Módulo: II Unidad: 3 Semana: 6

CONTABILIDAD GERENCIAL

LUIS A. ENCINAS GARCIA

 TITULO DEL TEMA

CONTABILIDAD GENERAL
 ORIENTACIONES

• El curso les ayudará a entender los conceptos

generales de contabilidad gerencial

• La contabilidad gerencial esta enfocado

generalmente al sector empresarial
 CONTENIDOS TEMATICOS
• 1. LIBRO MAYOR: Procedimiento

• 2. BALANCE DE COMPROBACIÓN:
Procedimiento

3. HOJA DE TRABAJO: Procedimiento

.

.
CONCEPTO: LIBRO MAYOR

Es un libro principal y obligatorio, de foliación doble, que sirve como

depositario de todos los valores registrados en el Libro Diario.
LIBRO MAYOR: Registra las cuentas deudoras y acreedoras que
provienen del Libro Diario, considerándose de esta forma como un
clasificador de cuentas que a manera de fichero anota por separado,
en forma cronológica y ordenada todos los valores que representan los
movimientos de cada cuenta, Las operaciones mercantiles registradas
diariamente en el libro diario son trasladadas al libro mayor y en él se
refleja las cuentas individualmente con independencia unas de otras:
de esta forma nos dá a conocer las diversas posiciones que adopta
cada cuenta en virtud de las operaciones realizadas. No puede
efectuarse anotación alguna en este libro si previamente no se ha
realizado un asiento en el libro Diario. Es un libro intermedio entre el
libro Diario y el Balance de Comprobación.
SITUACION LEGAL:
Según el Código de Comercio en su Artículo 39° establece que las cuentas de
cada objeto o persona en particular-se abrirán o registrarán en el Debe y
Haber del libro Mayor, por consiguiente las cuentas del libro Diario se
trasladarán por orden riguroso de fechas a cada una de las cuentas del libro
Mayor. Por lo tanto diremos que este libro tiene una función básica: "recopilar
sistemáticamente las operaciones inscritas anteriormente en el Libro Diario".
Su obligatoriedad se establece en el Artículo 65° del D.L. 816 del Impuesto a
la Renta: "toda persona jurídica" está obligada a llevar contabilidad completa
así como todas aquellas personas naturales cuyos ingresos brutos anuales
superen las 100 UIT.
Este libro se debe legalizar ante un Juez de Paz Letrado o un Notario Público.
Puede ser utilizado empastado o en hojas sueltas según el requerimiento de
la empresa.

3. RAYADO DEL LIBRO MAYOR:

El Libro Mayor adopta varias formas de rayado siendo los más conocidos, el
rayado de saldos y el rayado corriente. Veamos sus modelos:
I. Rayado de Saldos:

Es de foliación simple, generalmente se le utiliza en los sistemas

mecanizados, mediante hojas sueltas, posteriormente son empastados.

CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA

FECHA DEBE HABER SALDOS

DETALLE
DIA MES DEUDOR ACREEDOR
II.- Rayado Corriente:
Es el más usual, está representado por una letra T. En la línea horizontal superior se
anota el nombre de la cuenta. El lado izquierdo representa al Debe y el lado derecho al
Haber. Por situaciones metodológicas emplearemos este modelo para el conocimiento de
la mayorización práctica.
(A)
3 Debe ( B ) Código y nombre de la cuenta ( B ) Haber 3
Folio
Folio del Sub Sub
Fecha Concepto Total Fecha Concepto del Total
Diario Total Total
Diario
C D E F G C D E F G

a) Se anota el nombre de la cuenta, de acuerdo al Plan Contable General Revisado.

b) Representa el saldo deudor o acreedor de la cuenta respectiva.
c) Se registra la fecha del asiento del diario.
d) Se anota el nombre o detalle de la contra cuenta.
e) Representa el número del folio del libro diario.
f) Se registran los sub totales.
g) Se registran los totales.
h) El número J que aparece en ambos lados del Debe y el Haber representa el folio del
libro Mayor, el cual debe ser correlativo del I a 50 ó a 100.
4.- TRASLADO DE LAS CUENTAS DEL DIARIO AL MAYOR:
El "pase" de las anotaciones registradas en el Libro Diario al Libro Mayor
es considerada corno una tarea de transcripción.
Las cuentas que se encuentran cargadas en el libro Diario deben
trasladarse como cargo transcribirse en el Debe del libro Mayor con el
mismo importe las cuentas que se encuentran abonadas en el libro
Diario deben trasladarse como abono y transcribirse en el Haber del libro
Mayor con el mismo importe. a ésta acción se le llama mayorización que
es un procedimiento manual y técnico de Contabilidad cuyas
anotaciones en el libro mayor se hacen en forma sucesiva, por tanto
podríamos decir que:

PASAR O TRASLADAR: Es el procedimiento de llevar los cargos y

abonos que aparecen en el libro Diario a las
cuentas del Mayor.

El pase o traslado de los asientos al Mayor se debe realizar en forma

cronológica: técnicamente deben pasar los asientos en el mismo orden
en que están anotados en el Libro Diario.
5.- CASOS DE MAYORIZACION :
Existen 3 casos fundamentales de mayorización.
l. Mayorización de asientos simples.
II. Mayorización de asientos compuestos.
III. Mayorización de asientos mixtos.

I.- Mayorización de Asientos Simples:

Los asientos simples están compuestos por una cuenta deudora y una cuenta
acreedora y responden al principio de "TAL A TAL". El traslado de las cuentas
del diario se registra de la siguiente forma:
• El importe de la cuenta deudora del libro diario pasará al debe del mayor:
de igual forma se registra la fecha y la contracuenta (cuenta acreedora del
diario) precedida de la letra "a" así como el N° del folio del libro diario
donde se registra el asiento.
• El importe de la cuenta acreedora del libro diario pasará al haber del mayor.
de igual forma se registra la fecha y la contracuenta (cuenta deudora del
diario) precedida de la palabra "por" así como el N° del folio del libro diario
donde se registró el asiento.
• A su vez en forma simultánea se coloca en la primera columna del asiento
del libro diario el N° del folio del libro mayor correspondiente a cada cuenta
registrada previamente.
Ejercicio de Aplicación: con fecha 15 de Enero, un cliente nos paga en
efectivo el importe de su factura N° 001-47111.
II. Mayorización de Asientos Compuestos:
La mayorización de estas cuentas se refiere a los asientos que tienen dos o
más cuentas deudoras y dos o más cuentas acreedoras. Responden a la
fórmula "Varios a Varios". Las cuentas del diario se mayor izan de la siguiente;
forma:
• Se aperturan las cuentas del libro diario en el libro mayor.
• El importe de la primera cuenta deudora del diario pasará al debe de la
cuenta respectiva del libro mayor, así como la fecha, el folio y las
contracuentas (cuentas acreedoras del libro diario) precedidas de las
palabras "A Varios", en vista de que las cuentas acreedoras son mas de dos.
• La segunda cuenta deudora del diario se registrará en el libro mayor
siguiendo el mismo procedimiento que la primera cuenta deudora.
• El importe de la primera cuenta acreedora del diario se registrará en el haber
de la cuenta respectiva del libro mayor, de igual forma la fecha, el folio y las
contracuentas (cuentas deudoras del libro diario) precedidas de las palabras
"por varios" en vista de que las cuentas deudoras son mas de dos.
• La segunda cuenta acreedora del Diario #. mayor izará tan igual que la
primera cuenta acreedora.
• Se registrará en cada cuenta del asiento del diario el folio respectivo del libro
mayor correspondiente a cada cuenta.
•
Ejercicio de Aplicación: El 30 de Junio se contabiliza la planilla
de sueldos por S/. 1000 soles afiliados a ESSALUD.

Descuentos Aportes de la Empresa

Sueldo Neto a Total
Básico pagar Aportes
13% S.N.P. 9% R.P.S. 5% IES

1 000 130 870 90 50 140

LIBRO DIARIO
III.- Mayorización de Asientos Mixtos:
La mayorización de estas cuentas se refieren al registro de
dos o más cuentas deudoras y una cuenta acreedora o
viceversa. Están sujetas a la fórmula “tal a varios” o “varios a
tal”.
El procedimiento para el traslado de las cuentas del diario al
mayor es el mismo que los tratados en la mayorización de los
asientos simples y compuestos.}

A. Mayorización de dos o más cuentas deudoras y una

acreedora:
Ejercicio de Aplicación: El 28 de Febrero se contabiliza la
compra de una computadora por S/. 2 500.00 más IGV según
Factura N°001-72243.
LIBRO DIARIO
B. Mayorización de una cuenta deudora y dos o más
cuentas acreedoras:

Ejercicio de Aplicación: El 30 de Mayo se vende

mercadería por S/. 500.00 más IGV según Factura N°001-
22441.
 EL BALANCE DE COMPROBACIÓN Y
LA HOJA DE TRABAJO

1.-CONCEPTO:
Se sabe muy bien que los débitos y los créditos de los asientos de
un diario deben ser siempre iguales unos a los otros y estos
asientos balanceados son a la vez pasados al libro mayor donde
los saldos deudores de las cuentas deberán igualar al total de los
saldos acreedores. La igualdad de los débitos y créditos se
resume en el. Balance de Comprobación, por lo tanto diremos que
el:

BALANCE DE COMPROBACION: Viene a ser un conjunto de

cuentas cuyos nombres aparecen en el Mayor a una fecha
determinada y donde los importes registrados en el Debe y en el
Haber deben ser iguales.
Según lo expresado nos indica que el Balance de Comprobación
representa las sumas del debe y el haber del Diario, los cuales tienen
que ser equivalentes a las sumas del debe y el haber del libro Mayor: es
decir mediante el Balance de Comprobación se comprueba o verifica si
los importes de ambos libros coinciden correctamente. Este hecho indica
que por cada cargo existe una cantidad igual de abono.
Así de esta forma el Balance de comprobación sirve para resumir la
información que el libro mayor da en detalle. Este resumen se prepara
siempre al final del periodo contable, proporcionándonos de esta
"manera los elementos necesarios para determinar los estados
financieros.

2.- RAYADO E IMPORTANCIA DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN

Con el objeto de hacer ver prácticamente la forma de redactar el Balance
de Comprobación y la disposición que éste adopta ponemos a
continuación unos datos que resumen en sí los saldos de las cuentas
que fueron pasadas del Diario al Libro Mayor.
 CREACIONES “LOS ANDES” S.A.
BALANCE DE COMPROBACIÓN
31 de Diciembre 2000
Código Denominación Sumas del Mayor Saldos del Mayor
Cuentas Debe Haber Deudor Acreedor
10 Caja y Bancos 2 000 1 500 500
12 Clientes 3 000 1 200 1 800
20 Mercaderías 6 000 3 000 3 000
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 11 000 11 000
39 Deprec. y Amortización Acumulada 2 100 2 100
40 Tributos por Pagar 800 800
41 Rremuneraciones por pagar 1 100 1 100
42 Proveedores 1 850 1 850
50 Capital 7 000 7 000
58 Reservas 400 400
59 Resultados Acumulados 1 000 1 000
60 Compras-Mercaderías 3 200 3 200
61 Variación de Existencias 3 200 3 200
62 Cargas de Personal 950 950
63 Servicios prestados por terceros 1 200 1 200
67 Cargas Financieras 400 400
68 Provisiones del Ejercicio 200 200
69 Costo de Ventas 3 000 3 000
70 Ventas 7 800 7 800
79 Cargas imput a cuentas de costos 2 750 2 750
94 Gastos administrativos 1 500 1 500
95 Gastos de ventas 1 250 1 250
TOTAL 33 700 33 700 28 000 28 000
Como se ve, el Balance de Comprobación está compuesto por
el Balance de las Sumas y el Balance de los Saldos. Algunos
autores consideran solo el Balance de las Sumas como el
Balance de Comprobación. Nosotros consideraremos ambas
columnas. Para determinar los saldos en las sumas del Mayor
en el Balance de Comprobación tomaremos como ejemplo dos
cuentas: 10 Caja y Bancos y 42 Proveedores, ambas tienen el
siguiente registro en el libro Mayor.

D 10 Caja y Bancos H D 42 Proveedores H

1 200 1 000 1 100
300 200 700
500 300 50

2 000 1 500 1 850

Como se observa la cuenta 10 Caja y Bancos tiene un saldo deudor de
S/. 2 000.00 y un saldo acreedor de SI. 1 500.00, dichos saldos fueron
registrados en el debe y el haber de las columnas referentes a sumas
del mayor. De igual forma la cuenta 42 Proveedores tiene un saldo
acreedor de SI. 1 850.00 el cual se registra en el haber de la misma
columna. Así sucesivamente se procede al registro de las demás
cuentas en el Balance de Comprobación, especificando los importes de
debe y de haber en las sumas del Mayor.
Una vez distribuidos los importes de todas las cuentas del mayor en el
Balance de Comprobación se procede a sumar las columnas del debe y
el haber, si ambos totales son iguales es evidente que los cargos y
abonados asentados en el libro Mayor también son iguales
demostrando de esta forma el correcto registro de las cuentas. En
nuestro caso dicha suma es de 33 700, posteriormente se procede a
determinar los saldos del Mayor para ello se aperturan dos columnas:
una para los saldos deudores y otro para los saldos acreedores,
algunos autores le llaman también "Balance de Saldos".
La columna de los saldos representa un Anexo o ampliación a
las columnas del Balance de Comprobación o sumas del Mayor.
Dichos saldos se obtienen en base a la diferencia establecida
entre los importes del debe y el haber de cada cuenta. Como se
dijo antes, si los importes del debe o cargo son mayores a los
importes del haber o abono diremos que el saldo es deudor; si
los importes del haber o abono es mayor a los importes del
debe o cargo, diremos que el saldó es
acreedor y si ambos son iguales se dirá que el saldo es nulo.
Una vez registrado los saldos se procede a sumar ambas
columnas, el saldo deudor debe ser igual al saldo acreedor, en
el caso en mención es de 28 000 soles.
La determinación de los saldos permite en general conocer la
situación aproximada de la empresa; no la situación exacta,
puesto que será preciso proceder a la regularización de las
cuentas.
3. PERIODICIDAD DEL BALANCE DE COMPROBACION :
La práctica usual es hacer un balance de comprobación cada año sin
embargo se puede reducir" el periodo el un mes, un trimestre o un
semestre según la característica económica y financiera de la empresa.
El Balance de Comprobación ha dé comprender la totalidad de los
asientos anotados desde el principio del ejercicio hasta el final del
periodo contable.

LA HOJA DE TRABAJO:
Después de formular el Balance de Comprobación se confecciona la
Hoja de Trabajo que viene a ser la continuación del primero.

LA HOJA DE TRABAJO: Es un clasificador de las cuentes que

aparecen en el Balance de Comprobación, permitiendo así
determinar las cuentas que pertenecen al Balance General y al
Estado de. Ganancias y Pérdidas
En vista de que el Balance de Comprobación enumera las cuentas sin
especificar su clasificación, por lo tanto los contadores hacen uso de un
recurso llamado Hoja de Trabajo con el fin de agrupar las cuentas en
Activo, Pasivo, Patrimonio e ingresos y gastos. Se debe tener presente
que la Hoja de Trabajo no es un libro contable ni un estado financiero,
sino una guía que facilita la formación de los asientos finales y la
posición en que las cuentas deben quedar en los estados financieros,
llámese Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas.
Después de que un negocio ha estado operando durante un tiempo los
dueños desean saber si tuvieron utilidades o no y la naturaleza
financiera y económica ocurrida desde que se inició. Tales hechos y
cifras le permitirán al o propietarios tomar decisiones, para ello harán
uso de los estados financieros los que fueron confeccionados en base a
la hoja de trabajo. e ahí su importancia.

5.- PREPARACION DE LA HOJA DE TRABAJO:

Tal como se observa en la Hoja de Trabajo perteneciente a la empresa
Creaciones Los Andes S.A. ésta nos muestra 12 columnas:
a) En la parte superior se anota el nombre de la empresa y la
denominación hoja de trabajo. así como la fecha o el período a
que pertenece.
b) Posteriormente se apertura las columnas donde se registran los
códigos y cuentas extraídas del libro Mayor.
c) Luego vienen las columnas referentes a sumas y saldos del
mayor.
d) En seguida aparecen las columnas de ajustes y/o eliminaciones
separadas en Debe y Haber. En este par de-columnas se
registran las correcciones que deben realizarse para presentar un
real y correcto saldo en los estados de resultados.

En estas columnas se ajustan.

En primer lugar, los saldos de las cuentas de la clase 9, cuyos
importes deudores se trasladarán a la columna del Haber, en
contrapartida se registrará el saldo acreedor de la cuenta 79
(Cargas imputables a cuentas de costos) a la columna del Debe.
De esta forma se cancela la cuenta 79.
 En segundo lugar, el importe de la cuenta 69 (3 000 según la Hoja de Trabajo)
cuyo saldo deudor se transferirá a la columna del Haber de los ajustes, luego
el mismo importe se trasladará a la columna del Debe a la altura de la cuenta
61 Variación de existencias. Así la cuenta Costos y Ventas se resta de la
cuenta Variación de Existencias dando un saIdo positivo de SI. 200.
3 200 - 3 000 = 200
El cual se registrará en la columna de ganancias del Estado de resultados por
naturaleza.

e. Luego aparecen las columnas de inventarios. A esta columna se trasladan los

saldos del Balance es decir los saldos de las cuentas del-activo. pasivo y
patrimonio.
Si la columna del activo es mayor que el saldo del pasivo, se dirá en este caso
que la empresa obtuvo utilidad. Si el pasivo es mayor que al activo entonces
se dirá que se obtuvo una pérdida.
Según nuestro ejemplo se tiene una utilidad de 2 050.
Total Columna del Activo 16 300
(- ) Total Columna del Pasivo 14 250
UTILIDAD 2 050
 Luego se saldan las columnas del inventario para ello se
coloca los 2 050 de utilidad en el lado del pasivo con el fin de
igualar ambos lados que resultan siendo de 16300.
f. Las siguientes columnas se refieren al Estado de
Resultados por Naturaleza. en ellas se registran los saldos
de las cuentas que representan ganancias o pérdidas. En la
columna (la pérdidas se registrarán los saldos de las cuentas
62. 63, 65. 66. 67, 68 y 74. en cambio en la columna de
ganancias se registrará los saldos de las cuentas 61. 70. 73.
75. 76, 77. 78.

Después de transferirse los saldos de las ya referidas cuentas

se procede a sumar cada una de las columnas. Si la ganancia
es mayor que la pérdida habrá una utilidad, de lo contrario
una pérdida. Según el caso en estudio la utilidad es de 2 050
en base al siguiente resultado:
 CREACIONES LOS ANDES S.A.
HOJA DE TRABAJO
Del 1 Enero a 31 de Diciembre de 2000
Total Columna de ganancias 8 000
(- ) Total Columna de pérdidas 5 950
UTILIDAD 2050

Para saldar las dos columnas se procede a registrar los 2 050

en la columna de pérdidas con el fin de totalizar 8000 en ambos
lados.
En cuanto a las Últimas columnas referidas al Estado de
Resultados por Función, se considera como saldos en la
columna de Pérdidas las cuentas 66, 69, 74 así como los saldos
de la clase 9.

Simultáneamente se registrarán en la columna de ganancia los

saldos de las cuentas 70, 73, 75, 76,77,78.
Si la ganancia es mayor que la pérdida se tendrá una utilidad,
como se da en el caso en mención de la empresa Creaciones Los
Andes S.A. La utilidad es de 2050 según el resultado obtenido.

Total Columna de Ganancias 7800

(-) Total Columna de Pérdidas 5750
UTILIDAD 2050

Para saldar las columnas referidas a ganancias y pérdidas se

procede tan igual que el Estado de Resultados por Naturaleza.

En resumen la Hoja de Trabajo nos indicará la utilidad o pérdida

que la empresa obtiene al final del ejercicio económico, para así
determinar las acciones a seguir próximamente, entre ellos el
impuesto a la renta a pagar, los dividendos a repartir etc.
GRACIAS