Coefficient correspondant à l'année d'acquisition, calculé par l'administration sur la base de l'indice national du coût de la

Immobilisation en NV (frais de lancement produit)

Pièces de rechange/ grosses réparations - immobilisation complétement amortie- Quelle sera la durée de l'amortissement
Jetons de présence distribuées à administrateur personne morale
Compensation avec un founisseur
Redressement fiscal suite à erreur de calcul du fisc
Pertes qui seront remboursées par l'assurance
Les taux d'amortissements
Les gros travaux d'aménagements doivent-ils être enregistrés?
Les travaux de peinture lorsqu'ils sont importants doivent-ils être immobilisés?

Questions :
En cas d'une grosse réparation sur une immobilisation complètement amortie, quelle sera la durée de l'amortissement à r
A partir de quelle valeur les dépenses pour l'achat de petit équipement et outillage doivent être immobilisés?
L'immobilisation en charges à répartir est d'un point de vue comptable une décision de gestion de l'entreprise, y a-t-il une
Existe-t-il des taux d'amortissement par type d'immobilisation préconisés par l'administration fiscale?
Une entreprise peut-elle accorder une remise en contrepartie d'une remise octroyée par l'autre partie?
La régularisation d'une taxe mal calculée par l'administration durant les exercices non prescrits peut-elle être considérée c
Les jetons de présence distribués aux personnes morales sont-ils soumis à l'impôt retenue à la source? Sont ils assimilés
Une provision pour créances douteuses est-elles conditionnée par l'introduction d'un recours judiciaire dans un délai de 12
'indice national du coût de la vie (Voire annales).

a la durée de l'amortissement?

durée de l'amortissement à retenir ?

re immobilisés?
on de l'entreprise, y a-t-il une obligation fiscale à ce sujet?

its peut-elle être considérée comme un redressement fiscal?

à la source? Sont ils assimilés à des dividendes chez la société bénéficiaire et soumis à un abattement de 100%?
judiciaire dans un délai de 12 mois suivant celui de la constitution de la provision?
Q1:
Procédures de notification

Q2:
Conditions de déductions des provisions

Q3:
→ Présenter le ou les solutions envisageables pour rectifier la déclaration fiscale.
→ Quelles seraient les sanctions prévues par la loi instituant l'IS en cas de :
 Insuffisance de déclaration du résultat fiscal;
 Défaut de versement, versement tardif, versement insuffisant;
 Infractions en matière de déclaration des rémunérations versées à des tiers.

Q4:
Mr Mourad souhaite que sa société participe à un groupement d'intérêt économique (GIE). Pouvez-vous le renseigner
sur ce genre d'association (caractéristiques, régime fical notamment) en lui adressant à son intention une réponse
convaincante ?

Q5:
La loi de finances a apporté certaines rectifications des lois en vigueur, notamment en matière d'IS, TVA, IGR, etc.
Pouvez vous rappeler les principales dispositions concernant l'IS.

Q6:
En cas de contrôle fiscal :
a - Quel est le délai octroyé pour se pourvoir en commission?
b- Quelles conséquences peut subir un contribuable s'il ne répond pas à tous les chefs de redressement?
c- Quelles sont les mesures prévues quant au délai de vérification des sociétés?

Q7:
En matière d'IS : Dans quelles conditions la société peut-elle être taxée d'office et quelle est la procédure suivie dans
pareil cas?
La société MOHA n'a pas été vérifiée par l'Administration fiscale depuis l'exercice 2000; elle souhaiterait que vous la
renseigniez en matière de prescription fiscale de l'impôt sur les sociétés et les sanctions appliquées en cas de
redressement fiscal.

Q8:
La société peut-elle être transformée en SNC?
Quelles sont les conséquences fiscales de cette transformation?
En tant que SNC, peut-elle opter pour l'IS ?

Q9:
Les obligations comptables des contribuables soumis à l'IS et les sanctions éventuelles qui en découlent.

Q 10 :
Les modalités d'application des amortissements dégressifs et les avantages éventuels qu'elle peut en tirer

Q 11 :
Quelles sont les différentes étapes du contrôle fiscal depuis le début jusqu'à la fin de la procédure?

Q 12 :
Quels sont les avantages accordés dans les zones franches d'exportation?

Q 13 :
Note sur manière de déduire des petites créances impayées inscrites en comptabilité.

Q 14 :
Obtention d'un prêt auprès de la Banque Européenne d'investissement et construction par adjudication d'une usine
ultramoderne à une société étrangère.
Pouvez-vous le renseigner
on intention une réponse

atière d'IS, TVA, IGR, etc.

es chefs de redressement?

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en découlent.

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 Epreuve n°1

Vous êtes chargé de traiter le dossier d'un de vos clients, la société "Les semouleries du Bled "SA au capital de 800
000 DH sise à El Jadida et dont l'objet est la fabrication de semoules, pâtes alimentaires de luxe, etc.

Avant d'arrêter définitivement le résultat fiscal de l'exercice 1997, M.Rachid, le président de la société vous adresse
une correspondance dans laquelle il vous donne les informations pour pouvoir l'aider à établir sa déclaration fiscale.
Par ailleurs, il vous signale que l'entreprise subit un contrôle fiscal pour les exercices 1993, 1994, 1995 et 1996 et
qu'il s'attend à recevoir la notification de l'Administration fiscale dans les jours qui viennent.

Le résultat fiscal en 1995 et 1996 est déficitaire :

 1995 : Déficit 130 000 DH dont 62 000 d'amortissements différés,
 1996 : Déficit 108 400 DH dont 83 500 d'amortissements différés.
Les résultats fiscaux de 1993 et 1994 ont été bénéficiaires;
Le résultat comptable pour 1997 avant toute rectification est de 300 315,40 DH dont 94 700 DH d'amortissements annuels.
Les écritures suivantes ont été comptabilisées.

1/ L'assurance-vie contractée par la société à son profit est souscrite pour prévoir tout accident de son président, son
montant s'élève à 15 000 DH par an. M. Rachid, non satisfait de la prime prévue en cas de décès a été autorisé par le
conseil d'administration à souscrire, à partir du 1 er novembre 1997, une assurance complémentaire au profit ses
ayants droits.
La société a payé par chèque barré cette cotisation annuelle de 12 000 DH.

2/ Les frais de lancement d'un nouveau produit (semoule fine de 3 KG pour gâteaux) se sont élevés à 30 000 DH,
comptabilisés dans les "frais de publicité", la facture reçue le 15 septembre 1997 a été réglée par effet de commerce
à fin février 1998.

3/ Les frais financiers s'élèvent à 22 500 DH provenant:

 des frais versés aux actionnaires ayant versé par anticipation le capital restant dû pour 8 000 DH;
 le reliquat a été comptabilisé au profit des associés disposant d'un compte courant depuis plus de 2 ans.

4/ Une machine qui permettra d'écraser une catégorie de blé dur a été acquise le 14 janvier 1997, pour un montant
de 250 000 DH. Cette machine a été amortie au taux de 4%, car garantie par le fournisseur pour durer assez
longtemps. Cependant, elle ne sera utilisée qu'en Avril 1998. La société a préféré la garder dans un de ses dépôts.

5/ Les provisions pour créances douteuses datent depuis 1988, leur montant s'élève à 27 000 DH. Il n'existe aucun
espoir pour récupérer ces créances, les deux clients concernés ont fait faillite.
Par ailleurs, un ancien client risque de ne pas honorer en 1998 ses factures d'un montant de 13 200 DH, une
provision a été constituée dans ce sens.

6/ Les dons versés au cours de l'année 1997 sont de 420 000 DH répartis comme suit:
 Dons versés aux Habous 105 000 DH du moyen d'un chèque au porteur;
 Dons versés au Croissant rouge 12 000 DH (Dons en nature pour les familles nécessiteuses);
 Versement aux œuvres sociales.

7/ Les royalties versées en 1997 à une société italienne dans la fabrication de pâtes alimentaires aux œufs sont de
40 000 DH. La banque de la société s'occupe du virement à une banque à Romaine.

8/ La mise en avant de deux camions achetés en 1990 et 1991 s'est élevée à 25 000 DH, la facture reçue le 18 avril
1997 mentionne que l'un des camions a vu son moteur complètement refait.
Quant à l'autre camion on lui a changé uniquement le devant de la carrosserie pour 9 630 DH. La facture a été réglée
en partie en espèces (le garagiste a exigé 8 000 DH), le reliquat par chèque barré.

TRAVAIL A FAIRE

1/ En tenant compte que la société, soumise à la TVA au taux normal, a réglé tous les acomptes provisionnels dû au
titre de 1996 pour un montant de 43 800 DH et que son chiffre d'affaires qui était en 1993, 1994, 1995
respectivement de 5 500 000 DH, 6 300 000 DH et 7 020 000 DH a augmenté en 1997 de 15% par rapport à 1996.

2/ De rassurer le président de la société qui s'attend à recevoir la notification de l'inspecteur, suite au contrôle de sa
société, sur les nouvelles procédures de notification notamment :
 Nouvelles voies de notification;
 Personnes habilitées à recevoir la notification;
 Personnes pouvant recevoir la notification;
 Etc.….
Une note succincte sera suffisante (20 lignes au maximum).

NB: Toutes les solutions proposées doivent être justifiées et commentées.

En cas d'information incomplète, vous perdriez l'hypothèse qui vous conviendrait.

* Solution:

I/

1/ Les cotisations d'assurance vie souscrite par la sté sur la tête de son dirigeant au profit de la société ne sont pas
déductibles car il ne s'agit pas de charges engagées ou supportées pour les besoins de l'exploitation.
↔ 15 000 DH à réintégrer.
Les cotisations d'assurance vie souscrite au profit du dirigeant sont imposables à l'IR sur les revenus salariaux chez
le dirigeant.

2/

3/ Les charges d'intérêt sur les sommes prêtées par les associés à l'entreprise pour les besoins de l'exploitation ne
sont pas déductibles si le capital n'a pas été entièrement libéré.
↔ 22 500 DH à réintégrer.
 Epreuve n°2

Le Directeur général de la société Union vous a contacté en votre qualité d'expert comptable afin que vous l'aidiez à
déterminer le résultat fiscal de son entreprise pour l'exercice 1999 (l'exercice social étant l'année civile).
Après l'examen des documents comptables et l'analyse de tous les comptes vous relevez certaines écritures
comptabilisées que vous allez devoir prendre en considération pour arrêter le résultat fiscal.

1/ Assurance vie souscrite par la société à son profit sur la tête de son président du conseil d'administration pour 2
500 DH par mois et sur la tête de son Directeur de production, ingénieur de grand valeur, pour 12 000 DH par an.

2/ Assurance voiture automobile pour trois véhicules de tourisme appartenant à la société pour une prime globale de
18 000 DH par an. Deux véhicules sont utilisés à usage professionnel et affectés au déplacement de l'ensemble du
personnel. Le troisième véhicule est mis à la disposition exclusive du Directeur Général. La prime payée pour ce
dernier véhicule est de 7 000 DH par an.

3/ La société a procédé à l'échange standard du moteur de deux véhicules (fourgonnettes):

 le premier est entièrement amorti, montant de la facture : 6 000 DH
 le second acquis depuis 2 ans et ayant subi de sérieux dégâts
suite à un accident a coûté: 8 000 DH

4/ Dans le cadre de son développement, la société a loué un hangar pour 4 000 DH par mois. Le propriétaire a exigé
200 000 DH de "pas de porte" pour avoir indemnisé l'ex-locataire. La société lui a réglé le montant en deux
tranches égales qu'elle a comptabilisé dans les charges.

5/ La société a réglé des frais de cure de thalassothérapie à ses principaux cadres, directeur général compris pour 15
000 DH.

6/ Par ailleurs, elle a payé des cours du soir (cours intensif d'anglais) à tous les employés affectés à la Direction
financière pour un montant global annuel de 7 000 DH.

7/ Suite à un litige avec un cadre commercial, la société a dû lui régler une indemnité de licenciement de 250 000 DH
(l'indemnité légale étant de 135 800 DH). La transaction proposée à ce cadre a permis à la société de na pas aller
dans les tribunaux.

8/ Par contre, un autre employé licencié pour faute professionnelle, a obtenu après un recours devant les tribunaux,
une indemnité de 112 000 DH.

9/ La société a comptabilisé la totalité des frais d'augmentation de son capital (augmentation effectuée en 1999),
dans les charges, soit 43 000 DH.

10/ Lors de l'acquisition d'une grosse machine, la société a réglé une facture de 756 000 DH se répartissant comme suit:
 Frais de transport 95,000 DH
 Frais de montage 134,000 DH
 Frais de mise en march 239,400 DH
 Commissions diverses 287,600 DH

11/ Le comptable a omis de comptabiliser les amortissements de deux véhicules de tourisme acquis respectivement :
 le 1er pour un montant de 350 000 DH (date d'acquisition le 1er Mars 1999)
 le 2ème pour un montant de 198 000 DH (hors frais d'immatriculation qui s'élèvent à 4 200 DH). Ce véhicule a été
acheté le 15 décembre 1999.
12/ La société a des difficultés à récupérer toutes ses créances. Elle a comptabilisé une provision pour créances
douteuses calculée sur la base d'un forfait de 10 000 DH par créance inférieure à 100 000 DH et 50 000 DH pour les
créances comprises entre 100 000 DH et 1 000 000 DH soit un total de 400 900 DH comptabilisé entièrement en
1999.

13/ Enfin la société a procédé à une compensation avec un de ses fournisseurs:

 la société Union a accordé une remise à la société Bob d'un montant de 143 000 DH.
 La société Bob a consentie, quant à elle, une remise de dette à la société Union pour un montant de 75 000 DH.

TRAVAIL A FAIRE

1/ Déterminer le résultat fiscal de la société Union sachant que le bénéfice fiscal avant votre intervention et avant
déduction de l'impôt sur les sociétés est de 1 456 300 DH.
2/ Dans une note succincte essayez d'éclairer le Directeur Général de la société Union sur les conditions de
déductions des provisions.

NB: Vous justifierez toutes les réintégrations ou déductions que vous souhaitez apporter au résultat fiscal de la
société Union.

Tous les montants sont hors taxes.

* Solution:

I/

1/ Les cotisations d'assurance vie souscrite par la sté sur la tête de son Président du conseil d'administration et de
son Directeur de production au profit de la société ne sont pas déductibles car il ne s'agit pas de charges engagées
ou supportées pour les besoins de l'exploitation.
↔ 14 500 DH à réintégrer.

2/ Nous allons supposer que le véhicule mis à la disposition du DG est destiné à son usage professionnel.
Les primes d'assurance des 3 véhicules sont déductibles.

3/ Si l'ajout du moteur a prolongé la vie du véhicule, le moteur sera amorti sur la durée restante du bien.
La dépense de réparation de la fourgonnette de 8 000 DH est entièrement déductible.

4/ Le pas de porte est une immobilisation en non valeur qui sera amortie sur une durée de 5 ans à partir du premier
exercice de leur constatation en comptabilité.
200 000 * 4/5 = 160 000 DH
↔ 160 000 DH à réintégrer.

5/ Les frais de cure de thalassothérapie de 15 000 DH sont des libéralités, ce sont des charges non déductibles à
réintégrer.
↔ 15 000 DH à réintégrer.

6/ Les frais de formation des employés sont déductibles.

7/ L'indemnité de licenciement est déductible. L'indemnité légale de licenciement est exonérée, le reste de l'indemnité
de licenciement est passible de l'IR sur les revenus salariaux.

8/ L'indemnité de licenciement est déductible

9/ Les frais d'augmentation du capital sont des immobilisations en non valeurs. Ils sont amortis sur une durée de 5
ans à partir du premier exercice de leur constatation en comptabilité.
43 000 * 4/5 = 34 400 DH
↔ 34 400 DH à réintégrer.

10/ Ces différentes charges entrent dans le coût d'acquisition de l'immobilisation et doivent être amortis en même
temps que le bien.
Nous allons supposer que l'entreprise n'a pas encore commencé l'utilisation du bien et qu'elle a décidé de différer
l'amortissement jusqu'au premier jour du mois de son utilisation effective.
↔ 756 000 DH à réintégrer.

11/ Amortissement du 1er véhicule : 350 000 *1,2 * 1/5 * 10/12 = 70 000 DH
Cependant la valeur fiscalement déductible est la suivante : 300 000 * 1/5 * 10/12 = 50 000 DH
↔ 50 000 DH à déduire.
Amortissement du 2nd véhicule : (198 000 * 1,2 + 4 200) * 1/5 * 1/12 = 4 030 DH
↔ 4 030 DH à déduire.

12/ La provision pour créance douteuse ne doit pas être calculée forfaitairement
Les charges et les pertes doivent être nettement précisées quant à leur nature et doivent permettre une évaluation
approximative de leur montant.
↔ 400 900 DH à réintégrer.

13/
 Epreuve n°3

La société de Négoce "La casablancaise" est spécialisée dans l'acquisition des lots de marchandises de diverses
natures provenant essentiellement de l'étranger.
Cette société à responsabilité limitée au capital de 500 000 DH a un portefeuille client assez important. L'exercice
social étant l'année civile, la société "La casablancaise" a déposé son bilan arrêté au 31/12/1999 dans les délais
impartis par la loi. Le résultat fiscal déclaré est bénéficiaire d'un montant de 383 512 DH.

En vue d'une éventuelle cession de parts à des étrangers, le gérant vous confie le 27 février 2000 le soin, en votre
qualité d'expert-comptable, de vérifier si le résultat fiscal est exact.

Votre intervention vous permet de noter les éléments suivants:

→ Ventes :
Dans ce compte
 Facture n°103figurent les factures
du 12.02.1999 - il suivantes:
s'agit des arrhes d'un montant de 112 000 DH qu'un client a versés pour une
commande sur une marchandise évaluée à 316 000 DH et qui n'a pas encore été livrée - (le délai prévu étant le 15
février 2000).
 Facture n°163 du 27.12.1999 : cette facture correspond à la vente d'un matériel neuf valant 430 000 DH figurant
dans le stock de la société la Casablancaise - le comptable n'a comptabilisé que 280 000 DH tenant compte d'un
matériel d'occasion (fourgonnette) que le client a donné comme reprise et qui sera affecté au service de livraison de la
Casablancaise.

→ Indemnités diverses :
 Une indemnité de rupture de contrat reçu d'un fournisseur espagnol d'un montant de 500 000 DH;
La société n'a comptabilisé que 450 000 DH, le reliquat étant versé à un commissionnaire.
 Indemnité pour sinistre : la société a perçu de son assureur un montant de 82 000 de dédommagement. L'assureur a
dû soustraire, en commun accord avec la société, le montant de la prime annuelle du parc auto qui s'élève à 19 000
DH. La période concernée est comprise entre le 1er Novembre 1999 et le 31.10.2000.

→ Livraison à soi-même :
 Un groupe électrogène d'un montant de 15 000 DH a été affecté directement à la société. Ce groupe servira à
dépanner l'entreprise en cas de rupture brutale du courant électrique.
Ce matériel provient d'un lot de machines acheté en France et livré à la société le 12 mars 1999.
Ce matériel neuf vaudrait 70 000 DH.

→ Cadeaux publicitaires :
 La société pour se faire connaître d'avantage a distribué des stylos et des briquets, dont le prix unitaire ne dépasse
pas cent dirhams, à tous ses clients par paquet de vingt (20) objets (10 briquets et 10 stylos) - la valeur globale de la
facture étant de 18 600 DH.
 La société a payé des commissions d'un montant de 130 000 DH à un représentant espagnol résidant à Séville et 45
000 DH à un représentant marocain agissant pour son compte personnel.

TRAVAIL A FAIRE
→ Déterminer éventuellement le nouveau résultat fiscal de la société la Casablancaise.
→ Présenter le ou les solutions envisageables pour rectifier la déclaration fiscale.
→ Quelles seraient les sanctions prévues par la loi instituant l'IS en cas de :
 Insuffisance de déclaration du résultat fiscal;
 Défaut de versement, versement tardif, versement insuffisant;
 Infractions en matière de déclaration des rémunérations versées à des tiers.

NB:
 au 27 février 1999 seule la déclaration fiscale a été déposée.
 commentez tous vos résultats en prenant en considération toutes les hypothèses éventuelles.

* Solution:

1/ Il s'agit d'une avance, le transfert de propriété n'a pas encore eu lieu, la vente n'est donc pas effective.
↔ 112 000 DH à déduire.
2/ Vente de 430 000 DH - Acquisition d'une immobilisation pour 150 000 DH
Nous allons supposer que le matériel acquis ne sera utilisé qu'en 2000 et que l'entreprise a choisi de débuter son
amortissement à partir de la date de sa mise en service.
↔ 150 000 DH à réintégrer.

3/ L'entreprise en vertu de principe de clarté doit séparer le produit correspondant à l'indemnité d'assurance de la
charge correspondant à l'indemnité du commissionnaire.
L'indemnité du commissionnaire doit être justifiée par une facture pour être déduite.
Si le commissionnaire n'est pas installée au Maroc, la Casablancaise doit effectuer une retenue à la source au taux de
10%.

4/ Le montant de la prime annuelle du parc auto correspondant à la période Janc-Oct. 2000 doit être réintégré.
19 000 * 10/12 = 15 833 DH
↔ 15 833 DH à réintégrer.

5/ L'entreprise est une entreprise de négoce, le groupe électrogène étant initialement destiné à la revente a été
enregistré comme charge.
Etant donné que l'entreprise a affecté le groupe électrogène à sa propre utilisation, il devra être enregistré en tant
qu'immobilisation.
La valeur d'entrée de l'immobilisation correspond à la valeur d'acquisition soit 15 000 DH.
Nous allons supposer que le matériel ne sera utilisé qu'en 2000 et que l'entreprise a choisi de débuter son
amortissement à partir de la date de sa mise en service.
↔ 15 000 DH à réintégrer.

6/ Les cadeaux sont déductibles étant donné que leur prix unitaire est inférieur à 100 DH.

7/ Etant donné que le représentant espagnol n'est pas installé au Maroc, la Casablancaise doit effectuer une retenue à
la source au taux de 10% (obligation de versemement dans le mois suivant).

Résultat fiscal : 383,512

Retraitements : 68,833
Résultat fiscal retraité : 452,345
 Epreuve n°4

La société "Les senteurs" spécialisée en commercialisation et distribution de produits de beauté et cosmétiques est
une SARL au capital de 850 000 DH. Elle a été créée en 1995 et a réalisé durant l'exercice 2000 un chiffre d'affaires
hors taxe de 15 000 700 DH ainsi qu'une perte comptable de 324 000 DH.
La société "Les senteurs" est gérée depuis sa constitution par Mr Mourad qui détient en même temps la majorité des parts.

Avant d'arrêter définitivement son bilan pour l'exercice 2000, Mr Mourad vous le soumet en vous demandant
d'effectuer les rectifications éventuelles qui s'imposeraient. Mr Mourad vous assure que le comptable a passé toutes
les écritures qui s'imposent.

1/ Le compte assurance comporte le paiement d'une prime globale de 15 000 DH, dont 4 000 DH payé sur la tête du
gérant (assurance vie), 7 500 DH pour l'assurance de deux hangars loués à la société par le père de Mr Mourad et 3
500 DH pour assurer toutes les vitrines (bris de glaces) du show room (magasin d'exposition).

2/ Les honoraires de l'ancien expert-comptable (Mr Tayeb) d'un montant de 25 000 DH concerne en fait l'exercice 1999.
Quant à l'exercice 2000, la société attend toujours sa note d'honoraires pour le 1er trimestre (Mr Tayeb a cessé sa
collaboration avec la société le 1er avril 2000).

3/ Un montant de 17 000 DH a été versé à une société de publicité qui a distribué des casquettes équipées d'un
poste radio portant le sigle de la société, le prix de l'unité est de 110 DH.

4/ Les déplacements de Mr Mourad lui ont été versés d'avance sachant que le montant annuel avoisine les 20 000
DH. Le comptable a comptabilisé 22 000 DH.
Par ailleurs, les frais de réception occasionnés lors de la visite de quelques clients ont été réglés au gérant
directement - la réception a eu lieu dans sa villa montant 7 000 DH.
Enfin une indemnité de représentation s'élevant à 15 000 DH est versée à Mr Mourad, cette indemnité est virée à son
compte courant d'associés.

5/ La société "Les senteurs" a soldé le compte d'un ancien client qui a de grosses difficultés financières. Sachant que
le client a toujours réglé ses factures, la société pour le remercier de sa fidélité, lui a déduit la totalité de sa créance
restante soit 192 000 DH.

6/ La société a constitué une provision pour créances douteuses d'un montant de 170 000 DH. S'agissant de petits
clients elle a calculé cette provision forfaitairement (25% du total du chiffre d'affaires de ces clients).

7/ Parmi ces charges figurant dans le résultat on retrouve : des amendes pour 16 000 DH infligée par le service de
contrôle des prix de vente, une majoration pour paiement tardif de la patente pour 1 500 DH, un rappel de la CNSS
pour 8 430 DH en sus des majorations de retard pour 1 027 DH.
En outre un rappel d'impôt sur les sociétés, faisant suite à une vérification par le serive des impôts de l'exercice 1996
à 1999, a été réglé par la société pour un montant s'élevant à 285 000 DH.

TRAVAIL A FAIRE

I/ Comme il vous a été demandé par Mr Mourad, déterminer le résultat fiscal et calculer l'IS correspondant, sachant
que la société a réalisé durant tous les exercices des bénéfices sauf pour les exercices 1998 et 2000. L'exercice 1998
s'est soldé par un déficit de 195 030 DH, quant à l'exercice 1999 le bénéfice réalisé est de 712 600 DH.
Le chiffre d'affaires de 1998 est de 12 340 000 DH, celui de 1999 est de 13 722 600 DH.
A noter que tous les montants sont hors taxes.

II/ Mr Mourad souhaite que sa société participe à un groupement d'intérêt économique (GIE). Pouvez-vous le
renseigner sur ce genre d'association (caractéristiques, régime fical notamment) en lui adressant à son intention une
réponse convaincante.

NB/ Justifer tous vos interprétatiosn, commentaires et calculs.

* Solution:

1/ Les cotisations d'assurance vie souscrite par la sté sur la tête de son dirigeant au profit de la société ne sont pas
déductibles car il ne s'agit pas de charges engagées ou supportées pour les besoins de l'exploitation.
↔ 4 000 DH à réintégrer.
Les autres assurances ont été engagées pour les besoins de l'exploitation et son déductibles.

2/ Les honoraires de l'expert comptable de 25 000 sont relatifs à l'exercice antérieure. Si aucune provision n'a été
passée en 1999, la charge n'est pas fiscalement déductible et doit être réintégrée.
↔ 25 000 DH à réintégrer.
L'honoraire de l'expert-comptable pour le 1er Trimestre 2000 doit être constaté.
↔ 6 250 DH à déduire.

3/ Seuls les cadeaux d'une valeur unitaire maximum de 100 DH sont déductibles.
↔ 17 000 DH à réintégrer.

4/ Seuls les frais de déplacement justifiés sont déductibles.

↔ 2 000 DH à réintégrer.
Les frais de réception versés au gérant ne sont pas déductibles car seuls les frais justifés par une facture sont déductibles.
↔ 7 000 DH à réintégrer.
L'indemnité de représentation fait partie des revenus salariaux de Mr Mourad.

5/ L'entreprise ne peut solder une créance, il s'agit d'une libéralité non déductible.
↔ 192 000 DH à réintégrer.

6/ La provision pour créance douteuse ne doit pas être calculée forfaitairement

Les charges et les pertes doivent être nettement précisées quant à leur nature et doivent permettre une évaluation
approximative de leur montant.
↔ 170 000 DH à réintégrer.
7/ Ne sont pas déductibles du résultat fiscal les amendes, pénalités et majorations de toute nature mises à la charge
des entreprises pour Infractions aux dispositions législatives ou réglementaires.

16 000 + 1 500 + 1 027 = 18 527 DH

↔ 18 527 DH à réintégrer.
Le rappel d'impôt porte sur les exercices précédents. Les charges des exercices antérieurs ne sont pas déductibles si
elles n'ont pas été provisionnées.
↔ 285 000 DH à réintégrer.

Résultat fiscal : -324,000

Retraitements : 714,277
Résultat fiscal retraité : 390,277

1998 1999 2000

CA 12,340,000 13,722,600 15,000,700
Cotisation minimale : 61,700 68,613 75,004
Résultat fiscal -195,030 712,600 390,277

Situation de 1999 :

Résultat fiscal 712,600

Deficit 1998 -195,030
Résultat fiscal net déficit 517,570
IS 155,271
CM 1998 61,700
IS Net 93,571

Situation de 2000 :

Résultat fiscal 390,277

 IS 117,083

IS dû : 117 083 DH
 Epreuve n°5

La société Anonyme "Les amandiers" au capital de 5 000 000 DH ayant son siège social à Casablanca, est
spécialisée dans la fabrication de la pâte d'amande destinée à tous les pâtissiers et confiseurs du Royaume.
Au cours de l'exercice 2000, elle a réalisé un chiffre d'affaires hors taxe de 25 375 000 DH et un bénéfice avant impôt
de 1 425 000 DH.

La société "les Amandiers" a décidé de tenir son assemblée annuelle le 28 mars 2001 pour statuer sur les comptes
de l'exercice 2000.
Elle vous demande, en votre qualité de conseil fiscal, d'aider son chef comptable à arrêter son résultat définitif pour le
soumettre à l'approbation de ladite assemblée des actionnaires.

La société vous communique les renseignements suivant concernant certaines opérations comptables et vous
demande de proposer les ajustements nécessaires:

1/ Le principal associé a versé dans son compte courant quelques chèques d'un montant global de 135 000 DH ainsi
qu'une somme en espèces de 43 500 DH. Il s'agit en fait de clients douteux qui ne peuvent régulariser leur situation
qu'en 2001.
Ce principal associé a été autorisé par le Conseil d'administration à effectuer ces opérations à charge pour lui de
procéder à la régularisarion en 2001.

2/ L'un des actionnaires, Mr Moha, a perçu pour une avance faite par lui à la société un intérêt de 70 000 DH. Cette
avance a consisté en une remise d'un chèque personnel de 700 000 DH versé le 02.01.2000.
M. Moha souhaiterait que la somme avancée à la société soit utilisée pour la libération du capital du capital restant
dû. Mr Moha détient 15% des action libérées de moitié.
3/ Un immeuble acquis en 1998 pour 3 700 000 DH a été cédé le 31.Août 2000 pour 4 500 000 DH. Les
amortissements comptabilisés au montant de la cession s'élèvent à 2 405 000 DH - la plus value n'a pas été
enregistrée.

4/ La société a attribué aux administrateurs au cours de l'exercice clos le 31.12.2000, des jetons de présence pour un
montant de 72 000 DH.
Le Directeur général, pour le fidéliser à son poste, a quant à lui, pour sa présence au Conseil d'administration, perçu
une prime de 8 000 DH.
5/ Les droits acquis par les salariés au titre des congés de l'année 2000 ont été évalués et une provision a été
constituée de 283 000 DH. Cette provision concerne les droits des salariés qui prennent leur congé durant le 1er
trimestre 2001. Vu l'activité exceptionnelle de la société, la plupart des salariés sont mobilisés durant l'été et ne
peuvent prendre leur congé que le trimestre suivant la clôture de l'exercice.
6/ A la suite d'une omission de règlement de la taxe urbaine ainsi que de l'impôt de la patente de l'exercice 1999, une
majoration de 3 412 DH a été réglée au trésor. En outre, la société a reçu durant l'exercice un avis d'imposition daté
du 30 décembre 2000 concernant un acompte non versé dans les délais soit 305 000 DH (y compris une pénalité de
18%).
Enfin la société a comptabilisé une provision pour redressement fiscal d'un montant de 650 000 DH. A noter que le
redressement fiscal doit certainement parvenir à la société avant fin mars 2001 et ce pour une régularisation de la
taxe d'édilité et de la taxe urbaine mal calculés par l'administration durant les exercices non prescrits.

7/ La société a mis à la disposition de son président, Mr Hocine, un grand appartement qu'elle loue pour un montant
de 20 000 DH par mois. Le président affecte un salon entier pour recevoir les clients de la société.
Pour pouvoir inviter ces clients et quelques fournisseurs de la société, Mr Mohcine perçoit une indemnité de
représentation de 15 000 DH par mois ainsi qu'une carte d'abonnement au Golf tennis club d'un montant de 6 000 DH
par an.

TRAVAIL A FAIRE

1/ Détermination du résultat net comptable : il vous est demandé de justifier et de commenter vos calculs en retenant
les options les plus avantageuses pour la société "Les amandiers" pour permettre à l'assemblée de statuer sur le
résultat définitif tout en retenant que la société n'a ni déficit reportable, ni amortissements différés.

2/ La loi de finances 2001 a apporté certaines rectifications des lois en vigueur, notamment en matière d'IS, TVA, IGR,
etc. Pouvez vous rappeler les principales dispositions concernant l'IS.
* Solution:

I/

1/ Il s'agit d'une avance sur le compte courant d'un associé n'ayant aucun impact sur le résultat de l'entreprise.
2/ Les charges d'intérêt sur les sommes prêtées par les associés à l'entreprise pour les besoins de l'exploitation ne
sont pas déductibles si le capital n'a pas été entièrement libéré.
↔70 000 DH à réintégrer.

3/ VNA : 3 700 000 - 2 405 000 = 1 295 000 DH

PC : 4 500 000 DH
Plus-value : 3 205 000 DH
Nous allons supposer que l'immeuble a été acquis avant le 31 Août 2008.
Nous allons appliquer un taux d'abattement de 25% sur la plus-value correspondant à un délai de possession
supérieur à 2 ans.
Plus-value nette d'abattement: 2,403,750 DH
↔2 403 750 DH à réintégrer.

4/ Les jetons de présence distribués aux adminstrateurs salariés sont soumis à l'IR sur les revenus salariaux.
Les jetons de présence distribués aux adminstrateurs non salariés personnes physiques sont soumis à une retenue à
la source non libératoire de 30% .
Les jetons de présence distribués aux adminstrateurs personnes morales sont imposables chez la société bénéficiaire.

5/ La provision pour congés payés correspond à des charges nettement précisées quant à leur nature.

6/ Ne sont pas déductibles du résultat fiscal les amendes, pénalités et majorations de toute nature mises à la charge
des entreprises pour infractions aux dispositions législatives ou réglementaires.
Réintégrations . 3 142 + 305 000/1,18*18% = 49 667,43 DH
↔ 49 667,43 DH à réintégrer.
La provision pour redressement fiscal n'est pas déductible car lorsque la charge n'est pas déductible la provision
correspondante n'est pas dédudctible.
↔ 650 000 DH à réintégrer.

7/ L'appartement loué constitue un avantage en nature accordé au dirigeant soumis à l'IR sur les revenus salariaux.
L'indemnité de représentation entre dans les composantes du revenu salarial du dirigeant.
La carte d'abonnement au Golf tennis club est une libéralité et n'est donc pas déductible.
↔ 6 000 DH à réintégrer.

Côtisation minimale : 0,5%* 25 375 000 = 126875 DH

Bénéfice comptable : 1,425,000

Réintégrations: 3,179,417
Bénéfice fiscal : 4,604,417
IS 1,381,325
 Epreuve n°6

Votre nouveau client la société "Bissalam" SA au capital de 2 000 000 DH, commerciale des produits de
télécommunications importés de divers pays asiatiques. Elle fait appel à votre cabinet pour arrêter son bilan au
31.12.2003. Cette société existe depuis 10 ans et emploie plus de 20 personnes.

Vous disposez des éléments suivants:

 Chiffre d'affaires au 31.12.2003 : 20,450,700 DH
 Résultat provisoire au 31.12.2003 : 560,300 DH
 Résultat fiscal au 31.12.2002 : -750,200 DH
(dont 128 600 DH d'amortissements différés)

Vous observez en vérifiant les documents comptables que certaines opérations doivent être éventuellement corrigées.

1/ Deux factures de vente d'un montant de 130 00 DH et de 75 300 DH ont été adressées au même client le 29
décembre 2003.
Le comptable ne les a pas comptabilisées, car les marchandises bien expédiées ne sont pas parvenues à destination.

2/ Des marchandises d'un montant de 128 000 DH ont été retournées à la société sous prétexte qu'elles présentent
des défauts, le comptable n'a pas encore comptabilisé le rabais, la facture a été établie le 28 septembre 2003.

3/ La société a importé pour le compte d'une société concurrente, avec laquelle elle entretient de bonnes relations,
des marchandises pour un montant de 235 000 DH. La société a facturé à l'indentique la valeur de cette importation.
4/ La société a comptabilisé une provision de 60% pour une créance sur un client douteux soit 108 288 DH. La
facture concernée était de 180 480 DH TTC, le dossier a été adressé à l'avocat qui va saisir le client à partir du 12
janvier 2004.

5/ La société a perçu des indemnités d'un de ses fournisseurs pour des marchandises endommagées pour un
montant de 102 200 DH. Le comptable n'a comptabilisé que 96 400 DH, le reliquat étant viré au compte du directeur
commercial pour les efforts fournis pour cette opération.

6/ La société avait acheté une villa pour loger son directeur général pour un montant de 2 700 000 DH. Elle l'a cédée
6 ans plus tard soit le 23 novembre 2003 pour un montant de 3 500 000 DH; le comptable a comptabilisé la plus
value pour une somme de 800 000 DH.

7/ Les cadeaux publicitaires comptabilisés dans les charges s'élèvent à 38 500 DH; ils sont comptabilisés comme suit:
 200 tapis pour tapis pour ordinateurs d'une valeur de 14 000 DH. Ces tapis sont distrbués à tous les clients de la société.
 400 stylos d'une valeur unitaire de 30 DH;
 un ordinateur de démonstration offert au meilleur client de l'entreprise pour continuer à le fidéliser.
Tous ces achats de cadeaux ont été réglés par chèques non endossable.

8/ L'un des actionnaires a avancé le 1er janvier 2003 une somme d'argent à la société pour un montant de 800 000
DH. Il a perçu des intérêts pour 96 000 DH.
Cet actionnaire souhaite que cette avance servirait en 2004 à compléter la part du capital souscrit mais non encore libéré.

9/ Divers avantages ont été accordés aux cadres de la société durant l'exercice 2003:
 Voyages au sud du Maroc: 9,000 DH
 Location de voiture : 5,000 DH
 Une assurance vie au profit d'un
ingénieur pour un montant par an de : 12,000 DH

Le comptable a inscrit dans les frais de personnel un montant de 20 000 DH.

L'ingénieur prenant en charge une partie de la prime d'assurances.

QUESTIONS

I- Déterminer le résultat fiscal de la société au 31.12.2003 en commentant toutes les réponses.

II- En cas de contrôle fiscal :

a - Quel est le délai octroyé pour se pourvoir en commission?
b- Quelles conséquences peut subir un contribuable s'il ne répond pas à tous les chefs de redressement?
c- Quelles sont les mesures prévues quant au délai de vérification des sociétés?
* Solution:

I/

1/ Nous allons supposer que le contrat de vente prévoit que le transfert de propriété n'aura lieu qu'après la livraison
de la marchandise.
Dans ce cas, la marchandise va au 31.12.2003 apparaître dans les stocks de la société "Bissalam".

2/ Le comptable n'a pas comptabilisé la facture de rabais, il faut donc déduire du résultat fiscal 128 900 DH.
↔128 900 DH à déduire.

3/

4/ Nous allons supposer que le délai de 12 mois pour l'introduction d'un recours judiciaire n'est pas échu et que la
provision est déductible.
La provision doit être calculée sur le montant HT et non pas sur le montant TTC comme l'a fait l'entreprise.
108 288 - (60% * 180 480/1,2) = 18 048 DH
↔18 048 DH à réintégrer.

5/ Il faut respecter le principe de clareté en matière d'enregistrement comptable, l'indemnité doit être entièrement
comptabilisée par le comptable.
Le montant de 5 800 DH versé au Directeur commercial est une prime et est soumis à l'impôt sur le revenu sur les
revenus salariaux.

6/ Nous allons appliquer un taux d'abattement de 50% sur la plus-value puisque le délai de possession de l'immeuble
est supérieur à 4 ans.
↔400 000 DH à déduire.

7/ Les cadeaux publicitaires d'une valeur unitaire maximale de 100 DH portant le nom ou le sigle de la société sont
déductibles.
Les tapis ont une valeur de 70 DH ils sont déductibles si l'on prend l'hypothèse qu'ils contiennent le nom ou le sigle
de la société.
Les stylos ont une valeur de 30 DH ils sont déductibles si l'on prend l'hypothèse qu'ils contiennent le nom ou le sigle
de la société.
L'ordinateur d'une valeur de 12 500 DH n'est pas déductible.
↔12 500 DH à réintégrer.

8/ Les intérêts sur les prêts accordés par les actionnaires à l'entreprise ne sont pas déductibles si le capital n'est pas
entièrement libéré.
↔96 000 DH à réintégrer.

9/ Le voyage au sud du Maroc offert aux cadres de la société est une libéralité et n'est donc pad déductible.
↔9 000 DH à réintégrer.
La location de voiture est une dépense déductible si elle a été effectuée pour les besoins de l'exploitation.
La partie de l'assurance vie supportée par l'entreprise est un avantage en nature soumis à l'impôt sur les revenus
salariaux chez l'ingénieur.
La partie de l'assurance vie supportée par l'ingénieur ne peut être déduite par l'entreprise, elle doit donc être réintégrée.
↔8 000 DH à réintégrer.

Côtisation minimale 2003 : 102,253.50

Résultat provisoire 2003 : 560,300

Retraitements : -385,352
Résultat fiscal 2003 : 174,948
Déficit hors amortissement différé -621,600
Résultat fiscal 2003 net de déficit: -446,652

L'entreprise va procéder au règlement de la côtisation minimale, il reste pour l'entreprise un report de déficit (hors
amortissement différé) de 548 905,5 DH.
 Epreuve n°7

La société "Trois place" spécialisée dans la fabrication d'aliments de bétail, société anonyme au capital de 8 000 000
de DHS entièrement libéré dont le siège social se trouve à Oujda souhaite, pour son développement, augmenter son
capital en faisant appel à d'autres associés.
La société "Trois place" arrête son exercice comptable qui coincide avec l'année civile.
Afin de présenter son bilan à ses nouveaux partenaires on vous demande d'examiner ses comptes arrêtés au 31
Décembre 2006 avant le calcul de l'IS.
Vous relevez les points suivants :
1/ Les frais de personnel comportent les élements suivants :
- Une provision pour congés payés de l'exercice 2007 a été comptabilisée pour un montant de 376 000 DHS;
- Des ouvriers temporaires ont reçu une somme de 88 200 DHS;
- Une prime a été versée à un ingénieur agronome pour une étude sur une formule de composants alimentaires soit
45 000 DHS;
- Un rappel de l'Administration fiscale en matière d'impôt sur le revenu a été adressé à la société pour la non
imposition des avantages en argent ;
Ce rappel concerne le loyer de résidences occupées par quelques cadres et pris en charge par la société ;
Le montant de l'avis d'imposition est de 63 500 DHS dont les majorations de 8 700 DHS.
Vous notez que la société dispose d'un délai de deux mois pour régler son dû soit le 25 février 2007 au plus tard.
2/ Impôts et taxes :
Vous relevez les points suivants :
- Majoration de retard pour paiement tardif de la patente (impôt déductible) 3250 DHS;
- Rappel d'impôt sur les sociétés 110 000 DHS dont une majoration de 16 500 DHS;
- Paiement au service de l'enregistrement des vignettes automobiles :
- 22 000 DHS pour les camions ;
- 14 000 DHS pour les véhicules de tourisme ;
- 4 500 DHS pour les voitures de services affectées à deux directeurs.
3/ Frais divers :
Vous découvrez les dépenses suivantes :
- Une assurance-vie sur la tête du président de la société a été réglée pour 15 000 DHS;
- Un échange standart d'un moteur d'une camionette a été payé 25 000 DHS. Vous vous apercevez que ce véhicule,
toujours en état de marche, a été entièrement amorti;
- Une avance de 380 000 DHS à titre d'arrhes a été remise à un promoteur immobilier pour l'acquisition d'un Hangar
à Casablanca;
La vente définitive sera effectuée au mois d'Avril 2007 (montant 3 800 000 DHS);
- Les cadeaux de fin d'année se sont élevés à 52 000 DHS. Ils sont répartis comme suit :
- 28 000 DHS : achat de stylos, cendriers portant le logo de la société ;
- 16 000 DHS : achats de 2 téléviseurs offerts à deux cadres commerciaux ;
- 3 000 DHS : diverses etrennes versées à des personnes rendant quelques menus services à la société ;
- 5 000 DHS : don versé à une société de bienfaisance.
- Les travaux de réfection de deux hangars ne sont pas encore terminés à fin décembre.
Le montant prévu pour cette dépense s'élève à 179 000 DHS. Seul un acompte de 35 000 DHS a été versé.
4/ Provisions :
Dans ce compte figure deux montants :
- 175 000 DHS représentant des provisions pour créances douteuses.
L'avocat de la société leur a conseillé de comptabiliser un montant global prétextant qu'il s'agit de petites sommes ne
dépassant pas 1 500 DHS par dossier;
- 190 000 DHS correspondant à un litige avec l'ancien Directeur de la société. Le contentieux, d'après les dernières
nouvelles, est sur le point d'être réglé. Il faut prévoir une augmentation de 30%.
5/ Renseignements divers :
- La société a réalisé un chiffre d'affaires de 63 040 000 DHS en 2006 par rapport à 2005 qui était de 56 040 000 DHS;
- Les acomptes prévisionnels ont été régulièrement réglés ;
- Le résultat comptable en 2006 s'élève à 1 956 000 DHS;
- Le résultat fiscal en 2005 était de 915 000 DHS.

TRAVAIL A FAIRE :
1/ Déterminer le résultat fiscal de la société "Trois place" pour 2006;
2/ Calculer le montant à payer au niveau de l'IS;
3/ En matière d'IS : Dans quelles conditions la société peut-elle être taxée d'office et quelle est la procédure suivie
dans pareil cas?

* Solution:
1/
1- La provision pour congés payés ne porte pas sur les congés payés dûs au personnel par la société au 31.12.06
mais au 31.12.07. Le montant de la provision doit être réintégré.
376,000

2- Les montants reçus par les ouvriers temporaires sont soumis à l'IR sur les revenus salariaux et sont fiscalement
déductibles à l'IS.

3- La prime reçue par l'ingénieur agronome est soumise à l'IR sur les revenus salariaux et est fiscalement déductible à l'IS.

4- Les majorations de retard pour infraction aux dispositions fiscales ne sont pas fiscalement déductibles.
Le montant de 8 700 DHS doit être réintégré 8,700

5- Les majorations de retard pour infraction aux dispositions fiscales ne sont pas fiscalement déductibles.
Les montants de 3 250 DHS et 16 500 DHS doivent être réintégrés 19,750

6- Les vignettes sur les véhicules sont déductibles à conditions qu'ils soient utilisés à des fin professionnels.

7- L'assurance-vie sur la tête du président de la société n'est pas fiscalement déductible. 15,000

8- La réparation du véhicule prolonge la vie du véhicule puisqu'il est complétement amorti.

On suppose que le bien sera amorti sur une durée d'une année, il n'y a donc pas de réintégration.

9- L'avance n'a pas d'impact sur le résultat de l'entreprise,elle touche uniquement les comptes de bilan.

10- Nous supposons que les stylos portant le slogan de la société ont une valeur unitaire inférieure ou égale à 100 DHS.

11- Les TV ne sont pas fiscalement déductibles, ils ne correspondent aux conditions de déductibilité des
16,000
cadeaux.

12- Les etrennes sont soumis à l'IR sur les revenus salariaux et sont fiscalement déductibles.

13- Nous supposons que la société de bienfaisance est une association reconnue d'utilité publique.
Le don est donc fiscalement déductible.

14- Etant donné que les travaux ne sont pas achevés et que l'entreprise n'a pas reçu la facture. Il n'y
aucun traitement à faire.

15- La provision pour créances douteuses est déductible à condition qu'un recours soit introduit en
justice dans un délai d'un an suivant la constitution de la provision.

16- Etant donné que la provision est sous évaluée, un montant supplémentaire doit être ajouté à la provisi 57,000

Résultat comptable 1,956,000

Retraitements 492,450
Résultat fiscal 2,448,450

2/
IS 1996 : 2 448 450 * 17,5% = 428 478,75 DHS
CM 1996 : 63 040 000 *0,5% = 315 200 DHS

IS 1995 : 915 000 * 17,5% = 160 125 DHS

CM 1995 : 56 400 000 * 0,5% =282 000 DHS

Crédit de CM 282 888 - 160 125 = 122 763 DHS

IS 1996 net crédit de CM : 428 478,75 - 122 763 =305 715,75

3/
 Epreuve n°8

La SARL Moha de construction et de plomberie a été créée en 1996 au capital de 950 000 DHS réparti entre deux
frères, l'un spécialisé en bâtiment et l'autre en plomberie ; les deux associés sont gérants et disposent tous les deux
de la signature sociale.
Les travaux comptables et administratifs sont assurés par l'épouse de l'un des associés Mr. Brahim. Elle travaille à
mi-temps et adresse toutes les données à votre cabinet pour le contrôle et la supervision de la comptabilité.
Vous êtes collaborateur de ce cabinet et votre directeur (expert-comptable) vous charge de réviser le résultat
comptable et d'examiner plus particulièrement les points suivants:
1/ Frais de personnel :
• Mme brahim, secrétaire comptable, perçoit un salaire de 15 000 DH net en sus d'une voiture de service : les frais
occasionnés par cette voiture sont de 4 000 DH.
• Le fils de Moha l'autre associé, est payé à 8 000 DH par mois, son rôle consiste à suivre les chantiers une fois par
semaine lors des RDV hebdomadaires avec les autres corps de métier et les architectes.
• En sus de sa rémunération Mr Rachid, contremaître perçoit une prime mensuelle de 3 800 DH pour aider le
comprable à préparer les décomptes provisoires.
2/ Location et charges locatives :
• Dans ce compte figure le loyer d'un hangar appartenant à l'un des associés et qui sert de dépôt de matériel ; le prix
fixé est de 9 000 DH par mois.
• La société dispose également d'un autre dépôt où elle dépose tous les matériaux de construction et de plomberie.
• La société a un arriéré de loyer concernant la maison louée pour le compte du chef de chantier d'un montant de 18
000 DHS. Cette somme a été payée tardivement sur trois ans suite au règlement à l'amiable d'un litige avec le
propriétaire. Seule une provision de 11 500 DHS a été comptabilisée.
3/ Entreprise et réparation :
• La société a procédé à de grandes réparations de ses propres locaux pour un montant estimé à 160 000 DHS non
compris la main d'œuvre.
• Par ailleurs elle a effectué un ravalement (peinture et autre) de toutes les façades de dépôts et bureaux, la surface
concernée est de 1500m2. Le coût de l'opération est évalué à 201 000 DHS.

• Une camionnette a été accidentée sérieusement. Elle transportait différents matériaux fragiles qui ont été détruits :
leur montant est évalué à 62 700 DHS. La camionette n'est pas assurée "tout risque". L'assureur leur a versé un
montant global de 39 000 DH couvrant tous les frais engagés pour la réparation du fourgon.
4/ Frais divers :
La société a acquis plusieurs outillages pour une valeur de 48 000 DH dont chaque unité ne dépasse pas 1 000 DHS.
Seule un matériel est utilisé en plomberie coûte 5000 DHS.
Le comptable a comptabilisé l'ensemble en frais généraux sachant que la durée de vie de ces outils est comprise
entre deux et six ans.
• Parmi les cadeaux publicitaires la société a offert un petit téléviseur (plasma) à un client à titre de remerciement pour
sa fidélité et pour sa contribution à régler les factures dans des délais ne dépassant pas un mois. Le montant de la
facture est de 7300 DHS.
• Les cadeaux offerts en fin d'année correspondent à des montres de bureau dont la valeur ne dépasse pas 200 DHS.
Quant aux autres cadeaux, il s'agit de 1000 stylos achetés en solde et payés comptant pour un montant global de 90
000 DHS.
5/ Pénalités diverses :
• La société a été pénalisée durant l'année 2006 à deux reprises, une première fois pour délai tardif d'exécution des
travaux soit 56 000 DHS, une seconde fois pour non respect du cahier des charges pour 37 400 DHS.
• La société a dû régler plusieurs procès pour non respect du code de la route.
En effet les camions ont été utilisés dans le transport des matériaux ne sont pas révisés dans les délais prévus par la
loi. L'erreur incombe le plus souvent aux chauffeurs dont la Direction prévoit des sanctions (suppression des primes
de rendement). Le montant global est de 16 980 DHS.
• La société a dû supporté une pénalité forfaitaire pour défaut de présence lors des réunions de chantiers, présidées
par les architectes.
La société a réellement réglé 65 000 DH sauf qu'après justification, il leur a été promis de lui rembourser la totalité en
2007.
6/ Produits divers :
• La société a adressé à son principal client deux décomptes provisoires d'un montant de 470 000 DHS :
- l'un de 260 000 DHS a été comptabilisé bien que non réglé ;
- quant à l'autre, elle a préféré le comptabiliser l'année prochaine pour ne pas augmenter son chiffre
d'affaires de n'année 2006 qui est déjà assez important.
- l'entreprise a reçu de son assureur un montant de 13 800 DHS se rapportant à l'année 2005 suite à un
sinistre déclaré dans les délais.
• Les produits provenant des dividendes que la société a perçus pour sa participation dans une société de fabrication
de joints se sont élevés à 14 910 DHS.
Renseignements complémentaires :
• L'exercice est clôturé au mois de décembre chaque année. Il s'est soldé durant l'exercice 2006 et avant
réajustement par un déficit comptable de 363 400 DHS ;
• Le chiffre d'affaires réalisé durant l'année 2006 est de 47 206 000 DHS ;
• La société a toujours réglé les acomptes provisionnels dans les délais ;
• La société a effectué durant l'exercice 2005 un chiffre de 42 000 500 DHS et a déclaré un bénéfice de 512 900 DHS;
• Les amortissements différés se sont élevés durant l'exercice 2006 à 185 600 DHS ;
• Toutes les écritures ont été comptabilisées hors taxes.

TRAVAIL A FAIRE
1/ Déterminer le résultat fiscal et calculer l'impôt éventuel à payer en 2006.
2/ La société MOHA n'a pas été vérifiée par l'Administration fiscale depuis l'exercice 2000; elle souhaiterait que vous
la renseigniez en matière de prescription fiscale de l'impôt sur les sociétés et les sanctions appliquées en cas de
redressement fiscal.

* Solution:

1/

1/ Le salaire de Mme Brahim est soumis à l'IR sur les revenus salariaux et est fiscalement déductible.
Les frais occasionnés par la voiture de service sont déductibles à la condition que le véhicule soit utilisé pour les
besoins de l'exploitation.

2/ Nous supposons que le salaire du fils de l'associé n'est pas une libéralité mais correpond à une juste rémunération
de son travail.
Le salaire du fils de M. Moha est soumis à l'IR sur les revenus salariaux et est fiscalement déductible.

3/ La prime de Mr Rachid est soumise à l'IR sur les revenus salariaux et est fiscalement déductible.

4/ Le loyer du hangar est fiscalement déductible.

5/ Le loyer du dépôt est fiscalement déductible

6/ Nous supposons que l'arriéré de loyer porte sur les années antérieures à 2006.
Etant donné que charge réelle est supérieure à la provision enregistrée la différence est une charge pour exercice
antérieur non déductible fiscalement.

7/ Les grosses réparations doivent être enregistrées en tant qu'immobilisation.

Nous supposons que la réparation a été effectuée en décembre et que l'amortissement ne commence à courir qu'à
partir de février 07.

8/ L'opération de ravalement est une dépense importante qui doit être immobilisée.
Nous supposons que la dépense a été effectuée en décembre et que l'amortissement ne commence à courir qu'à
partir de février 07.

9/ La réparation de la camionette n'a aucun impact sur le résultat de la société puisque le montant global des frais
engagés a été remboursé par l'assureur.
Les matériaux fragiles détruits constituent une perte sèche pour l'entreprise. Le perte devrait être constée lors de
l'inventaire physique de fin d'année.

10/

11/ Le cadeau n'entre pas dans le cadre des cadeaux autorisés à être déduits fiscalement.
La dépense doit être réintégrée.

12/ Si les stylos portent le logo de la société ils sont déductibles puique leur valeur est inférieure à 100 DHS.

13/ Seules les pénalités pour infraction aux dispositions réglementaires ne sont pas déductibles fiscalement.

14 Le montant des amendes n'est pas déductible fiscalement.

15/ La dépense de 65 000 DHS est réelle. La promesse de produit correspond à un produit potentiel.

16/ La part de chiffre d'affaires non comptabilisée doit être réintégrée dans le résultat.

17/ Le montant versé par l'assureur est inclus dans les produits de 2006 tandis que la perte a été enregitrée en 2005.

18/ Les dividendes sont soumis à un abattement de 100% chez la société bénéficiaire.
Les dividendes reçus doivent être déduits du résultat fiscal.

Résultat comptable :
Retraitements :
Résultat fiscal :

Côtisation minimale : 47 206 000 * 0,5% = 236 030 DHS

 0 DHS réparti entre deux
et disposent tous les deux

Mr. Brahim. Elle travaille à

la comptabilité.
ge de réviser le résultat

iture de service : les frais

les chantiers une fois par

3 800 DH pour aider le

dépôt de matériel ; le prix

ruction et de plomberie.
antier d'un montant de 18
miable d'un litige avec le

stimé à 160 000 DHS non

ôts et bureaux, la surface

giles qui ont été détruits :

assureur leur a versé un

dépasse pas 1 000 DHS.

e ces outils est comprise

itre de remerciement pour

n mois. Le montant de la
ne dépasse pas 200 DHS.
r un montant global de 90

élai tardif d'exécution des

400 DHS.

ns les délais prévus par la

(suppression des primes

ns de chantiers, présidées
i rembourser la totalité en
as augmenter son chiffre

à l'année 2005 suite à un

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l'exercice 2006 et avant

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bles fiscalement.

16,980

210,000

a été enregitrée en 2005.

-14,910

-363,400
403,870
40,470
 Epreuve n°9

Les frères Kassam, Hamid et Houcine exploitent une entreprise familiale, la société à responsabilité "Les abris"
spécialisée dans la fabrication de tentes caidales, de parasols, abris de jardins, bâches etc. …………..
La société a réalisé au 31.12.07 un chiffre de 12 millions de DH.
Quant au résultat comptable il accuse un déficit de 370 500 DH, dont 312 800 DH d'amortissement.
Vous avez examiné les comptes et vous avez constaté que dans ce résultat les opérations suivantes ont été réalisées :
1/ Salaires :
Les deux associés d'un commun accord, perçoivent 25 000 DH chacun ; Hamid perçoit en plus 8 000 DH comme
indemnité de représentation vu qu'il s'occupe des relations commerciales. Mme Hamid assure le secrétariat à mi
temps et est rémunéré à 13 600 DH par mois. (Elle ne dispose d'aucun contrat de travail mais est inscrite à la CNSS).
2/ Assurance décès :
Les associés bénéficient d'une assurance décès d'un montant de 10 000 DHS souscrite par an au profit de la société.
La société leur prélève à titre de compensation 500 DHS par mois.
3/ Réparations :
La société a procédé le 5 mai à des réparations de deux camions pour un montant assez élevé de 42 000 DH.
Ces camions entièrement amortis, ont été acquis à d'occasion le 1er mars 2001 pour un montant global de 363 000 DHS.
4/ La société dispose dans son actif d'un certain nombre d'actions acheté à la bourse de Casablanca pour un montant
de 941 000 DHS.
Les dividendes perçus et comptabilisés s'élèvent à 20 330 DHS.
5/ Les intérêts de comptes courant ont été servis aux deux associés à raison de 27 000 DHS pour Hamid et 39 000
DHS pour Houcine. (Le taux fixé est de 10%).
6/ La société a payé à une société étrangère, pour un brevet exploité au Maroc, 14 000 à titre de redevances.
7/ Mr Houcine dispose d'une voiture de service acquise en 2001 à 415 000 DHS.
Cette automobile a fait l'objet d'une révision générale dont la facture est détaillée comme suit :
- Peinture au four 8 000 DHS
- Installations d'accessoires 6 500 DHS
( alarme et radio)
- Echange standart du moteur 38 000 DHS
- Révision du système électronique 2 660 DHS
55 160 DHS
Le paiement a été payé au garagiste au comptant pour 10 660 DHS, le reliquat moyennant un chèque.
Les amortissements sont comptabilisés régulièrement.
8/ Une note d'honoraires payée à un avocat pour 5 000 DHS n'a pas été déclarée dans l'état prévu par la loi.
Après vérification,il s'avère que cette consultation date de 2006.
9/ La société a mis à la disposition de la fille d'un des associés (Mr Houcine) un appartement vide qu'elle possède
depuis 5 ans. La société prends en charge la totalité des frais d'entretien de cet appartement et perçoit un loyer
symbolique de 1 000 DHS versé par Mr Houcine.
10/ L'entreprise a subi un vol à deux reprises
a -une voiture commerciale dont la valeur nette est de 27 000 DHS.
b- un stock de marchandises (bâches) estimé à 26 900 DHS.
La société est assurée contre le vol automobile et s'attend à récupérer au moins 20 000 DHS.
11/ La société a cédé un droit au bail à 190 000 DHS, de droit acquis début 2002 est inscrit en comptabilité pour 60 000 DHS.

Travail à faire :
1/ Déterminer le résultat fiscal de la société
2/ La société peut-elle être transformée en SNC?
Quelles sont les conséquences fiscales de cette transformation?
En tant que SNC, peut-elle opter pour l'IS ?

* Solution:

1/

1/ Nous supposons que les 2 associés et que Mme Hamid exercent réellement une activité au sein de l'entreprise et
que leur rémunération n'est pas une libéralité.
Les salaires qu'ils perçoivent sont soumis à l'IR sur les revenus salariaux et sont fiscalement déductibles chez la société.
2/ Etant donné que le montant de l'assurance décès est prélevé sur les revenus salariaux des associés il n'a aucun
impact sur les résultats de la société.

3/ Etant donné que les camions sont entièrement amortis, nous considérons que les grosses réparations prolongent
la durée de vie des camions. Ces grosses réparations doivent donc être immobilisées.
On suppose que le durée de vie des camions a été prolongée d'une année et que le montant de 42 000 DHS
correspond à l'amortissement d'une année.

4/ Les dividendes sont soumis à un abattement de 100% chez la société bénéficiaire.

Les dividendes reçus doivent être déduits du résultat fiscal. -20,330

5/ Les intérêts relatifs aux sommes versées par les associés ne sont déductibles que si :
- les sommes sont versées pour les besoins de l'exploitation
- le capital est entièrement libéré.
Nous allons supposer que ces deux hypothèses se trouvent confirmées dans notre cas.
Par ailleurs, les intérêts ne sont déductibles qu'à hauteur du taux fixé annuellement par arrêté du ministère des
finances qui est de 3,48% en 2008.
La différence doit être réintégrée :
((27000/10%)+(39000/10%))* (10% - 3,48%) = 43 032 DH 43,032

6/ La redevance payée à la société étrangère est soumise à la retenue à la source de 10% libératoire de l'IS.
Nous supposons que la société a reversé au fisc le montant du prélèvement à la source.

7/ Un véhicule de tourisme est amorti sur 5ans, étant donné que le bien a été acquis en 2001 cela signifie que le bien
est entièrement amorti. Ces grosses réparations doivent donc être immobilisées.
On suppose que le durée de vie des camions a été prolongée d'une année et que le montant de 42 000 DHS
correspond à l'amortissement d'une année.

8/ La note d'honoraires a été régulièrement enregistrée en 2006, il n'y a donc aucune régularisation à effectuer.

9/ Il s'agit d'un avantage en nature qui devra être imposé à l'IR sur les revenus salariaux chez M.Hamid.

10/

11/ Il y a un abattement de 50% sur les plus-values ce cession des immobilisations incorporelles
50% * (190 000 - 60 000) = 65 000 -65,000

Résultat comptable de la société : -370,500

Retraitements : -42,298
Résultat fiscal de la sté : -328,202

2/
La société peut être transformée en SNC sur décision de l'ensemble des associés au cours de AGE.
La SNC est soumise à l'IR sur les revenus professionnels mais peut être soumise sur option à l'IS.
En cas de transformation d'une sté soumise à l'IS en une sté soumise à l'IR, elle doit faire une déclaration à
l'administration dans un délai de 45 jours.