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1 CONSIDERAES INICIAIS
2 FISCALIZAO
Assim tem entendido o STJ: EMENTA: Tributrio. ICMS. Obrigao acessria. A lei
pode impor obrigaes acessrias s empresas, ainda que no sejam contribuintes do
tributo. Recurso Especial no conhecido. (REsp 89.967/RJ, 2 T., rel. Min. Ari Pargendler, j.
28--04--1998).
Por isso, o carter sigiloso da escriturao comercial e fiscal, bem como dos
documentos que comprovam os fatos escriturados, no pode ser oposto ao fisco, devendo
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O prazo para guarda dos livros fiscais e comprovantes pertinentes aos lan-
amentos fiscais tem seu termo com a extino do lapso prescricional e no com o de
decadncia. (TRF-1 Regio. REO 91.01.09494-7/MG. Rel.: Des. Federal Cndido Ribeiro.
3 Turma. Deciso: 05/10/99. DJ de 17/12/99, p. 1.005.)
O incio de qualquer fiscalizao ser anotada no livro fiscalizado, ou, quando no,
entregue cpia dos termos necessrios para o incio da fiscalizao pessoa sujeita
fiscalizao. A legislao fixar prazo mximo para concluso do procedimento
fiscalizatrio (art. 196 e pargrafo).
O pargrafo nico, do art. 197, do CTN manda que as autoridades guardarem sigilo
profissional relativamente a seus ofcios, excetuando as mesmas do dever de prestar
informaes.
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Pargrafo nico. O resultado dos exames, as informaes e os documentos a que se refere este
artigo sero conservados em sigilo, observada a legislao tributria.
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Ainda aguarda julgamento (acesso dia 13/09/2015).
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Observao importante: essa deciso foi proferida por cinco votos a quatro, ausente
o Ministro Joaquim Barbosa. Desta maneira, ainda h uma possibilidade de que o STF
venha a alterar novamente o seu posicionamento.
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Trs efeitos tem esse dever: 1) precisar o termo inicial do prazo para
concluso; 2) antecipar a contagem do prazo decadencial (173, p.u.); 3) afastar a
espontaneidade do sujeito passivo, para efeitos da denncia espontnea.
Por outro lado, o art. 138 do CTN beneficia os sujeitos passivos que
confessem infraes cometidas e, se for o caso, paguem o respectivo tributo e juros de
mora, desde que a confisso tenha se dado antes de qualquer procedimento administrativo
ou medida de fiscalizao relacionados com a infrao. Assim, se lavrado e cientificado
um Termo de Incio de Fiscalizao, fica afastada a espontaneidade do sujeito passivo
quanto s infraes que sejam correlacionadas com o objeto da fiscalizao.
Cabe aqui relembrar que, nos precisos termos do art. 58, 3., da CF/1988, as
Comisses Parlamentares de Inqurito possuem poderes de investigao prprios das
autoridades judiciais, podendo, fundamentadamente, determinar a quebra dos sigilos
bancrio, telefnico, telemtico e o que mais interessa neste ponto fiscal. O entendimento
pacfico no mbito do Supremo Tribunal Federal (MS 24.749, Rel. Min. Marco Aurlio, DJ
05.11.2004).
1) Excetuam-se do disposto neste artigo, alm dos casos previstos no art. 199,
os seguintes: I requisio de autoridade judiciria no interesse da justia; II
solicitaes de autoridade administrativa no interesse da Administrao Pblica, desde
que seja comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na
entidade respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a
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informao, por prtica de infrao administrativa; III Eduardo Sabbag cita um terceiro
caso, qual seja, a troca de informaes entre as entidades impositoras, por fora de lei ou
de convnio conforme previsto no caput do art. 199 do CTN (dispositivo no
autoaplicvel, uma vez que depende de regulao por lei ou por convnio).
Obs.: para fins penais, a representao fiscal somente ser encaminhada ao MP aps
proferida deciso final na esfera administrativa, sobre a exigncia fiscal do crdito
tributrio (art. 83, Lei 9.430). Isto porque, antes desta deciso, pode nem haver
lanamento, com o qu, no haver materialidade para crimes (ao menos crime contra a
ordem tributria Lei 8137 - SV 24).
Art. 199. A Fazenda Pblica da Unio e as dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios prestar-se-o mutuamente assistncia para a fiscalizao dos tributos respectivos e
permuta de informaes, na forma estabelecida, em carter geral ou especfico, por lei ou convnio.
Ementa: .... II. No h qualquer bice utilizao pelo Fisco Federal de autos de
infrao lavrados pelo Fisco Estadual. Ao contrrio, tal procedimento expressamente previsto no
art. 199, do Cdigo Tributrio Nacional e de extrema utilidade para a apurao de ilcito fiscal
cometido pelo contribuinte, j que, comprovada a insuficincia do recolhimento do ICMS,
presume-se a omisso do imposto de renda (IRPJ). .... (TRF-1 Regio. AC
1998.01.00.026264-5/BA. Rel. Juiz Wilson Alves de Souza (convocado). 3 Turma
Suplementar. Deciso: 16/06/05. DJ de 04/08/05, p. 107.)
3 DVIDA ATIVA
3.1 CONCEITO
Art. 201. Constitui dvida ativa tributria a proveniente de crdito dessa natureza,
regularmente inscrita na repartio administrativa competente, depois de esgotado o prazo fixado,
para pagamento, pela lei ou por deciso final proferida em processo regular.
A dvida ativa o crdito pblico, ou seja, todos os valores que a Fazenda Pblica
tem para receber de terceiros, independentemente de ser de natureza tributria ou no tributria.
Frise-se que este crdito pblico no pode ter sido alvo de causa suspensiva, extintiva ou
excludente, o que lhe provocaria desdobramentos impeditivos da exequibilidade, e deve
ter sido internalizado por ato administrativo intitulado inscrio, nos cadastros da
representao judicial do Fisco. Quando o crdito de natureza no tributria, tem-se a
Dvida Ativa No-tributria; se o crdito for de natureza tributria, ter-se- a Dvida Ativa
Tributria, de que trata o art. 201 do Cdigo Tributrio Nacional. Em didtico trocadilho,
tem-se dito que a dvida ativa o oposto de dvida pblica. Esta dbito do poder pblico
para com terceiros, enquanto aquela crdito do Estado a ser cobrado executivamente.
Com efeito, o STJ tem entendido que para admitir que a execuo fiscal atinja
terceiros, no referidos na CDA, lcito ao juiz exigir a demonstrao de que estes so
responsveis tributrios, nos termos do CTN (art. 135). (REsp n. 272.236-SC, 1 T., rel.
Min. Humberto Gomes de Barros, j. 17--04--2001)
STJ, Info 452: Discute-se a possibilidade de incluir viva meeira no polo passivo da
ao de execuo fiscal de crditos de IPTU na condio de contribuinte (coproprietria do
imvel), aps o falecimento do cnjuge. sabido que o falecimento do contribuinte no
obsta o Fisco de prosseguir na execuo de seus crditos, sendo certo que, na abertura da
sucesso, o esplio o responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus nos termos do art.
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131, III, do CTN. verdade que o cnjuge meeiro deve ser includo no lanamento do
crdito tributrio e, a fortiori, na CDA, para viabilizar sua letigimatio ad causam passiva para
a execuo fiscal. No entanto, o falecimento de um dos cnjuges no curso da execuo
fiscal, com base em lanamento feito somente em nome do de cujus, por si s, no
permite a execuo direta contra o cnjuge sobrevivente. Pois, conforme cedio no STJ, o
cnjuge suprstite no sucessor do cnjuge falecido, mas sim titular da metade do imvel. Alm
disso, sumulou-se o entendimento de que a Fazenda Pblica pode substituir a CDA at a prolao
da sentena de embargos, quando se tratar de correo de erro material ou formal, vedada a
modificao do sujeito passivo da execuo (Sm. n. 392-STJ). No caso, a viva meeira
coproprietria do imvel tributado, sendo irrefutvel que os lanamentos de ofcio do
IPTU e da TLCVLP foram feitos to somente em nome do de cujus por opo do Fisco, que
poderia t-los realizados em nome dos coproprietrios. Com essas consideraes, entre
outras, a Turma deu provimento ao recurso. Precedente citado: REsp 1.045.472-BA, DJe
18/12/2009.
STJ, Info 439: No caso dos autos, a controvrsia est em determinar se houve a
prescrio tributria, tendo em vista que houve anterior executivo fiscal extinto sem
julgamento de mrito, devido nulidade da certido de dvida ativa (CDA), sendo
ajuizada nova ao executiva lastreada no mesmo dbito, transcorridos mais de cinco anos
da ocorrncia do fato gerador. (...) Sendo exercido o direito de ao pelo Fisco, diante do
ajuizamento da execuo fiscal, encerrou-se a inao do credor, revelando-se incoerente
a interpretao de que o prazo prescricional continuaria a fluir desde a constituio
definitiva do crdito tributrio at a data em que ocorresse o despacho da citao do
devedor (pargrafo nico do art. 174 do CTN). Dessa forma, a citao vlida em processo
extinto sem julgamento do mrito, excepcionando-se as causas de inao do autor,
interrompe a prescrio. Destarte, o prazo prescricional interrompido pela citao vlida somente
reinicia seu curso aps o trnsito em julgado do processo extinto sem julgamento do mrito; pois, se
assim no o fosse, a segunda ao tambm seria extinta por fora da litispendncia.
Ateno: caso o nome do scio conste da CDA, em execuo ajuizada apenas contra
a Pessoa Jurdica, o nus da prova compete ao scio, porque aquela goza de presuno de
liquidez e certeza.
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STJ Smula 392 A Fazenda Pblica pode substituir a certido de dvida ativa
(CDA) at a prolao da sentena de embargos, quando se tratar de correo de erro
material ou formal, vedada a modificao do sujeito passivo da execuo.
Art. 204. A dvida regularmente inscrita goza da presuno de certeza e liquidez e tem o
efeito de prova pr-constituda.
Pargrafo nico. A presuno a que se refere este artigo relativa e pode ser ilidida por prova
inequvoca, a cargo do sujeito passivo ou do terceiro a que aproveite.
JURISPRUDENCIA DO STJ:
Segunda Turma
possvel o protesto de Certido de Dvida Ativa (CDA). No regime institudo pelo art.
1 da Lei 9.4921997 (Protesto o ato formal e solene pelo qual se prova a inadimplncia e o
descumprimento de obrigao originada em ttulos e outros documentos de dvida.), o protesto foi
ampliado, desvinculando-se dos ttulos estritamente cambiariformes para abranger todos
e quaisquer "ttulos ou documentos de dvida". Nesse sentido, h, tanto no STJ (REsp
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- Deve ser extinta a execuo fiscal que, por erro na CDA quanto indicao do CPF do
executado, tenha sido promovida em face de pessoa homnima. REsp 1.279.899-MG,
Rel. Min. Napoleo Nunes Maia Filho, julgado em 18/2/2014 (Informativo n 0536).
4. CERTIDES NEGATIVAS
S por lei que a pratica de atos pode ser condicionada apresentao de certides
negativas de dbitos, o que se pode extrair diretamente dos art. 5, II e XIII da CF, e resta
expresso no art. 205 do CTN. Mas nem mesmo a lei poder exigir a apresentao de
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STJ, Info 413: No lcito exigir uma nova certido negativa de dbitos (CND)
para o desembarao aduaneiro da importao, se a comprovao da quitao dos
tributos j foi apresentada quando da concesso do benefcio fiscal de drawback.
Art. 195, 3, CF: - A pessoa jurdica em dbito com o sistema da seguridade social,
como estabelecido em lei, no poder contratar com o Poder Pblico nem dele receber
benefcios ou incentivos fiscais ou creditcios.
Art. 205. A lei poder exigir que a prova da quitao de determinado tributo, quando
exigvel, seja feita por certido negativa, expedida vista de requerimento do interessado, que
contenha todas as informaes necessrias identificao de sua pessoa, domiclio fiscal e ramo de
negcio ou atividade e indique o perodo a que se refere o pedido.
Pargrafo nico. A certido negativa ser sempre expedida nos termos em que tenha sido
requerida e ser fornecida dentro de 10 (dez) dias da data da entrada do requerimento na repartio.
imprescindvel para que seja vlida a recusa de expedio de CND que o Fisco
aponte quais os dbitos que lhe impende, informando a que tributo e perodo se refere,
bem como qual o montante atualizado, expedindo para tanto uma certido positiva de
dbitos.
Art. 206. Tem os mesmos efeitos previstos no artigo anterior a certido de que conste a existncia de
crditos no vencidos, em curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou
cuja exigibilidade esteja suspensa.
Por sua vez, se j foi proposta a execuo fiscal e realizada a apreenso judicial de
bens suficientes total extino do crdito (penhora), o direito do Fisco est garantido,
dependendo sua satisfao to somente do natural andar do procedimento judicial, no
podendo o particular ser punido pela lentido do aparelho judicial (STJ REsp
328.045/SC).
STJ, Info 419: No recurso representativo de controvrsia (art. 543-C do CPC e Res.
n. 8/2008-STJ), a Seo reiterou que LEGTIMA a recusa do Fisco de fornecer certido
de regularidade fiscal (Certido Negativa de Dbitos CND), em virtude da existncia,
por si s, de irregularidade em guias de recolhimento do FGTS e informaes
Previdncia Social (GFIPs), a despeito da ausncia de lanamento de ofcio da suposta
diferena constatada.
STJ, Info 417: Nos tributos sujeitos a lanamento por homologao, o crdito
tributrio nasce, por fora de lei, com o fato gerador, e sua exigibilidade no se condiciona
a ato prvio levado a efeito pela autoridade fazendria, perfazendo-se com a mera
declarao efetuada pelo contribuinte, razo pela qual, em caso do no pagamento do
tributo declarado, afigura-se legtima a recusa de expedio da certido negativa ou
positiva com efeitos de negativa.
Segundo o art. 208 do CTN, a certido negativa expedida com dolo ou fraude, que
contenha erro contra a Fazenda Pblica, responsabiliza pessoalmente o funcionrio que a
expedir, pelo crdito tributrio e juros de mora acrescido.
Para Ricardo Alexandre, o CTN foi extremamente infeliz ao classificar tal situao
como geradora de responsabilidade pessoal. Afinal, a responsabilidade pessoal
exclusiva, no aparecendo qualquer outra pessoa que responda subsidiariamente ou
solidariamente com o devedor. O problema na regra prevista no artigo 208 do CTN que,
se a responsabilidade for considerada pessoal, o sujeito passivo do tributo estaria livre do
dever de pag-lo. Alm disso, a responsabilizao pessoal do servidor praticamente
transformaria o pagamento do tributo em sano por ato ilcito, o que contraria a definio
constante do art. 3. do CTN. Assim, na viso do autor, pode-se afirmar que a
responsabilidade deve ser solidria entre o beneficirio da emisso de certido e o
servidor que a expediu.