AUDITORIA I

Introduccin a la Auditoria de Estados Financieros

Rene Rojas

AUDITORIA I
reneroja@gmail.com
AUDITORIA I

TEMA 1: INTRODUCCIN A LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

DEFINICIN DE AUDITORIA
La palabra auditora segn el Diccionario de la Real Academia de la lengua espaola (DRAE)
indica que significa Revisin de la contabilidad de una empresa, de una sociedad, etc., reali-
zada por un auditor.

Para algunos autores el enfoque es parecido, veamos:

William Thomas Porter y John C. Burton: examen de la informacin por una tercera persona
distinta de quien la prepar y del usuario, con la intencin de establecer su veracidad; y el dar a
conocer los resultados de este examen, con la finalidad de aumentar la utilidad de tal informacin
para el usuario. [Porter,1983]

Montgomery: es un examen sistemtico de los libros y registros de un negocio u otra orga-

nizacin, con el fin de determinar o verificar los hechos relativos a las operaciones financieras y
los resultados de estas, para informar sobre los mismos.

Arthur W. Holmes: "examen crtico y sistemtico de la actuacin y los documentos financieros

y jurdicos en que se refleja, con la finalidad de averiguar la exactitud, integridad y autenticidad
de los mismos." [Holmes,1984]

La auditora es la comprobacin cientfica y sistemtica de los libros de cuentas, comprobantes

y otros registros financieros y legales de un individuo, firma o corporacin, con el propsito de
determinar la exactitud e integridad de la contabilidad; mostrar la verdadera situacin financiera
y las operaciones, y certificar los estados e informes que se rindan.

El Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos (AICPA): examen que pretende servir de

base para expresar una opinin sobre la razonabilidad, consistencia y apego a los principios de
contabilidad generalmente aceptados, de estados financieros preparados por una empresa o por
otra entidad para su presentacin al Pblico o a otras partes interesadas. [AICPA,1983]

La "American Accounting Association" [AAS, 1972] la define como un proceso sistemtico

para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre activi-
dades econmicas y otros acontecimientos relacionados. El fin del proceso consiste en determi-
nar el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron ori-
gen, as como determinar si dichos informes se han elaborado observando principios establecidos
para el caso.
 Un proceso sistemtico comprende una serie de pasos o procedimientos lgicos, estructura-
dos y organizados.

Obtener y evaluar evidencia objetiva significa examinar las bases para las declaraciones (re-
presentaciones) y evaluar los resultados juiciosamente sin prejuicios o desviaciones a favor o en
contra de la persona (o entidad) que hace las declaraciones.

Declaraciones acerca de acciones econmicas o eventos son las hechas por la entidad o por la
persona. Comprenden la esencia de la auditora.

Las afirmaciones incluyen informacin contenida en estados financieros, reportes internos de

operacin y declaraciones de impuestos.

Grado de correspondencia se refiere a la cercana en que las afirmaciones pueden vincularse

con criterios establecidos.

La expresin de correspondencia puede cuantificarse como la cantidad de faltante dentro del

fondo de caja chica, o podr ser cualitativa, como el grado en que los estados financieros son
razonables.

Criterios establecidos son los estndares contra los cuales se juzgan las afirmaciones o repre-
sentaciones. Los criterios podrn constituir reglas prescritas por los cuerpos legislativos, presu-
puestos o dems medidas de desempeo establecidas por la administracin o principios de con-
tabilidad generalmente aceptados establecidos por el Financial Accounting Standards Board
(FASB) y dems rganos autorizados.

La comunicacin de los resultados se realiza mediante un informe escrito que indique el grado
de correspondencia entre las declaraciones y los criterios establecidos. Este tipo de comunicacin
puede incrementar o debilitar la credibilidad de las declaraciones de la parte.

Usuarios interesados son las personas que utilizan ( o confan en ) los hallazgos del auditor. En
el entorno de negocios se incluye a los accionistas, administradores, acreedores, dependencias
gubernamentales y pblico en general. [Kell,1995]

La gua Internacional de Auditora No. 3 [IFAC,1983] Principios bsicos que Rigen una Audito-
ra, establece (prrafos 2-4):

Una Auditora es el examen independiente de la informacin de cualquier entidad, ya sea lu-

crativa o no, no importando su tamao o forma legal, cuando tal examen se lleva a cabo con
objeto de expresar una opinin sobre dicha informacin ...
 El cumplimiento de los principios bsicos requiere la aplicacin de procedimientos de auditora
y pronunciamientos sobre dictamen, adecuados a las circunstancias particulares.

Utilizando las anteriores definiciones, la auditora puede conceptualizarse entonces como:

El proceso que consiste en el examen crtico, sistemtico y representativo del sistema de in-
formacin de una empresa o parte de ella, realizado con independencia y utilizando tcnicas de-
terminadas, con el propsito de emitir una opinin profesional sobre la misma, que permitan la
adecuada toma de decisiones y brindar recomendaciones que mejoren el sistema examinado.

Es importante advertir que en el antiguo concepto se usaba la palabra detallado sin la conno-
tacin del enfoque de la auditora de examinar minuciosamente todas y cada una de las opera-
ciones relacionadas con el respectivo sistema de informacin, sino que se refiere al examen de
las operaciones ms representativas del sistema y que ofrecen una mayor probabilidad de ofrecer
una visin de la totalidad del mismo. Para lograr ste cometido el auditor utiliza el muestreo
selectivo basado en tcnicas estadsticas, que le brinden la confianza necesaria para la emisin
de su diagnstico. (Fuente: http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/marcos.html)

Desarrollo histrico de la auditoria

Las primeras manifestaciones de auditora se ubican muy atrs en el tiempo, por lo que pode-
mos sealar que es tan antigua como la propia historia de la humanidad.

La palabra auditor proviene del latn (audire=oir), significa el que oye. Era apropiada en una
poca en que los documentos contables del gobierno eran aprobados solo despus de una lectura
pblica, parecido al acto pblico que se realiza actualmente en congresos y asambleas legislativas,
denominados presentacin y rendicin de la memoria y cuenta.

Desde la Edad Media hasta la Revolucin Industrial se realizan las primeras auditorias, con la
finalidad de determinar si los funcionarios pblicos o comerciantes operaban con honestidad y
sus informes financieros eran veraces (Whittington y Pany:2004: p.7).

Como se puede ver, la Auditora nace efectivamente en Europa despus de la Revolucin In-
dustrial, la primera sociedad de auditores se crea en Edimburgo (Escocia), pero no de forma ofi-
cial, la primera con este rango surge en Inglaterra, en 1880.

La mayor parte de los antecedentes de la auditoria, los encontramos en el siglo XIX, por el ao
1862 donde aparece por primera vez la profesin de auditor o de desarrollo de auditora bajo la
supervisin de la ley britnica de Sociedades Annimas, para evitar todo tipo de fraude en las
cuentas, era necesaria una correcta inspeccin de las cuentas por parte de personas especializa-
das y ajenas al proceso, que garantizaran los resultados sin sumarse o participar en el desfalco.
 Durante la Revolucin Industrial, conforme aumentaban el tamao de las fbricas, los propie-
tarios contrataban los servicios de administradores, con esta separacin de los dueos de las em-
presas y el encargo de las mismas a los gerentes, los propietarios ausentes recurren a los audito-
res externos para protegerse del peligro de errores involuntarios y fraudes. En esta poca los
primeros en pedir y utilizar los informes de estados financieros auditado, para la toma de decisio-
nes, fueron los banqueros, especficamente analizaban el balance general, y se incluan todas a
casi todas las transacciones de las cuentas.

La auditora como profesin se introdujo en los Estados Unidos de Amrica hacia 1900 y aos
ms tarde a Amrica Latina, en esta poca que la ubicamos en la segunda mitad del siglo XIX, los
objetivos de la auditora eran fundamentalmente dos: la deteccin y prevencin de fraudes, y la
deteccin y prevencin de errores. En Amrica, aparece tambin el antecedente de la auditora
interna o auditoria de gobierno que en 1921 fue establecida de manera oficial mediante la cons-
truccin de la Oficina general de contabilidad.

CLASES Y TIPOS DE AUDITORIA

Clases de auditoria:

Segn el objeto: financiera, operacional, administrativa o de gestin. Social, medioambiental,

laboral o de RRHH, de sistemas.

Segn el sujeto: interna y externa

Segn la naturaleza o campo de aplicacin: pblica, privada o social.

Segn el alcance: total o parcial

Segn la motivacin: de cumplimiento, legal, (voluntaria u obligatoria).

Tipos de auditoria:

Auditora de los estados financieros: es el examen que realiza el contador pblico indepen-
diente y que ofrece el mximo nivel de seguridad de que los estados financieros se ajustan a los
PCGA o a otro criterio establecido (NIF o normas de entes reguladores).

Auditora operacional; anlisis de un departamento o de otra unidad de negocios o empresa

gubernamental para medir la eficiencia y eficacia de las operaciones.
 Auditora de cumplimiento: es el examen practicado por el ente regulador, o por auditores
internos para determinar el grado de cumplimiento y apego de la empresa o institucin audi-
tada a las leyes, reglamentos y polticas establecidas.

OBJETIVOS Y VENTAJAS DE LA AUDITORIA DE EF

Las Normas Internacionales de Auditora, que son las guas fundamentales para el ejercicio
independiente de la profesin de la contadura pblica, dentro de la codificacin del tramo com-
prendido entre las secciones 200 a 299 relativo a los principios y las responsabilidades generales
de la auditora, enmarca diferentes pronunciamientos, relacionados todos con los preceptos y las
obligaciones fundamentales de la funcin inherente a un contador pblico en el ejercicio liberal
de su carrera.

Este aparte relacionado con los principios y responsabilidades contiene un conjunto de NIAs,
de las cuales interesa resaltar cuatro de ellas, a saber:

1. NIA - 200: Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora de estados finan-
cieros;
2. NIA - 210: Trminos de los trabajos de auditora;
3. NIA - 240: Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditora de esta-
dos financieros, y la
4. NIA - 250: Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora de estados financieros.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA SEGN LA NIA 200

1. El objetivo de una auditora es aumentar el grado de confianza de los usuarios en los estados
financieros. Esto se logra mediante la expresin, por parte del auditor, de una opinin sobre si
los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad
con un marco de informacin financiera aplicable. En la mayora de los marcos de informacin
con fines generales, dicha opinin se refiere a si los estados financieros expresan la imagen fiel o
se presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco. Una au-
ditora realizada de conformidad con las NIA y con los requerimientos de tica aplicables per-
mite al auditor formarse dicha opinin. (Ref: Apartado A1)

2. Los estados financieros sometidos a auditora son los de la entidad, preparados por la direccin
bajo la supervisin de los responsables del gobierno de la entidad. Las NIA no imponen respon-
sabilidades a la direccin o a los responsables del gobierno de la entidad y no invalidan las dis-
posiciones legales y reglamentarias que rigen sus responsabilidades. No obstante, una auditora
 de conformidad con las NIA se realiza partiendo de la premisa de que la direccin y, cuando pro-
ceda, los responsables del gobierno de la entidad, han reconocido que tienen determinadas res-
ponsabilidades que son fundamentales para realizar la auditora. La auditora de los estados fi-
nancieros no exime a la direccin o a los responsables del gobierno de la entidad de sus respon-
sabilidades. (Ref: Apartados A2-A11)

3. Como base para la opinin del auditor, las NIA requieren que el auditor obtenga una seguridad
razonable de que los estados financieros en su conjunto estn libres de incorreccin material,
debida a fraude o error. Una seguridad razonable es un grado alto de seguridad. Se alcanza
cuando el auditor ha obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada para reducir el riesgo
de auditora (es decir, el riesgo de que el auditor exprese una opinin inadecuada cuando los
estados financieros contengan incorrecciones materiales) a un nivel aceptablemente bajo. No
obstante, una seguridad razonable no significa un grado absoluto de seguridad, debido a que
existen limitaciones inherentes a la auditora que hacen que la mayor parte de la evidencia de
auditora a partir de la cual el auditor alcanza conclusiones y en la que basa su opinin sea ms
convincente que concluyente. (Ref: Apartados A28-A52)

OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR

11. En la realizacin de la auditora de estados financieros, los objetivos globales del auditor
son:

(a) la obtencin de una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto estn
libres de incorreccin material, debida a fraude o error, que permita al auditor expresar una opi-
nin sobre si los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos materiales, de con-
formidad con un marco de informacin financiera aplicable; y

(b) la emisin de un informe sobre los estados financieros, y el cumplimiento de los requeri-
mientos de comunicacin contenidos en las NIA, a la luz de los hallazgos del auditor.

OBJETIVOS GENERALES DE LA AUDITORIA

Realizar una revisin independiente de las actividades, reas o funciones especiales de
una institucin, a fin de emitir un dictamen profesional sobre la razonabilidad de sus
operaciones y resultados.
Hacer una revisin especializada, desde un punto de vista profesional y autnomo, del
aspecto cantable, financiero y operacional de las reas de una empresa.
 Evaluar el cumplimiento de los planes, programas, polticas, normas y lineamientos que
regulan la actuacin de los empleados y funcionarios de una institucin.
Dictaminar de manera profesional e independiente sobre los resultados obtenidos por
una empresa y sus reas, as como sobre el desarrollo de sus funciones y el cumpli-
miento de sus objetivos y operaciones.
Informar independientemente sobre la situacin financiera y los resultados de las
operaciones de una empresa
Tener una autoridad independiente que actu como consejera y representante de
los propietarios y de la gerencia
Descubrir errores e irregularidades.

VENTAJAS Y BENEFICIOS DE LA AUDITORIA

Existen varias ventajas o beneficios para los inversionistas, los propietarios, la administracin
y en general para todos los usuarios de los Estados Financieros al contratar los servicios de audi-
tora, entre estos se tienen los siguientes:

Proporcionar informacin confiable acerca de la entidad auditada para la toma de decisio-

nes.
Determinar la correcta aplicacin de los impuestos.
Proveer a las organizaciones los medios necesarios para cumplir con los requisitos legales
o crediticios.
Asesorar y proponer mejoras en materia de polticas y procedimientos de control interno.
Detectar fraudes o errores en la preparacin y presentacin de los Estados Financieros.
Conocer los rendimientos y la situacin financiera de la compaa.
Generar confianza, viso de transparencia y certeza del uso de los recursos.
Ayuda a seleccionar y aplicar polticas contables importantes.
Proteccin para los intereses de los accionistas y acreedores.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

Las normas relacionadas con los principios y responsabilidades contienen un conjunto de NIAs
especficas y ms detalladas que las antiguas DNA, nuestros antiguos boletines sobre Declaracin
de Normas y Procedimientos de Auditoria, como lo son: la NIA - 240: Responsabilidad del auditor
de considerar el fraude en una auditora de estados financieros, y la NIA - 250: Consideracin de
leyes y reglamentos en una auditora de estados financieros.
 Considerando que el trabajo fundamental del Contador Pblico Independiente (CPI) o Auditor
es emitir una opinin sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros
de una entidad (compaa, organismo, institucin) que lo ha contratado para ello, las NIAs indi-
cadas anteriormente indican una serie de aspectos que se deben seguir para la ejecucin del tra-
bajo, los trminos del convenio, as como los puntos relacionados con la responsabilidad de los
CPI ante la deteccin de fraudes, y la evaluacin de aspectos legales antes de emprender un tra-
bajo de auditora.

El CPI o auditor externo no es responsable de prevenir la inobservancia de disposiciones le-

gales y reglamentarias, pero si debe estar atento del incumplimiento de las leyes y reglamentos
que puedan derivar en multas u otras consecuencias para la entidad o que puedan tener un efecto
material sobre los estados financieros que examina.

Que se entiende por incumplimiento legal?

Debe entenderse los actos intencionales o la omisin por inadvertencia, que contraran las
leyes y regulaciones que rigen la entidad empresarial. En este sentido, es la Administracin de la
empresa la garante de la gestin, con la supervisin de los encargados del gobierno corporativo,
para asegurar que se llevan a cabo las operaciones de la entidad de conformidad con el mbito
jurdico que la regula, incluyendo el cumplimiento de las disposiciones de las leyes y reglamentos
que determinan los montos y revelaciones reportadas en los estados financieros de la organiza-
cin.

En sntesis, el incumplimiento de las leyes y reglamentos podra generar multas, litigios u otras
consecuencias para la entidad que puede ocasionar un efecto material sobre los estados finan-
cieros. Si el contador pblico independiente llega a la conclusin de que el incumplimiento tiene
un efecto importante en los estados financieros y ello no se ha reflejado adecuadamente en las
notas revelatorias, el auditor deber expresar una opinin calificada o una opinin adversa sobre
los mismos.

La Fe Publica.

La profesin de Contador Pblico en Venezuela, es la nica facultada por ley para der fe p-
blica de terceros sin ms requisitos que los establecidos en la ley y su reglamento. El CPI al emitir
un dictamen, le aade o da credibilidad a los estados financieros que ha auditado, lo que permite
y facilita las relaciones comerciales entre la entidad auditada (empresa, organismo o institucin)
y los usuarios de dicha informacin (bancos, socios, potenciales inversionistas, entes fiscalizado-
res, sindicatos, entre otros).
 Las relaciones comerciales se apoyan en el entendimiento y la buena fe, por ello es impor-
tante el manejo de informacin oportuna y razonable, la cual de ser elaborada por la gerencia y
trasmitida a entes externos, previamente auditada por CPI.

Una auditora aumenta la confianza de los usuarios cuando los estados financieros no contie-
nen errores significativos, porque el auditor es un experto independiente y por ende, es conoce-
dor de la entidad.

El principal valor agregado de los CPI es darle credibilidad a los estados financieros de las
empresas a las cuales examina mediante la emisin de un dictamen u opinin sobre la razonabi-
lidad de los mismos, tambin se debe estar consciente de que la labor desplegada por ellos, en
caso de realizarse de manera inadecuada, puede traer importantes consecuencias negativas de
distinta naturaleza, para el contador pblico. Esta actuacin profesional incorrecta puede que sea
por negligencia o impericia en el trabajo ejecutado, o inclusive de manera deliberada para falsear
la informacin que se refleja en estados financieros auditados mediante el maquillaje de las cifras
que se muestran en los mismos o en sus notas revelatorias.

Los contadores pblicos cuando ejercen su carrera tienen, como toda actividad profesional,
responsabilidades de variada ndole por la labor que desarrollan. Estas responsabilidades podran
identificarse en dos principales espectros; por un lado la responsabilidad propiamente profesio-
nal regida por el marco y principios fundamentales que guan el trabajo de los auditores externos
y que estn contenidos en las normas de auditora de general aceptacin, las cuales son emitidas
por los organismos rectores que a tales fines tiene la profesin. El otro espectro de responsabili-
dad del contador pblico es el mbito legal, mbito en el cual existen diversas responsabilidades,
como son los casos de la responsabilidad civil, la penal y la disciplinaria.

Ciertamente la actividad profesional del CPI debera realizarse de la mejor manera posible, de
la forma ms idnea, sin embargo, a pesar de contar con un cdigo de tica profesional, y leyes
que regulan la actividad profesional, observamos casos de desapego e incumplimiebto por parte
de algunos CPI que han afectado la confianza del publico en los profesionales de contaduria.

La actividad profesional del CPI es una actividad civil, por tanto, acarrea responsabilidad civil,
veamos lo que expone Anzola (1986, p. 57):

La responsabilidad civil del Contador Pblico, es decir su obligacin de reparar patri-

monialmente el dao que haya sufrido otra persona a consecuencia de la actividad
que realiza, tiene que estudiarse tomando en cuenta la modalidad bajo la cual se rea-
liza esta prestacin de servicio, es decir, si se hace bajo una relacin de dependencia
o bajo una actividad independiente de la profesin. Sobre lo anterior el artculo 7 del
Reglamento de la Ley del Ejercicio de la Contadura Pblica dispone: Por actividad
 profesional del Contador Pblico se entiende tanto el ejercicio independiente de la
profesin, como los servicios prestados bajo una relacin de dependencia.

Todo quehacer humano se halla subordinado al dominio del orden jurdico, ello como manera
de amparo de derechos ciudadanos y por principios de justicia y de seguridad, debindose sealar
lo que a ese respecto indica el artculo 1.185 del Cdigo Civil de Venezuela (1982): El que con
intencin, o por negligencia o por imprudencia, ha causado un dao a otro, est obligado a
repararlo.

Como se menciono anteriormente la responsabilidad civil se origina cuando un individuo

practica alguna actividad que genera cierto dao a un tercero, siendo dicha responsabilidad civil
el resultado esencial del incumplimiento de las obligaciones.

La responsabilidad civil por mala praxis, ya bien sea por dolo o negligencia, tiene como sancin
el resarcimiento econmico del afectado. En este sentido Porteles (1986, p. 92) precisa lo si-
guiente:

La responsabilidad civil tiene un contenido eminentemente patrimonial, ya que siempre est re-
ferida a la persecucin del resarcimiento o indemnizacin del dao causado, y ello se logra me-
diante la prestacin a cargo del agente del dao, la cual puede estar representada con la en-
trega de una suma de dinero, o de cosa de otra especie.

Por su parte en la responsabilidad penal la sancin, la ms frecuente, es la imposicin de una

pena, la cual se constituye por la privacin de un bien jurdico de acuerdo al delito de que se trate,
teniendo dicha sancin penal una funcin primordialmente punitiva y represiva.

La rama del Derecho que se encarga de estudiar los delitos y las penas es el Derecho Penal,
teniendo como principal instrumento legal al Cdigo Penal de Venezuela (2005), en cuyo primer
artculo respecto a la aplicacin de la Ley Penal, seala que: Nadie podr ser castigado por un
hecho que no estuviese expresamente previsto como punible por la ley, ni con penas que ella no
hubiere establecido previamente. Los hechos punible se dividen en delitos y faltas.

Sobre el artculo citado resulta importante precisar lo expuesto por Grisanti Aveledo (2010,
p. 78) al definir el delito como un concepto jurdico en los siguientes trminos: El delito es una
acto tpicamente antijurdico, culpable e imputable a un hombre y castigado con una pena, ms
ampliamente, castigado con una sancin penal. Definido el delito, cabra preguntarse qu distin-
cin tiene ste en relacin a las faltas, y segn respetables estudiosos penalistas, no hay diferen-
cias cualitativas entre estas figuras legales, entendindose las faltas como delitos veniales, esto
es, ms leves, menos graves, de la misma esencia y clase. Las penas tienen diferentes gradaciones,
y las mismas pueden ir desde la privacin de la libertad, aplicacin de multas (sancin de natura-
leza pecuniaria) o la inhabilitacin o privacin de ejercer una actividad.

De acuerdo al Cdigo Penal de Venezuela, las penas se dividen principalmente en corporales

y no corporales, identificndose como penas corporales aquellas restrictivas de la libertad, siendo
estas penas de presidio, prisin, arresto, relegacin a una colonia penal, as como confinamiento
y expulsin del territorio de la Repblica.

El artculo 9 del Cdigo Penal de Venezuela seala una buena cantidad de penas no corpora-
les, 11 en total, pero para este estudio interesan resaltar las atinentes a las multas y las de
inhabilitacin para ejercer algn oficio. Respecto a las multas el artculo 30 del precitado Cdigo
seala que:

La pena de multa consiste en la obligacin de pagar al Fisco del respectivo Estado, o a las Rentas
Municipales del Distrito Metropolitano de Caracas en sus casos o al Fisco Nacional si el juicio se
inicio en un Territorio Federal, la cantidad que conforme a la ley determine la sentencia.

Si el juicio ha sido por falta, la multa ser en beneficio del respectivo Fisco Municipal.

En lo atinente a la inhabilitacin para el desempeo de una actividad, el artculo 25 del Cdigo

Penal dispone: La inhabilitacin para el ejercicio de alguna profesin, industria o arte no puede
ser perpetua ni absoluta, sino temporal y limitada a determinada o determinadas profesiones,
industrias o artes. Puede imponerse como principal o como accesoria.

Otras responsabilidades del CPI

Una vez abordados los conceptos bsicos del delito y las penas, y sin pretender que esto sea un
estudio jurdico pormenorizado sobre la materia, seguidamente a ttulo de muestra, se har re-
ferencia a algunas leyes en el mbito legal de venezolano, donde se identifican las responsabili-
dades penales de los contadores pblicos en el ejercicio independientes de la profesin, siendo
stas la Ley de Instituciones del Sector Bancario, la Ley de Mercado de Valores y la Ley de la Ac-
tividad Aseguradora.

Normas relativas a las funciones y responsabilidades del auditor externo, de las auditoras y
los informes auditados de las instituciones bancarias

En Gaceta Oficial N 40.484 del 27/08/2014, el Ministerio del Poder Popular de Economa, Fi-
nanzas y Banca Pblica y la Superintendencia de las Instituciones del Sector Bancario public la
Resolucin N 067.14 del 19/05/2014, mediante la cual establecen las normas generales relati-
vas a las funciones, responsabilidades del auditor externo, de las auditoras y de los informes
auditados de las instituciones del sector bancario.
Para mayor informacion visitar: https://issuu.com/juankly/docs/revista_expertos

Responsabilidad disciplinaria

Del contenido de la Ley de Ejercicio de la Contadura se deduce, segn sus Artculos 27 y 28, que
el Tribunal Disciplinario tendr facultad para suspender en el ejercicio profesional a un Contador
Pblico, o bien para cancelar la inscripcin en el Colegio, dependiendo de la gravedad de la falta.

El artculo 27 de la Ley del Ejercicio de la Contadura Pblica determina las causales de sus-
pensin del ejercicio de la contadura pblica hasta por un ao, sealndose en el artculo 28 las
causales de cancelacin de la inscripcin en el Colegio. Sobre este ltimo punto llama la atencin,
que, si bien en el ordenamiento jurdico de nuestro pas no existen penas perpetuas, a un conta-
dor pblico se le pudiese impedir de manera definitiva pertenecer activamente a su gremio al
momento de que su inscripcin le fuere cancelada.

Respecto al Reglamento de la Ley de Ejercicio de la Contadura Pblica (1975), en su artculo

uno, adems de reiterar que la Ley y este mismo Reglamento regirn el ejercicio profesional,
aade un Pargrafo nico, el cual establece que: Las normas del Cdigo de tica Profesional y
de los reglamentos internos

Fuente: Andrs, Grisanti B. Responsabilidad del contador pblico en el ejercicio indepen-

diente...

Actualidad Contable FACES Ao 17 N 29, Julio - Diciembre 2014. Mrida. Venezuela (18-48)
 RESUMEN DEL TEMA

SE PUEDE RESUMIR LA CONCEPTUALIZACIN MODERNA DE LA AUDITORA AS:

1. La Auditora es un examen de un sistema de informacin financiero (contabilidad, polti-
cas, EF y Notas)
2. Para garantizar la imparcialidad de los resultados del examen, este debe ser realizado
por una persona diferente del elaborador de la informacin y el usuario (CPI)
3. El examen es realizado en forma crtica, sistemtica y detallada (apego a las NIA)
4. El propsito del examen es determinar la autenticidad, integridad y calidad de la infor-
macin que produce el sistema. (para ello debe obtener evidencia suficiente y adecuada
para formarse una opinin)
5. Para evaluar y valorar el sistema de informacin se deben poseer conocimientos profun-
dos de la estructura y funcionamiento de la entidad auditada, del medio ambiente y las
normas legales que la rigen, (entendimiento del negocio, y poseer experiencia y capaci-
dad como auditor)
6. La opinin del auditor sobre los EF es emitida de manera independiente, (para darles
credibilidad)
7. El examen requiere de la utilizacin de tcnicas profesionales determinadas (Tcnicas de
auditoria - NIA)

RESEA HISTRICA DE LA AUDITORIA EXTERNA

Podemos encontrar varios puntos de inflexin en la evolucin del servicio profesional del audi-
tor:

1. Reconocimiento: La auditora como profesin fue reconocida en Gran Bretaa por la Ley
de Sociedades en 1862, que estableca: las empresas llevarn un sistema contable y, la necesi-
dad de que efectuarn una revisin independiente de sus cuentas.

2. La profesin del auditor: se introdujo en los Estados Unidos de Amrica hacia 1900 y aos
ms tarde a Amrica Latina. En esta poca que la ubicamos en la segunda mitad del siglo XIX,

3. Primeros objetivos: inicialmente los objetivos de la auditora eran fundamentalmente dos:

la deteccin y prevencin de fraudes, y la deteccin y prevencin de errores.

4. Alcance del trabajo: Hasta inicios del siglo XX el trabajo de los auditores se concentraba
principalmente en el balance que los empresarios tenan que presentar a sus banqueros en el
momento que decidan solicitar un prstamo.
 5. Nuevos objetivos: Fue a partir de 1900 cuando la auditora o contadura pblica como se
le llamaba en los Estados Unidos de Amrica se le asign el objetivo de analizar la rectitud de los
estados financieros. Despus de esta fecha la funcin del auditor como detective fue quedando
atrs y el objetivo principal del trabajo pas a ser la determinacin de la rectitud o razonabilidad
con la que los estados financieros reflejan la situacin patrimonial y financiera de la empresa, as
como el resultado de las operaciones; tales actividades a cargo de la auditora financiera que fue
la pionera en este campo.

6. Otras tendencias de la auditoria: Con el devenir del tiempo y en una poca ms reciente
surge la auditora operacional o de gestin; la auditora gubernamental; y la auditora administra-
tiva. En los ltimos tiempos surgen ya auditoras ms especficas, como la auditora social, la au-
ditora informtica y auditora ambiental

CLASES Y TIPOS DE AUDITORIA

La auditora se puede clasificar segn el objeto o finalidad que se persigue; segn el sujeto que
la realiza; segn el mbito de aplicacin segn el alcance, y desde el punto de vista que la mo-
tiva

Los tipos de auditoria: son la auditoria de estados financieros, la auditoria operacional y la audi-
toria de cumplimiento.

OBJETIVOS Y VENTAJAS DE LA AUDITORIA DE EF

Objetivos de la auditoria segn la NIA 200

1. El objetivo de una auditora es aumentar el grado de confianza de los usuarios en los esta-
dos financieros. Esto se logra mediante la expresin, por parte del auditor, de una opinin
sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con un marco de informacin financiera aplicable (NIF u otro marco de refe-
rencia).

2. Los estados financieros sometidos a auditora son responsabilidad de la entidad. La audito-

ra de los estados financieros no exime a la direccin o a los responsables del gobierno de la
entidad de sus responsabilidades.

3. Como base para la opinin del auditor, las NIA requieren que el auditor obtenga una seguri-
dad razonable de que los estados financieros en su conjunto estn libres de incorreccin ma-
terial, debida a fraude o error. Una seguridad razonable es un grado alto de seguridad. No
obstante, una seguridad razonable no significa un grado absoluto de seguridad.
4. Liberar implcitamente a la gerencia de sus responsabilidades de gestin. En el entendido de
que una gestin auditada frecuentemente se presume o da viso de trasparencia.

NOTA: El consentimiento implcito aparece en algunas ramas del derecho en referencia a una
autorizacin que no es concedida de manera directa, aunque puede inferirse de las accio-
nes de una persona, de las circunstancias que rodean a una situacin particular o hasta de
la inaccin.

(Disponible en: http://definicion.de/implicito/#ixzz4IX15eQp4)

VENTAJAS Y BENEFICIOS DE LA AUDITORIA

Proporcionar e Informar independientemente a la Junta Directiva y a los Accionistas so-
bre la situacin financiera y los resultados de las operaciones de la empresa.
Asesorar a la direccin y a la gerencia sobre el desarrollo de sus funciones y el cumpli-
miento de sus objetivos y operaciones.
Asesorar en materia de prevencin de fraudes, errores e irregularidades. Mediante la eva-
luacin del riesgo y el informe de control interno discutido y entregado a la gerencia.
Conocer los rendimientos y la situacin financiera de la compaa.
Generar confianza, viso de transparencia y certeza del uso de los recursos.
Ayuda a seleccionar y aplicar polticas contables importantes.
Proteccin para los intereses de los accionistas y acreedores.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

Los contadores pblicos cuando ejercen su carrera tienen, como toda actividad profe-
sional, responsabilidades de variada ndole por la labor que desarrollan.
Estas responsabilidades podran identificarse en dos principales:
La responsabilidad derivada del marco y principios fundamentales que guan el trabajo
de los auditores externos y que estn contenidos en las normas de auditora.
o En este caso al aceptar un trabajo el CPI debe tener capacidad e independencia
para realizarlo. El auditor deber realizar el trabajo con apego a las normas de
auditoria, cumplir con el cdigo de tica, mantener la objetividad e imparciali-
dad en su trabajo, actuar con diligencia, planificar y supervisar adecuadamente
a sus asistentes, guardar y custodiar de manera segura y ordenada los papeles
de trabajo. Comunicar a la alta direccin sobre errores y fraudes. Cumplir de
manera oportuna y diligente con el contrato o carta compromiso.
La responsabilidad del contador pblico en el mbito legal, mbito en el cual existen
diversas responsabilidades, como son los casos de la responsabilidad civil, la penal y la
disciplinaria.
 o La responsabilidad civil
o El Contador Pblico, tiene la obligacin de reparar patrimonialmente el dao que
haya sufrido otra persona a consecuencia de la actividad que realiza, tiene que
estudiarse tomando en cuenta la modalidad bajo la cual se realiz la prestacin de
servicio, es decir, si hizo un trabajo bajo una relacin de dependencia o bajo una
actividad independiente de la profesin.
o La responsabilidad penal
o La sancin, la ms frecuente, es la imposicin de una pena, la cual se constituye
por la privacin de un bien jurdico de acuerdo al delito de que se trate.
o Las penas tienen diferentes gradaciones, y las mismas pueden ir desde la privacin
de la libertad, aplicacin de multas (sancin de naturaleza pecuniaria) o la inhabi-
litacin o privacin de ejercer una actividad.
o En lo atinente a la inhabilitacin para el desempeo de una actividad, el artculo
25 del Cdigo Penal dispone: La inhabilitacin para el ejercicio de alguna profe-
sin, industria o arte no puede ser perpetua ni absoluta, sino temporal y limitada
a determinada o determinadas profesiones, industrias o artes. Puede imponerse
como principal o como accesoria.
o Se identifican las responsabilidades penales de los contadores pblicos en el ejer-
cicio independientes de la profesin, siendo stas la Ley de Instituciones del Sec-
tor Bancario, la Ley de Mercado de Valores y la Ley de la Actividad Aseguradora.
o Responsabilidad disciplinaria
o Del contenido de la Ley de Ejercicio de la Contadura se deduce, segn sus Artculos
27 y 28, que el Tribunal Disciplinario tendr facultad para suspender en el ejercicio
profesional a un Contador Pblico, o bien para cancelar la inscripcin en el Colegio,
dependiendo de la gravedad de la falta.
o El artculo 27 de la Ley del Ejercicio de la Contadura Pblica determina las causales
de suspensin del ejercicio de la contadura pblica hasta por un ao, sealndose
en el artculo 28 las causales de cancelacin de la inscripcin en el Colegio. Sobre
este ltimo punto llama la atencin, que, si bien en el ordenamiento jurdico de
nuestro pas no existen penas perpetuas, a un contador pblico se le pudiese im-
pedir de manera definitiva pertenecer activamente a su gremio al momento de
que su inscripcin le fuere cancelada.

PREGUNTAS DE REPASO
1. En qu consiste una auditoria de estados financieros, cules son las responsabilidades
del auditor, y de la gerencia en esta?
2. Por qu se dice que la auditoria es un examen sistemtico?
3. Quines pueden ser auditores externos en Venezuela, y cules son los pasos para obte-
ner ese nivel?
4. Por qu cree Ud. que los auditores deben conocer y alcanzar un entendimiento del ne-
gocio que se va a auditar?
5. Qu significa obtener y evaluar evidencia?
6. Qu significa la expresin criterios establecidos?
7. Qu son manifestaciones, aseveraciones (afirmaciones) y declaraciones de la gerencia?
8. En una auditoria el auditor debe evaluar el grado de correspondencia entre los saldos
presentados en los estados financieros, los criterios establecidos y las aseveraciones de la
gerencia, cmo describira esta afirmacin?
9. El trabajo de auditoria externa tiene como objetivo para el auditor expresar una opinin,
para ello debe realizar un examen. Una vez culminado el trabajo qu le entrega al cliente
(ente auditado)?
10. En qu ao se reconoce la auditoria como profesin y en qu lugar? Cmo fue ese re-
conocimiento, un acto administrativo o una legislacin?
11. Cules aspectos, criterios e informes financieros eran considerados inicialmente en el
trabajo e auditoria, y cules son los actuales?
12. Qu diferencias existen entre los diferentes tipos de auditoria?
13. Qu es responsabilidad en auditoria?
14. Describa los tipos de responsabilidad en que incurren los auditores (civil, penal y admi-
nistrativa o disciplinaria)
15. En el derecho la inhabilitacin para el ejercicio de alguna profesin, industria o arte no
puede ser perpetua ni absoluta, sino temporal y limitada a determinada o determinadas
profesiones, industrias o artes. Sin embargo Pueden los CPI perder su colegiatura de
forma permanente?
16. Qu se entiende por actividad profesional?
17. Qu diferencias existen entre actuacin profesional y ejercicio profesional?
18. Qu significa la expresin presentan razonablemente o presentacin razonable de los
estados financieros?
19. Ud. trabaja de forma independiente como contador, y le lleva la contabilidad a varios
clientes, resulta que varios de ellos estn solicitando crditos a los bancos, y le piden que
le prepare unos estados auditados. Como Ud. tiene la informacin de todos ellos proce-
di de forma inmediata a preparar dichos informes. Esos informes son objetivos? Po-
dra Ud. como CPI estar incurriendo en algn tipo de responsabilidad? estara violando
lo establecido en la NIA 200? Razone su respuesta.
20. Una de las ventajas de la auditoria externa de los estados financieros es que proporcio-
nan una seguridad razonable sobre los EF para los usuarios de dicha informacin, igual-
mente se dice que libra implcitamente a la gerencia de responsabilidades. De acuerdo
a la NIA 200 se puede decir que ambas afirmaciones son vlidas? Razone su respuesta.