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a Contabilidad Completa, es un sistema que sigue el

procedimiento y obligaciones impuestas por el Cdigo de


Comercio. En especial, lo reglado para Libros de Contabilidad
(artculo 25) y Registros Contables denominados como Libros de
Comercio, segn lo dispuesto por el artculo N 35 de dicho
Cdigo. Para llevar una Contabilidad Completa, es necesario
cumplir con lo prescrito por el artculo 25 de C. de Comercio, lo
que en la prctica resulta de hacer las anotaciones en forma
diaria y cronolgicamente en el Libro Diario, registros que son
traspasados a otro Libro denominado "Mayor o de cuentas
corrientes", para desembocar en un resumen peridico,
generalmente anual, en un Libro de Balances. Como una materia
complementaria, una copia de cada carta escrita por los
comerciantes, relacionada con sus negocios, se deben poner en
un registro especial denominado Libro Copiador de Cartas. Todas
las anotaciones registradas en los Libros de Contabilidad
descritos por el Artculo 25 comentado ms arriba, deben
proceder de "operaciones naturales" ejecutada por los
comerciantes, es decir, corresponde a la verdadera realidad de
sus acciones o negocios. Los libros de contabilidad contienen las
declaraciones y dichos del comerciante y ellos se pueden probar
slo con las anotaciones de sus Libros y documentos de respaldo.
La Contabilidad completa, llevada en la forma regulada por el C.
de Comercio en sus artculo 25 al 47, hace plena prueba en los
juicios agitados por los comerciantes en causas mercantiles, as
se encuentra dispuesto por el artculo 35 del cuerpo legal
individualizado. En desacuerdo de los litigantes con el contenido
de sus Libros recin los tribunales decidirn la controversia
segn las dems pruebas aportadas y rendidas por las partes.
La Ley de Impuesto sobre la Renta (DL N824), en el Artculo 14
letra "A", desarrolla una normativa que afecta a los
contribuyentes obligados a declarar segn contabilidad completa
para los efectos de aplicar el impuesto Global Complementario.
En el inicio del artculo N 14 Bis, de ste mismo cuerpo legal, el
legislador vuelve a mencionar el concepto de "contabilidad
completa". En la letra b) del N 1 del Artculo N 20, se
introduce una norma que impide tener acceso a la tributacin
sobre renta presunta a aquellos contribuyentes que "obtengan
rentas de primera categora por las cuales deban declarar
impuestos sobre renta efectiva segn contabilidad completa".
Para resolver dicha interrogante, mencionaremos, hablar de contabilidad completa involucra que
el contribuyente deber llevar un juego completo de libros y registro contables. Estos libros
comprenden los libros Principales y los Auxiliares obligatorios. As mismo hay que tener en cuenta
la Ley del Impuesto ala Renta en su artculo 65 y la Resolucin de Superintendencia N 239-
2008/SUNAT.

Esta disposicin, referida a la contabilidad completa, entr en vigencia el 1 de enero de 2009.

Los libros y registros que integran la contabilidad completa, para efectos del inciso b) del tercer
prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, son los siguientes:
Libro Caja y Bancos.
Libro de Inventarios y Balances.
Libro Diario.
Libro Mayor.
Registro de Compras.
Registro de Ventas e Ingresos.

Asimismo, los siguientes libros y registros integrarn la contabilidad completa siempre que el
deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del
Impuesto a la Renta:

Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta.


Registro de Activos Fijos.
Registro de Costos.
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Registro de Inventario Permanente Valorizado.

. Libros que integran la Contabilidad Completa


Tamao de Texto:

Los libros y registros que integran la contabilidad completa, para efectos del inciso b) del tercer
prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, son los siguientes:

IMPORTANTE:
Asimismo, los siguientes libros y registros integrarn la contabilidad completa siempre que el

deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto
a la Renta:
Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Registro de Activos Fijos.
.Registro de Costos
.Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Registro de Inventario Permanente Valorizado

De otro lado, se debe tomar en cuenta que independientemente de


encontrarse obligados a tener contabilidad completa, se deben llevar los libros citados si as lo

dispone la Ley del Impuesto a la Renta.

QU ES EL SISTEMA DE CONTABILIDAD
COMPLETA?

Qu es?

El objetivo del Sistema de Contabilidad Completa Mipyme es


simplificar la gestin contable y facilitar el cumplimiento tributario a
las empresas de menor tamao que tributan segn contabilidad
completa y que cumplen con los requisitos necesarios para operar. A
travs de un sistema computacional, especialmente diseado para
las empresas usuarias, stas pueden:

Registrar la informacin asociada a sus transacciones


comerciales en los respectivos libros contables para cumplir
con sus obligaciones tributarias.

Obtener Estados Financieros en cualquier mes del ejercicio


(Balance de Comprobacin y Saldos, General de 8 Columnas,
Clasificado, Estado de Resultados).
Obtener informes Contables y apoyar la determinacin de la
Renta Lquida Imponible y la confeccin del registro FUT.

Obtener propuestas de cdigos para las declaraciones F29 y


F22.

Generar automticamente las Declaraciones Juradas de


Sueldos y de Honorarios.

Integrarse con otros sistemas electrnicos del SII (como por


ejemplo, Factura Electrnica del SII).

El sistema opera con un Plan de Cuentas diseado para el segmento


de empresas, el que se puede adecuar a las necesidades del
contribuyente, agregando las subcuentas que requiera para registrar
sus operaciones.
Las transacciones que la empresa realiza en el sistema de Factura
Electrnica del SIIy que conforman los libros de Compra y Venta,
tambin alimentan al sistema de Contabilidad Completa Mipyme
automticamente. En tanto, las transacciones relacionadas con
honorarios, remuneraciones y otros movimientos, se registran
directamente, a travs de las opciones dispuestas para ello.
El manejo del sistema requiere del apoyo de un profesional del rea
contable.

Requisitos de Inscripcin

Poseer Inicio de Actividades vigente.

No estar acogido al Rgimen de Tributacin Simplificada (Art.


14Ter).

No estar acogido a otro Rgimen de Tributacin Especial.

Ser emisor de documentos tributarios electrnicos (DTE) del


sistema de facturacin gratuito del SII.

Calificar como contribuyente de Primera Categora, de acuerdo


a lo detallado en el artculo N 20 de la Ley sobre Impuesto a
la Renta.

El Contribuyente y su Representante Legal no deben presentar


situaciones pendientes con el SII, tales como: no ubicado, no
declarante de impuestos o que se encuentren en situaciones de
inconcurrencia a citaciones de este Servicio. Si tiene dudas al
respecto, consulte en Mi SII de la pgina del SII, la opcin
"Mi situacin tributaria".

No estar constituido como Sociedad Annima.

Normativa relacionada

La normativa se rige segn lo dispuesto en:

Resolucin Ex. N186 de 23 de diciembre de 2010, Fija


Requisitos y Condiciones de uso del Sistema de Contabilidad
Completa Mipyme.

Resolucin Ex. SII N 150, de Diciembre de 2005, y sus


modificaciones, que establece normas y procedimientos de
operacin de la Contabilidad Electrnica.

SE RESUELVE:

Primero: Definiciones

En esta resolucin se utilizarn los siguientes trminos con el significado que a continuacin se
seala:

a) Certificado Digital para Uso Tributario: Documento electrnico firmado y emitido por un
prestador de Servicios de Certificacin acreditado, para efectos tributarios, por el SII en el
marco de la Res. Ex. SII N09 de 2001, y paralelamente por la Subsecretara de Economa.
Este documento constituye la identificacin electrnica de un contribuyente autorizado y le
permite realizar operaciones tributarias autenticadas (operaciones en las que se asegura en
forma certera la identidad del emisor).

b) Contabilidad Electrnica: Modelo de operacin en el cual los libros o informes contables con
fines tributarios, son generados y almacenados en un formato digital establecido por el
Servicio de Impuestos Internos.
c) Contribuyente autorizado: Contribuyente que ha solicitado y ha sido autorizado por el
Servicio para acogerse al modelo de operacin de Contabilidad Electrnica.

d) Libro Contable Electrnico: Libro o informe contable para fines tributarios, el cual ha sido
generado en el formato digital establecido por el Servicio y firmado electrnicamente. Debe
ser conservado por el contribuyente en forma segura durante los plazos establecidos en la
ley.

e) Usuario Administrador: Contribuyente o persona facultada por ste para que ingrese y
mantenga en el sitio Web del Servicio la identificacin de los signatarios o firmantes
autorizados para la generacin y envo de los Libros Contables Electrnicos.

f) Comprobante de Cierre: Archivo digital que asegura que la informacin correspondiente a un


Libro Contable Electrnico no ha sido alterada en forma posterior al cierre.

g) Cdigo de Autorizacin de Libros (en adelante CAL): Cdigo entregado por el Servicio,
que certifica que un Libro Contable Electrnico cumple con las especificaciones de formato
vigentes.

h) Diccionario: Archivo electrnico en el cual se establece la relacin entre el Plan de Cuentas


de un Contribuyente Autorizado y el Plan de Cuentas SII.

Segundo: De la autorizacin

1. Para que un contribuyente pueda ser autorizado a adherir al modelo de operacin de


Contabilidad Electrnica, debe cumplir los siguientes requisitos:

a) Desempear una actividad clasificada como de Primera Categora segn el Art. 20 de la


Ley sobre Impuesto a la Renta, contenida en el D.L. N 824, de 1974.

b) Contar con Cdigos de Autorizacin de Libros (CAL) para cada tipo de Libro Contable
Electrnico, los que se obtienen de acuerdo a lo descrito en el resolutivo sexto de este
documento.

c) No tener la condicin de querellado, procesado, formalizado o, en su caso, acusado por


delito tributario, o bien, haber sido sancionado por este tipo de delito, en tanto no haya
dado cumplimiento a la pena impuesta.

2. La solicitud para acogerse al modelo de operacin de Contabilidad Electrnica, con el


compromiso de cumplir las normas establecidas en la presente resolucin, deber ser
presentada por el contribuyente o su representante, en el caso de personas jurdicas,
identificado con certificado digital para uso tributario, en el sitio web del SII. En la respectiva
solicitud, deber adems:

3.

a) Identificar a los signatarios o firmantes autorizados para la generacin de los Libros


Contables Electrnicos.
b) Establecer el perodo inicial de vigencia (ao comercial) a partir del cual generar los
Libros Contables Electrnicos en el formato establecido por el Servicio. Este perodo inicial
de vigencia ser como mnimo el ao calendario en que se le concede la autorizacin y a
ms tardar el ao calendario siguiente.

c) Obligarse a efectuar las declaraciones y pagos de impuestos va Internet en la forma que el


Servicio determine, en la medida que se establezcan aplicaciones con tal objeto.

4. Cumplidos los requisitos, el Servicio podr autorizar al contribuyente a incorporarse al modelo


de operacin regulado por la presente resolucin.

5. Opcionalmente, el contribuyente o su representante, en caso de personas jurdicas, podr


solicitar que se extienda la autorizacin de almacenar los libros contables para fines
tributarios, en un medio digital, respecto de perodos anteriores al perodo inicial de vigencia
establecido en el prrafo 2 b) anterior.

6. En caso que el Servicio autorice la extensin de la autorizacin, el contribuyente podr


transformar los libros de los respectivos perodos al formato actual vigente de los Libros
Contables Electrnicos. Para proceder a la transformacin, ser requisito que el
contribuyente haya mantenido un sistema de Contabilidad en hojas sueltas en los perodos
respectivos, que se efecte para aos comerciales consecutivos y completos y que
comprenda al menos a los Libros Diario y Mayor. Se considerar que los Libros Contables
Electrnicos de estos perodos anteriores, reemplazan, para fines tributarios, a los Libros en
papel, una vez que el Servicio haya recibido los Comprobantes de Cierre de ellos, Balances y
Diccionarios correspondientes a esos perodos. En consecuencia, para fines de revisin y
fiscalizacin del Servicio, sern requeridos los Libros Contables Electrnicos. Ahora bien, si
se detectaran discrepancias entre los antecedentes registrados en los Libros en papel y los
Libros Contables Electrnicos, la contabilidad se tendr como no fidedigna.

ercero: Libros Contables Electrnicos autorizados

1. En una primera etapa, el Servicio autorizar los siguientes Libros Contables Electrnicos:
Diario, Mayor, Balance y Compras y Ventas. Posteriormente, se agregarn otros Libros a la
modalidad de operacin de Contabilidad Electrnica.

2. El Servicio podr modificar los formatos de los Libros Contables Electrnicos, estableciendo
el plazo a partir del cual sern exigibles. Para los libros de cierre anual, este plazo no podr
ser inferior a nueve meses, contado desde su publicacin, de manera que si el cambio de
formato se publica con posterioridad al mes de marzo del ao en curso, su exigencia regir a
partir del ao comercial siguiente, es decir, para los envos de Comprobantes de Cierre
efectuados el ao subsiguiente.

3. El Servicio establecer un Plan de Cuentas SII que estar publicado en su pgina Web. En
caso de modificaciones que afecten al ao contable, stas se realizarn a ms tardar el 31 de
marzo del ao respectivo. El contribuyente deber confeccionar y enviar anualmente al
Servicio el archivo electrnico denominado Diccionario, en el cual establecer la relacin
entre las cuentas contables de su Plan de Cuentas y las cuentas definidas por el Servicio
para el ao correspondiente.

4. Para todos los efectos tributarios, los Libros Contables Electrnicos de los contribuyentes
autorizados, reemplazarn a los libros que el contribuyente deba mantener de acuerdo a la
ley, y a los libros adicionales o auxiliares que el Servicio haya establecido.
5. En particular, para efecto de lo dispuesto en el resolutivo noveno de la Resolucin Ex. SII
N45, de 2003, el Libro de Compras y Ventas generado en el formato correspondiente a la
Informacin Electrnica de Ventas y Compras, por los emisores electrnicos que sean a su
vez autorizados a proceder de acuerdo al modelo de operacin de Contabilidad Electrnica,
reemplazar a los Libros establecidos en el prrafo 3 del Ttulo IV, del D.L. N 825, de 1974,
y en el Ttulo XIV del Reglamento de dicho cuerpo legal, contenido en el D.S. N 55, del
Ministerio de Hacienda, de 1977.

Cuarto: De las obligaciones del contribuyente

El contribuyente autorizado deber cumplir con las siguientes obligaciones:

1. Generar los Libros Contables Electrnicos en formato digital para los perodos que
corresponda y mantener un respaldo de los Libros Contables Electrnicos o de su Sistema
Contable, en un medio seguro, que permita su recuperacin ante fallas eventuales.

2. La prdida o inutilizacin de los Libros Contables Electrnicos, ser sancionada conforme al N


16, del Art. 97, del D.L. N 830, de 1974, sobre Cdigo Tributario.

3. En caso que el Servicio realice una revisin, los contribuyentes autorizados deben estar en
condiciones de entregar los libros en el formato digital establecido, dentro de los plazos
estipulados en el resolutivo quinto de esta resolucin. El no cumplimiento de esta obligacin
har aplicable las sanciones establecidas en el N 6 del Art. 97 del D.L. N 830, de 1974,
sobre Cdigo Tributario.

4. En caso que el contribuyente obtenga los Cdigos de autorizacin de Libros a travs de una
Empresa de Software, debe verificar en el sitio Web del Servicio, previo al envo de los
Comprobantes de Cierre, que no se han revocado los Cdigos de Autorizacin de Libros a que
se hace referencia en el resolutivo sexto de la presente resolucin.

5. El contribuyente deber generar Comprobantes de Cierre de los Libros Diario y Mayor por
cada mes calendario, dentro de los 10 primeros das hbiles del mes siguiente a aqul de que
se trate. Estos Comprobantes de Cierre debern estar disponibles para la revisin. En
consecuencia, ante el requerimiento del Servicio, el contribuyente deber estar en condiciones
de entregar en forma inmediata estos archivos en un medio digital o a travs de Internet.

6. El contribuyente no estar obligado a enviar los doce Comprobantes de Cierre que deben ser
generados para los Libros Diario y Mayor, ya que puede optar por enviar slo un Comprobante
de Cierre por cada libro considerando el ao comercial completo, de acuerdo a su modalidad
de operacin.

7. El Libro de Compras y Ventas deber tener cierres mensuales generando en consecuencia,


doce Comprobantes de Cierre por ao calendario.

8. Los Comprobantes de Cierre del ao comercial anterior, debern ser enviados al Servicio va
Internet, previo a la fecha establecida para la entrega de la Declaracin anual sobre Impuesto
a la Renta. En la misma oportunidad se remitir el Balance de Comprobacin y de Saldos y el
Diccionario en su respectivo formato digital. El incumplimiento de esta obligacin har
aplicable las sanciones establecidas en el N 6 del Art. 97 del D.L. N 830, de 1974, sobre
Cdigo Tributario.
9. En forma excepcional, en caso que, producto de un ajuste, sea preciso agregar informacin a
un Libro Contable Electrnico, con posterioridad al envo al Servicio del respectivo
Comprobante de Cierre, el contribuyente deber generar un nuevo Comprobante de Cierre
que deber remitir al Servicio a ms tardar el mes siguiente a aqul en que se haya efectuado
la modificacin de informacin, indicando que se trata de una rectificatoria. En estos casos, el
contribuyente deber guardar el Libro Contable Electrnico anterior, con su respectivo
Comprobante de Cierre.

10. En los libros que, de acuerdo a las normas generales, se deba efectuar un cierre mensual,
ser obligacin del contribuyente generar en esa oportunidad, los respectivos Comprobantes
de Cierre, los que debern estar disponibles para posibles revisiones del Servicio. El envo al
Servicio de estos Comprobantes de Cierre mensuales, ser anual, en la oportunidad
establecida en el numeral 8 de este resolutivo. Se exceptan de esta norma a los emisores
electrnicos en lo referente al Libro de Compras y Ventas, segn se establece en el numeral
siguiente.

11. Los emisores de documentos tributarios electrnicos autorizados a llevar Libros Contables
Electrnicos, mantendrn la obligacin de envo mensual de la Informacin Electrnica de
Ventas y Compras, segn lo establecido en Resolucin Ex. SII N 45, de 2003. En
consecuencia, no generarn ni enviarn el Comprobante de Cierre de stos, dado que la
obligacin se considerar cumplida con el envo mensual de los mencionados archivos.

Quinto: De la fiscalizacin

1. En caso que el Servicio requiera informacin contable respecto de perodos en que se


debiera haber enviado previamente el respectivo Comprobante de Cierre, los Libros
Contables Electrnicos sern remitidos en el formato electrnico respectivo. Lo anterior ser
aplicable para los libros Diario, Mayor, Balance y Compra y Venta. El Servicio verificar que el
Comprobante de Cierre recibido anteriormente, sea consistente con el Libro Contable
Electrnico entregado.

En estos casos, el plazo para entregar la informacin requerida ser de 10 das hbiles,
contado desde la fecha del requerimiento.

2. El Servicio podr requerir tambin el envo parcial de informacin respecto de perodos ya


cerrados. Se podr solicitar la informacin en formato XML, segn los siguientes criterios:

a) Diario: Por rango de fechas de comprobantes

b) Mayor: Para determinadas cuentas

c) Compra: Documentos recibidos de un determinado proveedor.

d) Venta Documentos emitidos a un determinado receptor.

En estos casos, el plazo para generar y entregar la informacin solicitada ser de 10 das
hbiles, contado desde la fecha del requerimiento.

3. En caso que el Servicio solicite la entrega de los libros correspondientes a perodos no


cerrados, el contribuyente deber generar los Libros Contables Electrnicos y remitirlos al
Servicio, con la firma electrnica correspondiente. En esta oportunidad, no se deber generar
un Comprobante de Cierre respecto de estos libros generados en forma especial.

En estos casos, el plazo para generar y entregar la informacin solicitada ser de 20 das
hbiles, contado desde la fecha del requerimiento.

4. El contribuyente autorizado deber construir un sistema de consulta en su sistema contable,


de manera que el Servicio pueda obtener reportes para revisar la informacin registrada a
nivel de detalle. Este sistema debe contemplar una pantalla que permita efectuar al menos
las siguientes consultas:

a) Mayor:

- Detalle de transacciones de una cuenta: Debe, Haber, Saldo, Tipo y N


documento, Fecha contabilizacin.

b) Diario:

- Detalle de las transacciones por comprobante, por rangos de comprobante, por


rango de fechas: Se deben visualizar: Cuenta, Debe y Haber.

Sexto: Certificacin

1. El contribuyente deber contar con un CAL respecto de cada tipo de Libro Contable
Electrnico, el cual deber incorporar en los respectivos Comprobantes de Cierre que enve al
Servicio anualmente.

2. El contribuyente podr obtener un CAL a travs de dos medios alternativos:

a) Directamente, en el sitio Web del Servicio, efectuando las pruebas de formato que el
Servicio ha establecido.

b) Por intermedio de una Empresa de Software que, previamente, ha obtenido la certificacin


de los respectivos archivos y obtenido CAL. En este caso, la empresa endosa al
contribuyente el CAL, agregando la identificacin de ste y firma electrnicamente esta
informacin. A travs de este endoso, el distribuidor se hace corresponsable de la correcta
emisin de los respectivos Libros Contables Electrnicos.

3. El proceso de certificacin consiste en efectuar pruebas de los formatos de los distintos Libros
Contables Electrnicos. Una vez que las pruebas han sido realizadas en forma correcta, el
Servicio har entrega de los respectivos CAL.

4. Al efectuar las pruebas se deber indicar si el objetivo es:

a) Propio: Contribuyente efecta pruebas para obtener autorizacin para s mismo.

b) Extensible a Holding: El contribuyente efecta pruebas y el certificado obtenido es posible


de ser endosado a otras empresas del holding.
c) Distribuible: Una empresa de software obtiene el certificado el cual tiene validez anual y es
endosable a otros contribuyentes que hagan uso del respectivo software.

5. Los CAL han sido agrupados segn se indica:

a) Tipo Contable: Se otorga un CAL que autoriza a los libros Diario, Mayor, Balance y tambin
al archivo Diccionario.

b) Libro de Compras y Ventas

6. El proceso de certificacin exige efectuar envos de archivos y de Comprobantes de Cierre de


acuerdo al formato establecido por el Servicio y publicado en su sitio Web.

7. En el caso de empresas de software, los CAL debern ser renovados cada ao. Si no ha
habido cambio de formato ni revocacin de la autorizacin segn lo dispuesto en el numeral 9
de este resolutivo, la obtencin del CAL ser inmediata. En caso de cambios de formato, se
deber efectuar las pruebas que el Servicio establezca.

8. Ser responsabilidad de cada contribuyente autorizado asegurarse que los formatos de los
archivos contables, estn conformes a la actualizacin que de ellos realice el Servicio de
Impuestos Internos. Cuando este Servicio efecte modificaciones a dichos documentos,
publicar oportunamente en su sitio Web la documentacin actualizada, indicando si se deben
reobtener los CAL respectivos.

9. El Servicio podr revocar los CAL otorgados a las Empresas de Software en la medida que,
durante la operacin, se produzcan errores reiterados en formatos de los Archivos Electrnicos
de los contribuyentes a quienes stos han sido endosados. Toda revocacin se har efectiva
una vez transcurridos 6 meses contados desde su generacin, de manera que los
Comprobantes de Cierre recibidos en el Servicio con posterioridad a esos seis meses sern
rechazados.

Sptimo: Revocacin

El Servicio de Impuestos Internos se reserva el derecho de revocar la autorizacin otorgada al


contribuyente para llevar Contabilidad Electrnica en el evento que ste no cumpla las obligaciones
establecidas en la presente resolucin.

Octavo:

Lo dispuesto en la presente resolucin no altera las normas generales sobre contabilidad,


especialmente en lo relativo a los libros que deben llevarse, la oportunidad de los asientos en ellos,
su mantencin, conservacin ni las infracciones y sanciones que procedan.

Noveno: Vigencia

La presente Resolucin entrar en vigencia a contar del 1 de Enero de 2006.


ANTESE, COMUNQUESE Y PUBLQUESE EN EXTRACTO

TIPOS DE RENTA Y
QUIENES LA
COMPRENDEN
Segn la Sunat, nuestro sistema
tributario tiene cinco tipos de
renta.
DePeru.com - Los Impuestos en el Per
PARA PERSONAS Y EMPRESAS estn
comprendidos:
En Primera Categora, Personas y
empresas que perciben ingresos / rentas
por el arrendamiento o subarrendamiento
de propiedades.
En Segunda Categora, Personas y
empresas que reciben dividendos por ser
accionistas de empresas.
En Tercera Categora, Personas y empresas
que perciben ingresos por empresas
unipersonales o jurdicas.
En Cuarta Categora, Personas que
perciben honorarios por prestar servicios
como profesionales o tcnicos
independientes.
En Quinta Categora, Personas que
perciben ingresos mediante sueldo o
salario por trabajar en alguna empresa
como dependientes.
Sucesin indiviusa
Est compuesta por todos aqullos que comparten una
herencia que no ha sido repartida, sea por ausencia de
testamento, sea por que ste no ha consignado la
particin de algunos bienes, sea porque han decidido no
repartir el o los bienes materia de la sucesin. Una
sucesin indivisa existe en relacin al bien o bienes sobre
los cuales los herederos comparten la propiedad.

Las sucesiones indivisas se entendern para los fines del


impuesto a la renta, como una persona natural, hasta el
momento en que se dicte la declaratoria de herederos o
se inscriba en los Registros Pblicos el testamento.

Dictada la declaratoria de herederos o inscrito el


testamento y por el perodo que transcurra hasta la fecha
en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los
bienes que constituyen la masa hereditaria, el cnyuge
suprstite, los herederos y los dems sucesores a ttulo
gratuito debern incorporar a sus propias rentas la
proporcin que les corresponda en las rentas de la
sucesin de acuerdo con su participacin en el acervo
sucesorio, excepto en los casos en que los legatarios
deban computar las producidas por los bienes legados.

A partir de la fecha en que se adjudiquen judicial o


extrajudicialmente los bienes que constituyen la masa
hereditaria, cada uno de los herederos deber computar
las rentas producidas por los bienes que se les haya
adjudicado.

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