UNIVERSITÉ MOHAMMED V-SOUISSI Année universitaire 2016-2017

FACULTÉ DES SCIENCES JURIDIQUES Samedi 24 décembre 2016

ÉCONOMIQUES ET SOCIALES RABAT Pr. ELATIFE / Pr. HANTEM / Pr. AIT HMADOUCH

Dossier 1 : Déclaration de TVA : (13 points)

I - T.V.A. Exigible

N°op Justifications et calculs T.V.A

Exigible
En vertu de l’art 95, le C.A. imposable comprend aussi bien le prix des
marchandises que les recettes accessoires qui s’y rapportent. Pour
03 notre cas, les frais de transport, même facturés séparément, ne
peuvent être soustraits de la base imposable lorsqu’ils restent à la
charge du vendeur :
T.v.a. exigible en mai : (650 000 x 20%) = 130 000,00

06 En vertu de l’art 92, Le C.A. réalisé à l’exportation est exonéré avec

droit à déduction. 0,00
T.v.a. exigible en mai : (450 000 x 0%) =
09 La cession d’un ancien camion acheté après le 1er janvier 2013
donne lieu à l’imposition de son prix de vente à la tva dans les
conditions de droit commun :
T.v.a. exigible en mai : (160 000 / 1,2) x 20%) = 26 666,67

Toutefois, il est à noter que la loi exige que le bénéficiaire de la

déduction de la t.v.a sur un bien acheté avant 2013, et qui a fait
l’objet d’une cession après cette date, est tenu de reverser au Trésor
une somme égale au montant de la déduction initialement opérée au
titre desdits biens, diminuée d’un cinquième par année ou fraction
d’année écoulée depuis la date d’acquisition de ces biens. (art. 104)

Le prélèvement sur stock, de produits finis, destinés à être distribués

11 sous forme de dons, est une opération obligatoirement imposable car
la loi l’assimile à une opération de vente.
T.v.a. exigible = 25 000 x 20% 5 000,00

1
II - T.V.A. Déductible

N°op Justifications et calculs T.V.A

Déductible
Après calcul1, le net à payer de la facture est de : 508 032,00 dhs
01 Le montant de la T.v.a. qui a grevé la facture de matières premières
est déductible car il s’agit d’une dépense engagée pour les besoins de
l’exploitation. Toutefois le droit à déduction ne peut se faire qu’à
hauteur de 60% en raison du paiement partiel de la facture. 50 803,20
T.v.a. déductible en mai : ((508 032 / 1,2) x 20%) x 60 % =
Le montant de la T.v.a. qui a grevé la facture d’achats des fournitures
de bureau est déductible car il s’agit d’une dépense engagée pour les
02 besoins de l’exploitation. Le droit à déduction se fera à 100% car son
règlement en espèces n’enfreint pas les dispositions de l’art 106 qui
prévoit une limitation uniquement lorsque les factures dépassent 10
000 dhs par jour et par fournisseur.
T.v.a. déductible en mai : (7 350 x 20%) = 1 470,00
04 La location d’un atelier non aménagé est considéré par la loi comme
un acte civil . Au regard de la T.v.a. il s’agit d’une opération exclue du
champ d’application. 0,00
Le montant de la T.v.a. qui a grevé les honoraires de l’architecte est
déductible car il s’agit d’une dépense engagée pour les besoins de
05 l’exploitation. Toutefois en raison du règlement en espèces le droit à
déduction ne peut s’exercer qu’à hauteur de dix mille (10.000)
dirhams par jour et par fournisseur dans la limite de cent mille
(100.000) dirhams par mois et par fournisseur. 1 666,67
T.v.a. déductible en mai = (10 000 /1,2 ) x 20%
07 En vertu de l’art. 106, le montant de la T.v.a. qui a grevé la facture de
réparation de la voiture de fonction du DG n’ouvre pas droit à
déduction. 0,00
08 Les prestations réalisées par les compagnies d’assurances et qui
relèvent de la taxe sur les contrats d’assurances sont considérées par
la loi comme des opérations exonérées sans droit à déduction (art 91) 0,00
Le montant de la T.v.a. qui a grevé les factures de téléphone, d’eau et
10 d’électricité est déductible car il s’agit de dépenses engagées pour les
besoins de l’exploitation.
De plus le droit à déduction est de 100 % puisque les factures et
quittances ont fait l’objet d’un paiement total au cours du mois avec
des modalités de règlement conformes à la loi.
T.v.a. déductible en mai / téléphonne = (9 600 /1,2 ) x 20% 1 600,00
T.v.a. déductible en mai / eau = (9 630 /1,07 ) x 7% 630,00
T.v.a. déductible en mai / electricité = (13 680 /1,14 ) x 14% 1 680,00
Toutefois, il faut noter que les salaires du personnel ainsi que les
charges sociales y afférentes ne sont pas assujettis à la t.v.a.
La facture du traiteur est considérée comme des frais de réception. Or
12 d’après l’article 106, il s’agit d’une opération exclue du droit à
déduction.

1
508 032,00 = ((480 000 x 90%) x 98%) x 1,2
2
Dossier 1 : Synthèse de la déclaration de TVA du mois de mai 2016 : (1 point)

Éléments Montant
Total de la T.V.A. exigible 161 666,67
Total de la T.V.A. déductible 57 849,87
Crédit de T.v.a. du mois précédent 15 235,00
T.V.A. due 88 581,80

Dossier II : Impôt sur sociétés (7 points)

Réintégrations Déductions

01 Les achats de marchandises revendus en l’état et qui

ont fait l’objet d’une réception sont considérés comme
des charges déductibles 0,00

02 La taxe professionnelle est un impôt à la charge de la

société qui est déductible du résultat fiscal.
Toutefois les amendes, pénalités et majorations de
toute nature mises à la charge des entreprises
pour infractions aux dispositions législatives ou
réglementaires, notamment à celles commises en
matière, de paiement tardif d’ impôts et taxes, ne sont 3 965,00
pas déductibles du résultat fiscal. (art.11)

03 Les dons octroyés aux œuvres sociales d’une

entreprise publique sont déductibles dans la limite de
de deux pour mille (2°/00) du chiffre d’affaires du
donateur.
Dons déductibles = 1 820 000 x 2°/00 = 3 640,00
Montant à réintégrer = 5 000,00 - 3 640,00 =
1 360,00

04 Les dons versés à un club de football ne sont pas

déductibles du résultat fiscal car la loi ne permet la
déductibilité des dons, que pour les fédérations
sportives régulièrement constituées.
Montant à réintégrer =
11 000,00

05 Les honoraires versés au commissaire aux comptes

sont des charges d’exploitation engagées ou
supportées pour les besoins d’exploitation totalement
déductibles. 0,00

06 Les droits de douane font partie du coût d’acquisition

3
 du matériel et ont été compris par erreur dans les
charges de l’exercice.
La Sté doit pratiquer une régularisation en 2016 et
ensuite, comptabilisée à partir de l’exercice suivant
les amortissements normaux.
Montant à réintégrer = 75 230,00

07 les intérêts constatés ou facturés relatifs aux sommes

avancées par les associés à la société pour les
besoins de l’exploitation, ne sont pas déductibles car
le capital social de la Sté n’est pas entièrement libéré.
Montant à réintégrer =
15 000,00

08 La retenue à la source prélevée au taux de 20%

aurait dû être comptabilisée parmi les produits
financiers.
La Sté doit faire une régularisation comptable et
pourra au moment de la liquidation de l’impôt imputer
le montant de ladite retenue.
2 720,00
Montant à réintégrer = (10 880 / 0,8) x 20 %

09 D’après la loi, les ventes imposables comprennent

les recettes et les créances acquises se rapportant à
des produits livrés. (art 9) 0,00

10 La vente de produits accessoires est un produit

d’exploitation imposable. (art 9) 0,00

11 Les dividendes perçus sont exonérés de la retenue à

la source et vont bénéficier d’un abattement de 100%
à condition que la Sté bénéficiaire remet à la Sté
distributrice une attestation de propriété de titres
comportant le numéro de son identification à l’I.S.
comme le prévoit la loi (art 6 - I - C - 1° ) 43 000,00

109 275,00 43 000,00

Le résultat net fiscal = Résultat comptable + Réintégrations - Déductions

Le résultat net fiscal = 655 100 + 109 275 - 43 000 = 721 375 DH