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Objectif(s) :
o Prsentation des diffrentes provisions rglementes,
o Traitements comptables et fiscaux.
Pr-requis :
o Travaux comptables de fin d'exercice,
o Connaissances fiscales.
Modalits :
o Provisions pour hausse des prix,
o Provisions pour investissement,
o Amortissements drogatoires,
o Exemples,
o Synthses.
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Chapitre 3. PROVISIONS POUR FLUCTUATIONS DES COURS............................................ 9
3.1. Matires concernes. ....................................................................................................... 9
3.2. Sort des provisions existantes. ........................................................................................ 9
Chapitre 4. PROVISIONS POUR INVESTISSEMENT. .............................................................. 9
4.1. Entreprises concernes. .................................................................................................. 9
4.2. Montant de la participation............................................................................................ 9
4.3. Traitement comptable de la participation. ................................................................. 10
4.3.1. Inscription de la charge payer. ................................................................... 10
4.3.2. Transfert en rserve spciale. ........................................................................ 10
4.3.3. Affectation des fonds. ..................................................................................... 10
4.4. Provision pour investissement. ..................................................................................... 10
4.4.1. Principes. ......................................................................................................... 10
4.4.2. Traitement comptable de la provision. ......................................................... 11
4.4.3. Sort de la provision......................................................................................... 11
Exemple 02. ....................................................................................................................................... 11
Enonc et travail faire. ...................................................................................................... 11
Annexe. .................................................................................................................................. 12
Correction. ............................................................................................................................ 12
Travail 1. ................................................................................................................... 12
Travail 2. ................................................................................................................... 12
Travail 3. ................................................................................................................... 12
Travail 4. ................................................................................................................... 12
Chapitre 5. PROVISIONS POUR RISQUES AFFERENTS AUX CREDITS A MOYEN
TERME RESULTANT D'OPERATIONS FAITES A L'ETRANGER. .................................... 13
5.1. Entreprises concernes. ................................................................................................ 13
5.2. Traitement comptable. .................................................................................................. 13
5.2.1. Dotation. .......................................................................................................... 13
5.2.2. Annulation ou rduction. ............................................................................... 13
Chapitre 6. PROVISIONS POUR IMPLANTATION A L'ETRANGER. ................................. 13
Chapitre 7. AMORTISSEMENTS DEROGATOIRES. .............................................................. 14
7.1. Rappels. .......................................................................................................................... 14
7.2. Excdent d'amortissement fiscal. ................................................................................. 14
7.2.1. Principes. ......................................................................................................... 14
7.2.2. Modalits. ........................................................................................................ 14
7.2.3. Caractristiques. ............................................................................................. 15
7.2.4. Comptabilisation. ........................................................................................... 15
7.2.5. Commentaires, constats et remarques.......................................................... 15
7.3. Excdent d'amortissement fiscal exceptionnel. .......................................................... 16
7.3.1. Principes. ......................................................................................................... 16
7.3.2. Biens concerns. .............................................................................................. 16
7.3.3. Calcul. .............................................................................................................. 16
Exemple 03. ....................................................................................................................................... 17
Enonc et travail faire. ...................................................................................................... 17
Annexes. ................................................................................................................................ 17
Annexe 1. ................................................................................................................... 17
Annexe 2. ................................................................................................................... 17
Correction. ............................................................................................................................ 18
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Travail 1. ................................................................................................................... 18
Travail 2. ................................................................................................................... 18
Chapitre 8. SYNTHESE. ................................................................................................................. 19
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Chapitre 1. PRESENTATION.
1.1. Rappels.
1.2. Caractristiques.
Ce sont des provisions qui ne correspondent pas l'objet normal d'une provision et qui sont
comptabilises en application de dispositions lgales, le plus souvent fiscales.
Leur constitution est souvent facultative et rsulte d'une dcision de gestion motive par le souci de
bnficier d'un avantage fiscal.
Elles permettent aux entreprises d'accrotre leurs ressources de financement.
Elles sont considres comme des rserves non libres d'impt, intgrer aux capitaux propres
avec les comptes de capitaux de la classe 1.
Elles apparaissent donc au passif du bilan avec les ressources stables d'origine interne.
Leur dotation prsente un caractre exceptionnel (687) qui permet de rduire le bnfice
imposable, par un artifice comptable.
Provisions pour risques affrentes aux crdits moyen terme rsultant d'oprations faites
l'tranger.
Provisions pour implantation l'tranger.
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1.4. Comptes utiliss.
2.2.1. Mthode.
Elle se calcule pour chaque lment du stock aprs dduction ventuelle d'une provision pour
dprciation caractre normal.
Le calcul de la hausse est effectu sur une priode de 2 ans.
La dotation porte sur la fraction de hausse suprieure 10 %.
Le raisonnement s'applique sur les prix unitaires de fin de priode.
Deux situations sont envisager :
la hausse des prix est continue sur 3 exercices,
la hausse des prix est discontinue.
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2.2.2. Schma.
La provision pour hausse des prix doit tre rapporte au bnfice la clture du 6me exercice
qui suit celui de la dotation.
La provision pour hausse des prix est dductible si elle est rgulirement comptabilise et
justifie sur le relev des provisions.
Elle peut tre constitue mme si le rsultat est dficitaire.
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Exemple 01.
L'entreprise CACHOU vous communique un tat des provisions pour hausse des prix ci-dessous :
Annexe.
Correction.
Travail 1.
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Travail 2.
Elles concernaient les stocks de certaines matires premires (cuivre, ptrole, coton, cacao, ...) dont
les cours taient fluctuants et libells le plus souvent en $.
Il existait deux cas possibles d'ajustement :
hausse des cours : dotation aux provisions,
baisse des cours : reprise totale ou partielle.
NB : Les matires faisant l'objet de provision pour fluctuation des cours ne donnaient pas droit
provision pour hausse des prix.
Elles doivent tre reprises ou elles peuvent tre portes dans un compte de rserve spciale.
Dans ce cas, elles ne sont pas reprises dans le rsultat fiscal tant qu'elles restent investies dans
l'entreprise.
Elle concerne les entreprises pratiquant la participation des salaris aux rsultats de l'entreprise.
Les entreprises de + 50 salaris doivent conclure avec leur personnel des accords de participation
aux rsultats.
Cette participation est facultative pour les autres entreprises.
Les entreprises de + 50 salaris doivent conclure avec leur personnel des accords de participation
aux rsultats.
La formule de droit commun pour le calcul de la dotation la Rserve Spciale de Participation
(RSP) est la suivante :
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RSP = 1/2 (B - 5 % C) S / VA
B : Bnfice net aprs impt
C : Capitaux propres (capital, rserves, report nouveau)
S : Salaires bruts
VA : Valeur ajoute (Rsultat courant + Charges de personnel + Impts taxes + Dotations
aux amortissements et aux provisions d'exploitation + Charges financires)
4.4.1. Principes.
Les entreprises de plus de 50 salaris pratiquant la participation aux bnfices ayant conclu des
accords drogatoires avec leur personnel ont la possibilit de constituer une provision pour
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investissement gale 50 % de la part supplmentaire excdant la participation lgale (25 %
aprs le 20/02/03).
Les entreprises de moins de 50 salaris pratiquant volontairement la participation aux bnfices ont
la possibilit de constituer une provision pour investissement gale 50 % de la rserve spciale
calcule l'aide de la formule gnrale.
Cette provision doit tre utilise l'acquisition d'immobilisations amortissables, dans l'anne qui
suit la clture de l'exercice condition qu'un accord ait t ralis sur l'emploi de la participation.
S'il n'y a pas d'accord, la provision pour investissement ne peut tre constitue.
Si la provision pour investissement n'est pas employe, elle doit tre reprise au titre de l'exercice
suivant celui de la dotation.
Si elle a t utilise, elle sera reprise au terme du dlai d'indisponibilit des droits des salaris, soit
au cours du cinquime exercice suivant celui de sa constitution.
Exemple 02.
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Annexe.
Correction.
Travail 1.
Travail 2.
Travail 3.
Travail 4.
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Chapitre 5. PROVISIONS POUR RISQUES AFFERENTS AUX CREDITS A MOYEN
TERME RESULTANT D'OPERATIONS FAITES A L'ETRANGER.
Les entreprises qui consentent des crdits dont la dure est comprise entre deux et cinq ans pour le
rglement des ventes ou travaux effectus l'tranger peuvent constituer une provision pour faire
face au risque de non-recouvrement de ces crdits hauteur de 10 %.
5.2.1. Dotation.
Deux cas peuvent tre envisags selon que les titres reprsentatifs de l'investissement l'tranger
doivent faire l'objet ou non d'une provision pour dprciation :
Si aucune provision pour dprciation est ncessaire, il est possible de constituer une
provision rglemente inscrite au crdit du compte 148 Autres provisions rglementes.
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Si une provision pour dprciation est ncessaire, le surplus ou complment ventuel est
port en provision rglemente dans le compte 148.
Le sort de cette provision suit des rgles spcifiques applicables aux autres provisions rglementes.
7.1. Rappels.
Les amortissements drogatoires sont des amortissements purement fiscaux rpondant des
mesures d'incitation l'investissement. Ainsi, certains textes autorisent les entreprises, dans
certaines conditions pratiquer, pour des raisons fiscales, des dotations aux amortissements
suprieures aux dprciations conomiques du bien.
Ces amortissements excdentaires figurent au passif du bilan parmi les provisions rglementes
au niveau des capitaux.
La loi de finances en vigueur actuellement distingue deux cas d'amortissements drogatoires :
Excdent d'amortissement fiscal calcul en mode dgressif, par rapport l'amortissement
conomique calcul en mode linaire ;
Excdent d'amortissement fiscal exceptionnel des logiciels et de certains biens
d'quipements, calcul au taux de 100 % sur un an par rapport l'amortissement
conomique.
7.2.1. Principes.
7.2.2. Modalits.
Deux plans prvisionnels d'amortissement doivent tre tablis corrlativement pour le mme bien,
dans un mme tableau faisant apparatre pour chaque exercice comptable, trois lments :
l'annuit fiscale dgressive ou exceptionnelle,
l'annuit conomique linaire,
l'amortissement drogatoire, par diffrence.
Si la dotation fiscale dgressive ou exceptionnelle > dotation conomique linaire :
alors ===> Dotation aux Amortissements Drogatoires (DAD) c'est dire constitution d'une
provision rglemente
Sinon (dotation conomique linaire >dotation fiscale dgressive ou exceptionnelle)
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===> Reprise d'Amortissements Drogatoires (RAD) soit rduction ou annulation de
la provision rglemente
Contrle :
En fin de tableau, le total des Dotations Drogatoires est gal au total des Reprises Drogatoires.
Somme des Dotations aux Amortissements Drogatoires
=
Somme des Reprises d'Amortissements Drogatoires
7.2.3. Caractristiques.
7.2.4. Comptabilisation.
A la fin de chaque exercice comptable, deux critures doivent tre enregistres en comptabilit :
b) Tant que la dotation fiscale est suprieure la dotation conomique et pour la diffrence :
1) Commentaires :
la dotation pour l'annuit conomique correspond une charge d'exploitation.
la dotation aux amortissements drogatoires est une charge exceptionnelle.
la reprise d'amortissements drogatoires est donc un produit exceptionnel.
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2) Constats et remarques :
Pour la dtermination du rsultat de l'exercice, le montant total de la charge d'amortissement
dductible est donc gal :
dotation conomique + dotation drogatoire = dotation fiscale
7.3.1. Principes.
Certains biens peuvent tre amortis fiscalement sur 12 mois (au taux de 100 %) sans remettre en
cause leur amortissement conomique calcul sur la dure normale d'utilisation prvue.
L'amortissement acclr sur 12 mois est facultatif partir de la date de mise en service sauf cas
particuliers comme les logiciels.
7.3.3. Calcul.
1) Base de calcul :
Cot de revient HT rcuprable de l'immobilisation acquise ou produite
2) Modalits :
Mode : linaire Taux : 100 % Dure totale : 12 mois.
Prorata la 1 re anne La 1 re annuit est calcule avec un prorata en jours.
Donc, talement de l'amortissement sur 2 exercices comptables en cas d'acquisition ou de mise en
service en cours d'anne.
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4) Cas particulier des logiciels :
Selon l'avis du Conseil National de la Comptabilit, le point de dpart de l'amortissement
conomique calcul en linaire est la date d'acquisition du logiciel .
Le point de dpart de l'amortissement exceptionnel des logiciels est le 1er jour du mois
d'acquisition par consquent, la premire annuit est calcule avec un prorata dcompt en mois
entiers.
Exemple 03.
Une entreprise est propritaire d'un vhicule de livraison lectrique. Selon les mesures fiscales en
vigueur, elle dispose de la possibilit de constater un amortissement exceptionnel au taux de 100 %.
Caractristiques du vhicule :
Cot d'acquisition HT : 30 000,00 .
Date de mise en circulation : 01/03/200N.
Amortissement conomique en mode linaire sur 5 ans.
Annexes.
Annexe 1.
Annexe 2.
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