18/12/2017 PROCEDIMIENTOTRIBUTARIO.

ASPECTOSSANCIONATORIOS

LOIMPORTANTEDELOSLTIMOSDAS

En la presente Seccin atenderemos temas relevantes, vinculados al quehacer profesional, que acontecieron en los ltimos
das.
Pretendemos anticiparnos a noticias, proyectos, normativas recientemente dictadas, etctera, desde una ptica profesional,
sin ahondar en los detalles o aspectos tcnicos estos sern abordados, como lo hacemos habitualmente, con la profundidad
quecaracterizanuestrotrabajo,enprximascolaboraciones.

FECHADENOVEDAD:14/12/2017

PROCEDIMIENTOTRIBUTARIO.ASPECTOSSANCIONATORIOS

RICHARDL.AMAROGMEZ

Recordemos, primeramente, que el Captulo VI de la ley 11683 de procedimientos tributarios regl los temas vinculados a
intereses,ilcitosysanciones.Alaspectosancionatoriodelaleyantesindicadaloconstituyenlosdelitos(oilcitos)tributarios
tipificadosenesteCaptulo.Hayquetraeralamemoriaquetodosellosrequieren,parasuacaecimiento,deloselementos:a)
elobjetivo(lainfraccinpropiamentedicha)yb)elsubjetivo(laconductadelactor,lacualdebereflejarculpaodolo)(1) .
Enrelacinconlassanciones,podemosdividireltemaendos:a)nuevassanciones,yb)modificacindelasyaexistentes.
Cabedestacarquenosotrosnosabocaremosenelpresentetrabajosoloacomentarloscambiosmssignificativosenloque
respectaalosilcitostributariosdelaley11683,dejandodeladoelaspectoatinentealasdisposicionescomunes,eximiciny
reduccindesanciones (2) .

Encuantoalpuntoa)denuevassanciones,tenemoslassiguientesmultasqueproponeelproyectodereforma:
Multaporomisindeinformar :seincorporaunnuevoartculo39bisatravsdelartculo191,elcualesboza:
a)Sernsancionadosconunamultagraduableentre$80.000y$200.000lassiguientesconductas:
* Omitir informar la pertenencia a uno o ms grupos de entidades multinacionales, cuyos ingresos anuales
consolidadosdecadagruposeanigualesosuperioresalosparmetrosqueregulelaAFIP.Laomisindeinformaren
los casos de ingresos inferiores a tales parmetros los datos de su ltima entidad controlante ser pasible de una
multagraduableentre$15.000y$70.000.
*OmitirinformarlosdatosidentificatoriosdelsujetoinformantedesignadoparalapresentacindelInformePaspor
Pas.
* Omitir informar la presentacin del Informe Pas por Pas por parte de la entidad informante designada en la
jurisdiccinfiscaldelexterior.
b) Con multa graduable entre $ 600.000 y $ 900.000, la omisin de presentar el Informe Pas por Pas, o su
presentacinextempornea,parcial,incompletaoconerroresoinconsistenciasgraves.
c) Con multa de $ 200.000 el incumplimiento a los requerimientos dispuestos por la AFIP, a cumplimentar los deberes
formalesreferidosenlosincisosa)yb).Lamultaprevistaenesteincisoesacumulableconladelosincisosa)yb).
Porltimo,seaclaraquesiexistieraresolucincondenatoriarespectodelincumplimientodeunrequerimiento,lassucesivas
reiteracionesqueseformulenyquetuvierenporobjetoelmismodeberformal,sernpasiblesdemultasindependientes.
Multa por simulacin de cancelacin de obligaciones : se incorpora un nuevo artculo 46 bis a travs del artculo 199, el
cual esboza que el que, mediante registraciones o comprobantes falsos o cualquier otro ardid o engao, simulare la
cancelacintotaloparcialdeobligacionestributariasoprevisionalesserreprimidoconmultade2a6veceselmontodel
gravamencuyoingresosesimul.
Presuncin de defraudacin: se agrega al artculo 47, a travs del artculo 200, el inciso f), que establece una nueva
presuncin de defraudacin. En este sentido, se regla que se presume la defraudacin cuando no se utilicen los
instrumentosdemedicin,control,rastreoylocalizacindemercaderas,tendientesafacilitarlaverificacinyfiscalizacin
delostributos,cuandoelloresulteobligatorio.

Encuantoalpuntob)referentealamodificacindesanciones,tenemoslassiguientes:
Clausura: el proyecto de reforma desde el artculo 192 al 195 establece modificaciones al rgimen. Los cambios ms
importantesson:
* Se prev al respecto la misma facultad del Fisco Nacional de clausurar un establecimiento, pero disponiendo que ello
podr acaecer cuando se constate que se hayan configurado 2 o ms de los hechos u omisiones (actualmente la
normaprev uno o ms de los hechos u omisiones ) previstos en el artculo 40 de la ley. A su vez, establece que debe
existirungraveperjuiciooqueelresponsabledeberegistrarantecedentespor haber cometido la misma infraccin
en un perodo no superior a 2 aos, en lugar de 1 ao, lo cual prev la actual legislacin, desde que se detect la
anterior,yasuvez,agrega, siempre que se cuente con resolucin condenatoria, y aun cuando esta ltima no
hayaquedadofirme.
*Elproyectosustituyeelprimerprrafodelartculo40,esbozandoquesernsancionadosconclausurade 2a6das
(actualmente de 3 a 10 das) del establecimiento, local, oficina, recinto comercial, industrial, agropecuario o de
http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20171207175046828.html 1/2
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prestacindeservicios,opuestomvildeventa,siemprequeelvalordelosbienesoserviciosdequesetrateexceda
de $ 10. Vase que se reduce la cantidad de das de la clausura preventiva y se eliminan las multas como sancin
(actualmentepuedensersancionadosasuvezconmultade$300a$30.000).
Un punto adicional que hay que remarcar es que se agrega que se podr aplicar la sancin de clausura a los puestos
mvilesdeventaquenoestnenlaactualredaccindelaley.
* Se establece que los recursos de apelacin de sancin de clausura en todos los casos sern otorgados con efecto
suspensivo.
* En relacin a las causales del artculo 40 por las cuales se puede aplicar la sancin de clausura se modifica el inciso
a). Ahora se esboza que sern sancionados solamente los que no emitieren facturas o comprobantes equivalentes por
unaomsoperacionescomerciales,industriales,agropecuariasodeprestacindeserviciosquerealicenenlasformas,
requisitos y condiciones que establezca la AFIP. Actualmente, pueden ser sancionados tambin los que no entreguen
facturas.
Se agrega el inciso g) al artculo 40, el cual establece que en el caso de establecimientos de al menos 10 empleados, que
tengan 50% o ms del personal relevado sin registrar, aun cuando estuvieran dados de alta como empleadores sern
pasiblesdelasancindeclausura.
Multa por omisin: el artculo 196 modifica el actual artculo 45, referente a la multa por omisin, introduciendo los
siguientescambios:
*Lamultapasadesergraduableentreel50%yel100%delgravamendejadodepagar,reteneropercibiraserdel
100%.
*Lamultaporomisinvinculadacontransaccionescelebradasporsujetodelpasconsujetosdelexteriorpasadeser
de 1 a 4 veces el gravamen dejado de pagar o retener, a ser del 200% del gravamen dejado de pagar, retener o
percibir.
*Seagregaunltimoprrafoqueestablecequecuandomediarareincidenciaenlacomisindelasconductastipificadas
enelprimerprrafodelartculo,lasancinporlaomisinseelevaral200%delgravamendejadodepagar,retenero
percibiry,cuandolaconductaseencuentreincursaenlasdisposicionesdelsegundoprrafo,lasancinaaplicarser
del300%delimporteomitido.
*Seeliminaelltimoprrafoqueestablecaparmetrosparalagraduacindelasancintipificadaenesteartculo.
Multa por defraudacin: los artculos 196 y 197 modifican la sancin por defraudacin, introduciendo los siguientes
cambios:
*Lamultapasadeserde2a10veceselimportedeltributoevadidoaserde2a6veces(art.46).
* Se elimina la figura penal de exteriorizacin indebida de quebrantos por un importe total o parcial superior a los
procedentes(art.46bis).
* Se sanciona al que mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas, o cualquier otro ardid o engao, se
aprovechare, percibiere, o utilizare indebidamente de reintegros, recuperos, devoluciones, subsidios o cualquier otro
beneficiodenaturalezatributaria.Lamultaserde2a6veceselmontoaprovechado,percibidooutilizado.
Multapordefraudacin.Agentesderetencinypercepcin:elartculo201modificaelactualartculo48,estipulandoque
sern reprimidos, con multa de 2 hasta 6 veces (actualmente de 2 hasta 10 veces) el tributo retenido o percibido, los
agentes de retencin o percepcin que lo mantengan en su poder, despus de vencidos los plazos en que debieran
ingresarlo.

Notas:
(1)Alrespecto,enParafinadelPlataSACI,laCorteSupremadelaJusticiadelaNacin,confecha2desetiembrede1968,dijoquese
consagraelcriteriodelapersonalidaddelapenaque,ensuesencia,respondealprincipiofundamentaldequesolopuedeserreprimido
quienseaculpable,esdecir,aquelaquienlaaccinpunible(ohechopunible)lepuedaseratribuidatantoobjetivacomosubjetivamente
(2)Esteaspectoserobjetodeotroinforme

Citadigital:EOLDC097068A EditorialErreparTodoslosderechosreservados.

http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20171207175046828.html 2/2