La Contabilidad

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO
INTRODUCCIÓN
La Contabilidad se define como un sistema adaptado para
clasificar los hechos económicos que ocurren en un negocio. De
tal manera que, se constituya en el eje central para llevar a cabo
los diversos procedimientos que conducirán a la obtención del
máximo rendimiento económico que implica el constituir una
empresa determinada.
De modo que, el presente trabajo contiene una visión
introductoria en torno a su definición, objetivos y fines,
funciones, su campo de aplicación y áreas de desarrollo.
DOCTRINAS CONTABLES Página | 1

LA CONTABILIDAD
DEFINICIÓN
La Contabilidad es una rama de la Contaduría Pública que se encarga de
cuantificar, medir y analizar la realidad económica, las operaciones de
las organizaciones, con el fin de facilitar la dirección y el control
presentando la información, previamente registrada, de manera
sistemática y ordenada para las distintas partes interesadas. Dentro de la
contabilidad se registran las transacciones, cambios internos o cualquier
otro suceso que afecte económicamente a una entidad.
Si se habla de la contabilidad se habla tanto de una ciencia, dado que

brinda conocimiento verdadero, una técnica, en la medida en que trabaja
con procedimientos y sistemas, un sistema de información, dado que
puede captar, procesar y ofrecer conclusiones acerca de piezas de
información, y una tecnología social, porque conjuga saberes de la
ciencia para resolver problemas concretos de la vida en sociedad.
Como producto final, la contabilidad establece el estado contable o

financiero, que resume la situación económico-financiera de una
empresa para permitir la toma de decisiones de accionistas, inversores,
acreedores, propietarios y otros. En los tiempos modernos, no se concibe
la posibilidad de una estructura empresarial de cualquier magnitud que
no cuente con un adecuado manejo de los parámetros contables. Este
concepto involucra tanto a las denominadas pequeñas y medianas
empresas (conocidas con el acrónimo de PYMES) como a las grandes
multinacionales; esto obedece tanto a razones de índole financiera, de
términos de asegurar la adecuada rentabilidad, como en términos
fiscales, debido a la presión de los fiscos federales, provinciales y locales
sobre cada estructura empresarial.

Se dice que la historia de la contabilidad comenzó con la publicación en

Italia de la obra 'Summa de Arithmetica, Geometría, Proportioni e
Proporcionalita' de Luca Pacioli, que se dedicó a describir métodos
contables de los comerciantes venecianos, usos mercantiles, contratos y
prácticas de intereses y cambio.
Esta obra fue el antecedente de lo que hoy se conoce como “debe y

haber”
Dado que las antiguas repúblicas y microestados italianos fueron los

grandes promotores del comercio en siglos previos, estas enseñanzas se
adaptaron y modificaron con el devenir del tiempo, sin poder su esencia
original.
Existen distintos tipos de contabilidad, entre ellos la financiera, que

acerca información general y para todo público sobre el funcionamiento
financiero de una empresa, y la de costos o de gestión, que tiene un
propósito informativo interno, de analizar movimientos económicos hacia
el interior de la institución para la toma de decisiones.
En esta disciplina existen diversos criterios de medición, por ejemplo el

costo histórico, el costo corriente, el valor realizable y el valor actual.
Estas variables son hoy día los ejes de todo sistema contable
fundamental de empresas y negocios diversos.
Otros conceptos típicos de la contabilidad son el patrimonio neto

contable, los elementos de los estados financieros, las masas
patrimoniales, los paquetes contables, las cuentas, el convenio de cargo
y abono, el saldo y los libros contables.

La finalidad de la contabilidad es suministrar información en un momento

dado y de los resultados obtenidos durante un período de tiempo, que
resulta de utilidad a los usuarios en la toma de sus decisiones, tanto para
el control de la gestión pasada, como para las estimaciones de los
resultados futuros, dotando tales decisiones de racionalidad y eficiencia.

OBJETIVOS Y FINES
Sus objetivos son Proporcionar información a Dueños,
Accionistas, bancos y gerentes, con relación a la naturaleza del valor de
las cosas que el negocio deba a terceros, la cosas poseídas por los
negocios. Sin embargo, su primordial objetivo es suministrar información
razonada, con base en registros técnicos, de las operaciones realizadas
por un ente privado o público.
 1) Si es un contador de una empresa:
Objetivo general:
Elaborar los estados financieros de la empresa (ganancias y pérdidas,
balance general y flujo de caja).
Objetivos específicos:
Registrar las transacciones financieras (asientos contables y libros de
ventas).
Realizar informes periódicos de los estados financieros.
Apoyar en procesos de presupuesto, planificación financiera, cuentas por
cobrar, cuentas por pagar, etc.
Calcular y pagar las obligaciones tributarias.
 2) Si es un auditor:
Objetivo general:
Garantizar la validez y confiabilidad de los estados financieros de la
empresa (ganancias y pérdidas, balance general y flujo de caja).

Objetivos específicos:
Revisar las transacciones financieras (asientos contables y libros de
ventas).
Revisar los estados financieros.
Revisar y dar recomendaciones sobre procesos de presupuesto,
planificación financiera, cuentas por cobrar, cuentas por pagar, etc.
Revisar las obligaciones tributarias.
Certificar los estados financieros de la empresa (ganancias y pérdidas,
balance general y flujo de caja).
Denunciar irregularidades en los procesos y estados financieros de la
empresa
PRINCIPALES FINES DE LA CONTABILIDAD
1. Establecer un control riguroso sobre cada uno de los recursos y las

obligaciones del negocio.
2. Registrar, en forma clara y precisa, todas las operaciones efectuadas

por la empresa durante el ejercicio fiscal.
3. Proporcionar, en cualquier momento, una imagen clara y verídica de la

situación financiera que guarda el negocio.
4. Prever con bastante anticipación el futuro de la empresa
5. Servir como comprobante y fuente de información, ante terceras

personas, de todos aquellos actos de carácter jurídico en que la
contabilidad puede tener fuerza probatoria conforme a lo establecido por
la ley.

FUNCIONES
REGISTRAR LOS DATOS
Es la función más básica de la contabilidad. El registro de los asientos se

realiza en el libro diario de forma cronológica, y en él se anotan todo tipo
de transacciones comerciales y de carácter financiero que tiene la
sociedad.
CLASIFICAR LOS DATOS
La clasificación de los datos contables que introducimos en el libro diario

se realiza en el libro mayor. El libro mayor separa los movimientos de las
diferentes cuentas contables de forma también cronológica, de esta forma,
obtendremos información de todos los movimientos realizados por un
cliente, proveedores, bancos, caja, etc. y sus respectivos saldos.
CLASIFICACIÓN
Es realizar el proceso de ordenar en base a experiencias y técnicas
Ejemplo: Plan de cuentas, registros, deudas u obligaciones.
RESUMIR LA INFORMACIÓN
Con la ayuda del libro mayor, los datos obtenidos se agrupan para la
composición del balance de situación y de pérdidas y ganancias. Por
ejemplo, observando el mayor podremos saber todo lo que nos debe un
determinado cliente o un proveedor, pero si queremos saber cuánto nos
deben la totalidad de los clientes y cuanto le debemos a los proveedores
realizaremos la consulta en el balance de situación. El balance de pérdidas
y ganancias nos informara del resultado de la empresa, separando los
ingresos por actividades ordinarias, extraordinarias, gastos de personal,
compras de mercancías, arrendamientos, etc. Al finalizar el año también

se realiza la memoria, que sirve de apoyo para la comprensión de los

hechos acontecidos en la empresa durante un ejercicio determinado.
ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN PARA LA TOMA DE DECISIONES Y

PAGO DE IMPUESTOS
Uno de los objetivos de la contabilidad es calcular los impuestos que

deberemos abonar a la hacienda pública durante el ejercicio, ya sea por el
impuesto de sociedades, IVA u otros. Por último, una vez tenemos todos
los datos en los balances de situación y pérdidas y ganancias, la
contabilidad nos servirá para analizar cuál es la situación de la empresa,
cuál es su evolución, y de esta forma intentar vaticinar lo que sucederá en
el futuro. Gracias a estos análisis las empresas pueden tomar decisiones
que les ayudan a afrontar en mejores condiciones los posibles problemas
que pueda tener la sociedad en un futuro.
INTERPRETAR
Una vez contada con los resúmenes y cuadros de los resultados de las
operaciones económicas – financieras, se debe de dar a conocer de
manera dilucidada y comprensible a los usuarios de la información que
pueden ser a través de ratios, histogramas, porcentajes es decir
cuantitativa y cualitativamente. Ejemplo: Interpretación de los Estados
Financieros (Estado de Situación Financiera, Estado de Resultados,
Estado de Flujo de Efectivo y Estado de Patrimonio Neto).

CAMPO DE APLICACIÓN
La contabilidad se aplica en las actividades que desarrollan las empresas
o entidades públicas y las empresas privadas debidamente constituidas
en nuestro País.
Su aplicación en la actividad pública está concentrada en las entidades

estatales, gobiernos locales y organismos públicos descentralizados.

AREAS DE DESARROLLO
La contabilidad se aplica en las actividades que desarrollan las empresas o

entidades públicas y las empresas privadas debidamente constituidas en nuestro
país. Su aplicación en la actividad pública está concentrada en las entidades
estatales, gobiernos locales y organismos públicos descentralizados. Su
aplicación en la actividad privada se encuadra dentro de las Empresas
Individuales de Responsabilidad Limitada y en las formas societarias como la
Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedad Anónima, Sociedad Colectiva,
Sociedad en comandita Simple, Sociedad en comandita por Acciones; estas
formas societarias desarrollan actividades comerciales, industriales y de servicios,
etc.
Inicialmente debemos acotar que la contabilidad se fundamenta en la necesidad

de contar con información financiera veraz, oportuna y completa que determinen
los resultados y reflejen una situación financiera. Dicho esto, la contabilidad es
aplicable a todas las actividades que desarrolla el ser humano, en realidad todo el
mundo practica la contabilidad en una u otra forma, desde preparar un
presupuesto para el hogar, conciliando una chequera, preparando una
declaración de renta o manejando una empresa, es decir en toda aquella
actividad en la que exista un manejo de recursos económicos. Se dice que el
campo de aplicación de la contabilidad es ilimitado, pero sus principios son
únicos.
Existen campos especializados en el área contable de conformidad con el objetivo

que cumplen, de tal manera que se puede hablar de:
Contabilidad De Costos: consiste en una serie de procedimientos tendientes a

determinar el costo de un producto y de las distintas actividades que se requieren
para su fabricación y venta, así como para planear y medir la ejecución del
trabajo. Se distingue de la contabilidad comercial y financiera en que, mientras la
primera concentra su atención en productos individuales y grupos de actividades
relativamente pequeñas, la última se sirve de la perspectiva que proporcionan los
balances mensuales y los estados de operación y Utilidades.
Contabilidad Gubernamental O De Gobierno: Es aquella que sirve para registrar,

clasificar, resumir e interpretar las operaciones de los organismos o instituciones
gubernamentales, inclusive de sus empresas, partiendo del Presupuesto General
del Estado.
Contabilidad Bancaria: Es aplicada en las Instituciones que pertenecen al Sistema

Financiero Nacional, las mismas que están reguladas por la Superintendencia de
Bancos.

Contabilidad De Cooperativas: Es aplicada en las instituciones reconocidas y

reguladas por la Superintendencia de Cooperativas.
Contabilidad Agraria: Con procedimientos especializados que permiten el registro

y los resultados de una actividad temporal, la misma que goza de algunas
exoneraciones en la

100 AÑOS DE INVESTIGACION
CIENTIFICA A LA CONTABILIDAD
II CAPITULO
a) Nacimiento de la Contabilidad. Fray Lucas Paciolo
Fray Lucas fue un sabio representativo del renacimiento. Lo que le dio

celebridad en el mundo científico fue su obra “LA SUMA DE
ARITHEMTICA, GEOMETRIA, PROPORTIONI ET PROPORTIONALITI”
en 36 capítulos de este libro se encuentra todo relacionado con la
contabilidad: teneduría de libros, manejo de las cuentas y manejo de los
libros que se utilizan en los registros contables, tales como: el memorial,
el diario y el mayor.
Paciolo recomienda invocar el santo nombre de Dios en el

encabezamiento de todos los libros y escritos.
El inventario de paciolo comprende todos los bienes del comerciante; no

hace distinción entre lo que pertenece al negocio y lo que es propiedad
del comerciante considerado como persona privada.
La partida doble no es una invención, sino un descubrimiento.

Posiblemente en sus comienzos apareció en las operaciones de
intercambio. Este método fue ideado por la Ley de dualidad.
En los negocios al fiado, cuando una persona se declaraba deudora tenía

que existir otra acreedora. Estas operaciones registradas por medio de
las cuentas, para su control tuvieron que aplicar la Ley dela dualidad, o
sea que una cuenta recibe (débito) y otra cuenta da o entrega (crédito).
En el capítulo 23 “las cuentas no son otra cosa que la exposición de la
situación de sus negocios, que el comerciante debe mantener ante sí, y

si sigue este sistema siempre sabrá lo concerniente a sus intereses y si

su negocio va bien o no.
La publicación de la obra de Paciolo puso en movimiento a la literatura

contable, que se difundió rápidamente por todos los países del mundo.
Pero lo que se debe destacar como sí lo hicieron los tratadistas que se
agrupan en los – 100 años de investigación científica de la contabilidad-,
fueron sus recomendaciones y consejos relacionados con su tratado “De
computis et Scripturis” Paciolo, dijo: Para dedicarse al comercio y operar
con la debida eficacia son fundamentales cuatro cosas:
Primera: Tener dinero en efectivo o cualquier otro bien patrimonial

reducible a dinero, pues sin dinero o medios de pago difícilmente se
puede negociar.
Segunda: Ser buen contador y saber hacer las cuentas con rapidez.
Tercera: Registrar y anotar todos los negocios de forma ordenada a fin

de que se pueda tener de cada uno de ellos con rapidez, pues sería
imposible regirlos si no registrasen debidamente las operaciones.
Cuarta: Los libros que sirvan para anotar las operaciones de los
mercaderes deben llevarse para que sean registrados y foliados por otras
personas prestantes, y de reconocida honorabilidad distintas al
comerciante dueño de los libros.
De lo dicho por Paciolo se desprenden los siguientes principios que

hicieron de la contabilidad una ciencia determinante en el manejo del
patrimonio de las personas naturales y jurídicas:

1.- Para establecer un negocio o empresa, se necesita de dinero o fuentes

de financiación y llevar una contabilidad fácil de entender por los
usuarios, y que además sea oportuna y veraz.
2.- El comerciante, industrial o banquero debe ser contador o por lo menos

conocedor de la contabilidad, porque aquellos que no llenen este
requisito, poca utilidad tendrán de sus negocios o empresas.
3.- La contabilidad es indispensable para la administración de las

empresas.
4.- De los libros de contabilidad se debe obtener una información

financiera para la toma de decisiones por parte de los administradores de
las empresas.
5.- Los libros de la contabilidad deben ser registrados y foliados por

personas de reconocida honorabilidad distintas a las personas dueñas de
los libros. Hoy es costumbre registrar y foliar estos libros en las Cámaras
de Comercio.
b) Partida Doble
La filosofía llama a los elementos correlativos, la relación que existe entre

dos entes; no puede existir el uno sin el otro, ni el otro sin el uno.
Es decir, que para efectuar un egreso, tenía que existir un ingreso. Así
podríamos continuar enumerando los casos y hechos del comercio que
encajan dentro de la Ley de la Dualidad y que se la Contabilidad en sus
comienzos no tuvo en cuenta, ya que su registro lo utilizo con un sistema
de mover las cuentas por anotación simple únicamente para la
contabilidad del propietario. Esto es que no se registró la contrapartida.

Después los tenedores de libros o mejor los escribas tocados por el genio
creador, se detuvieron a estudiar los fenómenos, casos y hechos del
comercio las luz de la Ley de la dualidad y fue entonces, cuando inventaron
en la contabilidad la anotación doble o sea lo que Lucas Paciolo en 1494
en el primer tratado de contabilidad llamo “método de partida doble”.
Con esta referencia histórica tampoco se puede afirmar que Paciolo

hubiera sido el creador de la Partida Doble, o se a que venía de muchos
años atrás, tal vez su origen en Roma o en Grecia y porque no citar al país
de Sumer en donde nació la contabilidad.
Creemos que en el nacimiento de la contabilidad en el país de Sumer a las

transacciones comerciales al efectuar sus contabilizaciones para un
control de las cuentas los escribas de ese tiempo pudieron aplicar la doble
anotación o contrapartida inspiradas en la ley de la dualidad. Esta
modalidad se siguió aplicando en las contabilidades a través de largos de
años hasta la aparición de Paciolo en 1494 en que en lugar de llamarla
doble anotación o contrapartida la llamo método de Partida Doble.
¿EN QUE CONSISTE LA PARTIDA DOBLE?
El sistema de partida doble es llamado así porque para cada partida es

necesario anotar por lo menos una “contrapartida”, esto es, otra partida
de signo o sentido contrario.
La “ley del equilibrio contable” vino a perfeccionar el método de la Partida

Doble.

c) Evolución Histórica de la Contabilidad en sus
principales conceptos y objetivos
La contabilidad sirvió a los pueblos primitivos no solo como datos de

registro de información, sino como una herramienta de manejo y
administración de sus bienes.
1. En la edad de bronce (Creta), se enseñó a redactar en tablas de arcilla

las cuentas de costos, ingresos y resultados, de las entradas y las
salidas de los bienes de uso y consumo, y señaló las primeras normas
fundamentales de la administración patrimonial.
2. En Egipto, una administración patrimonial tan esmerada que el gran

archivo de pequeñas tablas de arcilla recogidas en estuches adecuados,
es su antecedente de la representación en fichas.
3. En la Grecia, la contabilidad se enorgullecía de sus principios de

administración patrimonial de los bienes de la empresa; los
administradores de las cuentas cuidaban de que la administración
patrimonial fuese económica y el sistema de representación (los
epígrafes), que llevaban las partidas contables y los antígrafos (signos)
que los comprobaban y controlaban, permitiendo establecer un método
de partida doble.
4. En Roma la contabilidad implantó cuentas, escrituras y enseñó a

distinguir el patrimonio público del privado. La administración pública del
Estado era controlada por medio de un código de cuentas riguroso.
Del leguaje romano broto en bello nombre italiano de “Regionería”

que significa contabilidad.


d) El Templo Sagrado de la Contabilidad
El templo sagrado de la contabilidad se nos presenta majestuoso,

magno y sublime por su estampa, contenido y tradición histórica.
Este templo es el lugar en el cual se rinde culto al saber y como
santuario sirve de morada intelectual eterna a los sabios de la
contabilidad.
Francesco A. Bonalumi 1832 - 1904
Giovanni Massa 1850 - 1918
Eltore Mondini 1849 - 1917
Micheli Riva 1830 - 1903
Clitofonte Bellini 1852 - 1935
De Fabio Besta
Vincenzo Masi. 1893 - 1975
Vittorio Alfieri. 1860 - 1930
Francesco de Gobbis.
Gino Zappa.
Francesco Della Penna.
Pietro Onida.
Carlo Ghidiglia
Definición de la contabilidad según los siguientes autores
GIUSEPPE CARBONI
EN 1886 DEFINIO LA CONTABILIDAD COMO LA CIENCIA
DE ADMINISTAR EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA
FABIO BESTA
EN 1909 LA DEFINIO COMO LA CIENCIA DEL CONTROL
ECONÓMICO DE LA EMPRESA

VICENSIO MASI
EN 1926 DEFINIO LA CONTABILIDAD COMO LA CIENCIA

QUE GOBIERNA EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA
LA CONTABILIDAD FINANCIERA SE FUNDAMENTA
EN LOS SIGUIENTES POSTULADOS:
1.- Su enfoque filosófico es pragmático.
2.- Para la investigación de la contabilidad el método usado es el

inductivo.
3-. La teoría de la contabilidad esta edificada sobre la investigación.
4.- Para una contabilidad correcta se debe obtener un medio gracias al

cual todas las transacciones puedan registrarse.
5.- Su objetivo principal es comunicar.
6.- La base del desarrollo de los procedimientos de contabilidad será por

medio de la práctica mercantil existente.
7.- Toda la contabilidad financiera esta edificada y dirigida por los

principios de contabilidad.

e) LOS MAESTROS PRECURSORES DE LA CIENCIA DE

LA CONTABILIDAD
La contabilidad logra posesionarse como la ciencia de
desarrollo económico del XX, gracias al estudio de varios
autores como Francesco Villa, Giuseppe Cerboni, Fabio Besta,
Gino Zappa, Eugenio Schmalenbach, Vittorio Alfieri, Antonio López de
Sá, Pietro Onida, entre muchos otros, quienes abarcan la contabilidad
desde áreas diferentes como la docencia, la medicina, las ciencias
políticas, entro otras, y adaptan sus conocimientos a la sociedad, la
economía y la empresa de la época.
Se estima que fueron 100 años, desde 1850 hasta 1950, los necesarios
para que la contabilidad estuviera dentro de las disciplinas científicas del
siglo XX. Italia como el país promisor de la contabilidad, con
Francesco Villa, Guiseppe Cerboni y Fabio Besta, autores
italianos promotores de la contabilidad como ciencia, fundadores
de tres escuelas: la Lombarda, la Toscana y la Veneciana,
respectivamente, como base fundamental para la formulación de
nuevas teorías sobre esta ciencia.
 Francesco Villa y la Escuela Lombarda.
Milán (1801-1884), conocido como “Padre de la contabilidad Italiana”.
Para Villa la contabilidad iba más allá de registros escritos archivados en
libros, para él la contabilidad era un conjunto de principios económicos y
administrativos aplicados al arte de llevar las cuentas a los libros.
Planteaba que era indispensable conocer profundamente la empresa y
su entorno para tener la capacidad de administrarla
adecuadamente: “Un auténtico contador o administrador, sólo
puede juzgar el resultado de una administración si conoce de
manera precisa su naturaleza, las nomas, las leyes y las costumbres
por las que se rige”. El profesor Villa también adapta la contabilidad a la
organización de la empresa y la administración del patrimonio, y plantea
su pensamiento en tres partes:
1. Conceptos económicos administrativos
2. De la teneduría de libros y sus aplicaciones
3. Organización administrativa y revisión de cuentas.
Entre sus trabajos más importantes, realiza un estudio del problema de la
división del trabajo, de la previsión, de la organización y del control, al

considerar la contabilidad y sus instrumentos (recolecta de documentos),

como parte integrante de la organización y de la gestión administrativa de
las empresas.
En su obra más importante: “Elementos de la contabilidad y la
administración” considera como la contabilidad podría solucionar los
muchos problemas económicos y administrativos de la empresa. En
cuanto a la teoría de las cuentas, Villa se adhiere a la escuela
personalista y materialista, planteando una clasificación en tres grupos:
cuentas personales, cuentas de depósito y cuentas recapitulativas.
 Giuseppe Cerboni y la Escuela Toscana.

Isla Elba (1827-1917)
La “logismografía”: ordenación, razón de las cuentas; fue el sistema
de registro contable creado por Cerboni en 1872, cuyo método
mereció ser aplicado a la contabilidad del Estado Italiano en el
año 1879. Este método elimina la ficción o imaginación de la
existencia de personas en las cuentas para explicar el movimiento de
estas. La logismografía es la más moderna expresión de la teoría
personalista de las cuentas.
Por otra parte su obra: “Contabilidad científica y sus relaciones
con las disciplinas administrativas y sociales”. Define así, a la ciencia
contable como un conjunto de conocimientos de funciones
administrativas, por lo tanto, el objeto de la contabilidad es el de
observar y consignar los actos de sus diversos órganos
administrativos, con vista a vigilar y controlar su gestión y comprobar si
se ajustan a las normas administrativas y a las obligaciones de los
empleados. Contabilidad es la ciencia que administra el patrimonio de la
empresa.
Cerboni clasifica en cuatro categorías a las personas que dirigen la
empresa: los propietarios, los administradores, los empleados y los
corresponsales. Con un sistema difundió la concepción de una
contabilidad rigurosamente basada en la organización funcional de la
empresa. El pensamiento logismólogico de Cerboni desarrolla tres
órdenes de pensamiento: el pensamiento económico, el administrativo y
el contable; para él en la compresión de estas tres se comprende toda la
administración.

 Fabio Besta y la Escuela Veneciana

Tegli (1845)- Tresivio (1922) Fabio Besta se aparta del concepto
de Cerboni y se acoge a los trabajos de Francesco Villa, a
quien le analiza su teoría económica y construye su teoría
materialista basada en el valor del elemento patrimonial representado en
las cuentas.
Para Besta, la contabilidad es la ciencia del control económico; por su
naturaleza es una ciencia de aplicación, concreta o material. Este autor
logra destacarse en el siglo XX con si obra “Ragioneria”, en donde Besta
establece la cuenta como toda magnitud material que se pueda medir y
expresar en valor monetario. Las cuentas son abiertas no a personas,
sino a valores, están destinadas a registrar movimientos de activos y
pasivos. Por otra parte inicia una reacción en contra de los
planteamientos de Cerboni, descubre y extrae de las cuentas un
elemento primordial e indispensable, el valor; en las cuentas los valores
constituyen la parte dominante, la que en cualquier caso es común. De la
personificación de las cuentas se pasó con esta doctrina a los valores,
denominada “Escuela Valorística”.
También llegó a considerar la contabilidad como la ciencia del control
económico y en tal sentido orientó su estudio y definición; se formó así
una orientación “controlista”. De la obra de Fabio Besta, podemos
resumir tres partes fundamentales:
1. Un estudio histórico-crítico del desarrollo de la contabilidad
2. Una exposición del nuevo concepto de la ciencia administrativa de la
empresa
3. Una exposición de las nuevas doctrinas contables que debía
sustituir a la doctrina clásica de la personificación de las cuentas.
Su trabajo es el precursor sobre lo que se edificó la doctrina de que la
contabilidad es la ciencia que maneja la economía de la empresa. Al
mismo tiempo se puede decir que el origen de las auditorias y del control
presupuestal tuvieron origen en la doctrina del control económico de
Fabio Besta; pues él dividió el control en tres partes: control previo,
control concomitante y control posterior, lo que quiere decir control antes
de la gestión, control durante la gestión y control después de la gestión.
Besta es grandioso por ser el creador de la cuenta valor, y por haber
demostrado que la contabilidad era la ciencia del control económico de la
empresa. Una de las obras en donde se puede apreciar esta
investigación científica se llama “La contabilidad”.

 Gino Zappa
Durante su trabajo demuestra que lo básico en la contabilidad es el
rédito. La finalidad de la empresa es obtener utilidades y los
elementos patrimoniales no tienen más misión que responder a esta
concepción. De nada sirve un maravilloso patrimonio si éste no es capaz
de rendir un beneficio adecuado. El profesor Zappa anuncio en 1926,
la creación de una nueva ciencia que llamo “La Economía de la
Empresa”, integrada por tres partes:
1. Organización de la empresa: aparecen dos géneros; uno que la dirige
con el fin de obtener utilidades, lo que se llama la gerencia. El otro, que
sigue paso a paso la labor realizada, relevándola y estudiándola en sus
causas y efectos, lo que se configura en la labor de la contabilidad.
2. Técnica administrativa: cuyo propósito es asegurar que la
gestión sea eficiente. Esta labor encamina a responsabilizar a cada
empleado para que cumpla sus funciones asignadas en forma
satisfactoria.
3. La representación (metodología contable): Consiste en proporcionar
una imagen numérica de lo que sucede en la vida y en la actividad de la
empresa.
Por otra parte sobre los aspectos concretos de la economía
de la empresa, la contabilidad elabora los presupuestos, maneja los
costos, los ingresos y gastos para determinar la rentabilidad de la
empresa.
Como Zappa muchos otros autores discípulos y continuadores de la obra
de Cerboni y Besta se dedicaron a escribir sobre temas
contables y sobre la economía de la empresa, no para convertirla
en una nueva ciencia, sino para demostrar la importancia de la
microeconomía en el desarrollo de los pueblos y de las naciones del
mundo. De esta manera se engrandeció la contabilidad como la
ciencia determinante en el desarrollo económico de las empresas
privadas y en los entes vinculados con la administración pública.
 Francesco Della Penna
Es conocido como el mayor continuador viviente de Besta y de Alfieri
respecto a la exigencia de contabilidad, de la formulación de leyes
científicas, particularmente con referencia al estudio de los hechos de
naturaleza patrimonial. Para Della Penna son dos las leyes
evidentemente patrimoniales, y que en definitiva son leyes de
contabilidad:

 Primera Ley: las variaciones patrimoniales aumentativas originadas por

aumento de activos o por disminución de pasivos, producen ingresos.
 Segunda Ley: las variaciones patrimoniales diminutivas,
originadas por disminuciones de activos o por aumentos de pasivos,
producen costos.
Estas leyes expresan una relación necesaria entre causas y efecto: costo
o ingreso.
 Antonio Lopes Sá
A través de su carrera publico bastantes libros en los cuales trata sobre
análisis, teoría de la contabilidad, costos, mercado de capitales,
asuntos económicos de Administración y finanzas, contabilidad
general, auditoria, ética profesional, filosofía de la contabilidad,
principios fundamentales de la contabilidad. En su trabajo planteo varias
teorías como: “Equilibrio del capital de las empresas”, “Teoría
general del conocimiento contable”, “Teoría de las funciones
sistemáticas del patrimonio”.
El profesor López ha recibido menciones, trofeos, reconocimientos
otorgados por sus méritos intelectuales y por sus valiosos
servicios prestados a la ciencia de la contabilidad.
Las obras más conocidas del profesor Lopes de Sá son:
 Filosofía de la contabilidad
 Principios y preceptos de la contabilidad industrial
 Teoría general del conocimiento contable
 Introducción a la ciencia de la contabilidad
 Lo que todos deben saber con respecto a la contabilidad
 Como analizar un balance
 Teoría de las funciones sistemáticas del patrimonio

f) LA CONTABILIDAD EN EL SIGLO DE LA
INVESTIGACIÓN CIENTÍFICA (1850 A 1950)
Hasta la mitad del siglo XIX la contabilidad no era más que una simple
teneduría de libros, en el siglo XVIII la literatura de la contabilidad fue
muy pobre ya que solo se concentraron en redactar libros de cuentas.
Solo en 1850con Francesco Villa se empieza el estudio de la contabilidad
como una ciencia científica es por eso que es llamado
El padre de la contabilidad italiana, declara a la teneduría como
mecánica sin poder ser ciencia y hala delos principios
económicos– administrativos.
Giuseppe Cerboni
Define a la contabilidad con las ciencias de las funciones administrativas

por lo tanto el objeto de contabilidad es el de observar y
consignar diversos órganos administrativos. Su pensamiento
logismológico, lo conlleva a 3 órdenes, pensamiento económico,
administrativo y el contable. Consideró la contabilidad como la doctrina
de los principios para el establecimiento de responsabilidades jurídicas.
Fabio Besta
La contabilidad como la ciencia del control económico realizado en su

triple función control antecedente, control concomitante y control
consecuente, de su obra podemos resaltar un nuevo concepto de la
ciencia administrativa y una nueva exposición de doctrinas contables.
Según Besta las cuentas deben considerarse de vista económica
(económica) y el administrativo (gestión del presupuesto). Su teoría fue el
pensamiento precursor de la doctrina contabilidad ciencia que maneja la
empresa
Vicenzo Masi
Precisa el ámbito territorial de la contabilidad aquella que manejaba en

su aspecto estático, dinámico, cuantitativo y cualitativo.
Jean Dumarchey y Rene de la Porte

Ambos de Francia se basan en la teoría positiva de la contabilidad y la
compatible respectivamente. Analizan con sumo cuidado los vínculos
entre contabilidad y economía. Considerando a la contabilidad como la
determinante parar armar una planeación administrativa.

José María Fernández Pirla
Teoría económica de la contabilidad concluye

Que la contabilidad ante todo es una ciencia económica por la naturaleza
de sus elementos sobre la que opera.
Eugenio Schmanlenbach
Alemán que le dedicó un capítulo entero al estudio del principio

fundamental de las precauciones. Sin equivocarnos podemos decir que
la contabilidad tuvo su origen científico en Italia, floreciendo entre 1850–
1950, deja de lado a la teneduría de libros para forjarse nuevos caminos
a la investigación científica. En los 10 años de investigación científica no
solo se obtiene una autonomía e independencia también se perfeccionan
nuevas técnicas, entre los cuales destaca la eficacia y la rentabilidad como
producto de la fusión está la parte administrativa y contable de la empresa
g) CIMIENTO SOBRE LOS QUE SE EDIFICA LA CIENCIA

CONTABLE
Durante el siglo que se creó la ciencia de la contabilidad se dio gestión a

las empresas, con la técnica de cuentas que parte de la ciencia contable.
La preocupación de los tratadistas fue buscar y descubrir el balance, con
el fin de abandonar esas clases de distinciones, en su afán de buscar
cuentas que representen modificaciones, con esto surge la escuela
materialista de las cuentas. Para otros conocedores científicos llegaron a
considerar la contabilidad como una ciencia del control económico para
lo cual indicaron el control previo, perceptivo y el control posterior.
Gracias a los maestros tenemos el concepto de una ciencia contable que
estudia los hechos y fenómenos patrimoniales, los costos, las
inversiones, las financiaciones, los ingresos, resultados económicos de la
empresa, para encontrar y analizar la parte administrativa y contable, la
eficacia, la rentabilidad son elementos fundamentales para tomar
decisiones.
Nacimiento de la Auditoría
Con el surgimiento de la contabilidad como ciencia en Europa llegó a

Gran Bretaña en 1880, donde se proyectó con la auditoría.
La escuela anglosajona
Con Inglaterra y Estados Unidos como cabezas y creadores, dieron la
auditoría interna para controlar las operaciones antes y durante la gestión
y la auditoría externa para efectuar el control posterior a la gestión

En1880 se dio el nombre auditoría ya en 1917 gracias al Instituto

Americano de Contadores Públicos inició la divulgación, en1929 la
misma institución publicó Verification of financial ya en1936 el Instituto
Americano de Contadores Públicos propuso el Examen de los estados
Financieros por los contadores independientes esta versión recomienda
al Auditor
Independiente apoyarse en sistema de pruebas cuidadosamente
diseñadas. La extensión de las pruebas auditoría son una cuestión de
juicio que deber ser ejercida por el auditor. Según Arthur w. Holmes los
fines de la auditoria son
1) Los propietarios y los creadores reciban de fuente autorizada,

imparcial en la empresa
2) Siempre que los fideicomisarios desean informes financieros y del

contrato de emisión.
3) Que los otorgantes de crédito tengan una base de información para

sus préstamos.
4) Cuando se proyecta la venta de un negocio, comprador y vendedor

informados.
5) Los herederos deben recibir una información correcta y evitar costosos

litigios
6) Para que los contratos de sociedades o sociedad puedan ser bien

cumplidos.
7) Para evitar pérdidas causadas por procedimientos diferentes del

control interno.
8) Los inversionistas tengan datos necesarios para gobierno de su

conducta futura.
9) Los acreedores deben estar informados, a efecto de apreciar la

categoría de deudores
10) Que se presente la verdadera situación financiera en casos de

insolvencia y de quiebra.
11) Que se restrinjan los fraudes de malversaciones de empleados

desleales.
12) Preparar las declaraciones de impuestos.

13) Que puedan determinar las causas de las fluctuaciones de los

beneficios y pérdidas.
14) Que puedan estimarse las pérdidas por accidente.
15) Que los agentes fiscales obtengan cauciones.
16) Para la resolución de los juicios sobre infracciones de patentes.
17) Para establecer sistemas adecuados de control interno y para

mejorarlos

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

clasificar los hechos económicos que ocurren en un negocio. De

tal manera que, se constituya en el eje central para llevar a cabo

los diversos procedimientos que conducirán a la obtención del

máximo rendimiento económico que implica el constituir una

De modo que, el presente trabajo contiene una visión

introductoria en torno a su definición, objetivos y fines,

funciones, su campo de aplicación y áreas de desarrollo.

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2. Registrar, en forma clara y precisa, todas las operaciones efectuadas

3. Proporcionar, en cualquier momento, una imagen clara y verídica de la

4. Prever con bastante anticipación el futuro de la empresa

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