BOLETIN 6260

IMPUESTOS A LA UTILIDAD

Las Normas de Informacin Financiera establecen las reglas relativas para el registro, valuacin,
determinacin y revelacin de los impuestos a la utilidad, as como los efectos en la determinacin
de los denominados impuestos mnimos alternativos. Tambin la determinacin de los impuestos a la
utilidad, causados y diferidos, tienen gran relevancia, debido al impacto que tiene en la utilidad neta
del ejercicio, as como en el balance general al mostrar activos y pasivos que tendrn un impacto en
el pago de los impuestos a la utilidad en ejercicios futuros. Por otra parte, las disposiciones fiscales
aplicables a la determinacin de los impuestos a la utilidad son variadas y complejas; asimismo, stas
cambian constantemente, en ocasiones con propsitos recaudatorios y, en otras, como estmulo a la
reinversin de las utilidades en las empresas.
Todo lo mencionado hace necesario que el auditor aplique procedimientos de auditora que le
permitan asegurarse de que los importes registrados por los impuestos a la utilidad, causados y
diferidos, tanto en el balance general como en el estado de resultados fueron determinados de manera
razonable, conforme a las disposiciones fiscales y la Normas de Informacin Financiera aplicables.
Para efectos de este boletn, el trmino impuestos a las utilidades es equivalente al Impuesto Sobre la
Renta as como a cualquier otro impuesto que los sustituya parcial o complemente.
El alcance se refiere al examen del control interno y a los procedimientos de auditora encaminados
a la comprobacin de la adecuada determinacin, registro y revelacin de los impuestos a la utilidad,
causados y diferidos y a cualquier otro impuesto que lo sustituya o complemente.
El objetivo de este boletn es el de sealar los procedimientos de auditora recomendados para la
revisin de los impuestos a la utilidad causados y diferidos, de conformidad con las NIF emitidas al
respecto.
El objetivo principal de auditora es el de asegurarse de que los procedimientos seguidos por la
empresa para la determinacin de los impuestos a la utilidad causados y diferidos son correctos,
pueden ser verificables y que los montos determinados son correctos.
Otros Objetivos de la auditora de impuestos a la utilidad son:
a) Comprobar el adecuado clculo de los impuestos a la utilidad.
b) Comprobar la adecuada aplicacin de las disposiciones fiscales relevantes en la determinacin de
los impuestos a la utilidad.
c) Comprobar que los importes registrados en el balance general, tanto de impuesto a pagar o por
cobrar, mediante la declaracin anual de impuestos, como de la parte que deber ser pagada o cobrada
en un futuro (impuesto diferido) han sido correctamente reflejados en el balance general.
d) Comprobar que en aquellos casos en que se registraron partidas formando parte del capital
contable, stas hayan sido afectadas con el impuesto que les corresponde. e) Comprobar que el monto
registrado como reserva de valuacin sobre las partidas que generaron un impuesto a la utilidad
diferido del activo, hayan sido determinadas apropiadamente y reflejadas en los estados financieros.
f) Comprobar que los estados financieros y las notas relativas, cumplen con las revelaciones
requeridas en las Normas de Informacin Financiera.

Controles Internos
El auditor debe hacer la evaluacin de los controles, registros y sistemas de operacin que permitan
obtener la informacin necesaria para determinar correctamente los impuestos a la utilidad causados
y diferidos.
a) Entrenamiento. Debido a la importancia e impacto que tiene la determinacin de los impuestos a
la utilidad causados y diferidos, es conveniente que la entidad cuente con un plan de capacitacin
para el personal involucrado en la preparacin de estos clculos, y que el mismo se haya llevado a
cabo.
b) Polticas y procedimientos. Es recomendable que la entidad cuente con un manual de polticas y
procedimientos que normen la preparacin de los clculos relativos. El manual anterior podr
contener lo siguiente:
i. La descripcin del nivel de entrenamiento mnimo requerido.
ii. Interpretacin de las disposiciones fiscales relevantes.
iii. Interpretacin y gua de las disposiciones contables relevantes.
iv. Los formatos a elaborar.
v. Periodicidad en la preparacin de los clculos.
vi. Descripcin detallada de las cuentas que se utilizarn para el registro de dicho clculo.
vii. Gua detallada de los conceptos por los que se carga o acredita cada una de las cuentas.
viii. Gua para ampliar y ejemplificar las situaciones que pueden originarse con el registro de los
impuestos a la utilidad diferido, como son entre otras, reservas de valuacin, efectos de deterioro,
afectaciones al capital contable, etctera.
ix. Registros, documentos y procedimientos para conservar la informacin resultante.
x. Se recomienda que este documento sea actualizado cuando menos una vez al ao.
c) Autorizacin por parte de un funcionario de alto nivel, del clculo de los impuestos a la utilidad
causados y diferidos.
d) Autorizacin por parte de un funcionario de nivel apropiado, respecto de la declaracin anual de
los impuestos a la utilidad.

Ejemplos de controles, registros y sistemas:

a) Anlisis detallado de las reservas complementarias de activo y pasivo.
b) Archivos detallados de activos fijos y activos diferidos que permitan la verificacin de los clculos
para efectos fiscales.
c) Anlisis detallado de los gastos por amortizar por los que conforme a las disposiciones fiscales se
haya efectuado su deduccin fiscal en un solo ejercicio.
d) Anlisis detallado de los ingresos y costos diferidos que controlen su aplicacin contable y fiscal.
e) En el caso de la determinacin de los impuestos a la utilidad diferidos correspondiente a partidas
que se registren dentro del capital contable, as como de cualquier otro efecto que conforme a las NIF
se registre dentro del capital contable, se deber contar con los clculos con el detalle suficiente para
su determinacin y conciliacin con los registros contables.
f) Prdidas fiscales por amortizar. Se deber contar con el detalle suficiente por ao de generacin
de las prdidas fiscales, soportadas con las declaraciones correspondientes, as como el detalle de los
montos aplicados y pendientes de aplicar. g) Activos fiscales. Cuando se cuenten con activos fiscales
como es el caso del impuesto al activo o algn otro activo fiscal relacionado con los impuestos a la
utilidad, se deber contar con el detalle suficiente que permita conocer montos y fecha de pago y
vencimiento.

Riesgos de auditora:
Al disear las pruebas de auditora sobre la determinacin de los impuestos a la utilidad, el auditor
debe considerar aquellos factores o condiciones que pueden influir en la determinacin del riesgo
de auditora y en la identificacin y evaluacin del riesgo de fraude.

Esos factores se pueden relacionar tanto con el riesgo de error inherente derivado de la complejidad
de las disposiciones fiscales, as como con el riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o
bien, que el auditor no lo descubra. Ejemplo de estos factores pueden ser los siguientes:

a) Complejidad de las disposiciones fiscales.

b) Complejidad de las operaciones efectuadas por la empresa.

c) Apropiado nivel de entrenamiento del personal involucrado en los clculos de los impuestos a la
utilidad causado y diferido.

d) Ausencia de diferentes niveles de autorizacin para las diferentes operaciones.

e) Nivel de errores encontrados en auditoras anteriores.

f) Falta de controles adecuados que aseguren que los clculos relativos han sido preparados
apropiada y oportunamente.

g) Correcciones frecuentes a los clculos relativos.

h) Existencia de operaciones inusuales en su determinacin.

i) Aplicaciones errneas de las disposiciones fiscales.

j) Presentacin y revelacin adecuadas.

k) Nuevas disposiciones fiscales, etctera.

Procedimientos generales de auditora:
Planeacin: Es conveniente que, en la fase de planeacin, el auditor obtenga informacin
general sobre los mtodos, registros, formatos, polticas y procedimientos para llevar a cabo el
clculo y registro de los impuestos a la utilidad causado y diferido.

Estudio y evaluacin del control interno: se documentar el estudio y evaluacin del control
interno establecido para la determinacin de los impuestos a la utilidad, as como las pruebas
de cumplimiento que resulten aplicables en las circunstancias para, finalmente, determinar la
naturaleza, alcance y oportunidad de los dems procedimientos de auditora.

Ejemplos de pruebas de cumplimiento al control interno:

a) Obtencin del organigrama del rea de impuestos.

b) Funciones y personal involucrado en los clculos de impuestos.

c) Verificacin de las constancias de participacin en cursos de preparacin y/o actualizacin en

materia de las disposiciones fiscales.

d) Evidencia de supervisin y autorizacin de los clculos de los pagos de los impuestos a la utilidad.

e) Evidencia de que durante el ejercicio se efectuaron clculos, tanto de los impuestos a la utilidad
causados como del diferido, con las cifras y elementos disponibles durante el ejercicio.

Procedimientos de revisin analtica recomendados:

El auditor utiliza procedimientos y tcnicas de revisin analtica durante el proceso de planeacin,
para conocer las operaciones y funcionamiento de la entidad, localizar e identificar cambios
significativos o transacciones inusuales que pudieran tener un efecto importante en la
determinacin de los impuestos a la utilidad, con el objeto de determinar el alcance, naturaleza y
oportunidad de sus procedimientos de auditora.

Ejemplos:

a) Anlisis de variaciones de cifras de la informacin financiera de un periodo a otro y contra

el presupuesto, as como la obtencin de informacin que justifique las variaciones
resultantes.

b) Clculos globales de impuestos con objeto de verificar el pasivo correspondiente y el cargo a

resultados.

c) Determinacin de la tasa efectiva de impuesto.

d) Anlisis de variaciones, de un ao a otro, de las partidas incluidas en conciliacin contable

fiscal, para el impuesto causado, as como las partidas que forman parte del clculo de los
impuestos a la utilidad diferido.
CONCLUSIONES: