UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO

DEL PERU

FACULTAD DE CONTABILIDAD

TESIS

DISEO DE UN SISTEMA DE COSTOS POR

PROCESOS A TRAVS DEL MTODO ABC APLICADO A
LA INDUSTRIA PROCESADORA DE FRUTAS EN LA
PROVINCIA DE CHANCHAMAYO

Presentado por:

Bach. Sotomayor Daza, Bryan Francisco

Bach. Vilcahuaman Pea, Katia Noem

PARA OPTAR EL TITULO PROFESIONAL DE:

C ONTADOR PUBLICO

Huancayo Per
2015
ASESOR: CPC. Oscar Beltrn Roncal

2
El presente trabajo esta dedicado a
mis padres que han sido piezas
fundamentales en todo este proceso
de mi vida, gracias a ese esfuerzo
tuve la oportunidad de ingresas a
esta institucin por eso les agradezco
toda esta confianza que han puesto
en mi, el tiempo y la comprensin,
gracias por ayudarme a salir
adelante, por ensearme que cuando
las cosas se obtienen con sacrificio y
constancia son ms valoradas.

Katia Noemi Vilcahuaman Pea

El presente trabajo esta dedicado a

mis padres que han sido piezas
fundamentales en todo este proceso
de mi vida, gracias a ese esfuerzo
tuve la oportunidad de ingresas a
esta institucin por eso les agradezco
toda esta confianza que han puesto
en mi, el tiempo y la comprensin,
gracias por ayudarme a salir
adelante, por ensearme que cuando
las cosas se obtienen con sacrificio y
constancia son ms valoradas.

Bryan Francisco Sotomayor Daza

3
 INDICE
Pg.
CAPITULO I
METODOLOGIA DE INVESTIGACION

1.1 PLANTEAMIENTO Y FORMULACION DEL PROBLEMA 10

1.1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 10
1.1.2 FORMULACION DEL PROBLEMA 12
1.1.3 ALCANCE 13
1.1.4 LIMITACIONES E IMPORTANCIA 13
1.2 OBJETIVOS 14
1.2.1 OBJETIVO GENERAL 14
1.2.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS 14
1.3 JUSTIFICACION DE LA INVESTIGACION 14
1.4 MARCO TEORICO 15
1.5 FORMULACION DE HIPOTESIS 38
1.5.1 HIPOTESIS GENERAL 38
1.5.2. HIPOTESIS ESPECFICA 38
1.6 METODOLOGIA DE INVESTIGACION. 38

CAPITULO II
NATURALEZA DE LOS SISTEMAS DE COSTO POR PROCESOS EN LA TOMA DE
DECISIONES
2.1 COSTOS INDUSTRIALES 41
2.1.1 FUNDAMENTOS DEL SISTEMA DE COSTOS 41
2.1.2 CONCEPTO GENERAL DEL COSTO 42
2.1.3 OBJETIVOS DEL COSTO 42
2.1.4 ELEMENTOS DEL COSTO 42
2.1.5 CLASIFICACION DEL COSTO 45
2.1.6 SISTEMA DE COSTO 49
2.2 COSTOS POR PROCESOS 51
2.2.1 DEFINICION 51
2.2.2 MECANICA DE LOS COSTOS POR PROCESOS 52
2.3 COSTOS BASADOS EN ABC 52

4
 2.3.1 FUNDAMENTOS DEL COSTO BASADO EN ACTIVIDADES 52
2.3.2 CARACTERISTICAS DEL COSTO ABC 54
2.3.3 PASOS PARA LA IMPLEMENTACION DE UN SISTEMA DE COSTOS 54
2.3.4 INDUCTORES DEL COSTO 56
2.4 TOMA DE DECISIONES 57
2.4.1 ETAPAS EN EL PROCESO DE TOMA DE DECISIONES 58
2.4.2 IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS EN LA TOMA DE
DECISIONES 61

CAPITULO III
ORGANIZACIN ADMINISTRATIVA Y SISTEMA DE PRODUCCION EN LA EMPRESA
INDUSTRIAL JUGOS S.A.C.
3
3.1 MODELO ORGANIZACIONAL 63
3.1.1 IDENTIFICACION DE PROBLEMAS 67
3.1.2 MANUAL DE FUNCIONES 69
3.2 ORGANIZACIN DE LA SECCION DE COSTOS INDUSTRIALES 72
3.2.1 FUNCIONES 73
3.3 FLUJOS DE PRODUCCION EN LA EMPRESA INDUSTRIAL JUGOS SAC 78
3.4 DISTRIBUCION INTERIOR DE INSTALACIONES 85
3.5 PROCESOS DE PRODUCCION 91
3.5.1 JUGO DE NARANJA 91
3.5.2 PIA CONGELADA 93

CAPITULO IV
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS CON EFECTO ABC APLICADO A EMPRESAS
PROCESADORAS DE FRUTAS DE LA SELVA CENTRAL

4.1 COSTOS POR PROCESOS EN EMPRESAS PROCESADORAS DE FRUTAS 95

4.1.1 NORMATIVA CONTABLE 95
4.1.2 SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS 99
4.2 COSTOS POR ACTIVIDADES EN LAS EMPRESAS PROCESADORA
DE FRUTAS 101
4.2.1 METODO DE DISTRIBUCIN DE COSTOS INDIRECTOS ABC 106

5
4.3 IMPLANTACION DEL SISTEMA DE COSTOS ABC 110
4.3.1 CALCULO DE COSTOS DE PRODUCCION 112
4.3.2 IDENTIFICACION DE ACTIVIDADES PRODUCTIVAS 114
4.3.3 SELECCIN DE FACTORES REPRESENTATIVOS 116
4.3.4 ACUMULACION DE COSTOS INDIRECTOS 118
4.3.5 DETERMINACION DE COSTOS POR ACTIVIDADES 119
4.3.6 COSTOS DE PRODUCTOS POR ACTIVIDAD 120
4.3.7 INTEGRACION DE COSTOS POR ACTIVIDAD A LA PRODUCCION 120
4.4 APLICACIN Y DETERMINACION DE COSTOS POR ACTIVIDAD
A LA EMPRESA INDUSTRIAL JUGOS S.A.C. 120
4.5 REGISTRO CONTABLE. 136

CONCLUSIONES 140
RECOMENDACIONES 141
REFERENCIA BIBLIOGRAFIA 142
ANESOS 145

6
 RESUMEN

Las empresas industriales que desarrollan la actividad de procesamiento de frutas

tropicales y que a partir de ella obtienen los jugos, concentrados, purs y dems
productos; tienen un problema de reconocimiento de su estructura de costos. La
mayora de estas empresas carecen de un departamento de costos y no tienen la
debida organizacin de un sistema que les permita conocer sus costos por cada
centro de responsabilidad y costos unitarios. Por otro lado, consideramos que la
contabilidad de costos es de suma importancia para la gerencia de la empresa por
cuanto analiza los desembolsos que hace esta en la gestin del giro de la misma; y
en consecuencia necesita informacin sobre la aplicacin de los recursos y que
resultados estn obteniendo. Por esta consideracin es que se hizo el estudio para
establecer la organizacin administrativa que debera tener la seccin de costos
industriales y tambin fue necesaria la propuesta de un sistema de produccin en
base a procesos. El aporte de la investigacin se dirige a una propuesta de
implementar un sistema de costos por procesos con el efecto ABC aplicado a las
empresas industriales de la zona de selva central (Chanchamayo) y a su vez que
esta permita la toma de decisiones ms acertadas para la empresa. Concretamente
estamos planteando siete procesos con la finalidad que adaptar y adoptar los
costos por proceso empleando el mtodo por actividades y todo ello ha conducido a
la determinacin de costos de produccin por cada producto que se procesa en la
empresa Industrial Jugos SAC. Para conseguir el objetivo se ha realizado los
clculos a travs de cuadros, los cuales permiten tener la pericia para determinar
costos en el sector de empresas transformativas de la fruta tropical.

Los autores

7
 INTRODUCCION

Ponemos a consideracin del Seor Decano de la Facultad de Contabilidad de la

Universidad Nacional del Centro del Per la tesis titulada: Diseo de un sistema
de costos por procesos a travs del mtodo ABC aplicado a la industria
procesadora de frutas en la provincia de Chanchamayo

El objeto de investigacin que dio inicio a la tesis se formul de la manera siguiente:

Qu sistema de costos por procesos permite una adecuada toma de decisiones en
las empresas de procesamiento de frutas en la provincia de Chanchamayo.

El objetivo general que fue alcanzado se estableci como: Disear un sistema de

costos por procesos a travs del mtodo ABC que permita a una adecuada toma de
decisiones en las empresas de procesamiento de frutas en la provincia de
Chanchamayo.

Para dar respuesta al problema se ha trabajado con la siguiente hiptesis principal:

El sistema de costos por procesos bajo el mtodo ABC, permite una adecuada
toma de decisiones en las empresas de procesamiento de frutas en la provincia de
Chanchamayo.

El contenido de la tesis es el siguiente:

Captulo I. Metodologa de investigacin: Planteamiento y formulacin del problema,
objetivos, justificacin de la investigacin, marco terico, formulacin de hiptesis y
metodologa de la investigacin.

Captulo II. Naturaleza de los sistemas de costos por procesos en la toma de

decisiones, costos industriales, costos basados en ABC y toma de decisiones.

Captulo III. Sistema de produccin y toma de decisiones en las industrias de

procesamiento de frutas y derivados: Sistema de produccin, toma de decisiones,

8
flujos de produccin en la empresa INDUSTRIAL JUGOS S.A.C., distribucin del
interior de las instalaciones, procesos de produccin y productos y servicios.

Captulo IV. Sistema de costos por procesos con efecto ABC aplicado a empresas
procesadoras de frutas de la selva central: Costos por procesos en empresas
procesadoras de frutas, costos por actividades, implantacin del sistema de costos
ABC, toma de decisiones en base al sistema de costos ABC, registro contable.

As mismo, con el presente trabajo se busca contribuir con un sistema adecuado de

medicin de costos, el cual ayuda a reflejar mejor las operaciones y/o actividades
de la empresa suministrndola de informacin necesaria para poder tomar
decisiones en las diversas empresas industriales de la selva central.

Los autores

9
 CAPITULO I

METODOLOGA DE INVESTIGACION

1.1 PLANTEAMIENTO Y FORMULACION DEL PROBLEMA DE

INVESTIGACION
1.1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
La tesis en mencin corresponde al rea de costos industriales y su
dimensin es el estudio de la carga fabril a travs del mtodo Activity
Based Costing, bajo el enfoque de los costos por procesos; y la
unidad de anlisis corresponde a la empresa Industrial Jugos
S.A.C. La selva central del Per es una regin de naturaleza
agrcola y pecuaria y por el clima templado que presenta en casi
todos los meses del ao, la fruta se convierte en materia prima
abundante que sirve de insumo principal en las Mypes, Pymes e
industria mayor de procesamiento. La realidad de ste sector
econmico es que los tcnicos e ingenieros en industrias

10
alimentarias tienen el conocimiento tecnolgico que les permite
mejorar la calidad de la fruta y sobre todo disponen de competencias
de saber procesar la fruta y convertirlo en jugos, pulpas y
concentrados a partir de frutas tropicales de la regin. La realidad del
sector econmico analizado, es que la industria de procesamiento de
frutas dispone de abundante materia prima, recurso humano y
mercados; sin embargo, nos atrevemos a pronosticas que el 95% de
las empresas no conocen cules son sus verdaderos costos de
produccin.

En ste sentido, las industrias de nivel mediano de la provincia de

Chanchamayo, cuyo giro es la produccin jugos de frutas, en el
anlisis de sus operaciones, presentan el desconocimiento del costo
de los productos respecto a las empresas de mediano nivel
localizadas en Chanchamayo, Lima, Huacho, Huarmey y Trujillo.
Para el ao analizado, las empresas no tienen establecido un
sistema de costos, y no tienen en su sistema organizativo un
Departamento de Costos Industriales. Por otro lado, la determinacin
de los precios de venta de los productos se realiza sobre la base del
precio final de empresas de la competencia.

En el caso de las industrias de nivel mediano de la provincia de

Chanchamayo cuyo giro es la industrializacin de la pulpa de frutas
de la regin, se encuentra que el desconocimiento de sus costos de
produccin, provocado por la falta de un sistema y departamento de
costos industriales lo cual conlleva a la determinacin de sus precios
de venta sobre la base del precio de venta de empresas de la
competencia, sta situacin sintomtica podra llevar a esas
industrias a descapitalizarse gradualmente, perder sus territorios y
mercados de venta y enfrentar el riesgo extremo de perder su
condicin de empresa en marcha e ingresar al proceso de

11
 liquidacin.

El control al pronstico de la situacin creada por el desconocimiento

de su estructura de costos de produccin y el probable riesgo de
descapitalizacin, perdida de territorios de venta y prdida de su
condicin de empresa en marcha, determinar la necesidad de:
establecer un sistema organizativo ptimo en la Gerencia de
Produccin, replantear un sistema de produccin adecuado y
establecer un sistema de costos industriales en funcin a la
naturaleza de sus operaciones de produccin, es decir la puesta en
prctica de una adecuada toma de decisiones.

1.1.2. FORMULACIN DEL PROBLEMA

El problema general que a su vez representa el objeto de la
investigacin se formulo de la siguiente manera:

A. PROBLEMA GENERAL
Qu sistema de costos permite una adecuada toma de
decisiones en las empresas de procesamiento de frutas en la
provincia de Chanchamayo?

B. PROBLEMAS ESPECFICOS
a) Cmo la naturaleza del sistema de costos por procesos a
travs del mtodo ABC permite la identificacin de problemas
en las empresas de procesamiento de frutas en la provincia
de Chanchamayo?

b) Cmo la estructura de costos de produccin permite la

seleccin de alternativas relacionadas a la distribucin de
costos indirectos en las empresas de procesamiento de
frutas en la provincia de chanchamayo?

12
1.1.3. ALCANCE
El estudio propuesto busca encontrar soluciones concretas al
problema endmico de costos, entendindose como tal la falta de un
ptimo sistema de informacin contable; sin embargo, la
investigacin nicamente pretende dar solucin al tema de
determinacin de costos en la industria de procesamiento de frutas
en la cual se tenga varias lneas de produccin, con la finalidad que
la gerencia disponga de una adecuada estructura de costos de sus
productos que le permita tomar mltiples decisiones de precios,
reduccin de costos y control de la produccin.

1.1.4. LIMITACIONES E IMPORTANCIA

A. LIMITACIN GEOGRFICA
La investigacin se realiz en el departamento de Junn,
provincia de Chanchamayo y distrito de Pichanaqui. El Distrito
de Pichanaqui est ubicado al Nor-Este de la ciudad de La
Merced, capital de la Provincia de Chanchamayo, a 75 Km. de
distancia; 380 Kms. de la ciudad de Lima y 248 Kms. de la
ciudad de Huancayo.

B. LIMITACIN TEMPORAL
La investigacin ha de comprender el periodo 2014, entre los
meses de Junio y Noviembre y resultados de la investigacin
de proyectan hasta el ao 2021.

C. LIMITACIN UNIVERSO
La investigacin propuesta comprender a las empresas
industriales de mediana envergadura que tienen su radio de
accin en la selva central del Per.
Est investigacin abrir nuevos caminos para estudios sustantivos
13
 que presenten situaciones similares a la que aqu se plantea,
sirviendo como marco referencial a estas. Por lo tanto, genera
beneficios en la gestin minimizando el riesgo de no conocer sus
costos, teniendo en cuenta que en las organizaciones modernas es
importantsimo saber con qu costos est operando la empresa para
tomar decisiones de precios, rentabilidad y permanencia de algunos
productos en el ciclo de fabricacin. Obviamente tambin ser
importante para el profesional contable, porque ste dispondr de
procedimientos de costeo que le indiqu cmo se calculan los costos
de produccin en esas empresas.

1.2 OBJETIVOS

1.2.1. OBJETIVO GENERAL

Disear un sistema de costos por procesos que permita una
adecuada toma de decisiones en las empresas de procesamiento de
frutas en la provincia de Chanchamayo.

1.2.2. OBJETIVOS ESPECIFICOS

a) Analizar la naturales del sistema de costos por procesos a travs
del mtodo ABC que permita la identificacin de problemas en
las empresa de procesamiento de frutas en la provincia de
Chanchamyo.

b) Analizar la estructura de costos de produccin que permita una

seleccin de alternativas relacionadas a la distribucin de los
costos indirectos en las empresas de procesamiento de frutas en
la provincia de Chanchamayo.

1.3 JUSTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN

14
 A. JUSTIFICACION TEORICA
El modelo de costeo ABC impulsado por Robert Kaplan, Robn Cooper,
John Shank, Vijay Govindarajan, Michael Porter, la Ca. Mckinse y otros,
se convierten en los principales referentes que van a permitir cimentar la
teora y posterior aplicacin del modelo Activity Based Costing a todas
las empresas del mundo que cumplan ciertos requisitos.

B. JUSTIFICACION METODOLGICA
Para lograr el cumplimiento de los objetivos de estudio, la investigacin
har uso de su propia metodologa (descriptivo) , estableciendo un
sistema de produccin adecuado a sta actividad, determinando un
modelo organizativo para el departamento de Costos Industriales,
planteando un sistema de costos, estableciendo procedimientos,
creando una nueva estructura de cuentas y comparando costos por
mtodos alternativos (horas hombre, horas mquina); por lo que el
resultado ser importante para la tecnologa contable.

C. JUSTIFICACION SOCIAL
De acuerdo con los objetivos trazados, se encontrar soluciones
concretas al problema de la medicin correcta de costos y su
presentacin a travs de una estructura adecuada de los tres elementos
que conforman el costo de produccin para la adecuada toma de
decisiones en las industrias que procesan la pulpa de frutas en la zona
de la selva central del pas.

1.4 MARCO TERICO

A. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACION
El modelo ABC ha sido discutido en pases como: Estados Unidos,
Canad, Inglaterra, Japn, Corea del Sur, Mxico, Colombia, Argentina,

15
 Chile, etc. de todos ellos hemos rescatado aportes y conclusiones que
tiene que ver directamente con el problema planteado y corresponde a
estudios ejecutados.

Horngren Foster Datar (1) sobre el tema de Creciente Inters en el

Costeo Basado en Actividades soslaya los siguientes: una cantidad
cada vez mayor de compaas en todo el mundo pone en prctica el
costeo basado en actividades. Las aplicaciones especficas del ABC
varan de una organizacin a otra. Los beneficios logrados son exitosos
porque en plena poca de la globalizacin las empresas mas exitosas
del mundo han logrado exponer costos de manera objetiva y sobre esta
base se han reducido los costos de produccin, haciendo que las
utilidades se incrementen y la empresa tenga mayor valor. La encuesta
canadiense inform que los dos problemas ms comunes al momento
de la puesta en prctica fueron las dificultades por definir actividades
(identificacin de actividades y asignacin de costos) y en seleccionar
causales de costo ().

En el XXIII Congreso Argentino de Profesores Universitarios de Costos

llevado a cabo en la Provincia de Santa Fe- Argentina (2) en la discusin
qu modelo de costos era los ms conveniente para las empresas se
concluy que: El empleo de las horas de mano de obra como base del
prorrateo tena sentido hace cien aos, pero no con la estructura
actual de costos. Hacia fines del siglo pasado aproximadamente el 50%
de los costos del producto provenan de la mano de obra directa,
mientras que los materiales representaban el 35% y los gastos
generales 15%. En la actualidad, estos gastos varan para los
materiales en un 30% y la mano de obra directa en menos de un 10%.

1
Charles Horngren George Foster Srikant Datar (9), Contabilidad de costos, un enfoque gerencial, trad.. Julio Silverio
Coro Pando, 10 a. ed Mxico: edit. Prentice-Hall, 2002, p. 151 pp.
2
XXIII Congreso Argentino de Profesores Universitarios de Costos (13), Rosario- Santa F Argentina, 20 Set. del 2000,
ponencia de los Doctores: Sergio Andrs Ghedin, Alejandra De Luca.
16
 Respondiendo a la pregunta cundo se debe implantar un sistema de
gestin de costos por actividades, la empresa consultora de origen
Colombiana RAGO (3) expone hasta cuatro casos donde justifica la
adopcin del enfoque ABC sealan lo siguiente:

Cuando el porcentaje de costos indirectos sobre el total de costos

de la compaa tenga un peso significativo, si bien es cierto que no
tendra sentido su implantacin si la compaa fabricase un slo
producto para un cliente nico.

Un segundo caso de aplicacin del ABC es en compaas donde

estn sometidas a fuertes presiones de precios en el mercado y
deseen conocer exactamente la composicin del costo de los
productos ya que los sistemas tradicionales de gestin suelen
incorporar los costos indirectos de fabricacin en funcin de
volmenes de unidades producidas o vendidas y por lo tanto algunos
de los productos pueden estar subvencionando el costo de otros y en
definitiva se pueden estar definiendo precios incorrectamente.

Un tercer caso en donde se pudiese aconsejar la implantacin del

ABC es en compaas que posean una alta gama de productos con
procesos de fabricacin diferentes y en donde es muy difcil conocer
la parte proporcional de gastos indirectos afectada a cada producto.

Por ltimo incluso se podra llegar a plantear la recomendacin de

implantacin del ABC en compaas con altos niveles de gastos
estructurales y sometidas a grandes cambios estratgicos
organizativos.

Obviamente en la adaptacin del modelo de costos ABC se encontr

desventajas, tal es el caso de los estudios realizados por el Uruguayo

3
Rafael Alberto Gmes Ospina (8), Gerente General de Consultora Rago, Medelln, Colombia:
17
 CP. Ricardo Laporta Pomi (4) que despus de exponer las ventajas del
nuevo enfoque dice textualmente Otro de los aspectos a tener en
cuenta que pueden hacer dificultosa la implantacin del ABC es la
determinacin del permetro de actuacin y nivel de detalle en la
definicin de la actividad. Porque si quisiramos determinar hasta el
nivel mnimo de desempeo como por ejemplo puede ser el consumo
de recursos que lleva asociado el proceso de autorizacin de firmas de
una adquisicin de bien o servicio, podramos llegar a establecer unos
niveles mnimos de detalle que no aportaran ninguna informacin
adicional relevante. Un segundo aspecto es que si se nos puede hacer
dificultosa la definicin de las actividades. En dnde realmente vamos a
tener un mayor nmero de problemas es en la definicin de los
"inductores" o factores que desencadenan la actividad. La identificacin
de los factores que desencadenan las actividades es una tarea
interfuncional en la que participaran todas las personas que toman parte
en la ejecucin de las tareas que forman la actividad. Para determinar
los inductores deberemos utilizar el mtodo de causa-efecto con el
objeto de analizar las causas inmediatas hasta obtener la verdadera
causa que desencadenan el cmulo de actividades (.)

Pedro Gonzles (5) de Chile en la XXV Conferencia Interamericana de

Contabilidad de Panam expuso una recomendacin que segn nuestro
criterio es importante mencionar, el dijo: cualquier cambio en un
sistema siempre va acompaado en las primeras fases de un proceso
de adaptacin y para evitar que el nuevo sistema implantado se haga
complejo en el uso y no suponga un proceso traumtico, se debe
educar a los usuarios que mantienen la informacin y a las personas
que usan la misma para la toma de decisiones.

4
Ricado Laporta Pomi (11), Profesor de la universidad Catlica Dmaso A. Larragaa, Metodologa de costeo ABC
aplicado en servicios del estado, Pg. 16, Edit Universidad, Montevideo Uruguay, 2011
5
Luis Werner Wildner (17), Profesor Principal de costos de la escuela de Administracin Universidad Pontificia Catlica de
Chile
18
 En el Per tambin se tiene experiencias que incrementan el marco de
la contabilidad de costos, por ejemplo Mario Apaza Meza indica (6): (
el modelo de clculo de costos para empresas es de suma importancia
ya que estos son los que determinan la viabilidad del negocio. Estos
han sido desarrollados para facilitar modos ms precisos de asignacin
de costos indirectos de los recursos de apoyo a las actividades,
procesos, productos, servicios clientes. El modelo reconoce que
muchos de los recursos empresariales no se necesitan para la
produccin fsica, sino para facilitar un amplio aparato de actividades de
apoyo que posibilite la produccin de una variedad de artculos y
servicios para grupos diversos de clientes).

El Dr. Pedro Lozada Valle (7) primera autoridad en materia de costos en

el Per da a conocer argumentos de base que hace meditar
profundamente sobre la vala o no del enfoque ABC, mencionando lo
siguiente: Contribuye a este clima de desorientacin, en cuanto a
uniformidad para la aplicacin prctica del costeo ABC, el hecho de que
no puedan descartarse algunas de las observaciones que se han
formulado a nivel mundial, cuestionando la conveniencia de cambiar los
sistemas tradicionales de costos por la eficacia del ABC ()

En Huancayo se realizaron trabajos de tesis que sin desmerecer su

aporte, sin embargo son de categora inferior a una monografa, por
ejemplo se puede rescatar lo que dicen Freddy Crdova L. y Csar
Eulogio F. (8) : Tradicionalmente ya se cuenta con mtodos y bases
para distribuir costos indirectos hacia los productos, pero tambin se
entiende que esos mtodos son parte de un gran sistema de costos (por
procesos u rdenes); por consiguiente, se entiende que el costeo ABC

6
Mario Apaza Meza (2), Costos ABC, ABM, ABB, 1. Ed, Lima , Per: edit Entrelineas S.R.L, 2010, p. 75 pp
7
Pedro Lozada Valle (12), Costeo ABC, 1 Ed Lima, Per: Ed Metrocolor S.A, 2010; p. 303 -304 pp.
8
Fredy Crdova L, Csar Eulogio F. (3), Tesis Facultad de Contabilidad UNCP, 2003: Diseo de la contabilidad de costos
por procesos en un ambiente de calidad total aplicado al sector industrial de muebles metlicos para el hogar y oficina,
Huancayo, Per p. 75-76 pp.
19
 es parte de ste sistema, la cual emplea como mtodo de distribucin
la "Base Actividades". De otra parte, toda novedad y cambio en los
caducos sistemas contables es bueno para las empresas. Romper
paradigmas tradicionales significa que en algn momento se tenga que
chocar con los planteamientos recalcitrantes de otros profesionales, por
lo que nosotros asumimos ese riesgo, pero vamos a dejar establecido
que el nuevo enfoque para calcular costos es el ms viable para el
grupo de empresas a quienes interesa los resultados de la tesis.

B. BASES TEORICAS

BASES TEORICAS SOBRE COSTOS

Es importante conceptuar el trmino Costo. Para el efecto, en principio
lo ms propio que podra hacerse, es acudir a los diccionarios de la
lengua castellana, que incluyeran los ms recientes vocablos y los
modismos aceptados por la Real Academia Espaola de la Lengua, y
de cuya consulta se ha constatado que efectivamente la palabra Costo
no figura en la mayora de los diccionarios. En cambio si encontramos
otra palabra que es su equivalente, que es el trmino Coste, y del cual
la explicamos as: Es la cantidad o precio en dinero, que se da o que se
paga por una cosa. Y en otro acpite del mismo texto, se anota lo
siguiente: Coste, por lo que costo y los gastos que se han hecho en
algo, sin haber tenido ganancia alguna. En el Diccionario Pequeo
Larousse {9} se dice: Coste, precio en dinero y ms adelante, en una
nota advierte: no hay que confundir con la palabra costo, que se aplica
generalmente al conjunto de una obra muy importante, y es usada por
los economistas, para referirse al costo de carretera, o al costo de
fbrica. Esta ltima definicin de la palabra coste, es muy importante,
porque permite conocer que efectivamente, este ltimo ha sido un

9
Diccionario Larousse Ilustrado, Edit. Hispano, Madrid 2013, Pg. 234
20
 vocablo aceptado en la carrera de los economistas. Por tanto es
necesario que se defina la palabra pero desde la ptica del contador.

Para Goxens Duch Antonio {10}, Costo est constituido por el conjunto
de gastos y consumos que se invierten para la produccin de bienes,
que ha de incluir por tanto, a todos los consumos, esfuerzos y sacrificios
que se invierten en una produccin determinada.

Para Winding Pedersen H. {11} Costo es el consumo valorado de dinero

de bienes y servicios, que se utiliza para la produccin, siendo esto lo
que constituye el objetivo de la empresa.

En cambio para Sealtiel Alatriste Jr. {12} Costo: Significa la suma de

esfuerzos y recursos que se han invertido para producir una cosa o
bien.

As mismo, para Panez Meza Julio {13} Costo es el total de

desembolsos efectuados para la obtencin de un bien o servicio. En
el concepto de costo se encuentra implcita la base de acumulacin de
la contabilidad. Tambin es el valor monetario que se asigna aun bien o
servicio como resultado de sumas aritmticas.

Para Roncagliolo Orbegozo Eduardo {14} Costo es la medicin en

trminos monetarios, de los recursos empleados en determinado
propsito, se hace nfasis en que es importante tener en cuenta los
tres requisitos que deben tenerse en cuenta para que haya costo:
medicin, dinero y objetivos.

10
Goxens Duch Antonio, Contabilidad de costos integrales, editorial Iberia S.A. Barcelona Espaa 2010.
11
Winding Pedersen H, Los Coste y la Poltica de Precios, Reino Unido 1996.
12
Sealtiel Alatriste Jr. Tcnica de Costos, editorial Uteha, Mxico 1978.
13
Panez Meza Julio, Diccionario Contable, editorial. Rimac, Lima Per 2001
14
Roncagliolo Orbegozo E. Revista El Contador Pblico, Colegio de Contadores Pblico de Lima, Enero 1999.
21
 Para concluir el anlisis, Franco Falcn Justo {15} Costo es la medicin
en trminos monetarios de los desembolsos y cargos efectuados, para
adquirir o producir un bien o servicio, capaces de conseguir los objetivos
econmicos de una persona o de una empresa.

Agrupando y extrayendo lo ms saltante de las definiciones anteriores

para las suscritas, Costo es una modalidad operativa en el interior de la
empresa que consiste en reagrupar sistemticamente, los datos que
proporciona la contabilidad financiera, con el objeto de analizar y
determinar los precios parciales y totales acumulados en los procesos,
tanto en lo de la produccin como en los de la gestin de las ventas,
hasta llegar al valor total e integral de los bienes y/o servicios
producidos.

Con la finalidad de afianzar la teora; a continuacin transcribiremos y

someteremos ha anlisis algunos conceptos sobre Contabilidad de
Costos; por ejemplo Jhon Neuner {16} explica: la Contabilidad de Costos
es una fase ampliada de la contabilidad general (....) que proporciona
rpidamente a Gerencia datos relativos sobre los costos de producir
cada artculo o de suministrar un servicio en particular. Continua
diciendo que sta contabilidad proporciona a la direccin el costo total
de fabricar un producto o de suministrar un servicio. Termina
exponiendo y dice: el campo de aplicacin se centra ms en las
empresas manufactureras e industriales.

Analizando el concepto diramos, que el punto de vista se refiere a que

la Contabilidad de Costos es parte integrante de la Contabilidad
Financiera y que ambos son como dos siameses y que no puede
subsistir uno sin la presencia del otro en el marco aplicativo de la

15
Franco Falcn Justo, Costos para la toma de decisiones, editorial. Maranatha, Lima Per 2011.
16
Neuner Jhon, Contabilidad de Costos, Editorial. Unin Tipogrfica Editorial Hispano Amrica Uteha, Mxico 1985,
pgina 45, Tomo I.
22
 empresa industrial. Cabe destacar que " costo " no es una forma de
contabilidad, de ah que es impropio confundir ste tema con el de
contabilidad industrial, aunque sta sea su mejor auxilio. Tampoco
puede hablarse de una Contabilidad de Costos, dado que los costos no
son un campo de actividad donde se pueda desarrollar una forma de
contabilidad; sino que representa una serie de procedimientos contables
que nos lleven a esa labor de anlisis y sntesis tan indispensables para
conocer finalmente el valor unitario y total de los actos, que tienen
alguna significacin econmica dentro de la vida de las empresas.

En cambio, Hidalgo Ortega J. {17} Dice lo siguiente: " La Contabilidad de

Costos, es una rama de la ciencia contable, destinada a medir los
factores productivos de los bienes econmicos de cambio, considerando
las materias primas, mano de obra y gastos de fabricacin (....).
Continua diciendo, que la Contabilidad de Costos es interna, no se
publica como la Contabilidad Financiera que da a conocer los trminos
globales, ms no especficos.

Sobre el punto de vista precedente, es indudable que la Contabilidad de

Costos mide cuantitativamente los factores del costo enviando
informacin a la Contabilidad Financiera a travs de las cuentas:
productos terminados, desechos y desperdicios y productos en
proceso, y que no es obligatorio su difusin a terceros porque
representa informacin confidencial de uso exclusivo de la empresa {18}.

La Universidad Insora de Chile {19} menciona: La contabilidad de costos

constituye una parte del conjunto de conocimientos que cubre la
organizacin y administracin racional, teniendo como propsito

17
Hidalgo Ortega J. Costos, Editorial Peruana de Editores S.A., Lima Per 1999.
18
Cuando la empresa ha logrado formar un monopolio, como es el caso de la Telefnica del Per, la informacin sobre la
estructura de costos es estrictamente confidencial porque depende de la informacin de costos para esconder sus
verdaderas ganancias.
19
Insora, Costos I, Santiago Chile, editorial. Insora, Pg. 2
23
 alcanzar a la Direccin de la empresa la informacin y control necesario
sobre el proceso de produccin para lograr el mximo de productividad.

Ramos Castillo P. {20} profundiza en concepto y menciona: Si

consideramos que la contabilidad industrial es el registro de las
operaciones realizadas para el proceso de transformacin en una
empresa, tenemos que asumir que dicho registro es la acumulacin de
todos los gastos incurridos, su clasificacin, distribucin, asignacin a
los productos elaborados, determinacin de costos unitarios y traslados
al almacn de productos terminados.

En sntesis, como se aprecia en los conceptos que preceden, las ideas

y convicciones a cerca de la Contabilidad de Costos no difieren
sustancialmente. El concepto personal de las investigadoras es: La
Contabilidad de Costos, es parte inseparable de la Contabilidad
Financiera cuya finalidad de informar cuantitativamente sobre recursos
empleados para generar bienes o servicios apoyndose en principios y
normas , sirviendo la informacin para propsitos internos de gestin y
manejo empresarial de la industria.

BASES TEORICAS SOBRE ESTRUCTURA DE COSTOS

Segn MARTINEZ (2012), Qu es la estructura de costos? La
estructura de costos en la elaboracin y puesta en el mercado de
cualquier producto, obedece a una serie de factores que determinan el
valor inicial de dicho producto, es decir todo lo que se gasta para que
sea posible que llegue a los usuarios. Entre estos factores se puede
contar con los salarios de los trabajadores que los elaboran, el costo de
los materiales que se emplean en dicha elaboracin, el gasto de
transporte, gastos de electricidad. Se supone que al sumar todos estos
gastos, esto va llevar a un monto final que va determinar cunto cuesta

20
Ramos Castillo Pedro, Introduccin a la Contabilidad de Costos, Editorial Erasa, Lima Per 1989, pgina 13.
24
 realmente su elaboracin y esto sucede igualito con todos los productos
existentes en el mercado. Luego, en base a esa estructura de costos se
debe establecer un porcentaje de ganancia razonable que vendra a ser
la utilidad para evitar lo que se conoce como especulacin que viene a
ser el porcentaje de ganancia exagerado establecido de manera
arbitraria por el dueo de la empresa que en manera alguna favorece a
los trabajadores que elaboran ese producto, por el contrario esa
ganancia exagerada va a parar al bolsillo de dicho dueo o capitalista.

Segn GAYLE (2011), La estructura de costos es una expresin muy

comn en los medios empresariales y gremiales, especialmente cuando
se trata de discutir con el gobierno asuntos como los de la afectacin de
movimientos en impuestos, costos de gasolina, salario mnimo y en
general, cualquier costo de un insumo de un sector empresarial. Se
define como el conjunto de las proporciones que respecto del costo total
de la actividad del sector o de la empresa, representa cada tipo de
costo. Son esos los criterios para establecer la Estructura de Costos,
que se representa como se muestra a continuacin:
ESTRUCTURA DE COSTOS DE UN SECTOR O ESTRUCTURA DE COSTOS DE UN SETOR O
EMPRESA EMPRESA
SEGN SU RELACION CON EL VOLUMEN DE
SEGN LAS FUNCIONES EMPRESARIALES
ACTIVIDAD
COSTO TOTAL 100% COSTO TOTAL 100%
Costos de produccin 50% Costos variables 40%
Costos de comercializacin 30% De produccin 25%
Costos de apoyo generales 10% De comercializacin 15%
Costos financieros 10% Costos Fijos 60%
De produccin 15%
De comercializacin 20%
De apoyo 20%
Financieros 5%

Fuente: GAYLE

La utilidad de establecer la estructura de costos:

Establecer esa estructura es til para dos propsitos fundamentales:

25
a) Comparar el sector o empresa con otros sectores o empresas, para
sacar conclusiones respecto del propio(a) sector o empresa.

b) Conocer el impacto sobre el costo total, del incremento del costo de

uno de sus elementos

Con base en esas dos informaciones, rpida y sencillamente obtenible

se tiene determinada la estructura de costos, la gerencia de la empresa
podr determinar el impacto de cualquier variacin en cualquier costo y
podr determinar el manejo que le da al precio de venta.

As, si se sabe cul es exactamente el % del costo de la gasolina sobre

el costo total de operacin mensual de un bus (carro), es posible
estimar muy exactamente el impacto de cualquier incremento en el
costo de la gasolina sobre el costo total mensual de operacin del
vehculo. Igualmente til resulta establecer el % de un cierto costo,
variable o fijo, sobre el total del costo del mismo tipo, es decir, variable o
fijo, para evaluar el impacto del incremento de cualquiera de sus
elementos constitutivos.

POLIMENI (2010) seala sobre estructuracin de costos. Estructuracin

de costos es un proceso orientado a organizar de manera prctica la
gestin de costos, basado en las prioridades estratgicas y operativas
de la organizacin. Como tal, debe cubrir todas las operaciones de la
organizacin, definir mecanismos para el procesamiento de datos
financieros, y desarrollar la capacidad de diseminacin de informacin
oportuna y de calidad a nivel interno y externo.
De manera ideal, el proceso de estructuracin de costos debe derivarse
de la poltica de costos. Esta secuencia permite optimizar tanto el
alineamiento entre lo programtico y financiero como la vinculacin de
los temas clave de corto y largo plazo. Sin embargo, por lo general se

26
aprecia que el proceso de estructuracin de costos es abordado de una
manera reactiva, es decir, emerge como una respuesta del rea
financiera a las condiciones y presiones cotidianas en un ambiente
caracterizado por un limitado involucramiento y/o inters del rea
programtica sobre las repercusiones financieras de la gestin de
proyectos. De este modo, el desencuentro entre lo programtico y
financiero impide un anlisis concienzudo sobre las implicancias de los
centros de costos a implementar, el detalle del plan de cuentas a
adoptar, la clasificacin de costos, la asignacin y distribucin de costos
indirectos, y la naturaleza de los reportes necesarios.

BASES TEORICAS SOBRE EL DISEO DEL SISTEMA DE COSTO

AGUIRRE, 2004 seala, Entre los propsitos que se persiguen al
implantar un sistema de costeo en un ente econmico est el de
determinar de una manera razonable los costos incurridos en la
fabricacin de los productos o bienes para la venta, en la prestacin de
servicios a terceros o en el desarrollo de actividades internas y propias,
de tal forma que estos costos sirvan de herramienta administrativa a los
gerentes en el mejoramiento de la organizacin y en una oportuna toma
de decisiones.

El sistema de costeo se puede manejar en forma manual o mediante un

procedimiento sistematizado, cumpliendo con unos requisitos de
informacin bsicos para las diferentes reas de la entidad de acuerdo
a los requerimientos de las mismas, y cuyas actividades se pueden
centralizar en una sola dependencia o hacer parte activa de cada una
de las reas responsables de proveer los datos necesarios para cumplir
con los objetivos del sistema.

Un sistema de costeo tiene los siguientes objetivos bsicos:

27
 Determinar el costo de los productos fabricados y vendidos, de los
servicios prestados o de las actividades desarrolladas.
Determinar el valor de los inventarios representados en materiales, y
suministros, productos o servicios en proceso de elaboracin y
productos terminados y en almacn para ser vendidos, o servicios
pendientes de factura.

Como complemento de estos objetivos, el sistema de costeo debe:

Mantener actualizados todos aquellos datos que son indispensables
para determinar el valor de los componentes del costo del bien o
servicio, y de las bases de distribucin o asignacin de los costos
compartidos e indirectos y de los gastos generales.
Al finalizar cada periodo contable, mes calendario, el sistema de
costeo debe distribuir, en forma ordenada y utilizando los datos
actualizados de las bases previamente definidas, los costos
compartidos, indirectos y gastos generales entre los productos y/o
servicios.
Los componentes del costo clasificados directamente o distribuidos y
asignados se deben acumular adecuadamente en los productos, y/o
servicios, mediante un procedimiento manual o sistematizado, y en lo
posible, bajo los procedimientos establecidos en los sistemas de
contabilidad de costos.
Debe efectuar los clculos necesarios para determinar los costos
incurridos por cada uno de los productos fabricados, servicios
prestados o actividades desarrolladas.
El sistema de costeo debe elaborar los registros contables originados
en las operaciones relacionadas con los componentes del costo,
utilizando los parmetros, tcnicas y codificacin contable definidos
por el ente econmico.
Con los datos suministrados por el sistema de costeo se deben
elaborar los informes y estados de costos, para de esta manera

28
 efectuar los anlisis correspondientes, aplicar los indicadores de
gestin y tomar las decisiones gerenciales, a que haya lugar.

Como informacin administrativa o gerencial el sistema de costeo

permite:
Fijar precios de venta
Controlar los recursos requeridos en el bien, servicio o actividad.
Tomar decisiones tendientes a la mejora del objetivo econmico de la
empresa.
Definir la necesidad de contratar, o desarrollar un servicio o actividad,
comprar o fabricar un bien, introducir o eliminar un bien o servicio.
Evaluar desempeos.

Por su parte (CHARLES y SRIKANT, 2007) define que, los sistemas de

costeo tiene por objetivo mostrar las cifras de costo que reflejan la
manera en que los objetivos del costo elegido (tales como productos o
servicios) utilizan los recursos de una organizacin.

Teniendo en cuenta las diversas definiciones podemos afirmar que el

objetivo de un sistema de contabilidad de costos o sistema de costeo es
acumular los costos de los productos o servicios. La informacin del
costo de un producto o servicio es usada por los gerentes para
establecer los precios del producto, controlar las operaciones, y
desarrollar estados financieros. Tambin, el sistema de costeo mejora el
control proporcionando informacin sobre los costos incurridos por cada
departamento (SINIESTRA, 1997). Actualmente tambin se propone a
generar informacin para la mejora continua de organizaciones. Sistema
de costos es definido como:

() conjunto organizado de criterios y procedimientos para la

clasificacin, acumulacin y asignacin de costes a los productos y

29
 centros de actividad y responsabilidad, con el propsito de ofrecer
informacin relevante para la toma de decisiones y el control
(ocano, CD-ROM, 2001).

() conjunto de procedimientos, tcnicas, registros e informes

estructurados sobre la base de la teora doble y otros principios que
tienen por objeto la determinacin de los costos unitarios de
produccin y el control de las operaciones fabriles efectuadas.
(Prez, 1996; p.150)

Dadas las caractersticas y ventajas de los sistemas de costeo, es

posible su implantacin en toda organizacin que ejecuta actividad
econmica generadora de bienes y servicios, como empresas de
extraccin (agropecuarias, mineras, etc.), transformado y comerciales
(Prez, 1996). Existen sistemas de costeo los cuales han sido utilizados
tradicionalmente como los sistemas variables y absorbente; estos
pueden ser combinados, rediseados, completados y/o adaptados a las
necesidades y caractersticas especficas de cada organizacin. A
continuacin se exponen breves conceptos de los mencionados
sistemas.

Los sistemas por rdenes especficas son aquellos en los que se

acumulan los costos de la produccin de acuerdo a las
especificaciones del cliente. De manera que los costos que
demandan cada orden de trabajo se van mudando para cada
trabajo (Siniestra, 1997), siendo el objeto de costos un grupo o lote
de productos homogneos o iguales, con las caractersticas que el
cliente desea.
Los sistemas de proceso son aquellos donde los costos de
produccin se acumulan en las distintas fases del proceso
productivo, durante un lapso de tiempo. En cada fase se debe

30
 elaborar un informe de costos de produccin, en el cual se reportan
todos los costos de produccin y asimismo sern traspasados de
una fase a otra, junto con las unidades fsicas del producto y el
costo total de produccin se halla al finalizar el proceso productivo-
ltima fase- , por efecto acumulativo secuencial.
Los sistemas de costeo histricos son los que acumulan costos de
produccin reales, es decir, costos pasados o incurridos; lo cual
puede realizarse en cada una las ordenes de trabajo o en cada una
de las fases del proceso productivo.
Los sistemas de costeo predeterminados son los que funcionan a
partir de costos calculados con anterioridad al proceso de
fabricacin, para ser comparados con los costos reales con el fin de
verificar si lo incorporado a la produccin ha sido utilizado
eficientemente para un determinado nivel de produccin, y tomar
las medidas correctivas (Neuner, 1998).
Los sistemas de costeo absorbente son los que consideran y
acumulan todos los costos de produccin, tanto costos fijos (1)
como costos variables (2), estos son considerados como parte del
valor de los productos elaborados, bajo la premisa , que todos los
costos son necesarios para fabricar un producto (Backer,1997).
Los sistemas de costeo variables son los que considera y acumula
solo los costos variables como parte de los costos de los productos
elaborados, por cuanto los costos fijos solo representan la
capacidad para producir y vender independientemente que se
fabrique (Backer, 1997).
Cuando las empresas se proponen a mejorar constantemente, en
cuanto a productividad, reduccin de costos y fabricacin de bienes
y servicios ms atractivos y con ciclos de la vida ms cortos, los
sistemas de costeo tradicionales se tornan obsoletos dado que los
mismos se limitan a determinar correctamente el costo de los
productos, para valorar inventarios, costear productos vendidos y

31
 calcular utilidades. Por ello se han desarrollado, en las ltimas
dcadas, varios sistemas de costeo, cmo el costeo basado en
actividades, sistemas de costo de calidad, costeo por objetivos,
costeo Kaizen, y el costeo Backflus, los cuales acumulan los costos
de tal manera que facilitan la adopcin de medidas o acciones
encaminadas a la mejora continua y a la reduccin de costos.
El sistema de costeo basado en el mtodo de actividades (ABC).
Este sistema parte de la diferencia entre costos directos y costos
indirectos, relacionados los ltimos con las actividades que se
realizan en la empresa. Las actividades se plantean de tal forma
que los costos indirectos aparecen como directos a las actividades,
desde donde se les traslada a los productos (objeto de costos),
segn la cantidad de actividades consumidas para cada objeto de
costos. De esta manera, el costo final est conformado por los
costos directos y por los cost asociados a cierta actividades,
consideradas como las que aaden valor a los productos (Saz,
1997).

Los sistemas de costos de calidad son los que cuantifican

financieramente los costos de calidad de la organizacin agrupados en
costos de cumplimiento y de no cumplimiento, para facilitar a la gerencia
la seleccin de niveles de calidad que minimicen los costos de la misma
(Shank, 1998).

El costeo Kaizen es una tcnica que plantea actividades para el

mejoramiento de las actividades y la reduccin de costos, incluyendo
cambios en la forma en la cual la empresa manufactura sus productos,
esto lo hace mediante la proyeccin de costos a partir de las mejoras
propuestas, las cuales deben ser alcanzadas tal como un control
presupuestal (Gayle, 1999).

32
El sistema de costeo backflus es un sistema de contabilidad de costos
condensado en el que no se registran los costos de produccin
incurridos a medida que la misma se traslada de una fase a otra, sino
que los costos incurridos en los productos se registran cuando los
mismos estn finalizando y/o vendidos (Gayle, 1999).

a) Costos fijos son los que permanecen constantes, durante cierto

periodo, independiente de los cambios presentados en el volumen de
produccin, como costos de arrendamiento y primas de seguros.
b) Costos variables son los que oscilan proporcionalmente durante
cierto periodo frente a los cambios presentados en el nivel de
actividad, como los costos de materia prima y combustible.

Respecto a las consideraciones Iniciales para el Diseo de un

Sistema de Costeo se dice que: La acumulacin y clasificacin de
costo de forma rutinaria, donde se tramitan miles de documentos por
semanas, se convierten en una ardua tarea, capaz de consumir gran
cantidad de tiempo de muchas personas. Por ello es preciso que el
sistema sea bien planificado, considerado aspectos como las
caractersticas de produccin, momento y tipo de informacin requerida,
y la estructura orgnica de la empresa (Garca, 1996). El momento en
que se desea la informacin, depende a su vez de los objetivos que
pretende alcanzar el sistema, de las necesidades de control y del costo
que se est dispuesto a incurrir, por el diseo y funcionamiento del
sistema de costo.

Sobre las caractersticas de produccin. El primer aspecto se

relaciona con las caractersticas de produccin de la empresa. Los
procesos productivos suelen clasificarse de acuerdo a su continuidad en
intermitente, serie, y continuo; segn la fluidez en lineal, paralelo, y

33
 selectivo (Polimeni, t al., 1994); y al nmero de productos elaborados
en simples y compuestos.

Segn de la Torre y Martnez (1997), una vez definidos los costos de

calidad (prevencin, evaluacin, fallas internas y externas), se
recomiendan los siguientes pasos para el diseo y funcionamiento de
sistema de costos de calidad.

Sobre el momento de requerimiento de la informacin y necesidades de

control. Cualquiera sea el sistema de costeo seleccionado, por rdenes,
proceso u operacin, variable o absorbente, deben responder al
momento en que se calculan los costos, de acuerdo al grado de control
deseado por la gerencia de la empresa, definindose as los sistemas
histricos y predeterminados.

Al considerar la estrategia diseada en la empresa, el diseo del

sistema de costeo, como sistema de control, debe ser coherente con el
propsito (formulacin de misin duradera que distinguen a la empresa
identificando el mercado y producto) y a la forma como se desea
competir, existir congruencia, dado que cada tipo de posicionamiento
(cosecha, construccin y mantenimiento) y la forma de llegar
(diferenciacin y liderizacin en costos), implica un nivel de
incertidumbre y de costos distintos (Sahnk, 1998).

BASES TEORICAS SOBRE EL METODO ABC EN LA TOMA DE

DECISIONES

Hemos podido distinguir dos funciones que se expresan a travs de la

informacin contable: El primero de ellos es cuando la Contabilidad
Financiera para cumplir sus propsitos de informacin externa, hace
uso de principios de contabilidad generalmente aceptados, normas

34
internacionales de contabilidad, polticas y procedimientos, cuya
finalidad es registrar adecuadamente los distintos hechos econmicos
de la empresa en registros y libros , para resumir y exponer Estados
Financieros reales que corresponda a las operaciones que se dieron en
la empresa. Los Estados Financieros, tienen por finalidad dar a conocer
a los agentes externos (Proveedores, entidades bancarias,
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria y otras
instituciones) a cerca de la verdadera situacin financiera, econmica,
patrimonial (Capacidad para enfrentar las obligaciones formales con
terceros en forma inmediata y mediata, as como la capacidad de la
Gerencia para lograr un nivel de utilidades que satisfaga los grandes
objetivos de la Direccin).

Con la informacin oportuna, relevante y de calidad que se tenga a

partir de la Contabilidad Financiera, los rganos superiores podrn tener
la capacidad para tomar decisiones en materia financiera y/o utilidades,
y que cambie los destinos de la empresa frente a una economa
globalizada o en el peor de los casos, que mantenga en vigencia en
principio de empresa en marcha.

De otra parte, la segunda funcin de la contabilidad de costos se

relaciona con principios, normas, mtodos, tcnicas, procedimientos y
polticas que estn dirigidas esencialmente a informar sobre lo que
sucedi en la produccin, aquello supone que la Contabilidad de Costos
y sus funciones estn estrictamente vinculadas con el proceso
productivo que contempla: La cantidad de materiales y suministros
utilizados, los recursos de mano de obra utilizados, otros elementos.

Los tres recursos luego de ser procesados tcnicamente se consolidan

en informes auxiliares donde destacan:

Los informes de consumo de materiales.

35
 El informe de aplicacin de mano de obra

El informe de costo de produccin.

El informe de costo de ventas

Informe de hojas de costos e informe de produccin.

Asimismo, consideramos que la contabilidad de costos es de suma

importancia para la gerencia de la empresa por cuanto analiza los
desembolsos que realiza esta en la gestin del giro de la misma; y que
en consecuencia, necesita de informacin sobre la aplicacin de sus
recursos y que resultados estn obteniendo. La contabilidad de costos,
ayuda a la contabilidad financiera para dar una mejor informacin a los
responsables de la administracin de la gerencia.

La contabilidad de costos es necesaria para una empresa porque les

proporciona informacin para que la alta direccin de la misma tome las
decisiones econmicas y financieras sobre la gestin que se viene
realizando. La contabilidad de costos, es necesaria en una entidad
porque permite hacer el planeamiento y el control de la gestin:

Planeamiento: desde nuestro punto de vista constituye una parte del

proceso administrativo que tiene una empresa, el cual est relacionado
con los objetivos de la empresa, las polticas, las estrategias hasta
llegar al presupuesto de las actividades que desarrollara la entidad; en
suma, constituye el Plan Estratgico con visin de mediano plazo.

Control: es el proceso que mide el grado de consistencia de los

objetivos establecidos. Los resultados reales obtenidos se comparan
con lo trazado previamente con la finalidad de ver los sesgos habidos y
poder corregir en el futuro.

36
C. BASE LEGAL
La aplicacin de la base legal tributaria de la contabilidad de costos, se
hace mencin en el artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta (Inventario y Contabilidad de Costos), Decreto Supremo N
122-94-EF. Textualmente el inciso a indica: Cuando sus ingresos
brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a mil
quinientas (1,500) unidades impositivas tributarias del ejercicio en curso,
debern llevar un sistema de contabilidad de costos.

El inciso f se menciona: Debern contabilizar en cuentas separadas

los elementos constitutivos del costo de produccin. Dichos elementos
son los comprendidos en la Norma Internacional de Contabilidad 2
(Valuacin y presentacin de los inventarios en el contexto del sistema
de costos histricos), tales como: materia prima, mano de obra y gastos
de fabricacin fijos y variables".

El inciso g seala: "A fin de mostrar el costo real, las empresas

debern acreditar, mediante registros adecuados de control, las
unidades producidas durante el ejercicio, as como el costo unitario de
los artculos que aparezcan en sus inventarios finales. En el transcurso
del ejercicio gravable, las empresas podrn llevar un Sistema de Costo
Estndar que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance
para efectos del impuesto, debern necesariamente valorar sus
existencias al costo real.

Como se puede concluir, en el Per el mtodo de costeo ABC no est

normado explcitamente. El inciso a es muy genrico solo dice que
() las empresas debern llevar un sistema de contabilidad de costos,
pero no menciona bajo qu mtodos; por tanto el vaci y beneficio de la
duda da la posibilidad que las empresas puedan aplicar el mtodo ABC.

37
1.5 FORMULACIN DE HIPTESIS
La escala de medicin corresponde que se ha de aplicar es de tipo Ordinal.

1.5.1. HIPTESIS GENERAL

El sistema de costos por procesos a bajo el mtodo ABC, permite
una adecuada toma de decisiones en las empresas de
procesamiento de frutas en la provincia de Chanchamayo.

1.5.2. HIPTESIS ESPECFICAS

a) La naturaleza del sistema de costos a travs del mtodo ABC
permite la identificacin de problemas relacionados a los costos
en las empresas de procesamiento de frutas en la provincia de
Chanchamayo.

b) La estructura de cotos de produccin permite la seleccin de

alternativas relacionadas a la distribucin de los costos indirectos
en las empresas de procesamiento de frutas en la provincia de
Chanchamayo.

1.6 METODOLOGIA DE INVESTIGACION

A. NIVEL Y TIPO DE INVESTIGACION

Segn la naturaleza del tipo de investigacin el nivel corresponde al
modelo descriptivo y el tipo corresponde al modelo tecnolgico o
aplicado.

B. METODOS
En el desarrollo de la tesis emplearemos el mtodo cientfico y en
relacin al nivel y tipo de investigacin se va a emplear los mtodos
especficos:

38
 Inductivo
Deductivo
Comparativo

C. TECNICAS DE RECOLECCION DE DATOS

Los datos de origen primario sern recolectados a travs de:
Cuestionarios
Entrevistas
Encuestas
Los datos secundarios sern extrados a travs de libros textos revistas
cientficas y otras tesis de investigacin similares a las que se est
planteando.

D. TECNICA DE ANALISIS DE DATOS

Segn las variables contenidas en la hiptesis la tesis expone variables
de corte cualitativa; por tanto su anlisis empezar a partir de la entrega
de datos al SPSS versin 22 para posteriormente tabularlos a travs de
cuadros y presentar los resultados.

E. OPERACIONALIZACION DE VARIABLES

Variables: Tipo
Independiente x Costo por procesos
Dependiente y Toma de decisiones

Indicadores
de:
x Procedimientos
Estructura de costos de
produccin
y Identificacin del problema
Anlisis y seleccin de
alternativas

39
F. TECNICAS DE RECOPILACION DE DATOS
Estudio y anlisis documental.
Revisin bibliogrfica.
Visitas a empresas de la selva central para entrevistas.
Visitas a empresas para aplicar cuestionarios estructurados al
Personal Jerrquico, Jefe del rea de Contabilidad, Jefe de
Produccin, Logstica, personal y otras reas afines.
Observacin de las diversas actividades que se realizan en la
Gerencia de Produccin.
Diagnostico estratgico de la industria de procesamiento de frutas.

G. TECNICAS PARA EL PROCESAMIENTO DE LA INFORMACION

Tabulacin de la informacin recopilada
Presentacin de grficos y matrices para identificar informaciones
Interpretacin de resultados para disear el sistema de Costos para
la industria que procesa la fruta tropical.

H. POBLACIN Y MUESTRA
La poblacin de empresas est representada por las siguientes
empresas:
Ctricos S.A.
Selva Industrial S.A.
Industrias Alimentarias S.A.C.
Industrial Procesadora Frugos S.A.C.
Industrial Jugos S.A.C.
La determinacin del muestreo por conveniencia correspondi a la
unidad de anlisis: Industrial Jugos S.A.C.

40
 CAPITULO II

NATURALEZA DE LOS SISTEMAS DE COSTO POR PROCESOS EN LA TOMA

DE DECISIONES
2.1 COSTOS INDUSTRIALES
2.1.1 FUNDAMENTOS DEL SISTEMA DE COSTOS
La contabilidad de costos tiene dos objetivos fundamentales: una de
ellas es informar acerca de la situacin financiera de la empresa y
evaluar los cambios que se producen en su patrimonio como
resultado de las actividades que realiza. Los informes sobre el costo
de produccin y venta incide sobre el Balance General y el Estado de
Ganancias y Prdidas, consecuentemente la contabilidad de cotos no
es independiente de las cuentas patrimoniales. Con el Balance
General incide en el valor de las existencias y el en Estado de
Ganancias y Prdidas en cuanto se refiere al valor del costo vendido
de los productos terminados.

41
 La contabilidad de costos se ocupa directamente del control de
inventarios, activos fijos y los fondos aplicados en las actividades del
rea de produccin. Tiene como funcin tambin el control del costo,
la distribucin de los costos indirectos de fabricacin y permite hacer
el registro contable por medio de algunas cuentas especficas, la
determinacin de los productos terminados, como tambin
determinar sus costos por lotes y procesos de fabricacin de los
bienes.

2.1.2 CONCEPTO GENERAL DEL COSTO

El costo es un recurso especfico para lograr la produccin de un
bien o la estrategia aplicada para dar un servicio en general. De lo
anterior se desprende que el costo de produccin es la suma del
consumo de la materia prima, mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricacin que se incurren en cada uno de los centros
de produccin o un comercial de servicio.

2.1.3 OBJETIVOS DEL COSTO

A) Sirve de base para establecer polticas de precios.
B) Tomar decisiones del rea de produccin.
C) Valorizar los inventarios.
D) Controlar la efectividad de la gestin.
E) Facilitar el planeamiento y control del proceso productivo.

2.1.4 ELEMENTOS DEL COSTO

A) Materia prima
Se define como materia prima a todos los elementos que se
incluyen en la elaboracin de un producto. La materia prima es
todo aquel elemento que se transforma e incorpora en un
producto final. Un producto terminado tiene incluido una serie de

42
elementos y subproductos, que mediante un proceso de
transformacin permitieron la confeccin del producto final.
La materia prima debe ser perfectamente identificable y medible,
para poder determinar tanto el costo final de un producto como su
composicin.

El manejo de los inventarios, que si bien pueden ser inventarios

en materias primas, inventarios en productos en proceso e
inventarios de productos terminados, se debe tener especial
cuidado en aspectos como por ejemplo su almacenamiento, su
transporte, su proceso mismo de adquisicin, etc.

LA MATERIA PRIMA Y SU EFECTO EN LA ADMINISTRACIN

DE COSTOS DE PRODUCCIN

El producto final es el resultado de aplicarle una serie de

procesos a unas materias primas, por lo que el valor o costo final
del producto est incluido el costo individual de cada materia
prima y valor del proceso o procesos aplicados.

La materia prima es quiz uno de los elementos ms importantes

a tener en cuenta para el manejo del costo final de un producto.
El valor de producto final est compuesto en buena parte de las
materias primas incorporadas. Igualmente la calidad del producto
depende en gran parte de la calidad misma de las materias
primas.

En un mercado tan competitivo con el actual, ya no se puede

aspirar a ganar ms, elevando los precios de los productos, hacer
eso saca del mercado a cualquier empresa. As que el camino a
seguir es ser ms eficiente en el manejo de los costos. Un mayor

43
 margen de utilidad solo se puede conseguir de dos formas: 1.
Aumentar el precio de venta. 2. Disminuir los costos y gastos.

Sabemos que la solucin para hacer ms rentable a una empresa

no es aumentar el precio de venta, sino administrar
eficientemente los costos, que en ltimas son los que ms
determinan el valor final del producto.

B) Mano de obra
Es el recurso humano que tiene como misin transformar la
materia prima en un producto terminado.
Constituye el valor del trabajo directo e indirecto realizado por los
operarios, o dicho en otros trminos, el esfuerzo aportando al
proceso de manufactura de un bien.

CLASIFICACION DE LAS ACTIVIDADES LABORALES

- De acuerdo a la funcin principal de una empresa, la mano de
obra de puede clasificar en la forma siguiente: produccin,
ventas y administracin. Es importante diferenciar la mano de
obra de produccin de la que no es de produccin. La mano
de obra de produccin se asigna a los productos que se estn
fabricando, mientras que la mano de obra no relacionada con
la fabricacin se trata como un gasto del periodo.
- De acuerdo con la actividad departamental, la mano de obra
se clasifica de acuerdo con los departamentos (por ejemplo:
mezclado, cosido, compras). Separando los costos de mano
de obra de obra por departamentos se mejora el control sobre
los costos.
- De acuerdo con el tipo de trabajo, se establecen niveles por
centros de costos o de responsabilidad, como por ejemplo:
centros de costos de mezclado, supervisin, etc.

44
 C) Costos indirectos de fabricacin
El tercer elemento que tiene que ver con el proceso productivo, y
constituyen el resto de los elementos de los costos que
intervienen en el proceso productivo, como por ejemplo el
consumo energtico, la depreciacin, el mantenimiento de la
maquinaria y de la fbrica, etc.

Para distribuir el costo indirecto de fabricacin, se identifica los

costos indirectos y luego se obtiene una base de distribucin en
relacin a una causa-efecto.

2.1.5 CLASIFICACION DEL COSTO

A) De acuerdo a la funcin que desarrollan en la empresa:
- Costo de produccin: son aquellos costos que estn
relacionados con la transformacin de la materia prima en
productos terminados, por lo tanto estn constituidos con la
materia prima directa, mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricacin.
- Costo de materia prima: es el costo integrado al producto,
como por ejemplo: la malta utilizada para producir la cerveza,
el tabaco para producir cigarros, etc.
- Costo de mano de obra: es el costo que interviene
directamente en la transformacin del producto, como por
ejemplo: sueldo del mecnico, del soldador, del carpintero,
etc.
- Costos indirectos de fabricacin: es el costo que interviene
directamente en la transformacin del producto, con
excepcin de la materia prima y la mano de obra directa. Por
ejemplo, el sueldo del supervisor, mantenimientos
energticos, depreciacin, combustibles, etc.

45
 - Costos de distribucin o venta: son aquellos desembolsos
relacionados con la colocacin del producto o del servicio en
el mercado, por ejemplo: publicidad, comisiones de ventas,
etc.
- Costos de administracin: son aquellos que se originan en el
rea administrativa como pueden ser sueldos, telfono,
oficinas generales, etc.

B) De acuerdo a la identificacin con las actividades productivas de

la empresa:
- Costos directos: aquellos que se identifican con las rdenes
de produccin o los centros de costos. Estn constituidos por
la materia prima directa, los materiales directos y la mano de
obra directa.
Materia prima directa. Es el elemento directo que est
directamente vinculado con la fabricacin de los bienes que
se estn elaborando.
Materiales directos. Es otro elemento del costo de produccin,
siendo su caracterstica principal estar relacionado con el
producto.
Mano de obra directa. Es el elemento directo del proceso de
fabricacin que est constituido por las remuneraciones que
se paga al personal que est involucrado con el proceso de
elaboracin del bien.
- Costos indirectos: son aquellos costos que no se pueden
identificar con las ordenes de produccin o con los centros de
costos de la empresa, como por ejemplo: sueldos de
profesionales y tcnicos de la produccin, mano de obra
indirecta, materiales indirectos, contribuciones sociales,
derechos sociales, gastos de fabricacin, etc.

46
C) De acuerdo al tiempo del clculo:
- Costos histricos: son aquellos que ya han incurrido y sirven
de base para hacer la contabilidad financiera de acuerdo a los
principios de contabilidad y a normas internacionales de
contabilidad.
- Costos predeterminados: todos aquellos que se calculan
antes de la fabricacin del bien o la prestacin del servicio.
Estos pueden ser costos estimados y costos estndares. Este
tipo de costos se utilizan para fines de planificacin.

D) De acuerdo con el comportamiento del costo:

- Costos fijos: son todos aquellos que permanecen constantes
durante el proceso productivo u operativo, y tienen tendencia
a bajar en la medida que aumenta el volumen de produccin,
esta disminucin est referida al costo unitario fijo.
- Costos variables: segn Kohler, los costos variables, son
gastos operativos o gastos de operacin como clase, que
varan directamente, algunas veces en forma proporcional
con las ventas o con el volumen de produccin, los medios
empleados, la utilizacin u otra medida de actividad;
ejemplos: materiales consumidos, la mano de obra directa; la
fuerza motriz, los suministros, la depreciacin (sobre la base
de produccin); las comisiones sobre ventas, etc. Es decir, los
costos variables con aquellas partidas de costos que varan
en proporcin directa con la produccin o actividad en un
centro de responsabilidad.
Los costos variables son costos de actividad porque se
acumulan como resultado de la produccin, actividad o
trabajo realizado. Los costos variables aumentan o
disminuyen directamente con cambios en la produccin; por
eso, si se duplica la produccin, el costo variable se duplica; o

47
 si la produccin disminuye en un 10%, el costo variable
disminuye en la misma proporcin.,

E) De acuerdo con la toma de decisiones:

- Costos relevantes: son aquellos costos futuros esperados.
Para que un costo es relevante es necesario que sea
comparativo a fin de poder tomar una decisin.
- Costos irrelevantes: son los costos pasados o histricos.

F) De acuerdo al tipo de sacrificio en que se ha incurrido:

- Costos desembolsables: son aquellos que implicaron una
salida de efectivo, motivando que puedan registrarse en la
informacin generada por la contabilidad. Dichos costos se
convertirn ms tarde en costos histricos; los costos
desembolsables pueden llegar o no a ser relevantes al tomar
decisiones administrativas. Un ejemplo de un costo
desembolsable es la planilla de remuneraciones al personal.
- Costos de oportunidad: aquellos que se originan al tomar una
determinacin provocando la renuncia a otro tipo de
alternativa que pudiera ser considerada al llevar a cabo la
decisin. Un ejemplo de costo de oportunidad es el siguiente:
una empresa tiene actualmente el 30% de la capacidad de su
almacn ociosa y un fabricante lo solicita alquilar dicha
capacidad ociosa por S/. 12,000.00 mensuales. Al mismo
tiempo se presenta la oportunidad para la empresa de
participar en un nuevo mercado, lo cual traera consigo que
se ocupara el rea ociosa del almacn. Por esa razn al
efectuar el anlisis para determinar si conviene o no
extenderse, debe considerar como parte de los costos de
expansin a los S/. 12,000.00 que dejara de ganar por no
alquilar el almacn.

48
2.1.6 SISTEMAS DE COSTOS
Un sistema de costos es el conjunto de procedimientos analticos de
costeo que aplican las diferentes empresas e instituciones para la
determinacin de los costos de produccin, de comercializacin o de
servicio que produce, vende o presta al usuario.

Los procedimientos para la determinacin de los costos se pueden

considerar a los siguientes aspectos:
- Identificar los costos intervinientes en la fabricacin,
comercializacin o prestacin del servicio.
- Identificacin de los costos directos e indirectos.
- Seleccin de las bases de distribucin de los costos indirectos.
- Calculo del factor de distribucin de los costos indirectos de
productos.
- Establecer una estructura de costos a fin de determinar el costo
total y el costo unitario del objeto del costo.

Hay tratadistas como Justo Franco Falcn que sostiene lo siguiente:

un sistema de costos se define como un conjunto de elementos o
componentes, los cuales son interdependientes, e interrelacionados
y que interactan para obtener objetivos o propsitos especficos.
Adems, un sistema de costos se define como el registro
sistemtico de todas las transacciones financieras expresadas en su
relacin con los factores funcionales de la produccin, distribucin y
administracin, expresados en una forma adecuada para determinar
el costo de llevar a cabo una funcin dada. En este registro
constituyen registros primordiales los documentos originales, los
registros diarios, los mayores auxiliares, los estados de operacin o
explotacin y las clasificaciones de cuentas, todos ellos necesarios
para presentar a los gerentes responsables, informes adecuados de
los costos de fabricacin, ventas y administracin.

49
Dada las caractersticas y ventajas de los sistemas de costeo, es
posible su implantacin en toda organizacin que ejecuta actividad
econmica generadora de bienes y servicios, existen sistemas de
costos, los cuales han sido utilizados tradicionalmente, tales como:
- Sistema por rdenes especficas: son aquellos en los que se
acumulan los costos de la produccin de acuerdo a las
especificaciones del cliente. De manera que los costos que
demanda cada orden de trabajo se van acumulando para cada
trabajo (Sinistera, 1997), siendo el objeto de costos un grupo o
lote de productos homogneos o iguales, con las caractersticas
que desea el cliente.
- Sistema por procesos: son aquellos donde los costos de
producciones se acumulan en las distintas fases del proceso
productivo, durante un lapso de tiempo. En cada fase se debe
elaborar un informe de costos de produccin, en el cual se
reportan todos los costos incurridos durante un lapso de tiempo;
los costos de produccin sern traspasados de una fase a otra,
junto con las unidades fsicas del producto y el costo total de
produccin se halla al finalizar el proceso productivo ltima
fase -, por efecto acumulativo secuencial.
- Sistemas de costeo histrico: son los que acumulan costos de
produccin reales, es decir, costos pasados o incurridos; lo cual
puede realizarse en cada una de las ordenes de trabajo o en
cada una de las fases del proceso productivo.
- Sistema de costeo predeterminado: son los que funcionan a
partir de costos calculados con anterioridad al proceso de
fabricacin, para ser comparados con los costos reales con el fin
de verificar si lo incorporado a la produccin ha sido utilizado
eficientemente para un determinado nivel de produccin, y tomar
las medidas correctivas (Neuner, 1998).
- Sistemas de costeo absorbente: son los que consideran y

50
 acumulan todos los costos de produccin, tanto costos fijos y
como costos variables, estos son considerados como parte del
valor de los productos elaborados, bajo la premisa que todos los
costos son necesarios para fabricar un producto (Backer, 1997).
- Sistema de costeos variables: son los que consideran y acumula
solo los costos variables como parte de los costos de los
productos elaborados, por cuanto los costos fijos solo
representan la capacidad para producir y vender
independientemente que se fabrique.

2.2 COSTOS POR PROCESOS

2.2.1 DEFINICION
Es el procedimiento mediante el cual se obtiene los costos unitarios
de los productos que presta la empresa, mediante la aplicacin
sistemtica de una tecnologa adecuada para recoleccin, tabulacin,
anlisis y la presentacin de la informacin de costos.

El sistema de contabilidad de costos por procesos se aplica a las

industrias de produccin continua y en masa, esto supone que, a
cada unidad producida hay que agregarle la misma cantidad de
materiales, mano de obra y otros costos indirectos de fabricacin. El
tratadista en Costos TEODORO LANG en su obra Manual del
contador de costos, indica que las caractersticas de los costos por
procesos entre otras, son las siguientes:

- La acumulacin de los costos de materia prima, mano de obra y

costos indirectos se ejecutan por procesos o fases.
- La acumulacin de costo se realiza sobre una base de tiempo
que por lo general se hace diaria, semanal o mensual.
- Se utiliza un informe de costos por produccin para resumir la
inversin realizada en cada fase o etapa de produccin.

51
 2.2.2 MECANICA DE LOS COSTOS POR PROCESOS
El procedimiento de costeo de los costos por procesos sirve de base
para el registro contable en la contabilidad central de la empresa.
Debemos tener en cuenta que los costos de le empresa fueron
determinados en funcin de los centros de costos y departamentos
productivos de la empresa, lo cual resulta pertinente a efectos de
formular el plan de cuentas.

En cada centro de costos o departamento se determina los costos

totales y los costos unitarios; para el caso de los costos unitarios
previamente se tiene que calcular la produccin equivalente cuando
el proceso productivo lo requiera.

En un sistema de costos por procesos, los costos unitarios y los

costos totales se van acumulando de centro de costos a centro de
costos o de departamento al departamento siguiente hasta llegar al
almacn de productos terminados con sus costos acumulados.

2.3 COSTOS BASADOS EN ABC

2.3.1 FUNDAMENTOS DEL COSTO BASADO EN ACTIVIDADES
El ABC (siglas en ingls de Activity Based Costing o Costo Basado
en Actividades) se ha desarrollado como una herramienta practica
para resolver un problema que se le presenta a la mayora de
empresas actuales. Los sistemas de contabilidad de costos
tradicionales se desarrollaron principalmente para cumplir la funcin
de valoracin de inventarios (para satisfacer las normas de
objetividad, verificabilidad y materialidad), para incidencias externas
tales como acreedores e inversionistas. Sin embargo, estos sistemas
tradicionales tienen muchos defectos, especialmente cuando se les
utiliza con fines de gestin interna.

52
El modelo de costos ABC es un modelo que se basa en la
agrupacin en centros de costos que conforman una secuencia de
valor de los productos y servicios de la actividad productiva de la
empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerenciar en
forma adecuada las actividades que causan costos y que se
relacionan a travs de su consumo con el costo de los productos. Lo
ms importante es conocer la generacin de los costos para obtener
el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los factores
que no aadan valor.

El mtodo ABC analiza las actividades de los departamentos

indirectos (de soporte) dentro de la organizacin para calcular el
costo de los productos terminados y analiza las actividades por que
reconoce dos verdades simples pero evidentes:

a. No son los productos sino las actividades las que causan los
costos.
b. Son los productos los que consumen las actividades.

El mtodo ABC consiste en asignar los costos indirectos de

fabricacin a los productos siguiendo los pasos siguientes:

a. Identifica y analiza por separado las distintas actividades de

apoyo que proveen los departamentos indirectos.
b. Asignando los costos que les corresponden, creando asi
agrupaciones de costos homogneos en el sentido de que el
comportamiento de todos los costos de cada agrupacin es
explicado por la misma actividad.
c. Ya que todas las actividades han sido identificadas y sus
respectivos costos agrupados, entonces se deben encontrar las
medidas de actividad que mejor expliquen el origen y variacin

53
 de los costos indirectos de fabricacin.

2.3.2 CARACTERISTICAS DEL COSTO ABC

A) Es un sistema de gestin, donde se puede obtener informacin
de medidas financieras y no financieras que permite una gestin
ptima de la estructura de costos.
B) Permite conocer el flujo de las actividades, de tal manera que se
pueda evaluar cada una por separado y valorar la necesidad de
su incorporacin al proceso, con una visin al conjunto.
C) Proporciona herramientas de valoraciones objetivas de
imputacin de costos.

2.3.3 PASOS PARA LA IMPLEMENTACION DE UN SISTEMA DE

COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
PASO 1: ALCANCE Y METODO DEL PROYECTO
Puntos crticos del negocio y objetivos del ABC.
Identificacin de los procesos ms importantes.
Enfoque de implementacin: relacin entre la data contable y la
operativa.
Delimitacin del alcance del proyecto.
Objetos de costos y como identificarlos.

PASO 2: ANALISIS Y ACTIVIDADES E INDUCTORES

Utilizar las herramientas para anlisis de actividades.
Realizar el anlisis de los inductores.
Determinar que actividades se realizan, tiempo y recursos
requeridos, que data operativa refleja mejor su desempeo y el
valor de las actividades para la organizacin.

PASO 3: DIAGRAMA DE FLUJO DE COSTOS

Realizar diagramas de flujos de costos.
54
 Definir la macroarquitectura del modelo.
Documentar la relacin recurso (costo), actividad y objeto de
costo.
Realizar modelo del clculo de costo.

PASO 4: RECOLECCION DE LA INFORMACION

Datos, sus requisitos, mtodos de recoleccin y fuentes.
Integracin de sistemas de informacin.
Plantillas para recoleccin de datos.

PASO 5: CONSTRUIR EL MODELO ABC

Software, su rol, opciones y como escogerlo.
Caractersticas preferidas del software.
Ingreso de datos y reconciliacin con la contabilidad general.

PASO 6: INTERPRETACION Y ANALISIS

Reconciliacin y validacin.
Costeo de las actividades y procesos.
Anlisis del valor de las actividades.
Anlisis de los inductores de costos.
Anlisis de los objetos de costos.
Oportunidades de mejora.

PASO 7: INTEGRACION CON LA GERENCIA

Integracin con el proceso gerencial.
Darle informacin para generar cambio.
Identificar acciones de la gerencia.
Usar el ABC en el proceso de gerencia.

55
2.3.4 INDUCTORES DEL COSTO
Otro de los importantes aportes del ABC es que hace referencia a la
medicin de las actividades. Estas actividades se miden a travs de
los llamados inductores de costos (cost drivers, del ingls) que en
definitiva son los causantes de los costos o los factores de
variabilidad de los costos. Los inductores del costo no estn tan
relacionados con el volumen, sino que en ocasiones, puede ser ms
interesante analizar el comportamiento de la actividad y de los costos
que recaen sobre ella, en funcin de indicadores no relacionados con
el volumen, como por ejemplo en funcin del nmero de veces que
se debe realizar una actividad.

Los inductores de costos se clasifican en dos tipos: los inductores de

costos de primer nivel, aquellos que se utilizan para distribuir los
elementos de gasto al conjunto de actividades, y los inductores de
costos de segundo nivel que son las bases de reparto a travs de las
cuales se distribuye el costo de las actividades entre los productos.

INDUCTORES DEL COSTO

RECURSOS DRIVERS
Materias Primas (Costo directo al Cantidad
objeto de costo) Costo de los materiales
Costo de la MOD
Mano de obra (Costo directo al Horas de MOD
objeto de costo) Horas de MO
Numero de trabajadores
Horas maquina
Costo de la maquinaria, equipos y tcnicos
Maquinaria, equipo y tecnologa
Tiempo de proceso
Tiempo de ciclo productivo
Edificio e instalaciones fsicas
rea ocupada en metros cuadrados por actividad.
(capacidad)
Vehculos Costo de los vehculos

56

Suministros
Servicios Pblicos
Sistemas de informacin
Impuestos a la Propiedad
Horas de utilizacin
Kilmetros recorridos
Cantidad
Costo de los suministros
Cantidad (segn tipo de servicios)
Horas maquina
rea ocupada en metros cuadrados

Compras Numero de compras

Recepcin de inventarios Numero de informes de recepcin
Horas de ingeniera
Ingeniera
Nmero de empleados
Numero de rdenes de produccin
Planeacin de la produccin
Unidades de produccin
Produccin Tiempo de produccin
Control de calidad Nmero de inspecciones
Administracin del personal Nmero de empleados
Nmero de registros almacenados
Procesamiento de datos
Horas hombre
Administracin de bodegas Nmero de piezas, de materia prima
Contabilidad Nmero de transacciones
Servicio al cliente Nmero de clientes
Nmero de visitas a clientes
Mercadeo
Nmero de unidades vendidas
Transporte y distribucin Numero de facturas
Nmero de empleados
Mantenimiento
Horas de mantenimiento
Fuente: C.P.C.C. Isidro Chambergo Guillermo; Sistema de
Costos Diseo e implementacin en las empresas de servicios,
comerciales e industriales; (2014; Pg. 192).

2.4 TOMA DE DECISIONES

Tomar una decisin supone escoger la mejor alternativa de entre las
posibles, se necesita informacin sobre cada una de estas alternativas y sus
consecuencias respecto a nuestro objetivo. La importancia de la informacin
en la toma de decisiones queda patente en la definicin propuesta por
57
Forrester, entendiendo por sta al proceso de la transformacin de la
informacin en accin. La informacin es la materia prima, el input de la
decisin, y una vez tratada adecuadamente dentro del proceso de la toma
de decisin se obtiene como output la accin a ejecutar. La realizacin de la
accin elegida genera una nueva informacin que se integrara a la
informacin existente para servir de base a una nueva decisin, origen de
una nueva accin y as sucesivamente. Todo ello debido a una de las
caractersticas de los sistemas cibernticos que es la retroalimentacin o
Feed-back.

Fuente: Menguzzato y Renau (1991; pg. 44)

2.4.1 ETAPAS EN EL PROCESO DE TOMA DE DECISIONES

ETAPA N 1: IDENTIFICACION DE UN PROBLEMA
El proceso de toma de decisiones comienza con un problema, es
decir, la discrepancia entre un estado actual de cosas y un estado
que se desea. Ahora bien, antes que se pueda caracterizar alguna
cosa como un problema los administradores tienen que ser
conscientes de las discrepancias, estar bajo presin para que se
tomen acciones y tener los recursos necesarios. Los administradores
pueden percibir que tienen una discrepancia por comparacin entre
el estado actual de cosas y alguna norma, norma que puede ser el
desempeo pasado, metas fijadas con anterioridad o el desempeo
58
de alguna otra unidad dentro de la organizacin o en otras
organizaciones. Adems debe existir algn tipo de presin en esta
discrepancia ya que sino el problema se puede posponer hasta algn
tiempo en el futuro. As, para iniciar el proceso de decisin, el
problema debe ejercer algn tipo de presin, sobre el administrador
para que ste acte.

Por ltimo, es poco factible que los administradores califiquen a

alguna cosa de problema sino tienen la autoridad, dinero,
informacin, u otros recursos necesarios para poder actuar, ya que
sino describen la situacin como una en la que se les coloca ante
expectativas no realistas.

ETAPA N 2: IDENTIFICACION DE LOS CRITERIOS PARA LA

TOMA DE DECISIONES
Una vez que se conoce la existencia del problema, se deben
identificar los criterios de decisin que sern relevantes para la
resolucin del problema. Cada persona que toma decisiones suele
tener unos criterios que los guan en su decisin. Este paso nos
indica que son tan importantes los criterios que se identifican como
los que no; ya que un criterio no se identifica se considerar
irrelevante por el tomador de decisiones.

ETAPA N 3: LA ASIGNACION DE PONDERACIONES A LOS

CRITERIOS
Los criterios seleccionados en la fase anterior no tienen todas las
mismas importancias, por tanto, es necesario ponderar las variables
que se incluyen en la lista en el paso anterior, a fin de darles la
prioridad correcta en la decisin. Este paso lo puede llevar a cabo
dndole mayor valor al criterio preferente y luego comprar los dems
para valorarlos en relacin al preferente.

59
ETAPA N 4: EL DESARROLLO DE ALTERNATIVAS
Este paso consiste en la obtencin de todas las alternativas viables
que puedan tener xito para la resolucin del problema.

ETAPA N 5: ANALISIS DE ALTERNATIVAS

Una vez que se han desarrollado las alternativas el tomador de
decisiones debe analizarlas cuidadosamente. Las fortalezas y
debilidades se vuelven evidentes segn se les compare con los
criterios y valores establecidos en los pasos 2 y 3. Se evala cada
alternativa comparndola con los criterios. Algunas valoraciones
pueden lograrse en una forma relativamente objetiva, pero, sin
embargo, suele existir algo de subjetividad, por lo que la mayora de
las decisiones suelen contener juicios.

ETAPA N 6: SELECCIN DE UNA ALTERNATIVA

Este paso consiste en seleccionar la mejor alternativa de todas las
valoradas.

ETAPA N 7: LA IMPLANTACION DE LA ALTERNATIVA

Mientras que el proceso de seleccin queda completado con el paso
anterior, sin embargo, la decisin puede fallar si no se lleva a cabo
correctamente. Este paso intenta que la decisin se lleve a cabo, e
incluye dar a conocer la decisin a las personas afectadas y lograra
que se comprometan con la misma. Si las personas que tiene que
ejecutar una decisin participan en el proceso, es mas fcil que
apoyen con entusiasmo la misma. Estas decisiones se llevan a cabo
por medio de una planificacin, organizacin y direccin efectivas.

ETAPA N 8: LA EVALUACION DE LA EFECTIVIDAD DE LA

DECISION

60
 Este ltimo paso juzga el resultado de la toma de decisiones para
verse si se ha corregido el problema. Si como resultado de esta
evaluacin se encuentra que todava existe el problema tendr que
hacer el estudio de lo que se hizo mal. Las respuestas a estas
preguntas nos pueden llevar de regreso a uno de los primeros pasos
e inclusive al primer paso.

Fuente: Robbins, S.P. (1994; pg. 157)

2.4.2 IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS EN LA TOMA

DE DECISIONES
Josep M. Rosanas Marti (1999:178) seala que: Los datos
cuantitativos que se utilizan en la toma de decisiones son casi
siempre datos proporcionados por la contabilidad de costos, los
costos relevantes para tomar una decisin son estimaciones de
costos futuros, mientras que los costos contables son costos
histricos, calculados posiblemente bajo circunstancias distintas de
las que van a prevalecer en el futuro y deben utilizarse nicamente
como punto de referencia.

61
Consideramos que la contabilidad de costos es de suma importancia
para la gerencia de la empresa por cuanto analiza los desembolsos
que hace est en la gestin del giro de las mismas; y en
consecuencia, necesita informacin sobre la aplicacin de sus
recursos y que resultados estn obteniendo. La contabilidad de
costos ayuda a la contabilidad financiera para dar una mejor
informacin a los responsables de la administracin de la gerencia.

La contabilidad de costos es necesaria para una empresa porque les

proporciona informacin para que la alta direccin de la misma tome
las decisiones econmicas y financieras sobre la gestin que viene
realizando. La contabilidad de costos es necesaria para una entidad
porque permite:

Planeamiento: Desde nuestro punto de vista, constituye una

parte del proceso administrativo que tiene una empresa, el cual
est relacionado con los objetivos de la empresa, las polticas, las
estrategias, hasta llegar al presupuesto de las actividades que
desarrollara la entidad: en suma, constituye el plan estratgico con
visin de mediano plazo.
Control: Es el proceso que mide el grado de consistencia de los
objetivos establecidos. Los resultados reales obtenidos se
comparan con lo tranzado previamente con la finalidad de ver los
sesgos habidos y poder corregir en el futuro.

62
 CAPITULO III

ORGANIZACIN ADMINISTRATIVA Y SISTEMA DE PRODUCCION EN LA

EMPRESA INDUSTRIAL JUGOS S.A.C.

Las empresas de la selva central cuyo giro de negocio es la produccin de jugos y

nctares en promedio tienen un modelo organizacional aceptable que fue
introducido a partir de los modelos organizacionales de las empresas ms
importantes de Lima, Ica, Trujillo; pero en la zona de la selva stos modelos no van
acorde a la realidad de las empresa; por tanto, es necesario mostrar nuevos estilos
organizativos, sobre todo teniendo en cuenta que las modernas empresas estn
dejando de lado los esquemas organizativos complejos, que en vez de mejorar las
lneas de autoridad y responsabilidad hacen todo lo opuesto; por tanto se hace
necesario definir una estructura orgnica funcional que responda a las necesidades
actuales y que busque:

La participacin plena de los trabajadores a travs de aportes y sugerencias

63
 para una mejor estructuracin.
Que la relacin costo/beneficio responda formalmente a las alternativas
propuestas.
Armonizar la organizacin con las variables que influyen tanto al interior y
exterior de la empresa.
Una estructura orgnica simplificada no burocratizada; donde se considera la
optimizacin de la divisin del trabajo, como criterios integrados que faciliten la
funcionalidad de la estructura y propicien adecuadas relaciones de
coordinacin horizontal, vertical y diagonal.

3.1. MODELO ORGANIZACIONAL

Las empresas dedicadas a la produccin de la comercializacin de
productos de productos a partir de la materia prima (frutas) tienen dos
gerencias de lnea. La Gerencia de Administracin y Ventas, que se encarga
de buscar los recursos monetarios para pagar los insumos, trabajo y otros
recursos y coloca los productos terminados en el mercado; as tambin se
tiene a la Gerencia de Produccion que se encarga de producir bienes (jugos,
nctares, tampico, cifrut). Por consiguiente, la Gerencia de Produccion juega
un rol transcendente por los siguientes motivos:

o Es el rea estratgica de la empresa porque en ella se da un valor

agregado a la produccin.
o Su funcin principal es la generacin de valor agregado.
o Es la que produce bienes, que despus de ser vendidos ingresaran
recursos para enfrentar costos y gastos incurridos en el proceso de
transformacin.
o Se convierte en el rea estratgica porque llevando un estricto control
de calidad se asegura la subsistencia de la entidad.
o Porque dependiendo del grado de eficiencia de sus trabajadores se
recudir costos y precios.
o Dependiendo del grado de motivacin que inculque el gerente a todos

64
 los actores de la fbrica, se podr lograr la eficiencia y eficacia de
operaciones.

El organigrama reestructurado expone los segmentos organizacionales que

solo necesita la empresa. La atencin debe centrarse sobre cmo deberan
estar integradas las diferentes unidades de la Gerencia de Produccion con
la finalidad de identificar la posicin del Departamento de Costos
Industriales. En consecuencia, el modelo estructural debe ser el siguiente:

MODELO ORGANIZACIONAL

JUNTA
GENERAL

DIRECTORIO

GERENCIA GENERAL

GERENCIA ADMINISTRACION GERENCIA DE PRODUCCION Y

Y VENTAS MAQUILA

DEP. DEP. DEP. DEP.

FINANZAS VENTAS PRODUCCION MAQUILA

VENTAS DEP.
CONTABIL. TESOR. MAYOR. SERVICIO DE
PRODUC.

Fuente: Elaboracin propia

CAJA
VENTAS
MINOR. 65
CREDITOS
El aspecto organizativo de las empresas de ste sector quedaron divididos
en tres sectores:
o Departamento de Produccion
o Departamento de Maquila
o Departamento de Servicios

La Gerencia de Lnea comprende nicamente a la Gerencia de Produccion y

sus dos rganos de apoyo (Secretaria y Asistente de Gerente). La divisin
intermedia operativa agrupa tres jefaturas (Departamento de Produccion,
Departamento de Maquila, Departamento de Servicios). ste ltimo controla
jerrquicamente las secciones de: Mantenimiento, Costos, Logstica y
almacenes.

El departamento de produccin comprende nueve secciones:

o Seccin Calderos
o Seccin Mezcla
o Seccin Homogenizacin
o Seccin Pasteurizacin
o Seccin Enfriamiento
o Seccin Almacenamiento Temporal
o Seccin Llenado
o Seccin Empaque y Sellado
o Seccin Almacenamiento y Refrigeracin

Observe el modelo de divisin departamental que fue terminada, donde se

aprecia la ubicacin estratgica de las reas de produccin.

66
 ORGANIGRAMA DE LA GERENCIA DE PRODUCCION

Gerencia de Produccin

Dto. Produccin Dto. Maquila

S. Lavado S. Mantenimiento

S. Extraccin
S. Compras

S. Pasteurizado
S. Herramientas

S. Llenado y Evas. Dto. Servicio a la

Produccin
S. Personal

S. Costos

S. Almacn M.P

S. Almacn & Ref.

Fuente: Elaboracin propia

3.1.1. IDENTIFICACION DE PROBLEMAS

En el caso de la empresa materia de anlisis, el actual Manual de
Funciones de la Gerencia de Produccion tiene limitaciones, a pesar
que la Gerencia General ha emitido disposiciones internas para que
sean aplicadas en su totalidad sin restriccin alguna, pero los

67
empleados responsables de las distintas secciones no toman en
serio las advertencias y como producto se observa que la produccin
se ve afectada.

Dentro del estudio in situ de las tareas de la empresa hemos podido

identificar las siguientes deficiencias las cuales contradicen el manual
de funciones:

La produccin funciona con excesiva autonoma, al extremo de no

practicar los controles mnimos recomendados para quienes
realizan las compras, almacenan y consumen recursos.
La calidad del producto no alcanza los niveles de excelencia
permanentes que se requieren en un mercado competitivo.
Con alguna frecuencia hay desabastecimiento de algunos
productos, situaciones que son atribuidas a la falta de
coordinacin y seguimiento entre las secciones de produccin,
almacn y logstica.
La calidad de la mano de obra en produccin no se ajusta a los
estndares requeridos.
Falta un sistema de incentivos, que permita lograr mayores niveles
de productividad del personal.
Quienes dirigen la produccin, no participan en el proceso de
evaluacin y decisin de adquisicin de nuevas maquinarias.

As mismo, se identific una serie de puntos crticos causando

restricciones que en muchas ocasiones generan conflictos entre los
jefes y subordinados, estos son:

El modelo organizacional de las estructuras introduce a nivel de la

Gerencia General, una carga de trabajo y decisiones que
restringen su accin debido a la atencin de actividades

68
 operativas y evidenciando la falta de homogeneidad funcional.
El proceso de toma de decisiones sigue centralizndose en
determinados niveles de organizacin, que no le permite
proporcionar la dinamicidad que el proceso de cambio requiere.
La Gerencia de Administracin y Ventas se distrae en la
planificacin, coordinacin y control de actividades netamente
operacionales.
El departamento de Maquila tiene restricciones de planeamiento,
organizacin con la Gerencia de Produccion.
Se presentan problemas en las actividades de maquila al no
contar con las maquinas suficientes cuando el departamento de
produccin llega a su nivel full.
La planificacin y direccin de los recursos humanos resulta
limitadas a la aplicacin de procesos operativos bsicos y/o
elementales.
No se aplican las tcnicas, procesos y estrategias que propicien y
estimulen el adecuado comportamiento organizacin y desarrollo
de los trabajadores.

3.1.2. MANUAL DE FUNCIONES

En la planta de produccin de la empresa Industrial Jugos S.A.C.
(Chanchamayo), se identific seis segmentos crticos que estn
dentro de la Gerencia de Produccin; por este motivo a cada
responsable se est asignando funciones especficas que deberan
desarrollar:

GERENCIA DE PRODUCCION
Su funcin principal est en dirigir el planeamiento y la direccin de la
produccin de la planta.
Elabora el presupuesto de produccin anual de su rea.
Desarrolla programas de ampliacin de la capacidad instalada.

69
 Dirige la evaluacin tcnica de alternativas para el proyecto de
mejora de instalaciones.
Desarrolla nuevas lneas de produccin y desecha aquellas que
no son rentables o de poca aceptacin.
Elabora la ficha tcnica en la fabricacin de cada lnea o producto.
Formula las rdenes de produccin para cada lote de produccin
o pedido.
Genera las rdenes de produccin para cada proceso, lnea,
turno, productos, sabor.

ALMACEN MATERIAS PRIMAS

Es el rea que tiene como funcin primordial asegurar la proteccin y
despacho de la materia prima, para asegurar que el proceso
productivo no se paralice.
Recibe de las jefaturas, de los departamentos operativos las
requisiciones de materiales.
Toma inventarios de materiales, envases y suministros y de la
produccin en proceso.
Establece los porcentajes de avance de la produccin en proceso.
Ayuda a calcular costos de produccin.

MANTENIMIENTO
Realiza las actividades contempladas en el programa de
mantenimiento de las mquinas.
Evala el funcionamiento de las maquinas.
Realizan las reparaciones o cambios de repuestos que necesiten
las maquinas.
Mantiene actualizado los manuales de mantenimiento elctrico y
mecnico de cada mquina.
Realiza los estudios para redisear y perfeccionar los programas
de mantenimiento existentes.

70
 Mantiene un record del servicio de mantenimiento y reparacin por
cada mquina.

SECCIONES DE PLANTA
Solicitan los insumos, materiales y suministros requeridos para las
rdenes de produccin.
Evala el nivel de mermas que se produce en la fabricacin.
Autoriza las salidas extras del almacn de insumos para
compensar mermas.
Controlan las operaciones de las secciones bajo su mando.
Controlan operaciones de la maquinaria y equipo como:
Banda transportadora,
Tanque de lavado,
Tanque de cepillado,
Transportador helicoidal,
Etc.
Controlan el proceso de: Mezcla, homogenizacin, Pasteurizacin,
Llenado y Envase.
Genera informes de produccin de su seccin.

CONTROL DE CALIDAD
Determina metas y objetivos de calidad total en cada etapa del
proceso productivo.
Controla los procesos productivos, asegurando la calidad del
producto.
Evala los reclamos y devoluciones de los productos.
Calibra los equipos en funcin a estndares del fabricante.
Controla que el tratamiento de mezclas, llenado y envase.
Controla la calidad de los jugos y nctares, mediante el monitoreo
continuo.
Controla que los desechos y mermas en frutas sean gradualmente

71
 eliminados.
Controla la limpieza e higiene integral en los procesos de
transformacin de la materia prima (naranja, pia, maracuy,
guanbana).

Respecto a los resultados esperados de la nueva estructura. Es

importante sealar que la estructura orgnica propuesta para las
empresas del sector de procesamiento de frutas, simplifica las
relaciones mostrando solamente las formales. Graficar los
pormenores a estas relaciones no formales convertira al
organigrama en un instrumento complejo y su uso seria poco
prctico. Los complementos a estas relaciones que no sern
mostradas analticamente son: el reglamento y el manual de
organizacin y funciones, los manuales de procedimientos de los
diferentes sistemas.

Los resultados que se esperan alcanzar son:

Adecuacin al enfoque sistemtico, es decir que permitir orientar

el proceso de implementacin al plan de desarrollo que tiene la
empresa.
Implementacin de los sistemas informativos, cuyos mdulos
tienen relacin directa con la estructura orgnica de las reas.
Adecuacin de los procesos y procedimientos que estn
relacionados con las actividades que deben realizar las reas
orientndolas a proporcionar mayor racionalidad a los servicios y
actividades internas.

3.2. ORGANIZACIN DE LA SECCION DE COSTOS INDUSTRIALES

En el proceso de reorganizacin de la Gerencia de Produccion se debe
crear la Seccin de Costos Industriales, y que la funcin suprema se dirija

72
hacia el procesamiento de informacin de las actividades de extraccin del
jugo, y que el personal asignado ejerza la funcin de: Clasificacin, Registro,
Medicin, Procesamiento y Control de Costos.

Teniendo en cuenta que el rea de contabilidad, es un rgano de lnea de la

Gerencia de Administracin y Finanzas de la que depende jerrquica y
funcionalmente y a quien reporta todas sus actividades, en cambio la
Seccin de Costos Industriales es un rea que depende directamente del
Departamento de Servicios a la Produccion.

La Seccin de costos Industriales de las empresas vinculadas a las

empresas que procesan las frutas, debera tener una jefatura de costos y
tres unidades estratgicas:
Seccin de Costos Industriales (como responsable est el Contador de
Costos).
Unidad de Control de Materiales (como responsable est el asistente de
materiales).
Unidad de Control de Mano de Obra (como responsable est el
Asistente de Mano de Obra).
Unidad de Control de Costos Indirectos ABC (como responsable est el
asistente de costos indirectos).

Las funciones del Jefe de la Seccin de Costos y los tres asistentes son
inherentes al cargo que desempean en la empresa.

3.2.1. FUNCIONES
Este sector que depende del Departamento de Servicios a la
Produccion tiene a su cargo la funcin de:
Registrar todas las cuentas relativas a las operaciones del taller.
Las hojas detallas de trabajo que determina cada obra o pedido
en particular.
73
 Registro de todas las actividades en el taller, es decir, la mano de
obra directa, las materias primas (repuestos), los materiales y los
gastos de fabricacin.
La preparacin del anlisis peridico de los gastos que refleje
cada uno de los departamentos de produccin.
La supervisin de los vales o requisiciones de salidas de
repuestos y materiales, con objeto de hacer la clasificacin
necesaria para su asiento en los registros de costos.
Efectuar el anlisis y evaluacin permanente de la rentabilidad y/o
costos de produccin de la sede central y de cada sucursal.
Programar, organizar y controlar las actividades para determinar y
registrar los costos de produccin.
Controlar las actividades operacionales, administrativas y
comerciales a fin de determinar los costos de cada uno de ellos.
Mantener un sistema apropiado de centro de costos.
Proponer procedimientos a las dems reas de la Empresa para
una adecuada recoleccin, registro y determinacin de costos.
Informar cuando se detecte una desviacin de costos en relacin
a padrones considerados normales.
Coordinar con el rea de recursos financieros el flujo de caja
especialmente la programacin de los pagos de obligaciones
contradas.
Velar por que se cumplan los procedimientos de contabilidad de
costos a fin de brindar una informacin actualizada y oportuna
para una toma eficiente de decisiones.
Coordinar el procesamiento de los costos de produccin, cuidando
que ste se efecte de acuerdo con los procedimientos
establecidos.
Otras funciones que sean inherentes a sus labores.

74
A. CONTADOR DE COSTOS
Recibe la informacin segmentada de costos de los jefes de
control de materiales, mano de obra y costos indirectos,
Planifica las acciones de control de costos por cada proceso.
Planifica las actividades vinculadas a la determinacin y
presentacin de la informacin de costos.
Organiza administrativamente y contablemente el
departamento de costos.
Ejecuta la consolidacin de informaciones que entregan los
responsables de las unidades a su cargo.
Determina y presenta el costo de produccin total a nivel de la
empresa.
Determina el costo departamental en cada proceso.
Determina la produccin equivalente y los grados de avance
de los trabajos en cada fase de produccin.
Calcula el costo unitario por cada proceso y el costo unitarios
acumulado hasta el ltimo proceso.
Determina las actividades productivas que sern
consideradas para el clculo de costos ABC.
Presenta los drivers ms adecuados.
Formula los informes de produccin y los informes de costos
departamentales.
Disea el sistema de contabilidad de costos por procesos bajo
el enfoque de costos basados en actividades.
Establece los procedimientos para la determinacin de costos
por actividades.
Propone la clasificacin del elemento nueve del plan contable
analtico de la empresa.
Controla minuciosamente a los tres factores del costo,
comparando los costos reales sobre los costos
presupuestados.

75
 Coordina con el Gerente de Produccion y el Gerente General,
entregando alternativas de solucin al problema de costos
sobre o sub valuados.
Determina finalmente los costos por cada actividad
productiva.

B. ASISTENTE DE MATERIAS PRIMAS

Ejecuta las directivas emanadas de la jefatura de costos
industriales.
Propone alternativas de solucin a la problemtica de falta de
materias primas.
Coordina con el responsable del almacn de materias primas
con el fin de conocer el nmero de rdenes de requisicin de
materiales emitidas en los procesos de fabricacin.
Recibe informacin sobre los saldos de materias primas y
costos unitarios a travs el mtodo que utiliza la empresa.
Manipula a travs del kardex la informacin de saldos por tipo
de materia prima.
Registra las operaciones en el Diario de Ingreso de
materiales.
Valoriza el costo de la materia prima utilizada.
Registra las operaciones en el Diario de salida de Materiales.
Prepara los informes de consumo de materias primas en cada
proceso de produccin.
Determina los costos departamentales de materias primas
consumidas.
Efectuar la codificacin de todos los materiales de stock de
acuerdo al sistema establecido.
Coordinar con el jefe de rea acerca de las variaciones
significativas en el consumo de los principales materiales.
Aplica las cantidades determinadas en los stocks, mnimos,

76
 mximos y puntos de pedido.
Confeccionar la requisicin del almacn por los materiales
que se encuentren en punto de pedido previa coordinacin
con el jefe de almacn.
Verificar que las requisiciones, Nota de Ingreso, Nota de
Salida y Guas de Remisin, se encuentren correctamente
codificados, con el Centro de Costo y Cuenta Contable que le
corresponde.
Realiza la distribucin de los formularios de requisicin, Nota
de Ingreso, Nota de Salida y Guas de Remisin de acuerdo
con los procedimientos establecidos.
Otras funciones que le asigne el Jefe del rea de Logstica y
Servicios Generales.

C. ASISTENTE DE COSTOS INDIRECTOS ABC

Ejecuta las directivas emanadas de la Jefatura de Costos
Industriales.
Propone alternativas de solucin a la problemtica de los
costos indirectos.
Presenta a la jefatura la relacin de costos indirectos que
asume la industria.
Propone a la jefatura cambios en los drivers y actividades de
produccin.
Determina los costos ABC sobre la base del costo indirecto.
Calcula el costo ABC por cada producto que elabora la
fbrica.
Determina los inductores de costos ms adecuados en cada
actividad.
Proporciona una base para asociar costos indirectos a los
productos.
Recolecta costos a travs de reas funcionales tal como es

77
 fabricado el producto.
Identificar actividades productivas y administrativas.
Asignar costos de los recursos de la empresa a cada
actividad identificada.
Identificar los productos fabricados y/o servicios.
Relacionar los costos de las actividades con los productos.
Determina el costo unitario por cada actividad.

ORGANIGRAMA DE LA SECCION DE COSTOS

Seccin de
Costos
Industriales

Unidad de Unidad de Unidad de

Control de Control de la Control de Costos
Materias Primas Mano de Obra Indirectos ABC

Fuente: Elaboracin Propia

3.3. FLUJOS DE PRODUCCION EN LA EMPRESA INDUSTRIAL JUGOS

S.A.C.

Se ha comprobado que la Unidad de Anlisis aplica su produccin por

78
procesos simples. El sustento del modelo se representa grficamente.

Fuente: Elaboracin propia

El flujo del proceso de produccin y la descripcin de cada actividad es:

79
FLUJO DEL PROCESO DE PRODUCCION

Fuente: Empresa Industrial Jugos S.A.C.

80
1. Recepcin y almacenamiento de materia prima
Por lo general los productos son transportados a granel (su consistencia
lo permite). Hay que evitar golpear las frutas que fcilmente se
estropearan por la zona del golpe si estuviesen almacenadas algunos
das. El almacenamiento de los productos debe hacerse en un lugar
fresco de humedad media, de forma que no gravite mucho el peso
sobre el fruto. El almacenamiento no debe prolongarse ms de 15 das,
en condiciones normales; para el almacenaje se podr contar con
depsitos o sitios, o bien estos se pueden suplir por cajas de madera.
En caso de ser necesario un mayor tiempo de almacenaje, habra que
llevarse a cabo bajo refrigeracin y en condiciones de humedad
controlada.

2. Inspeccin y transporte al rea de lavado

Transporte de los productos al rea de lavado mediante una banda
transportadora. Durante el recorrido de la fruta por la banda
transportadora se realiza una inspeccin visual, desechando los
productos que no llenan los requisitos para su industrializacin (que
estn sobre maduras, golpeadas o que tengan algn otro defecto).

3. Lavado
La banda lleva los productos a la primera operacin de lavado, a un
tanque con agua que est recibiendo chorros de agua a presin desde
diferentes ngulos. Este lavado es importante para eliminar agentes
extraos y otros de microorganismos.

4. Cepillado
Un transportador pasa la fruta a la segunda seccin de lavado, donde
se pasa sobre un tres de cepillos con regadera de agua sobre ellos, con
el objeto de terminar la limpieza de la superficie de la fruta.

81
5. Transporte al rea de extraccin
Transporte de los productos al rea de exprimido mediante un
transportador helicoidal.

6. Extraccin
Los productos son llevados a unos extractores o prensas de gusano
helicoidal en forma de conos de bronce con paredes perforadas por
donde escurre el jugo. Al ir disminuyendo el volumen de cono, la fruta
va siendo comprimida, aplastndola completamente para obligar a
romper las celdillas que contienen el jugo de los productos, la cascara,
hueso y la pulpa salen por el dimetro reducido del cono, pasando a un
extractor el cual separa el aceite contenido en ellas. El aceite es de los
subproductos ms importantes por lo que debe separarse de las
partculas slidas, que contaminan dicho producto, para esto se utiliza
una maquina separadora centrifuga. Los aceites esenciales, la pulpa y
las cascaras se utilizan para fabricar esencias, mermeladas y alimento
para ganado.

7. Refinado
El jugo obtenido en el extractor se bombea hacia un refinador donde se
separa el bagacillo y la semilla que pudo haber arrastrado el jugo. La
refinacin se puede realizar con una maquina tamizadora.

8. Clasificacin
El jugo refinado es impulsado por una bomba hacia un clasificador con
el fin de retirar sedimentos finos que no pudieran haber sido separados
con anterioridad, los cuales ocasionaran incrustaciones en el equipo
posterior.

82
9. Inspeccin de contenidos y control de calidad
En esta actividad se verifican los contenidos de azcar y cidos del
jugo.

10. Ajuste o correccin

El jugo clasificado es impulsado por medio de una bomba al interior de
unos tanques de correccin que se utilizan para regular las variaciones
de azcar y cidos contenidas en el jugo as como para mezclar los
conservadores requeridos, siendo los ms usuales entre otros benzoato
de sodio, sulfito y bisulfito de sodio, as como anhdrido sulfuroso.

11. Transporte al sistema de deareacion

Se transporta por medio de una bomba y a travs de un enfriador.

12. Enfriador y deareacion

El objeto de que el jugo a pase a travs de un enfriador es para
alimentar dicho jugo al sistema deareador a una temperatura adecuada.
Debido a que todos los jugos extrados contienen considerables
cantidades de aire (el oxgeno del cual reacciona particularmente con el
cido ascrbico del jugo) lo que resulta en una prdida de vitamina C y
en cambios indeseables en el sabor y color. La deareacion significa la
extraccin ms efectiva del aire y dems gases contenidos en los jugos.
Esta es una operacin muy importante cuando los jugos deben
someterse a tratamientos trmicos como la pasteurizacin, ya que la
combinacin de aire y calor constituye la condicin ms adecuada y
favorable para la oxidacin de los jugos. El mejor mtodo de deareacion
es la llevada al vaco, es decir el jugo es admitido en forma de una
pelcula dentro de una cmara en la que reina un alto vaco. El jugo frio
entra en el deareador mediante el vaco en la cmara creado y
mantenido por una bomba de alto vaco.

83
13. Envase
Inmediatamente despus del proceso de deareacion el producto es
envasado automticamente mediante una maquina envasadora
conectada al deareador. Posteriormente se cierra el envase.

14. Transporte al rea de pasteurizacin

Transporte del producto al proceso de pasteurizacin.

15. Pasteurizacin
La pasteurizacin se realiza por medio de un autoclave donde es
introducido el producto. La pasteurizacin se realiza a altas
temperaturas en corto tiempo, estas temperaturas inactivan las enzimas
y retienen su accin aun en los tiempos ms cortos de residencia.

16. Transporte al rea de enfriamiento

El producto se transporta al rea de enfriado por medio de una banda
transportadora.

17. Enfriado
El producto es llevado al rea de enfriado para que este baje su
temperatura a temperatura ambiente para facilitar su manejo y empaque
final. El enfriado se realiza rocindole al producto o sumergindolo en
ella.

18. Transporte al rea de etiquetado y empaquetado

El producto se transporta por medio de un montacargas, al rea de
etiquetado y empaquetado.

19. Etiquetado y empaquetado

En esta rea el producto es etiquetado (por medio de una etiquetadora)
y empacado en cajas de cartn.

84
 20. Transporte al almacn o producto terminado
El producto final se transporta por medio de diablos o montacargas al
almacn de producto terminado.

21. Almacenaje del producto terminado

En este punto el producto terminado es almacenado quedando listo
para su distribucin.

3.4. DISTRIBUCION INTERIOR DE INSTALACIONES

Los factores a considerar en el momento de elaborar el diseo para la
distribucin de planta son:
Determinar el volumen de produccin.
Movimientos de materiales.
Flujo de materiales.
Distribucin de la planta.

Se recomienda utilizar, como esquema para la distribucin de instalaciones,

el flujo de operaciones orientado a expresar grficamente todo el proceso de
produccin, desde la recepcin de las materias primas hasta la distribucin
de los productos terminados, pasando obviamente por el proceso de
fabricacin.

Flujo de materiales:
Las actividades de este proceso est integrado por:

85
 FLUJO DE MATERIALES

Fuente: Empresa Industrial Jugos S.A.C.

Adems de la localizacin, diseo y construccin de la planta es importante

estudiar con detenimiento el problema de la distribucin interna de la misma,
para lograr una disposicin ordenada y bien planeada de la maquinaria y
equipo, acorde con los desplazamientos lgicos de las materias primas y de
los productos acabados, de modo que se aprovechen eficazmente el equipo,
el tiempo y las aptitudes de los trabajadores.

86
Las instalaciones necesarias para una pequea empresa de este giro
incluyen, entre otras, las siguientes reas:

Las instalaciones necesarias para empresas de este giro de negocio,

incluyen, entre otras, las siguientes reas:
a) Recepcin de documentacin y descarga de materias primas y
combustible.
b) Almacenamiento de agua.
c) Almacenamiento de combustible.
d) Almacn de materias primas.
e) rea para el proceso productivo (lavado, exprimido, refinacin y
clasificacin, correccin, control de calidad, deareacion, envasado,
esterilizacin, enfriamiento, etiquetado y empaque).
f) Almacn de producto terminado.
g) Vestidores, baos y sanitarios.
h) Enfermera.
i) Comedor.
j) Atencin a clientes.
k) Estacionamiento.
l) reas verdes.

Ejemplo de la distribucin interna de las instalaciones de la planta.

87
DISEO DE LA PLANTA DE PROCESAMIENTO

Fuente: Empresa Industrial Jugos S.A.C.

88
 CENTRO DE COSTOS PRODUCTIVOS EN LA INDUSTRIA DE
PROCESAMIENTO DE FRUTAS

DEPARTAMENTO DE
PRODUCCION

SECCION LAVADO SECCION EXTRACCION

SECCION PASTEURIZADO SECCION LLENADO Y

ENVASADO

Fuente: Elaboracin propia

89
 FLUJOS EN LAS PLANTAS DE PRODUCCION DE JUGOS 21

INGRESO DE MATERIAS
PRIMAS E
INSUMOS

CLASIFICACIN
DE MATERIAS
PRIMAS AREA LIMPIA
DEPSITO
NEUTRO,
AREA SUCIA FRESCO O FRO
ADECUACIN

PRIMERA FASE DE
TRANSFORMACIN INTERVENCIN DE MATERIAS
PRIMAS LIMPIAS

SEGUNDA Y TERCERA
PROCESOS
TRANSFORMACIN
DE VALOR
DE LAS MATERIAS
AGREGADO
PRIMAS
COCCIN
AHUMADO
SABORIZADO
DESHIDRATADO EX
PRODUCTO PE
OTROS
DI
DESNUDO CI
ON
ELEMENTOS Y
PRODUCTO SISTEMAS DE ENVASADO
ENVASADO
Y PRODUCTO ENVASADO
ESTIBADO DEPSITO

Fuente: Empresa de Industrial Jugos S.A.C.

21
Este esquema nos muestra los puntos crticos generales del flujo de la materia prima y sus transformaciones a
travs de los procesos de elaboraciones.

90
3.5. PROCESO DE PRODUCCION
3.5.1. JUGO DE NARANJA
El jugo, es la parte liquida de la fruta que se obtiene por la aplicacin
de presin sobre esta. Los jugos se elaboran a partir de frutas
ctricas, manzanas, uvas y pia. El jugo de naranja es el que se mas
se elabora en el mundo y su valor nutritivo radica en su alto
contenido de vitamina C.

Para obtener un jugo de naranja de alta calidad es recomendable

usar fruta fresca, no obstante en la mayora de las industrias el jugo
se elabora a partir de una base concentrada que es ms fcil de
conservar y manipular. Adems se le agrega azcar para bajas
costos de produccin.

La conservacin del jugo de naranja natural se lleva a cabo por el

tratamiento con calor (pasteurizacin), la asepsia durante la
preparacin y llenado, la baja acidez del producto, y la conservacin
en ambientes refrigerados.

El proceso de elaboracin de jugo de naranja a partir de fruta fresca,

consiste en seleccionar, lavar y exprimir las naranjas para extraer el
jugo. Seguidamente se filtra para separar las semillas y slidos en
suspensin y por ltimo se pasteuriza y llena en envases de vidrio,
plstico, hojalata o cartn, segn el nivel tecnolgico que se tenga.

La materia prima e ingredientes son las naranjas maduras, de

variedades dulces y con abundante jugo.

91
 DIAGRAMA DE FLUJOS - JUGO DE NARANJA

NARANJAS

RECEPCIN

SELECCIN
FRUTA DE RECHAZO

AGUA CLORADA
LAVADO AGUA DE LAVADO

EXTRACCIN DEL JUGO

FILTRADO HASTA 65 BRIX

PASTEURIZACIN

ENVASADO 95 C X 10 MINUTOS

ETIQUETADO

ALMACENAMIENTO

Fuente: Empresa Industrial Jugos S.A.C.

92
3.5.2. PIA CONGELADA
El principal componente de la pia es el agua, lo que hace de ella un
alimento bajo en caloras, pero en cambio es muy rica en vitamina C
y en menor medida en cido flico y vitaminas del grupo B, y
contiene proporciones notables de minerales como hierro, fosforo,
azufre y, sobre todo, magnesio y potasio.

Su composicin bioqumica se completa con el cido mlico y ctrico,

responsables de su sabor algo cido, glucosa, sacarosa y una
enzima proteoltica, la bromelina o bromelana, que favorece una
buena digestin.

El corazn de la pia, rico en bromelina, se indica como apoyo en

terapias de control de peso y para combatir las celulitis.

Por las cualidades antes mencionadas que brindan las materias se

pretende elaborar un producto que proporcione los requerimientos
nutricionales en la dieta, esto enfocado a que algunos padecimientos
como son la diabetes no permite tener una dieta balanceada por las
restricciones de la misma.

93
 ANEXO N1.2: DIAGRAMA DE FLUJO PARA LA ELABORACIN DE
CONCENTRADO DE PIA CONGELADO

RECEPCIN DE FRUTA

ALMACENAMIENTO

SELECCION

LAVADO / DESINFECCIN
200PPM

DESPUNTADO

LAVADO

PELADO

LIMPIEZA DE EXTREMOS

DESCORAZONADO

TROZADO

PULPEADO

REFINADO

ACIDO PARA REGULAR pH ESTANDARIZADO

(Segun requirimiento Cliente)

PCC 1 PASTEURIZADO
114-116C
ENFRIADO
8-12C
ENVASE ENVASADO

PCC 2 ALMACENAMIENTO EN CONGELACION

Fuente: Empresa Industrial jugos S.A.C.

94
 CAPITULO IV

SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS CON EFECTO ABC APLICADO EN

EMPRESAS PROCESADORAS DE FRUTAS DE LA SELVA CENTRAL

Las empresas tienen una clasificacin en funcin a la naturaleza de sus

operaciones. Encontramos empresas cuyo giro es la prestacin de servicios,
empresas que comercializan artculos fabricados y aquellas empresas que extraen
de la naturaleza o transforman la materia prima en un bien de consumo final.

Una empresa industrial es un ente de capitales y que stos se dirigen a la

adquisicin de maquinaria para la extraccin y/o transformacin de materiales, en la
cual convergen: recursos, bienes, tecnologa y trabajadores; cuyo fin es la
obtencin de utilidades. Una empresa industrial necesita conocer su situacin
financiera a una determinada fecha y el contador esta en obligacin de generar sus
Estados Financieros dando lugar a la presencia de la Contabilidad Financiera. El

95
gerente no solo se conforma con tener informacin de esta ndole, al contrario ste
estar interesado en saber Cul es el costo de produccin de los artculos que se
fabrican en su Empresa? Por ejemplo, los accionistas de la Empresa Industrial
Jugos S.A.C. cual es su costo de produccin de los productos que se extraen a
partir del procesamiento de las frutas.

4.1. COSTOS POR PROCESOS EN EMPRESAS PROCESADORAS DE

FRUTA

La Contabilidad de Costos, es una rama de la ciencia contable, destinada a

medir los factores productivos de los bienes econmicos de cambio,
considerando las materias primas, mano de obra y gastos de fabricacin,
sta Contabilidad es interna, no es publica como la Contabilidad Financiera
que si da a conocer informacin general, ms no especfica, es indudable
que la Contabilidad de Costos mide cuantitativamente los factores del costo
enviando informacin a la Contabilidad Financiera a travs de las cuentas de
inventarios. Por eso siempre se acept que la Contabilidad de Costos, es
parte inseparable de la Contabilidad Financiera cuya finalidad de informar
cuantitativamente sobre los recursos empleados para generar bienes o
servicios apoyndose en principios y normas, sirviendo para propsitos
internos de gestin.

La contabilidad de costos es analtica por excelencia, pues tiene la virtud de

presentar informacin detallada sobre todo lo que sucede en la planta
industrial. Podramos agregar que el fin de la Contabilidad de Costos en un
futuro prximo es exponer informacin que sirva de sustento para tomar
decisiones en materia de precios, cosa que en la actualidad no se da,
porque los precios generalmente lo establece el mercado a travs de la
oferta y la demanda.

El objetivo de la contabilidad de costos en el caso de las empresas

96
 vinculadas al rubro de procesamiento de frutas es:

Calcular el costo de produccin unitario de los bienes y servicios.

Valorizar la produccin terminada.
Valorizar la produccin estropeada o sub productos.
Valorizar las mermas y desperdicios.
Valorizar la produccin en proceso que queda en las reas productivas.
Determinar los mrgenes ms razonables de utilidad que se deben
asignarse al producto y determinar los valores de venta
Controlar costos de produccin en sus tres factores.
Analizar las desviaciones entre las cantidades a valores histricos y los
presupuestos.

La finalidad de la contabilidad de costos es controlar todas las operaciones

productivas concentradas a travs del informe denominado "Costo de
Produccin", el cual muestra toda informacin referente a la produccin en
proceso al inicio de un perodo, ms los incrementos de los tres recursos
invertidos en los centros de produccin, restndole asimismo los inventarios
finales de productos en proceso.

Sin duda los sistemas de produccin tienen importancia en la aplicacin de

un sistema de costos. Toda empresa, cualquier sea su envergadura y tipo
de operaciones que realiza, necesita determinar sus costos de produccin y
costos operacin de los bienes que procesa y los servicios que brinda a
clientes. Un sistema de costos 22 se perfila mejor en la empresa industrial
que fabrica bienes. Un sistema de costos trae consigo la adopcin de un
23
mtodo de registro. Para las empresas que procesan las frutas
tropicales de la regin el mtodo de registro ms adecuado es el Monista 24 .

22
Un sistema de costos es un conjunto de formularios, registros contables, procedimientos, plan contable; que disea la
empresa con el objetivo de conocer sus costos de produccin y/o servicios
23
Mtodo es la forma empleada para registrar las operaciones de costos; existen dos formas: mtodo dualista y monista.
24
Podemos decir que el mtodo a aplicarse, tiene su soporte en un registro integral, en donde la contabilidad financiera y la
contabilidad de costos efectan sus operaciones coordinada y simultneamente
97
 Las caractersticas ms saltantes son:

Se aplican registros contables principales y auxiliares integrados, tanto

para la contabilidad financiera y la contabilidad de costos25.
El plan de cuentas a emplearse es nico, desde el elemento I al
Elemento IX.
El enlace entre las dos contabilidades se realiza a travs de la cuenta
79.
Cuando se trate del registro de operaciones donde intervenga el
elemento VI, por cada asiento por naturaleza en la contabilidad
financiera, se realiza un asiento por destino a la contabilidad de costos a
travs de la cuenta 79.
En el caso de los suministros diversos, se llevar un estricto control
mediante el inventarios perpetuo de existencias del elemento II a travs
del Kardex.

A partir del objetivo general de la contabilidad industrial, se deducen una

serie de propsitos secundarios que sern alcanzados cuando ste se
adapte a las empresas de la selva y son:

Calcular costos de produccin unitaria, por lotes y/o proceso de los

productos principales o subproductos (Jugos, pulpas, purs,
concentrados)
Dar valor econmico al lote y/o proceso de fabricacin, tomando como
dato el costo unitario y el volumen de produccin (seccin lavado,
seccin extraccin, seccin pasteurizado, seccin llenado y envasado)
Valorizar las cuentas de inventarios en el Balance General (producto
terminado, sub desechos, productos en proceso)

25
"Contabilidad de Costos", es la aplicacin de sistemas, mtodos, tcnicas y procedimientos desde la ptica contable, con la
finalidad de conocer el costo real de un bien sometido a transformacin". Contabilidad de Costos, es una parte de la
contabilidad cuya finalidad es la acumular, distribuir y presentar el costo unitario de un producto, dentro del contexto de
tcnicas y procedimientos aceptados en contabilidad.
98
 Determinar la base imponible de un lote para formar el valor de venta26
(lote de produccin de 500 metros cbicos de zumo de jugo de
naranjas)
Establecer el precio de venta del lote (Concentrado de pia,
concentrado de naranja, concentrado de guanbana)
Determinar la estructura de costos en funcin a actividades.

4.1.1. NORMATIVIDAD CONTABLE

La doctrina de costos se apoya en principios, normas y polticas de
contabilidad, que deben ser aplicados uniformemente. El principio
contable consistencia dice textualmente: " Los principios generales,
cuando fueren aplicables y las normas particulares - principios de
valuacin - utilizados para formular los estados financieros de un
determinado ente; deben ser aplicados uniformemente de un
ejercicio a otro27. Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe
conducir a mantener inalterables aquellos principios generales,
cuando fuere aplicable, o normas particulares, que las circunstancias
aconsejen sean modificadas28. Aquello nos orienta, en el sentido que
cualquier principio o norma que haga suyo la empresa debe ser de
aplicacin general, y por ningn motivo se podr variar, salvo que al
nivel de la administracin se tome la decisin de cambiar por motivos
obvios. En el marco de los principios que estn directamente
relacionados con la doctrina de costos, se pueden apreciar los
siguientes:

Valuacin al Costo
El valor de costo-adquisicin o produccin constituye el criterio
principal de valuacin, que condiciona la formulacin de los
estados financieros. Esta afirmacin no significa desconocer la

26
Valor de Venta, es la conjugacin del costo total de un volumen, al cual se le han agregado los porcentajes de utilidad
que determina la administracin.
27
Principio contable aprobado en la v conferencia interamericana de contabilidad, Buenos Aires Argentina 1965.
99
 existencia de reglas y criterios aplicables en determinadas
circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que
en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la
aplicacin de otro criterio, debe prevalecer el costo como
concepto bsico de valuacin29. Este principio pretende
explicarnos, que un bien debe ser valuado en funcin a lo que
realmente significo el desembolso para producirlo.

Importancia Relativa
Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y
las normas particulares, se debe necesariamente actuar con
sentido prctico. Desde luego no existe una lnea demarcatoria
que fije los lmites de lo que es y no es significativo,
consecuentemente se debe aplicar el mejor criterio30.
Explicando el significado desde el punto de vista de la
contabilidad de costos, la importancia relativa seala que se
debera aplicar criterios profesionales en relacin con sistemas,
mtodos, tcnicas y procedimientos con la finalidad que los
costos de produccin sean los ms razonables.

NIC 2 "Valuacin y Presentacin de los Inventarios en el

Contexto del Sistema de Costos Histricos.
Textualmente dice: Las existencias deben valorizarse
basndose en costos histricos, o a partir de valores realizables
netos, si estos son inferiores a los costos histricos (esto es lo
mismo que valuar las existencias al costo de produccin o
mercado; o el que sea menor). El costo histrico de existencias
fabricadas debe incluir una imputacin sistemtica de los gastos
de fabricacin que tenga una relacin directa con el proceso de

28
: Instituto mexicano de contadores titulados, boletn n 34, ao 1970.
29
: Principio de Contabilidad N 7, Folleto " Contabilidad y Desarrollo", Pg. 12.
30
: Principio de Contabilidad N 14, Folleto Contabilidad y Desarrollo, Pg. 19.
100
 llevar a las existencias a la ubicacin que tienen actualmente
() " <31>. Esta norma se relaciona mucho con el principio de
valuacin al costo, pero en el fondo nos dice que los costos de
produccin deben valorizarse tomando los datos histricos de
los tres elementos debidamente valorizados.

4.1.2. SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO

La adopcin de un sistema de contable de costos, depende del
sistema de produccin que est utilizando la industria. Es de
entender que la empresa que produce unidades no para un cliente
especfico, sino ms bien responde a la orden del Gerente para
producir en serie y en forma continua, implica que el sistema de
produccin se da en "Procesos". Este sistema de costos est ligado
profundamente al sistema productivo que utiliza la industria. Cuando
la empresa fabrica unidades slo para mantener los niveles
aceptables de inventarios en los almacenes de productos
terminados, o en el caso que la empresa fabrique las unidades en
forma continua; se sobreentiende que utiliza un sistema de costos
por procesos.

Costos por procesos, es el sistema para asignar costos a los

productos y servicios, promediando los costos de grandes nmeros
de productos casi idnticos. Otra definicin sera: " Costeo por
Procesos es un sistema que aplica los costos a productos o servicios
similares que transcurren de departamento a otro departamento.

La Unidad de Anlisis (Industrial Jugos SAC) tomada de referencia

para la investigacin, adoptar el sistema de produccin por
procesos.

31
: NIC's 2, extrado del boletn de la IASC., Lima Per 2011.
101
 El sistema de contabilidad de costos por procesos tiene tres aspectos
en comn:
a) Produccin continua
b) Perodo definido
c) Produccin diversificada.

Las definiciones son amplias y fluctan con relacin a esos tres

aspectos: Por ejemplo; "Dearden Jhon, explica que costos por
proceso, es el sistema que permite la presentacin de costos
unitarios cuando la produccin es continua, diversificada y compleja
32.Sobre el tema, "Perea Francisco enfocando desde la ptica
gerencial menciona: el sistema por procesos arroja informacin
oportuna a cerca del costo unitario, con la finalidad de llevar adelante
el proceso de planeamiento y control administrativo de costos,
apoyndose en un proceso productivo intermitente no sujeto a cliente
alguno () 33. "Ramrez Padilla & Backer Jacobson conceptualizan
los costos por proceso incidiendo en costos promedios." Este
sistema arroja costos unitarios que derivan de un factor equivalente
en forma semanal o mensual, cuya produccin se conoce en cada
departamento" 34. Carlos " Noriega expresa: los costos por procesos
es el procedimiento que sirve para presentar costos de unitarios de
un producto principal o la derivacin de estos en coproductos
llevados en distintos procesos de fabricacin35.

En nuestra opinin: Costos por Procesos, es un sistema alternativo

cuya finalidad es la determinacin de costos de produccin unitario
sobre la base de promedios matemticos, aplicado en las industrias
donde se tenga una organizacin sobre la base de departamentos y

32
: DEARDEN JHON; Sistema de Contabilidad de Costos y Control Financiero, Edit. Fondo Educativo Interamericano,
Caracas Venezuela 2010.
33
: PEREA FRANCISCO, Contabilidad de Costos por reas de Responsabilidad, Edit. ECASA Mxico 2012
34
: RAMREZ P. & BACKER J. Contabilidad de Costos, Edit. CALIPSO S.A. Madrid Espaa 2010.
35
NORIEGA C., Anlisis de la Contabilidad de Costos, Edit. LIMUSA, Mxico 2013.
102
 procesos.

4.2. COSTOS POR ACTIVIDADES EN LAS EMPRESAS

PROCESADORES DE FRUTAS
La estructura de costos tradicional, hasta antes de 1980 era: materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos (material indirecto, mano
de obra indirecta y gastos de fbrica), eso porque el sostn estaba guiado
por el principio que son los productos los causantes de la aparicin de
costos. Pero desde 1980 hasta el 2014, la moderna estructura de costos
es: material directo, mano de obra directa y actividades (...), el principio que
sostiene es: son las actividades la que genera costos. Costo por actividad
son conceptos indiferentes al tratamiento de valuacin y determinacin de
importes para materiales y mano de obra; sin duda su atencin nica analiza
y trata costos indirectos.

ANALISIS DE COSTOS INDIRECTOS:

Hay una pregunta que debe ser contestada Efectivamente la informacin
que arrojan los sistemas convencionales de costos son del todo crebles?
Acaso existe alguien quien que trace una lnea entre costos objetivos y
subjetivos. En costos la mayora de procedimientos nacen como fruto de la
experiencia y mucho de ellos abrigan ambigedades que nos hace difcil
saber si efectivamente los costos que se ha calculado son la que
corresponde a la realidad. Los resultados de nuestra investigacin apuntan a
sealar, que la respuesta sera positiva siempre y cuando hablemos de
materiales y mano de obra directa, pero no podramos decir lo mismo del
tercer factor (costos indirectos). Analizando la participacin de costos
indirectos, surge la pregunta Efectivamente se tiene la certeza que el
porcentaje de costos indirectos que reciben los productos derivados de las
frutas corresponde a la realidad? La respuesta obvia es no, por muchas
consideraciones que sealaremos ms adelante.

103
 A ciencia cierta, los costos indirectos desde su identificacin en la estructura
del costo ha sido un tema de amplios debates en frum y conferencias (36 ),
el problema radica porque en su distribucin se utilizan criterios,
consiguiendo al final un grado extremo de subjetividad. Un contador dice
que el costo de la energa elctrica debe distribuirse en funcin al nmero de
mquinas en cada seccin, otro dice que una mejor distribucin sera
aplicando los kilowatt hora en cada seccin; otros en cambio diran se debe
aplicar el nmero de obreros. Se deduce que es sencillo asignar costos
primos, pero es complejo distribuir costos indirectos a la produccin, ya que
en ste ltimo interviene juicios, criterios y se abusa en extremo del principio
de contabilidad Uniformidad.

ESTRUCTURA DE COSTOS:

La estructura de costos sin ABC se forma de la siguiente manera:

MATERIAL E INSUMOS
DIRECTOS

MATERIAL INDIRECTO

MANO DE OBRA
DIRECTA

TRABAJO INDIRECTO

COSTOS COSTOS DE
INDIRECTOS PRODUCCION

Fuente: Elaboracin propia

36
CNFERENCIA, Estructura ideal de costos, Cancn Mxico 2012
104
TRANSFERENCIA DE COSTOS INDIRECTOS:

El procedimiento para la determinacin de costos era el siguiente:

DETERMINACION DE COSTOS

CENTROS DE
COSTOS PRODUCCION
INDIRECTOS CENTROS
HACIA SERVICIO

DTO.
DISTRIBUCIN
PRODUCCION
PRIMARIA

DTO. SERVICIO

DTO. PRODUCCION
DISTRIBUCIN
SECUNDARIA

DTO. PRODUCCION

PRODUCTO A
DISTRIBUCIN
FINAL

PRODUCTO B

Fuente: Elaboracin propia

105
Desde su identificacin hasta su participacin en la estructura fsica del
producto final, los costos indirectos atraviesan por fases entre ellos estn:

Identificacin de costos
Distribucin de indirectos entre las reas administrativas y productivas
(se emplea bases de distribucin).
Primera distribucin (A partir de costos totales hacia centros de
produccin y servicios a la produccin, empleando como vas de
transferencia: inversin en equipos, kilowatt consumidos, nmero de
obreros).
Segunda distribucin (A partir de los centros de servicios a la
produccin hacia los centros productivos, utilizando como bases:
caballos fuerza, horas mquina, horas hombre)
A partir del punto de separacin de costos, los distintos productos
reciben costos unitarios indirectos sobre mtodos: horas hombre, horas
mquina, costo de materiales directos, costo de mano de obra directa y
unidades producidas.

4.2.1. METODOS DE DISTRIBUCION COSTOS INDIRECTOS ABC

Antes de la presencia del costo por actividades la estructura de
costos de la empresa era aproximadamente:
MATERIALES DIRECTOS 50%
MANO OBRA DIRECTA 40 %
COSTOS INDIRECTOS 10%

En cambio en la actualidad, por la disminucin de participacin de

mano de obra, ya sea por el reemplazo de mquinas y
computadoras; la nueva estructura de costos de las empresas muy
probable tiene la forma siguiente:
MATERIALES DIRECTOS 40%
MANO OBRA DIRECTA 10 %

106
 COSTOS INDIRECTOS 50%
El costo basados en actividades 37 no constituyen un sistema
alternativo al costeo por procesos; la caracterstica peculiar y propia
de estos costos est dado por su orientacin en actividades como
objetos fundamentales de costos; por lo tanto el ABC es slo un
mtodo que se podra aplicar como parte integrante de los sistemas
ya conocidos. El mtodo ABC, lleva adelante tres funciones a
desarrollar: Valoracin de existencias, Control de operaciones y
Medicin del costo del producto.

De acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados,

los fabricantes deben asignar los costos peridicos de produccin a
todos los artculos. Los sistemas de valoracin de existencias dividen
esos costos: Materiales, Mano de Obra y Costos Indirectos entre los
artculos vendidos y aquellos que mantienen la existencia. Esos
principios no exigen que los costos indirectos asignados estn
causalmente relacionados con las exigencias de productos
concretos, por lo que como se dijo anteriormente muchas empresas
continan usando la mano de obra para repartir esos costos. Ms
an hay empresa que pueden estar utilizando un nico tipo para
asignar su cuota de indirectos, sin tener en cuenta la diversidad
existente entre los distintos procesos de produccin que se dan en
dicha fbrica.

Un buen sistema de control de operaciones debe proporcionar a los

ejecutivos una buena retroinformacin. Por lo tanto, el sistema debe
operar al nivel de responsabilidad del jefe de la unidad de
produccin; asimismo, debe servir para el control de las variaciones
conocidas en el comportamiento de los costos.

37
Costeo por Actividades es una denominacin tcnica que expresa la Contabilidad a Base de Actividades
(C. B. A). Los creadores la bautizaron con la denominacin Inglesa de (Activity Based Costing) y las siglas quedan
expresadas como A. B. C , otros en cambio le dan otro nombre como: costos por transacciones.
107
Con el flujo de informacin, acumulacin de costos en actividades y
determinacin de costos unitarios se consigue entre otros dar valores
a nuestros productos ms cercanos a la realidad.

COSTOS POR ACTIVIDAD

COSTOS DE RECURSOS

PRIMERA

ETAPA

ACTIVIDADES

SEGUNDA

ETAPA

PRODUCTOS

Fuente: NORMA KREIMERMAN 2011

108
 SUSTENTO DEL COSTEO POR ACTIVIDADES

LA FABRICACIN DE LA PRODUCCIN DE JUGOS,

PRODUCTOS PURES, PULPAS Y
GENERA COSTOS CONCENTRADOS GENERA COSTOS
DE PRODUCCIN POR LITROS.

LA FABRICACIN LA PRODUCCIN DE LA
DE PRODUCTOS PRODUCCIN DE JUGOS,
GENERA PURES, PULPAS Y
ACTIVIDADES Y
CONCENTRADOS GENERA
LAS ACTIVIDADES
GENERAN COSTOS ACTIVIDADES Y ESAS
ACTIVIDADES GENERAN
COSTOS DE PRODUCCION
POR LITROS DE JUGOS.

Fuente: HORGREN, Charles T/HARRISON

ABC, puede ser vinculado con los esfuerzos empresariales por

la calidad, al proporcionar una base para evaluar las
actividades identificadas ya sea como crticas o de valor
agregado. El Costeo Basado en Actividades (ABC) persigue
tres finalidades, las cuales son: proporciona una visin de las
actividades de reas funcionales claves, proporciona una base
para asociar costos indirectos a los productos y recolecta
costos a travs de reas funcionales tal como es fabricado el
producto.

Consideramos que al tomar la decisin de implantar el mtodo

ABC en las empresas Industrial Jugos SAC, Selva Industrial
SAC y otras se ha realizado estudios acerca de su factibilidad,
analizando las ventajas y desventajas; y como los beneficios

109
 son superiores a los costos de mantenimiento; entonces se
justificara la decisin. Hemos podido establecer cinco
ventajas. Entre las razones para asumir el mtodo ABC estn:

a) Proporciona a la empresa costo ms exacto lo que

beneficia y facilita la toma de decisiones.
b) Es consistente con los ltimos conceptos y mtodos de la
administracin y produccin, tal como: mejoramiento continuo y
calidad total.
c) Permiten obtener informacin precisa y oportuna en los procesos
y actividades existentes en la empresa, a efectos de desarrollar la
toma de decisiones.
d) Facilita a la empresa racionalizar y perfeccionar su capital de
trabajo y la mano de obra entre otros.
e) En cada actividad identificada se desarrollaran en forma
dinmica las funciones propias, mostrando una tendencia directa
hacia el mercado.

4.3. IMPLANTACION DEL SISTEMA DE COSTOS ABC

ABC es slo un mtodo que afecta el tratamiento de costos indirectos, y por
tanto debemos aceptar como supuestos los siguientes:

a) ABC no afecta la identificacin, clculo, valorizacin del costo de

materiales directos.
b) ABC tampoco afecta la identificacin del tipo de mano de obra directa,
calculo y valorizacin
c) ABC no influye en los mtodos para valorar los ingresos y salidas de
materiales y/o suministros.

Tambin desde el punto de vista contable se acepta como supuesto:

110
 El sistema de produccin de la empresa Industrial Jugos S.A.C es por
procesos continuos.
La empresas se encuentra dividida en departamentos a travs de reas
de produccin (Seccin Lavado, Seccin Extraccin, Seccin
Pasteurizado, Seccin Llenado y Envasado) y reas de servicios
(Seccin de: Mantenimiento, Compras, Herramientas, Personal, Costos,
Almacn de Materias Primas, Almacn y Refrigeracin)
La materia prima (fruta tropical, orgnica y convencional) es puesto en
la primera lnea de produccin (Proceso Lavado).
Las frutas tropicales, orgnicas y convencionales pasan de un proceso
a otro.
Finalmente el ltimo proceso es quien entrega la produccin terminada.
En el transcurso de la produccin se podr encontrar prdidas y/o fugas
de jugos o lquidos. En cada proceso los costos son el promedio y con
grados de avance efectivo.
Cada proceso entrega productos completados con un costo unitario
promedio.
El Proceso Llenado y Envasado completa su fase sin la presencia de
inventario inicial y final de productos en proceso.
En el transcurso de la produccin el costo de las unidades perdidas
(lquidos de zumo procesados) no es absorbida por la produccin
completada y/o terminada.
Slo en el ltimo proceso se reconoce los costos de produccin
unitarios de los productos elaborados.
En los tres procesos tenemos aplicacin total de Costos Indirectos.

La propuesta que hacemos los investigadores y que representa el aporte

ms importante de la tesis es que nos permitimos identificar siete Procesos
a seguir con la finalidad de implantar los costos por procesos bajo el Mtodo
de Costeo por actividades y son:

111
1. Calculo de costos de produccin de productos: (jugos, purs, pulpa y
concentrados) en sus diversas variedades a una determinada fecha,
donde se considere la Asignacin de Costos Directos.
2. Identificacin de Actividades Productivas en las industrias.
3. Seleccin de Factores de Costo ms representativos para el sector
industrial.
4. Acumulacin de Costos Indirectos.
5. Determinacin y Clculo de Costos por Actividad
6. Determinacin de Costo de Productos por Actividad
7. Transferencia de Costos por Actividad hacia el Producto final.

4.3.1. CALCULO DE COSTOS DE PRODUCCIN

Activity Based Consting es un mtodo de transferencia de costos
indirectos, este se aplica nicamente despus que haya concluido los
procedimientos normales de clculo de costos en cada una de los
cuatro procesos de fabricacin.
Procesos de Produccin:
a) Proceso Lavado
b) Proceso Extraccin
c) Proceso Pasteurizado
d) Proceso Llenado y Envasado

En un sistema de costos por procesos, los insumos, materiales y la

mano de obra directa se asignan a los Procesos: Lavado, Extraccin,
Pasteurizado, Llenado y Envasado. La actividad transformativa cuenta
con 4 procesos identificados, en cada uno de ellos se utilizan los
siguientes materiales:

Lcuma
Guanbana
Naranja

112
 cido ctrico
Hipoclorito de sodio
Soda caustica lquida
Hipoclorito de calcio
Pia hawaiana
Azcar
cido ctrico
Saborizante de pia turbia
Bolsas
Mango criollo
cido ctrico
Bolsa asptica
Citrobio
Jarabe de coco
Azcar
Albmina de huevo
Goma arbica
Pectina ctrica

Del mismo modo para transformar la fruta en el producto final se aplica

la mano de obra, que est integrada por los salarios que se pagan a
los obreros y sueldos del personal de produccin. Por medio de las
rdenes de requisicin, los responsables de los Centros de Costos I,
II, II y IV solicitan materiales e insumos, cargndose de inmediato a los
procesos que lo solicitan.

Con el control electrnico de marcado de tarjeta, se cargan los

conceptos de horas hombre a los cuatro procesos. Por este motivo, la
asignacin del costo de materiales y mano de obra no sufre cambios.

113
 Cada proceso productivo acumula los dos primeros elementos bajo el
nombre de costos primos y estaramos a la espera de los costos
indirectos, para conocer los costos totales.

4.3.2. IDENTIFICACIN DE ACTIVIDADES DE PRODUCCCION

Tomando como referencia el manual de organizacin y funciones de la
empresa Industrial Jugos S.A.C; especficamente la informacin que
se extrae del organigrama hemos podido identificar la siguiente
estructura:

Gerencia de Produccin:
Seccin Lavado
Seccin Extraccin
Seccin Pasteurizado
Seccin Llenado y Envasado
Seccin Mantenimiento
Seccin Compras
Seccin Herramientas
Seccin Personal
Seccin Costos
Seccin Almacn de Materia Prima
Seccin de Almacn y Refrigerado

En el organigrama segn la estructura de la Gerencia de

Operaciones, nos ha permitido identificar las Principales Actividades.

114
 IDENTIFICACIN DE PRINCIPALES ACTIVIDADES PRODUCTIVAS

GERENCIA DE PRODUCCION ACTIVIDAD PRINCIPAL GERENCIA DE SERVICIOS A ACTIVIDAD PRINCIPAL

LA PRODUCCION
Lavado Recepcin de insumos Mantenimiento Atenciones

Extraccin Filtrado de jugos Compras rdenes de Compra

Pasteurizado Enfriado Herramientas Piezas

Llenado y Envasado Sellado Personal Control

Costos Informes

Almacn de Materia Prima Recepcin

Almacn y Refrigerado Manejo

Fuente: Elaboracin propia

115
4.3.3. SELECCION DE FACTORES REPRESENTATIVOS
Con el criterio de causa (Costos indirectos) y efecto (seleccin de
factor), y considerando las 11 Actividades principales, se ha
determinado las medidas de costos; entre ellos.

116
 SELECCIN DE FACTORES

ACTIVIDAD PRINCIPAL FACTOR ACTIVIDAD NO FACTOR

PRODUCTIVA
Recepcin de insumos N Recepciones Atenciones N Atenciones
Filtrado de jugos N Filtrados rdenes de Compra N rdenes de Compra
Enfriado N Enfriados Piezas N Piezas
Sellado N Sellados Control N Controles
Informes N Informes
Recepcin N Recepciones
Manejo N Manejos
Fuente: Elaboracin propia

117
4.3.4.ACUMULACION DE COSTOS INDIRECTOS
Los costos indirectos de fabricacin (CIF) que incurre la empresa Jugos
SAC, entre las que se encuentra: Energa elctrica, Seguros, Telfono,
Depreciacin, Amortizacin de intangibles, Compensacin por Tiempo de
Servicio y otras provisiones; se acumulan en sus respectivas cuentas a
nivel de centros de costos; consideramos que sta fase es la ms
sencilla.

El objetivo de sta fase es tener un monto acumulado, y a partir de esa

informacin empezar asignar costos a los centros de actividad expuesto
en el cuadro anterior. No existe un procedimiento definido para acumular
costos, ste trabajo est supeditado a cada empresa. La relacin de
costos indirectos es:
Sueldo del intendente
Sueldo de capataz
Sueldo de tcnicos en produccin
Sueldo de ingenieros
Sueldo en el departamento de compras
Sueldo en la seccin de costos
Sueldo en almacenes
Sueldo en mantenimiento
Sueldo secretaria de Gerente Produccin
Sueldo Gerente Produccin
Sueldo personal de transportes
Sueldo del personal de maquinaria
Essalud
S.C.R.T
Senati
Materiales indirectos
Insumos varios
Reparacin de maquinas
Alquiler varios
118
 Seguros
Depreciacin de muebles - produccin.
Gastos de garaje
Reparacin de edificios
Publicaciones
Publicidad
Energa elctrica
Pago Internet
TV cable
Lnea telefnica
Produccin de terceros
Agua potable
Honorarios de terceros
Faltantes de inventarios
Mantenimiento de edificios.
Vigilancia de fbrica
Depreciacin bienes fbrica
C.T.S
Provisiones varias.
Otros CIF.

4.3.5.DETERMINACION DE COSTOS POR ACTIVIDAD

Este paso consiste en calcular una tasa por unidad de proveer cada
actividad al proceso productivo. Dicha tasa se obtiene dividiendo el Costo
Acumulado por Actividad entre el Nmero Total por Actividad. El
parmetro queda expresado en la siguiente frmula:

COSTO UNITARIO DE ACTIVIDAD:

CUA = COSTO TOTAL POR ACTIVIDAD
NUMERO TOTAL DE FACTORES

119
 4.3.6.COSTO DE PRODUCTOS POR ACTIVIDAD
Esta tarea consiste en multiplicar el Costo Unitario por Actividad por el
Nmero de Transacciones. Este resultado se divide entre la Produccin
Especfica o servicios prestados. La frmula es:

CPPA = (Costo Unitario Actividad) (N Transacciones)

(Produccin)

4.3.7.INTEGRACION DE COSTOS POR ACTIVIDAD A LOS PRODUCTOS.

Este paso como lo seala su nombre consolida en un cuadro sinptico
los costos de produccin en cada proceso para la variedad de productos.

4.4. APLICACIN Y DETERMINACION DE COSTOS POR ACTIVIDAD A LA

EMPRESA INDUSTRIAL JUGOS SAC

Las empresas industriales que tomen la decisin de adaptar el mtodo por

actividades como parte del sistema de costos por proceso, deberan saber que
sus operaciones de clculo de costos por cada centro de responsabilidad se
realizan de manera rutinaria. Esto consiste en acumular costos en cada
proceso, la cual implica determinar la produccin equivalente, determinar
costos unitarios y valorizar la produccin: completada, terminada, en proceso.

La propuesta de nuestra investigacin se refiere a la adaptacin del mtodo

ABC al sistema de costos por proceso dentro de las operaciones normales que
se realizan en la Seccin de Costos Industriales 38

La contrastacin de la hiptesis necesita de la puesta en prctica del modelo

propuesto y con la finalidad de determinar los costos de produccin unitaria con
efecto ABC y que ste tenga una estructura con relacin a las actividades, es
que se plantea una casustica partiendo del enunciado:

38
El mtodo que distribuye costos indirectos hacia los productos se convierte en clculos adicionales y ajustes a la informacin
ya procesada al cierre de un perodo
120
 1) La unidad de anlisis reinicia su actividad empresarial el 01 de
Agosto del 2014 y la produccin que se genera en la Gerencia de
Produccin comprende a las operaciones que se dan en dicho mes.
2) Los productos y niveles de produccin alcanzada en el mes de Agosto es el
siguiente:

UNIDAD
PRODUCTOS MEDIDA VOLUMEN CODIGO
Concentrado naranja Kilos 7,000 CNC
congelado
Pulpa guanbana Kilos 7,500 PGC
congelado
Concentrado maracuy Kilos 4,000 CMC
congelado
Concentrado pia Kilos 17,000 CPC
congelado
Fuente: Elaboracin propia

3) El costo de produccin total de los 4 productos estrella fue

transferido y acumulado en los siguientes centros de costos:
a) Proceso Lavado
b) Proceso Extraccin
c) Proceso Pasteurizado
d) Proceso Llenado y Envasado
4) Por el mes de Agosto del 2014 los costos de produccin total de la
planta asciende a es S/.218,357.00
5) En la Gerencia de Produccin se pudo identificar 11 Actividades
Principales 39 con sus correspondientes Factores y son:

39
Llamada tambin actividades Piloto.
121
 N ACTIVIDAD FACTORES
1 Recepcin de insumos N Recepciones
2 Filtrado de jugos N Filtrados
3 Enfriado N Enfriados
4 Sellado N Sellados
5 Atenciones N Atenciones
6 rdenes de Compra N rdenes de Compra
7 Piezas N Piezas
8 Control N Controles
9 Informes N Informes
10 Recepcin N Recepciones
11 Manejo N Manejos
Fuente: Elaboracin propia

6) El costo indirecto total S/. 15,729.20 ha sido distribuido para cada

una de las 11 actividades sobre la base de Actividades Piloto.
7) Los costos indirectos han sido agrupados en siete categoras:
a) Costo de Materiales e insumos indirectos
b) Costo de Mano obra indirecta
c) Costo de Mantenimiento industrial
d) Costo de Energa elctrica
e) Costo de Seguros de Planta
f) Costos Indirectos varios
g) Costos por Provisiones.

122
 DESARROLLO:

Anexo 01
ESTRUCTURA TOTAL DE COSTOS SIN EFECTO ABC
PRODUCTOS MATERIAL MANO OBRA
C.I.F TOTAL
DIRECTO DIRECTA
Concentrado 11,889.54 7,197.70 46,291.68 65,378.92
naranja congelado
Pulpa guanbana 12,918.00 8,051.48 20,831.26 41,800.74
congelado
Concentrado 12,177.77 7,821.33 28,932.30 48,931.40
maracuy
congelado
Concentrado pia 28,521.80 14,050.18 19,673.96 62,245.94
congelado
Total 65,507.11 37,120.69 115,729.20 218,357.00

Anexo 02

CENTRO DE ACUMULACION DE COSTOS

COSTO FINAL
MATERIAL MANO OBRA
DIRECTO DIRECTA C.I.F TOTAL
30% 17% 53% 100%
Lavado 26,202.84 14,848.28 46,291.68 87,342.80
Extraccin 11,791.28 6,681.72 20,831.26 39,304.26
Pasteurizado 16,376.78 9,280.17 28,932.30 54,589.25
Llenado y 11,136.21 6,310.52 19,673.96 37,120.69
Envasado
Total 65,507.11 37,120.69 115,729.20 218,357.00

123
 Anexo 03

CENTRO ESTRUCTURA DE COSTOS

DE TOTALES
COSTOS MATERIAL MANO O. MATERIAL MANO O. ENERGIA OTROS
DIRECTO DIRECTA INDIRECTO INDIRECTA MANTEN. ELECT. SEGUROS INDIRECT. PROVISION
Lavado 26,202.84 14,848.28 4,629.17 5,555.00 6,943.75 16,202.08 2,314.58 6,017.92 4,629.17 87,342.80
Extraccin 11,791.28 6,681.72 1,041.56 4,166.25 1,666.50 8,332.50 833.25 1,874.81 2,916.38 39,304.26
Pasteurizado 16,376.78 9,280.17 578.65 7,233.08 4,918.49 11,862.24 867.97 2,314.58 1,157.29 54,589.25
Llenado y 11,136.21 6,310.52 98.37 1,475.55 4,131.53 9,836.98 786.96 1,770.66 1,573.93 37,120.69
Envasado
Total 65,507.11 37,120.69 6,347.75 18,429.88 17,660.27 46,233.80 4,802.76 11,977.97 10,276.77 218,357.00

124
 Anexo 04

DISTRIBUCION PORCENTUAL POR ACTIVIDAD TOTAL

C.I.F
A1 A2 A3 A4 A5 A6 A7 A8 A9 A10 A11 %
Mat. Ind 44 13 11 10 3 5 4 4 2 3 1 100
Man. O.I 33 17 9 12 5 4 7 1 6 2 4 100
Mantenim. 38 20 10 7 1 3 5 4 3 5 4 100
Energa E. 50 15 11 6 1 4 7 1 3 1 1 100
Seguros 27 25 8 17 4 1 6 2 6 1 3 100
Otros Ind. 13 39 11 5 7 5 3 5 1 6 5 100
Provisin 16 13 15 14 9 9 5 2 4 3 10 100
Total 221 142 75 71 30 31 37 19 25 21 28 700

125
 Anexo 05

C.I.F DISTRIBUCION DE COSTOS POR ACTIVIDAD TOTAL

A1 A2 A3 A4 A5 A6 A7 A8 A9 A10 A11 S/.

Mat. Ind. 2,793.01 825.21 698,25 634.78 190.43 317.39 253.91 253.91 126.96 190.43 63.48 6,347.75

Man. O.I 6,081.86 3,133.08 1,658.69 2,211.59 921.49 737.20 1,290.09 184.30 1,105.79 368.60 727.19 18,429.88

Mantenim. 6,710.90 3,532.05 1,776.03 1,236.22 176.60 529.81 883.01 706.41 529.81 883.01 706.42 17,660.27

Energa E. 23,116.90 6,935.07 5,085.72 2,774.03 462.34 1849.35 3,236.37 462.34 1,387.01 462.34 462.33 46,233.80

Seguros 1,296.75 1,200.69 384.22 816.47 192.11 48.03 288.17 96.06 288.17 48.03 144.06 4,802.76

Otros Ind. 1,557.14 4,671.41 1,317.58 598.90 838.46 598.90 359.34 598.90 119.78 718.68 598.88 11,977.97

Provisin 1,644.28 1,335.98 1,541.52 1,438.75 924.91 924.91 513.84 205.54 411.07 308.30 1,027.67 10,276.77

Total 43,200.84 21,633.49 12,452.01 9,710.74 3,706.34 5,005.59 6,824.73 2,507.46 3,968.59 2,979.39 3,740.02 115,729.20

126
Anexo 06

COSTO A
40
C.I.F REDISTRIBUCION DEL COSTO DE ACTIVIDADES NO PRODUCTIVAS DISTRIBUIR
A1 A2 A3 A4
Mat. Indirectos 787.77 232.75 196.94 179.04 1,396.50
Mano Obra
2,484.14 1,279,71 677.49 903.32 5,344.66
indirecta
Mantenimiento. 2,236.97 1,177.35 588.68 412.07 4,415.07
Energa E. 5,074.44 1,522.33 1,116.38 608.93 8,322.08
Seguros 387.34 358.65 114.77 243.87 1,104.63
Otros Indirectos 732.77 2,198.30 620.03 281.84 3,832.94
Provisin 1,190.69 967.43 1,116.27 1,041.85 4,316.24
Total 12,894.12 7,736.52 4,430.56 3,670.92 28,732.12

40
Base de distribucin en funcin a distribucin porcentual por actividad principal.
127
Anexo 07

C.I.F COSTO TOTAL DE ACTIVIDADES PRODUCTIVAS

A1 A2 A3 A4
Material Indirecto 3,580.78 1,057.96 895.19 813.82
Mano Obra
8,566.00 4,412.79 2336.18 3,114.91
Indirecta
Mantenimiento 8,947.87 4,709.40 2,354.71 1,648.29
Energa E. 28,191.34 8,457.40 6,202.10 3,382.96
Seguros 1,684.09 1,559.34 498.99 1,060.34
Otros Indirectos 2,289.91 6,869.71 1,937.61 880.74
Provisin 2,834.97 2,303.41 2,657.79 2,480.60
Total 56,094.96 29,370.01 16,882.57 13,381.66

128
Anexo 08

COSTOS INDIRECTOS FACTORES DE COSTOS POR ACTIVIDAD PRODUCTIVA

DE FABRICACION
N A1 N A2 N A3 N A4
Mat. Indirectos 54 38 50 60
Mano obra Indirecta 30 21 19 29
Mantenimientos 15 29 30 38
Energa E. 37 30 35 40
Seguros 22 10 18 23
Otros Indirectos 10 8 12 18
Provisin 8 8 6 9
Total 176 144 170 217

129
Anexo 09

FACTORES DE COSTOS POR ACTIVIDAD POR PRODUCTO

FACTORES DE CONCENTRADO PULPA CONCENTRADO

CONCENTRADO
ACTIVIDAD NARANJA GUANABANA MARACUYA
PIA CONGELADO
CONGELADO CONGELADO CONGELADO
N Recepciones 75 50 80 95
N Filtrados 25 24 30 44
N Enfriados 15 14 22 29
N Sellados 61 56 38 49
Total 176 144 170 217

130
 CALCULO DE COSTOS POR ACTIVIDAD

Anexo 10

COSTO POR ACTIVIDAD: RECEPCION DE INSUMOS

56,094.96 = 186.9832

300

COSTO DE: RECEPCION DE

N.U.P.A : INSUMOS

PRODUCTOS MEDIDAS COSTO

Concentrado Naranja Congelado 75 2.003391429
7000
Pulpa Guanbana Congelado 50 1.246554667
7500
Concentrado Maracuy Congelado 80 3.739664
4000
Concentrado Pia Congelado 95 1.044906118
17000

131
Anexo 11

COSTO POR ACTIVIDAD: FILTRADO DE JUGOS

29,370.01 = 238.7805691

123

COSTO DE: FILTRADO DE

N.U.P.A : JUGOS

PRODUCTOS MEDIDAS COSTO

Concentrado Naranja Congelado 25 0.852787747
7000
Pulpa Guanbana Congelado 24 0.764097821
7500
Concentrado Maracuy Congelado 30 1.790854268
4000
Concentrado Pia Congelado 44 0.618020297
17000

132
Anexo 12

COSTO POR ACTIVIDAD: ENFRIADO

16,882.57 = 211.032125

80

N.U.P.A : COSTO DE: ENFRIADO

PRODUCTOS MEDIDAS COSTO

Concentrado Naranja Congelado 15 0.452211696
7000
Pulpa Guanbana Congelado 14 0.393926633
7500
Concentrado Maracuy Congelado 22 1.160676688
4000
Concentrado Pia Congelado 29 0.359995978
17000

133
Anexo 13

COSTO POR ACTIVIDAD: SELLADO

13,381.66 = 65.59637255

204

N.U.P.A : COSTO DE: SELLADO

PRODUCTOS MEDIDAS COSTO

Concentrado Naranja Congelado 61 0.571625532
7000
Pulpa Guanbana Congelado 56 0.489786248
7500
Concentrado Maracuy Congelado 38 0.623165539
4000
Concentrado Pia Congelado 49 0.189071897
17000

134
Anexo 14
CALCULO DE COSTO UNITARIO POR PRODUCTO
Industrial Jugos S.A.C

ESTRUCTURA DE COSTOS CONCENTRADO PULPA GUANBANA CONCENTRADO CONCENTRADO PIA

NARANJA CONGELADO CONGELADO MARACUYA CONGELADO CONGELADO
MATERIAL DIRECTO: 11,889.54 12,918.00 12,177.77 28,521.80

VOLUMEN DE 7,000 Kilos 7,500 Kilos 4,000 Kilos 17,000 Kilos

PRODUCCION

COSTO UNITARIO 1.698505714 1.7224 3.0444425 1.677752941

MANO DE OBRA DIRECTA 7,197.70 8,051.48 7,821.33 14,050.18

VOLUMEN PRODUCCION 7,000 Kilos 7,500 Kilos 4,000 Kilos 17,000 Kilos

COSTO UNITARIO 1.0282422857 1.073530666 1.9553325 0.826481176

COSTOS POR ACTIVIDAD:

Recepcin de insumos 2.00339429 1.246554667 3.739664 1.044906118
Filtrado de jugos 0.852787747 0.764097821 1.790854268 0.618020297
Enfriado 0.452211696 0.393926633 1.160676688 0.359995978
Sellado 0.571625532 0.489786248 0.623165539 0.189071897
COSTO UNITARIO 3.880019265 2.894365369 7.314360495 2.21199429

COSTO UNITARIO TOTAL 6.606767264 Cada Kilo 5.690296035 Cada Kilo 12.31413549 Cada Kilo 4.716228407 Cada Kilo

COSTO TOTAL 46,247.37 42,677.22 49,256.54 80,175.88

135
 4.5. REGISTRO CONTABLE
Las operaciones que involucra la produccin de la planta industrial han sido
determinadas en los Anexos.

Es importante registrar dichas operaciones con la finalidad que la

contabilidad exponga los resultados y se determine el costo de produccin
total y costo de produccin unitario con el efecto del costo basado en
actividades.

CONTABILIZACION
Industrial Jugos S.A.C.

DIARIO GENERAL
(Al 31 de Agosto 2014)

.. 1 ..

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 29,800.00

104 CUENTAS CORRIENTES
12 CUENTAS POR C. COMERCIALES 20,400.00
121 FACTURAS, BOLETAS POR COBRAR
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS 12,000.00
189 OTROS GASTOS CONTRATADOS
24 MATERIA PRIMA Y AUXILIAR 70,500.00
241 MATERIAL PRIMA P PRO. MANUF.
241.1 MATERIAL x 50,000.00
241.2 MATERIAL y 20,500.00
33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 1900,000.00
333 MAQUINARIA Y EQUIPO EXP.
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 550.600.00
391 DEPRECIACION ACUMULADA
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 55,900.00
423 LETRAS POR PAGAR
49 PASIVO DIFERIDO 19,400.00
499 OTROS PASIVOS DIFERIDOS
50 CAPITAL 1100,000.00

136
 501 CAPITAL SOCIAL
59 RESULTADOS ACUMULADOS 306,800.00
591 UTILIDADES ACUMULADAS
Por el activo, pasivo y patrimonio al reinicio de nuestras operaciones.
.. 2 ..
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 65,507.11
614 VARIACIN DE MATERIAS PRIMAS
24 MATERIAS PRIMAS 65,507.11
241 MATERIAS PRIMAS
Por la entrega de materiales directos a los centros de Costos I, II, III y IV.

.. 3 ..

91 COSTOS POR DISTRIBUIR 65,507.11

911 MATERIAS PRIMAS 65,507.11
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 65,507.11
79.10 COSTOS
Por los costos de materiales imputado a los centros de costos I, II, III y IV.

.. 4 ..

91 COSTOS POR DISTRIBUIR 37,120.69

912 MANO DE OBRA 37,120.69
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 37,120.69
79.10 COSTOS
Por Las cargas del personal de obreros y empleados de planta.

.. 5 ..

91 COSTOS POR DISTRIBUIR 115,729.20

913 COSTOS INDIRECTOS
913.1 MATERIAL INDIRECTO 6,347.75
913.2 MANO OBRA INDIR. 18,429.88
913.3 MANTENIMIENTO 17,660.27
913.4 ENERGIA ELECTRICA 46,233.80
913.5 SEGUROS 4,802.76

137
 913.6 OTROS INDIRECTOS 11,977.97
913.7 PROVISIONES 10,276.77
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 115,729.20
79.10 COSTOS
Por los costos indirectos de fabricacin del mes de Agosto 2014.

.. 6 ..

92 COSTOS ACTIVITY BASED COSTING 218,357.00

921 CONCENTRADO NARANJA C. 46,247.37
921.10 MATERIAL 11,889.54
921.11 MANO OBRA 7,197.70
921.12 CIF 27,160.13
9212.1: RECEPCION INSUMOS 14,023.76
9212.2: FILTRADO DE JUGOS 5,969.51
9212.3: ENFRIADO 3,165.48
9212.4: SELLADO 4,001.38
922 PULPA GUANABANA C. 42,677.22
922.10 MATERIAL 12,918.00
922.11 MANO OBRA 8,051.48
922.12 CIF 21,707.74
9212.1: RECEPCION INSUMOS 9,349.16
9212.2: FILTRADO DE JUGOS 5,730.73
9212.3: ENFRIADO 2,954.45
9212.4: SELLADO 3,673.40
923 CONCENTRADO MARACUYA C. 49,256.54
923.10 MATERIAL 12,177.77
923.11 MANO OBRA 7,821.33
923.12 CIF 29,257.44
9212.1: RECEPCION INSUMOS 14,958.66
9212.2: FILTRADO DE JUGOS 7,163.42
9212.3: ENFRIADO 4,642.71
9212.4: SELLADO 2,492.66
924 CONCENTRADO PIA C. 80,175.87
924.10 MATERIAL 28,521.80
924.11 MANO OBRA 14,050.18
924.12 CIF 37,603.89
9212.1: RECEPCION INSUMOS 17,763.40

138
 9212.2: FILTRADO DE JUGOS 10,506.35
9212.3: ENFRIADO 6,119.93
9212.4: SELLADO 3,214.22
91 COSTOS POR DISTRIBUIR 218,357.00
911 MATERIAS PRIMAS 65,507.11
912 MANO DE OBRA 37,120.69
913 COSTOS INDIRECTOS 115,729.20
Por el costo de produccin total de las 4 lneas de produccin con el efecto
del costo por actividades.

.. 7 ..

21 PRODUCTOS TERMINADOS 218,357.00

211 PRODUCTOS MANUFACTURADOS
2111 PRODUCTOS CONCENTRADOS
21111 C. NARANJA C. 46,247.37
21112 C.GUANABANA C. 42,677.22
21113 C.MARACUYA C. 49,256.54
21114 C.PIA C. 80,175.88
71 PRODUCCION ALMACENADA 218,357.00
711 VARIACION DE PRODUCTOS TERMINADOS
Por el costo de produccin total del mes de agosto 2014 de los 4 productos
estrella de la empresa Industrial Jugos SAC.

139
 CONCLUSIONES

1. El aspecto organizativo de las empresas dedicadas al procesamiento de frutas

tropicales quedo divididos en tres sectores estratgicos: Departamento de
Produccin, Departamento de Maquina, Departamento de Servicios y la Seccin de
Costos Industriales de las empresas que procesan las frutas est integrado por la
jefatura de costos y tres unidades estratgicas: Seccin de Costos Industriales (Como
responsable est el Contador de Costos), Unidad de Control de Materiales (Como
responsable est el Asistente de Materiales), Unidad de Control de Mano de Obra
(Como responsable est el Asistente de Mano de Obra), Unidad de Control de Costos
Indirectos ABC (Como responsable est el Asistente de Costos Indirectos).

2. La Unidad de Anlisis (Industrial Jugos S.A.C) que como referencia, tcitamente

adopta el sistema de produccin por procesos, porque sus operaciones son continuas
y sus reas han sido departamentalizadas a travs de cuatro centros de costos; por
tanto, la adopcin de un sistema contable de costos, depende del sistema de
produccin que est utilizando la industria. Se entiende que la empresa produce
unidades no para un cliente especfico, sino ms bien responde a la orden del
Gerente para producir en serie y en forma continua, ello implica que el sistema de
produccin se da a travs de Procesos.

3. En la naturaleza de los sistemas de costos por procesos en la toma de decisiones en

las empresas dedicadas al procesamiento de frutas tropicales, el costo basados en
actividades no constituyen un sistema alternativo al costeo por procesos; la
caracterstica peculiar y propia de estos costos est dado por su orientacin en
actividades como objetos fundamentales de costos; por lo tanto, ABC es slo un
mtodo que se podra aplicar como parte integrante de los sistemas ya conocidos. El
mtodo ABC, lleva adelante tres funciones a desarrollar: Valoracin de existencias,
Control de operaciones y Medicin del costo del producto.

4. La toma de decisiones puede definirse como el proceso de seleccin entre varias

alternativas. La toma de decisiones gerenciales es un complejo proceso de soluciones
empresariales mediante el anlisis de una serie de etapas sucesivas, la cual se inicia
con la identificacin del problema empresarial, pasando por una serie de etapas de
anlisis hasta la evaluacin despus de la decisin.

140
 RECOMENDACIONES

1. Se recomienda implantar una contabilidad de costos como una herramienta

importante para analizar constantemente los resultados de las operaciones con el fin
de decidir y eliminar las situaciones que estn fuera de control, aplicando para ello la
delimitacin de los centros de costos con definicin de actividades y de autoridad,
establecimiento de procesos, diseo y elaboracin de informes de costos
significativos y oportunos, realizacin de conciliaciones peridicas, y por ultimo
adoptar medidas para reducir u optimizar costos, previo al establecimiento de criterios
razonables de comparacin y a la identificacin de costos controlables.

2. Sugerimos que las empresas de ste sector econmico determinen sus centros de
costos en funcin al modelo propuesto y que cada centro de responsabilidad acumule
costos para conocer la eficiencia y eficacia de los responsables, en consecuencia
apliquen en sus operaciones de costeo el sistema de contabilidad de costos por
proceso y que utilicen como mtodo de transferencia de sus CIF el modelo ABC.

3. Desde nuestro punto de vista, la reduccin de los costos no implica necesariamente

recortar costos, sino ms bien realizar la gestin de costos gerenciales, para ello
recomendamos las siguientes estrategias: mejoramientos de calidad, mejoramiento
de productividad, reduccin de inventario, acortamiento de las lneas de produccin,
reduccin del tiempo ocioso, reduccin del espacio utilizado, elaboracin del plan de
produccin y por ultimo de control de calidad.

141
 REFERENCIA BIBLIOGRAFICA

1) APAZA MEZA Mario, Costos ABC, ABM, ABB, 1. Ed, Lima, Per: edit
Entrelineas S.R.L, 2010.
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adscritas a la Universidad Nacional de La Matanza Argentina.
9) FRANCO Patricia L. MARTIN Iris Edit, Especialistas en temas de costos,
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Contabilidad, Tercera Edicin, 2011
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142
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Traducido por Luis Fernndez, Madrid, 1994
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26) PREZ FALCO Grisel, profesora de la ctedra de costos en la universidad de
Cien Fuegos Cuba, 2010
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gerenciales. / Bogot, Colombia: Editorial Mc Graw Hill, Interamericana S.A.,
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29) REYES PREZ: Contabilidad de Costos, Editorial Limusa S.A., Mxico 1990,
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San Marcos.
32) C.P.C. ISIDRO CHAMBERGO, Guillermo, Contabilidad de Costos Para la Toma
de Decisiones, Primera Edicin, Lima 2014.

143
ANEXOS

144
 ANEXO 01

MATRIZ DE CONSISTENCIA
Diseo de un sistema de costos por procesos a travs del mtodo ABC aplicado a la industria procesadora de frutas en la provincia de
Chanchamayo

PROBLEMA GENERAL OBJETIVO GENERAL HIPOTESIS GENERAL VARIABLES METODOLOGIA

Qu sistema de costos Disear un sistema de El sistema de costos por Variable Independiente TIPO DE INVESTIGACION
permite una adecuada toma de costos por procesos, que procesos bajo el mtodo Aplicado
decisiones en las empresas de permita una adecuada toma ABC, permite una adecuada Costos por procesos X
procesamiento de frutas en la de decisiones en las toma de decisiones en las NIVEL DE INVESTIGACION
provincia de Chanchamayo? empresas de procesamiento empresas de procesamiento Variable Dependiente Descriptivo
de frutas en la provincia de de frutas en la provincia de
Chanchamayo. Chanchamayo. Toma de decisiones Y METODOS DE
PROBLEMAS ESPECIFICOS OBJETIVOS ESPECIFICOS HIPOTESIS ESPECIFICAS Indicadores ( X ) INVESTIGACION
Cmo la naturaleza del Analizar la naturaleza del La naturaleza del sistema de Descriptivo
sistema de costos por sistema de costos por costos por procesos a travs Naturaleza X1 Sntesis
procesos a travs del procesos a travs del del mtodo ABC permite la Estructura de costos de estadstico
mtodo ABC permite la mtodo ABC que permita la identificacin de problemas produccin. X2
identificacin de problemas identificacin de problemas relacionados a los costos en TECNICAS DE
en las empresas de en las empresas de las empresas de procesamiento Indicadores ( Y ) INVESTIGACION
procesamiento de frutas en la procesamiento de frutas en la de frutas en la provincia de La entrevista
provincia de Chanchamayo? provincia de Chanchamayo. Chanchamayo.
Identificacin del problema. Las encuestas
Y1 Anlisis documental
seleccin de alternativas.
Cmo la estructura de Analizar la estructura de La estructura de costos de
Y2
costos de produccin costos de produccin produccin permite una
permite una seleccin de permite una seleccin de seleccin de alternativas
alternativas relacionadas a alternativas relacionadas a relacionadas a la
la distribucin de los costos la distribucin de los distribucin de los costos
indirectos en las empresas de costos indirectos en las indirectos en las empresas de
procesamiento de frutas en la empresas de procesamiento procesamiento de frutas en la
provincia de Chanchamayo? de frutas en la provincia de provincia de Chanchamayo.
Chanchamayo.

145
 ANEXO 2

COMPROBACION DE LA HIPOTESIS

PREGUNTA MATRIZ
ESCALA : ORDINAL
ENTREVISTADO : CPCC. Antonio Paredes Cantorn
FICHA : N 01
VARIABLE DEPENDIENTE
ITEMS VARIABLE Permite una adecuada toma de decisiones en las empresas de procesamiento de frutas en la
INDEPENDIENTE provincia de Chanchamayo?
MUY DE EN MUY EN
ACUERDO DE ACUERDO INDIFERENTE DESACUERDO DESACUERDO
El sistema de contabilidad de
costos por procesos a travs del
X
mtodo ABC
MEDICION DE

VARIABLES A

ESCALA 1 2 3 4 5

ORDINAL

Marque con una X la respuesta.

146
 FRECUENCIAS

MARCA DE
INTERVALOS CONTADA
CLASE f1 f/n F F.% x.f
X
0 - 1 0.50 I 1 0.03 1 3.33% 0.50

1 - 2 1.50 II 2 0.07 3 10.00 % 3.00

2 - 3 2.50 I 1 0.03 4 13.33 % 2.50

3 - 4 3.50 IIIII - III 8 0.27 12 40.00 % 28.00

IIIII IIIII IIIII

4 - 5 4.50 18 0.60 30 100.00 % 81.00
III

Totales = 30 = 1.00 = 115.00

CALCULO DE LA MEDIANA DE DATOS AGRUPADOS

Me = L + [ (n/2 - FA ] / (I ),

Entonces:
L=3
n/2 = 15 Me = 3 + [ (15 - 4) ] / (12 )
FA = 4 Mediana = 3.92
I = 12

147
 RESUMEN DE RESPUESTAS

En el siguiente cuadro, se muestra el resultado de las encuestas en cuanto a la pregunta matriz a

los empresarios y contadores de la regin de la selva central.

El sistema de contabilidad de costos por procesos a travs

del mtodo ABC Permite una adecuada toma de decisiones
en las empresas de procesamiento de frutas en la provincia de
Chanchamayo?
MEDICION DE VARIABLES A ESCALA ORDINAL
MUY DE EN MUY EN
ENTREVISTADOS: ACUERDO DE ACUERDO INDIFERENTE DESACUERDO DESACUERDO

1. C.P.C. Snchez Lazo, ngel X

2. C.P.C. Pozo Ramos, Wilmer X
3. Alczar Serna, Gustavo X
4. C.P.C. Farfn Falcn, Freddy X
5. Dueas Huamn, Alberto X
6. C.P.C. Campos Ospinal, Ral X
7. Lllactahuaman Santiago, Cirilo X
8. C.P.C. Sotomayor Oseda, Elmer X
9. Dueas Huamn, Alberto Zsimo X
10. Crdenas Porras, Carlos X
11. C.P.C. Vera Cabrera, Rubn X
12. Rojas Zarate, Kelly X
13. Pea Hinostroza, Vernica X
14. C.P.C. Pea Torres, Jess X
15. Rojas Gonzales, Gilmer X
16. C.P.C. Estabridis Fernndez, X
Eduardo
17. Prez Salazar, Gustavo X
18. Quispe Torres, Roxana X
19. C.P.C. Anchiraico Idelfonso, Ins X
20. Palomino Alva, Melissa X
21. Villanueva Contreras, Karen X
22. C.P.C. Sulca Quispe, Anais X
23. Ortega Dionisio, Paola X
24. C.P.C. Chachico Asturi, Orlando X
25. Poma Galvn, Joseph X
26. C.P.C. Espinoza Quispe, Luis X
27. Eng Topalaya, Patricia X
28. Crisstomo Perales, Juan X
29. C.P.C. Turn Contreras, Oswaldo X
30. C.P.C. Rivera Ladera, Percy X
TOTALES 18 8 1 2 1

148
 MUESTRA

1. La poblacin corresponde a personas que trabajan en la empresa Industrial Jugos S.A.C, as

como a contadores pblicos independientes que desarrollan actividades en la selva central. El
valor de n = 30
2. Las encuestas se realiz de manera presencial y virtual a travs de correos electrnicos.

INTERPRETACIONES

1. En relacin a la mediana agrupada de datos, ms de la mitad de las respuestas recibidas

(86.67%) de personalidades encuestadas; estn de acuerdo y muy de acuerdo que: El sistema
de contabilidad de costos por procesos bajo el mtodo ABC, permite una adecuada toma de
decisiones en las empresas de procesamiento de pulpa de frutas en la provincia de
Chanchamayo.

2. En tanto que la otra parte de respuestas recibidas (13.33%) apuntan a que son
indiferentes o no estn de acuerdo o que estn totalmente en desacuerdo que: El
sistema de contabilidad de costos por procesos bajo el mtodo ABC, permite una adecuada
toma de decisiones en las empresas de procesamiento de pulpa de frutas en la provincia de
Chanchamayo.

FIG N 11

149
 COVARIANZA DE VARIABLES CUALITATIVAS

Cuando una o las dos variables que intervienen en una tabla de contingencia son ordinales, es
razonable pensar que si existe asociacin sta evolucione con ese orden. Se puede utilizar esa
caracterstica para efectuar contrastes ms eficientes, para cuantificar mejor la asociacin cuando
sta existe, y para ayudar a su interpretacin.

La relacin entre variables ordinales resulta muy compleja que la relacin entre variables
nominales. La complejidad deriva de las propiedades de igualdad y ordenamiento. En efecto, en
vez de ocurrir una relacin como en la relacin entre variables nominales- tal que, si ocurre una
categora determinada de una variable, entonces conjuntamente, ocurre otra categora, usando la
escala ordinal de medicin se establece que dos variables que cavaran (varan conjuntamente)
en una direccin particular, es decir, que bien una variable se incrementa cuando otra tambin se
incrementa, o bien se incrementa cuando la otra decrece: las variables cambian en un mismo
sentido o en sentido distinto.

En el caso particular de las variables cualitativas de la hiptesis la covarianza entre X y Y es fuerte

segn los resultados de las encuestas, eso denota una relacin positiva que mejora la calidad de
la hiptesis.

COVARIANZA POSITIVA

VARIABLE INDEPENDIENTE (X):

Sistema de contabilidad de costos por procesos.

VARIABLE DEPENDIENTE (Y):

Toma de decisiones.

CONCLUSIONES:
a) Del anlisis se desprende que existe una correlacin positiva entre las variables
independientes y la variable dependiente.
b) Si la intensidad de la variable independiente va en aumento; crecer tambin en esa
proporcin la variable dependiente.
c) Por tanto queda demostrado la hiptesis principal de la investigacin.

150