Comptabilit de gestion 1 Module 02 - Le systme dinformation de la comptabilit de gestion

Module 02 - Leon 04 : Evaluation des stocks

L'article L 123-12 du Code de commerce oblige toute personne physique ou morale ayant la
qualit de commerant de raliser au moins une fois tous les 12 mois un inventaire des lments
actifs et passifs de son entreprise. Le Plan Comptable Gnral (PCG), la loi du 24 juillet 1966 sur les
socits ainsi que l'article 54 du CGI font galement explicitement tat de cette obligation.

Si l'inventaire physique est une obligation lgale, il rpond galement un besoin lgitime du chef
d'entreprise qui souhaite connatre avec prcision la valeur des biens dont l'entreprise est propritaire.
Plusieurs services de l'entreprise sont impliqus dans la ralisation de cet inventaire qui consiste
dnombrer tous les actifs existants, quelle que soit leur forme : immobilisations, titres, stocks,
crances, disponibilits.

S'agissant des stocks, les oprations de recensement physique sont gnralement longues.
L'expression familire "ferm pour cause d'inventaire" montre bien que les entreprises sont parfois
contraintes de sacrifier une ou plusieurs journes pour raliser ce recensement. Nous dvelopperons
donc particulirement l'inventaire physique des stocks.

1 - La notion d'Inventaire Permanent

En comptabilit gnrale, on pratique, la plus part du temps, un inventaire extra-comptable,

matriel (physique) au moins une fois par an. Il sagit de linventaire intermittent. Lenregistrement des
stocks en permanence nest pas juge utile lorganisation.
En comptabilit de gestion, il est ncessaire de connatre tout instant la valeur des lments en
stock car ils contribuent la formation des cots mais aussi connatre la valeur des existants en fin
de priode (stock final). Il sagit de linventaire permanent

2 - Linventaire permanent en quantit

Il importe de mettre en place une procdure de gestion (de suivi) physique des stocks. Pour cela,
nous pouvons utiliser un systme base de bons : bons dentre (ou de rception), bons de sortie
avec visa du magasinier, bon de retour au fournisseur, bon de rintgration Une fiche de stock doit
tre tablie par article comprenant la date d'entre, de sortie et le stock final.
Cette gestion ncessite la mise en place dun systme informatis, do limportance dun bon
outil informatique (codes barres, ).
Cette gestion des stocks en quantit est qualifie de comptabilit matire.

3 - Linventaire permanent en valeur

Une fois le dnombrement ralis, la phase suivante consiste valuer le stock. Conformment
au principe du cot historique, chaque article en stock doit tre valu au cot d'entre, c'est--dire au
cot de revient total des charges engages pour amener l'article en question l'tat o il se trouve en
stock. Selon la nature du stock, ce cot de revient est le cot d'acquisition ou le cot de production.

A - La valorisation des Entres:

La valorisation des entres seffectue au cot d'achat ou au cot d'acquisition. Le cot dachat
peut tre dfini comme tant tout ce qua cot le bien jusqu' sa mise en stock. Les lments
achets tels que les marchandises, matires premires, emballage et autres approvisionnements
seront valoriss au cot dachat.
Les lments produits (produits finis, produits intermdiaires, encours) sont, eux, valoriss au
cot de production.

Leon 0204C Evaluation des stocks.doc 1/6

Bernard Auge Alexandre Vernhet
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B - La valorisation des Sorties:

La valorisation des sorties permet, d'une part, de mesurer la contribution des lments sortis du
stock la formation des cots, et, d'autre part, d'apprcier la valeur des existants, c'est dire, la
valeur du stock final.
Le principe de la valorisation des sorties est le suivant : tout lment qui sort du stock, sort au
cot auquel il est entr.
Ce principe n'est pertinent que pour les lments parfaitement individualisables (par exemple une
uvre dart). Gnralement, les lments en stock sont les mmes, ils sont fongibles et non
individualisables, par ailleurs ils ont t achets ou produits des dates diffrentes, des cots
diffrents qui peuvent varier en fonction des quantits. Ainsi, afin de palier cet inconvnient il convient
d'utiliser des mthodes de dtermination de la valeur des stocks qui s'approchent de la ralit du cot
telles que les mthodes du cot unitaire moyen pondr (CUMP) et les mthodes dpuisement des
lots.

1 - Les mthodes du cot unitaire moyen pondr (CUMP) :

Nous prsenterons pour chacune de ces mthodes une application

1/10 Stock initial 50 units 100
5/10 Achat de 30 units 120
10/10 Bon de sortie 40 units
15/10 Achat de 20 units 140
20/10 Bon de sortie 30 units
25/10 Bon de sortie 10 units
30/10 Achat de 40 units 130
a - La mthode du CUMP fin de priode avec stock initial.

La valorisation des sorties de stock seffectue la fin de la priode de rfrence avec le stock
initial. Nous ne pouvons valoriser les sorties tant que la priode de rfrence nest pas termine. La
priode de rfrence choisit dpend de la rotation des stocks (semaine, mois, trimestre, semestre,
anne).
Valeur ( SI + Entres )
CUMP =
Quantits ( SI + Entres )

CUMP = (50X100+30X120+20X140+40X130) = 16 600 = 118,57

(50+30+20+40) 140

Inventaire Permanent (Rfrence)

Dates Libells Quantits PU Montant Dates Libells Quantits PU Montant
01-oct Stock Initial 50 100,00 5 000,00 10-oct Sortie 40 118,57 4 742,80
05-oct Achat 30 120,00 3 600,00 20-oct Sortie 30 118,57 3 557,10
15-oct Achat 20 140,00 2 800,00 25-oct Sortie 10 118,57 1 185,70
30-oct Achat 40 130,00 5 200,00 30-oct Stock Final 60 7 114,40
140 118,57 16 600,00 140 16 600,00

Alexandre VERNHET: Alexandre VERNHET:

Le cot unitaire ne peut tre calcul qu'en fin de priode Les sorties sont quantits en cours de mois mais non
avec toutes les entres en stock. valorises. La valorisation n'intervient qu'en fin de
priode (aprs calcul du cot moyen pondr. Toutes
les sorties sont valorises au mme cot.

Leon 0204C Evaluation des stocks.doc 2/6

Bernard Auge Alexandre Vernhet
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b - La mthode du CUMP aprs chaque entre

La mthode du cot unitaire moyen pondr est dtermin aprs chaque entre et entre deux
entres, toutes les sorties sont values au dernier CUMP.
Valeur ( Stock + Entre)
CUMP =
Quantits ( Stock + Entre)
Entres Sorties Stock final
Dates Libells Quantits PU Montant Quantits PU Montant Quantits PU Montant
01-oct Stock Initial 50 100,00 5 000,00 50 100,00 5 000,00
05-oct Achat 30 120,00 3 600,00 80 107,50 8 600,00
10-oct Sortie 40 107,50 4 300,00 40 107,50 4 300,00
15-oct Achat 20 140,00 2 800,00 60 118,33 7 100,00
20-oct Sortie 30 118,33 3 549,90 30 118,34 3 550,10
25-oct Sortie 10 118,34 1 183,40 20 118,34 2 366,70
30-oct Achat 40 130,00 5 200,00 60 126,11 7 566,70

140 16 600,00 80 9 033,30 60 7 566,70

Alexandre VERNHET: Alexandre VERNHET: Alexandre VERNHET:

Les entres sont valorises au cot d'achat ou Les sorties sont valorises au dernier cot Le cot unitaire varie et donc est calcul aprs
au cot de production (en fonction des unitaire connu. Ce cot varie tout au long de chaque entre. Exceptionnellement, il peut
rsultats de la comptabilit analytique). la priode analytique. varier aprs certaines sorties en raison des
arrondis

c - Le CUMP Fin de Priode sans stock initial

La valorisation des sorties seffectue la valeur moyenne des achats de la priode.

Valeur ( Entres )
CUMP =
Quantits ( Entres)
2 - Les Mthodes d'puisement des stocks
Les mthodes dpuisement des stocks consistent valuer les sorties de stock au cot d'achat
ou cot de production des diffrentes entres supposes classes dans un certain ordre.
a - La mthode Premier Entr Premier Sorti (ou mthode First In First Out : FIFO)
Selon cette mthode les lots les plus anciens sortent en premier.
Entres Sorties Stock final
Dates Libells Quantits PU Montant Quantits PU Montant Quantits PU Montant
01-oct Stock Initial 50 100,00 5 000,00 50 100,00 5 000,00
05-oct Achat 30 120,00 3 600,00 50 100,00 5 000,00
30 120,00 3 600,00
10-oct Sortie 40 100,00 4 000,00 10 100,00 1 000,00
30 120,00 3 600,00
15-oct Achat 20 140,00 2 800,00 10 100,00 1 000,00
30 120,00 3 600,00
20 140,00 2 800,00
20-oct Sortie 10 100,00 1 000,00 10 120,00 1 200,00
20 120,00 2 400,00 20 140,00 2 800,00
25-oct Sortie 10 120,00 1 200,00 20 140,00 2 800,00
30-oct Achat 40 130,00 5 200,00 20 140,00 2 800,00
40 130,00 5 200,00

140 16 600,00 80 8 600,00 60 8 000,00

Alexandre VERNHET: Alexandre VERNHET: Alexandre VERNHET:

Les entres sont valorises au cot d'achat ou
au cot de production (en fonction des
rsultats de la comptabilit analytique). La
valorisation est identique celle des autres
mthodes.
Les sorties sont valorises par priorit au cot
unitaire les lots les plus anciens. Les sorties
peuvent tre valorises des cots diffrents
en fonction de l'puisement des lots..
Cette mthode oblige suivre le stock lot par
lot. Elle consomme plus de ressources
(humaines, informatiques,). Il est plus facile
pour un systme de pratiquer une moyenne
pondre par les quantits.

Leon 0204C Evaluation des stocks.doc 3/6

Bernard Auge Alexandre Vernhet
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b - La mthode Dernier Entr Premier Sorti (ou mthode Last In First Out : LIFO)

Selon cette mthode les lots les plus rcents sortent en premier (mthode prconis aux tats-
Unis).
c - La mthode Prochain Entr Premier Sorti (ou mthode Next In First Out : NIFO)

Cette mthode consiste valoriser l'lment qui sort du stock sa valeur de remplacement sur le
march. Cette mthode est utilise au Pays-Bas.

4 Le contrle des stocks

A - L'obligation en matire d'inventaire de stock:

Il faut dresser un inventaire annuel des stocks (obligatoire). Il comprend la liste complte des
lments du stock et l'valuation des lments rellement constats.
Il indique la date de l'inventaire (en principe la date de clture des comptes avec une tolrance de
+3 mois).
Il faut une prsentation matrielle compose de l'tat estimatif des stocks (sur disquette ou
travers de documents) plus le lieu de stockage, les rfrences, la quantit, le prix d'valuation. Si ces
conditions ne sont pas respectes l'administration peut sanctionner pour irrgularit de la comptabilit.

B - Le contrle interne :
Il a un double objectif, le premier est de se prmunir des erreurs et viter les fraudes.
Pour mettre en place ce contrle on met en place des systmes d'autorisation d'entre / sortie
mais aussi des protections matrielles des stocks ayant pour but de rduire les pertes, le gaspillage,
le vol.
Il faut respecter le principe d'indpendance des exercices. Il faut rattacher l'exercice que ce qui
le concerne. Si on a en stock des produits dj vendus ou si une facture d'achat a t reue et
enregistre avant mme que la marchandise ne soit arrive, il faut en tenir compte.
Pour viter le vol il faut faire une bonne sparation des fonctions. Ce n'est pas celui qui compte
qui gre l'inventaire. Pour palier tous ces problmes il faut prvoir une vritable procdure qui
indique les diffrentes phases de l'inventaire.

C - Le contrle externe :
Il est ralis par un rviseur des comptes, commissaire aux comptes, charg de vrifier la ralit
et la sincrit des comptes.
Le commissaire doit mettre en place des moyens pour effectuer un contrle physique.
- Il doit s'assurer qu'un inventaire physique a t effectivement ralis.
- Il vrifie les documents d'inventaires, les mthodes employes.
- Il vrifie que les instructions de procdure d'inventaire ont t suivies.
- Il ralise un contrle effectif ou, plus souvent, par sondage
Il porte une attention toute particulire aux stocks dprcis et aux dprciations qui doivent tre
constates.

D - Les diffrences d'inventaire:

Les existants (stocks) rels (information issue de l'inventaire physique/matriel) peuvent ne pas
correspondre exactement aux stocks thoriques (information issue de l'inventaire permanent). Dans
ce cas, soit nous observons un boni dinventaire (stock rel > stock thorique), soit un mali
dinventaire (stock rel < stock thorique)
Les diffrences, en plus ou en moins, peuvent provenir :

Leon 0204C Evaluation des stocks.doc 4/6

Bernard Auge Alexandre Vernhet
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- en amont, lors de l'entre en stock, sur les livraisons (il existe des tolrances selon les marchs et la
nature des produits), perte en cours de livraison.
- en cours de stockage : vaporation naturelle ou force, casse, vol,
- en aval, lors de la sortie de stock: mesure approximative...
E - Prsentation des comptes de stock:

1 - Exemple mthode CUMP

Elments Quantits PU Montant
1 Stock Initial 40 50,00 2 000,00
2 Entres 60 55,00 3 300,00
3 Mouvements (et calcul du CUMP) (1+2) 100 53,00 5 300,00 Alexandre VERNHET:
4 Sorties -80 53,00 -4 240,00 CUMP = 5 300 / 100
5 Stock Final thorique (3 4) 20 1 060,00
6 Stock Final rel 18 954,00
7 Diffrence dinventaire (6 - 5) -2 53,00 -106,00

Alexandre VERNHET:
Le stock final en montant est gal au stock thorique (en montant) moins les
diffrences d'inventaire valorises au CUMP arrondi = 1 060 - 106

2 - Exemple mthode FIFO

Elments Quantits PU Montant Alexandre VERNHET:
1 Stock Initial 40 50,00 2 000,00 On commence par valoriser
2 Entres 60 55,00 3 300,00 au cot le plus ancien (50)
puis en fonction de
4 Sorties -40 50,00 -2 000,00
l'puisement des lots au
-40 55,00 -2 200,00 cot suivant.
5 Stock Final thorique (3 4) 20 55,00 1 100,00
6 Stock Final rel 18 990,00
7 Diffrence dinventaire (6 - 5) -2 55,00 -110,00

Alexandre VERNHET:
La diffrence d'inventaire est valorise
galement selon la mthode PEPS (ici le plus
ancien = 55)

5 Annexe le plan comptable gnral (stocks)

Sous-section 4 Cot dentre des stocks (Rglement n2004-06 du CRC)
321-19. (Rglement n2004-06 du CRC) Le cot des stock s doit comprendre tous les cots
dacquisition, de transformation et autres cots encourus pour amener les stocks lendroit et dans
ltat o ils se trouvent.
Les pertes et gaspillages sont exclus des cots.
Les cots demprunt peuvent tre inclus dans le cot des stocks selon les dispositions prvues
larticle 321-5.
321-20. (Rglement n2004-06 du CRC) Cots dacquisit ion.
Le cot dacquisition des stocks est constitu du :

prix dachat, y compris les droits de douane et autres taxes non rcuprables, aprs dduction
des rabais commerciaux, remises, escomptes de rglement et autres lments similaires ;

ainsi que des frais de transport, de manutention et autres cots directement attribuables
lacquisition des produits finis, des matires premires et des services .
Les cots administratifs sont exclus du cot de production et dacquisition lexclusion des cots
des structures ddies.

Leon 0204C Evaluation des stocks.doc 5/6

Bernard Auge Alexandre Vernhet
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321-21. (Rglement n2004-06 du CRC) Cot de productio n

Le cot de production des stocks comprend les cots directement lis aux units produites, telle
que la main d'uvre directe. Il comprend galement l'affectation systmatique des frais gnraux de
production, fixes et variables, qui sont encourus pour transformer les matires premires en produits
finis. Les frais gnraux de production fixes sont les cots indirects de production qui demeurent
relativement constants indpendamment du volume de production, tels que :

l'amortissement et l'entretien des btiments et de l'quipement industriels, augments, le cas
chant de lamortissement des cots de dmantlement, denlvement et de restauration de
site ;

la quote-part damortissement des immobilisations incorporelles telles que les frais de
dveloppement et logiciels.
Les frais de production variables sont les cots indirects de production qui varient directement, ou
presque directement, en fonction du volume de production, tels que les matires premires indirectes
et la main-duvre indirecte.
L'affectation des frais gnraux fixes de production aux cots de transformation est fonde sur la
capacit normale des installations de production. La capacit normale est la production moyenne que
l'on s'attend raliser sur un certain nombre d'exercices ou de saisons dans des circonstances
normales, en tenant compte de la perte de capacit rsultant de l'entretien planifi. Il est possible de
retenir le niveau rel de production s'il est proche de la capacit de production normale. Le montant
des frais gnraux fixes, affect chaque unit produite, n'est pas augment par suite d'une baisse
de production ou d'un outil de production inutilis. Les frais gnraux non affects, sont comptabiliss
comme une charge de l'exercice au cours duquel ils sont encourus. Les frais gnraux variables de
production sont affects chaque unit produite sur la base de l'utilisation effective des installations
de production.
321-22. (Rglements n2004-06 et 2007-02 du CRC) Mtho des de dtermination du cot

Le cot des stocks dlments qui ne sont pas habituellement fongibles et des biens ou services
produits et affects des projets spcifiques doit tre dtermin en procdant une
identification spcifique de leurs cots individuels.

Pour les articles interchangeables qui, lintrieur de chaque catgorie, ne peuvent tre
unitairement identifis aprs leur entre en magasin, le cot dentre est considr comme gal
au total form par :
- le cot des stocks larrt du prcdent exercice, considr comme un cot dentre
dans les comptes de lexercice ;
- le cot dentre des achats et des productions de lexercice.
Ce total est rparti, entre les articles consomms dans lexercice et les articles existants en
stocks, par application dun mode de calcul sur la base du cot moyen pondr calcul chaque
entre ou sur une priode nexcdant pas la dure moyenne de stockage ou selon la mthode du
premier entr - premier sorti (PEPS - FIFO).

Une entit doit utiliser la mme mthode pour tous les stocks ayant une nature et un usage
similaire pour lentit. Pour des stocks de nature ou dusage diffrents, diffrentes mthodes
peuvent tre utilises.

Les techniques dvaluation du cot des stocks, telles que la mthode du cot standard ou la
mthode du prix de dtail, peuvent tre utilises pour des raisons pratiques si ces mthodes
donnent des rsultats proches du cot.
- Mthode des cots standards
Les cots standards retiennent les niveaux normaux dutilisation de matires premires et
de fournitures, de main-duvre, defficience et de capacit. Ils sont rgulirement
rexamins et, le cas chant, rviss la lumire des conditions actuelles.
- Mthode du prix de dtail.
Le cot des stocks est dtermin en dduisant de la valeur de vente des stocks le
pourcentage appropri de marge brute et de frais de commercialisation. Le pourcentage
utilis prend en considration les stocks qui ont t dmarqus au-dessous de leur prix de
vente initial. Un pourcentage moyen pour chaque rayon est le cas chant appliqu.

Leon 0204C Evaluation des stocks.doc 6/6

Bernard Auge Alexandre Vernhet