Teg Esperanza Dc3adaz

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PAÉZ

ESPECIALIZACIÓN EN GESTIÓN ADUANERA Y TRIBUTARIA
PROPUESTA PARA OPTIMIZAR EL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES

FORMALES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LOS
CONTRIBUYENTES FORMALES POR VENTAS DE BIENES EXENTOS EN
LA PARROQUIA RAFAEL URDANETA DEL MUNICIPIO VALENCIA,
CON EL FIN DE LA OPTIMIZACIÓN DEL PROCESO
Autor (a): Esperanza Díaz
Tutor: Elys Rodríguez
San Diego, Septiembre de 2014




Trabajo Especial de Grado para optar al título de Especialista en Gestión Aduanera y

Tributaria
Autor (a): Esperanza Díaz

Elys Rodríguez 7.076.096
DEDICATORIA
A DIOS sobre todas las cosas que me protege, guía y obsequia la vida. A mis
padresSanta Bello y José Díaz, hermanosAlexis, Alberto y José y mi hijo Jesús
Adrián que ha llegado para compartir los momentos más especiales y significantes de
mi vida.
Esperanza Diaz
vii
AGRADECIMIENTO
A DIOSTODO PODEROSO por darme ese apoyo espiritual y fuerza para

seguir adelante y así cumplir con la meta fijada, por ser mi mejor amigo que no me
desampara, quien me escucha y ayuda a superar las dificultades de la vida.
A mis Padres, Santa Bello y José Díaz por ser los pilares que día tras día han
estado en todo momento para guiarme y orientarme llenándome de alegrías y
bendiciones. A mis hermanos Alexis, Alberto y José por su apoyo y ayuda
incondicional. A Jesús Ricardo por su valiosa compañía y comprensión.
A mi tutora Elys Rodríguez, por ser una persona tan especial y brindarme todo
su apoyo y orientación en esta etapa tan importante, por ser más que una amiga un
ejemplo a seguir.
A Rosmary Martínez, por ser amiga en las altas y bajas gran colega en un
camino lleno de éxitos gracias total por todo tu apoyo. A Prof. Freddy Gamarra y
Prof. Tarsys Vizcarrondo junto a todos los demás profesores que fueron parte de mi
formación.
A todas aquellas personas amigas y compañeros que confían en mí, me han

apoyado para lograr mis metas, Infinitas Gracias.
Esperanza Diaz
viii
INDICE GENERAL
pp.
DEDICATORIA vii
AGRADECIMIENTO viii
INDICE DE CONTENIDO ix
LISTA DE GRAFICOS xi
RESUMEN xii
SUMARY xiii
INTRODUCCIÓN 1
CAPÍTULOS
I EL PROBLEMA 3
1.1. Planteamiento del problema 3
1.2. Formulación del problema 7
1.3. Objetivos de la investigación 7
1.3.1. Objetivo General 7
1.3.2. Objetivos Específicos 8
1.4. Justificación de la investigación 8
II MARCO TEÓRICO 10
2.1. Antecedentes 10
2.2. Bases teóricas 15
2.3. Bases legales 24
2.4. Definición de términos 34
III MARCO METODOLÓGICO 36

3.1. Tipo de Investigación 36
ix
3.2. Diseño de la Investigación 38
3.3. Fases de la Investigación 39
3.4. Población y Muestra 40
3.5 Técnica e Instrumento de Recolección de Datos 41
IV ANALISIS DE LOS RESULTADOS 44
4.1. Resultados obtenidos 44
4.2. Conclusiones 62
4.3 Recomendaciones 64
V LA PROPUESTA 65
5.1. Presentación de la Propuesta 65
5.2. Fundamentación de la Propuesta 65
5.3. Objetivo de la Propuesta 67
5.3.1. Objetivo General 67
5.3.2. Objetivos Específicos 67
5.4. Estructura de la Propuesta 67
5.5. Factibilidad de Propuesta 69
5.1.1 Factibilidad Técnica 69
5.1.2 Factibilidad Operativa 69
5.1.3 Factibilidad Económica 69
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS 71
x
LISTA DE GRAFICOS
pp.
GRAFICO N° 01 Frecuencias y porcentajes del Ítem N°01 45

xi

Autor: Esperanza Díaz
Fecha: 23-09-2014
RESUMEN
La presente investigación Tiene como objetivo generalProponer actividades

para optimizar el cumplimiento de los deberes formales del impuesto al valor
agregado en los contribuyentes formales por ventas de bienes exentos en la parroquia
Rafael Urdaneta del municipio valencia, con el fin de la optimización del proceso,
donde el problema principal es el incumpliendo de las normativas vigentes de
conocer los deberes formales que deberán cumplir para llevar a cabo el pago del
impuesto del Valor Agregado.. El desarrollo del estudio está enmarcado bajo una
investigación de campo documental de carácter descriptiva con modalidad factible,
con un diseño de campo no experimental, la población y la muestra la representan
treinta (30) contribuyentes formales. Finalmente es necesario crear un escenario
enmarcado dentro del apoyo de la formación, capacitación y adiestramiento para los
Contribuyentes a través de criterios como, la responsabilidad, complementariedad,
cooperación, honestidad, solo bajo estos criterios se podrá alcanzar la integración y
transformación social que cubra las necesidades actuales con una visión presente y
futura.
Palabras claves: estrategia, contribuyente, deberes formales, Impuesto al Valor
Agregado
xii

Autor: Esperanza Díaz
Fecha: 23-09-2014
ASTRACT
This researchoverall objectiveProposeactivities to optimize theperformance ofthe

formal dutiesof thevalue added taxpayersin formalsalesexempt propertyin the
parishof the municipalityRafaelUrdanetaValencia,in order tooptimize the process,
wherethemain problem isin breachof existingregulationsto meetthe formal dutiesto be
fulfilledto carry outthe paymentof Value Addedtax..the developmentof the studyis
framedunder investigationdocumentarycharacterdescriptive
fieldfeasiblemodalitywithnoexperimentalfielddesign, the population andthe
samplerepresentthirty (30) Formal taxpayers.Finallyyou need to createa framedwithin
thesupport ofeducation, trainingand trainingfor Taxpayersthroughcriteria such
asaccountability,complementarity, cooperation,honesty,only underthese
criteriamayachieve integrationand social transformationscenariothat meets thecurrent
needswithpresent andfuture vision.
Keywords: strategy, taxpayerformal duties, Value Added Tax
xiii
INTRODUCCIÓN
En Venezuela país donde existe Estado de Derecho, se permite el libre

ejercicio de la libre empresa, de diferentes índoles: Comerciales, Industriales,
Prestación de servicios, entre otros, por lo que se constituyen empresas
grandes, medianas y pequeñas. De allí pues, que dependiendo de la
actividad económica que estas entidades realicen, están obligadas al
cumplimiento de una serie de normativas legales, establecidas en las leyes
tributarias, originado de la ganancia o rentabilidad del esfuerzo y capital
invertido en la actividad económica que ejecuten.
Venezuela, cuenta con la figura de un sistema tributario, el cual

constituye una serie de normativas tributarias donde el Estado obtiene los
ingresos necesarios para la satisfacción de las necesidades de sus
habitantes, tales como: educación, salud, seguridad personal y la de sus
bienes, así como también, propiciar el acceso de la población a las fuentes
de trabajo, igualmente los empresarios también tienen derecho a contar con
el apoyo del Estado, concediéndoles las facilidades necesarias para operar;
creando instituciones crediticias que financien los planes de desarrollo
privados; el Estado debe garantizarles la seguridad jurídica y material de sus
bienes e instalaciones.
De acuerdo a lo anterior, una de las obligaciones que tienen los

empresarios ante el Estado es el cumplimiento del pago y deberes formales
en lo que se refiere al Impuesto al Valor Agregado (IVA), siendo éste el
impuesto que grava el consumo mediante un mecanismo de translación de la
carga tributaria entre los diferentes agentes económicos que participan en la
cadena de comercialización de bienes y servicios, y es un instrumento de
1
eminente finalidad recaudadora, el cual constituye una fuente de ingresos
tributarios no petroleros del país.
De allí la importancia de realizar este trabajo de investigación el cual

tiene como objetivo fundamental elaborar actividades para optimizar el
cumplimiento de los deberes formales del impuesto al valor agregado en los
contribuyentes formales por ventas de bienes exentos en la parroquia Rafael
Urdaneta del municipio valencia, con el fin de la optimización del proceso, El
estudio está compuesto por los siguientes capítulos:
Capítulo I, establece el planteamiento del problema, donde se

describe la situación en cuanto al cumplimiento de los deberes formales del
Impuesto al Valor Agregado en los contribuyentes formales por ventas de
bienes exentos de la parroquia Rafael Urdaneta del municipio Valencia, la
formulación del problema, los objetivos de la investigación y la justificación.
Capítulo II, Contiene el basamento teórico y los antecedentes que

sustentan la investigación. El Capítulo III, constituye el proceso
metodológico para realizar la investigación, tipo y diseño de investigación,
igualmente las técnicas de recolección de la información, validez y
confiabilidad del instrumento.
Capitulo IV, representa los resultados y análisis de la investigación

seguidos del Capítulo V, en esta etapa se desarrollan las conclusiones y las
recomendaciones de la investigación. Por último el capítulo VI, donde se
establece la propuesta de actividades para optimizar el cumplimiento de los
deberes formales del impuesto al valor agregado en los contribuyentes
formales por ventas de bienes exentos en la parroquia Rafael Urdaneta del
municipio valencia, con el fin de la optimización del proceso.
2
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
1.1 Planteamiento del Problema
Los impuestos nacen como un mecanismo de búsqueda de nuevos

ingresos, fueron implementados por los Estados para financiar la satisfacción
de las necesidades públicas. Los primeros recursos tributarios fueron
aquellos que el Estado obtuvo mediante el ejercicio de su poder imperio o a
través de costumbres que luego se convirtieron en leyes. A nivel mundial, se
conocen los antecedentes en Egipto, Grecia y Roma. Se menciona
la centésimarerumvenalium, aplicada en Roma por Augusto. En Francia,
durante la Edad Media rigió un tributo semejante, llamado “maltote”, que fue
antecedente de la “alcabala” española, implementada por Alfonso XI en
1342.
De esta forma, el Impuesto al Valor Agregado (IVA), tiene su origen

en el Tratado de Roma de la Comunidad Económica Europea. Cuando se
establece la necesidad de la creación del Mercado Común, se hizo necesario
que existiera un sistema de imposición entre aquellos seis primeros países
que dieron el puntapié inicial de este Mercado, que permitiría la libre
circulación de la mercadería. Es decir, que los bienes se trasladaran de un
país a otro sin las distorsiones que provocan los problemas tributarios de las
aduanas. por ese motivo, se crea en el año 1962, un Comité de Expertos
integrados por los seis países que formaban el Mercado Común (Francia,
Holanda, Bélgica, Luxemburgo, Italia y Alemania); cinco años más tarde
(1967), elaboran lo que se dio en llamar el Informe Newmark. Solo tres años
más tarde, el IVA llegó a América, y así los países: Colombia, Ecuador,
3
Bolivia, Chile, México, Perú, Brasil, Argentina y Uruguay, sancionaron sus
leyes respectivas, todos dentro de la década de los años setenta (1970).
Venezuela por su parte, en el año 1989 entra en un proceso de

reforma tributaria. En 1992 se adquieren compromisos con el Banco
Mundial y el Banco Interamericano de Desarrollo. Surgen los proyectos de
Mejoramiento de la Recaudación, Modernización y Fortalecimiento de las
aduanas sustentados en un nuevo diseño tributario que intenta transformar la
tributación, dando lugar al IVA según la G.O. 33.304 el 24/09/1993,
Posteriormente, el 27/05/1994, este impuesto se convirtió en “Impuesto al
Consumo Suntuario y Ventas al Mayor” ICSVM; Hasta que el 05/05/1999
nuevamente retomara el nombre de IVA, dando lugar a la vigente ley según
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley N° 5.212 d e fecha 26/02/2007.
Cabe señalar, que el Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) se le

denomina así, ya que grava cada etapa de la circulación de los bienes,
desde su producción o importación hasta que llega al consumidor; establece
una tasa única del 12%, que será cobrado a lo largo de una cadena
productiva y comercializadora de los distintos productos; bienes o servicios;
será cancelado por el consumidor final, sobre la base del valor de la
transacción. De esta forma lo refiere el artículo nº 1 de la ley de impuesto al
valor agregado,
Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la

enajenación de bienes muebles, la prestación de
servicios y la importación de bienes, según se
especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio
nacional, que deberán pagar las personas naturales o
jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o
de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o
económicos, públicos o privados, que en su condición
4
de importadores de bienes, habituales o no, de
fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes
y prestadores de servicios independientes, realicen las
actividades definidas como hechos imponibles en esta
Ley.
Venezuela una sociedad impulsada al cambio, a la transformación,

donde el ciudadano debe intervenir y armonizarse con nuevas normas
legales, para que así comience a utilizar debidamente la ley para pagar
nuevos impuestos, no para eludirlos o evadirlo, ya que los recursos
recaudados por este impuesto son destinados al fisco, que será reinvertido
en servicios y productividad para beneficios de la propia ciudadanía. La
determinación del impuesto al valor agregado se lleva a cabo a través de la
Administración tributaria, que tendrá las facultades de recaudar los tributos,
intereses, sanciones y otros accesorios además de ejecutar procedimientos
de verificación, y de fiscalización y determinación para que así todos estos
ingresos recaudados sean pasados al Estado y éste cumpla su función de
satisfacer las necesidades del colectivo.
Los sujetos pasivos, ya sean contribuyentes formales, ordinarios o

especiales; mantienen vínculos de gran importancia con el Estado, como lo
es la obligación tributaria, las cuales se fundamenta en un adecuado
basamento legal. Son precisamente estas leyes las herramientas que poseen
estos sujetos (natural o jurídico), a fin de autorregular sus actuaciones y
comportamientos, sin embargo no son bien interpretadas por los usuarios y
en consecuencia, en vez de llenar vacíos de conocimientos les produce
confusiones.
Dentro de este contexto es importante resaltar las actividades exentas

de IVA, que están referidas a aquellas entregas de bienes o prestaciones de
5
servicios que la Ley del IVA establece que no deben someterse a gravamen.
Entre estas actividades se distinguen las exenciones plenas y las exenciones
limitadas.
Una exención plena implica que al empresario, profesional o

autónomo que haya entregado un bien o prestado algún servicio se le
permita deducir el IVA soportado en las adquisiciones correspondientes a la
realización de dicha actividad. En otras palabras, se podrá deducir el IVA de
las compras que ha realizado para dicha actividad. Las exenciones plenas se
aplican sobre todo a las exportaciones, a las entregas intracomunitarias de
bienes y a las demás operaciones económicas asimiladas a las
exportaciones. Por otro lado, la exención limitada es cuando la entrega del
bien o servicio objeto de exención, si bien se encuentra exenta de tributación
por IVA, no cuenta con la posibilidad de deducir el IVA soportado en los
productos o servicios vinculados a su producción. En otras palabras, la
entrega del bien está exenta del IVA, pero no se puede descontar el IVA
soportado en la producción de aquel bien o servicio
Específicamente en el Estado Carabobo, municipio valencia, parroquia

Rafael Urdaneta, se evidencia la necesidad de crear estrategias que
promulguen al contribuyente la importancia de conocer los deberes formales
que deberán cumplir para llevar a cabo el pago del impuesto bajo la
normativa correspondiente.
Se observa en la mayoría de los establecimientos existen ventas de

bienes exentos y esta no aparecen en los libros de venta, igualmente cuando
solo realizan este tipo de ventas, no se emite factura o las emiten con un
tipo de factura que no cumplen con las normativas del SENIAT.
6
Por otro lado se evidencia que se presenta la declaración del IVA, y no
incorporan las ventas exentas, incumpliendo las normativas vigentes , de
continuar esta situación, en caso de fiscalización traerá como consecuencia
sanciones, tales como multas o clausuras de local, asimismo observaciones
negativas en cuanto a la emisión de facturas, pagos del IVA, entre otros, lo
cual desfavorece económicamente a los contribuyentes formales que
realizan su actividad económica en la parroquia Rafael Urdaneta del
municipio Valencia y que entre las ventas tienen ventas de bienes exentos.
1.2 Formulación del problema
De lo anterior surge la siguiente interrogante:
¿En qué medida se optimizara el proceso en cuanto al cumplimiento

de los deberes formales del impuesto al valor agregado en los contribuyentes
municipio valencia?
1.3 Objetivos de la Investigación
1.3.1 Objetivo General
Proponer actividades para optimizar el cumplimiento de los deberes

formales del impuesto al valor agregado en los contribuyentes formales por
ventas de bienes exentos en la parroquia Rafael Urdaneta del municipio
valencia, con el fin de la optimización del proceso
7
1.3.2Objetivos Específicos
Diagnosticar la situación actual en cuanto al cumplimientode los

formales por ventas de bienes exentos de la Parroquia Rafael Urdaneta del
municipio Valencia
Identificar las obligaciones establecidas en las normas legales y

procedimientos vigentes para cumplimiento de los deberes formales del
bienes exentos.
Elaboraractividades para optimizar el cumplimiento de los deberes

valencia, con el fin de la optimización del proceso
1.4 Justificación de la Investigación
Es necesario trabajar en un cambio de patrones orientados a la

organización y planificación estratégica de manejabilidad en los recursos
disponibles, mediante la realización de proyectos factibles como eje
impulsador. Señala Hernández, Fernández y Baptista (2010). Define como
viabilidad de factibilidad del estudio, para ello se debe tomar en cuenta la
disponibilidad de los recursos financieros, humanos y materiales, a la última
instancia de los elementos de investigación. (P.16). la importancia de la
investigación radica primeramente al importe teórico e interés práctico de
esta; en el mismo orden, los aportes servirán de base fundamental para
establecer la propuesta para la Orientar al Sujeto Pasivo en el Cumplimiento
8
de los Deberes Formales en Materia de Iva en la Parroquia Rafael Urdaneta
del Municipio Valencia.
Acudiendo a la importancia social y cultural, la investigación lleva

como fin de brindar seguridad y garantía a una propuesta capaz de fortalecer
y afianzar aspectos estratégicos que ayuden a mejorar considerablemente la
recaudación de manera correcta y legal, fomentando el trabajo en equipo y
participativo en la parroquia Rafael Urdaneta.
Dentro de este marco esta investigación busca orientar y contribuir a

la comunidad de la Universidad José Antonio Páez, una diversidad de
información que pueda difundirse en atención a la problemática y romper
paradigmas sobre investigaciones futuras, pues, contribuye como
antecedente que fundamentara los lineamientos propuestos acerca de los
deberes formales de los contribuyentes en materia I.V.A.
9
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
El marco teórico es un cuerpo de ideas coherentes, viables,

conceptuales yexhaustivas armadas lógica y sistemáticamente para
proporcionar una explicación limitada acerca de las causas que expliquen un
hecho o fenómeno.
Según Fidias G (2006), el marco teórico o marco referencial, “es el

producto de la revisión documental-bibliográfica, y consiste en una
recopilación de ideas, posturas de autores, conceptos y definiciones, que
sirven de base a la investigación por realizar”. (p. 106).
De acuerdo a lo citado, el marco teórico se estructura mediante una

serie de informaciones pertinentes al estudio, que llevaran a cabo el
desarrollo esperado de la investigación. Orienta la investigación a
mantenerse dentro de una línea de explicaciones y señala los límites de
ésta. Se estructura mediante antecedentes que den sustento al estudio a
través de investigaciones empíricas, en el mismo orden se explica el
basamento teórico y legal, finalmente se presentan los términos básicos en
forma de glosario.
2.1 Antecedentes de la Investigación
A continuación se presentan una seria de revisiones bibliográficas

históricas referidas a investigaciones desarrolladas, que ofrecen información
acerca del tema planteado, dando a conocer los distintos enfoques acerca de
10
la investigación y como ha sido tratado, con la finalidad de afianzar
técnicamente el tema en estudio.
Ramos (2012), en el trabajo titulado: Cumplimiento del Impuesto al

Valor Agregado generado por las empresas de comercio electrónico
bajo la modalidad negocio-cliente. Maracay, Estado Aragua, realizado en
la Universidad de Carabobo, para optar al título de especialista en gerencia
tributaria. El objetivo general es Evaluar el cumplimiento del Impuesto al
Valor Agregado generado por las empresas de comercio electrónico bajo la
modalidad negocio-cliente. Maracay, estado Aragua.
El trabajo está enmarcado dentro de lo denominado investigación de

campo, de nivel evaluativo. La población estuvo conformada por diez (10)
empresas que realizan operaciones de comercio electrónico y Tres (3)
funcionarios públicos que laboran en el SENIAT, a quienes se les administró
un cuestionario de escala dicotómica. El cuestionario aplicado a las
empresas se denominó ECLIVACE y el suministrado al SENIAT, CLIVACE.
La validación del instrumento se realizó a través de juicios de expertos y la
confiabilidad se efectúo aplicando una prueba piloto a cinco (5) sujetos con
las mismas características de la muestra en estudio, calculada a través de la
fórmula Rk20 de Kuder-Richardson, cuyo valor fue de 0.79, ubicándose en la
escala de Alto.
Los resultados fueron analizados a través de la estadística descriptiva,

arrojando como conclusión general que las empresas encuestadas en su
totalidad si realizan operaciones comerciales vía Internet bajo la modalidad
B2C, el 50 por ciento lo hace vía On line y el otro 50 por ciento vía Off line,
no llevan registro de libros contables para asentar las facturas de las
operaciones realizadas por este medio donde se visualice el débito del IVA,
11
aún no se adaptan a las nuevas formas de facturación establecida en la
Providencia Administrativa 00071; y en su mayoría incumplen con las
obligaciones tributarias que establece el organismo competente en la
materia.
La relación con esta investigación se enfoca en la evaluación del

cumplimiento de los deberes formales en materia de Impuesto al Valor
agregado, indicando que la gran mayoría de los contribuyentes no cumplen
con los deberes formales en materia de IVA, demostrando la necesidad de
un instructivo que permita a los contribuyentes realizar los pasos adecuados
que permitan la optimización del proceso.
Ayarid (2011) en su trabajo titulado: Propuesta de un diseño de

estrategias para la evaluación, control y supervisión del cumplimiento
de los deberes formales en materia de impuesto al valor agregado (iva),
en el contexto del plan evasión cero. Caso: empresa consultores
empresariales sbs, c.a, Gran parte de los ingresos del país son obtenidos
por vías tributarias, los cuales son recaudados y administrados por el
Ministerio de Finanzas que a su vez crea el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), a quien le confiere la
potestad de manejar dichos ingresos y de crear las estrategias a utilizar para
una mayor obtención de los mismos que disminuya el gasto público y alivie
las cargas del estado.
Entre las estrategias utilizadas por el SENIAT para el cumplimiento de

sus objetivos se encuentra el procedimiento de fiscalización para la
verificación de los deberes formales del Impuesto al Valor Agregado (IVA),
proceso realizado por los funcionarios de dicho organismo y cuya función
primordial es evitar el incumplimiento de aquellas obligaciones tributarias que
12
debe cumplir todo contribuyente en materia de uno de los impuestos más
importantes que posee el país como lo es el Impuesto al Valor Agregado
(IVA), impuesto nacional a los consumos que tiene que ser abonado por las
personas en cada una de las etapas del proceso económico, en proporción al
valor agregado del producto.
Este proceso de Fiscalización comprende un conjunto de tareas que

tienen por finalidad instar a los contribuyentes a cumplir su obligación
tributaria;cautelando el correcto y oportuno pago de los impuestos. En este
sentido, se realiza el presente trabajo de investigación con el cual se podrá
Proponer un Diseño de Estrategias de Evaluación, Control y Supervisión del
Cumplimiento de los deberes formales en materia de Impuesto al Valor
Agregado (IVA), en el marco de plan evasión cero. Para obtener los
resultados se realizó un instrumento de recolección de información,
específicamente un cuestionario, que fue aplicado a las Empresas objeto de
evaluación. Realizado en universidad de Carabobo facultad de ciencias
económicas y sociales.
El aporte a esta investigación radica en la necesidad de realizar

estrategias que permitan el cumplimiento de los deberes formales en materia
de IVA, minimizando de esta forma la evasión.
Castillo (2010), en su trabajo de grado titulado, propuesta de

estrategias que optimicen la gestión Tributaria en materia de deberes
formales del IVA, Dirigido al personal administrativo y gerencia de la
pyme, Realizado en universidad de Carabobo facultad de ciencias
económicas y sociales. La investigación surgió como parte fundamental para
proponer estrategias que optimicen la gestión tributaria en materia de
deberes formales del IVA, dirigido al personal administrativo y gerencia de la
13
PYME, El objetivo general del estudio está basado en proponer estrategias
que optimicen la gestión tributaria en materia de deberes formales del IVA.
Teóricamente la investigación está orientada por la teoría del Teoría del
Liberalismo Económico (1958) de Adam Smith, John Locke Juan De Mariana
y Benjamín Franklin y la Teoría del Aprendizaje de Vygotsky (1978), así
como investigaciones previas que sustentan el estudio buscadas en el
ámbito la PYME y de la cancelación de impuestos. Metodológicamente la
investigación está basada en un tipo de estudio descriptivo, con un diseño de
campo en la modalidad de proyecto factible, no experimental, transaccional
descriptivo.
La población del estudio es de ciento ochenta y ocho PYME y la

muestra está representada por cinco empresas, de las cuales se tomaron los
cinco directivos de cada una y quince empleados de los distintos
departamentos involucrados en el tema de estudio, se utilizó como técnica de
recolección de información la observación y una encuesta; como instrumento
una hoja de observación y un cuestionarios dirigido a la muestra de estudio:
Finalmente se puede establecer a modo de “conclusión”, que la Pyme
necesita de estrategias que optimicen su gestión tributaria en materia de
deberes formales por cuanto de esta forma garantizarían su permanencia
como entidades económicas productivas para la nación
La relación con este estudio radica la importancia de establecer

estrategias, que optimicen la gestión tributaria, garantizando de esta manera
el cumplimiento de los deberes formales en materia tributaria.
14
2.2 Bases Teóricas
Señala Fidias G (2006), las bases teóricas implican un desarrollo de

los conceptos y posiciones que conforman el punto de vista o enfoque
adoptado, para sustentar o explicar el problema planteado. De esta forma las
bases teóricas serán el sustento de toda la investigación.
Teoría de la Organización
Señala Sotillo (2007), la “organización
Es un mismo tiempo, acción y objeto. Como acción, se

entiende en el sentido de actividad destinado a
coordinar el trabajo de varias personas, mediante el
establecimiento de tareas, roles o labores definidas
para cada una de ellas, así como la estructura o
maneras en que se relacionan en la consecución de un
objetivo o meta. Como objeto, la organización supone
la realidad resultante de la acción anterior; esto es, el
espacio, ámbito relativamente permanente en el tiempo,
bajo el cual las personas alcanzan un objetivo
preestablecido (p. 251).
Este término designa, el espacio, tiempo, orden, formalidad y

categorización de ideas para desarrollar una planificación destinada a
cumplir con objetivos propuestos, así mismo la presente investigación busca
motivar a los contribuyentes mediante una formación y orientación
sistemática en el desarrollo de estrategias que lo ayuden a construir.
15
Obligación Tributaria
Ferreiro (1999), conceptualiza a la obligación tributaria como la

obligación de dar una suma de dinero, establecida por la ley, conforme al
principio de capacidad contributiva, a favor de un ente público, para sostener
el gasto público.La obligación tributaria, surge entre el estado en las distintas
expresiones del poder público, y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el
presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligación tributaria constituye
un vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure
mediante garantía real o con privilegios especiales.
Elementos de la Obligación Tributaria
Sujeto Activo: La figura del sujeto activo recae normalmente sobre el

Estado sin embargo, la ley puede atribuir la calidad de sujeto activo a otros
entes u organismos públicos tales como los ayuntamientos; sólo la ley puede
designar el sujeto activo de la obligación tributaria.
Sujeto Pasivo: La condición sujeto pasivo puede recaer en general en

todas las personas naturales y jurídicas o entes a los cuales el derecho
tributario le atribuya la calidad de sujeto de derechos y obligaciones, de
acuerdo a nuestro análisis la capacidad tributaria de las personas naturales
es independiente de su capacidad civil y de las limitaciones de éste.
Clasificación del Sujeto Pasivo
El contribuyente es aquella persona física o jurídica con derechos y

obligaciones, frente a un ente público, derivados de los tributos. Es quien
está obligado a soportar patrimonialmente el pago de los tributos (impuestos,
16
tasas o contribuciones especiales), con el fin de financiar al Estado. El
contribuyente tiene frente al Estado dos tipos de obligaciones, que se
concretan en cada una de las leyes aplicables a los tributos:
Materiales: Entendiendo por tales el pago de las obligaciones

pecuniarias derivadas de la imposición de tributos por ley.
Formales: Que pueden abarcar desde llevar una contabilidad para el

negocio hasta presentar en tiempo y forma la declaración correspondiente a
un impuesto. Las obligaciones formales son independientes de las
materiales, hasta el punto de que un contribuyente puede ser sancionado por
no haber cumplido sus obligaciones formales a pesar de haber cumplido sin
excepción las materiales (por ejemplo, un contribuyente que no presentó la
declaración en fecha, a pesar de que no tenía que pagar nada).
Responsables: son los sujetos pasivos, sin tener carácter de

contribuyente, obligados por deuda ajena, al cumplimiento de la obligación
tributaria. Tienen el derecho al resarcimiento o reintegro de las cantidades
una vez realizado efectivamente el pago del tributo.
El Hecho Imponible: El Hecho Imponible es el presupuesto legal, que

una vez producido o verificado, da nacimiento a la obligación tributaria. Los
hechos existen desde siempre, pero luego de que se crea o nace una ley
será imponible, ya que grava y que se encuentra en la ley; entonces todo
sujeto que realiza el hecho imponible, nace para éste una deuda fiscal, y si
nace ésta, existe la obligación tributaria de cumplimentar esa deuda.
17
La Base Imponible: Es la cantidad que sirve de base para efectuar el
cálculo del % tipo impositivo que corresponda según impuesto. Es la
característica esencial del hecho imponible o la base de medición del tributo.
Impuesto
Perteneciente a la clasificación de los tributos. Obligación pecuniaria

que el Estado, en virtud de su poder de imperio, exige a los ciudadanos para
la satisfacción de sus necesidades. A diferencia de las tasas, el impuesto no
implica una contraprestación directa de servicios.
Impuesto al Valor Agregado
Es un impuesto que grava la enajenación de bienes muebles, la

prestación de servicios y la importación de bienes, que se aplica en todo el
territorio nacional y que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las
comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás
entes jurídicos o económicos, públicos o privados, que en su condición de
importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores,
ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes,
realicen las actividades definidas como hechos imponibles en la respectiva
ley. Este impuesto se rige por la ley que establece el Impuesto al Valor
agregado, publicada en Gaceta Oficial Nº 5.601 Extraordinario, de fecha 30
de agosto de 2002, reformada y publicada en Gaceta Oficial Nº 38.632 del 26
de febrero de 2007. Es un impuesto indirecto que grava según se especifica
en su ley de creación.
El impuesto al Valor Agregado, al igual que el Impuesto al Consumo

Suntuario y a las Ventas al Mayor, son impuestos generales, indirectos,
18
plurifásicos y no acumulativos; esto significa que a diferencia de los
impuestos específicos o selectivos (que gravan un producto o servicio en
Particular), le viene dada la imposición al producto o servicio tipo de valor
agregado en el sentido que grava todas las transferencias o entrega de
bienes y a las prestaciones de servicios que no estén expresamente
declaradas exentas o no sujetas, o que no hayan sido beneficiadas por
dispensa del pago del impuesto otorgada por el Ejecutivo Nacional de
conformidad con la Ley impositiva correspondiente. No sólo es una exacción
que grava indirectamente la renta a través de su gasto o consumo, sino
porque además quien en definitiva paga el impuesto, es el consumidor final.
Hechos Imponibles del Impuesto al Valor Agregado
Según lo establecido en la Ley del Impuesto al Valor Agregado del año

2007, en su Artículo 3, constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley,
las siguientes actividades, negocios, jurídicos u operaciones:
La venta de bienes muebles corporales, incluida la de las partes

alícuotas en los derechos de propiedad sobre ellos, así como el retiro o
desincorporación de bienes muebles realizados por los contribuyentes de
este impuesto.
La importación definitiva de bienes muebles.
La prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados

o aprovechados en el país, incluyendo aquellos que provengan del
exterior en los términos de esta Ley.
19
De esta forma, también constituye hecho imponible, el consumo de los
servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que
se refiere el numeral 4 del artículo 4 de esta Ley.
La venta de exportación de bienes muebles corporales. La exportación de

servicios.
Sujetos Pasivos del Impuesto al Valor Agregado
La Ley del Impuesto al Valor Agregado, establece diferentes

contribuyentes tales como: ordinarios, ocasionales y formales:
Así reza el artículo 5 de este texto legal:
Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los

importadores habituales de bienes, los industriales, los
comerciantes, los prestadores habituales de servicios y,
en general, toda persona natural o jurídica que como
parte de su giro, objeto u ocupación, realice las
actividades, negocios jurídico u operaciones, que
constituyan hechos imponibles, de conformidad con el
artículo 3 de la esta ley. En todo caso el giro, objeto u
ocupación a que se refiere el encabezamiento de este
artículo, comprende las operaciones y actividades que
efectivamente realicen dichas personas.
Corresponde a esta categoría de contribuyentes cumplir con todos los

deberes formales y materiales establecidos en la Ley y cualquier otra
normativa que regule la materia. En definitiva, además de cumplir con todos
los requisitos establecidos en materia de facturación, deberán llevar sus
libros de compras y de ventas del IVA, los registros contables al efecto, y
mensualmente deberán proceder a la declaración y pago del impuesto, luego
20
de haber determinado la respectiva cuota tributaria. En el artículo 6 la misma
ley expresa: “Son contribuyentes ocasionales los importadores no habituales
de bienes muebles corporales”.
Es importante resaltar que estos contribuyentes deberán pagar el IVA

en la aduana, sin que se generen créditos fiscales al respecto. En
consecuencia, este impuesto deberá considerarse como costo.
La misma ley enuncia en su artículo 7:
Son contribuyentes ordinarios u ocasionales las

empresas públicas constituidas bajo la figura jurídica de
sociedades mercantiles, los institutos autónomos y los
demás entes descentralizados y desconcentrados de la
República, de los Estados y Municipios, así como de las
entidades, que aquellos pudieran crear, cuando realicen
los hechos imponibles contemplados en la Ley, aún en
los casos en que otras leyes u ordenanzas los hayan
declarados no sujetos a sus disposiciones o
beneficiados con la exención o exoneración del pago de
cualquier tributo.
Finalmente, en el artículo 8 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado:

“Son contribuyentes formales, los sujetos que realicen exclusivamente
actividades u operaciones exentas o exoneradas.
Sólo están sujetos a cumplir con los deberes formales que

corresponden a los contribuyentes ordinarios, pudiendo la Administración
Tributaria mediante providencia, establecer características especiales para el
cumplimiento de tales deberes o simplificar los mismos. En ningún caso los
contribuyentes formales estarán obligados al pago del impuesto, no
siéndoles aplicable, por tanto, las normas referentes a la determinación de la
21
obligación tributaria”. Debido a que esta categoría de contribuyentes surge
por la necesidad de facilitar a la Administración Tributaria el control de las
operaciones efectuadas por personas naturales y jurídicas, que ejercen
actividades que no se consideran gravadas con el IVA, bien, los
contribuyentes formales, no están obligados a facturar este impuesto. No
obstante, estos contribuyentes deben cumplir con las disposiciones
establecidas en la Providencia 1.677 Gaceta Oficial Nº 37.677 del 24 de abril
del 2003.
Deberes Formales
Sanmiguel E. (2006),indica que: “Los Deberes Formales son los

relativos a las tareas de determinación, fiscalización e investigación que
realice la Administración tributaria. Es la presentación de los recaudos
correspondientes para tales determinaciones, que indiquen o reflejen el
hecho imponible, lo cual da como resultado la tipificación del tributo”. (p. 253)
Los deberes formales son obligaciones impuestas por el Código

Orgánico Tributario o por otras normas tributarias a los contribuyentes,
responsables o determinados terceros. El Código Orgánico Tributario
vigente, en su artículo 145 establece lo siguiente:
Artículo 145. Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a

cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalización e
investigación que realice la Administración Tributaria y, en especial, deberán:
Cuando lo requieran las leyes o reglamentos: a) Llevar en forma debida y
oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas legales y
los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a
22
actividades y operaciones que se vinculen a la tributación y mantenerlos en
el domicilio o establecimiento del contribuyente.
b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y

comunicando oportunamente sus modificaciones.
c) Colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones y en

las actuaciones ante la Administración Tributaria o en los demás casos en
que se exija hacerlo.
d) Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitación

de locales.
e) Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.
Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales,

cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos.
Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté prescrito,

los libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
imponibles.
Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las

inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos
comerciales o industriales, oficinas, depósitos, buques, aeronaves y otros
medios de transporte.
23
Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones,
informes, documentos, comprobantes de legítima procedencia de
mercancías, relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones
que les fueren solicitadas.
Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la

alteración de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del
inicio o término de las actividades del contribuyente.
Comparecer a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su

presencia sea requerida.
Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y demás

decisiones dictadas por los órganos y autoridades tributarias, debidamente
notificadas.
Con lo anteriormente expuesto se evalúa el cumplimiento de los deberes

formales por parte del contribuyente. El incumplimiento de cualesquiera de
estas obligaciones acarrea multas y sanciones, y en muchos casos el cierre
temporal o definitivo de la empresa.
2.3 Bases Legales
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. Publicada en

gaceta oficial nº 5.453 (extraordinaria) de fecha 24 de marzo del 2000.
Artículo 3: El Estado tiene como fines esenciales la

defensa y el desarrollo de la persona y el respeto a su
dignidad, el ejercicio democrático de la voluntad
popular, la construcción de una sociedad justa y
24
amante de la paz, la promoción de la prosperidad y
bienestar del pueblo y la garantía del cumplimiento de
los principios, derechos y deberes reconocidos y
consagrados en esta Constitución. La educación y el
trabajo son los procesos fundamentales para alcanzar
dichos fines.
A fines de alcanzar alternativas que promuevan el interés de cada

ciudadano, el estado ofrece la posibilidad de obtener alcances significativos
a través de programas educativos innovados y orientados al desarrollo
exitoso, de manera que exista una autogestión de las actividades
complementarias. Así mismo el estado garantiza las herramientas necesarias
para que un individuo pueda alcanzar su desarrollo, sin embargo para ello es
necesario que cada persona cumpla con sus respectivos deberes de acuerdo
a lo establecido.
Artículo 114.El ilícito económico, la especulación, el acaparamiento, la

usura, la cartelización y otros delitos conexos, serán penados severamente
de acuerdo con la ley.
Artículo 130.Los venezolanos y venezolanas tienen el deber de honrar y

defender a la patria, sus símbolos y, valores culturales, resguardar y proteger
la soberanía, la nacionalidad, la integridad territorial, la autodeterminación y
los intereses de la Nación.
Artículo 131.Toda persona tiene el deber de cumplir y acatar esta

Constitución, las leyes y los demás actos que en ejercicio de sus funciones
dicten los órganos del Poder Público.
Artículo 133.Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos

mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.
25
Artículo 168. Los Municipios constituyen la unidad política primaria de la
organización nacional, gozan de personalidad jurídica y autonomía dentro de
los límites de esta Constitución y de la ley. La autonomía municipal
comprende:
1. La elección de sus autoridades.
2. La gestión de las materias de su competencia.
3. La creación, recaudación e inversión de sus ingresos.
Las actuaciones del Municipio en el ámbito de sus competencias se

cumplirán incorporando la participación ciudadana al proceso de definición y
ejecución de la gestión pública y al control y evaluación de sus resultados, en
forma efectiva, suficiente y oportuna, conforme a la ley. Los actos de los
Municipios no podrán ser impugnados sino ante los tribunales competentes,
de conformidad con esta constitución y con la ley.
Artículo 316. El sistema tributario procurará la justa distribución de las

cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la
economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población; para ello
se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos.
Código Orgánico Tributario (2008). Gaceta Oficial de la República

Bolivarianade Venezuela, 38.855 del 22 de enero de 2008. Caracas,
Venezuela
Artículo 13: La obligación tributaria surge entre el Estado en las distintas

expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el
presupuesto de hecho previsto en la ley. Constituye un vínculo de carácter
26
personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con
privilegios especiales.
Artículo 22: Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales
se verifica el hecho imponible.
Dicha condición puede recaer:
1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad según el
derecho privado.
2. En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales
otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.
3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica,
dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional.
Artículo 23: Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al

cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Código o por
normas tributarias.
Ley del impuesto al valor agregado I.V.A, publicada en gaceta oficial

38.632 en fecha de 26 de febrero de 2007.
Artículo 1. Se crea un impuesto al valor agregado, que

grava la enajenación de bienes muebles, la prestación
de servicios y la importación de bienes, según se
especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio
nacional, que deberán pagar las personas naturales o
jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o
de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o
económicos, públicos o privados, que en su condición
de importadores de bienes, habituales o no, de
fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes
y prestadores de servicios independientes, realicen las
27
actividades definidas como hechos imponibles en esta
Ley.
El IVA es el impuesto al valor agregado, recibe su nombre porque

grava (carga u obligación que pesa sobre una cosa) el valor añadido en cada
etapa en la circulación de los bienes, desde su producción o importación
hasta que llega al consumidor.
Ley de impuesto al valor agregado

De las exenciones
Artículo 18: 1. Las importaciones de los bienes mencionados en el artículo

18 de esta Ley.
2. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomáticos y consulares
acreditados en el país, de acuerdo con los convenios internacionales
suscritos por Venezuela. Esta exención queda sujeta a la condición de
reciprocidad.
3. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos
internacionales a que pertenezca Venezuela y por sus funcionarios, cuando
procediere la exención de acuerdo con los convenios internacionales
suscritos por Venezuela.
4. Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se
encuentren exentos de todo impuesto en virtud de tratados internacionales
suscritos por Venezuela.
5. Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves,
aeronaves y otros vehículos, cuando estén bajo régimen de equipaje.
6. Las importaciones que efectúen los inmigrantes de acuerdo con la
legislación especial, en cuanto les conceda franquicias aduaneras.
28
7. Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones,
corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y a las universidades para el
cumplimiento de sus fines propios.
8. Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central
de Venezuela, así como los materiales o insumos para la elaboración de las
mismas por el órgano competente del Poder Público Nacional.
9. Las importaciones de equipos científicos y educativos requeridos por las
instituciones públicas dedicadas a la investigación y a la docencia. Asimismo,
las importaciones de equipos médicos de uso tanto ambulatorio como
hospitalario del sector público o de las instituciones sin fines de lucro,
siempre que no repartan ganancias o beneficios de cualquier índole a sus
miembros y, en todo caso, se deberá comprobar ante la Administración
Tributaria tal condición.
10. Las importaciones de bienes, así como las ventas de bienes y
prestaciones de servicios, efectuadas en el Puerto Libre del Estado Nueva
Esparta, en la Zona Libre para el Fomento de la Inversión Turística en la
Península de Paraguaná del Estado Falcón, en la Zona Libre Cultural,
Científica y Tecnológica del Estado Mérida, en el Puerto Libre de Santa
Elena de Uairén y en la Zona Franca Industrial, Comercial y de Servicios
Atuja (ZOFRAT), una vez que inicie sus actividades fiscales, de conformidad
con los fines previstos en sus respectivas leyes o decretos de creación.
Parágrafo Único: La exención prevista en los numerales 1 y 9 de este
artículo, sólo procederá en caso que no haya producción nacional de los
bienes objeto del respectivo beneficio, o cuando dicha producción sea
insuficiente, debiendo tales circunstancias ser certificadas por el Ministerio
correspondiente.
Adicional a ello, están exentas del impuesto previsto en esta Ley, las ventas
de los bienes siguientes:
29
1. Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a
continuación:
a) Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos
para el consumo humano, y las semillas certificadas en general, material
base para reproducción animal e insumos biológicos para el sector agrícola y
pecuario.
b) Especies avícolas, los huevos fértiles de gallina, los pollitos, pollitas y
pollonas para la cría, reproducción y producción de carne de pollo y huevos
de gallina.
c) Arroz.
d) Harina de origen vegetal, incluidas las sémolas.
e) Pan y pastas alimenticias.
f) Huevos de gallinas.
g) Sal.
h) Azúcar y papelón, excepto los de uso industrial.
i) Café tostado, molido o en grano.
j) Mortadela.
k) Atún enlatado en presentación natural.
l) Sardinas enlatadas con presentación cilíndrica hasta ciento setenta gramos
(170 gr.).
m) Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o
humanizada y en sus fórmulas infantiles, incluidas las de soya.
n) Queso blanco duro.
o) ñ) Margarina y mantequilla
p) Carne de pollo en estado natural, refrigerada y congelada.
2. Los fertilizantes, así como el gas natural utilizado como insumo para la
fabricación de los mismos.
3. Los medicamentos y agroquímicos y los principios activos utilizados
exclusivamente para su fabricación, incluidas las vacunas, sueros, plasmas y
30
las sustancias humanas o animales preparadas para uso terapéutico o
profiláctico, para uso humano, animal y vegetal.
4. Los combustibles derivados de hidrocarburos, así como los insumos y
aditivos destinados al mejoramiento de la calidad de la gasolina, tales como
etanol, metanol, metil-ter-butil-eter (MTBE), etil-ter-butil-eter (ETBE) y las
derivaciones de éstos destinados al fin señalado.
5. Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos, catéteres, válvulas,
órganos artificiales y prótesis.
6. Los diarios y periódicos y el papel para sus ediciones.
7. Los libros, revistas y folletos, así como los insumos utilizados en
la industria editorial.
Parágrafo Único: La Administración Tributaria podrá establecer
la codificación correspondiente a los productos especificados en este
artículo.
Además de estos productos, ciertos servicios (sector terciario de la
producción) se encuentran exentos del Impuesto al Valor Agregado, ellos
son:
1. El transporte terrestre y acuático nacional de pasajeros.
2. Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas
en los Ministerios de Educación, Cultura y Deportes, y de Educación
Superior.
3. Los servicios de hospedaje, alimentación y sus accesorios, a estudiantes,
ancianos, personas minusválidas, excepcionales o enfermas, cuando sean
prestados dentro de una institución destinada exclusivamente a servir a estos
usuarios.
4. Las entradas a parques nacionales, zoológicos, museos, centros culturales
e instituciones similares, cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos
de impuesto sobre la renta.
31
5. Los servicios médico-asistenciales y odontológicos, de cirugía y
hospitalización, prestados por entes públicos e instituciones sin fines de
lucro, siempre que no repartan ganancias o beneficios de cualquier índole a
sus miembros y, en todo caso, se deberá comprobar ante la Administración
Tributaria tal condición.
6. Las entradas a espectáculos artísticos, culturales y deportivos, siempre
que su valor no exceda de dos unidades tributarias (2 UT.).
7. El servicio de alimentación prestado a alumnos y trabajadores en
restaurantes, comedores y cantinas de escuelas, centros
educativos, empresas o instituciones similares, en sus propias sedes.
8. El suministro de electricidad de uso residencial.
9. El servicio nacional de telefonía prestado a través de teléfonos públicos.
10. El suministro de agua residencial.
11. El aseo urbano residencial.
12. El suministro de gas residencial, directo o por bombonas.
13. El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos.
14. Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino,
porcino, aves y demás especies menores, incluyendo su reproducción y
producción.
De acuerdo al artículo anterior es importante resaltar que, con

respecto a estas exenciones, algunas de ellas son acertadas por tener un fin
social y además no distorsionan la cadena plurifásica del IVA, tales como los
numerales 4, 6, 8, 10, 11 y 12. Sin embargo, en el caso del numeral 2 están
exentos los servicios educativos prestados por instituciones registradas en
los Ministerios de Educación, buscando un fin social el cual no se logra como
tal ya que los productos y servicios pagados por estos institutos están
gravados por este impuesto, lo cual como se ha dicho anteriormente se
traslada al costo afectando de esta manera el precio del servicio prestado.
32
Así mismo, ocurre con lo planteado en el numeral 7 respecto a los
servicios de alimentación prestados a los alumnos y trabajadores en
comedores y cantinas de escuelas y centros educativos, lo cual está exento,
pero algunos productos y servicios que estos pagan están gravados.
Reglamento de la Ley del impuesto al valor agregado I.V.A publicado en

gaceta oficial 5.363 de fecha 12 de julio de 1999
Artículo 1°: Los sujetos pasivos adquieren el carácter

de contribuyentes del impuesto al valor Agregado,
debiendo inscribirse en el Registro de Contribuyentes,
cuando concurran las Circunstancias siguientes:
a.- Realizar las actividades definidas por la Ley como
hechos imponibles del impuesto.
Para este efecto, el giro o actividad habitual de una
sociedad no se entiende limitado al objeto social
expresado en su documento constitutivo sino que
comprende las operaciones que efectivamente realice.
b.- Desarrollar dichas actividades en calidad de:
1) Importadores habituales u ocasionales de bienes o
mercancías.
2) Exportadores. Se entenderá por exportador la
persona propietaria de los bienes exportados, que
realice la exportación directamente, o por medio de
representante legal o apoderado.
3) Industriales. Se entenderá por industrial la persona
que desarrolla actividades como propietario o
responsable en establecimientos, plantas o talleres
destinados a la elaboración, transformación, confección
de productos o artículos en estado natural,
semielaborados o ya elaborados; así como los
productores y fabricantes de bienes; los ensambladores
que unen o juntan piezas que integran bienes; los
envasadores de productos o bienes para conservarlos o
transportarlos; y otros que realicen actividades de
transformación de bienes.
4) Comerciantes.
33
5) Prestadores habituales de servicios independientes.
6) Empresas de arrendamiento financiero y los bancos
universales regidos por la Ley General de Bancos y
otras Instituciones Financieras, por las operaciones de
arrendamiento financiero o "leasing" sobre todo pago
por arrendamiento o cuota de amortización del precio
del bien, excluidos los intereses en ella contenidos.
7) Los Almacenes Generales de Depósito, pero
solamente por la prestación del servicio de
almacenamiento, excluidos los títulos valores emitidos
con la garantía de los bienes objeto del depósito.
2.4 Definición de términos
Base imponible: Es aquel monto sobre el que se aplica la tarifa,

determinada por la ley para cada caso, y tiene como característica la
medición económica del hecho imponible.
Crédito Fiscal: Es el monto bruto que se origina en la adquisición o

importación de bienes muebles corporales y de servicios adquiridos en la
realización de operaciones gravadas.
Contribuyente: Es contribuyente la persona natural o jurídica a quien la ley

impone la carga tributaria derivada del Base Imponible. Nunca perderá su
condición de contribuyente quien legalmente deba soportar la carga
tributaria, aunque realice su traslación a otras personas.
Deberes Formales: Obligaciones asignadas por la ley a los contribuyentes

oresponsables, a fin de facilitar las tareas de determinación, fiscalización e
34
investigación que realiza el SENIAT.
Declaración y Pago Los Contribuyentes están obligados a presentar una

declaración mensual durante los primeros quince días del mes siguiente al
período de imposición.
Hecho Imponible: Es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el

tributo, cuya realización origina el nacimiento de la obligación.
Impuesto: Monto de dinero al que las empresas e individuos están obligados

a pagar al estado para la financiación de los gastos del mismo por diferentes
conceptos establecidos por ley.
Obligación Tributaria: Es la relación jurídica constituida entre el sujeto

pasivo y el sujeto activo en el que se puede exigir a la otra una determinada
prestación de dinero.
Tributo: Prestación pecuniaria que el estado u otro ente público exige en

ejercicio de su poder de imperio a los contribuyentes, con el fin de obtener
recursos para financiar el gasto público
35
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
Dentro de este capítulo se definen el conjunto de acciones que se

destinadas a describir y analizar el fondo del problema planteado, a través de
procedimientos específicos que incluye las técnicas de observación y
recolección de datos, determinando el cómo se realiza el estudio, esta tarea
consiste en hacer operativo los conceptos y elementos del problema que
estudiamos. Igualmente, se desarrollan, el tipo de investigación, diseño de
investigación, población y muestra, técnicas de recolección de información,
validez del instrumento y la Operacionalización de las variables.
Así pues, el presente estudio se enmarca dentro de una investigación

de campo, documental de carácter descriptivo, con modalidad de proyecto
factible, con la finalidad de recoger información oportuna que ayude en el
desarrollo investigativo
3.1 Tipo de Investigación
Stracuzzi y Pestana (2006), la investigación de campo

consiste en la recolección de datos directamente de la
realidad donde ocurren los hechos, sin manipular o
controlar variables. Estudia los fenómenos sociales en
su ambiente natural. El investigador no manipula
variables debido a que esto hace perder el ambiente de
naturalidad en el cual se manifiesta y desenvuelve el
hecho. (p. 97)
De acuerdo a la cita anterior, el tipo de investigación va orientado a la

suma de conocimientos necesarios para determinar datos obtenidos
36
directamente de la realidad. Ciertamente en la presente investigación se
obtuvo información clara y especifica de la situación actual de los
contribuyentes en la Parroquia Rafael Urdaneta, todo esto bajo la aplicación
del cuestionario como instrumento de recolección de datos. Igualmente con
el propósito de ampliar y profundizar el conocimiento de las variables que
constituye el eje del estudio, la investigación de campo se apoyara en una de
tipo documental.
Stracuzzi y Pestana (2006), se está en presencia de

una investigación documental cuando la fuente principal
de información está integrada por documentos que
representan la población y cuanto interés del
investigador es analizarlos como hechos en sí mismos o
como documentos que brindan información sobre otros
hechos. (p. 66)
El apoyo documental del estudio se enfoca en informaciones

vinculantes, que dieran el soporte necesario para el desarrollo confiable y
coherente relacionando los datos directos de la realidad y datos empíricos.
Por otro lado, Stracuzzi y Pestana (2006), defina el nivel descriptivo,

como “es el de interpretar realidades de hechos. Incluye descripción,
registro, análisis e interpretación de la naturaleza actual, composición o
procesos de los fenómenos. El nivel descriptivo hace énfasis sobre
conclusiones dominantes o sobre como una persona, grupo o cosa se
conduce o funciona en el presente”. (p.102).
El carácter descriptivo de esta investigación está dado por la

descripción de los fenómenos que conforman el problema, se determina e
identifica la relación existente entre dos variables del estudio en referencia.
Así mismo se tipifica como correlacionar, a tal efecto.
37
Dentro de este orden, la investigación está enmarcada en la
modalidad de Proyecto Factible, en este sentido, Stracuzzi y Pestrana
(2006), “consiste en elaborar una propuesta viable destinada a atender las
necesidades específicas, determinadas a partir de una base n
diagnostica.”(p. 95)
El manual de tesis de grado de especialización y maestría y tesis

doctorales de la universidad pedagógica experimental libertador (FEDUPEL
2003), expresa que es “la investigación, elaborada y desarrollo de una
propuesta de un modo operativo viable para solucionar problemas,
requerimientos o necesidades de organizaciones o grupos sociales; puede
referirse a la formación de políticas, programas, tecnologías, métodos o
procesos”. (p.16)
De forma que, la investigación se plantea como estrategia, enfocada

hacia la orientación al sujeto pasivo en el cumplimiento de los deberes
formales en materia de IVAasímismo, estamos en presencia de una
investigación documental de campo destacando que los proyectos factibles
están orientados al progreso social, crecimiento económico y político.
3.2 Diseño de la Investigación
En atención al objetivo y los fines planteados en el estudio, es

necesario formular un diseño investigativo que proporcione y garantice
resultados válidos, confiables y coherentes. De esta forma el método a
desarrollarse será bibliográfico, no experimental.
38
Stracuzzi (2006), el diseño bibliográfico, se fundamenta
en la revisión sistemática, rigurosa y profunda de
material documental de cualquier clase. Se procura el
análisis de los fenómenos o el establecimiento de la
relación entre dos o más variables. Cuando opta por
este tipo de estudio, el investigador utiliza documentos;
los recolecta, selecciona, analiza y presenta resultados
coherentes. (p. 96)
Este método permite preparar el marco teórico en el cual se abordan

las características del problema. Así mismo, sirve para determinar las teorías
que sustenten la investigación, es decir, los referentes teóricos, mediante los
cuales se realizaran las conexiones documentales procedentes.
De acuerdo a, Stracuzzi y Pestana (2006), el diseño no experimental,

“se realiza sin manipular en forma deliberada ninguna variable” (p. 96).
Ciertamente, en la presente investigación no se manipulo ninguna variable,
observando los hechos tal y como se presentan en el entorno real, para al
punto de ser analizados.
3.3 Fases metodológicas
Fase I Diagnostico: Esta fase es necesaria para lograr el

diagnosticode la situación actual del cumplimiento de los deberes formales
del impuesto al valor agregado en los contribuyentes formales de la
Parroquia Rafael Urdaneta del municipio Valencia, para lo cual se aplica la
observación, permitiendo proporcionar resultados para el entendimiento y
compresión de la situación.
Fase II Documental: En esta fase se Identifican las obligaciones

establecidas en las normas legales y procedimientos vigentes para
39
cumplimiento de los deberes formales del Impuesto al Valor Agregado, en los
contribuyentes formales por ventas de bienes exentos en la parroquia Rafael
Urdaneta del municipio valencia, con el fin de la optimización del proceso,
para esto se procedió a la búsqueda de conocimiento científico desarrollado
previamente de otros trabajos de investigaciones, así como la información
escrita que poseen las poblaciones relacionadas con el tema que puedan
ayudar a reunir y sintetizar un marco teórico, bajo el que se apoya la
investigación relacionada con el cumplimiento de los deberes formales del
impuesto al valor agregado.
Fase III Procedimental: Se procede a la elaboración de un

instructivo para el cumplimiento de los deberes formales del impuesto al valor
agregado basado en actividades, dirigido a los contribuyentes formales en la
Parroquia Rafael Urdaneta del el municipio Valencia, con el fin de la
optimización del proceso.de acuerdo a los aspectos negativos que mostraron
los datos obtenidos directamente en los sitios donde acontecen los hechos,
en este caso en la Parroquia Rafael Urdaneta del municipio Valencia .
3.4 Población y Muestra
La población abarca todo el universo el cual se le aplica el estudio, es

el conjunto total de individuos, objetos o medidas que poseen algunas
características comunes observables en un lugar y en un momento
determinado, según Arias (2006), “población, es un conjunto finito o infinito
de elementos con características comunes para los cuales serán extensivas
las conclusiones de la investigación. Esta queda delimitada por el problema y
por los objetivos de estudio.”(p. 81)
40
En tal sentido la población objeto de estudio está representado por 30
establecimientos pertenecientes a la parroquia Rafael Urdaneta Municipio
Valencia, Estado Carabobo. Como característica importante, es relevante
señalar que dicha población es homogénea, ya que todos los miembros de
la población tienen las mismas características de variables consideradas
para el presente estudio.
Asimismo, Arias (2006) señala “la muestra es un subconjunto

representativo de un universo o población” (p. 51). La muestra se considera
como la parte especifica de la población a la que se le aplica el estudio. Se
obtienen con la intención de inferir propiedades de la totalidad de la
población, para lo cual deben ser representativas de la misma.
De allí pues, que para el presente estudio los datos fueron

recolectados de un grupo poblacional y por ende un grupo muestral ambos
conformados por el mismo número, debido a que la cifra de personas que
integraron la población es finita, siendo esta de fácil acceso para el
investigador. Por consiguiente, la población y la muestra están conformadas
por 30 contribuyentes de la parroquia Rafael Urdaneta municipio Valencia
estado Carabobo.
3.5 Técnica e Instrumento de Recolección de Datos
Dado que el estudio se enmarca en una investigación de campo la

recopilación de datos primarios son obtenidos directamente de la realidad,
por lo que, en la presente investigación se utilizan las técnicas de la
observación y la encuesta y como instrumentos la escala de estimación y el
cuestionario.
41
Indica Arias (2006), “la observación es una técnica que consiste en
visualizar o captar mediante la vista, en forma sistemática, cualquier hecho,
fenómeno o situación que se produzca en la naturaleza o en la sociedad, en
función de unos objetivos de investigación preestablecidos” (p. 69). Resulta
claro que esta técnica permite evaluar la situación que actualmente
presentan los contribuyentes en cuanto a su nivel organizativo en la
comunidad.
Según Arias F. (2006), la escala de estimación, “a diferencia de la

lista de cotejo este instrumento consiste en una escala que busca medir
como se manifiesta una situación o conducta.”(p. 71). Este instrumento está
compuesto por tres (3) preguntas las cuales constituyen el registro llevado
durante la observación, permitiendo la identificación del problema, en tal
sentido dicho instrumento ayudo en la evaluación de los contribuyentesen
cuanto a su preparación y capacitación.
Por su parte, Arias(2007), la encuesta escrita la define como: “la que

se realiza a través de un cuestionario auto administrado, el cual como su
nombre lo indica, siempre es respondido de forma escrita por los
encuestados.”(p.72). De esta forma se logran obtener datos confiables. El
instrumento de recolección de datos que se utiliza es la encuesta en la
modalidad de cuestionario con preguntas cerradas, que sirvieron para medir
las variables de estudio.
Señala Balestrini (2006), el cuestionario, considerado

un medio de comunicación escrito y básico, entre el
encuestador y el encuestado, facilita traducir los
objetivos y las variables de la investigación a través de
una serie de preguntas muy particulares, previamente
42
preparadas de forma cuidadosa, susceptible de
analizarse en relación con el problema estudiado. (p.
155).
Este importante instrumento de recolección de información se aplica

con el propósito de permitirle al individuo entrevistado expresar sus
pensamientos con respecto a la forma en que hasta ahora ha venido
desarrollando la recaudación y si de alguna forma se han informado o han
recibido por parte de algún personal especializado orientación hacia la
formación. Así mismo se utiliza la escala de likert a fin de codificar cada ítem
Señala Stracuzzi y Pestana (2006), consiste en un conjunto de ítems
presentados en forma de afirmaciones o juicios ante los cuales se pide la
reacción de los sujetos a quienes se administran. (p 136)
43
CAPÍTULO IV
ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS
En este capítulo se explican las diferentes percepciones que tienen los

contribuyentes en cuanto al cumplimiento de los deberes formales del
impuesto al valor agregado de los contribuyentes formales en la Parroquia
Rafael Urdaneta del municipio Valencia. Así mismo se detallan los resultados
obtenidos mediante tablas de distribución de frecuencia y se representan a
través de gráficos en forma de barra para luego realizar el análisis de los
mismos.
Una vez aplicado el instrumento y tabulados los resultados, se toma

en cuenta para el análisis las dimensiones las cuales son seguidas por los
indicadores asociados a las mismas, en referencia al contexto en cuanto al
cumplimiento de los deberes formales en materia de IVA. Dichas
dimensiones y a efecto del presente trabajo los análisis son en función de
describir lo más ampliamente posible los criterios técnicos y específicos que
por intrascendentes que parezcan, hacen y marcan una gran diferencia en lo
que se quiere presentar; enarbolando el contexto numérico con un
acercamiento al marco teórico referencial, haciendo hincapié en los hechos
que evidencien mayor interés para lograr los objetivos del estudio.
44
1. ¿Tiene usted conocimientos en cuanto a los deberes formales de
IVA?
Cuadro No. 4 Conocimiento
ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE

SI 24 80
NO 6 20
TOTAL 30 100
Fuente Díaz (2014)
Grafico No. 1 Conocimiento en cuanto a los deberes formales de IVA
NO
20%
SI
80%
Fuente Díaz (2014)

De acuerdo a lo expresado por la muestra encuestada el 80% dijo que
si posee conocimientos en cuanto a los deberes formales de IVA y el 20%
expreso lo contrario, lo cual les ha acarreado problemas de sanciones y
multas. En este orden de ideas se les recomienda a los contribuyentes,
conocer y analizar las normas, controles y sanciones para así evitar ser
objeto de sanciones por aplicación de la ley. En tal sentido mientras más
informados estén estos de todas las normas tributarias que deben cumplir,
podrán minimizar el riesgo de multas, sanciones y hasta cierre del
establecimiento.
45
2. ¿Ha asistido alguna vez a charlas informativas realizadas por el
SENIAT, en cuanto al cumplimiento de los deberes formales del
IVA?
Cuadro No. 5 Charlas

SI 10 33
NO 20 67
TOTAL 30 100
Fuente: Díaz (2014)
Grafico No 2 Asistencia a charlas informativas realizadas por el SENIAT
SI
33%
NO
67%
De acuerdo a lo anterior solo el 33% de los encuestados expresan

haber asistido a las charlas informativas realizadas por el SENIAT, en cuanto
al cumplimiento de los deberes formales del IVA. En tal sentido es importante
resaltar que el IVA es un tributo general de ventas al consumo, por lo tanto,
el comprador cancela el impuesto y el vendedor lo recauda y entera al fisco.
Así pues, el SENIAT da a conocer el cumplimiento de las resoluciones,
órdenes, providencias y demás decisiones dictadas por los órganos y
autoridades tributarias, debidamente notificadas, mediante charlas gratuitas.
46
3. ¿Recibe usted capacitación para la actualización de
conocimientos con respecto al cumplimiento de los deberes
formales del IVA?
Cuadro No. 6 Capacitación

SI 8 27
NO 22 73
TOTAL 30 100
Fuente; Díaz (2014)
Grafico No. 3 Capacitación para la actualización de conocimientos
SI
27%
NO
73%
La tendencia de las respuestas revela que es desfavorable hacia el

contribuyente, por cuanto el 73% indica que no han recibido capacitación en
cuanto a la actualización de conocimientos con respecto al cumplimiento de
los deberes formales del IVA. Solo el 27% expresa lo contrario. Este
resultado muestra que no existe interés por parte del contribuyente de
realizar una planificación, ni organización de programas que permitan su
capacitación, de tal manera que se asegure el cumplimiento de los deberes
formales de forma adecuada.
47
4. ¿Conoce usted cuales son los procedimientos en una
fiscalización?
Cuadro No. 7 Procedimiento de fiscalización
SI 2 7
NO 28 93
TOTAL 30 100
Fuente; Díaz (2014)
Grafico No. 4 Procedimiento de fiscalización
SI
7%
NO
93%
El gráfico anterior en relación a la pregunta formulada refiere que el

93% de la muestra indicó que no conoce los procedimientos de una
fiscalización y el resto, 7% indico lo contrario. Es necesario resaltar que los
procesos de fiscalización están más orientados hacia la verificación general
de deberes formales en materia de IVA, de forma tal que las personas
involucradas en el área tributaria estén conscientes de la importancia que
este aspecto representa para la organización, de allí la obligatoriedad de
conocer los procesos de fiscalización para evitar sanciones, multa y cierres
de la empresa. El 7% resalto que ya había participado en una fiscalización
por lo tanto conoce el proceso.
48
5. ¿El establecimiento ha sido sancionado por incumplimiento de
los deberes formales con respecto al IVA?
Cuadro No. 8 Sanción

SI 8 27
NO 22 73
TOTAL 30 100
Grafico No. 5 Sanción por incumplimiento de los deberes formales
SI
27%
NO
73%
Se evidencia en el gráfico anterior, en relación a la pregunta formulada,

el 27% de la muestra indicó que si han sancionado la empresa en los
procesos de fiscalización por otro lado el 73% indicó lo contrario. Es
importante resaltar la importancia de los procesos de fiscalización, pues de
estos dependen sanciones, multas y cierres de empresas. La mayoría de las
empresas consideran que las sanciones por incumplimiento de deberes
formales solo generan efectos de clausura del establecimiento, sin embargo,
dejan de lado que la repetición de las mismas, producen un efecto negativo
en la estabilidad financiera de la organización.
49
6. ¿Existe actitud positiva hacia el pago del IVA?
Cuadro No. 9 Actitud

SI 25 83
NO 5 17
TOTAL 30 100
Grafico No. 6 Actitud
NO
17%
SI
83%
De acuerdo a lo expresado por la muestra encuestada, el 83%

manifiesta que si poseen actitud positiva hacia el pago del iva. Y el 17%
manifiesta lo contrario. Es de hacer notar que la actitud en cuanto al pago de
los tributos está relacionada con la cultura tributaria en los contribuyentes,
con lo cual se busca que los ciudadanos involucrados en el proceso, tomen
conciencia en cuanto al hecho de que es un deber constitucional aportar al
Estado y comunicar que las razones fundamentales de la tributación son el
proporcionar a la Nación los medios necesarios para que este cumpla con su
función primaria como lo es la de garantizar a la ciudadanía servicios
públicos eficaces y eficientes.
50
7. ¿Existe en la empresa un proceso administrativo para el
cumplimiento de los deberes formales del Impuesto al Valor
Agregado?
Cuadro No.10 Proceso Administrativo

SI 8 27
NO 22 73
TOTAL 30 100
Grafico No.7 Proceso Administrativo para el cumplimiento de los deberes

formales
SI
27%
NO
73%
De acuerdo a lo manifestado por los contribuyentes el 27% manifiesta

que si existe en la empresa un proceso administrativo para el cumplimiento
de los deberes formales del Impuesto al Valor Agregado, sin embargo el
73% expresa lo contrario. Con referencia a lo anterior, en las empresas
debe existir un proceso administrativo ejecutado por un personal capacitado
en el área tributaria, necesario para cumplir con la normativa vigente en
materia de deberes formales de IVA, la cual debe ser llevada y conocida por
51
todo los departamentos del área administrativa, de forma tal, que la
información fluya a todos los niveles que están relacionados con el
cumplimiento de deberes formales de IVA.
52
8. ¿Existe una cuenta especial para el control del Impuesto al Valor
Agregado?
Cuadro No. 11 Cuenta especial

SI 8 27
NO 22 73
TOTAL 30 100
Grafico No. 8 Cuenta especial para el control del IVA
SI
27%
NO
73%
De acuerdo a las opiniones emitidas por los encuestados, el 27%

expresa que si existe una cuenta especial para el control del Impuesto al
Valor Agregado y el 73% expresa que dicha cuenta no existe. En el caso del
IVA generado, es preciso identificar las operaciones, de modo que
obligatoriamente la contabilidad debe permitir la identificación del IVA, todo
esto con la finalidad de ejercer control sobre los movimientos que se generan
en cada operación financiera, permitiendo así corregir fallas o errores en el
momento que sucedan
53
9. ¿Existe un responsable de la gestión tributaria en la empresa?
Cuadro No. 12 Responsable de la gestión tributaria

SI 10 33
NO 20 67
TOTAL 30 100
Grafico No. 9 Responsable de la gestión tributaria
SI
33%
NO
67%
Ciertamente el grafico anterior muestra que el 33% si posee un

responsable de la gestión tributaria, y el 67% lo contrario, En tal sentido, en
la mayoría de las empresas existe personal responsable de ejecutar los
procedimientos necesarios para cumplir con la normativa vigente en materia
de deberes formales de IVA, es de hacer resaltar que el cumplimiento de los
deberes formales, permite una reducción de tipo económica, pues así se
evitan multas, clausuras temporales y cierres de los establecimientos.
54
10. ¿Conoce usted cuales son las ventas que esta exentas de IVA?
Cuadro No. 13 Ventas exentas

SI 4 13
NO 26 87
TOTAL 30 100
Grafico No. 10 Ventas exentas
NO
13%
SI
87%
El 87% de los contribuyentes expresan que si conocen cuales son las

ventas que esta exentas de iva, sin embargo el 13% manifiesta lo contrario.
Es importante resaltar que en los sujetos que laboran en el área tributaria
deben conocer cuáles son las ventas exentas, para de esta forma registrarlas
contablemente de manera correcta, elaborar los libros de ventas segregando
este rubro y realizar así la declaración de iva correspondiendo con las leyes
establecidas.
55
11. ¿Al realizar la declaración de IVA incluyes las ventas exentas?
Cuadro No. 14 Ventas exentas

SI 4 13
NO 26 87
TOTAL 30 100
Grafico No. 11 Ventas exentas
SI
13%
NO
87%
El gráfico, muestra que el 87% no incluye en la declaración las ventas

exentas y solo el 13 % manifiesta lo contrario, es importante resaltar, que los
establecimientos que no incluyen estas ventas no solo incumplen con lo
establecido en la ley del iva sino también en la declaración de Impuestos por
alcaldía e Impuesto Sobre la Renta, así pues están expuestos a sanciones
que repercuten en la situación financiera de la empresa.
56
12. Mantienes actualizado el libro de ventas?
Cuadro No.15 Libro de ventas

SI 26 87
NO 4 13
TOTAL 30 100
Fuente Díaz (2014)
Grafico No. 11 Libro de ventas
NO
13%
SI
87%
De acuerdo a los contribuyentes encuestados, se observa la siguiente

situación: del Libro de Ventas, el cual presenta una situación favorable, ya
que estos contribuyentes en un 87% lo mantiene actualizado, en tanto que el
13% no lo hace. Este resultado llama a considerar la importancia de
mantener al día estos libros, ya sea para el propio control interno, como en
función de los procesos de fiscalización del cual son objeto, de tal forma que
no haya una razón por la que se deba aplicar una sanción.
57
13. ¿Lleva el registro de los libros de acuerdo a lo establecido en la
ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA)?
Cuadro No. 16 Registro

SI 24 80
NO 6 20
TOTAL 30 100
Grafico No. 13 Registro de los libros
NO
20%
SI
80%
De acuerdo a la información anterior el 80% si lleva el registro de los

libros de acuerdo a lo establecido en la ley de Impuesto al Valor Agregado, el
restante 20% no lo realiza. En tal sentido, los contribuyentes evidencian en
un mínimo porcentaje que los libros de compra y ventas no son elaborados
siguiendo los parámetros establecidos en el reglamento de la Ley de lVA, lo
que incumple con lo establecido en la ley, así pues, cuando no se llevan los
libros y registros contables con las condiciones establecidas o llevarlos con
atraso hasta de un mes, acarrea sanciones.
58
14. ¿Se presenta una declaración mensual durante los primeros
quince días del mes siguiente al período de imposición?
Cuadro No. 17 Declaración

SI 19 63
NO 11 37
TOTAL 30 100
Grafico No. 14 Declaración mensual
NO
37%
SI
63%
De acuerdo con lo expresado por los contribuyentes encuestados, el

63% manifiesta que si Se presenta una declaración mensual durante los
primeros quince días del mes siguiente al período de imposición, por otro
lado el 37% expresa lo contrario lo que se puede concluir que sobre este
aspecto mayormente las empresas cumples con sus deberes indicados en la
normativa legal vigente. Es importante resaltar que, todo contribuyente está
en la obligación de presentar las respectivas declaraciones tributarias en
debida forma, y dentro de las fechas establecidas.
59
15. ¿La información que maneja la empresa en el aspecto tributario
se encuentra organizada?
Cuadro No. 18 Información Organizada

SI 10 33
NO 20 67
TOTAL 30 100
Grafico No. 15 Información Organizada
SI
33%
NO
67%
En cuanto a que la información que maneja la empresa en el aspecto

tributario se encuentra organiza solo el 33% manifiesta si hacerlo y por otro
lado el 67% manifiesta lo contrario. Este resultado debe ser un referente
para la toma de decisiones en estas empresas, dado que el incumplimiento
de este deber evidencia un comportamiento fiscal irregular que, según lo
establece el Código Orgánico Tributario es razón suficiente para la aplicación
de sanciones, según sea el caso.
60
16. ¿La información que maneja la empresa en el aspecto tributario
se encuentra enteramente soportada?
Cuadro No. 19 Información Soportada

SI 21 70
NO 9 30
TOTAL 30 100
Grafico No. 16 Información Soportada
NO
30%
SI
70%
De acuerdo al grafico anterior el 70% expresa que la información que

maneja la empresa en el aspecto tributario se encuentra enteramente
soportada y solo el 30% manifiesta lo contrario, en tal sentido el
incumplimiento de los deberes formales originan los ilícitos formales
establecidos en el Código de Comercio los cuales acarrean multas,
sanciones y cierres de establecimientos.
61
Conclusiones del análisis
4.2 Conclusiones
En consideración a las respuestas que los contribuyentes han

manifestado, de acuerdo a la situación actual en cuanto al cumplimiento de
los deberes formales del impuesto al valor agregado en los contribuyentes
formales por ventas de bienes exentos de la Parroquia Rafael Urdaneta del
municipio Valencia, se evidencia que la mayoría de los contribuyentes tienen
conocimiento en cuanto a los deberes formales del IVA, a pesar de no asistir
continuamente a las charlas informativas del SENIAT y de no recibir
capacitación en la materia, permitiendo esto el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, sin embargo existen debilidades tales como que, la
mayoría no conoce los procesos de fiscalización los cuales permitirían la
verificación general de deberes formales en materia de IVA, y evitaría
sanciones, multas y cierres de empresas.
Igualmente se evidencia de acuerdo a los resultados obtenidos que,

falta de cultura tributaria es la principal causa del incumplimiento de los
contribuyentes, quienes no reciben suficiente información por parte de la
Administración Tributaria, lo que evidencia fallas en el plano educativo.
Además, los contribuyentes parecen no interesarse por tener un
conocimiento amplio sobre la materia fiscal, incurriendo en delitos fiscales
que los colocan en riesgo de ser sancionados, asimismo, los contribuyentes
no poseen un proceso administrativo en materia de IVA, ni una cuenta
especial para el control, lo cual disminuye la capacidad de cumplir con los
deberes formales establecidos.
Favorablemente de acuerdo a lo encuestado en la mayoría de los

contribuyentes existe personal responsable de ejecutar los procedimientos
62
necesarios para cumplir con la normativa vigente en materia de deberes
formales de IVA.
En cuanto a las obligaciones establecidas en las normas legales y
bienes exentos, la mayoría de los contribuyentes mantienen el libro de
ventas actualizado al igual que el de compras, aunque en el libro de ventas la
mayoría de los contribuyentes no incluyen las ventas exentas, impactando
esto en las declaraciones municipales y de ISLR.
Asimismo, los contribuyentes manifiestan realizar la declaración de IVA

los primeros quince días de cada mes, es importante resaltar que, todo
contribuyente está en la obligación de presentar las respectivas
declaraciones tributarias en debida forma, y dentro de las fechas
establecidas.
En cuanto a que la información que maneja la empresa en el aspecto

tributario se encuentra organiza una minoría manifiesta si hacerlo y por otro
lado el mayor número manifiesta lo contrario. El incumplimiento de este
deber evidencia un comportamiento fiscal irregular que, según lo establece el
Código Orgánico Tributario es razón suficiente para la aplicación de
sanciones, según sea el caso.
En cuanto a las obligaciones establecidas en las normas legales y

Impuesto al Valor Agregado, se puede evidenciar que los contribuyentes
cumplen con parte del conjunto de deberes formales establecidos en materia
de IVA, tales como: presentación y pago en las fechas establecidas, la
elaboración y mantenimiento actualizado de los libros de compra y venta, y a
63
pesar de que la información no está organizada en su mayoría si está
debidamente soportada.
De lo anterior se desprende la importancia de aplicar actividades para

optimizar el cumplimiento de los deberes formales del impuesto al valor
agregado en los contribuyentes formales por ventas de bienes exentos en la
parroquia Rafael Urdaneta del municipio valencia, con el fin de la
optimización del proceso,de tal manera de brindar seguridad y garantía
generando así, mayor nivel de confianza para la organización, ayudando a
disminuir de forma considerable las multas, sanciones y cierre de empresas.
4.3 Recomendaciones
En consideración a las conclusiones anteriores, se recomienda a los

contribuyentesformales en la Parroquia Rafael Urdaneta del municipio
Valencia, aplicar las actividades para optimizar el cumplimiento de los
municipio valencia, propuesto en esta investigación, a manera de superar las
debilidades que actualmente se presentan.
64
CAPÍTULO V
LA PROPUESTA
A continuación se presenta detalladamente el objetivo principal de

esta investigación, el desarrollo de la Propuesta para elaborar actividades
para optimizar el cumplimiento de los deberes formales del impuesto al valor
agregado en los contribuyentes formales por ventas de bienes exentos en la
parroquia Rafael Urdaneta del municipio valencia, con el fin de la
optimización del proceso, la misma tiene perfecta aplicación en las empresas
objeto de estudio y a cualquier otra con características similares.
5.1 Presentación de la propuesta
La propuesta está dirigida a los contribuyentes formales en la

Parroquia Rafael Urdaneta del municipio Valencia, con el propósito de
fortalecer el cumplimiento de los deberes formales del impuesto al valor
agregado correspondiente a las ventas de bienes exentos, de esta forma
garantizar el éxito de las disposiciones legales establecidas, así como
también a prevenir, corregir errores, omisiones e irregularidades del
adecuado acatamiento de lo estipulado en la Ley, Reglamento y providencias
sobre esta materia.
5.2 Fundamentación de la propuesta
La propuesta está fundamentada en los resultados obtenidos luego de

la aplicación de los instrumentos de recolección de datos, lo cual permitió
conocer las debilidades en lo referente a los deberes formales de Impuesto al
Valor Agregado aplicados por los contribuyentes formales en la Parroquia
65
Rafael Urdaneta del municipio Valencia, en cuanto al trato tributario de la
venta de bienes exentos, por lo que se hace necesario el establecimiento de
actividades que permita el fiel cumplimiento de las obligaciones tributarias de
acuerdo a lo establecido en la Ley y el Reglamento. Igualmente, esta
propuesta se sustenta en los criterios y teorías explicadas con anterioridad
en el marco teórico referencial, las cuales se relacionan con las variables y
objetivos establecidos en la investigación.
Justificación
La justificación de la propuesta radica en la optimización de los

procedimientos referidos al cumplimiento de los deberes formales del
impuesto al valor agregado en los contribuyentes formales por ventas de
bienes exentos en la parroquia Rafael Urdaneta del municipio valencia, la
misma está orientada a prevenir, corregir errores, omisiones e irregularidades
del adecuado acatamiento de lo estipulado en la Ley, Reglamento y
Providencias sobre esta materia.
Igualmente esta Propuesta es una alternativa para solucionar la

problemática observada y analizada mediante los instrumentos de
recolección de información, aplicados, donde se detectaron debilidades en
cuanto a la forma en que se cumplen los deberes formales del Impuesto al
Valor Agregado (IVA) y donde se buscó suministrar un conjunto de
herramientas con las cuales se logre optimizar la correcta ejecución de
dichos deberes en estas organizaciones.
66
5.3 Objetivos de la propuesta
5.3.1 Objetivo general
Elaboraractividades para optimizar el cumplimiento de los deberes

valencia.
5.3.2 Objetivos específicos
Capacitar a los contribuyentes formales en relación al Cumplimiento

de los deberes formales del Impuesto al Valor Agregado (IVA), en materia de
bienes exentos.
Elaborar actividades para optimizar el cumplimiento de los deberes

valencia.
5.4 Estructura de la propuesta
Fase I: Capacitación de los contribuyentes

Fase II: Elaboración de actividades
67
Objetivo Actividad Resultados
esperados
Capacitar a los Asistir mensualmente a las charlas Fortalecer el
contribuyentes que son dictadas por el SENIAT, conocimiento sobre el
formales en en relación con los diversos adecuado proceso en
relación al aspectos sobre deberes formales la ejecución de los
Cumplimiento de en materia de IVA. mismos
los deberes
formales del
Impuesto al Valor
Agregado (IVA) en
materia de venta de
bienes exentos.
1-Revisión de facturas emitidas
por el establecimiento
2-Revisión de las facturas de

venta
Mantener los
3-Especificar en las facturas de establecimientos al
Elaborar venta el monto correspondiente a
día con las
actividades para las venta de bienes exentos y los
optimizar el grabados normativas legales
cumplimiento de los
impuestas por el ente
deberes formales 4- Establecer un formato de libro
del impuesto al de ventas de acuerdo a lo gubernamental, con
valor agregado en establecido por la ley
lo cual puede hacer
los contribuyentes
formales por ventas 5-Llenar los libros de compra y frente de la manera
de bienes exentos venta con los datos establecidos
efectiva, a los
en la parroquia en la ley sin omitir las ventas de
Rafael Urdaneta del bienes exentos procesos de
municipio valencia
verificación
6-Mantener los libros de compra y
venta al día realizados por la
Administración
7-Elaborar la declaración del
Impuesto al Valor Agregado, los Tributaria.
primeros quince días del periodo
posterior al de imposición,
incluyendo venta de bienes
exentos y bienes grabados
68
5.5 Factibilidad de la propuesta
5.1.1 Factibilidad técnica
En este aspecto, se considera todo lo relacionado a la disponibilidad

de equipos en pro de la aplicabilidad de la normativa. De esta forma, se
puede decir, que existe plena disponibilidad de estos y material de oficinas
requeridas.
5.1.2 Factibilidad operativa
La puesta en práctica de actividades para optimizar el cumplimiento

municipio valencia., responde a las exigencias de los contribuyentes, en tal
sentido se cuenta con el personal dispuesto a poner en marcha el instructivo,
de tal forma que se minimicen las fallas, errores y omisiones que generan
pérdida de tiempo para el empleado y sanciones para el establecimiento.
5.1.3 Factibilidad Económica
La propuesta Elaborar actividades para optimizar el cumplimiento

municipio valencia., es factible, ya que la misma se realizó buscando el
beneficio tanto para la empresa como para los empleados, además al ser
adoptadas las actividades, no se realizara desembolso para poner en
69
práctica la propuesta, pues cuenta con el personal, los equipos técnicos y
recursos requeridos.
70
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
Arias (2009), un “Proyecto factible es una propuesta de acción para resolver

un problema práctico o satisfacer una necesidad. Venezuela.
Arias. (2006). El Proyecto de Investigación: Introducción a la Metodología

Científica. (5ª. e.d.). Caracas
Ayarid (2011), Propuesta de un diseño de estrategias para la evaluación,

control y supervisión del cumplimiento de los deberes formales en materia de
impuesto al valor agregado (iva), en el contexto del plan evasión cero. Caso:
empresa consultores empresariales sbs, c.a
Balestrini (2009), Cómo se elabora el Proyecto de Investigación. Caracas:

BL Consultores.
Castillo, (2010),Propuesta de estrategias que optimicen la gestión Tributaria

en materia de deberes formales del IVA, Dirigido al personal administrativo y
gerencia de la pyme
Código Orgánico Tributario (2008). Gaceta Oficial de la República

Bolivarianade Venezuela, 38.855 del 22 de enero de 2008. Caracas,
Venezuela.
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. (2000). Gaceta

Oficial de la República Bolivariana de Venezuela, 5.453 (Extraordinario),
Caracas, Venezuela
71
Ley del impuesto al valor agregado I.V.A, publicada en gaceta oficial 38.632
en fecha de 26 de febrero de 2007.
Ley Orgánica del Poder Público Municipal (2005). Gaceta Oficial de la

República Bolivariana de Venezuela, 39.163 del 20 de abril de 2005.
Caracas, Venezuela
Guerrero (2010), Departamento de derecho Económico, Comercial, tributario

municipal. Caracas: Móvil-libros.
Hernández Fernández y baptista (2010) Metodología de la Investigación,

4ta Edición
.
Manual de tesis de grado de especialización y maestría y tesis doctorales de
la universidad pedagógica experimental libertador (FEDUPEL 2003).
Ramos, E (2012)Cumplimiento del impuesto al valor agregado generado por

las empresas de comercio electrónico bajo la modalidad negocio-cliente.
Maracay, estado Aragua Universidad de Carabobo
Reglamento de la Ley del impuesto al valor agregado I.V.A publicado en

gaceta oficial 5.363 de fecha 12 de julio de 1999
Stracuzzi y Pestana (2006) Metodología de la Investigación Cuantitativa,

edit. Fedupel. 2da edición, Caracas
Sabino, C. (2002). Cómo hacer una tesis. Caracas. Venezuela: PANAPO
72

Teg Esperanza Dc3adaz

Hochgeladen von

Dokumentinformationen

Originalbeschreibung:

Copyright

Verfügbare Formate

Dieses Dokument teilen

Dokument teilen oder einbetten

Freigabeoptionen

Stufen Sie dieses Dokument als nützlich ein?

Sind diese Inhalte unangemessen?

Copyright:

Verfügbare Formate

Teg Esperanza Dc3adaz

Hochgeladen von

Copyright:

Verfügbare Formate

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PAÉZ

PROPUESTA PARA OPTIMIZAR EL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES

Autor (a): Esperanza Díaz

Tutor: Elys Rodríguez

San Diego, Septiembre de 2014

PROPUESTA PARA OPTIMIZAR EL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES

San Diego, Septiembre de 2014

PROPUESTA PARA OPTIMIZAR EL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES

Trabajo Especial de Grado para optar al título de Especialista en Gestión Aduanera y

Autor (a): Esperanza Díaz

Tutor: Elys Rodríguez

San Diego, Septiembre de 2014

A DIOSTODO PODEROSO por darme ese apoyo espiritual y fuerza para

A todas aquellas personas amigas y compañeros que confían en mí, me han

III MARCO METODOLÓGICO 36

GRAFICO N° 01 Frecuencias y porcentajes del Ítem N°01 45

PROPUESTA PARA OPTIMIZAR EL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES

Autor: Esperanza Díaz

Tutor: Elys Rodríguez

La presente investigación Tiene como objetivo generalProponer actividades

PROPUESTA PARA OPTIMIZAR EL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES

Autor: Esperanza Díaz

Tutor: Elys Rodríguez

This researchoverall objectiveProposeactivities to optimize theperformance ofthe

Keywords: strategy, taxpayerformal duties, Value Added Tax

En Venezuela país donde existe Estado de Derecho, se permite el libre

Venezuela, cuenta con la figura de un sistema tributario, el cual

De acuerdo a lo anterior, una de las obligaciones que tienen los

De allí la importancia de realizar este trabajo de investigación el cual

Capítulo I, establece el planteamiento del problema, donde se

Capítulo II, Contiene el basamento teórico y los antecedentes que

Capitulo IV, representa los resultados y análisis de la investigación

1.1 Planteamiento del Problema

Los impuestos nacen como un mecanismo de búsqueda de nuevos

De esta forma, el Impuesto al Valor Agregado (IVA), tiene su origen

Venezuela por su parte, en el año 1989 entra en un proceso de

Cabe señalar, que el Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) se le

Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la

Venezuela una sociedad impulsada al cambio, a la transformación,

Los sujetos pasivos, ya sean contribuyentes formales, ordinarios o

Dentro de este contexto es importante resaltar las actividades exentas

Una exención plena implica que al empresario, profesional o

Específicamente en el Estado Carabobo, municipio valencia, parroquia

Se observa en la mayoría de los establecimientos existen ventas de

1.2 Formulación del problema

De lo anterior surge la siguiente interrogante:

¿En qué medida se optimizara el proceso en cuanto al cumplimiento

1.3 Objetivos de la Investigación

1.3.1 Objetivo General

Proponer actividades para optimizar el cumplimiento de los deberes

Diagnosticar la situación actual en cuanto al cumplimientode los

Identificar las obligaciones establecidas en las normas legales y

Elaboraractividades para optimizar el cumplimiento de los deberes

1.4 Justificación de la Investigación

Es necesario trabajar en un cambio de patrones orientados a la

Acudiendo a la importancia social y cultural, la investigación lleva

Dentro de este marco esta investigación busca orientar y contribuir a

El marco teórico es un cuerpo de ideas coherentes, viables,

Según Fidias G (2006), el marco teórico o marco referencial, “es el

De acuerdo a lo citado, el marco teórico se estructura mediante una

2.1 Antecedentes de la Investigación

A continuación se presentan una seria de revisiones bibliográficas