1.

OBJETIVO GENERAL DE LA MATERIA COSTOS:

Capacitar a los educandos en las tres funciones de la disciplina COSTOS,
esto es, la determinacin, la registracin y el empleo o utilizacin de los
Costos.

Determinacin de los costos: capacitar a los alumnos en los distintos criterios

de valuacin y en la medicin de la eficiencia, lo que permitir la
determinacin de los COSTOS TOTALES y UNITARIOS, poniendo nfasis en
el anlisis de los elementos del costo.

Registracin de los Costos: Capacitar a los alumnos sobre la naturaleza de la

registracin contable a travs de los distintos mtodos de registracin, lo que
permitir determinar los cargos al perodo y los cargos al producto, y
posibilitar la obtencin de los costos en diferentes tipos de empresas.

Utilizacin de los Costos: Capacitar a los alumnos en el empleo de los costos,

esto facilitar la implementacin de los controles que se crean necesarios
crear; la planificacin de las utilidades, brindar los elementos necesarios y
permitir la utilizacin de modernas herramientas de gestin para una eficiente
toma de decisiones.
1.2 TEORIA GENERAL DEL COSTO

El trmino costo, en sentido genrico, implica esfuerzo. En la vida

empresaria, en la que se persiguen fines de lucro y se cuantifican
monetariamente todas las acciones, surge el concepto econmico del costo,
el que se define de la siguiente manera: costo es el sacrificio econmico
necesario para obtener algo (Lavolpe, 2000:84). Ese algo es lo que
denominamos unidad de costeo, expresin de lo que queremos costear
(verbo o neologismo que significa "calcular el costo"). Ejemplos existentes de
unidad de costeo pueden ser: la facturacin a clientes, un kilogramo de
chocolate, los costos totales del comedor, etctera. A esta misma unidad de
costeo hay quienes la denominan objeto de costo. Otro acepcin del trmino
costo es la que enuncia que costo es el efectivo o un valor equivalente de
efectivo sacrificados por productos o servicios que se espera que aporten un
beneficio presente o futuro a una organizacin (Hansen y Mowen, 2010: 35).
Para la ctedra, desde un punto de vista econmico, costos es toda
vinculacin vlida entre resultados productivos y los recursos necesarios para
lograrlos (Peralta Jorge, 2009:37).

De acuerdo a este ltimo concepto, la teora de costos tiene origen en la

teora de la produccin. Las distintas unidades econmicas deben obtener y
combinar eficientemente los recursos escasos para obtener un resultado
productivo. Las relaciones son esencialmente fsicas, luego monetarias.

El proceso productivo definido como el conjunto de acciones ejecutadas

sobre determinados bienes para darles distinta utilidad a la que tenan antes
del ejercicio de aquellas...son indispensables para su obtencin en trminos
tcnicos o econmicos Osorio, O. (1992).

Esquema 1: DIAGRAMA DEL PROCESO PRODUCTIVO

FACTORES O RESULTADOS
RECURSOS Acciones Acciones
PRODUCTIVOS
PRODUCTIVOS Acciones Acciones

Se puede concluir que el Costo es toda vinculacin coherente entre los

objetivos y los recursos necesarios para obtenerlo Prof. Enrique Cartier
(2006). Los postulados a considerar, a partir de este concepto de costo son:

a) Causalidad: se refiere a un hecho objetivo, existente en la realidad.

b) Determinacin del resultado econmico: existe una asociacin entre

ingresos por un lado y costos por el otro. El resultado econmico surge
como diferencia entre el valor del resultado productivo y el costo de los
recursos consumidos.

c) Componentes fsicos y monetarios: el componente fsico, dado por la

cantidad de factor sacrificado en pos de un determinado objetivo. Un
componente monetario representado por el precio unitario tomado en
consideracin para traducir en trminos monetarios el componente
fsico correspondiente.

Lic. Esp. Elina Nieves Tolaba 2

 d) Relatividad del costo: la relatividad del concepto costo est
condicionado por la finalidad perseguida en su uso. No existe un costo
nico para la contabilidad de costos y/o gestin.

e) Racionalidad o necesidad de los factores: est vinculado al uso

racional e intensivo de los factores en un proceso productivo.

En la contabilidad patrimonial a travs de las normas contables

profesionales Resoluciones Tcnicas N 16 y N 17, el concepto de costos se
halla restringido, se intenta determinar un costo nico. La RT N 17 en el
apartado 4.2 Mediciones contables de costo enuncia la definicin de costo
como el costo de un bien es el necesario para ponerlo en condicin de ser
vendido o utilizado, los que corresponda en funcin de su destino. Incluye una
porcin asignable de los costos de servicios externos e internos necesarios
para ello, adems de materiales o insumos directos e indirectos requeridos
para su elaboracin, preparacin o montaje. Realiza adems una aclaracin
sobre el tratamiento contable de los costos indirectos de fabricacin. Las
asignaciones de los costos indirectos deben practicarse sobre bases
razonables que consideren la naturaleza del bien o servicio adquirido o
producido y la forma en que sus costos se han generado. El modelo de
costeo adoptado por las normas contables es el mtodo de costeo completo
con base resultante.

De acuerdo al concepto de costo, bajo el enfoque de la teora de

produccin y la contabilidad, el costo de produccin de un producto est
conformado por tres elementos y/o factores necesarios para la produccin:

Esquema 2: Elementos del costo de produccin

1. Materia Prima 2. Mano de Obra 3. Costos Indirectos

Fabricacin

Costo de produccin

Lic. Esp. Elina Nieves Tolaba 3

 2. LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

El tema central de este trabajo es el estudio de los Costos Indirectos de

Fabricacin (CIF), que se pueden definir como todos aquellos costos que no
estn clasificados como Materiales Directos ni Mano de Obra Directa. Son los
principales responsables de que no se pueda clasificar con precisin el Costo
Exacto por la imposibilidad de su asignacin directa al producto. Por tal razn
es necesario determinar su cuanta e incidencia en el costo de produccin de
un producto o servicio.

2.1 Concepto y Caractersticas

Genricamente la cuenta CIF se compone por (Peralta, 2009: 245):

Materiales Indirectos (al producto /servicios), Mano de Obra Indirecta (al
producto/servicios), y todos los dems conceptos que no pueden medirse
directa e indirectamente por unidad de producto o prestacin: Depreciaciones;
Impuestos, tasas y otras cargas fiscales; Seguros; Mantenimiento de
maquinarias, instalaciones, edificios, etc. Del cmulo de conceptos que
incluyen la cuenta de los CIF surgen las siguientes caractersticas:

La cantidad de rubros que lo integran.

La heterogeneidad de cuentas que incluye.

El dismil comportamiento con relacin al volumen de actividad.

La falta o no conveniencia de su identificacin respecto del producto.

La necesidad de asignarlos mediante bases y prorrateos.

La relacin fsica insumo-producto no est disponible para los Costos

Indirectos de Fabricacin. No pudiendo identificarse con un solo producto o
servicio y, a veces, con un solo proceso productivo (Gimnez, 2007:168).
Pero s pueden relacionarse directamente con la planta en su integridad, con
los departamentos de servicios, o con los departamentos de produccin.

2.2 Criterios de Clasificacin

2.2.1 Segn la direccionalidad con el objeto de costeo

Lic. Esp. Elina Nieves Tolaba 4

 Esta clasificacin estudia la forma en que cada factor de produccin o
recurso se vincula con la unidad de costeo (sea un producto, una actividad,
una unidad funcional o departamento) con el fin de apropiarlos y as
determinar el costo de esa unidad de costeo.

Los costos directos son cargos que se generan cuando los recursos
son consumidos exclusivamente por un nico objeto de costeo, y basta con
medir el consumo del recurso para apropiarlo al objeto de costeo
correspondiente y registrarlo en el banco de datos de costos. Este tipo de
costos permite su imputacin al objeto de costeo en forma inmediata y con
alto grado de precisin.

Los costos indirectos son cargos que se generan cuando los recursos
son compartidos entre diversos objetos de costos. El costo de estos recursos
se atribuye a los objetos de costeo beneficiados en funcin de la intensidad
de su uso y de la economa conseguida en cada uno de ellos.

2.2.2 Segn los distintos departamentos de la empresa

Departamentos de produccin y Departamentos de servicios. A su vez

los departamentos de servicios pueden ser:

Departamentos de servicios productivos, que son los que proporcionan

inmediato servicio a los departamentos productivos. Por ejemplo: fuerza
motriz, inspeccin, conservacin.

Departamentos de servicios generales, que son los que se proporcionan

tanto a los departamentos productivos como a los de servicios. Por ejemplo:
personal, almacn general.

2.2.3 Segn el grado de variabilidad

Los costos fijos permanecen constantes en importe, cualquiera sea el

volumen de produccin. Ellos pueden fluctuar de perodo en perodo. El costo
por unidad de los CIF disminuye en un perodo dado a medida que aumenta
el nmero de unidades producidas. Ejemplo; alquiler, seguro contra incendio,

Lic. Esp. Elina Nieves Tolaba 5

depreciacin. Tambin se puede realizar una sub clasificacin de los costos
fijos, ella es:

Costos fijos de capacidad o estructura, constituidos por las erogaciones

de los factores productivos que definen la capacidad instalada y de utilizacin
posible, tanto para la produccin y la venta. Son los que proveen espacio
fsico, condiciones ambientales y sanitarias e instalaciones necesarias para
llevar a cabo y sustentar la produccin y venta. Ejemplos: alquiler de la planta,
depreciaciones de bienes de capital (mtodo lineal), impuestos, tasas
vinculados al espacio fsico, servicio de seguridad, regalas.

Costos fijos de operacin, estn relacionados con la estructura

planificada en el corto plazo. Se incurren como consecuencia de una decisin
empresarial de ejecucin de la produccin. Ejemplos: mantenimiento de
maquinarias, remuneraciones y cargas sociales capataces, capacitacin al
personal, calefaccin, luz, seguros, repuestos de maquinarias y equipos, etc.

El total de costos variables flucta con el volumen de produccin y/o

ventas. Ejemplo: suministros, fuerza motriz. La variabilidad de los
componentes del Costo Indirecto de Fabricacin, se puede ver alterada por
los criterios de contabilizacin que se adopten. Un ejemplo es respecto del
tratamiento contable de las amortizaciones y cmo se ve afectada la
variabilidad de la misma. Si el criterio de contabilizacin de las amortizaciones
es el de lnea recta o cuotas constantes, ser un costo fijo; si se amortiza de
acuerdo a las horas trabajadas por el bien amortizable, ser un costo semifijo;
y en caso de amortizar en virtud de la cantidad de unidades producidas, ser
un costo variable. La variabilidad de los rubros que se proponen es tentativa.
El anlisis de los CIF en sus elementos fijos y variables, apunta a poder
mostrar las relaciones de costo utilidad volumen en los anlisis
econmicos de explotacin. Cuando los costos tienen una condicin de
semifijos y semivariables ser necesario segregar su componente en Fijos y
Variables, de tal manera que solo habr costos fijos o variables para realizar
posteriores anlisis.

Lic. Esp. Elina Nieves Tolaba 6

 Existen diferentes mtodos analticos o estadsticos para la separacin
de los costos en fijos y variables, a continuacin mencionaremos los ms
difundidos

a. Mtodo de puntos altos y puntos bajos

b. Mtodo de los mnimos cuadrados

c. Mtodo del diagrama de dispersin

Los mtodos sealados precedentemente tambin son aplicados para el

estudio de los gastos de administracin, comercializacin y financiacin y
dems reas funcionales.

a) Mtodo de puntos altos y puntos bajos: consiste en seleccionar

el perodo de volumen ms alto y ms bajo, con su respectivo costo.
Este mtodo es sencillo para calcularlo, ya que no requiere
informacin histrica. Ejemplo:

Datos Perodo Nivel de activ. (X) Costo Total (Y)

volumen ms alto Abril 490000 $ 350.000

volumen ms bajo Diciembre 160000 $ 260.000

a.1) Determinacin del Coef. CV = (Y2- Y1)/(X2-X1)

Dif. Costos $ 350.000 - $ 260.000 = $ 90.000,00

Dif. N. Act. 490.000 - 160.000 = 330000

$90.000/330.000 = 0,273

a.2) Determinacin del costo fijo para el nivel mximo de

actividad.

Lic. Esp. Elina Nieves Tolaba 7

CF = CT-CV(x)

CF = $350.000 - (0,273x490.000)

CF = $ 350.000 - $ 133.636

CF = $ 216.364

b) Mtodo de los mnimos cuadrados

Es el procedimiento estadstico para encontrar la lnea recta de mejor ajuste a

un conjunto de puntos observados.

y = a + bx a = [(y)(x2)-(x)(xy)]/[n(x2)-(x)2

c) Mtodo del diagrama de dispersin

En este mtodo, los costos semivariables se grafican para cada nivel de

actividad como puntos en una grfica (diagrama de dispersin). Los costos se
anotan sobre el eje vertical (eje de las Y) y los niveles de actividad sobre el
eje horizontal (eje de las X). Despus de graficar los datos como puntos, se
traza una lnea recta que se considera el "mejor ajuste" visual al centro de los
puntos graficados. La pendiente de la lnea recta trazada se utiliza para
estimar los costos variables y el punto donde la lnea recta trazada cruza el
eje vertical (Y) se considera el costo fijo estimado. La porcin de costo
variable total se encuentra seleccionando cualquier nivel de actividad sobre el
eje horizontal (X) y dibujando una lnea vertical ascendente hasta encontrar la
interseccin de la lnea recta trazada. Luego se dibuja una lnea horizontal
desde el punto de interseccin al eje de las Y. El punto en el eje de las Y
recin determinado, representa el costo total al nivel de actividad escogido.
Se resta la porcin de costo fijo, previamente determinada, del costo total
para obtener los costos variables correspondientes al nivel de actividad
escogido. La tasa variable por unidad se calcula dividiendo el costo variable
total entre el nivel de actividad escogido.

Lic. Esp. Elina Nieves Tolaba 8

2.3 Capacidad y Nivel de Actividad

Es importante la comprensin de ambos conceptos porque sern

necesarios para realizar una buena estimacin de los costos indirectos de
fabricacin:

Capacidad de produccin: es la posibilidad mxima de un ente para generar

uno o ms productos, tanto en la funcin de transformacin como en otras. La
capacidad es la extensin y suficiencia de maquinarias y equipos, es lo que
basta para producir en el concepto amplio de planta. La capacidad mxima o
terica (100%) no se logra casi nunca ya que ello significara el
aprovechamiento total del equipo y tiempo. Aqu se encuentran las
interrupciones de operacin (falta de energa, demoras en cambio de
procesos, pausas del personal). En tanto que la capacidad normal o prctica
es aquella que se reduce por las interrupciones de operacin quedando la
misma entre el 85% y 90%. sta capacidad ser la considerada para estudios
de costos. Osorio, O. (1992).

Nivel de Actividad: es el grado de la capacidad posible o disponible y

depende de una decisin. Tambin como actividad se entiende a la accin o
movimiento de los medios productivos para lograr esa capacidad a travs de
la eficiencia. El nivel de actividad previsto es aquel basado en las ventas
normales esperadas.

Cuando exista diferencia entre el nivel de actividad previsto y la

capacidad normal, siendo esta ltima mayor, entonces se entender que hubo
capacidad ociosa anticipada. Si el nivel de actividad previsto es mayor al
nivel de actividad real, habr capacidad ociosa operativa. Ambas capacidades
ociosas no deben ser absorbidas por el costo de produccin de acuerdo a las
Normas Contables Profesionales (Resolucin Tcnica N 17 - 4.2. Mediciones
contables de los costos).

2.4 Determinacin del CIF aplicado

La determinacin del Costo Indirecto de Fabricacin Aplicado ser

usada para indicar el importe del Costo Indirecto de Fabricacin estimado que
ha sido aplicado o cargado al costo de produccin. Esto se debe a la finalidad

Lic. Esp. Elina Nieves Tolaba 9

de contar previamente con el dato de los costos indirectos de fabricacin para
la cotizacin de un precio hasta un informe de gestin.

Las razones por las cuales se hace la predeterminacin de los CIF son
las siguientes:

a) los costos indirectos y la produccin se incurren con frecuencia de

manera no uniforme en el transcurso del ao, y no es posible esperar
hasta el final del mismo para calcular las asignaciones reales del costo
indirecto (Hansen y Mowen, 2010: 122). Es decir que puede suceder
en un determinado momento que los CIF se incrementen
sustancialmente y la produccin se mantenga estable.

b) No se cuenta de manera continua de informacin acerca de los costos

unitarios de sus productos para realizar cotizaciones de productos de
forma oportuna. La empresa para sobrevivir en el mercado requiere
ser competitiva. Esto significa que es necesario un plan estratgico,
una planificacin de sus actividades y el presupuesto forma detallada
de la produccin, solo de ese modo sabr determinar el forma ms
apropiada los costos de sus productos y por ende los posibles precios
de plaza.

c) En un sistema de costos por rdenes conocer la utilidad obtenida sin

tener que esperar hasta el cierre del periodo en que los CIF sean
calculados. A travs de la estimacin y/o presupuesto de los CIF y los
otros dos elementos del costo, MP y MO se puede determinar el costo
de produccin y por ende las ganancias para cada orden de
produccin.

2.4.1 Etapas para su determinacin

I) Clculo de una cuota predeterminada de aplicacin (es

conveniente calcularla al inicio del ao)

Cuota predet. de Aplicac. = CIF Presup. anuales

Base Presup. (Nivel de Actividad anual)

Lic. Esp. Elina Nieves Tolaba 10

II) Clculo de Costo indirecto de fabricacin aplicado

CIF Aplicado = Cuota de aplicacin x base real

2.4.2 Componentes de la cuota predeterminada de aplicacin:

en el numerador: los costos indirectos de fabricacin presupuestados

con la mejor estimacin de la empresa respecto al monto de los
mismos (servicios generales, depreciacin, etc.). Esta estimacin se
basa con frecuencia en las cifras del ao anterior, ajustada por los
cambios anticipados en el ao siguiente.

en el denominador se considera una base predeterminada tambin

denominada generadores (factores causales), de esta manera se trata
de aproximar a una relacin de causa-efecto que tiene como fin medir
el consumo de los costos indirectos de fabricacin por los productos.

La cuota predeterminada de aplicacin representa el costo unitario a

aplicar a una unidad de producto terminado. Las empresas pueden calcular
una nica cuota general o nica para toda la produccin. Este mtodo es
usado por empresas que tienen pocos productos y aquellas en que los
productos pasan por las mismas operaciones o departamentos de fbrica. La
aplicacin de este mtodo no es tan satisfactoria para fines del control
administrativo, no logra la localizacin de las ineficiencias en los
departamentos en que stas ocurren. Los mtodos usados para una fbrica
de un departamento nico son aplicables tambin a los diferentes
departamentos o unidades operativas de los centros de produccin de la
fbrica.

2.4.3 Caracterstica de las Bases en general

La principal caracterstica de la base de distribucin es que la misma

tiene que estar relacionada con el volumen de unidades, estos miden la
demanda por las actividades en funcin del volumen. Ejemplo de bases
relacionadas al volumen: unidades producidas, costo de materiales directos,
costo de mano de obra directa, costo primo, horas mano de obra directa,

Lic. Esp. Elina Nieves Tolaba 11

horas mquina. Para elegir la base ms adecuada, la misma debe presentar
las siguientes caractersticas:

De fcil clculo

Representativa de los costos de fabricacin a aplicar

Relacin Costo Beneficio

Aceptada por los sectores involucrados

Defendible sobre otras

2.5 Anlisis de la Sobre o Sub aplicacin

La Sobre/Sub aplicacin representa un error por parte de la gerencia al

estimar los costos indirectos de fabricacin, el volumen de produccin o
ambos a la vez. La forma de determinar la Variacin neta es por diferencia
entre el CIF aplicado y el CIF real. Los resultados posibles de esta variacin
se presentan a continuacin:

Si CIF aplicados = CIF reales, entonces NO HAY AJUSTE no hay origen a

variaciones

Si CIF aplicados > CIF reales, entonces HAY AJUSTE significa que hay una
sobre aplicacin o sobre absorcin de costos. El producto sale con mayores
costos de los verdaderamente incurridos. Desde el punto de vista costos es
una variacin favorable.

Si CIF aplicados < CIF reales, entonces HAY AJUSTE Esto significa que
hay una sub aplicacin o subabsorcin de costos. Al producto no se cargaron
todos los costos en que realmente se incurrieron. Esta variacin es
desfavorable para la empresa porque el producto sale con costos menores a
los reales.

El tratamiento contable y destino de la sobre o sub aplicacin de los

costos indirectos de fabricacin pueden ser los siguientes:

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a) Imputada a Resultados del periodo, normalmente como ajuste del costo de
la mercadera vendida. b) Repartirla entre los inventarios de productos
terminados, productos en procesos y costo de la mercadera vendida. c) No
hacer nada esperando que se compensen con otro perodo.

2.5.1 Clculo de las variaciones

La variacin capacidad mide el grado de aprovechamiento o

desaprovechamiento de la capacidad instalada y disponible. Determina la
sobre utilizacin o capacidad ociosa, segn sea el desvo. Para realizar un
mejor anlisis lo recomendable es segregar los costos fijos de capacidad de
los costos fijos de operacin.

Variacin Capacidad = (Nivel de act. presup. - Nivel de act. real) x C. aplic. fija

Otras maneras de calcular la variacin capacidad es:

Variacin Capacidad = (cuota de aplic. fija - cuota de aplic. Fija ajust) x nivel de
activ. real

Variacin Capacidad = CIF fijo presupuestado - CIF fijo aplicado

La variacin presupuesto apunta al control del gasto. Se verifica el nivel

de cumplimiento de los permisos otorgados a los centros de costos en las
pautas presupuestarias (Peralta, 2009: 275). La medicin del cumplimiento de
lo presupuestado se puede realizar con dos enfoques.

i) Presupuesto rgido: es el cotejo que se hace entre el presupuesto

original de gastos y lo real. Este criterio no contempla el efecto que
tiene sobre los costos variables un diferente nivel de actividad real
respecto del planeado.

ii) Presupuesto flexible: este enfoque permite adaptar los costos

variables autorizados en funcin del diferente nivel real alcanzado
respecto del nivel de actividad originalmente planeado o
presupuestado. Consiste en rehacer el presupuesto ajustndolo al
nivel de actividad real y as comparar los CIF resultantes con el
nivel de costos que arroja el presupuesto ajustado a nivel real.

Lic. Esp. Elina Nieves Tolaba 13

Variacin Presupuesto = CIF Presup s/n real - CIF Real

A continuacin se presenta un ejemplo para aplicar los conceptos

detallados precedentemente como: clculo de una cuota nica, la
determinacin del CIF apicado y la registracin contable

Cuadro I: Datos del Periodo Contable Setiembre 20XX

Costo de la Materia Prima $ 350.000

Costo de Mano de Obra $ 50.000
Unidades Terminadas 10.000 un.
CIF presupuestado $ 500.000
Hs. Maquinas Presup. 50.000 HM P
Hs. Maquinas Reales 45.750 HM R

I) (en trminos numricos) Cuota predet. de aplicacin: $ 500.000 = $ 10

50.000

La cuota predeterminada de aplicacin se utiliza para asignar o para

aplicar los costos indirectos de fabricacin a la produccin a medida que se
llevan a cabo las actividades de produccin. En el ejemplo la cuota
predeterminada indica que para cada hora de operacin se van a cargar $ 10
de costos indirectos de fabricacin.

El total de costos indirectos asignados a la produccin real en cualquier

punto en el tiempo reciben el nombre de costos indirectos de fabricacin
aplicados.

II) (en trminos numricos) CIF Aplicado = $ 10 x 45.750 = $ 457.500

Al 15 de Octubre 20XX se determina que los CIF reales ascienden a $

487.000. Las unidades terminadas an se encuentran en existencia

Si observamos el ejemplo numrico, tenemos un CIF aplicado de $

457.500 inferior al CIF real de $ 487.000, esta variacin representa una sub
aplicacin por un valor de $ 29.500. La cifra sobre o sub aplicada puede ser

Lic. Esp. Elina Nieves Tolaba 14

computada mensualmente o al cierre del periodo contable. Si se computa
mes a mes sta podr compensarse con los CIF sub o sobre absorbida del
mes siguiente, o viceversa. Si hay una sobre aplicacin hay quienes la
consideran como un ingreso diferido, en cambio se considera un cargo
diferido si se trata de una sub aplicacin.

Asientos Contables

Debe Haber

30/09/20XX
Prod. en Proceso MP $ 350.000
a MP $ 350.000

30/09/20XX
Prod. en Proceso MOD $ 400.000
a Sueldos y Jornales + Contrib. $ 400.000

30/09/20XX
Prod. en Proceso GIF Aplicados $ 457.500
a GIF aplicados $ 457.500

30/09/20XX
Producto Terminado $ 1.207.500
a Prod. en Proceso MP $ 350.000
a Prod. en Proceso MOD $ 400.000
a Prod. en Proceso GIF Aplic. $ 457.500

15/10/20XX
GIF Aplicados $ 457.500
GIF Sub aplicados $ 29.500
a Gastos Reales $ 487.000

15/10/20XX
Productos Terminados $ 29.500
a GIF Sub aplicados $ 29.500

$ 2.931.500 $ 2.931.500

Lic. Esp. Elina Nieves Tolaba 15

 Determinada la Sobre o Sub Aplicacin, es necesario analizar las
causas de la variacin encontrada. Las variaciones pueden encontrarse en el
costo, bajo la denominacin variacin presupuesto, o bien en el volumen de
produccin bajo la denominacin variacin capacidad.

Cuando el fabricante estima su volumen de produccin, tiene que

hacerlo en trminos de las condiciones normales de operacin, pues ests
afectan el mtodo de calcular la cuota predeterminada para los CIF.

2.6 Proceso de acumulacin y distribucin

La mecnica del tratamiento de los CIF se inicia con el proceso de

acumulacin de los gastos. Estos mismos pueden acumularse mediante un
Centro de costos: lugar donde se agrupa un conjunto de actividades,
funciones o procesos relativamente homogneos. Siguiendo con el proceso
de acumulacin, desde un punto de vista contable, significa computar en la
cuenta CIF todos los conceptos de naturaleza indirecta provenientes de la
Contabilidad General. Luego se hace la distribucin y prorrateo de los
mismos. Para esta ltima etapa de anlisis lo apropiado es conocer los
departamentos con los que cuenta la empresa (grande, mediana y/o
pequea), los que se clasifican en productivos y de servicios

El volumen de actividades y procesos permite determinar la necesidad

de descentralizacin. Cuanto ms departamentalizada se encuentre una
organizacin, mayor ser la dificultad de cargar los costos al producto.
Aunque permitir determinar costos ms exactos y con la posibilidad de
establecer variaciones por departamento entre CIF real y aplicados. La
departamentalizacin obedece a dos causas:

Funcional: corresponde al organigrama de la empresa.

Contable: corresponde al objetivo de la contabilidad de costos.

Es de suma importancia Suministrar informacin oportuna para la toma

de decisiones. Esto lleva a tener en cuenta que al cierre del perodo de
costos, pueden existir costos no registrados, pendientes de facturacin por
parte de terceros. Por ello se hace necesario contar con el costo del producto

Lic. Esp. Elina Nieves Tolaba 16

al cierre de perodo. Muchas industrias realizan el presupuesto de los CIF al
comienzo de cada perodo de contabilidad. El anlisis y registro ordenado de
cada desembolso, facilita la informacin detallada sobre la estructura de
costos de cada departamento, seccin o funcin de la empresa.

2.6.1 Criterios de Distribucin.

Un tema importante es cmo distribuir entre los distintos departamentos

a los costos indirectos de fabricacin. Para ello se cuenta con criterios de
distribucin [Flores F, 1999]:

Criterio del uso, el mismo se basa sobre el principio de equidad. Considera

que el departamento, la funcin, el artculo elaborado, o el servicio prestado
que ms se beneficia con el costo indirecto conjunto a distribuir, debe
absorber en mayor medida su cuota parte. Ejemplo: el alquiler devengado se
distribuir entre los departamentos y secciones de acuerdo con la superficie
ocupada.

Criterio de la capacidad de absorcin, considera que los productos o

servicios que por su valor de mercado tengan mayor margen de beneficio,
dados normalmente por precios unitarios de ventas superiores, habrn de
absorber proporcionalmente mayores costos sin tener en cuenta la mayor o
menor utilizacin de la capacidad productiva de la empresa.

2.6.2 Etapas de Distribucin

a) Distribucin Primaria; consiste en asignar los CIF a los centros, sean

productivos o de servicios. Aqu el CIF queda asignado a cada centro
conforme a bases adecuadas de asignacin.

b) Distribucin Secundaria; consiste en distribuir el total de CIF de los centros

de servicios entre los centros productivos. Una vez cerrado un centro el
mismo no debe recibir ms cargos.

c) Distribucin Terciaria; consiste en distribuir la carga fabril de cada centro

productivo entre la totalidad de productos que fabrique ese departamento.

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 2.6.3 El mtodo Distribuciones Sucesivas

Consiste en elegir una base y en funcin de ella se distribuye en forma

sucesiva. Responde al criterio de uso y cumple con todas las etapas de
distribucin precedentemente descriptas

Procedimiento (segn Dr. John Neuner)

1. Presupuestar los CIF por departamentos de produccin y servicios.

2. Establecer bases de prorrateo primario, secundario.

3. Calcular la cuota de aplicacin de gastos.

4. Aplicar los gastos de fabricacin, en base a la cuota predeterminada

(paso 3)

5. Comparar los CIF aplicados con los reales por cada departamento de
produccin, estableciendo sobre y sub aplicacin.

Criterios del proceso de distribucin secundaria

Distribuir primero los costos del centro de mayor monto de costos.

Distribuir al ltimo los del centro que recibe ms costos.

Distribuir primero los costos del centro que entrega ms y recibe menos.

Grafico B: Planilla de Distribucin y Prorrateo

Departamentos Departamentos de
Detalle de Productivos Servicios
conceptos Importe Base Cuota A B 1 2

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Universidad Nacional de Jujuy Carrera: Contador Pblico
Facultad de Ciencias Econmicas Ctedra: Costos I

Caso 1: EL CLASIFICADOR.
Tema: Costos Indirectos de Fabricacin. Criterios de Clasificacin de costos
y clasificacin.
Objetivos
Establecer los criterios validos para clasificacin de los costos
indirectos de fabricacin.
Qu el alumno realice la clasificacin de los Costos indirectos de
fabricacin.
Consigna: Realice la Clasificacin de los CIF de acuerdo a criterios que
conoce.
-Suministros
-Repuestos
-Lubricantes
-Combustibles
-Mano de obra indirecta
-Supervisin
-Direccin o gerencia fabril
-Personal administrativo o de control
-Fuerza motriz
-Energa elctrica (iluminacin)
-Alquileres
-Depreciacin mtodo lineal
-Tasas de servicios de fbrica
-Impuestos (vinculados con la propiedad inmueble que graven la actividad
fabril directa o indirectamente)
-Reparaciones efectuadas por terceros
-Seguros Materia Prima
-Honorarios (por actividades vinculadas con la actividad fabril)
-Regalas (segn el tipo o amplitud de las licencias)
-Ropa de trabajo
-Materiales de limpieza

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 -Vigilancia y seguridad por terceros
-Reprocesos (segn el tratamiento que se resuelva darles)

Bibliografa obligatoria a considerar:

Resumen de la Ctedra.
VAZQUEZ, JUAN CARLOS (1982) Tratado de Costos. Buenos Aires.
Editorial Aguilar.
GIMENEZ, CARLOS MANUEL (2007) Sistemas de Costos 1 Ed. Buenos
Aires. Editorial La ley.

CASO 2: Paraso Aplicado

Tema: Costos Indirectos de Fabricacin. Anlisis de la Sobre o Sub
aplicacin de Costos.
Objetivos
Realizar la clasificacin de los CIF de acuerdo al grado de variabilidad:
costos fijos y variables.
Analizar la sobre o sub aplicacin hallada.

Consigna: Clasifique los CIF en fijos y variables. Realice el anlisis de la

variacin presupuesto y capacidad.

La empresa El Paraso Aplicado dedicada a la produccin de atades,

determin que el tiempo ptimo de produccin era de 3 hs./mquinas para su
modelo econmico y de 4 hs./mquinas para su modelo de lujo. La capacidad
normal de la planta es de 250 atades de cada tipo.

En el mes de abril de 20XX el informe de fbrica dice lo siguiente:

MQUINA 1: 400 HS.
MQUINA 2: 500 HS.
MQUINA 3: 550 HS.
MQUINA 4:100 HS.
Para el mismo perodo se realizaron las siguientes erogaciones:
- Materiales directos $ 1.200.000
- Suministros indirectos $ 120.000

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 - Sueldos y jornales (incl. Contrib. Patronales) $ 575.400
- Amortizacin maquinarias $ 250.000
- Personal de vigilancia de planta $ 48.000
- Energa $ 25.000
- Otros CIF variables $ 50.000
- Otros CIF fijos $ 700.000
La carga fabril fija presupuestada para el mes era de $1.100.000, y la
variable de $210.000. El combustible se utiliza 40 % para generacin de
energa y el 60 % para calefaccin.
La empresa aplica la carga fabril mediante el mdulo Horas/Mquinas.

Se pide procedimentalmente:
1. Determinar la cuota predeterminada de aplicacin nica.
2. Calcular la cuota predeterminada de aplicacin de los Costos Fijos y
Variables.
3. Determinar la sobre o sub aplicacin
4. Calcular las variaciones capacidad y presupuesto
5. Justificar la variacin capacidad de dos formas diferentes
6. Explique con sus palabras que tratamiento contable tiene la variacin
presupuesto y capacidad.

Bibliografa obligatoria a considerar:

Resumen de la Ctedra. Unidad IV
DOMINGUEZ, LUIS (1981) Manual Prctico de Costos: principios bsicos.
Buenos Aires Editorial Cangallo.

PERALTA J. (2009) La gestin empresarial y los costos. 2 Ed. Buenos Aires.

Editorial La ley.

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CASO 3: Distribuidor del Sur
Tema: Costos Indirectos de Fabricacin. Proceso de Acumulacin y
Distribucin.
Objetivos
Que el estudiante sea capaz de realizar el prorrateo primario, secundario
y terciario.
Que el estudiante realice el anlisis de las causas de las variaciones por
sobre o sub aplicacin de gastos.
Consigna: Realizar el prorrateo de acuerdo al mtodo distribuciones
sucesivas. Determine la Variacin sobre o sub aplicada. Analice las causas
de la variacin hallada.
La empresa distribuidor del sur cuenta con tres centros productivos A,
B, C y dos centros de servicio mantenimiento de maquinarias y caldera; y nos
suministra la siguiente informacin:
Valor Pers. Consumo Consumo Sup.
CENTRO maq. Ocup. Fuerza M Vapor Ocup.
A 12000 30 900 1990 540
B 18000 150 1200 2388 1260
C 12000 90 450 3582 360
Manten. Maq. 6000 18 150 0 720
Caldera 12000 12 300 0 720
Total 60000 300 3000 7960 3600

Gastos presupuestados del mes bajo anlisis

Amortizacin inmuebles $ 10.000
Seguros prod. Term. $ 1.200
Depreciacin maquinarias $ 6.000
Seguros accidentes $ 8.000
Fuerza motriz $ 1.500
Comisiones vendedores $ 2.500
Sueldos de administracin $ 2.000
Sueldo supervisor $ 4.000

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 Volumen de produccin:
Centro A B C
H.H. 300 280 380
H.M. 450 520 230

Bibliografa obligatoria a considerar:

Resumen de la Ctedra.
GIMENEZ, CARLOS MANUEL (1995) Costos para Empresarios Buenos
Aires Ediciones Macchi.

BILLENE R., (2010) Costos: como implementar de manera sencilla sistemas

extracontables de costos para pymes. 1 Ed. Buenos Aires. Editorial La ley.

CASO 4: Integrador S.A.

Tema: Costos Indirectos de Fabricacin. Anlisis Contable y Asientos de
Ajustes.
Objetivos
Que el estudiante fije los conocimientos y tcnicas proporcionadas sobre el
anlisis variaciones por sobre o sub aplicacin de gastos.
Que el estudiante realice los asientos contables para mostrar el verdadero
CIF que se incorpora al costo de produccin.
Modalidad: Individual
Tiempo asignado: 30 minutos
Consigna: Determine las variaciones de sobre o sub aplicacin para cada
departamento. Realice los asientos necesarios para ajustar la cuenta de
control CIF.
Una fbrica Integrador S.A. se encuentra dividida en tres
departamentos productivos. Para el corriente perodo de costos ha
presupuestado las siguientes cifras:

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 Rubros Departamentos
A B C
Materia Prima 200000 230000 70000
Mano de Obra Directa 350000 150000 100000
Gastos de Fabricacin 700000 375000 180000

En funcin de este presupuesto ha establecido como cuota de aplicacin un

tanto por ciento de la Mano de Obra Directa.

En la prctica ocurri lo siguiente:

Rubros Departamentos
A B C
Materia Prima 200000 230000 70000
Mano de Obra Directa 486000 130000 175000
Gastos de Fabricacin 650000 310000 210000

Se pide procedimentalmente lo siguiente:

1. Establecer el porcentaje a aplicar en cada departamento en concepto de

Costos Indirectos de Fabricacin.
2. Confeccionar un cuadro donde se muestre cul ha sido la situacin real
respecto de la materia prima y mano de obra directa y cules fueron los
gastos de fabricacin aplicados.
3. Determinar los gastos de fabricacin sobre y/o sub aplicados en cada
departamento.
4. Determinar las causas de sobre o sub aplicacin.
5. Contabilizar todas las operaciones. Del total producido el 50% ha sido
vendido; el 30% est terminado y en stock y el resto est en proceso.

Bibliografa obligatoria a considerar:

DOMINGUEZ, LUIS (1981) Manual Prctico de Costos: principios bsicos.
Buenos Aires Editorial Cangallo.

VAZQUEZ, JUAN CARLOS (1982) Tratado de Costos. Buenos Aires.

Editorial Aguilar.

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BOLETN DEL INVERSOR NMERO 3
OTO

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