NORMAS TRIBUTARIAS, NICs, NIIFs, PCGA APLICABLES A LOS ESTADOS FINANCIEROS DE

LAS EMPRESAS EXTRACTIVAS, TRANSFORMATIVAS, DISTRIBUTIVAS Y DE SERVICIO.

Las empresas establecidas en el Per, sean extractivas, transformativas, distributivas o
prestadoras de servicio, al preparar y presentar sus Estados Financieros; as como, al
formular su Declaracin Jurada de Renta, tendrn que considerar las correspondientes
normas contables y tributarias que regulan las citadas exigencias.
Es as, que en lo referente a los Estados Financieros la Ley N 26887 Ley General de
Sociedades vigente a partir del 1 de Enero de 1998 en su artculo 223 establece la
obligacin de:

Los Estados Financieros se preparan y presentan de conformidad con las

disposiciones legales sobre la materia y con Principios de Contabilidad
generalmente aceptados en el pas

Sobre el particular, el Consejo Normativo de Contabilidad, mediante Resolucin N 013-

98-EF del 17 de julio de 1998, hizo la precisin en el sentido de que:

Los Principios de Contabilidad generalmente aceptados en el Per,

estipulados en el artculo 223 de la Ley General de son las Normas
Internacionales de Contabilidad NIC aprobadas; y en los casos no
contemplados por la NIC se aplicar supletoriamente las Normas de
Contabilidad Norteamericanas, USGAAP, por su siglas en ingls.

Por otro lado, en lo concerniente a la Declaracin Jurada de Renta de las empresas, en

cumplimiento al ordenamiento legal que regula el Impuesto a la Renta y su
reglamentacin, el artculo 33 estipula lo siguiente:

La Contabilizacin de operaciones bajo Principios de Contabilidad

generalmente aceptados puede determinar, por aplicacin de las
normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en
la determinacin de la renta neta.
En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la
deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de las
operaciones no originar la prdida de una deduccin.
(Reglamento de Ley de Impuesto a la Renta D.S. N 122-94-EF)
Concordancia: TUO Art. 37.
Con lo ya mencionado y siguiendo las bases legales correspondientes, las empresas para
evitar distorsiones en los resultados contables por aplicacin de las normas tributarias
que regulan el Impuesto a la Renta tendrn que considerar los aspectos sealados en la
NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
Normatividad tributaria Inherente a los Estados Financieros
En las diversas, diferentes y complejas operaciones que una empresa efecta, se
requiere que los agentes econmicos dispongan de lineamientos uniformes que los
lleven a alcanzar un notable grado de optimizacin en todos los niveles, sean stos de
carcter comercial, legal, operativo procurando lograr con ello una correcta
armonizacin de la informacin contable y tributaria, pues es en funcin a la incidencia
que dicha informacin pudiera acarrear, que las empresas adoptan una serie de decisio-
nes importantes a fin de evitar incurrir en potenciales contingencias tributarias frente al
Fisco.
Ahora bien como quiera que la normativa tributaria, fundamentalmente la legislacin
del Impuesto a la Renta, cuenta con disposiciones propias y particulares, es innegable,
que en muchos aspectos las Normas Contables contienen el sustento y/o desarrollo
sobre determinados tpicos que ella regula, ya sea en forma ntegra o parcial. As, para
buscar una armonizacin entre estas doctrinas se recurre a la Nic 12, la cual nos
proporciona una serie de definiciones y mtodos fundamentales para la preparacin de
la informacin financiera. As tenemos:
Utilidad Contable: Utilidad (o prdida) neta de un ejercicio determinado segn las
normas contables y de deducir el gasto tributario.
Utilidad Tributaria (Prdida Tributaria): Utilidad (prdida) ejercicio, que ha sido
determinada de conformidad con las normas establecidas por la administracin
tributaria y sobre la cual se produce un Impuesto a la Renta por pagar (por recuperar).
Diferencia Permanente: Diferencia entre la renta imponible y la renta contable de un
perodo, originadas por partidas registradas en el perodo corriente y no sern
compensadas (reversin) en dicho perodo, ni en perodos posteriores.
Diferencia Temporal: Diferencia entre el monto que un activo o pasivo en el Estado
de Situacin Financiera y su base tributaria ser revertida en perodos futuros.
Pasivo Tributario Diferido: Monto del Impuesto a la Renta por pagar en ejercicios
futuros, con respecto a las diferencias temporales gravables.
Activo Tributario Diferido: Monto del Impuesto a la Renta por recuperar en ejercicios
futuros, con respecto a diferencias temporales deducibles. (Ferrer Quea, Actualidad
Empresarial, 2008)

Partiendo de estas definiciones, debemos deducir que la aplicacin de la NIC 12

Impuesto a la Renta slo ser factible en las oportunidades que existan diferencias
temporales, independiente de la presencia o no de las diferencias permanentes.
Adems, cabe indicar que para la aplicacin de la NIC 12 Impuesto a la Renta existen dos
mtodos: 1) Mtodo del Pasivo del Ganancias y Prdidas; y 2) Mtodo del Pasivo del
Balance General.
1. Mtodo del Pasivo de Ganancias y Prdidas
El mtodo del Pasivo del Ganancias y Prdidas pone nfasis en la Utilidad del Ejercicio,
que figura en el Estado de Resultados, cuyas cifras son obtenidas segn las normas
contables, al cual se le agrega y/o deduce las diferencias permanentes y diferencias
temporales para obtener la utilidad conforme las normas tributarias.
2. Mtodo del pasivo del balance general
La NIC 12 Impuesto a la Renta en su nueva versin modificada estipula la aplicacin del
Mtodo del Pasivo del Estado de Situacin Financiera, el cual tiene las caractersticas
siguientes:
1. Se concentra su aplicacin en las diferencias temporales entre la base contable y la
base tributaria determinadas en el Estado de situacin Financiera.
2. Se reconoce el pasivo tributario diferido o el activo tributario diferido que provenga
de toda diferencia temporal.
3. La base contable fluye de los registros contables y la base tributaria se sustenta en la
Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta.
4. Sobre la diferencia temporal, o sumatoria de aquellas, se aplica la tasa de la
participacin diferida y del impuesto a la renta diferido. Se emplear las tasas
establecidas por la Ley del Impuesto a la Renta.
 NIC- NIIF APLICABLE A LOS ESTADOS FINANCIEROS
EMPRESAS: EE.FF PCGE NIC- NIIF ASPECTOS IMPORTANTES
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Los intereses devengados sern conocidos como ingresos
ganados generados por las diferentes cuentas en Certificados,
Depsitos a Plazo u otros similares.
10 Nic 1, Nic 18, Nic 21 La diferencia de cambio por los saldos en moneda extranjera
ser aplicada a Resultados.
12 Los Anticipos recibidos sern mostrados como Pasivo Corriente.
14 La correccin de un error material que se refiere a ejercicios
Nic1, Nic 8, Nic 10, Nic 12,
anteriores ser ajustada con Resultados Acumulados. La
16 Nic 18, Nic 21
creacin de provisiones para cobranza dudosa puede dar lugar
EXTRACTIVA 19 a diferencia temporal al determinar la utilidad imponible.
ESTADO DE
TRANSFORMATIVA 20
SITUACIN
DISTRIBUTIVA La venta de servicios a menor valor que su costo motivar el
FINANCIERA 21
DE SERVICIOS ajuste de los estados financieros.
22
La creacin de provisin para desvalorizacin de servicios
23 expuestos como existencias puede generar diferencia temporal
24 Nic 1, Nic 2, Nic 8, Nic 10, al determinar la Utilidad Imponible.
25 Nic 12, Nic 23 Las cargas financieras relacionadas con activos calificados
representados por servicios destinados para la venta de los
26
mismos por el tratamiento alternativo pueden ser incluidas en
27 el costo del activo durante el tiempo de desarrollo o ejecucin
28 del servicio hasta su culminacin.
29
 Las inversiones en valores deben ser mostradas como valores
negociables e inversiones permanentes en atencin al tiempo
Nic 1, Nic 8, Nic 10, Nic de permanencia, corriente o no corriente, respectivamente.
31 12,Nic 18, Nic 21,Nic 27, Nic Cuando se evidencia una vinculacin econmica significativa y/o
28, Nic 32, Nic 39 ejerce control habr de aplicar el Mtodo de Participacin
Patrimonial. De ser la adquisicin de carcter temporal
emplear el Mtodo del Costo.
32
33 La obtencin de informacin que evidencia el deterioro del valor
35 Nic 1, Nic 8, Nic 10, Nic de activos fijos motivar el ajuste de los Estados Financieros de
12,Nic 16, Nic 17,Nic 21, Nic tratarse de prdida de un activo fijo ser revelado en Notas.
36 23, Nic 36, Nic 40, Nic 41, Los activos fijos clasificados como disponibles para la venta en
39.3 NIIF 5 el corto plazo no sern depreciados; y expuestos en el activo
39.5 corriente.
57
34 La correccin de un error material que se refiere a ejercicios
37 Nic 1, Nic 8, Nic 10, Nic 12, anteriores, as como por desembolsos e imputados
Nic 21, Nic 36, Nic 38, NIIF 3, indebidamente, ser ajustado con Resultados Acumulados.
39.4 NIIF 5 La plusvala comprada en una combinacin de negocios no se
amortiza, debe comprobarse su deterioro anualmente.
39.7
40
No ser modificada la composicin del pasivo en funcin a su
41 vigencia por haber logrado su refinanciamiento.
42 Nic 1, Nic 8, Nic 10, Nic El tratamiento contable para las retribuciones a favor del
45 12,Nic 17, Nic 19,Nic 21 personal de la empresa, con excepcin de beneficios sociales y
pagos basados en Acciones preve su inclusin como costo de
46
un activo construido o desarrollado por la empresa.
47
 Se reconocer la provisin cuando, adems de no conocer con
exactitud su cuanta o vencimiento, tiene una obligacin actual
Nic 1, Nic 8,Nic 10, Nic
48 de un hecho pasado; se requiera un flujo de salida de recursos;
12,Nic 37
y puede estimar confiablemente el monto de la probable
obligacin.
38 Si se detecta gastos pagados y/o ingresos cobrados por
Nic 1, Nic 8, Nic 12, Nic
adelantado devengados en ejercicios anteriores sern ajustados
18,Nic 21, Nic 23
49 con Resultados Acumulados.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO
50 La detraccin de la utilidad para dividendos no debe ser
55 reconocido como pasivo al trmino del ejercicio econmico. Se
56 Nic 1, Nic 8,Nic 10, Nic revelar en notas. Al reconocer el excedente de revaluacin ser
12,Nic 18, Nic 21, Nic 33 necesario tambin reconocer el impuesto a la renta diferido.
57
58
59
70 El ingreso se registra cuando ocurre la transaccin conforme el
73 postulado del devengado, es decir, independiente de ser al
Nic 1, Nic 2,Nic 11, Nic
contado o al crdito.
74 18,Nic 21
El ingreso ser reconocido cuando se brinda el servicio o segn
69 sea el grado de avance para su culminacin.
ESTADO DE 67 Los intereses sern reconocidos como ingresos o gastos, cuando
RESULTADOS Nic 18, Nic 21, Nic 23 devengan, segn corresponda, en proporcin al tiempo
77 transcurrido.
65 Los gastos y los ingresos se registran cuando ocurren en
Nic 1, Nic 8, Nic 18, Nic 21 concordancia con el postulado del devengado con
75 independencia del ser al contado o al crdito.
 66 El efecto neto ganancia o prdida por la enajenacin de
Nic 1, Nic 8, Nic 10, Nic 18
76 activos no monetarios ser expuesto en el Estado de Resultados.
Nic 2, Nic 8, Nic 10, Nic 12, La provisin resulta de comparar el valor neto de realizacin con
68
Nic 37 el costo, el menor.
Los gastos en moneda extranjera sern expuestos al tipo de
Clase 9 Nic 1, Nic 8, Nic 21 cambio de origen a la fecha de la transaccin en atencin a su
naturaleza no monetaria.
86 De detectarse errores materiales al determinar las deducciones
de Ley aplicables al resultado del ejercicio, ser necesario
Nic 1, Nic 8, Nic 12 reformular los Estados Financieros del perodo; y, en su caso, de
88 perodos anteriores efectuando el ajuste con Resultados
Acumulados.
 CASO PRCTICO 1

PASAJES AREOS
La compaa de aviacin Alas del Per en el mes de enero de 2013 vendi diez pasajes
areos de ida y vuelta a cinco miembros de una familia al crdito por un total de S/.
24,000, cuyo costo del servicio alcanza a S/. 18,000. La operacin ser cancelada en 36
cuotas mensuales ms intereses del 12% anual sobre los saldos, por la suma de S/. 5,760.

AOS MONTO TOTAL CUOTA ANUAL INTERESES 12% VALOR FINAL

2013 S/. 24,000.00 S/. 8,000.00 S/. 2,880.00 S/. 10,880.00
2014 S/. 16,000.00 S/. 8,000.00 S/. 1,920.00 S/. 9,920.00
2015 S/. 8,000.00 S/. 8,000.00 S/. 960.00 S/. 8,960.00
S/. 24,000.00 S/. 5,760.00 S/. 29,760.00

La empresa "Alas del Per" en aplicacin de las normas del Plan Contable General
Empresarial y en sujecin a la norma del Impuesto a la Renta, en el ao 2013 ha
registrado la operacin de la manera siguiente:
AO 2013 AOS PRXIMOS
CONCEPTO
CTA. DEVENGADO CTA. DIFERIDO
Venta Pasajes 70.4 S/. 8,000.00 49.6 S/. 16,000.00
Costo de Ventas 69.4 -S/. 6,000.00 49.7 -S/. 12,000.00
S/. 2,000.00 S/. 4,000.00
Intereses 77.2 S/. 2,880.00 49.3 S/. 2,880.00
S/. 4,880.00 S/. 6,880.00

Considerar que la utilidad de la compaa area al 31 de Diciembre del 2013 es de S/.

35,000.00

SE PIDE:
Desarrollar los pasos necesarios para reflejar la aplicacin de la Nic 18 Ingresos y Nic 12
Impuesto a las Ganancias.

Solucin
 NIC 18 INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS

Efectos en el Impuesto a
Rubro Tratamiento Tributario Tratamiento Contable
la Renta
La utilidad de las ventas
La utilidad de la venta a Diferido Pasivo, se
a plazos mayores de 12
plazos mayores a 12 revertir a medida que se
Ventas a meses se difiere hasta la
meses se reconocen en va reconociendo como
Plazos Fecha de su vencimiento
una sola operacin (NIC ingreso para efecto del
(Art. 58 Ley Impto.
18) Impuesto a la Renta
Renta.

a) Transferencia de la Ganancia Diferida

X DEBE HABER
49.6 Ingresos Diferidos S/. 16,000.00
69.4 Costo de servicios -S/. 12,000.00
70.4 Prestacin de servicios S/. 16,000.00
49.7 Costos Diferidos -S/. 12,000.00
x/x Por los ingresos Diferidos en el ao 2013

NOTA: Si la venta a largo plazo fue efectuada con anterioridad al ao 2013 el saldo se
regularizar con la cuenta 59 Resultados Acumulados.

b) Clculo de Deducciones de Ley (criterio financiero)

Utilidad Contable Antes de Regularizacin S/. 35,000.00
Transferencia Ganancia Diferida S/. 4,000.00

Utilidad Antes de Deducciones S/. 39,000.00

Participacin de Trabajadores (5%) -S/. 1,950.00
S/. 37,050.00

Impuesto a la Renta (30%) -S/. 11,115.00

Utilidad Neta S/. 25,935.00

c) Determinacin de Diferencia Temporal:

Base Diferencia
Rubro del ESF Base Tributaria
Contable Temporal
Ganancias Diferidas (Ventas a Plazo) --- S/. 4,000.00 S/. 4,000.00

Clculo de Operaciones Diferidas

Participacin de Trabajadores (5%) -S/. 200.00
S/. 3,800.00

Impuesto a la Renta (30%) S/. 1,140.00

 d) Contabilizacin
X DEBE HABER
Participacin de los trabajadores -
87.1 S/. 1,950.00
Corriente
88.1 Impuesto a la Renta- Corriente S/. 11,115.00
40.1.7 Impuesto a la Renta S/. 9,975.00
Participaciones de los trabajadores por
41.3 S/. 1,750.00
Pagar
49.1 Impuesto a la Renta Diferido S/. 1,140.00
Participaciones de los trabajadores
49.2 S/. 200.00
diferidas
x/x Por las participaciones al cierre del periodo

X DEBE HABER
89.1 Utilidad S/. 13,065.00
Participacin de los trabajadores -
87.1
Corriente S/. 1,950.00
88.1 Impuesto a la Renta- Corriente S/. 11,115.00
x/x Resultado al final del Periodo

CASO PRCTICO 2

MTODO DEL PASIVO DE GANANCIAS Y PRDIDAS

La empresa de radiodifusin MALETERA AL ATAQUE al 31 de diciembre, sin aplicar la
NIC 12 Impuesto a la Renta, determin la utilidad neta de la forma siguiente:

UTILIDAD CONTABLE 2000

a) Adiciones
Multa 200
Exceso Deprec. Activo Fijo (*) 250
Utilidad Tributaria 2450

b) Deducciones
Participacin trabajadores 10% -245
2205
Impuesto a la Renta 30% 662

(*) Activo Fijo: S/. 5,000

Depreciacin S/.
Contable 25% 1250
Tributaria 20% 1000
Exceso 250

Por lo que el Estado de Resultados fue:

 PCGE S/.
Utilidad antes de Deducciones Legales 2000
(87)/(41) Participacin de los Trabajadores -245
(88)/(40) Impuesto a la Renta -662
Utilidad Neta 1093

Se solicita: Aplicando la NIC 12 Impuesto a la Renta

a) Clculo de Deducciones de Ley.
b) Contabilizacin deducciones de Ley.
c) Presentacin en el Estado de Resultados.
d) Sntesis de Incidencia de la NIC 12.

Solucin
a) Clculo de Deducciones
Criterio Criterio Operaciones
Contable Tributario Diferidas
Utilidad Contable 2000 2000
Ms: Dif. Permanente
Multa 200 200
Diferencia Temporal
Exceso Dep. Activo Fijo 250
2200 2450 250
Menos:
Participacin Trabaj. 10% -220 -245 -25
1980 2205 225
Impuesto a la Renta 30% 594 662 68
93

b) Contabilizacin
X DEBE HABER
87.1 PART. DE TRABAJADORES 220
88.1 IMPUESTO A LA RENTA 594
37.2 PARTICIPACIN DIFERIDA 25
37.1 IMPTO. A LA RTA. DIFERIDO 68
40.1.7 IMPTO. A LA RTA. POR PAG. 662
41.3 PARTICIPACIN P. PAGAR 245

X DEBE HABER
89.1 UTILIDAD 814
87.1 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJ. 220
88.1 IMP. A LA RENTA- CORRIENTE 594
c) Estado de Resultados

Utilidad antes de Deducciones Legales 2000

Participacin de los Trabajadores (220)
Impuesto a la Renta (594)
Utilidad Neta 1186

Nota: En el Estado de Situacin Financiera se expondr un Activo Tributario diferido

por S/. 93 como no corriente.
d) Sntesis de Incidencia de la NIC 12

Sin la Nic Con la Nic

PCGE 12 12
Utilidad antes de Deducciones Legales 2000 2000
87 Participacin de los Trabajadores -245 -220
88 Impuesto a la Renta -662 -594
89 Utilidad Neta 1093 1186

58 Reserva Legal 10% 109 118

37 Activo Tributario Diferido 93
40 Tributos por Pagar 662 662
41 Remunerac. Y Part. Por Pagar 245 245

Nota: El saldo de las cuentas del activo tributario diferido ser regularizado o ajustado
progresivamente a partir del cuarto ao que culmina la vida til estimada de carcter
contable del activo fijo.

CASO PRCTICO 3
MTODO DEL PASIVO DEL BALANCE GENERAL
Tomando como referencia la informacin del Caso anterior de la empresa Radial
MALETERA AL ATAQUE, aplicaremos a continuacin el Mtodo del Pasivo del Balance
sealada en la NIC 12 Impuesto a las ganancias.
Solucin

a) Clculo de Deducciones de Ley (Criterio Contable o Financiero)

Utilidad Contable 2,000

Ms: Dif. Permanente
Multa 200
2,200
Menos:
Participacin Trabaj. 10% (220)
1,980
Impuesto a la Renta 30% (594)
b) Determinacin de Diferencia Temporal

Rubro del Estado de Situacin Base Base Diferencia

Financiera Contable Tributaria Temporaria
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 5000 5000
Depreciacin Acumulada (1250) (1000) 250
3750 4000 250
Calculo de Operaciones Diferidas
Participaciones de Trabajadores 10% (25)
225
Impuesto a la Renta 30% (68)

c) Contabilizacin
X DEBE HABER
87.1 PART. DE TRABAJADORES 220
88.1 IMPUESTO A LA RENTA 594
37.2 PARTICIPACIN DIFERIDA 25
37.1 IMPTO. A LA RTA. DIFERIDO 68
40.1.7 IMPTO. A LA RTA. POR PAG. 662
41.3 PARTICIPACIN P. PAGAR 245

X DEBE HABER
89.1 UTILIDAD 814
87.1 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJ. 220
88.1 IMP. A LA RENTA- CORRIENTE 594

Notas
a) Al igual que en el mtodo anterior de la NIC 12 en su versin primigenia, se logra
determinar un activo tributario diferido de S/. 93.
b) No ha sido necesario recurrir a las diferencias permanentes para cuantificar el activo
tributario diferido en mencin.
c) En el Estado de Situacin Financiera se habr de analizar los saldos de los rubros que
generan diferencias temporales para determinar el activo tributario diferido y/o el
pasivo tributario diferido.
Linkografa
Ferrer Quea, A. (Noviembre de 2008). Actualidad Empresarial. Recuperado el 18 de Setiembre
de 2016, de Actualidad Empresarial:
http://aempresarial.com/web/revitem/5_8702_87245.pdf

Ferrer Quea, A. (Octubre de 2008). Actualidad Empresarial. Recuperado el 18 de Setiembre de

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