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La liquidation de
l’impôt sur les sociétés
Travail à faire :
-L’exercice 2016 :
a. Impôt exigible sous forme d’acomptes :
On a l’IS dû de l’exercice de référence (2015) : 180.000
Donc, les acomptes à payer : 180.000/4 = 45.000 par acompte.
Ces acomptes sont à payer au plus tard 31/03, 30/06, 30/09, 31/012 2016
b. L’impôt dû
L’IS dû = 45.000
c. Régularisation :
Les acomptes provisionnels = 180.000
L’IS dû = 45.000
Alors, on a un Excédent de paiement d’impôt = 180000 - 45000 soit 135.000
-Exercice 2017
a. Impôt exigible sous forme d’acomptes :
on a l’IS dû de l’exercice de référence (2016) = 45.000
Alors les acomptes à verser = 45.000/4 soit 11.250 par acompte.
Or, on a un excédent de versement d’IS de 135.000, qui sera imputé sur les acomptes dus au titre
de l’exercice 2017.
Imputation de l’excédent de versement sur les acomptes exigibles au titre de l'exercice 2017 :
b. Impôt dû
IS dû = 120.000
c. Régularisation
Acomptes provisionnels = 45.000
IS dû = 120.000
Alors on a un complément de paiement = 120.000 - 45.000 soit 75.000
Donc le reliquat de l’excédent de versement non encore imputé = 90.000 - 75.000 soit 15.000
Exercice 2018 :
a. Impôt exigible sous forme d’acomptes :
On a l’IS dû de l’exercice de référence (2017) = 120.000
Alors les acomptes à verser = 120.000 / 4 soit 30.000 DH par acompte
-1er acompte : cet acompte va servir à l’imputation de reliquat de l’excédent de versement non imputé
(15.000)
Le montant à verser = 30.000 - 15.000 soit 15.000 DH, à payer au plus tard le 31/03
Autres Produits
d’exploitation 65.000 DH 80.000 DH 120.000 DH
TAF :
1- Exercice 2016
- Base de CM
Le chiffre d’affaires export n’entre pas dans la base de calcul de la cotisation minimale.
Base CM = 12.320.000 - 5.120.000 + 65.000
= 7.265.000
CM = 7.265.000 × 0.5% = 36.325
b. Impôt dû
- Base de CM
Base de CM = 18.650.000 -8.000.000 + 80.000 = 10.730.000
CM = 10.730.000 × 0.5% = 53.650 < IS
-Exercice 2017 :
- Base de CM
Base CM = 18.650.000 + 80.000 = 18.730.000
CM = 18.730.000 × 0.5% = 93.650 < IS
b. Impôt dû
- Base CM
FISCALITEE APPROFONDIE
Droit d’enregistrement : Est un impôt perçu par l’Etat a l’occasion d’un acte juridique appelé
l’enregistrement, régit par le code générale des impôts titre 6 , article 139 ainsi que dans le circulaire
726 page 34 .
Champs d’application :
Enregistrement obligatoire :
La procédure d’enregistrement est obligatoire pour les conventions écrite ou verbales ainsi que pour
les actes sous seing privé ou authentiques.
Sont obligatoirement assujettis aux droits d’enregistrement, en vertu de la theorie des droits de
mutation les conventions non même écrite portant sur
Les mutations entre vifs, les actions et part sociales ,Bail a vie (a rente perpetuelle,bail a duré
illimité), cession d’un droit a bail ou du bénéfice d’une promesse , bail ,cession de bail et sous
location d’immeuble .
Sont obligatoirement assujettis aux droits d’enregistrement, en vertu de la théorie des droits d’actes
, les actes portant sur :
Remarque :
- DROIT FIXE
- DROIT PROPORTIONNELS
Ces taux sont utilisés pour des droits d’enregistrement des opérations juridiques des
sociétés et ceux sur mutation :
c-Les baux
Traitez les deux dossiers suivants :
Dossier 1 :
Le 19 mars 2013, vous êtes consulté par Monsieur BACHIR pour assister le service financier de la société CORPIT SARL à établir
sa déclaration de résultat fiscal au titre de l’exercice 2012.
A l’analyse du grand livre de la société, vous avez notamment relevé au niveau des produits :
1) Vente avec clause de réserve de droit de rachat d’une machine dans un délai de 6 mois. Valeur HT au contrat 213 .660 DH.
2) Une somme de 240.000 DH encaissé sur vente d’un appareil électronique d’un montant de 340.000 DH. La vente est conclue
avec clause de réserve de propriété. Le décompte de règlement de compte a eu lieu le 15 janvier 2013.
3) Engagement de la compagne d’assurance de payer à la société une indemnité suite à un incendie dans l’un des dépôts de la
société. Montant de l’indemnité : 632.000 DH. Dans l’attente de l’encaissement de l’indemnité. Le comptable n’a enregistré
aucune opération.
4) Profit d’une opération faite en commun : 520.000 DH, ce montant correspond à sa part de bénéfice dans le résultat de la SEP
qui opte pour l’IS.
5) Rentrées sur créances soldées : 45.230DH.
6) Profit de cession des actions cotées en bourse : 66410DH.
7) Profit de cession des actions non cotées en bourse : 82.600DH.
8) Encaissement de dividendes de 400.800DH au titre de l’exercice 2012. La société distributrice n’a pas payé d’IS pour raison
d’exonération quinquennale.
9) Encaissement d’intérêts de bons de caisse : montant brut comptabilisé 55.300DH.
10) Un bénéfice de 247.100DH provenant d’une activité exercée et imposée en France.
11) Dégrèvement de la taxe professionnelle au titre de 2011 pour 32.630 DH. La taxe en question a bien été déduite en 2011. Ce
dégrèvement n’a pas été comptabilité par le service comptable de la société.
12) Des frais relatifs à la construction d’un dépôt en cours : 402 .320 DH.
13) Achats de fleurs pour décoration de la réception : Montant total des factures : 8.306DH.
14) Acquisition d’un logiciel de comptabilité et de gestion des stocks : 30.500 DH. Ce logiciel a été de service le 01/01/2013.
15) Charges d’intérêts relatifs à l’exercice 2012 portées sur l’avis de débit de la banque le 15/01/2013 : 17.670 DH. Le comptable
de la société a comptabilisé l’opération le 15/01/2013.
16) Charges d’intérêts versés à Mr BACHIR : 750.000 DH calculés sur la base d’un taux de 5% et du solde de son compte courant
restant inchangé durant toute l’année et qui fait trois fois le capital de la société. Le taux autorisé est de 3%.
17) Abandon d’une créance de 98.240 DH sur une filiale de la société. Cette créance a été considérée comme irrécouvrable car la
filiale a réalisée des pertes deux années de suite.
18) Frais de formation de la fille de Mr BACHIR dans une grande école de commerce : 60.000 DH. Par cette formation Mr BACHIR
compte assurer un bon remplacement après son départ en retraite.
19) Impôts et taxes : Zakat versée par la société à une association de bienfaisance : 124.000 DH. Les statuts de la société prévoient
un prélèvement au titre de la zakat avant toute distribution de dividende.
20) Location auprès d’une société de leasing d’une voiture pour la direction générale pour une période de 3 mois non
renouvelable : 40.000 DH. Valeur HT de la voiture chez la société de leasing : 600.000 DH.
21) Location auprès d’une société de leasing d’une voiture de tourisme pour une période de 6 mois : 60.000 DH. Valeur HT chez la
société de leasing : 500.000 DH.
22) Location d’un véhicule auprès d’une agence de location de voiture pour une durée de 5 mois pour les besoins d’une compagne
de promotion commerciale : 55.000 DH.
23) Contravention de 2000DH suite à une verbalisation du chauffeur du camion de transport de marchandises.
24) Provision pour dépréciation de la créance d’un client dont la traite retournée impayée est remplacée par un chèque : 31.800
DH.
25) Provision pour dépréciation de la créance d’un client en redressement judiciaire : 28.800 DH TTC.
26) Provision pour dépréciation de la créance d’un client ayant fait l’objet en février 2013 d’un recours judiciaire : 19.200 DH TTC.
27) Provision pour rabais à accorder à un client avec qui la société a une obligation contractuelle de rabais s’il dépasse un certain
volume du CA en 2012. Montant du rabais estimé à 88.160 DH.
28) Provision pour dépréciation exceptionnelle d’un terrain acquis en 2005 pour 900.000 DH et frappée d’une interdiction de
construction par le nouveau plan d’aménagement. La dépréciation est estimée à 500.000 DH.
29) Provision de licenciement de 204.000 DH correspondant au montant de l’indemnité devant être versée à un groupe de
personnel de la société si cette dernière décide d’arrêter l’une de ses quatre chaines de production.
Pour calculer l’impôt et procéder éventuellement à la régularisation. Les éléments suivant ont été reconstitué :
- Résultat avant Impôt 2012 : 1.800.220 DH - Déficit fiscal de l’exercice 2010 = 100.900
- Base de la cotisation minimale 2012 : 32.600.000 -Déficit fiscal de l’exercice 2011 = 201.391
- Déficit fiscal de l’exercice 2008 = 250.740
- Déficit fiscal de l’exercice 2009 = 300.105
- Amortissements différés sur les exercices antérieurs : 533.934 DH
- Crédit d’impôt 2008 : 190.615 - Crédit d’impôt 2010 : 85.390
- Crédit d’impôt 2009 : 70.510 - Crédit d’impôt 2011 : 95.720
Travail à faire :
Dossier 2
Convaincu par la pertinence de votre analyse du dossier fiscal CORPIT SARL , Monsieur BACHIR vous demande de l’éclairer
sur un certain nombre de questions :
La société compte vendre en juin 2013 deux machines acquise pour satisfaire une commande spéciale et importante :
1. La première machine est acquise le 25 décembre 2008 pour valeur de 150.000 HT. Prix de vente estimé à 80.000 DH.
2. La deuxième machine est acquise le 02 janvier 2013 pour valeur de 200.000 HT. Prix de vente estimé à 100.000 DH.
S’agissant de ces cessions, quelles seront les conséquences fiscales au niveau de la Tva.
Pour échapper à la TVA, la société CORPIT a été conseillée de créer une filiale de distribution pour écouler sa marchandise
au détail. Selon le schéma suivant : la société CORPIT vend à sa filiale exonérée de TVA 100.000 unités au prix minoré de
10 DH l’unité. La filiale revend cette quantité sur le marché de détail à 20 DH l’unité. La grande marge de la filiale
échappera donc à la TVA.
Mr BACHIR vous renvoie le 31/03/2013 sur les revenus qu’il acquiert de la société :
En cas d’affirmatif à la première question, quel serait l’impôt dont il serait redevable ?
A-t-il un problème à ce niveau ?
Mr BACHIR compte vendre en 2013 pour 2.000.000 DH un terrain agricole qu’il a été acquis par voie d’héritage en 2001.
Le prix d’acquisition de ce terrain par le de cujus est de 300.000 DH. La valeur vénale dudit terrain inscrite en 2002 sur
l’inventaire après décès est de 1.500.000 DH.
De même, il compte vendre en 2013 pour 1.000.000 DH un appartement qu’il a acquis 2011 au prix de 900.000 DH.
Quel serait le montant de l’IR dû sur le profit de ces cessions ? Retenez en cas de besoins le coefficient
d’actualisation de 1.32 pour 2001 et 1.05 pour 2011.
Cas de la société CORPIT :
2. Calcul de l’impôt dû :
IS = 1.200.000 x 30% = 360.000
Calcul de la Cotisation minimale :
Base de la cotisation minimale : 32.600.000
CM = 32.600.000 x 0.5% = 163.000
On a IS supérieur à la CM donc l’impôt dû = 360.000
L’imputation des crédits d’impôt est opérée sur les 3 exercices antérieurs à hauteur de cet excédent et en commençant par les
exercices les plus anciens. Le crédit d’impôt de 2008 n’est plus imposable en 2012.
Dossier 2 :
Convaincu par la pertinence de votre analyse du dossier fiscal de la société CORPIT SARL. Monsieur BACHIR vous demande de
l’éclairer sur un certain nombre de question
-Ventes de machines
Sur les cessions envisagées, les conséquences fiscales au niveau de la TVA seront différentes :
Première machine :
pour la première machine acquise le 25 décembre 2008 ; aucune régularisation de la TVA.
2émé machine
pour la 2eme machine acquise le 02/01/2013, ce sont les dispositions de la loi de finance 2013 qui seront appliquées .
La conséquence de la TVA sera une facturation de la TVA sur le prix de cession
TVA Facturée = 100.000 x 20% = 20.000
-Schéma filiale et TVA
Selon l’article 96, lorsqu’un assujetti vend ses produits à une filiale non assujettie. Qu’elle-même vend ces mêmes produits à
un autre agent économique, le chiffre d’affaires imposable de l’assujetti en question est constitué par les ventes faites par lui
à sa filiale au prix pratiqué par cette dernière et non celui pratiqué par l’assujetti.
En ces termes. le chiffre d’affaires de la société CORPIT à sa filiale ne sera pas 100.000 x 10 DH mais 100.000 x 20 DH. la
marge de la filiale sera donc imposée chez la société mère.
S’agissant des dividendes , ils seront assujettis au taux de 15% libératoire. Pour ce qui des intérêts sur CCA, ils ont fait l’objet
d’un prélèvement au taux de 30% libératoire.
La déclaration est par contre nécessaire pour ce qui du revenu salarial et foncier.
-salaire net imposable = 360.000
-Revenu foncier brut : 240.000
Abattement de 40% = 240.000 x 40% = 96.000
-Revenu foncier imposable : 144.000
Revenu global imposable = 360.000 + 144.000 = 504.000
IR calculé = 504.000 x 38% - 24.400 = 112.400
IR dû = 167.120 – 112.400 = 54.720 DH
En cas d’affirmatif à la 1ere question. Quel serait l’impôt dont il serait redevable ?
A-t’il un problème à ce niveau ?
Monsieur BACHIR devrait faire cette déclaration au cours du mois de février 2013. Le retard dans le dépôt de la déclaration
engendre des pénalités et majorations de retard.
De même, il compte vendre en 2013 pour 1.000.000 DH un appartement qu’il a acquis en 2011 au prix de 900.000 DH.
Quel serait le montant de l’IR dû sur le profit de ces cessions ? Retenez en cas de besoins le coefficient d’actualisation de 1.32
pour 2001 et 1.05 pour 2011.
Fès
Encadré par :
Mr. NMILI Mohammed
Année Universitaire
2016-2017
P a g e 1 | 106
Liste des thèmes avec les groupes des étudiants
Groupe Thème
TARGAOUI Ayoub
BETTICH Bouchra Calcul du résultat fiscal
HAZBANE Meriem
ABOUDIAR Kholoud
ELKHONCHAR Kawtar Liquidation de L’IS
BENSALAH Hajar
BOUHLALA Hakim
TAHRI JOUTEY IDRISSI HASSANI REDA Taxe sur la
ALLALI MOHAMED EL ARBI valeur ajoutée
BENKIRANE KHADIJA : prorata et cas particuliers
AZHICH RACHIDA.
BENYAMNA Salima L’Impôt sur le Revenu
ELJANATI Hamza L’IR Professionnel
HASSANI Safae L’IR Salarial
YASSINE Assia
BEDDAA Mohammed
La Taxe Professionnelle et la Taxe sur
BENTALHA Badr
Services Communaux
BENSLIMANE Mohammed
El BOUZAKRI EL IDRISSI Youssef
DARIOUCH Mehdi
TAZI Dounia
FECHTALI Rim Droit D’enregistrement :
DARIF Manal
EL MEHRAJI Houda
ED-DOUIB AMINA
HAJJAMI IMAD La Taxation d’office
ABDNOUR HAJAR
DARDOURI MARWA
BADRI Hiba
EZZAKI Loubna La vérification de la comptabilité
AGHARBI Samia
ALAOUI Meryem
Gestion et optimisation fiscale de
Hafsa Tabbakh
l’entreprise
P a g e 2 | 106
Master : mangement commercial et financier
Fiscalité approfondie
P a g e 3 | 106
aPPLicaTion :
La société « LOS» est une SA au capital de 3.000.000 DH, entièrement libéré .Son activité est le
négoce de livres d'art. Son exercice comptable coïncide avec l'année civile.
L’analyse de ses comptes de produits et de charges fait ressortir les éléments suivants :
1. Une facture de vente établie le 20/12/2016 pour 86.000 DH payée par chèque tiré le 02/01/2017,
la moitié de la marchandise ne sera effectivement livrée qu’a partir du 03/01/2017.
4. Parmi les produits en stock, figure un produit dont le prix de revient s’élève à 830.000 DH et
dont le cours du jour à la date de l’inventaire s’élève à 514.600 DH.
5. Des loyers d'un entrepôt non équipé appartenant à l’entreprise : 150.000 DH.
7. Une reprise de provision pour pénalités réclamées par un client pour un montant de 70.000 DH,
qui avait fait l'objet de réintégration lors de sa constitution en 2015.
8. Dégrèvement de la taxe professionnelle au titre de l’année 2016 pour 32630 DH, la taxe en
question a été déduite en 2015 .Ce dégrèvement n’a pas été comptabilisé par le service
comptable de la société.
9. Des cadeaux aux clients comportant la marque des produits: 300 unités dont la valeur unitaire
s'élève à 115 DH, la valeur totale de ces cadeaux est de 34.500 DH.
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11. Des dons :
-à la faculté de droit de Casablanca pour 20 000 DH.
-aux œuvres sociales de L’ONEE pour 40 000 DH.
13. Achat d’une pièce de rechange pour un montant de 120.000 DH (HT) réalisé le 30/06/2016.
Cette pièce est de nature à augmenter la durée de vie de la machine ainsi réparée.
14. Un actionnaire qui détient 20% de capital, a fait une avance en compte courant à la société de
1.500.000 DH le 01/07/2016. le comptable lui a versé les intérêts d’un montant de 60.000 DH
sur les six mois au taux de 8%, sachant que l’arrêté du ministère de finances fixe le taux des
intérêts déductibles servis aux associes à 6,5% pour l’année 2016.
15. Règlement de 2.400 DH d’amendes et pénalités pour infraction du code de la route et 600 DH
de majoration pour paiement tardif de la TVA due.
16. Une provision pour dépréciation des créances d’un client pour un montant de 80.000 DH
constituée sur une créance impayée de 10 mois, la société compte intenter d'action judiciaire à
l'encontre du client concerné.
17. Une provision pour dépréciation exceptionnel d’un terrain acquis en 2010 pour un montant de
900.000 DH et frappée d’une interdiction de construction par le nouveau plan d’aménagement,
la dépréciation est estimé par un expertise immobilière a 500.000 DH pour le mois Mars 2016.
18. Redevance de crédit bail de 98.000 DH relative à une voiture de tourisme amortie sur une
valeur d’origine de 480.000 DH (TTC) au taux de 20% par la société de leasing.
19. Une prime d’assurance vie souscrite sur la tête du directeur adjoint au profit de la société, pour
un montant de 20.000 DH réglée le 16/01/2016
Ce directeur adjoint est décédé le 30/05/2016, la compagnie d’assurance a pris l’engagement de
payé une indemnité de 300.000 DH non comptabilisé par la société, étant rappelé que le total
des primes payées jusqu’au fin 2015 s’élève à 40.000 DH.
20. Les dotations aux amortissements comprennent, entre autres, les dotations suivantes:
-Une dotation aux amortissements pour un montant de 80.000 DH relative à un véhicule mis à
la disposition du directeur commercial de la société et amorti sur 5ans.
Prix d'acquisition du véhicule : 400.000 DH TTC
-Une dotation d’amortissement d’un montant de 50.000 DH sur une construction : sa valeur
d’origine est de 500.000 DH, dont la valeur du terrain est de : 200.000 DH.
21. Un Salaire de la fille du PDG qui n’exerce aucune fonction dans l’entreprise : 30.000 DH.
22. L’entreprise constate au cours de l’année une perte de change de 700 DH.
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La
Eléments Réintégrations Déductions situ
atio
n
des
défi
cits
sur
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ente
au
31/1
2/20
16
com
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suit
:
-
déficit fiscal de l’exercice 2012 : 320.500 DH dont 67.000 DH d’amortissements différés.
-déficit fiscal de l’exercice 2013 : 200.500 DH dont 68.000 DH d’amortissements différés.
-déficit fiscal de l’exercice 2014 : 100.452 DH dont 50.000 DH d’amortissements différés.
-déficit fiscal de l’exercice 2015: 80.000 DH dont 40.000 DH d’amortissements différés.
TRAVAIL A FAIRE : Déterminer le résultat fiscal net de la société « LOS» au titre de l’exercice
2016.
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Résultat comptable 800 000
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10) Selon l’article 11, paragraphe II, 3344
Le montant à déduire est de 10.000 DH par jour
et par fournisseur
Limite TTC : 10000
Limite HT : 8333
donc on réintègre :
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14) Selon l’article 10, paragraphe II, A-2, les intérêts 11 250
constatés par des tiers sont déductible à condition
que :
-le capital soit libéré
-le montant total des sommes portant les intérêts ne
peut excéder le montant du capital social
-le taux d’intérêt ne peut être supérieur au taux fixé
par le ministère de finance.
On réintègre donc :
20.000
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20) -Une dotation aux amortissements véhicule 20 000
de directeur commercial
300 000*20%=60 000
Rés
ult
at
fisc
21) Le salaire est à réintégrer car elle n’exerce 30 000
aucune fonction. al
bru
t=
22) Selon Article 10, paragraphe II - B, RAS Rés
une Perte de change est due à la dévaluation
ult
du cours de change, donc ils sont fiscalement
déductibles at
co
mp
TOTAL 1 505 724 869 200 tab
le +
les
réintégrations – les déductions
Selon ‘’Article 12 ‘’, on a intérêt de commencer par déduire le report déficitaire qui
risque d’être prescrit, ensuite retrancher Les amortissements différés qui sont
déductible sans limitation du délai.
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Donc
Le Résultat net fiscal après déduction des déficits hors amortissements :
Résultat net fiscal = 636 524 - 320.500 (2012) -200.500(2013)- 100.452 (2014)-
80.000(2015) = -64928
Reste du report déficitaire de 2015 : 64928
P a g e 11 | 106
Master spécialisé en Management
Commercial et Financier
Thème :
Liquidation de L’IS
Badr
Réalisé par:
ABOUDIAR Kholoud
ELKHONCHAR Kawtar
BENSALAH Hajar
BOUHLALA Hakim
Encadré par:
Mr Mohammed NMILI
P a g e 12 | 106
Liquidation de L’IS
I. Partie cours
2-Taux d’imposition
I-Application 1
Corrigé de l’application 1
II-Application 2
Corrigé de l’application 2
III-Application 3
Corrigé de l’application 3
P a g e 13 | 106
1-Période d’imposition de l’IS
En vertu de l’article 17 du CGI, l’impôt sur les sociétés est calculé d’après le bénéfice
réalisé au cours de chaque exercice comptable qui ne peut être supérieure à 12 mois.
En effet, toute société passible à l’impôt sur les sociétés doit présenter à
l’administration fiscale une déclaration faisant ressortir les résultats réalisés au cours
de chaque exercice comptable qui ne peut être supérieur à 12 mois.
Lorsque l’exercice comptable s’étend sur une période inferieure à 12 mois, dans ce cas
l’impôt est calculé d’après les résultats dudit exercice, il sera notamment en cas de :
De début d’activité : dans le cas ou la société début ses activités à une date différente
de celle prévue pour l’ouverture de son année sociale définissent dans ses statuts.
Exemple : une société début son activité au 1er juin 2013 ; le 31 décembre 2013,
entreprise doit déposé une déclaration fiscale de la période de 7 mois.
Si cette société ne dépose pas sa déclaration qu’au 31 décembre 2014, c’est-à-dire une
déclaration de 19 mois ce qui n’est pas conforme à la loi fiscale.
Cession d’activité : lorsqu’une société cesse son activité au cours d’un exercice sociale
c’est à dire avant le 31 décembre.
Cette liquidation peut s’étaler sur une période plus au moins longue, compte tenu des
problèmes à régler et peut ainsi durer plusieurs années.
Lieu d’imposition
Selon l’article 18 de CGI les sociétés sont imposés pour l’ensemble de leurs produits,
bénéfices et revenus au lieu de leur siège social ou de leur principal établissement au
Maroc.
P a g e 14 | 106
Mais pour 2 cas particuliers le lieu de leurs déclarations :
-Les sociétés non résident : Les sociétés non résidentes au Maroc, mais y disposant de
propriétés immobilières, sont imposées au lieu de situation des immeubles qu'elles
possèdent au Maroc.
-Les sociétés en participation : Les sociétés en participation qui ont opté pour l'I.S. sont
imposées au lieu de leur siège social ou de leur principal établissement au Maroc, au
nom de l'associé habilité à agir au nom de la société en participation et pouvant
l'engager.
2-Taux d’imposition
L’impôt sur les sociétés est calculé en appliquant à la base imposable, le taux prévus
dans l’article 19 du CGI, il y a un taux normal qu’est rectifie par le projet de la loi de
finance 2016, et un taux spécifiques.
-En vertu de l’article 144 du CGI, la cotisation minimale est définit par le minimum
d’imposition que le contribuable soumis à l’impôt sur les sociétés ou à l’impôt sur le
revenu sont tenus de verser, même en l’absence de bénéfice.
-La cotisation minimale est calculée par la somme des produits suivant hors taxe :
CM= Chiffre d’affaire +Produit financière + les subventions et dons reçus par
l’Etat
P a g e 15 | 106
-Article 144 précisent qu’en matière d’IS, les sociétés autres que les sociétés
concessionnaires de service public, sont exonérées de la cotisation minimale telle que
prévue ci-dessus pendant les trente-six (36) premiers mois suivant la date du début de
leur exploitation. Cette exonération cesse d’être appliquée à l’expiration des soixante
(60) premiers mois qui suivent la date de constitution des sociétés concernées.
-Le taux de la cotisation minimale est égal à 0,50 % de la base de calcul prés cités, Ce
taux est ramené à 0,25 % pour les opérations effectuées par les entreprises
commerciales au titre des ventes portant sur : le gaz, la farine, l’huile, le beurre, le
sucre, l’Eau et l’Electricité.
-Pour des fiscalistes, "c'est un crédit d'impôt qui va disparaître. Le gouvernement est en
train de supprimer les avantages fiscaux dont dispose le Maroc.
-Calcule de l’impôt exigible sous forme des acomptes : il sert à calculer une cotisation
minimale CM, et impôt sur les sociétés IS sur la base de l’exercice de référence.
-Un acompte est égale 25 pour cent de l’IS du (ou de la CM) de l’exercice de
référence, ces acomptes doit versée selon l’échéance suivant :
P a g e 16 | 106
-Calcule de l’impôt dû au titre de l’exercice en cours : il sert à calculer une cotisation
minimale CM, et impôt sur les sociétés IS sur la base de l’exercice en cours.
-La liquidation de l’impôt : dans les 3 mois qui suivent la date de clôture de chaque
exercice comptable, la société doit procéder à la régularisation et la liquidation de
l’impôt, elle consiste à comparer la somme des acomptes versés avec l’IS du (ou CM).
-Un complément d’impôt à verser : lorsqu’IS réel est supérieur à l’acompte versé, dans
ce cas la société doit verser le complément avant le 31/03 de l’exercice en cours.
-Ce paiement de complément est appelé régularisation de l’impôt sur les sociétés. Pour
cela il faut remettre à l’administration fiscale une déclaration dans ce sens, quinze
jours avant la date d’exigibilité du prochain versement à effectuer.
Exemple :
-Soit une société qui a payé au titre de l’exercice 2015, 4 acomptes dont le montant
total est de 100.000.
-L’Is dû selon le résultat fiscal déclaré au titre de 2015 est de 150.000. On a alors
versé, sous forme d’acomptes, une somme inférieur à l’impôt dû.
Impôt dû : 150.000
-Ce complément doit être acquitté par la société dans les 3mois suivant la clôture de
l’exercice, soit au plus tard le 31 mars 2016.
-Un excédent d’impôt à verser : dans ce cas, l’excédent est imputé d’office par la
société sur le premier acompte provisionnel échu et le cas échéant sur les acomptes
restant. Le reliquat éventuel est restitué d’office par le ministre des finances à la
société dans le délai d’un mois à compter du dernier acompte provisionnel.
Exemple :
Soit une société qui a payé au titre de l’exercice 2015, 4 acomptes dont le montant total
est de 240000.
P a g e 17 | 106
L’excédent des acomptes versés sur le montant de l’Is dû est de (240000 – 180000)
soit : 60000.
Imputation du trop versé sur les acomptes dus au titre de l’exercice 2016.
3ème acompte 2016 à verser : 45000 4ème acompte 2016 à verser : 4500
-Les sociétés qu’elles soient imposables à l’impôt sur les sociétés ou qu’elles soient
exonérées doivent adresser à l’inspecteur des impôts du lieu de leur siège social ou de
leur principal établissement au Maroc, dans les trois mois qui suivent la date de clôture
de chaque exercice comptable. Une déclaration de leur résultat fiscal établie sur ou
d’après un imprimé-modèle de l’administration.
-Cette déclaration doit comporter les références de paiement déjà effectués et doit être
accompagnée des pièces annexes dont la liste est établie par voie réglementaire.
Application 1 :
-la société SWOOT est une SA, exerce son activité à l’export, au cour de l’année
2016, l’entreprise a dégagé un bénéfice fiscale net 800.000 dh ;
-Les produits financiers sont de 50.000 dh, ainsi que les autres produits d’exploitation
sont de 150.000 dh ;
-L’entreprise reçoit au cours de l’année 2016 des subventions qui sont de la valeur
180.000 dh.
P a g e 18 | 106
Corrigée de l’application 1 :
CM= (2.000.000+1.500.000+150.000+50.000+180.000)*0.5%=19.400
RFNExport= 309.278
Calcul de l’IS
Application 2
-La société MODISS est une société anonyme spécialisée dans la fabrication des
vêtements des filles. Crée en 2000, l’entreprise vous consulte pour la procédation à la
liquidation de l’impôt de l’exercice 2016. Pour cela vous communique les
renseignements suivants :
les autres produits financiers s’élèvent à 340.000 les autres produits d’exploitation
sont de l’ordre de 164.400, dont 40.000 des dividendes et 100.000 d’intérêt brut ayant
suive la retenu à la source.
P a g e 19 | 106
Années Déficit sur Déficit sur
amortissement exploitation
TAF :
Corrigée de l’application 2 :
1) Calcul du RFN :
= 1.420.000
Et totale des quatre déficits sur exploitation des exercices antérieurs (de 2012 à 2015) :
2) Liquidation de l’IS :
IS= 0
l’impôt dû :
P a g e 20 | 106
On a : CM >IS donc l’impôt à payer est 67.534,5 à payer plus tard le 31/03/2016.
3) Régularisation de 2017
On a :
Le 10 Mars 2017, vous êtes chargé de calculer L’IS de la société avenir sarl au titre de
l’exercice 2016 ainsi que de la régularisation de la situation fiscale du même exercice.
Vous apprenez que la société avenir sarl a été crée en 2004 et a fait sa première
opération d’export en 2011
Informations complémentaires :
P a g e 21 | 106
TAF : Procéder à la régularisation fiscale sachant qu’elle s’est acquittée de 4 acomptes
provisionnels pour un montant de 22.605 DH chacun et Calculer les acomptes
provisionnels à verser de l’exercice de 2017
Corrigée de l’application 3 :
IS=373350x20%=74670
b .Calcul de la CM
La base de la CM = 5600000+184000-82300=57017000
CM=5701700x0.5%=28509
IS = 74670
IS >CM
L’impôt dû=IS-RS=74670-4500=70170
P a g e 22 | 106
Résultat fiscal correspondant au CA à l’export = 575385x2200000/
(7800000x+184000)= 142.008
Résultat fiscal correspondant au CA lié à l’activité locale = 515358-
142008=373350
IS=373350x20%+142008x17,5%=136857
CM=28509
IS>CM
Montant des acomptes provisionnels =136857 /4=34215 par acompte
Application 4 :
Sporta est une société anonyme spécialisée dans la fabrication des articles de sport
pour les clubs. L’entreprise dans l’exercice coïncide avec l’année civile vous consulte
pour la détermination de son résultat fiscal de l’exercice 2016 .sachant que cela elle
vous communique les renseignements suivantes :
2010
P a g e 23 | 106
Le total des acomptes provisionnels versés en 2016 est de 69050
TAF :
Corrigée de l’application 4 :
1) Liquidation de l’IS
IS=0
CM>IS
P a g e 24 | 106
Master Spécialisé :
Management Commercial et Financier
Matière :
Fiscalité
Thème:
Taxe sur la valeur ajoutée : prorata et cas particuliers
BENKIRANE KHADIJA
AZHICH RACHIDA.
P a g e 25 | 106
Exercice 1
P a g e 26 | 106
Exercice 2
Soit une entreprise spécialisée dans la fabrication et la vente de parfums, au titre de l’année 2015, elle a
réalisé les opérations suivantes :
Pour le mois de Mars 2016 l’entreprise vous communique les informations suivantes :
Informations complémentaires :
L’ordinateur et le camion ont été achetés respectivement en 2015 et 2014 au prix de 30.000 et 100.000
TAF : établir la déclaration du mois de Mars 2016 suivant le régime du droit commun.
TAF : Procéder aux régularisations sur la machine s’il y a lieu, selon les hypothèses suivantes :
Prorata définitif 2016 : 54%
Prorata définitif 2017 : 56%
Prorata définitif 2018 : 70%
Prorata définitif 2019 : 100%
P a g e 27 | 106
Corrigé Exercice 1
Prorata de déduction :
P= Ventes taxables TTC + (Ventes exonérés avec droit à déduction +TVA fictive)+ (Vente en suspension de
TVA+TVA fictive) / Numérateur + ventes exonérés sans droit à déduction + ventes hors champs de TVA
P=
Applicable en 2017
P a g e 28 | 106
Corrigé Exercice 2
TVA EXIGIBLE :
2/ exonérés
TVA DEDUCTIBLE
8/ Hors champs
P a g e 29 | 106
TVA DUE = 29168-11012.37=18155.63 à payer au titre du
mois de mars 2016
TAF 2 :
P a g e 30 | 106
Université Sidi Mohammed Ben Abdellah
Fès
L’IR Professionnel
L’IR Salarial
ELJANATI Hamza
HASSANI Safae
Année Universitaire
2016-2017
P a g e 31 | 106
Applications
IR Professionnel
Exercice :
Monsieur X est un promoteur immobilier vous communique les données
suivantes de l’exercice 31-12-2016 :
P a g e 32 | 106
Produits de location d’une machine 80 000 Dhs,
Encaissement d’arrhes relatives à une promesse de vente d’un
appartement. Montant en compte de produits 110 000 Dhs. Le contrat
définitif n’a pas encore été conclu au 31/12/2016.
Dividendes 28 000 Dhs,
Indemnité d’assurance vie 90 000 Dhs, cette assurance avait été
contractée sur la tête de l’ex-directeur au profit de l’entreprise .La
prime versée depuis janvier 2005 s’élevait à 4 000 Dhs annuellement.
L’indemnité a été encaissée en octobre 2016.
Travail à faire :
Annexe
P a g e 33 | 106
Corrigé du cas de l’IR Professionnel
Analyse des
charges
1/facture de RAS :
matière
Dans le cadre de la lutte contre
l’informel et afin d’inciter les
entreprises à plus de transparence
dans leurs transactions, l’article 8
de la L.F n° 70-15 précitée a
modifié les dispositions de l’article
11-II précité pour prévoir que les
charges dont le règlement n’est
pas justifié par les moyens de
paiement précités ne sont
admises en déduction du résultat
fiscal que dans la limite de dix
mille (10.000) dirhams, par jour et
par fournisseur et sans que le
montant mensuel de ces charges
dépasse cent mille (100.000)
dirhams, par fournisseur.
Les montants de dix mille (10.000)
dirhams et de cent mille (100.000)
dirhams précités s’entendent, taxe
sur la valeur ajoutée comprise.
P a g e 34 | 106
et dont le règlement n'est pas
justifié par chèque barré non
endossable, effet de commerce,
moyen magnétique de paiement,
virement bancaire, par
compensation ou par procédé
électronique.
P a g e 35 | 106
7/Horaire d’un Relatif à une dépense personnelle 8 000
avocat correspond non liée à l’exploitation.
au divorce de sa
fille
P a g e 36 | 106
28.
12/frais 10 000
déplacement
Analyse des
produits
P a g e 37 | 106
-Indemnités Il s’agit d’un produit non 44 000
assurance-vie courante imposable, mais il
faut déduire les primes déjà
versé pendant 10ans 4 000 x
10= 40 000
2/-Calcul de l’IR dû :
P a g e 38 | 106
l’article 144-I-E du CGI en supprimant le mécanisme précité d’imputation
de la cotisation minimale.
*********************************
P a g e 39 | 106
IR Salarial
Exercice 1 :
Monsieur Y est un salarié marié. Il a deux enfants âgés respectivement de 20 et
27 ans. Le bulletin de paie de Monsieur Y de janvier 2015 fait ressortir ce qui suit :
Exercice 2 :
Monsieur Z est un salarié qui habite à Fès, et qui travaille depuis l’année 2000
au sien d’une entreprise spécialisée en industrie des composants des voitures
installée à Tanger.
Informations complémentaires :
1 / Le salaire de base : 7500 Dhs
2 / Les heures supplémentaires : 1 320 Dhs
3 / La Prime de rendement : 750 Dhs
4 / La Prime d’ancienneté : 1 125 Dhs
5 / Une indemnité de risque professionnel d’un montant de 1 000 Dhs à
cause de certaines tâches qui représentent des dangers pour ses exerçants.
6 / Une indemnité de déplacement de 2000 Dhs dont 500 Dhs non justifiés.
7 / Allocation familiale : 450 Dhs
P a g e 40 | 106
8 / Voiture de service : 2 500 Dhs
9 / Logement : 2 100 Dhs
10 / Tél, Eau et Electricité : 500 Dhs
11 / L’entreprise accorde à monsieur Z des bons de restauration sur 26 jours
de travail par mois dont le montant s’élève à : 650 Dhs.
12 / les charges sociales sont réparties comme suit :
Les charges sociales de la CNSS : 617.30 Dhs
Cotisation pour assurance groupe : 200 Dhs par mois.
13 / Monsieur Z dispose d’un appartement, acquis en 2012 d’une superficie de
80 m ² et d’un montant de 250 000 Dhs à crédit sur 10 ans avec un intérêt
mensuel de 115 Dhs. Le principal payé chaque mois est de 2 080 Dhs.
Travail à faire :
1 / Calculer le montant du salaire net imposable de monsieur Z.
Annexe
P a g e 41 | 106
Corrigé des exercices cas de l’IR Salarial
Exercice 1 :
1 / Calcul du salaire brut globale (SBG) :
Donc le salaire brut globale (SBG) = 6 500 + 1 500 + 800 + 250 + 350 + 450
Le revenu brut imposable est égal au revenu brut global exclusion faite
des sommes exonérées prévues à l’article 57 page 59 du C.G.I.
P a g e 42 | 106
Salaire brut imposable = Salaire brut global - Eléments exonérés
Les déductions :
Article 59 / page 64 CGI (Déductions)
P a g e 43 | 106
(Ce qui respecte la limite de 2 500 Dhs par mois.)
Sa femme.
Ses deux enfants.
Donc il a le droit à 3 déductions.
Exercice 2 :
Question 1 :
P a g e 44 | 106
Salaire brut globale = Salaire brut imposable + Elément exonéré
Donc le salaire brut globale (SBG) = 7 500 + 1 320 + 750 + 1 125 + 1 000 + 2
000 + 450 + 2 500 + 2 100 + 500 + 650
Le revenu brut imposable est égal au revenu brut global exclusion faite
des sommes exonérées prévues à l’article 57 / page 59 du C.G.I.
P a g e 45 | 106
On a une indemnité de déplacement = 2000 DH dont 500 DH non justifiés,
donc l’indemnité de déplacement justifiée = 2000 – 500 = 1500 DH.
+ Bons de restauration :
On a SBI = 17 425Dhs.
Les déductions :
Article 59 / page 64 CGI (Déductions)
Les avantages :
P a g e 46 | 106
+ Les charges déductibles :
Question 2 :
P a g e 47 | 106
Sa femme.
Son enfant étudiant âgé de 15 ans.
Son enfant salarié de 26 ans (dont le salaire ne dépasse pas 2 500 Dhs
soit 30 000 Dhs)
Son enfant handicapé.
Donc il a le droit à 4 déductions.
P a g e 48 | 106
Master Spécialisé :
Management Commercial et Financier
Matière : Fiscalité
Thème de recherche :
La Taxe Professionnelle et la Taxe sur Services
Communaux
Encadré par :
- Mr NMILI Mohammed
Réalisé par :
- BEDDAA Mohammed
- BENTALHA Badr
- BENSLIMANE Mohammed
- El BOUZAKRI EL IDRISSI Youssef
P a g e 49 | 106
Taxe Professionnelle – Taxe de Services Communaux
Exercice 1 :
Mr Ahmed est un médecin (classe 2). Il paye mensuellement en 2016 un montant de
2 500 DH comme loyer de son cabinet pris en location.
TAF : Calculer la TP et la TSC pour l’année 2016
Exercice 2 :
Une entreprise vous communique les éléments de son actif immobilisé pour le
1/1/2010 (Date de création) :
Fond commercial 100 000 DH
Terrain 2 500 000 DH
Construction 350 000 DH
Matériel et outillage 400 000 DH
Matériel Informatique 25 000 DH
Matériel de transport 24 000 DH
L’entreprise appartient à la classe 3 de la Taxe Professionnelle et travaillent dans une
commune urbaine.
Sans changement dans les éléments de son bilan avant l’année 2016, l’entreprise a
cédé avant le 31/12/2015 25% de son matériel et outillage et a acquis un nouveau
matériel d’une valeur de 200 000 DH en 2016.
1) Calculer la taxe professionnelle pour l’année 2010 et 2016 ;
2) Calculer la taxe sur services communaux pour l’année 2010 et 2016 ;
Exercice 3 :
L’hôtel Moubarak dispose des éléments suivants pour son activité en 2016.
Nature des biens Valeur
Terrains 14 000 000
Constructions exploité par l’hôtel 9 000 000
Agencement et Aménagement 3 500 000
Matériels fixes 1 000 000
Total 27 500 000
TAF : Calculer la TP et la TSC de 2016 sachant que l’hôtel Moubarak est classé
à la classe C1.
Exercice 4 :
La société MATRI a créée en Janvier 2001 deux activités à Meknès et à Fès. Les deux
activités ont démarré en 2001.Le coût d’investissement des deux activités est comme
suit : (TVA 20%)
Exercice 5 :
P a g e 50 | 106
Soit un établissement privé d’enseignement classée à la classe C3 et possédant les
immobilisations suivantes :
- Terrain 1 000 000 DH
- Construction 2 500 000 DH (dont 80% est affecté à l’enseignement et le reste
pour des activités administratives)
- Internat privé pour les étudiants 3 000 000 DH
- Mobilier de bureau 40 000 DH
- Matériel de transport 120 000 DH
Travail à faire : Calculer la TP et la TSC pour l’année 2016
Exercice 1 :
loyer 2500
loyer
annuel (2500*12) 30000
VL 30000
TP 30000*20% 6000
Min TP 600
TP a payer 600
TSC 30000*10,5% 3150
article 7 de la loi 47 06 relative à la
fiscalité locale
Exercice 2 :
1) pour l'année 2010 la TP est exonérée vu que l'entreprise a 5 ans d'exonération loi de finance 2016
pour la TSC
Terrain 2500000 75000 25000000*3%
construction 350000 10500 3500000*3%
MO 400000 12000 400000*3%
mi 25000 750 25000*3%
Matériel de transport est exonéré : source Article 6 – I – A 33 de la
Mt 24000 loi n° 47/06
VL 98250
TSC 10316,25 192750*10,5%
2) Pour l'année 2016 : TP ET TSC imposables
Terrain 2500000 75000
construction 350000 10500
mo restant 300000 9000
0
mo acquis 200000 Exonération 5 ans
MI 25000 750
total VL 95250
TP 9525
base tsc 101250 95250+200000*3%
Tsc 10631,25
Exercice 3 :
P a g e 51 | 106
Nature des biens Valeur VL classe C1
1400000 14000000*3%=
Terrains 0 420000
Constructions exploité par l’hôtel 9000000
=(90000000+3500000+1000000)
Agencement et Aménagement 3500000 *1%=
Matériels fixes 1000000 135000
Total
Valeur locative 420000+135000 = 555000
TP 555000* 30% 166500
TSC 555000*10,5% 58275
Exercice 4 :
Coût
Nature des d’investissement
immobilisations TTC
Meknes HT VL
Terrain 62400000 52000000 1560000
Constructions 6000000 5000000 150000
Matériel fixe 7800000 6500000 195000
somme 76200000 63500000 1905000
Pour HT : Article 6 de la loi 47 06 Montant des investissements HT
Coût
Nature des
d’investissement
immobilisations
TTC
Fès HT VL
Terrain 8400000 7000000 210000
Constructions 3600000 3000000 90000
Matériel fixe 66000000 55000000 1650000
somme 78000000 65000000 1950000
Total des
investissement 128500000 TP TSC
Valeur
locative
Meknes VL 405000*50000/128500000 741245,14 74124,51 77830,74
Fes VL 1950000*50000000/12850000 758754,86 75875,49 79669,26
P a g e 52 | 106
Pour tenir compte du plafond de 50.000.000 DH et répercuter son incidence sur les valeurs
locatives au niveau de chaque établissement, il faut connaitre le montant total au niveau
national des immobilisations imposables.
Pour obtenir la valeur locative imposable compte tenu du plafond, il suffit, d’après les
circulaires de la direction des imports Note circulaire 706 p 28 29, de multiplier la valeur
locative normale de chaque établissement par le rapport suivant : plafond/Total national des
investissements imposables.
Exercice 5 :
P a g e 53 | 106
MASTER MANAGEMENT
COMMERCIAL ET FINANCIER
Droit D’enregistrement :
Cas de synthèse et corrige
Année Universitaire
2016/2017
P a g e 54 | 106
Cas : Droits d’enregistrement
Exercice 1 :
La SARL Tazi est constitué le 01/01/2005 avec un capital de 1 000 000 dhs divisé en
10000 parts social de 100dhs.
Exercice 2 :
La SARL Mina est constitué le 01/01/2005 avec un capital de 800 000 dhs
M. Mehdi apporte une construction d’une valeur 30 0000 grevé d’une dette de 100 000 que
l’entreprise prendra en charge.
Des numéraires d’un montant de 200 000 dhs sur lesquels il reçoit en contrepartie 2 000
parts social.
Les 2 autres apportent à leur entreprise les éléments suivants :
Local : 300 000
Matière première : 200 000
Client : 150 000
Fournisseurs : 50 000
En reçoivent 6000 parts social.
1. 02/05/2007 la société Tazi procède à une augmentation de capital pour financer des
équipements. La banque a exigé une augmentation d’un montant de 400000dhs.
P a g e 55 | 106
4. Suit à un désaccord sur la gestion de la société, un associé s’est retiré en cédant ses parts
sociales à une personne non associé que les autres ont approuvé. La cession des parts sociales
s’est élevée à 350000dhs.
5. Pour compenser sa perte la société décide de réduire son capital d’un montant de 200000dhs
Exercice 3 :
Mr Aziz homme d’affaire marocain a procédé à deux donations :
Donation d’un appartement de 300000dhs a sa fille unique
Donation garage à son cousin d’une valeur de 140000dhs
Exercice 4 :
1. la société X décide d’acquérir un local à usage professionnel financer avec crédit-bail le local
est évalué à 300000dhs, et le loyer annuel est de 30000dhs pour une durée de 10ans
2. location d’un terrain agricole pour une durée illimitée. le loyer annuel est de 20 000 dhs
3. la société prend en bail emphytéotique une construction évaluée à 300000dhs a une durée de
30ans, le loyer est évalué à 10000dhs
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Exercice 2 :
1. Calcul de droit d’enregistrement sur apport pur et simple
800000 x 1% = 8000
Droit d’enregistrement sur les apports au titre onéreux
« construction »
100000 x 4% = 4000
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Fraction = 0,076 x 150000 = 11400
Droits dû = 11400 x 1,5% = 171
300000 x 6% = 18000
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Droits d’enregistrement dus à l’appartement à caractère
social :
250000 x 3% = 7500
350000 x 4% = 14000
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6. La réduction du capital est soumise au droit fixe de 200 dhs.
Exercice 3 :
Donation a sa fille : 300000 x 1,5% = 4500
Exercice 3 :
Durée limitée : Le locale à usage professionnel donc le droit
exigible est le droit fixe de 200 dhs.
Selon l’article 135
Soumis au droit fixe de 200dh les baux et locations, cessions de
baux et sous-locations d’immeubles ou de fonds de commerce.
Bail à durée illimitée : 20000 x 20 = 400000 dhs
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Exposé sur le thème
La TaxaTion d’office
HAJJAMI IMAD
ABDNOUR HAJAR
DARDOURI MARWA
P a g e 61 | 106
Année universitaire : 2016 /2017
PLan
Introduction
Première partie : Procédures de l’imposition d’office
et droit de réclamation
b. Déclaration incomplète
II Prescription
1. Prescription pour l’IS, l’IR et la TVA
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2. Prescription pour les droits d’enregistrement
Conclusion
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La première partie : Procédures de l’imposition
d’office et droit de réclamation
a. Défaut de déclaration
b. Déclaration incomplète
P a g e 64 | 106
La procédure de taxation d’office est applicable également pour les
contribuables qui produisent une déclaration incomplète ou un acte sur lesquels
manquent les renseignements nécessaires pour l’assiette, le recouvrement de l’impôt
ou la liquidation des droits en application des dispositions de l’article 228 (I- 2°) du
C.G.I.
Ces personnes, chacune dans son cas, sont invitées, par lettre recommandée avec accusé de
réception ou par remise directe, à déposer ou à compléter déclaration dans le délai de 30
jours suivant la date de réception de ladite lettre.
Selon la procédure d’imposition d’office, si ces personnes ne déposent ou ne complètent pas
leur déclaration dans le délai de 30 jours précité, l’administration les informe, par lettre
recommandée avec accusé de réception ou par remise directe, des bases qu’elle a évaluées
et sur lesquelles elles seront imposées d’offices si elles ne déposent pas ou ne complètent
pas leur déclaration dans un deuxième délai les 30 jours suivant la date de réception ladite
lettre ou de la remise directe.
Auquel cas, c'est-a-dires si la déclaration n’est pas déposée ou n’est pas complétée dans le
délai indiqué, l’administration établie l’imposition d’office.
P a g e 65 | 106
Cette taxation d’office tient compte des versements spontanés effectues, éventuellement
avant l’émission du rôle.
Les droits résultant de cette taxation ainsi les majorations y afférentes, ne peuvent être
contestes que par voie contentieuse c'est-a-dire que l’exercice de droit de réclamation.
Les étapes conduisant à la taxation d’office :
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Le droit de réclamation est un droit qui permet au contribuable de demander à
l’administration fiscale la révision des impôts, droits et taxes mis à sa charge, s'il estime que
ceux-ci sont irréguliers ou excessifs.
Conformément aux dispositions de l’article 235 du C.G.I. les contribuables qui contestent
tout ou partie du montant des impôts, droits et taxes mis à leur charge doivent adresser au
Directeur Général des Impôts ou à la personne déléguée par lui à cet effet leurs
réclamations :
En cas d’Impôts, taxes et droits versés spontanément dans les six mois(6) qui suivent
l'expiration des délais de versement prévus aux articles 170, 171 , 173, 174 et 176 du C.G.I.
En cas d’imposition par voie de rôle, état de produits ou ordre de recettes, dans les six mois(6)
suivant celui de la date de leur mise en recouvrement
Apres instruction, il est statué sur ces réclamations par le ministre chargé des finances
ou la personne déléguée par lui a cet effet conformément aux dispositions de l'article 235 du
C.G.I.
Le ministre chargé des finances ou la personne déléguée par lui à cet effet
doit prononcer, dans le délai de prescription prévu à l’article 232, le
dégrèvement partiel ou total des impositions qui sont reconnues former surtaxe,
double ou faux emploi.
Il peut accorder à la demande du contribuable, au vu des circonstances
invoquées, remise ou modération des majorations, amendes et pénalités
prévues par la législation en vigueur.
Une remise de 3% sur le montant de la commande des timbres est accordée
aux distributeurs auxiliaires, dûment habilités par l’administration fiscale pour
la vente au public desdits timbres
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Lorsqu’un contribuable demande la décharge, la réduction, la restitution
du montant d’une imposition ou le remboursement de la taxe, l’administration
peut, au cours de l’instruction de cette demande, opposer à l’intéressé toute
compensation, au titre de l’impôt ou taxe concerné, entre les dégrèvements
justifiés et les droits dont ce contribuable peut encore être redevable en
raison d’insuffisances ou d’omissions non contestées dans l’assiette ou le calcul
de ses impositions non atteintes par la prescription.
En cas de contestation par le contribuable du montant des droits
afférents à une insuffisance ou à une omission, l’administration accorde le
dégrèvement et engage, selon le cas, la procédure prévue à l’article 220 ou 221 .
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La deuxième partie : Imposition d’office : notification
et prescription
I. Procédure de notification
LE LIEU DE NOTIFICATION ET LES MODALITES DE REMISE
Support juridique :
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La remise du pli vaut notification si elle est faite :
S’il n’a pu être remis au contribuable à l’adresse qu’il a communiquée à l’inspecteur des
impôts lorsque l’envoi du document a été fait par :
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II. Prescription
3. Prescription pour l’IS, l’IR et la TVA
Les insuffisances ainsi que les erreurs et omission totales ou partielles constatées dans la
détermination des base d’imposition de l’IS, l’IR, la TVA des droits d’enregistrement ou le
calcule des impôts et taxes peuvent être réparées par l’administration jusqu’au 31 décembre
de la quatrième année suivant celle au cours de laquelle le contribuable a acquis le revenu
imposable ou effectue les opérations taxables.
Lorsque des déficits afférents à des périodes d’imposition prescrites ont été imputes sur des
revenus d’une période non prescrite, le droit de réparer peut s’étendre aux quatre dernières
périodes d’imposition prescrites. Toutefois, redressement ne peut excéder dans ce cas le
montant des déficits imputés les revenus de la période non prescrite.
Pour les impôts perçus par voie de retenue a la source, le droit de réparer peut s’exercer a
l’égard de la personne physique ou morale chargée d’opérer la retenue, jusqu’au 31
décembre de la quatrième année suivant celle au cours laquelle les sommes dues devaient
être versées au percepteur.
En cas de procédure d’imposition d’office, la prescription est interrompue par la première
lettre de notification (dite aussi de 1 rappel) prévue dans le cas de taxation d’office.
En cas de procédure de contrôle la prescription est interrompue par la première notification
des redressements envisagés par l’administration à la suite du contrôle fiscal et ce quelle
que soit la catégorie de revenue concernée.
De même la prescription est suspendue entre la date d’introduction du pourvoi devant la
commission locale de taxation et la fin suivant la date de notification de la décision prise en
dernier ressort soit par ladite commission, soit par la commission nationale du recours fiscal.
Mais il n’y a pas de prescription :
Dans le cas de bénéfice frauduleux d’exonération ou de réduction. Les impôts et les droits
complémentaire ainsi que la pénalité t les majorations y afférentes dont sont redevables les
contribuables contrevenants ont immédiatement établis et exigibles en totalité pour toutes
les années ayant l’objet d’une exonération ou d’une réduction, même si le délai de
prescription a expiré.
Dans le cas de cessation totale d’activité d’une entreprise suivis de liquidation, la rectification
des bases d’imposition a lieu a la suite d’une vérification de comptabilité effectuées, sans que
la prescription puisse être opposée à l’administration pour toute la période de liquidation. La
notification du résultat de cette vérification de comptabilité doit être adressée à l’entreprise
avant l’expiration du délai d’un an suivant la date du dépôt de la déclaration définitive du
résultat final de la liquidation.
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Même pour les droits d’enregistrement, le délai de prescription pour les insuffisances de prix
ou de déclarations estimatives, exprimes dans les actes conventions et aussi de 4 ans à
compter de la date de l’enregistrement de l’acte ou de la convention.
Mais sont prescrites dans le délai de 10 ans à compter dans la date d’enregistrement des
actes concernes, les demandes des droits de la pénalité et des majorations devenus exigibles
pour non respect des conditions d’exonération ou de réduction des droits.
Le même délai de prescription de 10 ans est applicable aux demandes des droits de la
pénalité et des majorations dus sur les actes et conventions non enregistres et sur les actes
et conventions non enregistrés et sur les dissimulations dans le prix et charges, les sommes
ou indemnités, les soultes diverses évaluations, ainsi que du véritable caractère du contrat
ou de la convention.
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Les procédures fiscales codifient les relations entre l’administration fiscale et les
contribuables : la source juridique majeure est le livre des procédures fiscales qui codifie
donc toutes les relations d’imposition, de rectification d’imposition et de contentieux. Ces
dispositions sont spécifiques vis à vis des procédures pénales et administratives.
En effet, les déclarations fiscales se font toujours sous la responsabilité du contribuable ; ce
système révèle cependant un caractère déséquilibré dans les relations entre administration
fiscale et le contribuable dans la mesure où le législateur prévoit des règles mieux connues,
plus facilement applicable (de par l’action de la doctrine fiscale et de l’instruction fiscale)
Toutefois, les procédures fiscales ont beaucoup évolué au Maroc.
Précisant les droits et obligations des contribuables mais aussi de l’administration, ces
procédures ont marqué une amélioration qualitative importante avec la réforme fiscale
entreprise au début des années 80.
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Université Sidi Mohammed BenAbdellah
Master Spécialisé :
THEME
La vérification de la comptabilité
Année Universitaire
2015/2016
P a g e 74 | 106
INTRODUCTION
Le système fiscal marocain a, depuis la fin du 19e siècle, connu une évolution
sous la pression des contraintes budgétaires, marquée par la période coloniale
ayant permis l’instauration des premiers impôts modernes et fondée, depuis
l’indépendance, sur le consentement, la solidarité et l'incitation économique,
pour aboutir actuellement à un système moderne comparable à ceux en
vigueur dans les pays développés à économie libérale.
Dans cet exposé nous allons traiter dans un premier temps les différentes
étapes de la vérification comptable et dans un deuxième temps on va mettre
l’accent sur le droit de rectification de la base d’imposition.
P a g e 75 | 106
I. Droits et obligations au début de la procédure de vérification
1. L’avis de vérification
3. Forme de notification
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des agents assermentés de l’administration fiscale, des agents du greffe, des
huissiers de justice ou par voie administrative.
- la date de la notification ;
Si cette remise n’a pu être effectuée, le contribuable n’ayant pas été rencontré,
ni personne pour lui, mention en est faite sur le certificat, lequel est signé par
l’agent et retourné à l’inspecteur visé à l’alinéa précédent.
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2 °- s’il n’a pu être remis au contribuable à l’adresse qu’il a communiquée à
l’inspecteur des impôts lorsque l’envoi du document a été fait par lettre
recommandée avec accusé de réception ou par l’intermédiaire des agents du
greffe, des huissiers de justice ou par voie administrative et qu’il a été retourné
avec la mention non réclamé, changement d’adresse, adresse inconnue ou
incomplète, locaux fermés ou contribuable inconnu à l’adresse indiquée. Dans
ces cas, le pli est considéré avoir été remis, après l’écoulement d’un délai de
dix (10) jours qui suit la date de la constatation de l’échec de la remise du pli
précité ».
5. Lieu de vérification
Les documents comptables sont présentés dans les locaux, selon le cas, du
domicile fiscal, du siège social ou du principal établissement des contribuables
personnes physiques ou morales concernés, aux agents de l'administration
fiscale qui vérifient, la sincérité des écritures comptables et des déclarations
souscrites par les contribuables et s'assurent, sur place, de l'existence matérielle
des biens figurant à l'actif.
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Les contribuables ont l’obligation de mettre les documents comptables et
pièces justificatives à la disposition de l’agent chargé du contrôle à la date fixée
pour le contrôle.
Les documents comptables sont présentés dans les locaux, selon le cas, du
domicile fiscal, du siège social ou du principal établissement des contribuables
personnes physiques ou morales concernés, aux agents de l’administration
fiscale qui vérifient la sincérité des écritures comptables et des déclarations
souscrites par le contribuables et s’assurent, sur place, de l’existence matérielle
des biens figurant à l’actif.
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date de réception de ladite lettre, pour s’exécuter ou pour justifier l’absence de
comptabilité.
Lorsque dans ce dernier délai le contribuable ne présente pas les documents
comptables ou si le défaut de présentation des documents comptables n’a pas
été justifié, il est imposé d’office, sans notification préalable avec application
de l’astreinte journalière prévue à l’article 191-I. Cette imposition peut,
toutefois, être contestée dans les conditions prévues à l’article 235. »
Et plus de6 mois pour les entreprises dont le montant du chiffre d’affaires
déclaré au compte de produits et charges, au titre de l’un des exercices
soumis a vérification est supérieure a cinquante millions de dirhams hors
taxe sur la valeur ajoutée( l’Article 212 de la CGI).
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Dans le cadre d’une opération de vérification, l’administration dispose d’un
pouvoir d’appréciation des bases d’imposition déclarées par les contribuables
lorsque :
Selon l’Article 213 du CGI « lorsque les écritures d’un exercice comptable ou
d’une période d’imposition présentent des irrégularités graves de nature a
mettre en cause la valeur probante de la comptabilité, l’administration peut
déterminer la base d’imposition d’après les éléments dont elle dispose.
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comptabilité et reconstituer le chiffre d’affaires que si elle apporte la preuve de
l’insuffisance des chiffres déclarés.
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normale de rectification prévue a l’article 220 ou a la procédure accélérée
prévue a l’Article 221 du C.G.I.
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5. garantie de la non reprise de la vérification pour les
exercices prescrits
Dans tous les cas ; cette vérification ne peut aboutir qu’a la réduction ou a
l’annulation dudit crédit ou déficit et ne peut engendrer un complément
d’impôt ou de taxe ou titre de la période prescrite.
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La réponse du contribuable a la deuxième lettre de notification
Le pourvoi devant la commission locale de taxation CLT ou devant la
commission nationale du recours fiscal CNRF selon le cas.
Les nouvelles bases arrêtées en matière d’impôt sur les sociétés et d’impôt sur
le revenu , les montants des droits complémentaires arrêtés en matière de
TVA et la base retenue en matière des droits d’enregistrement ainsi que les
droits complémentaires résultat de la base précitée doivent être notifiés par
l’administration au contribuable dans les forme prévues a l’Article 219 du
C.G.I durant les 3 mois qui suivent la date de clôture des travaux de
vérification.
P a g e 85 | 106
notification, dans le délai franc de 30 jours suivant la date de réception de la
ladite lettre.
P a g e 86 | 106
A cet effet, il est a noter que les cas de nullités précités et visés a l’Article 220
ne peuvent être soulevées pour la première fois devant la C.L.T ou C.N.R.F.
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Le délai fixé a la C.L .T pour statuer est de 12 mois a partir de la date de la
réception par la commission de la requête du contribuable et des documents
transmis par l’administration lorsqu’ ‘a l’expiration du délai précité , la C.L.T n’
pas pris de décision , le secrétaire rapporteur de la commission en informe les
parties par lettre , dans les formes prévues a l’Article 219 du C.G.I dans les
2mois suivant la date d’expiration du délai de 12mois précité.
P a g e 88 | 106
Pour lesquels les C.L.T n’ont pas pris de décision dans le délai de
12mois
Dans le cas où la C.N.R.F n’aurait pas pris de décision dans ce délai aucune
rectification ne peut être apportée a la déclaration du contribuable où a la
base d’imposition retenue par l’administration en cas de taxation d’office.
Toutefois, lorsque le contribuable donne son accord partiel sur les bases
notifiées par l’administration ou ne fait pas d’observations sur les chefs de
redressements de l’administration la base retenue pour l’établissement de
l’impôt est celle résultant de l’accord partiel ou des chefs de redressements
précités.
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P a g e 90 | 106
P a g e 91 | 106
Sommaire :
Introduction
Chapitre I: Gestion fiscale de l’entreprise marocaine
I. Aspects de la gestion fiscale
Conclusion
P a g e 92 | 106
Introduction :
P a g e 93 | 106
Chapitre1 : Gestion fiscale de l’entreprise
marocaine :
P a g e 94 | 106
Exemple: En matière D’IR :
2. La veille fiscale :
3. L’optimisation fiscale :
Toute entreprise peut faire des choix fiscaux qui l’avantagent en toute
légalité. Ainsi des choix fiscaux mis en œuvre par l’entreprise peuvent
avoir pour objectifs la maitrise et la réduction de sa charge fiscale.
Toutefois, ces objectifs ne doivent pas dépasser la limite de la légalité.
P a g e 95 | 106
Ainsi, l’administration fiscale ne peut pas reprocher à une entreprise
d’avoir en recours à l’emprunt alors que les fonds propres auraient été
suffisants .
En matière d’IR :
P a g e 96 | 106
· ...
En matière d’IS
·…
En matière de TVA
· ….
P a g e 97 | 106
– réduction directe de l’impôt.
Elle peut être due soit à une exonération expresse, soit au fait que
l’optimisation ou le gain en question sont hors champ d’application de
l’impôt en cause.
P a g e 98 | 106
en compte des déficits fiscaux antérieurs dans le cadre de détermination
du résultat fiscal imposable d’un exercice donné.
P a g e 99 | 106
Chapitre3 : Modalités de gestion et
d’optimisation fiscale:
Gestion de la TVA
P a g e 100 | 106
- Le coût moins élevé de gestion par rapport à celui engendré par
l’adoption du régime des encaissements (notamment pour les banques…)
;
P a g e 101 | 106
1) Gestion fiscale des investissements:
Par ailleurs, il existe une autre solution qui consiste à acquérir ledit bien
par crédit-bail en vertu duquel la société utilise les biens d’équipement
loués pendant une certaine durée, puis a la possibilité de les acquérir en
fin de contrat moyennant une valeur résiduelle fixée au début.
P a g e 102 | 106
On distingue deux types d’autofinancement, dont le coût fiscal est
sensiblement différent :
Par ailleurs, il existe deux postes qui entrent dans les comptes de
charges, mais ne correspondent pas à des décaissements effectifs : il
s’agit des dotations aux amortissements et aux provisions.
Les amortissements:
P a g e 103 | 106
ii. Le financement par emprunt:
P a g e 104 | 106
Situation de l’entreprise utilisatrice lors de l’achat du bien:
Conclusion :
Jusqu’à une date récente, le système fiscal marocain se caractérisait par
sa complexité et sa lourdeur. Il était constitué d’une pléthore d’impôts
difficiles à gérer et qui rapportaient peu. Les taux étant très élevés et
handicapant la compétitivité des firmes, l’Etat accordait à ces derniers
tant de dérogations qu’en définitive seul un petit nombre d’elles payait
l’impôt. Le système fiscal ainsi conçu, géré par une administration
faiblement dotée de moyens humains et matériels ne pouvait que générer
contrebande, fraude et évasion fiscales.
Conscient des défaillances du système, le gouvernement marocain, a
entrepris de réformer en profondeur le paysage fiscal. La réforme fiscale
a été la pierre angulaire de la politique d’ajustement structurel et devait
jouer un rôle moteur dans la croissance économique et le retour aux
équilibres macro-économiques.
Pouvons-nous affirmer que les objectifs visés ont été atteints ? Certes des
progrès incontestables ont été réalisés dans le sens de la modernisation et
de la simplification du système fiscal, mais les distorsions sont-elles
éliminées, la charge fiscale effective des firmes a-t-elle été réduite ? Et
quel est le niveau d’affirmation atteint ?
P a g e 105 | 106
Webliographie :
i
la commission locale de taxation
ii
commission nationale de recours fiscal
P a g e 106 | 106
Master Management et contrôle des organisations
FISCALITEE APPROFONDIE
APPLICATION :
La société MCO est une SA spécialisé dans le secteur automobile .Son capital
est de 1 .500.000 DHS entièrement libéré. MCO a été crée en 2009, débute son
activité en 2011.
3-Vente avec clause de propriété d’une machine de tôlerie a 40 000 DHS. Mco a encaissé 30
000dhs le 28-09-2016, le reliquat sera versé en Février 2017.
4- Vente avec clause de réserve de droit de rachat d’une machine d’assemblage le montant
étant 600 000 dhs .Le règlement a été effectué par un effet de commerce dont l’échéance est
le 31-08-2016.
5-Vente a réméré d’une machine de nettoyage a 50 000 dhs , le délai étant de 24 mois le
transfert de propriété a été établit . Le service comptable établira la facture ultérieurement.
6-Vente avec reprise d’une machine d’un montant de 20 000dhs, par défaut d’omission le
comptable n’a pas enregistré l’opération.
7-Arrhes perçus a la suite d’une promesse de vente d’un immeuble appartenant a la société,
montant 500 000dhs, le 28-11-2016 le client se dédit a sa promesse.
8-Vente de pièce automobile aux conditions départ usine facturé d’un montant de 90 000 dhs
HT, transport 10 000dhs HT .
Master Management et contrôle des organisations
9-Le 29-12-2016, vente d’un camion stipulé FRANCO PORT, le prix de vente du camion
s’élève a 100 000 dhs, ce dernier est en cours de transport.
10-Dégrèvement reçus 6500 dhs : 3000dhs concernant l’IS, le reste concernant la Taxe
professionnelle.
11- Remboursement de débours d’une somme de 5000dhs par un client Karam, l’entreprise a
établit la facture du carburant établit au nom de Karam. .
12-MCO est propriétaire d’une filiale ayant le statut ‘’ Casablanca Finance city’’ , suite a une
liquidation d’une filiale .Le boni de liquidation de celle-ci est de : 15 400 dhs .
14-Dons reçu d’un ONG EUROPEEN :5000 dhs ,d’autre dons et subventions reçus de la
collectivité locale de Fès s’élèvent a 50 000dhs .
15-Intérêt des obligations comptabilisés par leurs montants en net ,26 000dhs .
16-Reprise sur provision d’une zakat octroyée à des étudiants s’élevant a 25 000dhs.
17-Bénéfice d’une opération faite en commun, le montant de ces bénéfices s’élève à 450
000DHS :
* 200000 correspondantes à des profits provenant d’une société de participation qui a opté pour l’IS,
le reliquat provient d’une autre société de participation dont les associés ne sont que des personnes
physique.
18-*Quotte part d-un résultat déficitaire d’opération faite en commun 12 000 DHS.
5-Intérêt de bons de caisse et billet de trésorerie 45 000dhs, la société n’a pas joint la liste des
bénéficiaires.
Master Management et contrôle des organisations
7-Jetons de présence versés à 4 administrateurs ,2 d’entre qui n’ont jamais assister a l’AGO
40 000dhs.
8-Impôt et taxe : Taxe des Services Communaux 1000dhs, Tva 8000dhs , TP 1500dhs, IR
800DHS
9-Charge d’intérêt versé a l’un des actionnaires pour un montant de 40000dhs ,calculé sur la
base d’un taux de 6 %,le montant du compte courant de cet actionnaire représentent 2 fois
sa part dans le capital de la société , il est resté inchangé .Le taux autorisé par le ministère
de finance est de 3 ,3 %.
11-Redevance Leasing 80 000dhs, d’un camion acquis au prix de 480 000dhs TTC, duré
d’utilisation 12 mois, taux 25 %.
12-Redevance Leasing 100 000dhs, d’une voiture de type Fiat acquise au prix de 420 000
DHS TTC, duré d’utilisation 5ans.
14-Acquisition des titres de valeur et placement, les frais relatifs à cette opération sont de 10
000dhs.
15-La société a octroyée des Avances aux actionnaires sans intérêt 50 000dhs .Elle a aussi
abandonné une créance relative a un client Ali, s’élevant a 6000dhs.
16-Un lot de pièce automobile évalué a 120 000dhs, selon la méthode d’évaluation DEPS.
17-Achat de Vinyle plastique, servant à recouvrir les voitures dans les expositions TURBO
AUTOMOBILE, celui-ci peut être récupéré. Montant 50 000dhs
18 Le fournisseur GTA a accordé une remise le 25-1-2016, celui-ci ont dépassé le délai de
livraison ayant été prévu le 25-12-2015 .Montant :15000dhs
19-Salaire brut 125000dhs afférente a 25 salarié de la société qui touchent 5000dhs ; deux
autres salariés de la société sont rémunéré d’un salaire de 8000 dhs ces salariés ne sont
pas déclaré a la CNSS vue qu’ils ont un contrat anapec .
23-Provision pour Hausse des prix des joints, moteurs, disques de frein : 4500dhs .
a-Provision des titres cotés en bourses 5000dhs, le prix de clôture de l’exercice est de
20000dhs et le prix d’acquisition est de 15 000dhs.
Travail a faire :
Correction de l’application :
Master Management et contrôle des organisations
24-Provision Titre
RF=Reintegration -Deduction
RF=1296467-448400=848067
Amortissement sur exploitation peuvent être imputé sur une durée de 4 ans.
RF net(2016) =848067-106200=741867
Master Management et contrôle des organisations
La liquidation de
l’impôt sur les
sociétés
Professeur : Mr Mohamed
Nmili
Travail à faire :
Correction :
-L’exercice 2016 :
a. Impôt exigible sous forme d’acomptes :
On a l’IS dû de l’exercice de référence (2015) : 180.000
Donc, les acomptes à payer : 180.000/4 = 45.000 par acompte.
Ces acomptes sont à payer au plus tard 31/03, 30/06, 30/09, 31/012 2016
b. L’impôt dû
L’IS dû = 45.000
c. Régularisation :
Les acomptes provisionnels = 180.000
L’IS dû = 45.000
Alors, on a un Excédent de paiement d’impôt = 180000 - 45000 soit 135.000
-Exercice 2017
a. Impôt exigible sous forme d’acomptes :
on a l’IS dû de l’exercice de référence (2016) = 45.000
Alors les acomptes à verser = 45.000/4 soit 11.250 par acompte.
Or, on a un excédent de versement d’IS de 135.000, qui sera imputé sur les acomptes
dus au titre de l’exercice 2017.
Imputation de l’excédent de versement sur les acomptes exigibles au titre de l'exercice 2017 :
b. Impôt dû
IS dû = 120.000
Master Management et contrôle des organisations
c. Régularisation
Acomptes provisionnels = 45.000
IS dû = 120.000
Alors on a un complément de paiement = 120.000 - 45.000 soit 75.000
Donc le reliquat de l’excédent de versement non encore imputé = 90.000 - 75.000 soit 15.000
Exercice 2018 :
a. Impôt exigible sous forme d’acomptes :
On a l’IS dû de l’exercice de référence (2017) = 120.000
Alors les acomptes à verser = 120.000 / 4 soit 30.000 DH par acompte
Autres Produits
d’exploitation 65.000 DH 80.000 DH 120.000 DH
TAF :
Corrigé :
1- Exercice 2016
- Base de CM
Le chiffre d’affaires export n’entre pas dans la base de calcul de la cotisation minimale.
Base CM = 12.320.000 - 5.120.000 + 65.000
= 7.265.000
CM = 7.265.000 × 0.5% = 36.325
b. Impôt dû
- Base de CM
Base de CM = 18.650.000 -8.000.000 + 80.000 = 10.730.000
CM = 10.730.000 × 0.5% = 53.650 < IS
Master Management et contrôle des organisations
c. La régularisation :
-Exercice 2017 :
- Base de CM
Base CM = 18.650.000 + 80.000 = 18.730.000
CM = 18.730.000 × 0.5% = 93.650 < IS
b. Impôt dû
- Base CM
Master Management et contrôle des organisations
c. La Régularisation
FISCALITEE APPROFONDIE
APPLICATION :
La société MCO est une SA spécialisé dans le secteur automobile .Son capital
est de 1 .500.000 DHS entièrement libéré. MCO a été crée en 2009, débute son
activité en 2011.
3-Vente avec clause de propriété d’une machine de tôlerie a 40 000 DHS. Mco a encaissé 30
000dhs le 28-09-2016, le reliquat sera versé en Février 2017.
4- Vente avec clause de réserve de droit de rachat d’une machine d’assemblage le montant
étant 600 000 dhs .Le règlement a été effectué par un effet de commerce dont l’échéance est
le 31-08-2016.
5-Vente a réméré d’une machine de nettoyage a 50 000 dhs , le délai étant de 24 mois le
transfert de propriété a été établit . Le service comptable établira la facture ultérieurement.
6-Vente avec reprise d’une machine d’un montant de 20 000dhs, par défaut d’omission le
comptable n’a pas enregistré l’opération.
7-Arrhes perçus a la suite d’une promesse de vente d’un immeuble appartenant a la société,
montant 500 000dhs, le 28-11-2016 le client se dédit a sa promesse.
8-Vente de pièce automobile aux conditions départ usine facturé d’un montant de 90 000 dhs
HT, transport 10 000dhs HT .
Master Management et contrôle des organisations
9-Le 29-12-2016, vente d’un camion stipulé FRANCO PORT, le prix de vente du camion
s’élève a 100 000 dhs, ce dernier est en cours de transport.
10-Dégrèvement reçus 6500 dhs : 3000dhs concernant l’IS, le reste concernant la Taxe
professionnelle.
11- Remboursement de débours d’une somme de 5000dhs par un client Karam, l’entreprise a
établit la facture du carburant établit au nom de Karam. .
12-MCO est propriétaire d’une filiale ayant le statut ‘’ Casablanca Finance city’’ , suite a une
liquidation d’une filiale .Le boni de liquidation de celle-ci est de : 15 400 dhs .
14-Dons reçu d’un ONG EUROPEEN :5000 dhs ,d’autre dons et subventions reçus de la
collectivité locale de Fès s’élèvent a 50 000dhs .
15-Intérêt des obligations comptabilisés par leurs montants en net ,26 000dhs .
16-Reprise sur provision d’une zakat octroyée à des étudiants s’élevant a 25 000dhs.
17-Bénéfice d’une opération faite en commun, le montant de ces bénéfices s’élève à 450
000DHS :
* 200000 correspondantes à des profits provenant d’une société de participation qui a opté pour l’IS,
le reliquat provient d’une autre société de participation dont les associés ne sont que des personnes
physique.
18-*Quotte part d-un résultat déficitaire d’opération faite en commun 12 000 DHS.
5-Intérêt de bons de caisse et billet de trésorerie 45 000dhs, la société n’a pas joint la liste des
bénéficiaires.
Master Management et contrôle des organisations
7-Jetons de présence versés à 4 administrateurs ,2 d’entre qui n’ont jamais assister a l’AGO
40 000dhs.
8-Impôt et taxe : Taxe des Services Communaux 1000dhs, Tva 8000dhs , TP 1500dhs, IR
800DHS
9-Charge d’intérêt versé a l’un des actionnaires pour un montant de 40000dhs ,calculé sur la
base d’un taux de 6 %,le montant du compte courant de cet actionnaire représentent 2 fois
sa part dans le capital de la société , il est resté inchangé .Le taux autorisé par le ministère
de finance est de 3 ,3 %.
11-Redevance Leasing 80 000dhs, d’un camion acquis au prix de 480 000dhs TTC, duré
d’utilisation 12 mois, taux 25 %.
12-Redevance Leasing 100 000dhs, d’une voiture de type Fiat acquise au prix de 420 000
DHS TTC, duré d’utilisation 5ans.
14-Acquisition des titres de valeur et placement, les frais relatifs à cette opération sont de 10
000dhs.
15-La société a octroyée des Avances aux actionnaires sans intérêt 50 000dhs .Elle a aussi
abandonné une créance relative a un client Ali, s’élevant a 6000dhs.
16-Un lot de pièce automobile évalué a 120 000dhs, selon la méthode d’évaluation DEPS.
17-Achat de Vinyle plastique, servant à recouvrir les voitures dans les expositions TURBO
AUTOMOBILE, celui-ci peut être récupéré. Montant 50 000dhs
18 Le fournisseur GTA a accordé une remise le 25-1-2016, celui-ci ont dépassé le délai de
livraison ayant été prévu le 25-12-2015 .Montant :15000dhs
19-Salaire net 125000dhs afférente a 25 salarié de la société qui touchent 4000 dhs .
23-Provision pour Hausse des prix des joints, moteurs, disques de frein : 4500dhs .
a-Provision des titres cotés en bourses 5000dhs, le prix de clôture de l’exercice est de
20000dhs et le prix d’acquisition est de 15 000dhs.
Travail a faire :
Correction de l’application :
Master Management et contrôle des organisations
5 000
24-Provision Titre
Master Management et contrôle des organisations
RF=Reintegration -Deduction
RF=1227717-448400=779317
Amortissement sur exploitation peuvent être imputé sur une durée de 4 ans.
RF net(2016) =779317-106200=673117
Master Management et contrôle des organisations
La liquidation de
l’impôt sur les
sociétés
Professeur : Mr Mohamed
Nmili
Travail à faire :
Correction :
-L’exercice 2016 :
a. Impôt exigible sous forme d’acomptes :
On a l’IS dû de l’exercice de référence (2015) : 180.000
Donc, les acomptes à payer : 180.000/4 = 45.000 par acompte.
Ces acomptes sont à payer au plus tard 31/03, 30/06, 30/09, 31/012 2016
b. L’impôt dû
L’IS dû = 45.000
c. Régularisation :
Les acomptes provisionnels = 180.000
L’IS dû = 45.000
Alors, on a un Excédent de paiement d’impôt = 180000 - 45000 soit 135.000
-Exercice 2017
a. Impôt exigible sous forme d’acomptes :
on a l’IS dû de l’exercice de référence (2016) = 45.000
Alors les acomptes à verser = 45.000/4 soit 11.250 par acompte.
Or, on a un excédent de versement d’IS de 135.000, qui sera imputé sur les acomptes
dus au titre de l’exercice 2017.
Imputation de l’excédent de versement sur les acomptes exigibles au titre de l'exercice 2017 :
b. Impôt dû
IS dû = 120.000
Master Management et contrôle des organisations
c. Régularisation
Acomptes provisionnels = 45.000
IS dû = 120.000
Alors on a un complément de paiement = 120.000 - 45.000 soit 75.000
Donc le reliquat de l’excédent de versement non encore imputé = 90.000 - 75.000 soit 15.000
Exercice 2018 :
a. Impôt exigible sous forme d’acomptes :
On a l’IS dû de l’exercice de référence (2017) = 120.000
Alors les acomptes à verser = 120.000 / 4 soit 30.000 DH par acompte
Autres Produits
d’exploitation 65.000 DH 80.000 DH 120.000 DH
TAF :
Corrigé :
1- Exercice 2016
- Base de CM
Le chiffre d’affaires export n’entre pas dans la base de calcul de la cotisation minimale.
Base CM = 12.320.000 - 5.120.000 + 65.000
= 7.265.000
CM = 7.265.000 × 0.5% = 36.325
b. Impôt dû
- Base de CM
Base de CM = 18.650.000 -8.000.000 + 80.000 = 10.730.000
CM = 10.730.000 × 0.5% = 53.650 < IS
Master Management et contrôle des organisations
c. La régularisation :
-Exercice 2017 :
- Base de CM
Base CM = 18.650.000 + 80.000 = 18.730.000
CM = 18.730.000 × 0.5% = 93.650 < IS
b. Impôt dû
- Base CM
Master Management et contrôle des organisations
c. La Régularisation
Fadela Mesbah
Solution :
Déductions :
Frais professionnels = 20% (SBI - avantages en argent et en nature)
Cas de Mr.Zaki :
Mr.Zaki est un salarié depuis juin 2009 , marié et père de 8 enfants âgés de
13,15,18,22,27,29,32 et 34 ans ,l’enfantâgé de 27 ans touche un salaire mensuel de
3200 Dh et celui âgé de 29 ans est un handicapé , et les deux les plus âgés sont salariés
, ils touchent respectivement 2500 et 4000 Dh , les 4 petits enfants sont des étudiants .
Mr.Zaki vers :
Ce salarié a bénéficié d’un prêt pour l’acquisition de son habitation principale acquise
pour un prix de 420000 Dh .a ce titre il rembourse des intérêts annuel de l’ordre 900
Dh TTC.
Travail à faire :
solution :
1. Calcule du salaire brut global :
SBI= 13842-1000-600-672
SBI=11570 DH
12242-400=11842 DH
SNI=SBI-les déductions
= (11842-700-500)*20%
=2128.4<2500 DH
Les cotisations :
CNSS :257.4
CMR : SBI*6%=11842*6%=710.52
Limite =SBI-(2128.4+257.4+710.52+100)*10%=8645.68*10%
Master Management et contrôle des organisations
=864.568
SNI=11842.4-2128.4-257.4-710.52-100-864.568 =7781.112 DH
2. Calcul d’IR :
=1212.25DH
=1212.25-(6*30)
=1032.25 DH
On suppose que son salaire a été inchangé pendant les 4 dernières années et qu’il
faisait l’objet d’un prélèvement de l’IR à la retenue à la source de l’ordre de 1570 par
mois. Mr amine faisait aussi du prélèvement des cotisations de la CNSS et de l’AMO.
Travail à faire :
Solution :
1. Calcul de l’indemnité imposable :
Il est rappelé que le montant qui excède l’indemnité exonérée est imposable avec
étalement sur quatre années ou sur la durée effective des services si celle-ci est
inférieure à quatre ans.
Frais professionnels
Cotisations sociales
CNSS=110250x4.29%=4729.725
Calcul de l’IR
A .U : 2016 / 2017
Zaza Hakima
El gliti omayma
Application :
2. CA (HT) 2100000 DH
Informations complémentaire :
Travail à faire :
1. calculer le RF de l’année N
2. calculer la CM à titre de l’exercice N, et sa date de paiement ?
3. calculer l’IR Du à titre de l’exercice N, et sa date de paiement ?
Master Management et contrôle des organisations
Produits :
Le chiffre d’affaire ------------ ------------
Charges :
Salaire de la directrice 84 500 ------------
Salaire de son fils ---------------- ------------
La taxe professionnelle ---------------- -------------
Achat de machine HT 19 000
Majoration ---------------- --------------
Provision ---------------- -------------
1. L a cotisation minimale = CA * 0 ,5
= 2 100 000 * 0,5
1) L’IR du :
SNI =55 000dh
La retenue à la source : 55 000 * 20% - 8 000 = 3 000dh
= 63 304 – 3 000
Master Management et contrôle des organisations
Master : Management et
contrôle des organisations
2016/2017
1. Montant brut de 150.000dh des intérêts sur un compte bloqué chez la banque
CIH pour laquelle Mr X a décliné son identité fiscal, agios prélevés 250 DH.
2. Il a reçu une rémunération du portefeuille comme suite :
- Montant brut de 4.200dh d’intérêt couru sur 4 bons de trésor d’un montant
de 60.000dh rémunéré à 7%
-100 actions cotées à 100dh chacune, les frais d’acquisition est de 500dh
-50 actions non cotées à 100dh chacune, Les frais d’acquisition est de 0,3%.
En octobre il réalise les cessions suivantes :
- 100 actions cotées à un prix de 150dh, les frais de cession est de 600dh.
-50 actions non cotées à un prix de 120dh, Les frais de cession est de 0,3%.
ANNEXE 1
Produit des actions et part social (dividendes)
15%
Des actions cotées en
bourse
Produit de cession des actions et parts sociales
OPCVM action
Produit de cession des titres de créance (Obligations, Bons de caisse et autre titre de
créance…) + OPCVM non action.
20%
- le montant des versements et des intérêts y afférents soient intégralement conservés dans ledit
plan pour une période égale au moins à cinq (5) ans à compter de la date de l'ouverture dudit plan
;
- le montant des versements effectués par le contribuable dans ledit plan ne dépasse pas trois
cent mille (300.000) dirhams par enfant.
En cas de non respect des conditions précitées, le plan est clos et les revenus générés par ledit
plan sont imposables dans les conditions de droit commun ;
Références :
Article 66 : Définition des Revenus et profits des capitaux mobiliers
Article 68 : Exonérations
Article 69 : Détermination du revenu net imposable
Article 70 : Détermination du profit net imposable
Article 73 : Les taux de l’impôt
Article 84 : Déclaration des profits de capitaux mobiliers
Article 158 : Retenue à la source sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés
Article 159 : Retenue à la source sur les produits de placements à revenu fixe
Corrigé
Exercice 1 : cas des revenus sur les capitaux mobiliers
Selon l’article 69 du CGI : Revenu net imposable = MT brut – Agios et frais d’encaissement
-30% libératoire, s’il n’a pas décliné son identité fiscale (Anonymat)
Article 73 du CGI : les produits énumérés à l’article 66-I-A du CGI (les produits des actions et parts
sociales et revenus assimilés) sont soumis à un taux de 15%libératoire de l’IR.
Article 158 du CGI : La Retenu à la source sur les produits, et part social et revenus assimilés doit
être opérée par le compte du trésor, par les établissements de crédit, public ou privées, les sociétés
et établissements qui versent, mettent à la disposition ou inscrivent en compte des bénéficiaires
lesdits produits.
Les intérêts servis au titulaire d’un plan d’épargne éducation à condition que :
les sommes investies dans le dit plan soient destinées au financement des études dans tous
les cycles d’enseignement ainsi que dans les cycles de formation professionnelle des enfants
à charge;
Master Management et contrôle des organisations
le montant des versements et des intérêts y afférents soient intégralement conservés dans
le dit plan pour une période égale au moins à cinq (5) ans à compter de la date de
l’ouverture du dit plan;
le montant des versements effectués par le contribuable dans le dit plan ne dépasse pas
trois cent mille (300.000) dirhams par enfant.
(Les 3 conditions sont vérifiées donc selon l’article 68 du CGI ce type de revenu est exonéré
totalement.)
Article 70 : Le profit net de cession est calculé par référence aux cessions effectuées sur chaque
valeur ou titre. Il est constitué par la différence entre :
- le prix de cession diminué, le cas échéant, des frais supportés à l’occasion de cette cession,
notamment les frais de courtage et de commission;
- et le prix d’acquisition majoré, le cas échéant, des frais supportés à l’occasion de cette acquisition,
notamment les frais de courtage et de commission.
Profit net de cession = (prix de cession – commission et frais de courtage) – (prix d’acquisition +
commission frais de courtage)
Prix de cession :
Prix de cession = 5 × 48.000 = 240.000
Frais de cession = 240.000 × 1% = 2.400
Coût d’acquisition :
Prix d’acquisition = 5 × 45.000 = 225.000
Frais d’acquisition = 5000 × = 2.500
Coût d’acquisition = 225.000 + 2.500 = 227.500
Calcule de IR :
Article 73: le profit de cession des titres de créance est imposable au taux de 20%
Article 70 : En cas de cession de titres de même nature acquis à des prix différents, le prix
d’acquisition à retenir est le coût moyen pondéré desdits titres.
Prix de cession :
Prix de cession = 700 × 200 = 140.000
Frais de cession= 140.000 × 0.3%= 420
Coût d’acquisition :
Prix d’acquisition= (600 × 260) + (400 × 160) = 220.000
Frais d’acquisition = 220.000 × 0.3% = 660
Coût d’acquisition = 220.000+660 = 220.660
.
CMP = = 220,66
Coût d’acquisition des actions cédées = 700 × 220 ,66 = 154.462
Article 70 : Les moins-values subies au cours d’une année sont imputables sur les plus values de
même nature réalisées au cours de la même année.
Les moins-values qui subsistent en fin d’année sont reportables sur l’année suivante.
A défaut de plus-value ou en cas de plus-value insuffisante pour que l’imputation puisse être opérée
en totalité, la moins-value ou le reliquat de la moins value peut être imputé sur les plus-values des
années suivantes jusqu’à l’expiration de la quatrième année qui suit celle de la réalisation de la
moins-value.
Donc, pour régulariser sa situation, Mr Y doit produire sa déclaration prévue à l’article 84-II
du CGI, pour demander la régularisation, avant le 1ère Avril de l’année suivant.
Pour les actions cotées en bourse, il a le droit d’imputer ce moins-value sur les plus
valus des titres de même nature réalisées soit au cours de même année, soit aux 4
années qui suites :
Il reste une moins value de 3.132 qui ne peut pas être imputé sur l’exercice 2016 puisque il
dépasse la période de 4 ans. Donc au titre de 2021, le plus valus de 2.000dh est imposable
normalement.
CAS 2
Pour les actions cotées :
Détermination du profit :
Prix de cession = 50×120 = 6.000 < seuil de 30.000
Frais de cession = 6000×0,3% = 18
Prix d’acquisition = 50×100 = 5000
Frais d’acquisition = 5000×0,3%= 15
Coût d’acquisition = 6000 – 5000 – 15 – 18 = 967
Article 68 : sont exonérés de l’impôt, les profits relatifs à des valeurs de cession des valeurs
mobiliers et autre titre de capital et de créance, réalisées au cours d’une année civil, lorsque ces
cessions n’excèdent pas le seuil de 30.000dh
La somme des cessions = 15.000 + 6.000 = 21.000dh inférieur au seuil de 30.000dh. Donc les
profits sur cession de ces actions sont exonérés.
Master Management et contrôle des organisations
La société « MCO » est, depuis 2012, sous la déclaration de TVA. Au cours du mois de
décembre 2015, elle a réalisé les opérations suivants :
10- Achat de matières premières contre une traite à vue pour 40 000 et une traite au
20/01/2016 40 000 DH.
11- La société à acheté une machine d’occasion pour 250 000, le fournisseur de la machine a
taxé l’opération selon le régime de la marge.
12- A l’occasion d’un contrat important, l’entreprise a offert à un client une montre ROLEX
d’une valeur de 45 000.
13- La société a payé en espèces à son fournisseur BETA une somme de 165 000 TTC suite à
plusieurs opérations d’achat. (Les achats journaliers ne dépassent pas 10000 TTC)
Master Management et contrôle des organisations
14- Le 19/12/2015 Achats de fournitures de bureau payé en espèces à son fournisseur ALPHA
9000 HT.
15- dépenses relatives à la formation à l’étranger du personnel de la société 15 000 HT.
16- M. Issam est comptable salarié de la société qui souhaite introduire un logiciel de gestion
sur le marché local. La société propose à M. ISSAM une rémunération de 10 000 HT sous
forme de commission pour l’ensemble de ventes réalises.
17- La société a financer l’acquisition d’un terrain par un prêt auprès d’une entreprise
étrangère dont des intérêts : 18 000.
18- La société à procéder à une destruction des anciens stocks d’une valeur de 550 000, cette
destruction est approuvée par un procès verbal.
19- une société étrangère a réalisé durant le mois au profit de la société une étude publicitaire
pour un montant de 50 000. (la société étrangère n’a pas un représentant domicile)
20- 150 000 hors taxes de marchandises ont disparu des stocks, (aucune plainte n’a été
déposée).
T.A.F
Corrigé de l’application
Calcule de TVA facturée :
10- Achat de matières premières (40 000/1,2)*20% Seulement la partie décaissée doit être déclarer.
=6667
11- Achat d’une machine taxé - TVA non déductible
selon le régime de la marge. Selon l’article 125 bis-3 :
Les commerçants de biens d'occasion imposés selon le régime
de la marge ne bénéficient pas du droit à déduction de la taxe
sur la valeur ajoutée. De même, la taxe grevant lesdits
biens d'occasion n'ouvre pas droit à déduction chez
l'acquéreur.
12- Cadeau à un client - TVA non déductible
Selon l’article 106-6 : les achats et prestations revêtant un
caractère de libéralité sont exclue du droit à déduction.
Master Management et contrôle des organisations
13- Paiement en espèce (100 000/1,2)*20% Selon l’article 106 du La société n’a pas respecter le
=16 667 CGI 2016 N’est pas deuxième condition donc la TVA
déductible la taxe ayant déductible a la base de 100 000
grevé les achats, TTC
14- Paiement en espèce (10 000/1,2)*20% travaux ou prestations La société n’a pas respecter la
= 1667 de services dont le première condition donc TVA
montant dépasse dix déductible a la base de 10 000
mille (10 000) dirhams TTC
par jour et par
fournisseur dans la
limite de cent mille
(100.000) dirhams par
mois et par fournisseur,
et dont le règlement
n’est pas justifié par
chèque barré.
15- formation à l’étranger du - Voir la partie de régularisation.
personnel
16- Rémunération d’un TVA non déductible. Selon N.C 717 tome p.6
comptable salarié de la Les opérations réalisées par des personnes salariées, dans le
société cadre d'un contrat de travail, ne sont pas imposables à la
T.V.A. dès lors que la personne en question n'agit pas à titre
indépendant ou dans le cadre d'un contrat d'entreprise.
17- Versement des intérêts 18 000*10% = TVA déductible. Selon N.C 717 p. 10 : Les intérêts de prêts
1 800 réglés par une entreprise installée au Maroc à une entreprise
étrangère domiciliée ou non au Maroc, en rémunération de
crédits ayant servi à financer l'achat au Maroc ou à
l'étranger de biens et marchandises, sont passibles de la
T.V.A. La prestation étant considérée avoir été utilisée au
Maroc.
Le taux de tva : 10%
18- Destruction volontaire des - Voir la partie de régularisation.
anciens stocks
19- Rémunération d’une étude Voir la partie de régularisation.
publicitaire effectuée par une -
société étrangère
Régularisation
Le véhicule de tourisme fait partie des biens exclus du droit à déduction. Le fait de soumettre la
cession à la TVA permet à l’entreprise de récupérer une partie de la TVA facturée initialement si la
cession intervient dans le délai légal de régularisation, soit cinq ans. La société doit
procéder à une régularisation globale en considérant les années de conservation de voiture. Dans le cas
présent, le nombre d’années de conservation est 3 ans.
C’est une opération effectuée par les non-résidents donc elle soumis à la retenu à la source de 20%. le
montant de la TVA doit être déclarer au titre du mois par la société marocaine au nom de la société
étranger, ainsi la Sté marocaine garde le droit de déduire le même déclaré montant dans sa déclaration
de la TVA.
N.B : cette opération soumis à la retenue à la source au niveau de l’IS. (tx : 10 % sur le montant HT )
Selon l’article 101 aucune régularisation n’est exigée puisque la destruction est constatée par un
procès-verbal des autorités compétentes
Opération 19 : Rémunération d’une étude publicitaire effectuée par une société étrangère
(article 15-III et l’article 117-III )
C’est une opération effectuée par les non-résidents donc elle soumis à la retenu à la source de 20%. le
montant de la TVA doit être déclarer au titre du mois par la société marocaine au nom de la société
étranger, ainsi la Sté marocaine garde le droit de déduire le même déclaré montant dans sa déclaration
de la TVA.
N.B : cette opération soumis à la retenue à la source au niveau de l’IS. (tx : 10 % sur le montant HT )
La disparition non justifiée de ces marchandises remet en cause la déduction de la TVA pour son
montant total. En conséquence, l’entreprise doit reverser le montant de la TVA initialement
déduite, soit : 150 000*20% = 30 000
Total TVA exigible à titre de régularisation : 50 000 + 2 500 + 8 333 + 30 000 = 90 833
Déclaration décembre
Introduction :
« Les contribuables réalisant des opérations imposables et des opérations exonérées ou hors
champ, peuvent chaque fois qu'il leur est possible, appliquer la règle de l'affectation directe
de telle sorte que :
APPLICATION :
L’entreprise « ALPHA » est une société industrielle et commerciale assujettie au taux de TVA de
20%, au titre de 2014 et 2015, elle nous communique les informations suivantes :
CA 2014 2015
Ventes des produits Taxables (HT) 5 300 000 8 180 000
Ventes des produits à l’étranger (avec DD) 1 000 000 2 000 000
Ventes en suspension de la taxe 1 700 000 1 400 000
Ventes exonérés sans DD 1 500 000 1 200 000
Location d’immeuble nus 1 600 000 1 600 000
1
Note circulaire 717 Tome 2 page 157.
Master Management et contrôle des organisations
-Encaissement d’un loyer relatif à la location d’un immeuble nus 100 000DH
-Achat des matières premières utilisées exclusivement pour l’activité taxable d’un montant de
180 000DH.
-Règlement d’une facture de transport sur marchandise à l’ONCF d’un montant de 9 600DH.
-Achat des fournitures 60 000DH, ces fournitures sont utilisables d’une manière mixte. TVA 20%
TAF :
4- Sachant que le prorata réel de 2016 est égal à 73%, établir la régularisation nécessaire au
titre de l’exercice 2016.
5- Supposant que le prorata réel 2017 est égal à 60% établir la régularisation au titre de
l’exercice 2017.
SOLUTION :
TVA exigible :
-ventes taxables :
600 000
× 20% = 100 000
1.2
TVA déductible :
-Achat de marchandises à crédit : la TVA n’est pas déductible car l’assujetti n’a
pas le droit de demander la déduction à la TVA puisqu’il n’a pas encore décaissée.
9 000
× 14% = 1 105.26
1.14
-Frais d’entretien d’une voiture de tourisme : non déductible car le principe qui est
la TVA sur l’acquisition d’une voiture de tourisme n’est pas déductible, alors que
l’auxiliaire qui est la TVA sur l’entretien ne sera pas donc déductible.
P = 83.23%
La régularisation :
= 7.64 è >5 è
La variation dépasse 5 centièmes, donc l’entreprise donc l’entreprise doit faire une
régularisation.
Remarque : l’entreprise doit suivre les variations des proratas pour les années
2016,2017, 2018 et 2019 et effectuer éventuellement le cas échéant de régularisation ;
après la 5éme année, la TVA déductible de l’immobilisation en question ne sera plus
régularisable.
P provisoire = 75.5
La régularisation :
30 000 × 15.59%
= 935.4
5
Reversement en faveur du trésor doit être déclaré avant le 20 Avril 2018.
REMARQUES IMPORTANTES :
(Note circulaire 717 tome 2 page 158) ; Pour le calcul du prorata, ne doivent être inscrits
ni au numérateur ni au dénominateur du rapport, les sommes perçues au titre
d’opérations non courantes notamment :
Débours ;
Cessions d’éléments d’actif ;
Recettes encaissées pour le compte de tiers ;
Indemnités d’assurances.
(Note circulaire 717 tome 2 page 159) En ce qui concerne les biens inscrits dans un
compte d'immobilisation visés àl'article 102 du C.G.I, lorsqu’au cours de la période de
cinq années suivant la dated'acquisition desdits biens, le prorata de déduction calculé
pour l'une de ces cinqannées, se révèle supérieur à 5% du prorata initial, les
entreprises peuvent opérerune déduction complémentaire. Celle-ci est égale au
cinquième de la différence entrela déduction calculée sur la base du prorata dégagé à
la fin de l'année considérée etle montant de la déduction opérée dans les conditions
prévues au I du présentarticle.
Master Management et contrôle des organisations
Master : Management et
contrôle des organisations –
Finance contrôle et audit
2016/2017
Nom et prenom :
Cas 1 : Mutation
Monsieur Issam est un investisseur, installé a Znata le 1 er Avril , il a effectué
les opérations suivantes :
Acquisition d’une villa pour son habitation principale à 700 .000 dhs.
Acquisition d’un terrain construit dont le but de le revendre à
600.000dhs.
Acquisition d’un fond de commerce d’une valeur globale de 8 .000 .000
dhs, qui se compose des éléments suivants :
-Fond commercial : 4 .000.000dhs
-Titres de participations : 1 .000.000dhs
-Stock de marchandise : 1 .000.000dhs
-Créances client : 2 .000.000dhs
Opération 2 :
*Mr Rayane est aussi co–héritier avec Mme Smahane d’un duplexe situé à hay al
azhar d’un terrain a Ain bittite , la valeur de ces deux biens s’élèvent à 600.000 dhs
chacun .
De même, cette division est grevée d’une dette de 200.000dhs
Lors du partage effectué Mr Rayane a détenu le duplexe et Mme Smhane le
terrain, de plus, cette dernière a supporté la totalité de la dette.
Opération 1 :
Mr Omar et Mme Salma s’échangent entre eux deux terrains, l’un situé à Ain
bittite dont la valeur est de 1.500 .000 dhs et l’autre terrain situé à Bouskoura
dont le montant s’élève à 2 .000 .000 dhs .
Opération 2 :
Mr Yassine et Mr Omar s’échangent le fond de commerce 1 contre une villa, la
valeur des deux biens s’élèvent à 300 .000 dhs chacun.
Opération 3 :
Mr Yassine et Mme Salma échangent le fond de commerce (2) d’une valeur de
600 .000 dhs et un appartement d’une valeur de 500.000 dhs.
Mme Salma reçoit l’appartement et une soulte de 100.000 Dhs. Tandis que Mr
Yassine reçoit le fond de commerce (2).
1-Calculez le droit d’enregistrement de ces opérations.
Master Management et contrôle des organisations
Selon l’article 133 F-1 page 192 : sont soumis au taux de 4 % toute opération
d’Acquisition de locaux construit à usage d’habitation, commercial,
professionnel ou administratif .
Selon l’article 133 A-1 renvoi a l’article 127 page 188 sont passible aux taux de 6 % :
4-Pour bénéficier d’un taux réduit de 4 %, il faut vérifier les conditions suivantes :
Pas de lien direct de parenté, l’opération est assimilé à une vente : 700.000 x 6 % =42 .000
(Art 133 ,C-4 Page 190)
➢ Pour le duplexe 1 : il s’agit d’un bail à vie, régit par l’article 131-20 (page 187)
concernant la base imposable « pour les baux à vie d’immeuble, quelque
soit le nombre des bénéficiaires successifs, par un capital égal à 10 fois le
prix augmenté des charges » et l’article 133-3 (page ) pour les taux (page 187)
« sont soumises au taux de 6% , les baux à rentes perpétuelles de bien
immeubles , baux emphytéotiques, ceux à vie et ceux dont la durée est
illimité , visé à l’article 127 (I-A-2°) » .
● Base imposable : (10 x 15 000 ) = 150 000
● DE = 150 000 x 6 % = 9 000 DH
➢ Pour le duplexe 2 : contrat de bail à rente perpétuelle, régit par l’article 133 –
3 ,(page 187 ) « sont soumises au taux de 6% , les baux à rentes perpétuelles
de bien immeubles , baux emphytéotiques, ceux à vie et ceux dont la durée
est illimité , visé à l’article 127 (I-A-2°) »
● Base imposable : (25 000 x 20) + 15 000 = 515 000
● DE = 515 000 x 6% = 30 900 DH
➢ Pour le duplexe 3 : il s’agit d’un bail à durée limitée, ces derniers sont frappés
par un droit d’enregistrement fixe de 200 DH, suivant l’article 135-8
(page194) ;
Selon cet article « sont enregistrés au droit fixe de 200 DH : les baux et
locations, cession de baux et sous location d’immeuble ou de fond de
commerce ».
● DE= 200 dh
La donation est un transfert de propriété à titre gratuit, La donation bénéficie d’un taux
réduit de 1,5% à condition de l'existence d’un lien de parenté (père/mère ou fils/fille) ou
époux, frères et soeurs.
➢ Les donations sont imposé au droit d’enregistrement, selon l’article 127, A-1 : “
Mutation entre vifs à titre gratuit.”
➢ Pour la base imposable, l’article 131- 4 : ”Pour les mutations entre vifs et à titre
gratuit, par l’évaluation souscrite par les parties de la valeur des biens donnés, sans
déduction des charges.”
➢ Pour le taux d’imposition, la donation est frappé d’un taux réduit de 1,5% selon
l’article 133, C-4 page 190 : “Les cessions à titre gratuit portant sur les biens visés à
l’article 127, ainsi que les déclarations faites par le donataire ou ses représentants
lorsqu’elles interviennent en ligne directe et entre époux, frères et sœurs.”
Correction :
1. Selon l’article 133, C-4 la donation est frappé d’un taux réduit de 1,5% dans les cas
suivant : “Les cessions à titre gratuit portant sur les biens visés à l’article 127, ainsi
que les déclarations faites par le donataire ou ses représentants lorsqu’elles
interviennent en ligne directe et entre époux, frères et sœurs.”
L’épouse entre en considération pour les donations, donc on applique le taux de
1,5%, donc : 1.000.000 x 1,5% = 15.000 dhs.
2. Selon l’article 131- 4 : ”Pour les mutations entre vifs et à titre gratuit, par l’évaluation
souscrite par les parties de la valeur des biens donnés, sans déduction des charges.”
Il existe un lien de parenté directe, donc : 800.000 x 1,5 % = 12.000 dhs.
3. Aucun lien de parenté, ni épouse ni sœur donc cette opération est assimilé à une
vente. Alors : 500.000 x 6% = 30.000 dhs
Les articles :
Le partage est régi par l’article 131-3 pour la base imposable: “Pour les partages de biens
meubles ou immeubles entre copropriétaires, cohéritiers et coassociés, à quelque titre que
ce soit, par le montant de l’actif net à partager.”
Correction :
Opération 1 :
La dette ayant été réglée grâce à un bien indivis, donc aucun droit d’enregistrement sur la
soulte.
Pour Mr Rayane, il réalise une plus value suite au partage : la plus value est de 250.000 dhs.
Cette plus value sera enregistré à part, et traité comme une vente.
Droit d’enregistrement :
Opération 2 :
Les cohéritiers sont des copropriétaires à part égale d’un duplexe et d’un terrain d’une
valeur égale, mais aussi de la dette de 200.000 donc 100.000 chacun.
Mme Smahane à supporter une part supérieur à sa part normal, lors du partage de la dette,
il y’a alors une soulte. Ce surplus sera considéré comme une vente, Mme Smahane ayant prit
le terrain donc la soulte sera imputée sur le terrain et donc un taux de 6%.
Droit d’enregistrement :
Correction :
1-C’est un échange de biens de même nature et donc passible du même taux, mais d’une
valeur différente. Dans ce cas on prend la valeur la plus élevé des 2 biens comme base
imposable.
2-C’est un échange de biens de même valeur, mais de nature différente, donc passible de
taux différents.
Dans ce cas, on procède à la liquidation du droit d’enregistrement suivant les deux taux et
on choisit le plus grand.
On a 18.000 > 12.000, donc on procède à l’enregistrement sur le fond de commerce. Alors le
droit d’enregistrement est de 18.000 dhs.
Dans ce cas, il faut procéder à la liquidation selon le bien avec la valeur la plus grande, et une
liquidation suivant la valeur la moins élevé majoré de la soulte.
● Liquidation sur le bien dont la valeur est la moins élevé majoré de la soulte :
On a 26.000 < 36.000, donc le droit d’enregistrement sur cette opération est 36.000 dhs.
Master Management et contrôle des organisations
NOUAH Kaouthar
-M. Anouar apporte les apports ci-dessous ; desquels il reçoit 4000 parts sociales :
Fournisseurs : 46 000 DH
Travail à faire :
-Le 13/04/N+4 ; pour l’absorbation des pertes réalisées, la société a décidée de réduire
son capital d’un montant de 300 000 DH.
-Le 13/09/N+8 ; la société a procédée a une deuxième réduction de capital, mais cette
fois ci pour un remboursement aux associés 4 000 de parts sociales.
Travail à faire :
III. Cas de la société STRADY (suite) : Droits dus sur cession de parts sociales
Dans le cadre d’un désaccord au niveau de la gestion de la société, un associé s’est retiré
en cédant ses parts sociales à une personne non associé que les autres ont approuvée. La
cession de ces parts sociales s’est élevéeà 260 000 DH.
Travail à faire :
c) marchandises
droit dû = 65000 * 1,5% = 975 DH
Il s'agit d'une réduction du capital sans attribution de biens sociaux dans le but d'absorber des
pertes, donc elle est soumise au droit fixe de 200 DH.
Conformément à l’article 135 - 15 CGI
Sont enregistrés au droit fixe de 200 dirhams :
- tous autres actes innommés qui ne peuvent donner lieu au droit proportionne
Sont enregistrés au droit fixe de 200 DH : tous autres actes innommés qui ne peuvent donner lieu au
droit proportionnel
L’entreprise ¨ Bechbachi¨ créée en 2012, sa date de début d’activité coïncide avec 01/02/2014,
son activité commerciale relevant de la classe 2 : C2 du tarif de la TP, la valeur locative
mensuelle s’élève à 2.000 Dh.
Pour accroitre son activité l’entreprise a procédé aux investissements suivants en 2019 :
Matériel de transport : 500.000 Dh
Machine : 400.000 Dh
Terrain : 200.000 Dh
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Travail à faire :
1/ Calculer la Taxe professionnelle aux titres des années: 2014, 2019 et
2024?
2/ Calculer la taxe des services communaux pour les années: 2014 et 2019?
Exercice2 :
La société ’’ BEMB2’’ est un Hôtel au ville de Casablanca , créé en 2009 , détient un
ensemble d’actifs comme suite :
Terrain : 12 000 000 dh
Construction : 19 000 000 dh
ITMO : 20 000 000 dh *
Matériel de transport : 750 000 dh
*dont une machine acquit par voie de crédit-bail d’une valeur de 2 000 000 les redevances
annuelles sont à la hauteur de 200 000 dh
L’hôtel est classé dans l’annexe de la loi 47-06 en ( C1)
Travail à faire :
Correction :
Exercice 1 :
La taxe professionnelle pour 2014 :
TP 2014 = 0
Conformément à l’article 6 de la loi 47-06 qui réglemente la fiscalité locale « toute activité
professionnelle nouvellement créée bénéficie d’une exonération temporaire de 5 ans à
compter de l’année du début de ladite activité »
Conformément à l’article 36 de la loi 47-06 qui réglemente la fiscalité locale « les taux de la
TSC sont fixés comme suit
-10.5% de la valeur locative visée à l’article 35 pour les biens situés dans le périmètre des
communes urbaines, des centres délimités, des stations estivales, hivernales et thermales.
-6.5% de ladite valeur locative pour les biens situés dans les zones périphériques des
communes urbaines.
Conformément à l’article 7 de la loi 47-06 qui réglemente la fiscalité locale « pour les
établissements industriels et toutes autres activités professionnelle la TP est calculée sur la
valeur locative de ces établissements pris dans leurs ensemble et munis de tous leurs moyens
Master Management et contrôle des organisations
matériels de production y compris les biens loués ou acquis par voie de crédit-bail. En aucun
cas, cette valeur ne pourra être inférieure à 3% du prix de revient des terrains, constructions,
agencements, matériel et outillages »
Les taux de la taxe professionnelle applicable à la valeur locative sont fixés comme suit :
Classe Taux
1 30%
2 20%
3 10%
Exercice 2 :
Avant de calculer la Taxe, on doit déterminer la base imposable qui est la valeur locative
décrite par l’article 7 de la loi 47-06.
*si l’immobilisation est utilisé sous une location , on prend le montant figurant dans le bon de
location, acte de bail .
Master Management et contrôle des organisations
Mais on doit prendre en considération le plafonnement de 50 000 000 dh décrit dans l’article
6-I-A-33°.
VL (imposable)= 930 000* (51 000 000/50 000 000) = 911 764.71 DH
En 2009 :
*la base imposable de la TSC c’est la même pour la TP ( article 35 de loi 47-06)
En 2014 :
La TP 2014 =911 764,71 x 20% = 182 352,94 dh (La durée d’exonération est finie .)
selon l’article 74 du code général des impôts ( II ) B , sont à la charge du contribuable les enfants
que leurs âges n’excèdent pas 27 ans
selon l’article 174 du code général des impôts : on doit retrancher cette retenue à la source du
revenu globale on le considère comme un impôt retenu à la source
donc l’article 174 du CGI :
Pour les dividendes qu’a bénéficié Anas ont supportés une retenue à la source au taux 15%
libératoire de l’IR (d’après l’article 73 du CGI les dividendes subissent une retenue à la source de
15% libératoire de l’IR)
-Revenu foncier brut :
- Abattement de 40% :
Selon l’article 64 : le revenu foncier brut des immeubles donnés en location est constitué par le
montant brut total des loyers.
Le revenu net imposable des immeubles est obtenu en appliquant un abattement de 40% sur le
montant du revenu foncier brut
Revenu foncier imposable : (revenu foncier brut – abattement 40% sur revenu foncier brut)
Revenu foncier net imposable = 118.800DH – 47.520 DH = 71.280 DH
Selon l’article 25 du CGI le revenu global est constitué par le ou les revenus nets d’une ou
plusieurs des catégories des revenus (les revenus professionnels, les revenus salariaux et
revenus assimilés, revenus et profits fonciers, revenus et profits des capitaux mobiliers, revenus
agricoles)
Revenu global imposable dans notre cas = revenu salarial + revenu foncier
- le revenu professionnel :
le revenu net professionnel imposable de l’année est 121.000 DH
D’après la note circulaire 726 à la page 18 et le CGI 2016 par l’article 64 l’abattement de 40%
applicable sur les revenus fonciers des propriétés agricoles le montant foncier brut à fin de
calculer le revenu foncier net des propriétés agricole
Intérêt du compte bancaire bloqué : malgré il a décliné son identité fiscal ces intérêts subissent
d’une retenue à la source au taux visé au 3° du G puisque Mr Mohammed est un directeur d’une
entreprise de prestation de service dont son CA est inférieur au 250.000 DH il peut opter au
régime forfaitaire selon l’article 41 du CGI.
Le revenu global imposable = le revenu net professionnel (121.000) + le revenu net foncier
(24.000) + Le revenu des capitaux mobiliers (168 750)
la déduction admise pour « Mourabaha » d’après l’article 28 du code général des impôts la
déduction est limitée à 10% de revenu global imposable :
l’article 28 du CGI : II.- Dans la limite de 10% du revenu global imposable, en vue de l'acquisition
ou de la construction de logements à usage d'habitation principale :
– le montant de la rémunération convenue d'avance entre les contribuables et les
établissements de crédit et les organismes assimilés dans le cadre d'un contrat « Mourabaha » .
Donc la loi fixe 10% du revenu global imposable comme une déduction admise au-delà de ce
montant trouvé ne sera pas pris en compte dans les calculs de la déduction sur revenu global
imposable
Vu le prix d’acquisition du logement, le salarié n’a droit de déduire que les intérêts
Déduction sociale :
Selon l’article 74 :
.- ses propres enfants ainsi que les enfants légalement recueillis par lui à son propre foyer à
condition :
- qu’ils ne disposent pas, par enfant, d’un revenu global annuel supérieur à la tranche
exonérée du barème de calcul de l’impôt sur le revenu prévu à l’article 73-I;
- que leur âge n’excède pas 27ans. Cette condition d’âge n’est, toutefois, pas applicable aux
enfants atteints d’une infirmité les mettant dans l’impossibilité de subvenir à leurs besoins.
-un fonctionnaire qui touche 4.600 DH selon l’article sera exclu du calcul de déduction sociale
puisqu’il touche un salaire supérieur à la tranche fixé par la loi : 4.600 DH/mois supérieur à
2.500 DH/mois alors que le 2ème salarié ne sera pas exclu car 2.200 DH/mois inférieur à 2.500
DH/mois.
-Le handicape malgré son âge supérieur à 27 ans la loi oblige que le handicape doit être ajouté
au calcul des déductions sociales quel que soit son âge.
Donc déduction sociale = 4x 360 = 1.440 DH est inférieur à 2160 DH limité par la loi et aussi à sa
charge 4 personnes ce qui veut dire inférieur à 6 personnes fixé par la loi
Produits :
Le chiffre d’affaire ------------ ------------
Charges :
Salaire de la directrice 84 500 ------------
Salaire de son fils ---------------- ------------
La taxe professionnelle ---------------- -------------
Achat de machine HT 19 000
Majoration ---------------- --------------
Provision ---------------- -------------
1. L a cotisation minimale = CA * 0 ,5
= 2 100 000 * 0,5
= 10 500dh ==========à payer Avant le 01/02/N+1
1) L’IR du :
SNI =55 000dh
La retenue à la source : 55 000 * 20% - 8 000 = 3 000dh
Revenu foncier : 10 800 *60% = 64 800
Revenu prof : 111 000dh
Revenu global = 55 000 + 64 800 + 111 000 = 230 800 dh
L’IR = 230 800 * 38% - 24 400 = 63 304dh
L’IR du = l’IR – la retenue à la source du revenu salarial
= 63 304 – 3 000
= 60 304dh ======= à payer avant le 01/05/N+1 selon article 82
MASTER : Management et Contrôle des Organisations
Solution :
Déductions :
Frais professionnels = 20% (SBI - avantages en argent et en nature)
1
IR à payer = IR calculé - déductions sur impôts
Cas de Mr.Zaki :
Mr.Zaki est un salarié depuis juin 2009 , marié et père de 8 enfants âgés de 13, 15, 18,
22, 27, 29, 32 et 34 ans ,l’enfant âgé de 27 ans touche un salaire mensuel de 3200 Dh
et celui âgé de 29 ans est un handicapé , et les deux les plus âgés sont salariés , ils
touchent respectivement 2500 et 4000 Dh , les 4 petits enfants sont des étudiants .
Mr.Zaki vers :
Ce salarié a bénéficié d’un prêt pour l’acquisition de son habitation principale acquise
pour un prix de 420000 Dh .a ce titre il rembourse des intérêts annuel de l’ordre 900
Dh TTC.
Travail à faire :
2
solution :
1. Calcule du salaire brut global :
SBI= 13842-1000-600-672
SBI=11570 DH
12242-400=11842 DH
SNI=SBI-les déductions
= (11842-700-500)*20%
=2128.4<2500 DH
Les cotisations :
CNSS : 257.4
CMR : SBI*6%=11842*6%=710.52
Limite =SBI-(2128.4+257.4+710.52+100)*10%=8645.68*10%
=864.568
3
SNI=11842.4-2128.4-257.4-710.52-100-864.568 =7781.112 DH
2. Calcul d’IR :
=1212.25DH
=1212.25-(6*30)
=1032.25 DH
On suppose que son salaire a été inchangé pendant les 4 dernières années et qu’il
faisait l’objet d’un prélèvement de l’IR à la retenue à la source de l’ordre de 1570 par
mois. Mr amine faisait aussi du prélèvement des cotisations de la CNSS et de l’AMO.
Travail à faire :
Solution :
1. Calcul de l’indemnité imposable :
4
Il est rappelé que le montant qui excède l’indemnité exonérée est imposable avec
étalement sur quatre années ou sur la durée effective des services si celle-ci est
inférieure à quatre ans.
Frais professionnels
Cotisations sociales
CNSS=110250x4.29%=4729.725
Calcul de l’IR
5
Master : Management et contrôle
des organisations
2016/2017
1. Montant brut de 150.000dh des intérêts sur un compte bloqué chez la banque CIH pour laquelle
Mr X a décliné son identité fiscal, agios prélevés 250 DH.
2. Il a reçu une rémunération du portefeuille comme suite :
- Montant brut de 4.200dh d’intérêt couru sur 4 bons de trésor d’un montant de 60.000dh
rémunéré à 7%
10 obligations à 45.000dh chacune, placées au taux d’intérêt de 7%, commission d’acquisition est de
5.000dh, commission de cession est de 1%.
- Date d'émission : 1er janvier 2016
- La date d’échéance le 31 décembre 2018.
-100 actions cotées à 100dh chacune, les frais d’acquisition est de 500dh
-50 actions non cotées à 100dh chacune, Les frais d’acquisition est de 0,3%.
En octobre il réalise les cessions suivantes :
- 100 actions cotées à un prix de 150dh, les frais de cession est de 600dh.
-50 actions non cotées à un prix de 120dh, Les frais de cession est de 0,3%.
2
ANNEXE 1
Produit des actions et part social (dividendes)
15%
Des actions cotées en bourse
Produit de cession des actions et parts sociales
OPCVM action
Produit de cession des titres de créance (Obligations, Bons de caisse et autre titre de
créance…) + OPCVM non action.
20%
Références :
Article 66 : Définition des Revenus et profits des capitaux mobiliers
Article 68 : Exonérations
Article 69 : Détermination du revenu net imposable
Article 70 : Détermination du profit net imposable
Article 73 : Les taux de l’impôt
Article 84 : Déclaration des profits de capitaux mobiliers
Article 158 : Retenue à la source sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés
Article 159 : Retenue à la source sur les produits de placements à revenu fixe
3
Corrigé
Exercice 1 : cas des revenus sur les capitaux mobiliers
Selon l’article 69 du CGI : Revenu net imposable = MT brut – Agios et frais d’encaissement
-30% libératoire, s’il n’a pas décliné son identité fiscale (Anonymat)
Article 73 du CGI : les produits énumérés à l’article 66-I-A du CGI (les produits des actions et parts sociales
et revenus assimilés) sont soumis à un taux de 15%libératoire de l’IR.
Article 158 du CGI : La Retenu à la source sur les produits, et part social et revenus assimilés doit être
opérée par le compte du trésor, par les établissements de crédit, public ou privées, les sociétés et
établissements qui versent, mettent à la disposition ou inscrivent en compte des bénéficiaires lesdits
produits.
4
4- Plan d’épargne éducation :
Le Plan Education est un produit d’épargne vous permettant de constituer une réserve d’argent au
profit d’un enfant bénéficiaire, en vue de lui permettre de poursuivre ses études supérieures, ou
de s’insérer dans la vie active.
Les intérêts servis au titulaire d’un plan d’épargne éducation à condition que :
les sommes investies dans le dit plan soient destinées au financement des études dans tous les
cycles d’enseignement ainsi que dans les cycles de formation professionnelle des enfants à charge;
le montant des versements et des intérêts y afférents soient intégralement conservés dans le dit
plan pour une période égale au moins à cinq (5) ans à compter de la date de l’ouverture du dit
plan;
le montant des versements effectués par le contribuable dans le dit plan ne dépasse pas trois cent
mille (300.000) dirhams par enfant.
(Les 3 conditions sont vérifiées donc selon l’article 68 du CGI ce type de revenu est exonéré
totalement.)
Article 70 : Le profit net de cession est calculé par référence aux cessions effectuées sur chaque valeur ou
titre. Il est constitué par la différence entre :
- le prix de cession diminué, le cas échéant, des frais supportés à l’occasion de cette cession, notamment les
frais de courtage et de commission;
- et le prix d’acquisition majoré, le cas échéant, des frais supportés à l’occasion de cette acquisition,
notamment les frais de courtage et de commission.
Profit net de cession = (prix de cession – commission et frais de courtage) – (prix d’acquisition +
commission frais de courtage)
Prix de cession :
Prix de cession = 5 × 48.000 = 240.000
Frais de cession = 240.000 × 1% = 2.400
Coût d’acquisition :
5
Prix d’acquisition = 5 × 45.000 = 225.000
Frais d’acquisition = 5000 × = 2.500
Coût d’acquisition = 225.000 + 2.500 = 227.500
Calcule de IR :
Article 73: le profit de cession des titres de créance est imposable au taux de 20%
Article 70 : En cas de cession de titres de même nature acquis à des prix différents, le prix d’acquisition à
retenir est le coût moyen pondéré desdits titres.
Prix de cession :
Prix de cession = 700 × 200 = 140.000
Frais de cession= 140.000 × 0.3%= 420
Coût d’acquisition :
Prix d’acquisition= (600 × 260) + (400 × 160) = 220.000
Frais d’acquisition = 220.000 × 0.3% = 660
Coût d’acquisition = 220.000+660 = 220.660
.
CMP = = 220,66
Coût d’acquisition des actions cédées = 700 × 220 ,66 = 154.462
Article 70 : Les moins-values subies au cours d’une année sont imputables sur les plus values de même
nature réalisées au cours de la même année.
Les moins-values qui subsistent en fin d’année sont reportables sur l’année suivante.
A défaut de plus-value ou en cas de plus-value insuffisante pour que l’imputation puisse être opérée en
totalité, la moins-value ou le reliquat de la moins value peut être imputé sur les plus-values des années
suivantes jusqu’à l’expiration de la quatrième année qui suit celle de la réalisation de la moins-value.
Donc, pour régulariser sa situation, Mr Y doit produire sa déclaration prévue à l’article 84-II du CGI,
pour demander la régularisation, avant le 1ère Avril de l’année suivant.
6
Pour les actions cotées en bourse, il a le droit d’imputer ce moins-value sur les plus valus
des titres de même nature réalisées soit au cours de même année, soit aux 4 années qui
suites :
Il reste une moins value de 3.132 qui ne peut pas être imputé sur l’exercice 2016 puisque il
dépasse la période de 4 ans. Donc au titre de 2021, le plus valus de 2.000dh est imposable
normalement.
CAS 2
Pour les actions cotées :
Détermination du profit :
Prix de cession = 50×120 = 6.000 < seuil de 30.000
Frais de cession = 6000×0,3% = 18
Prix d’acquisition = 50×100 = 5000
Frais d’acquisition = 5000×0,3%= 15
Coût d’acquisition = 6000 – 5000 – 15 – 18 = 967
Article 68 : sont exonérés de l’impôt, les profits relatifs à des valeurs de cession des valeurs mobiliers et
autre titre de capital et de créance, réalisées au cours d’une année civil, lorsque ces cessions n’excèdent
pas le seuil de 30.000dh
La somme des cessions = 15.000 + 6.000 = 21.000dh inférieur au seuil de 30.000dh. Donc les
profits sur cession de ces actions sont exonérés.
7
Master : Management et Contrôle des Organisations
Les Procédures de
vérification fiscale
garanties du contribuable.
contradictoire.
- l’autre judiciaire.
- première notification ;
- deuxième notification ;
2
I. différentes modalités d’exercice du contrôle fiscal :
1. Contrôle sur pièces :
opérations déterminés figurant sur une déclaration et/ou ses annexes se rapportant à
s’assurent aussi sur place de l’existence matérielle des biens figurants à l’actif (article
212).
1. Droit de communication :
3
secret professionnel. La demande doit être formulée par écrit et comporter
l’adresse complète et le numéro du téléphone du service qui l’a envoyée.
- des livres et documents dont la tenue est rendue obligatoire par les lois en
vigueur, pour les personnes physiques ou morales exerçant une activité
passible de l’impôt sur le revenu ou de l’impôt sur les sociétés
Toutefois, en ce qui concerne les professions libérales dont l’exercice implique des
prestations de service à caractère juridique, fiscal ou comptable, le droit de
communication ne peut pas porter sur la communication globale du dossier. Ce droit
peut par contre porter sur des informations précises pouvant avoir un impact sur la
détermination de la base imposable de la personne contrôlée.
Le droit de communication s’exerce dans les locaux des personnes physiques et
morales concernées, à moins que les intéressés ne fournissent les renseignements par
écrit ou remettent les documents aux agents des impôts, contre récépissé.
2. Droit de constatation :
Pour les sociétés et les groupements, l’avis de constatation est remis contre récépissé
à l’une des personnes suivantes :
Lorsque celui qui reçoit l’avis de constatation ne veut pas accuser réception dudit
avis, mention en est faite sur le récépissé susvisé par l’agent qui assure la remise.
Le droit de constatation s’exerce dans tous les locaux des contribuables concernées
utilisés à titre professionnel aux heures légales et durant les heures d’activité
professionnelle.
La durée de constatation sur place est fixée au maximum à 8 jours ouvrables, à
compter de la date de remise de l’avis de constatation. À la fin de l’opération de
constatation, les agents de l’administration fiscale établissent un avis de clôture de la
dite opération, signé par les deux parties et dont un exemplaire est remis au
contribuable.
Les manquements relevés sur place donnent lieu à l’établissement d’un procès-
verbal, dans les 30 jours suivant l’expiration du délai précité et dont une copie est
remise au contribuable qui dispose d’un délai de 8 jours suivant la date de réception
du procès-verbal pour faire par de ses observations.
Les constatations du procès-verbal peuvent être opposées au contribuable dans le
cadre d’un contrôle fiscale.
Le droit de constatation est aussi prévu pour les contribuables dont le revenu
professionnel est déterminé selon le régime du bénéfice forfaitaire et dont le montant
de l’IR émis en principal dépasse 5000 DH. En vertu de ce droit de constatation,
l’administration fiscale peut demander la présentation des factures d’achats ou toute
pièce probante. Lors de l’intervention sur place l’administration fiscale peut aussi
demander une copie des factures ou documents se rapportant aux achats effectués
par lesdits contribuables.
5
Les étapes de la procédure de contrôle :
1ère Étape :
Ainsi, l’avis de vérification doit préciser la période objet de vérification, les impôts et
taxes concernés ou les postes et opérations visés par le contrôle.
2ème Étape :
- plus de trois (3) mois pour les entreprises dont le montant du chiffre d’affaires
déclaré au compte de produits et charges, au titre des exercices soumis à
vérification, est inférieur ou égal à cinquante (50) millions de dirhams hors taxe sur
la valeur ajoutée ;
- plus de six (6) mois pour les entreprises dont le montant du chiffre d’affaires
déclaré au compte de produits et charges, au titre de l’un des exercices soumis à
vérification, est supérieur à cinquante (50) millions de dirhams hors taxe sur la
valeur ajoutée.
3ème Étape :
L’inspecteur est tenu d’informer le contribuable, dans les formes prévues à l’article
219 ci-dessous de la date de clôture de la vérification.
6
Le contribuable a la faculté de se faire assister, dans le cadre de la vérification de
comptabilité, par un conseil de son choix.
4ème Étape :
Aviser le contribuable dans les formes prévues à l’article 219 ci-dessous, et dans ce
cas la procédure aboutit à son terme.
- Soit par remise en main propre par l’intermédiaire des agents assermentés de
l’administration fiscale, des agents du greffe, des huissiers de justice ou par voie
administrative.
Le document à notifier doit être présenté à l’intéressé par l’agent notificateur sous
pli fermé.
La remise est constatée par un certificat de remise établi en double exemplaire, sur
un imprimé fourni par l’administration. Un exemplaire de ce certificat est remis à
l’intéressé.
- en ce qui concerne les personnes physiques soit à personne, soit à domicile, entre
les mains de parents, d’employés, ou de toute autre personne habitant ou travaillant
avec le destinataire ou, en cas de refus de réception dudit document après
l’écoulement d’un délai de dix (10) jours qui suit la date du refus de réception ;
7
de réception dudit document après l’écoulement d’un délai de dix (10) jours qui suit
la date du refus de réception.
1ère Notification :
Ainsi, il invite les contribuables à produire leurs observations dans un délai de trente
(30) jours suivant la date de réception de la lettre de notification.
2ème Notification :
8
L’inspecteur notifie aux contribuables, dans les formes prévues à l’article 219 ci-
dessus, dans un délai maximum de soixante (60) jours suivant la date de réception de
leur réponse, les motifs de son rejet partiel ou total, ainsi que la base d’imposition qui
lui parait devoir être retenue en leur faisant connaître, que cette base sera définitive
s'ils ne se pourvoient pas devant la commission locale de taxation prévue à l'article
225 ci-dessous ou devant la commission nationale de recours fiscal prévue à
l'article 226 ci-dessous, selon le cas, dans un délai de trente (30) jours suivant la
date de réception de cette deuxième lettre de notification..
S’il ne répond pas dans le délai de 30 jours ; la base notifiée devient définitive et
l'inspecteur établit l'imposition qui ne peut être contestée que dans les conditions
prévues par les dispositions de l'article 235 du C.G.I.
Lorsque le contribuable donne son acceptation expresse aux propositions de
l’administration dans le délai prévu par la loi, la base devient définitive.
Lorsqu’il accepte partiellement la 2ème Notification, Les redressements notifiés
pour lesquels le contribuable donne son accord express, ainsi que ceux n’ayant pas
fait l’objet d’observations de sa part donnent lieu à une imposition immédiate.
Pour les redressements contestés, le contribuable peut demander le pourvoi
devant la CLT ou la CNRF, selon le cas, dans un délai de trente (30) jours suivant la
date de réception de la deuxième lettre de notification.
5ème Étape :
Le pourvoi devant la CLT ou la CNRF, selon le cas, (LF 2016) :
Le pourvoi s’effectue dans un délai de trente (30) jours suivant la date de réception
de cette deuxième lettre de notification devant :
9
La requête de pourvoi devant la CLT est adressée par le contribuable à l’inspecteur.
Cette requête doit définir l’objet du désaccord et contenir un exposé des arguments
invoqués.
3°- le chef du service local des impôts ou son représentant qui tient le rôle de
secrétaire rapporteur ;
Le délai fixé à la CLT pour statuer est de 12 mois à partir de la date de réception
par ladite commission de la requête du contribuable et des documents transmis par
l’administration.
Les décisions de CLT doivent être détaillées et motivées. Elles sont notifiées aux
deux parties par les secrétaires rapporteurs de ladite commission, dans les formes
prévues à l’article 219 du CGI, dans les 4 mois suivant la date de la décision.
10
À défaut de communication par l’administration de la requête et des documents
précités dans le délai de 2 mois, les bases d’imposition ne peuvent être supérieures à
celles déclarées ou acceptées par le contribuable.
Cette commission, qui siège à Rabat, et qui est placée sous l’autorité directe du
Premier ministre, comprend :
11
échelle de rémunération équivalente. Ces fonctionnaires sont détachés auprès de la
commission ;
- cent (100) personnes du monde des affaires désignées par le Premier ministre sur
proposition conjointe des ministres chargés du commerce, de l’industrie et de
l’artisanat, des pêches maritimes et du ministre chargé des finances, pour une
période de trois ans, en qualité de représentants des contribuables.
Le délai fixé à la CNRF pour statuer est de 12 mois à partir de la date de réception
par ladite commission de la requête du contribuable et des documents transmis par
l’administration.
Dans le cas où la CNRF n’a pas pris de décision dans le délai de 12 mois précité,
les bases d’imposition ne peuvent être supérieures à celles déclarées ou acceptées par
le contribuable.
En matière d’IS et de TVA, la procédure accélérée est appliquée dans les cas de
cession, cessation, transformation de la forme juridique d’une société, redressement
ou liquidation judiciaire d’une société.
Pour l’IR, elle est appliquée dans le cas de départ du Maroc, de décès, ou de cession
de biens ou de droits réels immobiliers.
12
Les règles de notification (contenu, délai, effet, …) et de recours régissant cette
procédure, sont identiques à celles prévues par la procédure normale de
rectification ; La principale spécificité de la procédure accélérée est la taxation
préalable aux recours devant les commissions.
C. N.B :
Il faut rappeler que la procédure de rectification « quelque soit normale ou accélérée » et
est frappée de nullité :
- Les cas de nullité visés ci-dessus ne peuvent pas être soulevés par le contribuable
pour la première fois devant la commission nationale du recours fiscal ou devant la
commission locale de taxation.
6ème Étape :
La Procédure judiciaire suite au contrôle fiscal (Article 242) :
Cet accord doit être concrétisé par un écrit, signé par les deux parties et comportant :
13
- la date de la signature de l’accord ;
- le nom et la qualité des signataires ;
- le montant des bases et des droits qui résultent de l’accord.
L’accord écrit doit être établi en double exemplaire dont l’un doit être remis au
contribuable contre décharge, ou lui être adressé, éventuellement, par courrier
recommandé.
A cet effet, des modifications ont été introduites dans les articles 225 et
pour la CNRF ;
14
La réduction du délai qui doit s’écouler entre la date d’introduction
d’un pourvoi et celle de la décision qui est prise à son sujet par la CLT de
24 à 12 mois.
ci-dessus ;
pour la CLT ;
mois.
15
3- L’institution d’une procédure pour le dépôt des déclarations
rectificatives ;
De six (6) mois à trois (3) mois ; et de douze (12) mois à six (6) mois selon
le cas.
16
Master : Management et Contrôle des Organisations
Introduction :
« Les contribuables réalisant des opérations imposables et des opérations exonérées ou hors
champ, peuvent chaque fois qu'il leur est possible, appliquer la règle de l'affectation directe
de telle sorte que :
APPLICATION :
L’entreprise « ALPHA » est une société industrielle et commerciale assujettie au taux de TVA de
20%, au titre de 2014 et 2015, elle nous communique les informations suivantes :
CA 2014 2015
Ventes des produits5 300 000 8 180 000
Taxables (HT)
Ventes des produits à1 000 000 2 000 000
l’étranger (avec DD)
Ventes en suspension de1 700 000 1 400 000
la taxe
Ventes exonérés sans DD 1 500 000 1 200 000
Location d’immeuble nus 1 600 000 1 600 000
1
Note circulaire 717 Tome 2 page 157.
-Ventes taxables encaissés 600 000DH
-Encaissement d’un loyer relatif à la location d’un immeuble nus 100 000DH
-Achat des matières premières utilisées exclusivement pour l’activité taxable d’un montant de
180 000DH.
-Règlement d’une facture de transport sur marchandise à l’ONCF d’un montant de 9 600DH.
-Achat des fournitures 60 000DH, ces fournitures sont utilisables d’une manière mixte. TVA 20%
TAF :
4- Sachant que le prorata réel de 2016 est égal à 73%, établir la régularisation nécessaire au
titre de l’exercice 2016.
5- Supposant que le prorata réel 2017 est égal à 60% établir la régularisation au titre de
l’exercice 2017.
SOLUTION :
TVA exigible :
-ventes taxables :
TVA déductible :
-Achat de marchandises à crédit : la TVA n’est pas déductible car l’assujetti n’a
pas le droit de demander la déduction à la TVA puisqu’il n’a pas encore décaissée.
× 14% = 1 105.26
.
-Frais d’entretien d’une voiture de tourisme : non déductible car le principe qui est
la TVA sur l’acquisition d’une voiture de tourisme n’est pas déductible, alors que
l’auxiliaire qui est la TVA sur l’entretien ne sera pas donc déductible.
P = 83.23%
La régularisation :
= 7.64 è >5 è
La variation dépasse 5 centièmes, donc l’entreprise donc l’entreprise doit faire une
régularisation.
Remarque : l’entreprise doit suivre les variations des proratas pour les années
2016,2017, 2018 et 2019 et effectuer éventuellement le cas échéant de régularisation ;
après la 5éme année, la TVA déductible de l’immobilisation en question ne sera plus
régularisable.
P provisoire = 75.5
La régularisation :
30 000 × 15.59%
= 935.4
5
Reversement en faveur du trésor doit être déclaré avant le 20 Avril 2018.
REMARQUES IMPORTANTES :
(Note circulaire 717 tome 2 page 158) ; Pour le calcul du prorata, ne doivent être inscrits
ni au numérateur ni au dénominateur du rapport, les sommes perçues au titre
d’opérations non courantes notamment :
Débours ;
Cessions d’éléments d’actif ;
Recettes encaissées pour le compte de tiers ;
Indemnités d’assurances.
(Note circulaire 717 tome 2 page 159) En ce qui concerne les biens inscrits dans un
compte d'immobilisation visés à l'article 102 du C.G.I, lorsqu’au cours de la période
de cinq années suivant la date d'acquisition desdits biens, le prorata de déduction
calculé pour l'une de ces cinq années, se révèle supérieur à 5% du prorata initial, les
entreprises peuvent opérer une déduction complémentaire. Celle-ci est égale au
cinquième de la différence entre la déduction calculée sur la base du prorata dégagé
à la fin de l'année considérée et le montant de la déduction opérée dans les
conditions prévues au I du présent article.
Master : Management et Contrôle des Organisations
Introduction :
« Les contribuables réalisant des opérations imposables et des opérations exonérées ou hors
champ, peuvent chaque fois qu'il leur est possible, appliquer la règle de l'affectation directe
de telle sorte que :
APPLICATION :
L’entreprise « ALPHA » est une société industrielle et commerciale assujettie au taux de TVA de
20%, au titre de 2014 et 2015, elle nous communique les informations suivantes :
CA 2014 2015
Ventes des produits5 300 000 8 180 000
Taxables (HT)
Ventes des produits à1 000 000 2 000 000
l’étranger (avec DD)
Ventes en suspension de1 700 000 1 400 000
la taxe
Ventes exonérés sans DD 1 500 000 1 200 000
Location d’immeuble nus 1 600 000 1 600 000
1
Note circulaire 717 Tome 2 page 157.
-Ventes taxables encaissés 600 000DH
-Encaissement d’un loyer relatif à la location d’un immeuble nus 100 000DH
-Achat des matières premières utilisées exclusivement pour l’activité taxable d’un montant de
180 000DH.
-Règlement d’une facture de transport sur marchandise à l’ONCF d’un montant de 9 600DH.
-Achat des fournitures 60 000DH, ces fournitures sont utilisables d’une manière mixte. TVA 20%
TAF :
4- Sachant que le prorata réel de 2016 est égal à 73%, établir la régularisation nécessaire au
titre de l’exercice 2016.
5- Supposant que le prorata réel 2017 est égal à 60% établir la régularisation au titre de
l’exercice 2017.
SOLUTION :
TVA exigible :
-ventes taxables :
TVA déductible :
-Achat de marchandises à crédit : la TVA n’est pas déductible car l’assujetti n’a
pas le droit de demander la déduction à la TVA puisqu’il n’a pas encore décaissée.
× 14% = 1 105.26
.
-Frais d’entretien d’une voiture de tourisme : non déductible car le principe qui est
la TVA sur l’acquisition d’une voiture de tourisme n’est pas déductible, alors que
l’auxiliaire qui est la TVA sur l’entretien ne sera pas donc déductible.
P = 83.23%
La régularisation :
= 7.64 è >5 è
La variation dépasse 5 centièmes, donc l’entreprise donc l’entreprise doit faire une
régularisation.
Remarque : l’entreprise doit suivre les variations des proratas pour les années
2016,2017, 2018 et 2019 et effectuer éventuellement le cas échéant de régularisation ;
après la 5éme année, la TVA déductible de l’immobilisation en question ne sera plus
régularisable.
P provisoire = 75.5
La régularisation :
30 000 × 15.59%
= 935.4
5
Reversement en faveur du trésor doit être déclaré avant le 20 Avril 2018.
REMARQUES IMPORTANTES :
(Note circulaire 717 tome 2 page 158) ; Pour le calcul du prorata, ne doivent être inscrits
ni au numérateur ni au dénominateur du rapport, les sommes perçues au titre
d’opérations non courantes notamment :
Débours ;
Cessions d’éléments d’actif ;
Recettes encaissées pour le compte de tiers ;
Indemnités d’assurances.
(Note circulaire 717 tome 2 page 159) En ce qui concerne les biens inscrits dans un
compte d'immobilisation visés à l'article 102 du C.G.I, lorsqu’au cours de la période
de cinq années suivant la date d'acquisition desdits biens, le prorata de déduction
calculé pour l'une de ces cinq années, se révèle supérieur à 5% du prorata initial, les
entreprises peuvent opérer une déduction complémentaire. Celle-ci est égale au
cinquième de la différence entre la déduction calculée sur la base du prorata dégagé
à la fin de l'année considérée et le montant de la déduction opérée dans les
conditions prévues au I du présent article.
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FISCALITEE APPROFONDIE
APPLICATION :
La société MCO est une SA spécialisé dans le secteur automobile .Son capital
est de 1 .500.000 DHS entièrement libéré. MCO a été crée en 2009, débute son
activité en 2011.
3-Vente avec clause de propriété d’une machine de tôlerie a 40 000 DHS. Mco a encaissé 30
000dhs le 28-09-2016, le reliquat sera versé en Février 2017.
4- Vente avec clause de réserve de droit de rachat d’une machine d’assemblage le montant
étant 600 000 dhs .Le règlement a été effectué par un effet de commerce dont l’échéance est
le 31-08-2016.
5-Vente a réméré d’une machine de nettoyage a 50 000 dhs , le délai étant de 24 mois le
transfert de propriété a été établit . Le service comptable établira la facture ultérieurement.
6-Vente avec reprise d’une machine d’un montant de 20 000dhs, par défaut d’omission le
comptable n’a pas enregistré l’opération.
7-Arrhes perçus a la suite d’une promesse de vente d’un immeuble appartenant a la société,
montant 500 000dhs, le 28-11-2016 le client se dédit a sa promesse.
8-Vente de pièce automobile aux conditions départ usine facturé d’un montant de 90 000 dhs
HT, transport 10 000dhs HT .
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9-Le 29-12-2016, vente d’un camion stipulé FRANCO PORT, le prix de vente du camion
s’élève a 100 000 dhs, ce dernier est en cours de transport.
10-Dégrèvement reçus 6500 dhs : 3000dhs concernant l’IS, le reste concernant la Taxe
professionnelle.
11- Remboursement de débours d’une somme de 5000dhs par un client Karam, l’entreprise a
établit la facture du carburant établit au nom de Karam. .
12-MCO est propriétaire d’une filiale ayant le statut ‘’ Casablanca Finance city’’ , suite a une
liquidation d’une filiale .Le boni de liquidation de celle-ci est de : 15 400 dhs .
14-Dons reçu d’un ONG EUROPEEN :5000 dhs ,d’autre dons et subventions reçus de la
collectivité locale de Fès s’élèvent a 50 000dhs .
15-Intérêt des obligations comptabilisés par leurs montants en net ,26 000dhs .
16-Reprise sur provision d’une zakat octroyée à des étudiants s’élevant a 25 000dhs.
17-Bénéfice d’une opération faite en commun, le montant de ces bénéfices s’élève à 450
000DHS :
* 200000 correspondantes à des profits provenant d’une société de participation qui a opté pour l’IS,
le reliquat provient d’une autre société de participation dont les associés ne sont que des personnes
physique.
18-*Quotte part d-un résultat déficitaire d’opération faite en commun 12 000 DHS.
5-Intérêt de bons de caisse et billet de trésorerie 45 000dhs, la société n’a pas joint la liste des
bénéficiaires.
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7-Jetons de présence versés à 4 administrateurs ,2 d’entre qui n’ont jamais assister a l’AGO
40 000dhs.
8-Impôt et taxe : Taxe des Services Communaux 1000dhs, Tva 8000dhs , TP 1500dhs, IR
800DHS
9-Charge d’intérêt versé a l’un des actionnaires pour un montant de 40000dhs ,calculé sur la
base d’un taux de 6 %,le montant du compte courant de cet actionnaire représentent 2 fois
sa part dans le capital de la société , il est resté inchangé .Le taux autorisé par le ministère
de finance est de 3 ,3 %.
11-Redevance Leasing 80 000dhs, d’un camion acquis au prix de 480 000dhs TTC, duré
d’utilisation 12 mois, taux 25 %.
12-Redevance Leasing 100 000dhs, d’une voiture de type Fiat acquise au prix de 420 000
DHS TTC, duré d’utilisation 5ans.
14-Acquisition des titres de valeur et placement, les frais relatifs à cette opération sont de 10
000dhs.
15-La société a octroyée des Avances aux actionnaires sans intérêt 50 000dhs .Elle a aussi
abandonné une créance relative a un client Ali, s’élevant a 6000dhs.
16-Un lot de pièce automobile évalué a 120 000dhs, selon la méthode d’évaluation DEPS.
17-Achat de Vinyle plastique, servant à recouvrir les voitures dans les expositions TURBO
AUTOMOBILE, celui-ci peut être récupéré. Montant 50 000dhs
18 Le fournisseur GTA a accordé une remise le 25-1-2016, celui-ci ont dépassé le délai de
livraison ayant été prévu le 25-12-2015 .Montant :15000dhs
19-Salaire brut 125000dhs afférente a 25 salarié de la société qui touchent 5000dhs ; deux
autres salariés de la société sont rémunéré d’un salaire de 8000 dhs ces salariés ne sont
pas déclaré a la CNSS vue qu’ils ont un contrat anapec .
23-Provision pour Hausse des prix des joints, moteurs, disques de frein : 4500dhs .
a-Provision des titres cotés en bourses 5000dhs, le prix de clôture de l’exercice est de
20000dhs et le prix d’acquisition est de 15 000dhs.
Travail a faire :
Correction de l’application :
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10. Dégrèvement de :
*IS : c est un produit non imposable donc à déduire
*taxe professionnel : produit non imposable donc 3000
RAS .Les dégrèvement d’impôt constituent un profit
imposable si le remboursement correspond a un
impôt antérieurement déduit sinon le dégrèvement
ne fait pas l’objet d’imposition, il est donc déduit sur
le plan extracomptable.
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8-Impôt et taxe :
TSC : 1000DHS , TVA =8000 ,TP=1500 ,IR=800
IR SUPPORTEE PAR LES SALARIEES ==CND
TVA payé par le contribuable ==CND 8 000
TSC ==CD 800
TP ==CD
Article 10 du CGI
9-Charge d’intérêt versé a l’un des actionnaires :
Il faut réintégrer :
MCCA =40000 /0.06=666.667
Pour le dépassement du taux :
666.667 /2=333.3337
IFD =333.337x 3.3%=11.000 29000
Montant a réintégrer=40000-11000=29.000
6 000
RF=Reintegration -Deduction
RF=896467-748400=148067
Amortissement sur exploitation peuvent être imputé sur une durée de 4 ans.
La liquidation de
l’impôt sur les
sociétés
Professeur : Mr Mohamed
Nmili
Travail à faire :
Correction :
-L’exercice 2016 :
a. Impôt exigible sous forme d’acomptes :
On a l’IS dû de l’exercice de référence (2015) : 180.000
Donc, les acomptes à payer : 180.000/4 = 45.000 par acompte.
Ces acomptes sont à payer au plus tard 31/03, 30/06, 30/09, 31/012 2016
b. L’impôt dû
L’IS dû = 45.000
c. Régularisation :
Les acomptes provisionnels = 180.000
L’IS dû = 45.000
Alors, on a un Excédent de paiement d’impôt = 180000 - 45000 soit 135.000
-Exercice 2017
a. Impôt exigible sous forme d’acomptes :
on a l’IS dû de l’exercice de référence (2016) = 45.000
Alors les acomptes à verser = 45.000/4 soit 11.250 par acompte.
Or, on a un excédent de versement d’IS de 135.000, qui sera imputé sur les acomptes
dus au titre de l’exercice 2017.
Imputation de l’excédent de versement sur les acomptes exigibles au titre de l'exercice 2017 :
b. Impôt dû
IS dû = 120.000
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c. Régularisation
Acomptes provisionnels = 45.000
IS dû = 120.000
Alors on a un complément de paiement = 120.000 - 45.000 soit 75.000
Donc le reliquat de l’excédent de versement non encore imputé = 90.000 - 75.000 soit 15.000
Exercice 2018 :
a. Impôt exigible sous forme d’acomptes :
On a l’IS dû de l’exercice de référence (2017) = 120.000
Alors les acomptes à verser = 120.000 / 4 soit 30.000 DH par acompte
Autres Produits
d’exploitation 65.000 DH 80.000 DH 120.000 DH
TAF :
Corrigé :
1- Exercice 2016
- Base de CM
Le chiffre d’affaires export n’entre pas dans la base de calcul de la cotisation minimale.
Base CM = 12.320.000 - 5.120.000 + 65.000
= 7.265.000
CM = 7.265.000 × 0.5% = 36.325
b. Impôt dû
- Base de CM
Base de CM = 18.650.000 -8.000.000 + 80.000 = 10.730.000
CM = 10.730.000 × 0.5% = 53.650 < IS
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c. La régularisation :
-Exercice 2017 :
- Base de CM
Base CM = 18.650.000 + 80.000 = 18.730.000
CM = 18.730.000 × 0.5% = 93.650 < IS
b. Impôt dû
- Base CM
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c. La Régularisation
I) Territorialité de la TP
Conformément aux dispositions de l’article 5 de la loi 47-06 relative à la fiscalité des
collectivités locales, est passible de la TP toute personne physique ou morale de nationalité
marocaine ou étrangère qui exerce au Maroc une activité professionnelle
II) Personnes et activités imposables
1) Personnes imposables
L’article 5 de la loi 47-06 précitée, ne prévoit aucune exception quant au statut de la personne
physique passible de la TP, sa nationalité, son sexe, son âge et sa capacité juridique ;
2-2) Les personnes morales
Sont passible de la taxe professionnelle :
Les sociétés quels que soit leur forme
Les groupements d’intérêt économique (GIE)
Les établissements publics et les autres personnes morales qui se livrent à une exploitation
ou à des opérations à caractère lucratif
…etc.
Sont considérées comme activités imposables à la taxe professionnelle, toutes les activités
commerciales, industrielles, artisanales, les prestations de services et les professions libérales.
Les activités professionnelles sont classées d’après leur nature dans des classes de la
nomenclature des professions (annexée à la loi 47-06 relative à la fiscalité des collectivités
locales).
La classe 1 (C1) est la plus coûteuse en terme de taxe professionnelle. Elle regroupe les
activités caractérisées par leur faculté à dégager une grande marge bénéficiaire. Il s’agit en
général des activités de commerce en gros et quelques activités de prestation de services
(marchand de voiture en gros, exploitant de clinique, banque …)
La classe 2 (C2) regroupe les marchands et les prestataires de services dont l’ampleur est
inferieur à celle de la classe 1 (le tenant de magasin d’alimentation générale, agence de
voyage, médecin, l’Architect qui travaille seul…)
La classe 3 (C3) tient compte de l’outillage et d’autres moyens de production. Elle vise
essentiellement les industriels, les constructeurs et les confectionneurs. En parallèle, cette
classe regroupe des activités de commerce et de prestation de services de minime importance
(loueur d’appartement meublés, exploitant de fonderie d’aluminium, marchand de détail
d’aliments composés, adel …)
III) Exonérations et réductions :
1) Exonérations permanentes :
les personnes exerçant dans la fonction publique ;
les exploitants agricoles, pour les ventes réalisées en dehors de toute boutique ou magasin,
la manipulation et le transport des récoltes et des fruits provenant des terrains qu'ils exploitent
ainsi que la vente des animaux vivants qu'ils y élèvent et des produits de l'élevage dont la
transformation n'a pas été réalisée par des moyens industriels.
NB : Sont exclues de cette exonération, les personnes qui effectuent une activité
professionnelle afférente aux opérations d'achat, de vente et/ou d'engraissement
d'animaux vivants ;
les associations et organismes assimiles sans but lucratif ;
les établissements d’enseignement ou de formation professionnelle pour les
locaux affectes au logement et a l’instruction des élèves ;
la Fondation Mohammed V pour la solidarité, pour l'ensemble de ses activités
la Fondation Mohamed VI de promotion des œuvres sociales de l'éducation formation
…etc.
Remarque
Pour la liste exhaustive, voir article 6 de la loi 47-06 relative à la fiscalité des
collectivités locales
2) Réductions permanentes :
Les redevables ayant leur domicile fiscal ou leur siège dans l’ex-province de
Tanger et exerçant une activité principale dans le ressort de ladite ex-province bénéficient
d’une réduction de 50 %au titre de cette activité.
3)Exonérations temporaries :
Les entreprises autorisées à exercer dans les zones franches d'exportation et ce pendant
les quinze (15) premières années consécutives à leur exploitation ;
l'Agence spéciale Tanger-Méditerranée, ainsi que les sociétés intervenant dans la
réalisation, l'aménagement, l'exploitation et l'entretien du projet de la zone spéciale de
développement Tanger Méditerranée et qui s'installent dans les zones franches pendant
les quinze (15) premières années d'exploitation.
SECTION II) BASE IMPOSABLE DE LA TP:
On entend par valeur locative annuelle brute normale, d’une façon générale, le prix
réel ou virtuel de location. C’est le loyer brute obtenu par le propriétaire d’un local,
d’un outillage, loué dans les conditions normales ou celui qu’il obtiendrait, s’il les
louait, dans les mêmes conditions.
Valeur locative annuelle : Ceci sous-entend que la valeur locative doit être actualisée
pour prendre en considération l’évolution de la valeur des éléments servant à
l’exercice de l’activité. En effet, l’actualisation de la valeur locative des locaux
commerciaux ou professionnels est nécessaire, notamment lorsqu’il s’agit de baux
anciens.
o La valeur locative, base de la taxe professionnelle, est déterminée :
1. soit par moyen de baux et actes de location,
2. soit par voie de comparaison,
3. soit par voie d’appréciation directe.
La valeur locative correspond au montant du loyer résultant du bail en cours au 1er janvier de
l’année d’imposition dans la mesure où ce bail peut être considéré comme normal et actuel.
Ceci a pour conséquence d’écarter les baux anormaux et anciens.
Le procédé d’évaluation de la valeur locative par voie de comparaison est applicable aux
redevables exerçant leur activité professionnelle dans des locaux leur appartenant ou concédés
à titre gratuit. Il est appliqué également :
Pour les locaux faisant l’objet d’une location anormale, notamment lorsque le loyer
déclaré est nettement inférieur aux loyers des locaux professionnels similaires ;
Pour les locaux faisant l’objet d’une location normale mais ancienne ;
En l’absence de contrat de location,(contrat non établi ou non disponible au service)
Pour l’application de cette méthode d’évaluation, il sera établi, par chaque quartier ou rue, une
grille de valeurs locatives pour chaque nature de profession faisant l’objet de location
régulières et correspondant au cours réel des loyers au 1er janvier de l’année de l’imposition.
3- Evaluation par appréciation direct :
Cette méthode est réservée plus aux établissements industriels. En ce qui concerne les locaux
commerciaux ou professionnels, elle n’est employée, en pratique, que pour les immeubles
présentant des particularités extraordinaires quant à leurs dimensions, leur situation ou leur
affectation, et pour lesquels il n’existe pas de postes de comparaison. On procédera alors
comme pour les usines, établissements industriels ou de prestation de services.
Pour les usines, établissements industriels ou de prestation de services : le mode d’évaluation
de ces établissements est l’appréciation directe, prévus par les dispositions de l’article 7 de la
loi n° 47-06 précitée. Il est à préciser que cette méthode s’impose en premier lieu. L’article
prévoit expressément que la valeur locative déterminée par appréciation direct constitue un
minimum. Elle se substitue donc au prix de bail, si celui-ci lui est inférieur.
Pour les usines, établissements industriels ou de prestation de services, la TP est calculée sur
la valeur locative de ces établissements pris dans ensemble et munis de tous leurs moyens
matériels de production y compris les biens loués ou acquis par vois de crédit bail. En aucun
cas, cette valeur locative ne pourra être inférieure à 3% de prix de revient des terrains,
constructions, agencements, matériel et outillages.
Pour les biens loués ou acquis par voie de crédit-bail, la valeur locative est déterminée sur la
base du prix de revient desdits biens figurant au contrat initial de crédit-bail, même après la
levée d’option d’achat. En principe, leur évaluation se fera, suivant le même procédé, par
application di coefficient de 3% ai prix de revient.
La taxe professionnelle est due pour l’année entière, quelle que soit l’époque à laquelle les
opérations auront été entreprises par les redevables dont les opérations ne peuvent, par leur
nature, être exercées que durant une partie de l’année.
Les redevables qui entreprennent après le mois de janvier une activité nouvellement crée,
deviennent passibles de la taxe professionnelle à partir du premier janvier de l’année qui suit
celle de l’expiration de l’exonération quinquennale prévus à l’article 6 de la loi précitée.
Les extensions réalisées en cours d’exploitation, après le mois de janvier, par l’acquisition de
terraines, constructions de toute nature, additions de constructions, matériel et outillage neufs
sont imposables à partir du premier janvier de l’année qui suit celle de l’expiration de
l’exonération quinquennale prévue à l’article 6 précité.
Les réductions des éléments imposables survenues après le mois janvier ne sont prises en
considération qu’à partir du premier janvier de l’année suivante.
Le matériel d’occasion acquis après le mois de janvier n’est imposable qu’à compter du
premier janvier de l’année qui suit celle de son acquisition.
En cas de cessation totale en cours d’année de l’exercice d’une profession, la taxe est due
pour l’année entière, à mois que la fermeture des établissements, magasins, boutiques ou
ateliers ne résulte de décès, de liquidation judiciaire, d’expropriation ou d’expulsion. Dans ce
cas, les droits sont dus pour la période antérieure et le mois courant.
En cas de chômage partiel ou total d’une entreprise, pendant une durée d’une année civile, le
redevable peut obtenir dégrèvement ou décharge de la taxe professionnelle.
3) Taux et droit minimum :
La TP s’applique sur la valeur locative annuelle brute des immeubles bâtis ou tous
emplacements et aménagements servant à l’exercice des activités professionnelles ou toute
forme d’exploitation.
Sur la valeur locative tel quelle a été fixée avant, en applique un taux selon la classe avec dans
tous cas un minimum de la taxe :
Le paiement par anticipation de la taxe professionnelle est effectué notamment par les
redevables qui en font de la demande par écrit, et les redevables exerçant sur les matchés
ruraux. Dans ce cas, la taxe due est établie et perçue par las agents des perceptions.
Toutefois, ne sont pas pris en considération pour la détermination du montant dudit plafond
les biens bénéficiant de l’exonération permanente ou temporaire ainsi que les éléments non
imposables.
Pour l’appréciation de ce seuil, il n’est pas tenu compte du prix de revient des immobilisations
acquises antérieurement au 1er juillet 1998. Le plafonnement de la valeur locative tient
compte du moment cumulé du prix de revient des éléments qui y sont soumis et provenant de
l’ensemble des établissements exploités par le redevable, quel qu’en soit le lieu
d’exploitation.
A cet effet, le redevable adressera, au plus tard le 31 décembre de l’année au cours de laquelle
le seuil de 100 millions de DH est dépassé, à l’inspecteur des impôts dont dépend son siège ou
son principal établissement un état comportant notamment : son identification, l’indication
pour chaque établissement, de la nature et du début d’activité, de la nature et de la date
d’acquisition et ou de mise en service et le prix de revient chaque élément imposable.
Biens d’investissements éligibles:
Ce sont les terrains, bâtiments et leurs agencements ainsi que le matériel et outillage ou
machines et appareils acquis à compter du 1er juillet 1998 pour l’application du seuil de 100
millions de DH et à compter du 1er janvier 2001 pour l’application du seuil de 50 millions de
DH. Ces biens peuvent être exploités dans de nouveaux établissements ou dans le cadre de
l’extension d’établissements préexistants. Par ailleurs, les biens d’investissements pris en
considération pour le plafonnement de la valeur locative imposable sont aussi bien les biens
acquis en plein propriété, que ceux acquis par l’intermédiaire d’une entreprise de crédit-bail.
La taxe de services communaux est établie annuellement, les immeubles bâtis et les
constructions de toute nature situés dans le champ d’application de la taxe d’habitation ainsi
que sur les immeubles, matériel et outillage, agencements et aménagements soumis à la taxe
professionnelle.
En effet, sont imposable à cette taxe, les immeubles et les constructions de toute nature à
usage d’habitation ou professionnelle ainsi que les terrains affectés à une exploitation de
quelque nature qu’elle soit.
Sont donc assujetti à la taxe de services communaux :
EXERCICE 1 :
La société 3MA est une société anonyme au capital social de 10 000 000 DH libéré de moitié.
En juin 2016 le conseil d’administration a appelé à la libération de 3éme et de 4éme quarts.
Le Capital social se trouve entièrement libérer le 01/07/2016.
L’entreprise dans l’exercice coïncide avec l’année civile, vous consulte pour la détermination de son
résultat fiscal de l’exercice 2016 pour cela, elle vous communique les renseignements suivants :
Autres informations :
1. Une facture, établie et comptabilisée le 26/12/2016 est de 120 000 concerne une vente à
terme. Le terme fixé avec le client est le 26/01/2016 ;
2. Une facture, établie et réglée par le client le 20/12/2016, n'a pas été comptabilisée par le
comptable du fait que la marchandise en question n'est pas encore livrée au client. La
marchandise est prête à être livrée et figure encore dans l'inventaire des stocks, le montant est
de 70 000.
3. Une facture, établie, comptabilisée et réglée par le client X et par la société 3MA, le 15/12/2016,
concerne une vente sous condition résolutoire (la vente ne sera définitive que si les clients de X
acceptent la marchandise lors de sa revente). Le 25/12/2016, le client X a retourné 50 % de la
marchandise vu la non réalisation de la condition résolutoire. Le montant de la vente est de
100 000 DH. Le retour de la marchandise n’a pas été régularisé par le comptable.
4. Vente avec clause de rachat d’une machine dans un délai de 6 mois. Valeur (HT) au contrat
200 000 DH
5. vente avec clause de réserve de propriété d’une machine de production d’un montant de
150 000 DH, Les 2/3 sont encaissés au cours de l’exercice, le décompte de règlement aura lieu le
20/02/2017.
6. Vente d’une machine de production à un client français à crédit pour 2 ans le coût total de la
vente s’élève a 20 000 Euro le 30/09/2015 le cours de change au jour de la cession est de 1£
=10 DH, le 31/12/2015 le Cours est de 11DH . le 31/12/2016 le cours est de 10,5 DH.
7. Vente d’un matériel pour un montant de 66 000 DH le 27/12/2016, La vente est conclue Franco
de port et a été encours du transport à la date de l’inventaire.
ROYAUME DU MAROC
Université Sidi Mohamed Ben Abdellah
Faculté des Sciences Juridiques Economiques et Sociales - Fès
8. Vente d’un produit pour en montant de 32 000 DH le
31/12/2016, la marchandise a été encours du transport à la date de l’inventaire et le contrat
correspondant a été conclue aux conditions départs usines.
9. Produit de participation provient du capital d’une société ivoirienne dont l’entreprise 3MA
détient 38%.Le montant est de 200 000.
10. Intérêts de bon de caisse comptabilisé pour leur montant net de 96 000 DH.
11. Boni de liquidation d’une filiale pour 120 000DH.
12. Produit de cession des actions cotées en bourse 88 810 DH, Coût de souscription de ces actions
est de 65 610 DH.
Produit de cession des actions non cotées en bourse 240 000 DH.
13. Encaissement d’un bénéfice d’un montant de 105 500 provenant d’une activité exercée et
imposée en France.
14. Variation du stock du produit fini évalué par la méthode LIFO, montant 80 000 DH, alors
l’évaluation par la méthode FIFO est de 100 000 DH.
15. Subvention d’exploitation d’un montant 200 000 n’a pas encore reçu.
16. Revenu locatif d’un immeuble non affecté à l’exploitation montant 110 000 DH et qui couvre la
période de 01/09/2016 au 31/07/2017.
17. Reprise sur provision pour dépréciation des comptes clients déclarés partiellement insolvable
pour 30 000 DH.
18. Subvention d’investissement reçue, Montant est de 50 000 DH et qui est destinée pour le
financement d’un matériel amortissable sur 5 ans.
19. Acquisition d’un logiciel de comptabilité et de gestion de stock le montant est de 24 000 TTC
payé le même jour en espèce.
20. Variation de stock des matières évaluées par la méthode CMUP = -20 000 DH.
21. Achat de fourniture de bureau, le Montant est de 50 000 DH dont un achat de 9 000 DH HT (TVA
20%) a été réglé en espèce.
22. Entretien et réparation du matériel de transport, le montant 20 000 DH dont 5 000 DH relatifs
à la réception d’une voiture de tourisme.
23. Contravention suite à une verbalisation d’un chauffeur de camion de l’entreprise, le montant
est de 700 DH.
24. Ecart de conversion actif relatifs à une augmentation de dette libellée en euro, le montant
66 000 DH.
25. Une prime d’assurance-vie souscrite sur la tête d’un de ses dirigeants au profit de la société
pour un montant de 20 000 DH réglée le 02/01/2016.
Ce dirigeant est décédé le 15/10/2016, la compagnie d’assurance a pris l’engagement de payer une
indemnité de 400 000 DH comptabilisé étant rappelé que le total de primes payées jusqu'à fin 2015
s’élève à 200 000 DH.
26. Dons aux œuvres sociales d’une entreprise publique d’un montant de 71 064 DH.
27. Dons octroyé à l’université Al akhawayne d’un montant de 24 000 DH.
28. Provision pour dépréciation de la créance d’un client en redressement judiciaire montant
24 000 TTC.
29. Provision pour indemnité de départ à la retraite du salarié X d’un montant 40 000 DH.
30. Location d’une voiture Mercedes utilisé par le dirigeant pour une période de 2 mois non
renouvelable pour 40 000 DH, le prix d’acquisition de cette voiture par la société de location est
de 600 000 DH TTC et le taux pratiqué par ce dernier est de 25%.
31. Tantièmes spéciaux pour un montant de 100 000 DH.
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32. Provision pour dépréciation exceptionnelle d’un terrain
apporté par un actionnaire lors de la constitution de la société pour une valeur de 500 000 DH
et frappé d’une interdiction de construction par le nouveau plan d’aménagement, la
dépréciation est estimée par un expert comptable pour 200 000 DH.
33. La société acquis des Titre de participation pour un montant de 580 000 DH, inscrits en
immobilisations financières. Sur conseil, les frais d’acquisition de ces titres ont été inscrit aux
autres charges externes 25 000 DH.
34. Facture réglée par chèque concernant les frais de mission et de réception comptabilisée par un
montant de 12 000 HT.
35. Provision pour taxe professionnelle 2015 et 2016 non encore mis en recouvrement à raison de
38 000 DH par exercice.
36. Elle a versé a monsieur Y=80 000 DH calculé sur la base d’un taux de 5%, et du solde de son
compte courant restant fixe toute l’année et qui fait 4 fois de sa part dans le capital de la
société. Le taux autorisé est de 4%.
Travail à faire :
Calculer le résultat fiscal net de 2016
EXERCICE 2 :
La société anonyme ‘’3MA’’ créée en 2002 au capital de 15 000 000dhs entièrement libéré
exerçant une activité industrielle dont l’exercice coïncide avec l’année civile, a dégagé dans
l’exercice 2016 un résultat fiscal net de 800 000dh.
Les produits de l’exercice à retenir pour le calcul de la cotisation minimal sont de 26 900 000dh
(dont le chiffre d’affaire est de 24 800 000dh).
Information complémentaire :
L’impôt dû de l’exercice 2015 est de 675 000dh.
1) Procéder à la liquidation de l’impôt de 2016.
2) L’exercice 2017 a dégagé un résultat fiscal net de 900 000dh et une base de cotisation
minimal 24 000 000dh.
-procéder à la liquidation de l’impôt de cet exercice.
3) Supposons que l’exercice 2018 a dégagé un résultat fiscal net de 1200000dh et une base de
cotisation minimale 29 000 000dh.
- Procéder à la liquidation de l’impôt de 2018.
4) La société 3MA estime que les deux premiers acomptes versé au cours de l’exercice 2019 sont
largement supérieurs à l’impôt dont elle serait finalement redevable pour ledit exercice, et ceci est
dû à une baisse des ventes vue la naissance d’une nouvelle concurrence imprévue, cette dernière
entrainerait une baisse du résultat fiscal de l’exercice.
-Quels sont les traitements fiscaux correspondant à cette situation ?
-Sachant que l’impôt du correspondant au résultat fiscal de 2019 est de 200 000dh, quelles sont les
conséquences de cette décision prise par l’entreprise ?
EXERCICE 3 :
La société 3MA est une SA au capital de 5 000 000dh créée en 2011 et exerçant une activité
industriel « fabrication des biens d’équipements » une partie de sa production est destinée à
l’exportation.
La date de début d’exploitation et d’exportation de la société remonte au 1ere janvier 2013 ;
CA(HT) local 1 800 000 2 100 000 2 250 000 4 350 000 5 380 000
CA(HT) 1 200 000 1 500 000 1 850 000 2 450 000 3 245 000
export
RF brut -265 000 -102 000 425 000 689 000 1 289 500
Produit 80 000 125 000 189 000 250 000 360 000
financier
Autres informations ;
Les produits de participation des exercices 2018 et 2019 sont respectivement de 20% et 25% des
produits financiers.
Travail à faire
1) Calculer l’impôt dû au titre de l’exercice 2016, 2017, 2018 et 2019. Procéder à la liquidation
des acomptes provisionnels exigibles.
EXERCICE 4 :
Application N° 1 :
Mr. SALIM, un jeune licencié, a créé il y a 6 ans sa propre entreprise individuelle. Il s’avère que Mr.
SALIM contrôle bien l’activité de son entreprise. En effet, le chiffre d’affaire n’a cessé de s’améliorer
depuis sa création en début 2010. À présent, son entreprise est soumise à un régime forfaitaire.
Dans ce qui suit, on vous communique un ensemble d’éléments qui vous permettra de calculer le
bénéfice imposable.
Activité1 : Fabricant d’encres Activité2 : Imprimeur
typographe
CA de 2015 960 000 225 000
TAF :
1- Calculer le bénéfice forfaitaire et le revenu minimum. En déduire l’IR à payer au titre de
l’exercice 2015.
2- Au titre des années à venir et dès l’exercice 2016, Mr SALIM devrait –il- abandonner le régime
forfaitaire ? Justifier votre réponse.
3- Au titre des années à venir et dès l’exercice 2017, Mr SALIM devrait –il- abandonner le régime
forfaitaire si on suppose que les CA de 2015 sont maintenus les mêmes au titre de l’exercice
2016 ?
si oui, pour quel régime peut-il opter ? et quand ?
4- On retire l’hypothèse de la 3ème question, supposant maintenant que les CA en 2016 de la 1ère
et la 2ème activité sont respectivement de 750 000 dh et 240 109 dh. Quel régime serait-il
imposé à Mr. SALIM dans ce cas ?
EXERCICE 5 :
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La société « ENNAJI FRÈRES » est une Société en Nom Collectif
(S.N.C) créée en 2009 par les deux frères Reda et Kamal, spécialisée dans la production et la
commercialisation des articles de bonneterie, Son capital est de 600 000 DH, entièrement libéré,
réparti comme suit :
Reda : responsable commercial dans la société et sa part dans le capital social est élevée à 50%.
Kamal : sa part dans le capital s’élève à 30%, et il est nommé gérant.
Amal : conjoint de Kamal, détient 10% dans le capital de la société.
Ahmed : âgé de 10 ans, fils de Amal et Kamal, détient 10% dans le capital de la société.
Certains membres de famille travaillent dans la société en tant que salariés. Il s’agit de :
- Souad, fille de Reda, titulaire d’un BTS en comptabilité et assure les fonctions de
comptable.
- Jamal, Le fils de Mr Kamal âgé de 27 ans, occupe la fonction d’ingénieur en
informatique dans la société ENNAJI FRÈRES .
Au 31/12/2016, le Résultat comptable, tel qu’il est calculé par Souad s’élève à 520 340 DH, alors que
celui de l’exercice précédent est de : -371.900 DH.
Par ailleurs, La société « ENNAJI FRÈRES » vous communique les données suivantes de l’exercice
clôturé au 31/12/2016 pour en faire l’analyse, on vous précise que toutes ces opérations ont été
comptabilisées par Souad :
1) Dividendes perçus d’un montant de 20 000 DH.
2) La société a bénéficié d’un dégrèvement fiscal enregistré en produits qui concerne
la taxe professionnelle de 2014 pour 2300 DH. Fiscalement, la taxe en question a
été déduite en 2015.
3) Paiement de la taxe sur véhicule de 12000 DH relative à un matériel immatriculé
au nom de L’associé principal mais utilisé dans l’intérêt de l’entreprise.
4) Amortissement dégressif pratiqué sur une voiture de tourisme acquise le 1/7/2016
pour 560 000 HT DH (durée d’utilisation prévue : 4 ans) : 105000 DH.
5) Des frais relatifs à la construction d’un entrepôt en cours : 402 .320 DH.
6) Paiement des frais de transport de Meryem, fille de Mr Kamal, comptabilisés en
TTC, il s'agit du Transport ferroviaire, MT HT = 200 DH
7) - Rémunération de Mr Kamal, il touche un salaire de : 65.000 DH
- Reda, responsable commercial, touche un salaire de : 90 000 DH
- Souad touche un salaire de 35 000 DH. Il est à noter que dans les entreprises du
même secteur, les fonctions d’un comptable ne sont rémunérées qu’à 30.000
DH.
- Jamal perçoit un salaire de 60.000 DH.
8) Décaissement des intérêts rémunérant les comptes courants créditeurs :
- 6000 DH pour Mr Kamal, compte courant : 200.000 DH, depuis 01/03/2016
- 2000 DH pour Mr Reda, compte courant : 100.000 DH depuis début d’année.
Ces intérêts sont rémunérés au taux de 3% inférieur au taux fixé par le ministère des finances.
9) Locations et charges locatives d’un montant de 6000 DH versées à l’associé
principal à l’occasion de la location de son dépôt à la société.
Il est à signaler que L’associé principal est marié et père de 4 enfants : Sauf 3 d’entre eux ouvrant
droit à des déductions sociales.
En outre, L’associé principal paye à un établissement de crédit un montant de marge locative définie
dans le cadre d’un contrat d’IJARA MOUNTAHIA BITAMLIK. Ce montant s’élève à 2000 DH mensuel
et ce depuis le 1er janvier 2016. On vous précise qu’il est prêt pour conclure un contrat de vente de
son logement actuel, le logement acquis par IMB serait considéré au plus tard le 15 janvier 2017
comme principal.
Informations complémentaires :
Chiffre d’affaires de 2016 : 10.000.000 DH
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Produits d’exploitation : 5.000.000 DH
Produits financiers : 400.000 DH
TAF :
1- Procédez aux rectifications nécessaires pour déterminer le revenu professionnel imposable.
2- Calculez l’IR dû par celui désigné en tant qu’associé principal de la société « ENNAJI FRÈRES».
Activité 1 : 750.000/1.000.000dh = 75%
Activité2 : 240.000/250.000dh = 96.05%
L’activité principale est celle de la prestation de services. La somme des CA des deux activités
(990.109 dh) dépasse largement le seuil de l’activité principale (250.000 dh). Ceci nous ramène au
régime net réel puisqu’il dépasse 500.000 dh qui correspond à la borne supérieure du régime net
simplifié. Nous rappelons que l’un des deux critères a été vérifié en 2015, cela revient à dire que,
pour deux exercices consécutifs, les limites ont été dépassées. M. SALIM serait soumis au R.N.R
(sans avoir droit à l’option pour le R.N.S) au titre des exercices suivants et ce dès l’exercice 2017.
EXERCICE 6 :
Mr Adil est un entrepreneur marocain, père d’un enfant de 10 ans à effectuer au titre de l’année
2016 les opérations financière suivantes :
1/ il a acheté en 2015, 400 actions d’une société cotée en bourse {200dh chacune. Au cours de 2016
il les cède pour un prix de 190dh chacune. Frais d’acquisition et de cession y afférent sont de 0.2%
TTC.
2/ Mr Adil a acquis en 2014, 300 action d’une société cotée en bourse {150dh l’unité, et 100 action
cotées {130dh l’unité. Au cours de cette année il cède 300 actions {200dh chacune. Les commissions
d’acquisition et de cession sont de 0. 1% TTC.
3/ au titre de l’année 2015 il a acquis 100 action non cotée à 110dh chacune. Au cours de cette
année il a cédé 40 pour 105dh, et le reste pour 120dh.les frais d’acquisition et de cession y afférent
sont de 0.1%.
4/ Mr Adil a reçus {titre de donation d’auprès son frère Khalid en 2015, 200 titres. Au cours de cette
année Mr Adil cède ces actions pour un prix de 130dh, frais de cession sont de 0.1% TTC. Le prix
d’acquisition des titres dernièrement cédés par Mr Khalid est de 120dh.
5/ le premier mars 2016, Mr Adil a acquis 2 certificats de dépôts émis par une banque, d’une valeur
de
Le 1er septembre 2016 il a décidé de cédé ces titres de créances. Le cours affiché est de 180 000. Les
frais de cession sont de 0.2% TTC.
6/ des intérêts d’une valeur de 1200dh afférent d’un compte d’épargne auprès de la caisse
d’épargne nationale.
7/ des dividendes de 2000dh auprès d’une société installé dans les zones franche d’exportation.
8/ 1500dh, provenant d’un compte d’épargne destiné à financer les études de son enfant
Mohammed, et auquel il a versé 210 000, sachant que le compte a été créée en 2009.
9/ 1800dh, provenant d’un compte d’épargne consacré pour la construction d’une habitation
secondaire. Les versements effectués sont de 360 000, sachant que le compte a été créé en 2010.
10/ 1000dh, provenant d’un dépôt {terme auprès la BMCI. Frais de garde 150dh (Nom non décliné)
11/ 2260dh, provenant des bons de caisse. Frais d’encaissement 1%.(identité décliné)
EXERCICE 7 :
Mr. Ahmed salarié, marié et père de 4 enfants de moins de 27 ans, pour le mois de janvier 2016,
son salaire est composé des éléments suivants :
Travail à faire :
EXERCICE 8 :
Mr. Alami ingénieur dans une entreprise spécialisé en aéronautique. Il est marié à Mme. Amina
cadre dans la banque « Al Baraka Banking Group », et ayant cinq enfants : Oussama 14 ans
aveugle, Meryem 23 ans étudiante et marié depuis plus d’un an, Ahmed 27 ans étudiant en
médecine et reçoit une bourse de 3000 Dh par mois.
Les deux autres enfants des jumeaux âgés de 28 ans , Yahya et ghita qui sont les enfants de
Mme. Amina, nés de son premier mariage.
Les éléments de salaire de Mr. Alami pour le mois de février 2016 sont les suivants :
Salaire de base 20 000 Dh
Frais de déplacement 3 000 Dh (dont 1 000 non justifié)
Prime d’ancienneté 4 000 Dh
Frais de nourriture 1 000 Dh
Voiture de service 1 500 Dh
Indemnité de maladie 1 000 Dh
Allocation familiale 600 Dh
Mr. Alami assure une fonction au sein de la filiale de son entreprise en France, et reçoit en
contrepartie une rémunération de 1 500 € .
De plus, il occupe une villa prise en location à 5 000 Dh dont la moitié est supporté par son
entreprise.
Au cours de ce mois il verse :
- Assurance groupe 160 Dh
- Assurance vie 200 Dh
- Cotisation à la CNSS 447.4 Dh
- Cotisation à l’AMO 350 Dh
- Retraite complémentaire 240 Dh
Mr. Alami a acquis un appartement pour usage d’habitation principale, il a bénéficié auprès de sa
banque d’un financement Mourabaha. Cette appartement est d’une superficie de 150 m², et son
prix est de 1 200 000 Dh.
Le montant de remboursement est de 4 000 Dh, ventilé comme suit :
3 000 Dh au titre de coût d’acquisition.
1 000 Dh au titre de la rémunération convenu d’avance.
Travail à faire :
Il vous est demandé de calculer l’IR à payer par Monsieur Alami au titre de février 2016.
(on admet que 1 € = 10 dh)
EXERCICE 9 :
Mr. Farid retraité, marié et père de trois enfants dont le plus grand est âgé de 28 ans, et reçoit un
salaire de 4 000 Dh par mois. Imane âgé de 26 ans, et reçoit un salaire de 2 000 Dh par mois, et
Omar âgé de 20 ans, étudiant.
- Il reçoit une pension de retraite de 5 000 Dh par mois. Ainsi, une pension de retraite étrangère de
1000 € par moi, en contrepartie de son travail au sein d’une entreprise d’automobile.
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- Il est associé principal dans une société de personnes, dont il
détient 40% du capital. Le résultat fiscale de cette société est de 55 000 Dh.
- Mr. Farid détient 500 actions dans une entreprise coté en bourse, dont les dividendes reçus
s’élèves à 5000 Dh.
- De même, il a vendu 200 actions d’une entreprise non cotée en bourse à 250 Dh l’action, ces
actions ont été acquises 200 Dh l’action.
- Il loue un immeuble qu’il détient à part égal avec sa femme, constitué de 5 appartements, à raison
d’un loyer mensuel de 2 000 Dh chacune. L’appartement numéro 4 a été louer à partir du mois août.
Le premier est exploité par Mr. Farid, et il a donné lieu à un revenu de 40 000 Dh.
-Il a perçu des intérêts sur compte bloqué chez la BMCE, dont le montant est de 13 000 Dh.
Travail à faire :
EXERCICE 10 :
La société « MIG » est une société industrielle installée à Casablanca, cette entreprise fabrique
des meubles pour le marché local. Son chiffre d’affaire en 2015 s’élève à 10 400 000 DH.
Au cours du mois du juillet 2016, elle a réalisé les opérations suivantes :
- 01/07 : livraison de meubles à un magasin, facture TTC : 150 000 DH payé le même jour par
chèque.
- 03/07 : livraison de meubles à un grossiste français installé à rabat pour : 240 000 DH. Le client
verse 120 000 DH en espèce et pour le reste l’entreprise accepte deux traites de 60 000 DH à 30
jours et 60 jours.
- 05/07 : la société a livré de meubles de 70 000 DH à sa filiale exportatrice qui l’a vendu à 90 000
DH.
- 07/07 : pour des raisons financières, la société a décidé de céder quelques éléments de son actif :
• Vente d’un matériel de transport pour 300 000 DH (chèque bancaire), ce matériel acquis en
janvier 2012 de prix de 400 000 DH TTC.
• Cession d’un matériel de production pour 15 000 DH TTC (chèque bancaire). Le matériel en
question a été acquis en juin 2014 de prix de 20 000 DH TTC.
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- 24/07 : Suite à une insolvabilité d’un client justifiée par une décision judiciaire, la société a soldé la
créance de ce client inscrite en compte depuis 5 ans pour un montant de 56 400 DH (TTC).
2- Paiement par chèque bancaire les factures suivantes (HT) relatives au mois de juillet :
• Note de téléphone : 6 000 DH
• Electricité : 1 710 DH
• Eau : 2 000 DH
• Acomptes/IS : 15 000 DH
• Agios bancaires : 4 380 DH
• Transport ferroviaire 600 DH
3- Frais de déplacement du directeur technique, montant facture 18 000 DH TTC.
4- Divers cadeaux à la clientèle de 4000 DH TTC.
5- Une voiture Mercedes utilisé par le directeur général 300 000 DH TTC. 6- Carburant pour un
véhicule de transport du personnel 25 000 DH TTC.
7- La société a reçu une attestation bancaire auprès d’un fournisseur justifiant le nonpaiement du
chèque relatif à une facture de fourniture concernant le mois de JUIN d’un montant de 24 000
DH qui a été ensuite régler en espèce.
8- Règlement d’une facture relative à un achat d’emballages perdus : 15 000DH TTC, payée en
espèce.
9- Loyer d’un magasin aménagé pour 3000 DH HT
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10-L’acquisition d’un immeuble destiné à la location à des tiers
d’un montant de 400 000 DH.
Travail à faire :
EXERCICE 11 :
La société SONADEX fabrique des machines, Elle possède des filiales au Maroc et dans certains
pays africains. Elle dispose d’immeubles qu’elle donne en location à l’état nu. Elle vous
communique les renseignements suivants relatifs à l’exercice 2015 exprimés en HT (TVA :
20%) :
Ventes au Maroc : 10.000.000
Ventes à l’exportation : 6.000.000
Ventes des produits n’ouvrant pas droit à déduction :2.000.000
Ventes en suspension de la taxe à des exportateurs : 1.500.000
Redevances sur brevets concédés à des filiales marocaines : 400.000
Redevances sur brevets concédés à des filiales étrangères : 780.000
Cession d’éléments de l’actif : 78.500
Ventes de déchets provenant des fabrications : 275.000
Location d’immeubles nus : 147.000
Location de locaux industriels équipés : 185.000
Travaux d’études pour équipement d’une usine en Guinée : 278.600
Montage d’une machine au Mali : 46.200
Indemnité d’assurance perçue suite à un incendie : 470.000
Subvention d’équipement reçue : 600.000
Travail à faire :
1) Calculer le prorata provisoire à appliquer en 2016.
2) Sachant que, l’entreprise a acquis un camion d’une valeur de 500.000 HT durant l’exercice
2016, quelles sont les régularisations qui s’imposent durant les années suivantes.
Les prorata définitifs sont :
En 2016 : P=73% En 2018 : P= 80%
En 2017 : P= 93% En 2019 : P= 97%
EXERCICE 12 :
Mr. Farid retraité, marié et père de trois enfants dont le plus grand est âgé de 28 ans, et reçoit un
salaire de 4 000 Dh par mois. Imane âgé de 26 ans, et reçoit un salaire de 2 000 Dh par mois, et
Omar âgé de 20 ans, étudiant.
- Il reçoit une pension de retraite de 5 000 Dh par mois. Ainsi, une pension de retraite étrangère de
1000 € par moi, en contrepartie de son travail au sein d’une entreprise d’automobile.
- Il est associé principal dans une société de personnes, dont il détient 40% du capital. Le résultat
fiscale de cette société est de 55 000 Dh.
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- Mr. Farid détient 500 actions dans une entreprise coté en
bourse, dont les dividendes reçus s’élèves à 5000 Dh.
- De même, il a vendu 200 actions d’une entreprise non cotée en bourse à 250 Dh l’action, ces
actions ont été acquises 200 Dh l’action.
- Il loue un immeuble qu’il détient à part égal avec sa femme, constitué de 5 appartements, à raison
d’un loyer mensuel de 2 000 Dh chacune. L’appartement numéro 4 a été louer à partir du mois août.
Le premier est exploité par Mr. Farid, et il a donné lieu à un revenu de 40 000 Dh.
-Il a perçu des intérêts sur compte bloqué chez la BMCE, dont le montant est de 13 000 Dh.
Travail à faire :
EXERCICE 13 :
Soit une société de grande fabrication de voitures appartenant à la classe C3 et située dans le
périmètre des communes urbaines. L’actif de début d’activité de cette société se présente comme
suit :
Informations complémentaires :
Le matériel et outillage figurant dans le bilan contient une machine d’une valeur de
700 000dh installée mais non encore utilisée,
En 2014 l’entreprise a acquis une nouvelle machine d’une valeur de 3 000 000dh, installée
et mise en service en 2015,
La société prend en location un immeuble, qui lui sert de siège, pour un prix de 50 000 par
mois,
Travail à faire :
Calculer la taxe professionnelle et la taxe de services communaux au titre de l’année 2011, 2016,
2019 et 2021.
EXERCICE 14 :
La Société IMA SARL est constituée le 20 Septembre N, avec un capital divisé en 6000 parts de
nominal de 200. Le capital est libéré à hauteur de 75%.
1-Les associées Imad, Mourad et Amina font apports en numéraire et en nature de la manière
suivante :
Monsieur Imad apporte la somme de 400.000 DH et reçoit en contre partie 2000 parts
sociales ;
Monsieur Mourad apporte la somme de 300.000 DH et reçoit 1500 parts sociales ;
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Madame Amina apporte la situation de son entreprise :
- Droit au bail du local commercial évalué à 200.000 DH, grevé d’une dette d’emprunt
suivant le contrat de la banque de 80.000 DH ;
- Un matériel industriel évalué à 216.000 DH et grevé d’une dette de 98.500 DH ;
- Des créances clients d’un montant de 106.680 DH grevés d’une dette de 77.500 DH.
Elle apporte aussi une somme de 233.320 dh.
Et reçoit-en contre partie 2500 parts sociales.
2- le 22/02/N+1 l’associé Mourad s’est retiré suite à des difficultés financières dont il souffrait on
cédant ses parts sociales à une personne étrangère approuvé par les autres associées, cette cession
qui est notifié par acte écrit est d’un montant de 400.000 DH.
3- le 01/01/N+4 la société procède à une augmentation multiforme de son capital par nouvel
apport : d’un immeuble bâti d’une valeur de 700.000 DH, d’une prime émission de 40.000 DH et
d’incorporation d’une réserve facultative de 200.000 DH.
4- pour compenser ses pertes enregistrés la société IMA décides le 07/03/N+7 de réduire son capital
d’un montant de 240.000 DH.
5- le 17/06/N+12 la société procède à une fusion absorption, de la société ICE dont la situation
comptable se présente comme suite à la date de la fusion :
Actif Montant
Fond commercial 60.000
Matériel de production 200.000
Stock 75.000
Clients 300.000
Banque 27.000
Total 662.000
- Autres informations :
Le fonds commercial est estimé à 100.000 DH ;
Le matériel de production est évalué à 150.000 DH ;
Le stock est évalué à un montant de 98.700 DH.
- Passif exigible : 520.000 DH.
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6- le 24/03/N+13 la société décide de procéder à une réduction
du capital de 100.000 DH, accompagné d’une attribution aux associés de 1000 part sociales.
7-le 12/11/N+20 la société procède à une reconstitution du capital par apport d’un fond de
commerce d’un montant de 800.000 DH dont :
TAF :
EXERCICE 15 :
Cas 1
Deux promoteurs immobiliers sont copropriétaires des biens suivants et décident de les
partager à raison de 50% chacun :
- Villa : 750000dh
- FC : 750000dh
- Dépôt : 170.000DH
- Rez de chaussée : 250.000DH
- Appartement en 1ere étage : 150.000DH
- Terrain nu : 90.000DH
Le 1er héritier reçoit le rez de chaussée et terrain nu et s’engage à verser une soulte au
2eme héritier
Cas d’Echange :
Monsieur « Hicham » et Monsieur « Hamid » s’échangent entre eux un terrain nu et une
villa :
I. Introduction:
La taxation d’office est un concept qui donne à l’administration fiscale le droit de déterminer
unilatéralement les bases d’imposition, lorsque le comportement du contribuable est
particulièrement fautif. En limitant, par conséquence, l’une des principales bases du système
déclaratif à savoir la spontanéité de l’acte fiscal.
Dans un système fiscal déclaratif, l’administration ne peut procéder d’une manière unilatérale à
la détermination des bases d’imposition, en cas de défaut de déclaration ou à l’application des
sanctions pour infraction au droit de communication et des sanctions pénales, que dans le cadre de
la procédure de taxation d’office ou dans le cadre des procédures relatives à l’application desdites
sanctions.
Ces relations d’imposition sont cadrées sous l’égide du livre de procédures fiscales et le Code
Général D’Impôt qui codifient toutes les relations d’imposition, de rectification et de contentieux.
L’administration détermine d’une manière unilatérale les bases d’imposition selon la procédure
de taxation d’office prévue à :
l’article 228 du C.G.I., en cas de défaut de déclaration du résultat fiscal, du revenu global,
de profit ou de chiffre d’affaires, défaut de présentation d’actes ou de conventions ou
d’effectuation ou de versement au Trésor les retenues à la source dont il est responsable ;
l’article 229 du C.G.I., en cas d’infraction aux dispositions relatives à la présentation des
documents comptables et au droit de contrôle.
La taxation d’office est appliquée par l’administration dans les cas suivants :
I. - Lorsque le contribuable :
1°- ne produit pas dans les délais prescrits :
- la déclaration du résultat fiscal prévue aux articles 20 et 150 ;
Le contribuable doit déposer une déclaration de son résultat fiscale dans les 3 mois qui suivent la clôture de chaque exercice
comptable comportant les références des paiements déjà effectués en plus des pièces annexes nécessaires.
En cas de cessation totale d’activité, de fusion, de scission ou de transformation de la forme juridique entraînant leur
exclusion du domaine de l’impôt sur les sociétés ou la création d’une personne morale nouvelle, le contribuable doit
souscrire dans un délai de 45 jours de la date de la réalisation de ces changements.
La déclaration du revenu global et l'inventaire des biens par les contribuables soumis à l'impôt sur le revenu au titre d'une
activité professionnelle et/ou agricole, lorsqu'ils cessent l'exercice de leur activité professionnelle.
- la déclaration du revenu global prévue aux articles 82 et 85 ;
Les contribuables sont tenus d’adresser une déclaration de leur revenu global de l’année précédente avec indication de la
ou les catégories de revenus qui le composent, avant le 1er mars de chaque année, pour les titulaires de revenus
professionnels déterminés selon le régime du bénéfice forfaitaire et avant le 1er MAI de chaque année, pour les titulaires
de revenus professionnels déterminés selon le régime du résultat net réel ou celui du résultat net simplifié.
Le contribuable qui cesse d’avoir au Maroc son domicile fiscal, est tenu d’adresser la déclaration de son revenu global pour
la période prévue à l’article 27.
- la déclaration de cession de biens ou de droits réels immobiliers prévue à l’article 83 ;
Les contribuables doivent remettre contre récépissé une déclaration de leurs profits immobiliers résultants de la cession
de biens immeubles ou de droits réels s’y rattachant.
Les sociétés à prépondérance immobilière doivent joindre à la déclaration de leur résultat fiscal, la liste nominative de
l’ensemble des détenteurs de leurs actions ou parts sociales à la clôture de chaque exercice.
- la déclaration de cession de valeurs mobilières et autres titres de capital et de créance prévue à
l’article 84 ;
Déclaration des profits de capitaux mobiliers par :
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Les contribuables qui cèdent des valeurs mobilières et autres titres de capital et
de créance non inscrits en compte auprès d’intermédiaires financiers habilités avant le 1er avril de
l’année qui suit l’année de cession.
Les contribuables ayant subi la retenue à la source valant demande de régularisation et, le cas échéant, de restitution
avant le 1er avril de l’année suivante.
- la déclaration du chiffre d’affaires prévue aux articles 110 et 111 ;
Les contribuables imposés sous le régime de la déclaration mensuelle/trimestrielle doivent déposer avant le vingt de
chaque mois (la fin du mois pour la télé-déclaration) une déclaration du CA réalisé au cours du mois précédent et verser,
en même temps la taxe correspondante.
- les actes et conventions prévus à l’article 127-I ;
Sont obligatoirement assujettis à la formalité et aux droits d’enregistrement, alors même qu’à raison du vice de leur forme
ils seraient sans valeur :
Toutes conventions, écrites ou verbales et quelle que soit la forme de l’acte qui les constate, sous seing privé ou
authentique.
Tous actes sous seing privé ou authentiques portant : constitution ou mainlevée d’hypothèque, cession ou délégation de
créance hypothécaire / constitution, augmentation de capital, prorogation ou dissolution de sociétés ou de groupements
d’intérêt économique, ainsi que tous actes modificatifs du contrat ou des statuts / cession d'actions des sociétés cotées en
bourse / partage de biens meubles ou immeubles / antichrèse ou nantissement de biens immeubles et leurs cessions.
Les actes authentiques ou sous seing privé établis par les notaires ou fonctionnaires chargés du notariat.
Les actes d’adoul et de notaires hébraïques en vertu de l’art 127-I
Tout acte de ventes de produits forestiers.
2°- Produit une déclaration incomplète ou un acte sur lesquels manquent les renseignements
nécessaires pour l’assiette, le recouvrement de l’impôt ou la liquidation des droits ;
3°- Ou n’effectue pas ou ne verse pas au Trésor les retenues à la source dont il est responsable,
conformément aux dispositions des articles 80 et 156 ;
II. – Lorsque le contribuable ne présente pas les documents comptables visés, selon le cas, aux articles
145 et 146, ou refuse de se soumettre au contrôle fiscal prévu à l’article 212.
III. Procédure :
Les contribuables qui ont commis les fautes précités ne seront pas imposés d’office directement car
l’Administration Fiscale doit suivre une procédure bien précise, imposée par le CGI. Cette procédure se
présente comme suit :
Taxation d’office pour défaut de déclaration du résultat fiscal, du revenu global, de profit,
de chiffre d’affaires ou de présentation d’actes ou de conventions :
Le contribuable qui n’a pas produit ses déclarations dans les délais prescrits, produit des déclarations
incomplètes ou un acte sur lesquels manquent les renseignements nécessaires pour l’assiette, le recouvrement
de l’impôt ou la liquidation des droits ou n’effectue pas ou ne verse pas au Trésor les retenues à la source dont il
est responsable : il est invité, par lettre notifiée, dans les formes prévues à l’article 219 , à déposer ou à compléter
sa déclaration ou son acte ou à verser les retenues effectuées ou qui auraient dû être retenues dans le délai de
trente jours suivant la date de réception de ladite lettre.
Si le contribuable ne dépose pas ou ne complète pas sa déclaration ou son acte ou ne verse pas les retenues à
la source précitées dans le délai de trente jours prévu ci-dessus, l’administration l’informe, dans les formes
prévues à l’article 219 des bases qu’elle a évaluées et sur lesquelles le contribuable sera imposé d’office ou des
droits d’enregistrement, qui seront établis, si ce dernier ne dépose pas ou ne complète pas sa déclaration ou son
acte dans un deuxième délai de trente jours suivant la date de réception de ladite lettre d’information.
Taxation d’office pour infraction aux dispositions relatives à la présentation des documents
comptables et au droit de contrôle :
Le contribuable qui ne présente pas les documents comptables visés, selon le cas, aux articles 145 ou 146, ou
refuse de se soumettre au contrôle fiscal prévu à l’article 212 est invité à se conformer aux obligations légales en
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lui adressant une lettre, dans les formes prévues à l’article 219, dans un
délai de quinze jours à compter de la date de réception de ladite lettre.
A défaut de présentation des documents comptables dans le délai précité, l’administration informe le
contribuable, par lettre notifiée dans les formes prévues par l’article 219, de l’application de l’amende prévue à
l’article 191-I , et lui accorde un délai supplémentaire de quinze jours à compter de la date de réception de ladite
lettre, pour s’exécuter ou pour justifier l’absence de comptabilité.
Lorsque dans ce dernier délai le contribuable ne présente pas les documents comptables ou si le défaut de
présentation des documents comptables n’a pas été justifié, il est imposé d’office, sans notification préalable
avec application de l’astreinte journalière prévue à l’article 191-I.
La notification est effectuée à l’adresse indiquée par le contribuable dans ses déclarations, actes ou
correspondances communiqués à l’inspecteur des impôts de son lieu d’imposition, soit par lettre recommandée
avec accusé de réception, soit par remise en main propre par l’intermédiaire des agents assermentés de
l’administration fiscale, des agents du greffe, des huissiers de justice ou par voie administrative.
Le document à notifier doit être présenté à l’intéressé par l’agent notificateur sous pli fermé.
La remise est constatée par un certificat de remise établi en double exemplaire, sur un imprimé fourni par
l’administration. Un exemplaire de ce certificat est remis à l’intéressé.
Le certificat de remise doit comporter les indications suivantes :
- le nom et la qualité de l’agent notificateur ;
- la date de la notification ;
- la personne à qui le document a été remis et sa signature.
Si celui qui reçoit la notification ne peut ou ne veut signer le certificat, mention en est faite par l’agent qui
assure la remise. Dans tous les cas, cet agent signe le certificat et le fait parvenir à l’inspecteur des impôts
concerné.
Si cette remise n’a pu être effectuée, le contribuable n’ayant pas été rencontré, ni personne pour lui, mention
en est faite sur le certificat, lequel est signé par l’agent et retourné à l’inspecteur visé à l’alinéa précédent.
Le document est considéré avoir été valablement notifié:
1°- s’il est remis :
- en ce qui concerne les personnes physiques soit à personne, soit à domicile, entre les mains de parents,
d’employés, ou de toute autre personne habitant ou travaillant avec le destinataire ou, en cas de refus de
réception dudit document après l’écoulement d’un délai de 10 jours qui suit la date du refus de réception ;
- en ce qui concerne les sociétés et les groupements visés à l’article 26, entre les mains de l’associé
principal, de leur représentant légal, d’employés, ou de toute autre personne travaillant avec le contribuable
destinataire ou, en cas de refus de réception dudit document après l’écoulement d’un délai de 10 jours qui suit la
date du refus de réception.
2°- s’il n’a pu être remis au contribuable à l’adresse qu’il a communiquée à l’inspecteur des impôts lorsque
l’envoi du document a été fait par lettre recommandée avec accusé de réception ou par l’intermédiaire des
agents du greffe, des huissiers de justice ou par voie administrative et qu’il a été retourné avec la mention non
réclamé, changement d’adresse, adresse inconnue ou incomplète, locaux fermés ou contribuable inconnu à
l’adresse indiquée. Dans ces cas, le pli est considéré avoir été remis, après l’écoulement d’un délai de 10 jours qui
suit la date de la constatation de l’échec de la remise du pli précité.
V. Sanctions et amendes :
Les contribuables qui contestent tout ou partie du montant des impôts, droits et taxes mis à leur charge
doivent adresser, au directeur général des impôts ou à la personne déléguée par lui à cet effet, leurs réclamations
:
a) en cas de paiement spontané de l’impôt, dans les 6 mois qui suivent l’expiration des délais prescrits ;
b) en cas d’imposition par voie de rôle, état de produits ou ordre de recettes dans les 6 mois suivant celui de la
date de leur mise en recouvrement.
Après instruction par le service compétent, il est statué sur la réclamation par le ministre chargé des finances
ou la personne déléguée par lui à cet effet.
La réclamation ne fait pas obstacle au recouvrement immédiat des sommes exigibles et, s’il y a lieu, à
l’engagement de la procédure de recouvrement forcé, sous réserve de restitution totale ou partielle desdites
sommes après décision ou jugement.
Si le contribuable n’accepte pas la décision rendue par l’administration suite à l’instruction de sa réclamation,
il peut saisir le tribunal compétent dans le délai de 30 jours suivant la date de la notification de la décision
précitée.
A défaut de réponse de l’administration dans le délai de 3 mois suivant la date de la réclamation, le
contribuable requérant peut également introduire une demande devant le tribunal compétent dans le délai de 30
jours suivant la date de l’expiration du délai de réponse précité.
- Le Ministre chargé des Finances ou la personne déléguée par lui à cet effet doit prononcer le dégrèvement
total ou partiel soit d’office, soit sur réclamation du contribuable, des impositions qui sont reconnues former
surtaxe, double ou faux emploi, en application des dispositions de l’article 236-1 du CGI.
- L’administration doit prononcer ce dégrèvement dans la limite du délai de prescription de 4 ans, prévu à
l’article 232 du CGI, en faveur du contribuable qui se trouve surtaxé par suite d’erreurs matérielles de son propre
fait ou du fait de l’administration, ou en présence d’un faux ou d’un double emploi.
- Le ministre chargé des finances ou la personne déléguée par lui à cet effet peut accorder à la demande du
contribuable, au vu des circonstances invoquées, remise ou modération des majorations, amendes et pénalités
prévues par la législation en vigueur.
La remise gracieuse : si le contribuable peut justifier d’une situation financière délicate ou d’une baisse de
revenus conséquente par rapport à l’année précédente, l’administration peut lui accorder une remise du montant
d’impôt à payer.
EXERCICE 1 : (Taxation d’office pour infraction aux dispositions relatives au droit de contrôle)
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ATLAS est une SARL marocaine, créée en 2008 au capital de 1 500 000 entièrement libéré, exerçant
une activité industrielle et dont l’exercice coïncide avec l’année civile. On relève les données
suivantes :
Le 10/08/2016 : Elle a reçu une 2ème notification qui précise qu’elle a été sanctionnée d’une
amende de 2000 DH, et que l’administration fiscale lui accorde un 2ème délai de 15 jours, à
compter du jour de la réception de cette notification, pour s’exécuter.
Le 25/08/2016 : L’administration fiscale a informé l’entreprise qu’elle a été imposée d’office
et des bases d’imposition qu’elle a évalué et de l’application de l’astreinte journalière de
100 DH par jour de retard dans la limite de 1000 DH.
Base de la cotisation minimale (évaluée) ............. 3.500.000 DH
Résultat évalué ......................................................... 500.000 DH
Le 10/09/2016 : l'administration fiscale a émis un rôle au nom de la société par suite d'une
taxation d'office opérée en application de l'article 172 du C.G.I. Les droits simples et
amendes s'élèvent à :
Base de la cotisation minimale (évaluée) ............. 3.500.000 DH
Cotisation minimale 3.500.000 x 0,50 % .................. 17.500 DH
Résultat évalué ......................................................... 500.000 DH
Droits simples : 500.000 x 20 % ................................ 100.000 DH
Amende …………………………………………………….……………… 2.000 DH
Astreinte journalière (100*16) ..………………………………… 1.000 DH
Le 04/04/2017 : En effet, l’entreprise a reçu une lettre auprès de l’administration fiscale qui
lui rappela de l’obligation de produire sa déclaration, en lui accordant un délai de 30 jours à
compter du jour de la réception de ladite lettre pour s’exécuter.
Le 03/05/2017 : malgré la pression pratiquée par la Direction Générale et les efforts du
service comptable, ce dernier n’a pas pu produire la déclaration dans le délai accordé.
La société vous consulte pour savoir les conséquences et les sanctions qu’elle peut subir.
Le 06/05/2017 : Elle a reçu une 2ème notification dans laquelle l’administration lui informe
des bases qu’elle a évaluées et sur lesquelles elle sera imposée d’office si elle n’effectuera
pas sa télé-déclaration dans un deuxième délai de 30 jours, suivant la date de réception de
cette notification. Les bases ont été évaluées comme suit :
Base de la cotisation minimale (évaluée) ............. 1.500.000 DH
Résultat évalué ......................................................... 500.000 DH
Le 06/06/2017 : L’entreprise a préféré qu’elle soit imposée d’office sur les bases que
l’administration a évalué et donc refuse de faire sa déclaration dans ce deuxième délai.
Le 09/06/2017 : l'administration fiscale a émis un rôle au nom de la société par suite d'une
taxation d'office opérée en application de l'article 172 du C.G.I. Les droits simples et la
majoration s'élèvent à :
EXERCICE 1 :
ELEMENT REINTEGRATION DEDUCTION
Résultat avant impôt : 1 305 353 -
LES PRODUITS :
Vente a terme : RAS selon N.C. 717 Tome1 p :91 ‘’cette forme
de vente ne suspend pas l’engagement dont il retard seulement
l’exécution . ce type de vente c’est la livraison au client de la - -
marchandise ou du produit qui constitue te transfert de la
propriété ‘’
Facture du 20/02/2016 : RAS même si la marchandise n’est pas
encore livrée, l’établissement de la facture, rend
obligatoirement l’inscription de la vente, le montant - -
correspondant devrait figurer dans les produits ‘’N.C. 717
Tome1 p :91 ‘’
La facture de vente sous condition résolutoire : déduction du
montant de retour de la marchandise selon N.C. 717 Tome1 p
:91’’ la vente est réputée réaliser dés lors que la marchandise a
50 000
été livré au client , mais cette vente ne sera définitive que si les -
client acceptent la marchandise lors de sa revente . En cas de
réalisation de l’événement prévue par la condition, le vendeur
doit régulariser le retour’’.
Vente avec clause de rachat (vente à réméré) :RAS selon N.C.
717 Tome1 p :91 ‘’le vendeur se réserve de droit de racheter
l’objet dans un certain délai en remboursant le prix principal et
- -
les frais d’acquisition . Cette vente doit obligatoirement donner
lieu a l’établissement d’une facture dès le transfert de la
propriété ‘’.
Vente avec clause de réserve de propriété :à déduire selon N.C.
717 Tome1 p :93 ‘’le vendeur demeure propriétaire des
marchandises jusqu’au paiement intégral du prix par
l’acquéreur, la vente ne devient donc définitive que lorsque le
150 000
transfert du propriété se réalise . Les sommes versés par -
l’acheteur avant la réalisation du transfert sont considérés
comme simples avances sur commande en cours et ne
constitue pas de ce fait des produits de l’exercice de leur
encaissement ‘ .
Vente de machine de production (ECP)
imposable d’une manière extra comptable selon N.C.717
Tome1 p : 108 ‘’en ce qui concerne les écarts de conversion
passif qui sont comptabilisés au niveau du bilan de la société et
10 000 20 000
qui sont relatifs aux augmentations des créances ou aux
diminutions des dettes libellés en monnaie étrangers . Ils sont
évalués a la clôture de chaque exercice selon le dernier cours
de changes’’.
Vente d’un matériel franco de port :à déduire . Car il s’agit
- 66 000
d’une arrivée non encore livrée
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EXERCICE 2 :
1- Liquidation de l’impôt de 2016 :
EXERCICE 3 :
Exercice 2016
A- Impôt exigible sous forme d’acomptes 2016
Exercice de référence 2015
Exercice 2015 est un exercice déficitaire :
CM= (1800000+80000)*0.5%=9400dh.
Donc l’impôt du=9400dh.
AP=9400 /4=2350dh ces acomptes sont à payer au plus tard le 31 /03 30/06 30/09 31/12/ 2016.
B- Impôt dû de 2016 :
RF brut =-102000.
IS=0.
CM= (2100000+125000)*0.5%=11125dh.
C- Régularisation :
Impôt du=11125
AP=9400.Donc c’est un complément à payer 1725 au plus tard le 31/03/2017.
selon l’article 144 –B- la base de calcul de la CM est constitué par le montant (HT) sur la VA des
produits suivants : CA et les autres produits d’exploitation visés à l’article à l’article 9ci dessous :les
produits financiers visé à l’article 9.
Les subventions et dons reçu de l’Etat des collectivités locales et des tiers figurant parmi les produits
d’exploitation visé à l’article9 ou les produits non courants visé à l’article 9.
Exercice 2017 :
A- Impôt exigible sous forme d’acomptes : Exercice de référence 2016
Impôt du=11125.
AP=11125/4=2781.25 à payer au plus tard le 31/06 30/06 30/09 31/12 2017.
B- Impôt du 2017
RF brut 425000 va servir à l’imputation des déficits antérieurs :
Déficit (2015)=265000 reliquat=160000dh.
Déficit(2016)=102000 reliquat=58000dh.
Calcul du résultat fiscal correspond à l’export :
RF=58000*(1850000)/ (4100000+189000) =25017.5
RF local= 58000-25017.5=32982.5
IS= 32982.5*10%+25017.5*0%=3298.25 CM= (2250000+189000)*0.5%=12195dh
Donc l’impôt du =12195dh.
Selon l’article 6-B exonération suivie de l’imposition réduite :les entreprises exportatrices de
produits ou services à l’exclusion des entreprises exportatrices des métaux de récupération qui
réalisent un CA à l’exportation bénéficient pour le montant CA :exonération total de l’impôt sur les
sociétés pendant une période de 5ans consécutifs qui court à compter de l’exercice au cour duquel
1er opération d’exportation a été réalisé.
C- Régularisation :
Impôt du=12195dh
AP=11125 donc un complément de 1070à payer au plus tard le 31/03/2018.
Exercice 2018 :
A- Impôt exigible sous forme d’acomptes 2018 :
Exercice de référence 2017 :
RF net =58000dh.
IS calculé= (32982.5*10%) + (25017.5*10%)
IS calculé=5800.
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D’après la note circulaire 721 page 5 les sociétés imposés au taux
réduit 17.5%prévu à l’article19 du CGI peuvent également bénéficier du taux de 10% lorsque réalise
un bénéfice fiscale inférieur ou égale à 300000dh.
CM = (4100000+189000)*0.5%=21445dh.
L’impôt du est la CM=21445dh.
AP=21445/4=5361.25 ces acomptes sont à payer au plus tard le 31/03 30/06 30/09 et 31/12/2019.
B- Impôt du 2018 :
RF net =689000.
RF correspond à l’export=689000*(2450000)/(6800000+250000)=239440dh.
RF correspond au local= 689000-239440=449560dh.
IS=449560*20% + 239440*17.5% = 131814dh.
CM= (6800000+ (250000*0.8))*0.5%=35000.
IS supérieur à la CM donc l’impôt c’est l’IS. C- Régularisation ;
Impôt du=131814.
AP=21445. Donc c’est un complément de paiement de 110369 doit etreverser au plus tard le
31/03/2019.
Exercice 2019 :
A- Impôt exigible sous forme d’acomptes :
Exercice de référence : 2018
Impôt du= 131814 donc AP=131814/4=32953.5 doit être à payer au plus tard le 31/03 30/06 30/09
31/12/2020.
B- Impôt du de 2019 :
RF net=1289500.
RF correspond à l’export=1289500*(3245000)/ (8625000+360000)=465713.
RF correspond au local=1289500-465713=823782.
IS=823782*30% + 465713*17.5%= 328635.
CM= (8625000+ (360000-90000))*0.5%=44475.
Impôt du=328636.
C- Régularisation :
IS du=328636.
AP=131814. Donc c’est un complément de paiement doit être versé au plus tard le 31/03/2020.
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EXERCICE 4 :
Bénéfice forfaitaire :
Selon l’article 40 du CGI, page 72 :
le bénéfice forfaitaire=CA*coefficient + éléments additifs1
Pour l’activité1 : On a CA=960000DH
Coefficient du CA=15% (selon l’annexe du code général des impôts 2016, page 371).
Eléments additifs =0
Donc bénéfice forfaitaire1 =960000*15%=144000 DH.
Pour l’activité2 : On a CA=225000DH
Coefficient du CA=20%(CGI page 376)
Donc bénéfice forfaitaire2= 225000*20% = 45000DH
Ainsi, le total bénéfice forfaitaire =144000+45000=189000 DH
Revenu minimum :
Selon l’article 42 du CGI page 74 :
Le revenu minimum=valeur locative*coefficient + éléments additifs
Activité1 : revenue minimum1 =20000*1.5 = 30000 DH
Activité2 : revenu minimum2 =30000*3 = 90000 DH
Ainsi, le Revenu minimum total=30000+90000=120000 DH .
L’entreprise sera alors imposée suivant les bases du bénéfice forfaitaire, puisque on a
trouvé un bénéfice forfaitaire qui est supérieur au revenu minimum (1890000>120000).
L’IR dû :
Selon l’Article 73 du CGI page 106 :
l’IR à payer = bénéfice forfaitaire*taux – somme à déduire
l’IR à payer =189000*38%-24400 = 47420 DH.
2) M. SALIM est soumis aux règles régissant le cas de pluralités d’activités, selon lesquelles, on
procède à la vérification de deux critères (la non réalisation d’au moins un suffit):
Critère 1 : le chiffre d’affaires réalisé dans chacune des professions exercées n’excède pas la limite
retenue pour chacune d’elles2.
Activité 13 : CA1= 960.000 dh est inférieur au seuil qui lui correspond soit 1.000.000 dh ;
Activité 24 : CA2= 225.000 dh est inférieur au seuil qui lui correspond soit 250.000 dh.
1
Il s’agit de : plus-values et indemnités + subventions et dons reçus.
2
Note circulaire 717 tome 1, page 286.
3 Activité1 : fabricant d’encre (industrielle).
4 Activité 2 : imprimeur typographe (prestation de service).
5 Art 41 du CG1 page 73.
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Remarque : s’il n’y avait qu’une seule activité, on se contenterait
de cette première vérification, chose qui est évidente, puisque le deuxième critère sert en principe à
déterminer parmi plusieurs activités exercées par le contribuable celle qui est principale.
Critère 2 : le chiffre d’affaires total réalisé dans les professions exercées, n’excède pas la limite
retenue pour la profession exercée à titre principal6.
6
Le caractère principal d’une activité par rapport à une autre est déterminé par le rapport respectif de chaque
activité à son seuil correspondant.
7
Note circulaire 717 tome 1, page 287.
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- Mr Réda détient 50% restant du capital.
Alors puisque Mr Kamal remplisse la fonction de gérant de la Société il est qualifié d’associé
principal même s’il détient la même part que celle de Mr Réda.
Réintégrations et déductions fiscales :
1- Dividendes reçues :
Déduction de 20 000 DH
Explication : Ce sont des produits qui subissent une retenue à la source de 15% libératoire de l’IR et
de ce fait ils bénéficient d’un abattement à 100%.
(Article 73 du code général des impôts et note circulaire 717 tome 1 pages 192-194)
2- Dégrèvement sur impôts :
Il s’agit d’un produit imposable RAS
Explication : Les dégrèvements accordés à la société par l’administration fiscale ne constituent des
produits non courants imposables que lorsqu’ils concernent des impôts déductibles et qui ont été
déjà déduits dans les exercices antérieurs.
(Expliqué dans la note circulaire 717 tome 1 page 113)
Or, la taxe professionnelle est une taxe déductible (note circulaire 717 tome 1 page 141)
3- Paiement de la taxe sur véhicule :
Réintégration de 12 000 DH
Explication : Puisque le matériel est non immatriculé au nom de la société et n’appartenant pas à
elle, donc la charge lui concernant n’est pas admise en déduction.
4- Amortissement dégressif sur véhicule de tourisme :
Réintégration de 75 000 DH
Explication : Les voitures de tourisme ne bénéficient pas de l’amortissement dégressif (Article 10 du
C.G.I). La partie d’amortissement admise en déduction est celle relative à la dotation aux
amortissements linéaires ne dépassant pas 60 000 DH par an et par véhicule.
Durée d’utilisation du véhicule est de 6 mois, donc la fraction déductible est de :
60 000 * 6/12 = 30 000 DH
5- Frais relatifs à la construction d’un entrepôt en cours :
Réintégration de 402 320 DH
Explication : Il s’agit des frais relatifs à l’entrée d’un élément de bilan. Or, selon la condition de
déductibilité des charges « incidence », ne sont pas déductibles les dépenses qui ont pour effet
l’entrée d’un élément immobilisé dans l’actif. (Note circulaire 717 tome 1 page 126)
6- Frais de transport :
Réintégration de 240 DH
Explication : Selon la condition de causalité, les charges doivent de rapporter directement à la
gestion et être exposées dans l’intérêt de l’entreprise. Or, la charge en question a été engagée au
profit de la fille du gérant et n’ayant aucune relation avec l’activité de la société (Note circulaire 717
tome 1 page 126).
On réintègre le montant TTC puisque la charge a été enregistrée en comptabilité avec son montant
TTC (TVA sur transport ferroviaire 20%).
7- Rémunération du personnel :
Réintégration de 65 000 DH
Explication :
- Pour Mr Kamal : sa rémunération n’est pas une charge déductible puisqu’il s’agit de la
rémunération de l’associé principal.
- Pour Mr Réda, Souad et Jamal : leur rémunération constitue une charge déductible puisqu’il
s’agit de la contrepartie d’un travail effectif au sein de la société.
(Article 35 du code général des impôts et Note circulaire 717 tome 1 page 141)
8- Intérêts rémunérant les comptes courants d’associé :
Réintégration de 6 000 DH
Explication :
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- Pour Mr Kamal : Les intérêts rémunérant le compte
courant de l’associé principal ne sont pas déductibles.
- Pour Mr Réda : puisque les conditions suivantes sont satisfaites, à savoir :
Le capital est entièrement libéré.
Le taux appliqué est inférieur à celui fixé par le ministre des finances.
Et la part de Mr Réda dans le capital est supérieure au montant inscrit dans son
compte courant.
Donc les intérêts rémunérant son compte courant constituent des charges déductibles.
9- Locations et charges locatives :
Réintégration de 6 000 DH
Explication : Le loyer est versé à l’associé principal, donc c’est une charge non déductible.
Détermination du résultat fiscal imposable :
Résultat fiscal Brut :
RFB = Bénéfice de l’exercice + Réintégrations – Déductions
On a :
Bénéfice = 520 340 DH
Somme réintégrations = 566 560 DH
Somme déductions = 20 000 DH
RFB = 520 340 + 566 560 – 20 000 = 1 066 900 DH
RFN = RFB – Déficits reportables
On a : Déficit de l’année 2015 = 371 900 DH
RFN = 1 066 900 – 371 900 = 695 000 DH
* Ce Résultat fiscal net représente un Revenu global imposé au nom de l’associé principal.
Revenu Net Imposable :
RNI = RGI – Déductions sur Revenu global imposable
Déductions sur RGI :
Le montant de la marge locative définie dans le cadre d’IJARA MOUNTAHIYA BITAMLIK payé par Mr
Kamal, en vue d’acquisition d’un logement à usage d’habitation principale, dans la limite de 10% du
RGI.
Puisque ce logement n’est pas affecté à son habitation principal durant la période de location
allant de 1er Janvier jusqu’au 31 décembre 2016. Donc Le montant de la marge locative concernant
cette période n’est pas déductible.
(Article 28 du code général des impôts et Note circulaire 726 page 7)
Donc Le RNI = 695 000 DH
2- Calcul de l’IR dû par Mr Kamal :
IR dû = RNI * Taux d’imposition – La somme à déduire
= 695 000 * 38% - 24 400
= 239 700 DH – Déductions sur IR
Mr Kamal a 5 personnes à sa charge, sa femme et ses 4 enfants, Trois parmi eux donnant droit à
déduction puisque son fils Jamal est salarié et son salaire dépasse 30 000 DH par an.
Donc :
IR = 239 700 – 4* 360
= 238 260 DH
* La Cotisation minimale (CM) :
CM = (CA + produits d’exploitation + produits financiers – Dividendes) * 0,5%
= (10 000 000 + 5 000 000 + 400 000 – 20 000) * 0,5%
= 76 900 DH
On a CM < IR
Donc IR à Payer = 238 260 DH
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EXERCICE 6 :
En vertu de l’article 70 du CGI :
Le profit net de cession visé à l’article 66-II est calculé par référence aux cessions effectuées
sur chaque valeur ou titre. Il est constitué par la différence entre :
le prix de cession diminué, le cas échéant, des frais supportés à l’occasion de cette cession,
notamment les frais de courtage et de commission;
et le prix d’acquisition majoré, le cas échéant, des frais supportés à l’occasion de cette
acquisition, notamment les frais de courtage et de commission.
1/
prix d’acquisition : 400 x 200 = 80 000
Frais d’acquisition : 80 000 x 0.2% = 160
Prix de cession : 190 x 400 = 76 000
Frais de cession : 76 000 x 0.2% = 152
Profit imposable : (76 000 – 152) – (80 000 + 160) = - 4312dh
On constate que cette cession résulte une moins-value de 4312dh, selon le même article : Les
moins-values subies au cours d’une année sont imputables sur les plus-values de même nature
réalisées au cours de la même année.
2/
Prix d’acquisition des actions : (300 x 150) + (100 x 130) = 58 000
Total des frais d’acquisition : 58 000 x 0.1% = 58
En vertu de l’article 70 du CGI : En cas de cession de titres de même nature acquis à des prix
différents, le prix d’acquisition à retenir est le coût moyen pondéré desdits titres.
3/
Total des cessions : (40 x 105) + (60 x 120) = 11 400
Frais de cessions : 11 400 x 0.1% = 11.4
Prix d’achat : 100 x 110 = 11 000
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Frai d’acquisition : 11 000 x 0.1% = 11
Profit imposable : (11 400 – 11.4) – (11 000 + 11) = 388.6 arrondi à 390
En vertu de l’article 73.II.F.2 le taux à appliquer est de 20%
Impôt du = 390 x 20% = 78
Selon l’article 84 .I ce montant ne subira pas une retenue à la source, mais il doit être déclaré par Mr
Adil avant le 1er avril 2017
4/
Pour cette opération Mr Adil a reçus ces titre par donation donc on n’a pas de prix d’achat donc en
vertu de l’article 70 :
En cas de cession de valeurs mobilières et autres titres de capital et de créance acquis par donation
exonérée en vertu des dispositions du I de l’article 68, le prix d’acquisition à considérer est :
soit le prix d’acquisition de la dernière cession à titre onéreux ;
soit la valeur vénale desdites valeurs et titres lors de la dernière mutation par héritage si elle
est postérieure à la dernière cession.
-
Prix d’acquisition : 120 x 200 = 24 000
-
Prix de cession : 130 x 200 = 26 000
-
Frais de cession : 24 000 x 0.1% = 26
5/ Acquisition
Date d’émission : 1er Mars 2016
Date d’acquisition : 1er Mars 2016-11-13
Prix d’acquisition unitaire : 170 000
Frais d’acquisition : 680
Cession
-
Date d’émission : 1er Mars 2016
-
Date de cession : 31 Aout 2016
-
Prix de cession unitaire : 180 000
-
Frais de cession : 180 000 x 0.2% = 360 En vertu de la note circulaire 724 page 18 :
Toutefois, avant le 1er janvier 2015, pour les obligations et autres titres de créance détenus par les
personnes physiques, les prix de cession et d'acquisition s'entendent du capital du titre, exclusion
faite des intérêts courus et non encore échus aux dates desdites cession et acquisition.
A compter du 1er janvier 2015, le prix de cession et d’acquisition pour ces titres s'entend du capital
du titre, y compris les intérêts courus et non encore échus aux dates desdites cession et acquisition.
Profit de cession : [(2 x 180 000) – (360 x2)] – [(2 x 170 000) + 680]
(360 000 – 720) – (340 000 + 680)
18 600
Selon l’article 73. II. F. 2. L’impôt à appliquer est de 20%
Montant de la retenue à la source : 18 600 x 20% = 3720 dh
6/ en vertu de l’article 68 IV sont exonéré les intérêts perçus par les personnes physiques titulaires
de comptes d’épargne auprès de la caisse d’épargne nationale.
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7/ en vertu de l’article 69 Le revenu net imposable est déterminé
en déduisant du montant brut des revenus énumérés aux articles 13 et 14, les agios et les frais
d’encaissement, de tenue de compte ou de garde. 2000 x 15% = 30
le montant des versements et des intérêts y afférents soient intégralement conservés dans
ledit plan pour une période égale au moins à cinq (5) ans à compter de la date de 'ouverture dudit
plan ;
le montant des versements effectués par le contribuable dans ledit plan ne dépasse pas
trois cent mille (300.000) dirhams par enfant. En cas de non-respect des conditions précitées, le plan
est clos et les revenus générés par ledit plan sont imposables dans les conditions de droit commun ;
9/ en vertus de l’article 68. V sont exonéré les intérêts servis au titulaire d'un plan d'épargne
logement à condition que :
les sommes investies dans ledit plan soient destinées à l'acquisition ou la construction d'un
logement à usage d'habitation principale ;
le montant des versements et des intérêts y afférents soient intégralement conservés dans
ledit plan pour une période égale au moins à trois (3) ans à compter de la date de l'ouverture dudit
plan ;
le montant des versements effectués par le contribuable dans ledit plan ne dépasse pas
quatre cent mille (400.000) dirhams. En cas de non-respect des conditions précitées, le plan est clos
et les revenus générés par ledit plan sont imposables dans les conditions de droit commun.
=
Or, Mr Adil épargne dans ce compte pour la construction d’une habitation secondaire ce qui
oppose la première condition d’exonération.
11/
[2 260 – (2 260 x 1%)] x 20% = (2 260 – 22.6) x 20% = 448dh (20% non déductible c’est un crédit
d’impôt à imputer sur le montant de l’IR selon l’article 73).
Récapulation
Total de la retenue à la source sur profit payer par Mr Adil = 1 813.2 + 76.28 + 297 + 1 684 =
3870.48dh
EXERCICE 7 :
Calcul de l’IR de monsieur Ahmed :
Calcul de l’IR :
La déduction est de 150 DHS pour le conjoint et pour les enfants à charge, dans la limite de 2160
DHS. Le conjoint est une personne à charge quel que soit son statut. Les enfants âgées moins de 27
ans sont des personnes à charge, il en est même des enfants qui poursuivent leurs études jusqu’à
27ans ou sans limite d’âge lorsqu’ils sont invalides (article 74 du CGI).
EXERCICE 8 :
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Le Salaire brut global ce sont toutes les rémunérations perçue à titre principal par la personne
physique a raison de l’exercice d’une profession salariée, qu’elle soit publique ou privée.
SBI=SBG-ELEMENTS EXONERES
Les éléments exonérés sont à éliminer du calcul du SBI. Ils sont déterminés (laréférence selon l’article
57 du CGI) à savoir les éléments suivants :
Les allocations familiales se sont des sommes d’argents octroyées par les organismes
de prévoyance sociales au profit des enfants à la charge de salariés 200 dhs pour les
3 premiers enfants et 36 pour les 3 suivants avec un plafond de 6 personnes.
Frais de nourriture le montant représentatif des frais de nourriture délivré par les
employeurs à leurs salariés afin de leur permettre de régler tout ou partie des prix
des repas dans la limite de 20dhs par salarié et par jour de travail
Toute fois ce prix ne doit pas dépasser 20% du SBI. (la référence article 57 du CGI)
Frais de déplacement
SBI=3100-(2000+1000+600)=17500 dhs
Dans le cas général , ces frais font l’objet d’une déduction forfaitaire calculée aux
taux de 20%sur le revenu brut imposable tel que montre (la référence article 56 du
CGI) , à l’exclusion des avantages en argent et en nature , avec une limite de 2500
dhs.
Les avantages
Assurance- vie
Assurance groupe
Cotisation CNSS
Cotisation AMO
Seul les contribuables qui disposent d’un revenu salarial uniquement ont le droit à la déduction des
primes se rapportant aux contrats individuels d’assurance retraite d’une durée égale au moins a 8ans
auprès des sociétés d’assurance au Maroc et dont les prestations sont suivies aux bénéficiaires après
l’âge de 50 ans et ce dans la limite de 50% du SNI
Le montant des rémunérations convenues d’avance dans notre cas ne dépasse pas la limite de 10%
du SBI
= (22283*38%)-24400/12
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= 6434.21 dhs
Les déductions sur impôt sont déterminées à partir de l’article 74/75/76 du CGI, on y trouve :
Les charges familiales sont fixées a 30dhs par personne et par mois avec un plafond de 180dhs. Les
personnes à charge sont le conjoint et les enfants dans la limite de 6 personnes
Les déclarations des traitements et salaires sont déterminés dans l’article 79 du CGI.
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EXERCICE 9 :
Revenu salarial :
x 120000
x = 55 200 dh
Revenu professionnel :
D’après les dispositions de l’article 26 du CGI, ce résultat est considéré comme un revenu
professionnel et/ou un revenu agricole du principal associé et imposé en son nom.
Selon l’article 73- III / : les prélèvements aux taux fixés pour les produits des actions, parts sociales et
revenus assimilés sont libératoires de l’impôt sur le revenu.
(200*250)-(200*200) = 10 000 dh
(le taux de la retenu à la source est de 30%, car Mr. Farid n’a pas d’identité fiscale)
Revenu foncier :
= 73 000 dh
- Pour le premier terrain qui est exploité par Mr. Farid : son revenu est exonéré vu que son chiffre
d’affaires annuel est inférieur à 5MDH. (Article 47 du CGI)
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Cession de l’habitation principale : exonéré vue que Mr. Farid l’a
occupé pour une durée plus de 6 ans. ( Article 63-II-B )
On a : 55 465 210171,42
X 55 200
X = 14 568 dh
EXERCICE 10 :
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= 46 155,93 DHS
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EXERCICE 11 :
1) Calcul du prorata provisoire à appliquer en 2016:
Le prorata de déduction est un rapport qui permet de déterminer la part de l’activité ouvrant droit à
déduction dans l’activité totale de l’entreprise quand cette dernière n’a pas constitué des secteurs
distincts d’activité ou lorsque certains inputs (immobilisations ou charge) sont susceptibles d’affecter
l’activité de l’entreprise dans sa globalité.
Le chiffre d’affaires réalisé au Maroc est imposable, il figure alors au numérateur. Il s’agit des
ventes de produits au Maroc, des redevances des brevets concédés aux filiales marocaines, des
ventes de déchets provenant des fabrications et de la location des ateliers équipés.
Figure aussi au niveau du numérateur l’ensemble des éléments du chiffre d’affaires portant sur
l’exportation de biens et services. Il s’agit des ventes de produits à l’exportation, des redevances
des brevets concédés à des entreprises à l’étranger, des travaux d’études ou d’installations
réalisées pour le compte d’entreprises installées à l’étranger (Guinée). En ajoutant à cela les
ventes en suspension de la taxe à des exportateurs.
S’ajoutent au dénominateur, en plus de tous ces éléments, les opérations exonérées sans droit à
déduction et les opérations situées hors champs d’application de la TVA. Il s’agit ici de la location
nue des immeubles et des ventes des produits n’ouvrant pas droit à déduction.
A titre indicatif, les cessions d’immobilisations sont exclues du calcul du prorata par les
dispositions de la note circulaire 717 page 211 qui excluent aussi les indemnités d’assurance, les
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débours, subventions d’équipement reçues et les encaisses pour
le compte des tiers. (ces éléments ayant un caractère exceptionnel).
Les subventions d’équipement n’entrent pas dans le chiffre d’affaires taxable par contre aux
subventions d’exploitations et d’équilibre.
Les déchets neufs d’industrie suivent le sort du produit principal. Ils sont taxables si le produit
principal est taxable.
Le prorata provisoire qui sera appliqué par la société SONADEX en 2016 est :
23.302.320
=
23.302.320+2.000.000+147.000
𝑃 = 91,56%
(1)
TVA fictive est relative au chiffre d’affaires exonéré avec droit à déduction et le CA réalisé en
suspension de la TVA. Elle est égale à :
TVA/facture=100 000
En 2016 :
Le prorata réellement applicable à 2016 (déterminé d’après les opérations réalisées au cours de cet
exercice) est de 73%, la variation (91,56-73) = 18,56, cette variation en baisse excède le seuil de cinq
points. Donc l’entreprise doit opérer un reversement en 2016 d’une partie de la déduction effectuée
en 2016 (Date d’acquisition).
100.000 x 73 % = 73 000
Alors que la déduction initiale était de 88 680, donc le reversement est égal au cinquième de la
différence entre ces deux déductions soit :
En 2017 :
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Le prorata définitif en 2017 est de 93% reste inférieur à cinq
points, aucune régularisation ne s’impose. Article 104 du CGI page 154.
En 2018 :
Le prorata définitif en 2018 est de 80% la variation (91,56-80)= 11,56 est supérieur à 5 centièmes
(91,56%−80%)x 100 000
donc un reversement à l’Etat égale à : = 2 312
5
En 2019 :
Le prorata réellement applicable en 2019 (déterminé d’après les opérations réalisées au cours de cet
exercice) est de 97 %.
Variation du pourcentage initiale est de (97- 91,56) = 5,44 points, cette variation en hausse excède le
seuil de 5 points.
Donc l’entreprise peut opérer une déduction complémentaire à la déduction initiale de 2016 (année
d’acquisition).
Donc la déduction complémentaire à effectuer au titre de l’exercice 2019 est égale au cinquième de
la différence entre les deux déductions (la déduction de 2019 et la déduction initiale) soit :
EXERCICE 12 :
1) Calcul des prorata de déduction :
Prorata de déduction calculé sur la base des données de 2014 et applicable provisoirement en
2015 :
Prorata de déduction calculé sur la base des données de 2015 et applicable provisoirement en
2016 :
En janvier :
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Acquisition d’une machine de nettoyage : cette
immobilisation servira à la fois les locaux industriels qui ouvrent droit à déduction et les parties
communes de l’immeuble nu situé hors champ d’application de la TVA.
Selon l’art 104 du CGI : les assujettis effectuant concurremment des opérations taxables et des
opérations situées en dehors du champ d’application de la taxe ou exonérées en vertu de l’article 91,
le montant de la taxe déductible ou remboursable est affecté d’un prorata de déduction.
Acquisition d’un matériel exclusivement affecté aux ateliers de fabrication : dans ce cas le
matériel acquis sera affecté exclusivement aux ateliers de production qui fabriquent des produits
imposables et par la suite ouvrent droit à déduction de 100%.
Le matériel en question est taxable dans les conditions de droit commun et la TVA est totalement
récupérable.
En février :
Exonérés sans droit à déduction les achats des matières de première nécessité en vertu de l’article 91
du CGI page 126.
La taxe sur la valeur ajoutée ayant grevé l’acquisition d’une voiture de tourisme n’est pas déductible
et selon la règle de l’accessoire qui suit le principal la taxe sur la valeur ajoutée née à la suite d’une
location de voiture de tourisme est elle-même n’est pas déductible : article106 du CGI « opérations
exclues du droit à déduction ».
Facture d’électricité :
Dans l’hypothèse que cette facture concerne à la fois l’activité principale et une partie des
immeubles nus le prorata est à appliquer sur ladite facture.
La TVA sur les réparations des immeubles nus n’est pas récupérable car cette activité de location est
située hors champ d’application de la TVA.
En mars :
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Fuel pour le chauffage des magasins :
Exclue du doit à déduction du moment où l’utilisation qui lui est réservée est de nature domestique.
Par contre lorsqu’il est utilisé comme matière ou pour le fonctionnement des engins, la TVA est
récupérable : article 106 du CGI « opérations exclues du droit à déduction ».
Frais de publicité :
Hypothèse 1 :
Dans l’hypothèse où l’entreprise fait une compagne publicitaire au profit de son activité industrielle
imposable, sans pour autant faire apparaitre ses immeubles nus qui sont hors champ d’application
de la taxe, la TVA relative à cette opération est récupérable sans discussion.
Hypothèse 2 :
Puisque la publicité se fera au nom de l’entreprise « AMC » qui a deux activités l’une ouvrant droit à
la déduction et l’autre Hors champs d’application de la TVA donc TVA sur les frais de publicité n’est
qu’à concurrence du pourcentage du prorata.
Frais de déplacement :
TVA sur les frais de déplacement n’est pas déductible ils font partie des éléments exclus
expressément par la loi : article 106 du CGI « opérations exclues du droit à déduction ».
Selon l’art 104 du CGI : les assujettis effectuant concurremment des opérations taxables et des
opérations situées en dehors du champ d’application de la taxe ou exonérées en vertu de l’article 91,
le montant de la taxe déductible ou remboursable est affecté d’un prorata de déduction.
En 2015 :
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Le prorata définitif de 2015 s’élève à 88,77%, le nouveau prorata
calculé sur la base des données réelles de 2015, dépasse le prorata provisoire de 2015 de plus de 5
points (88,77 – 80,93 = 7,84 points), une régularisation s’impose à tout bien acquis bien avant de 5
ans.
Selon l’article 104, lorsque au cours de la période de 5 années suivant la date d’acquisition des biens
inscrit dans un compte d’immobilisations le prorata de déduction se révèle supérieur de plus de 5
centièmes au prorata initial, les entreprises peuvent opérer une déduction supplémentaire qui égale
au cinquième de la différence entre la déduction calculée sur la base du prorata dégagée à la fin de
l’année considérée et le montant de la déduction initialement opérée.
Du fait que le prorata a augmenté, l’entreprise aura droit à une déduction supplémentaire. Elle est
égale à :
En 2016 :
La machine de nettoyage :
Le prorata réellement applicable à 2016 (déterminé d’après lesopérations réalisées au cours de cet
exercice) est de 74,81%, la variation (80,93-74,81) = 6,12, cette variation en baisse excède le seuil de
cinq points. Donc l’entreprise doit opérer un reversement en 2016 d’une partie de la déduction
effectuée en 2015(Date d’acquisition).
Sur la base du prorata applicable à l’année 2016 la déduction aurait été de 57.600 x
0,2 x 74,81 % = 8 618,11, alors que la déduction initiale était de 9 323,14, donc le reversement est
égal au cinquième de la différence entre ces deux déductions soit :
Alors, pour les deux ordinateurs aucune régularisation n’est à faire étant donné qu’il s’agit d’unbien
mobilier d’investissement.
D’après l’article 104 la régularisation suivant la cession de biens mobiliers d’investissement pour
lesquels la taxe sur la valeur ajoutée est appliquée dans les conditions de droit commun.
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Cession d’immeuble :
Pour le bâtiment à usage commercial cédé avant l’expiration de 5 ans, il faut régulariser la TVA
déduite au moment de la cession.
Selon l’article 104, cette régularisation concerne les biens immobiliers cédés à l’intérieur de 5 ans et
donne lieu au reversement de la part de la TVA initialement déduite et correspondante aux années
de non conservation desdits biens.
EXERCICE 13 :
*Toute personne physique ou morale de nationalité marocaine ou étrangère qui exerce au Maroc
une activité professionnelle est assujettie à la taxe professionnelle.
Pour 2011 :
La taxe professionnelle :
*La taxe professionnelle est établie sur la valeur locative annuelle brute, normale et actuelle des
magasins, boutiques, usines, ateliers, hangars, remises, chantiers, lieux de dépôts et de tous locaux,
emplacements et aménagements servant à l’exercice des activités professionnelles imposables.
Pour les établissements industriels et toutes les autres activités professionnelles, la taxe
professionnelle est calculée sur la valeur locative de ces établissements pris dans leur ensemble et
munis de tous leurs moyens matériels de production.
Bâtiment 25 000 750 000 Imposables (même si le bâtiment n’est pas exploité mais
000 il est à la disposition de l’entreprise voir article7 ci-
dessus)
ITMO 18 000 540 000 Imposables dont une machine de 700 000dh elle est
000 installée donc elle est imposable (voir article7 ci-dessus)
Mais Pour le calcul de la valeur locative imposable, on doit tenir compte du plafond du prix de
revient de 50 000 000dh :
32°- les redevables qui réalisent des investissements imposables pour la valeur locative afférente à
la partie du prix de revient supérieure à:
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- Cinquante (50) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur
ajoutée, pour les terrains, constructions et leurs agencements, matériel et outillages acquis par les
entreprises de production de biens et de services, à compter du 1er janvier 2001.
Toutefois, ne sont pas pris en considération pour la détermination du montant dudit plafond les
biens bénéficiant de l’exonération permanente ou temporaire ainsi que les éléments non
imposables.
Donc :
-Méthode1 :
article7 : En aucun cas, cette valeur locative ne pourra être inférieure à 3% du prix de revient
des terrains, constructions, agencements, matériel et outillages.
-Méthode2 :
Alors on a :
1°- toute activité professionnelle nouvellement créée, pendant une période de cinq (5) ans à compter
de l’année du début de ladite activité.
Et on sait que :
Article 36 :
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Les taux de la taxe de services communaux sont fixés comme suit
:
- 10,50 % de la valeur locative visée à l’article 35 ci-dessus, pour les biens situés dans le périmètre
des communes urbaines, des centres délimités, des stations estivales, hivernales et thermales ;
- 6,50 % de ladite valeur locative pour les biens situés dans les zones périphériques des communes
rurales.
Alors :
TSC=157 500dh
Pour 2016 :
La taxe professionnelle :
Cette ancienne valeur locative n’est plus exonérée donc elle est imposable.
Article 6 : L’exonération précitée s’applique également, pour la même durée aux terrains,
constructions de toute nature, additions de constructions, matériels et outillages neufs
acquis en cours d’exploitation, directement ou par voie de crédit - bail.
Donc :
TP= VL*30%
Les taux de la taxe professionnelle applicables à la valeur locative sont fixés comme suit : Classe 3
(C3) ..................................................... 10%
D’après les données la société appartient donc à la classe C3 donc on va appliquer le taux de 10%.
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TP=1 500 000*10%
TP=150 000dh
La TSC doit être calculer sur la base de la nouvelle valeur locative (en ce qui concerne les immeubles
soumis à la taxe d’habitation et à la taxe professionnelle y compris ceux qui bénéficient de
l’exonération permanente ou temporaire, sur la valeur locative servant de base au calcul desdites
taxes)
Donc :
TSC=166 950 dh
Pour 2019 :
La taxe professionnelle :
En 2019 la machine acquise en 2014 et installée et mise en service en 2015 est en sa 5eme année
d’exonération (on commence le calcul à partir de 2015 la date de l’installation de la machine)
TP=150 000 dh
TSC=166 950 dh
Pour 2021 :
La taxe professionnelle :
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La valeur locative imposable en 2021 est encore 1 500 000 dh
parce qu’on c’est plafond fixé par la loi même si la machine achetée en 2014 n’est plus exonérée
mais il ne va pas l’inclure dans la VL parce qu’on va dépasser plafond de 50 000 000 dh fixé par la loi
(voir l’article 6) :
TP=150 000dh
TSC=166 950 dh
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EXERCICE 14 :
1. Cas de constitution de société :
Apport en nature :
Le matériel industriel :
DE = 98.500x 3%=2.955 DH
DE = 77.500x1,5%= 1162,5 DH
Liquidation du droit :
325.000 x 4% = 13.000 DH
Droit d’enregistrement :
Pour la prime d’émission, elle ne supporte pas des DE car elle a été déjà imposé lors de la
réalisation de l’apport dont elle résulte.
DE : 9.000 DH
Il s’agit d’une réduction du capital sans attribution des biens sociaux dans le but d’absorber des
pertes donc elle est soumis au droit fixe de 200 DH.
DE = 200 DH
5. Cas de Fusion :
DE : 155.700 x 1% = 1.557 DH
Pour le passif exigible prise en charge par la société absorbante est exonéré du DE normalement dus
sur la mutation à titre onéreux des biens sur lesquels est imputé ce passif.
Si la réduction s’accompagne d’une répartition au profit des associés, elle est traitée
comme un partage partiel et donc :
Conformément à l’Article 133 (I – C – 6°) du CGI
Sont soumis au taux de 1,5% :les partages des biens meubles ou immeubles entre
copropriétaires, cohéritiers et coassociés à quelque titre que ce soit.
7. Reconstitution du capital :
DE = 800.000*1% = 8.000DH
Cette transformation n’a pas entrainé la création d’un être moral nouveau, donc elle est soumise au
droit fixe de 200 DH.
D’où DE = 200 DH
Il s’agit d’une question de fait qui s’apprécie à l’examen de chaque cas particulier. A titre
d’illustration, la transformation d’une société, accompagnée du changement de l’objet de cette
société est considérée, sur le plan fiscal, comme comportant, à lui seul, la création d’un être moral
nouveau. A l’inverse, une transformation accompagnée de l’augmentation de capital et/ou du
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transfert de siège social ne peut, en principe, être considérée
comme entraînant la création d’un être moral nouveau.
l’article 2 de la loi n° 5-96 sur la S.N.C., la S.C.S., la S.C.A., la S.A.R.L. et la S.E.P. prévoit que la
transformation de la société en une société d’une autre forme n’entraîne pas la création d’une
personne morale nouvelle.
EXERCICE 15 :
L’opération d’acquisition des deux terrains est soumise aux droits d’enregistrement différents
même s’ils figurent dans le même acte ;
( En vertu de l’article 133 E 2° l’acquisition à titre onéreux, de terrains nus ou comportant des
constructions destinées à être démolies et réserves à la réalisation d’opérations de lotissement ou
de construction de locaux à usage d’habitation, commercial, professionnel ou administratif, sous
réserve des conditions prévues à l’article 134-I c'est-à-dire l’acquéreur doit réaliser les opérations
de lotissement de locaux dans un délais de 7 ans à compter de la date d’acquisition )
Total = 68 000 DH
Cas 2
-l’acte de cession à titre gratuit (donation) du deuxième appartement au profit de sa fille est
soumis au taux de 1.5% puisqu’il s’agit d’une cession à titre gratuit à un parent (en vertu de l’article
133 C 4° les cession à titre gratuit portant sur les biens visés à l’article 127 A 1°, 2°et 3° sont soumis
au taux réduit de 1.5%)
-L’acte de l’acquisition de l’immeuble par l’association à but non lucratif est exonéré parce qu’il
présente un intérêt social (en vertu l’article 129, 6° du CGI sont exonérés de l’impôt les actes
d’acquisition des immeubles strictement nécessaires à l’accomplissement de leur objet par les
associations à but non lucratif s’occupant des personnes handicapées)
Corrigé du Partage :
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Cas 1 :
Le droit d’enregistrement est liquidé sur la valeur totale de la villa et du fonds de commerce :
Cas 2 :
7353 * 4% = 294,12DH
2647 * 6% = 158,82DH
Corrigé d’Echange :
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Ce cas traite la situation d’échange des biens avec des valeurs
inégales et qui sont assujettis aux droits d’enregistrements différents :
La seconde porte sur la villa 4%. (Taux de la villa est 4 % selon l’article 133 E2°)
Le droit est dû sur la soulte aux taux correspondant au terrain sur laquelle est imputée :
Sur cet acte d’échange, il sera perçu le montant des droits le plus élevé. Résultant des deux
liquidations à savoir 54000 DH.
Master M1 : Management et Contrôle des organisations
Matière : Fiscalité approfondie
La société « MCO » est, depuis 2012, sous la déclaration de TVA. Au cours du mois de
décembre 2015, elle a réalisé les opérations suivants :
10- Achat de matières premières contre une traite à vue pour 40 000 et une traite au
20/01/2016 40 000 DH.
11- La société à acheté une machine d’occasion pour 250 000, le fournisseur de la machine a
taxé l’opération selon le régime de la marge.
12- A l’occasion d’un contrat important, l’entreprise a offert à un client une montre ROLEX
d’une valeur de 45 000.
13- La société a payé en espèces à son fournisseur BETA une somme de 165 000 TTC suite à
plusieurs opérations d’achat. (Les achats journaliers ne dépassent pas 10000 TTC)
1
14- Le 19/12/2015 Achats de fournitures de bureau payé en espèces à son fournisseur ALPHA
9000 HT.
15- dépenses relatives à la formation à l’étranger du personnel de la société 15 000 HT.
16- M. Issam est comptable salarié de la société qui souhaite introduire un logiciel de gestion
sur le marché local. La société propose à M. ISSAM une rémunération de 10 000 HT sous
forme de commission pour l’ensemble de ventes réalises.
17- La société a financer l’acquisition d’un terrain par un prêt auprès d’une entreprise
étrangère dont des intérêts : 18 000.
18- La société à procéder à une destruction des anciens stocks d’une valeur de 550 000, cette
destruction est approuvée par un procès verbal.
19- une société étrangère a réalisé durant le mois au profit de la société une étude publicitaire
pour un montant de 50 000. (la société étrangère n’a pas un représentant domicile)
20- 150 000 hors taxes de marchandises ont disparu des stocks, (aucune plainte n’a été
déposée).
T.A.F
2
Corrigé de l’application
Calcule de TVA facturée :
10- Achat de matières premières (40 000/1,2)*20% Seulement la partie décaissée doit être déclarer.
=6667
11- Achat d’une machine taxé - TVA non déductible
selon le régime de la marge. Selon l’article 125 bis-3 :
Les commerçants de biens d'occasion imposés selon le régime
de la marge ne bénéficient pas du droit à déduction de la taxe
sur la valeur ajoutée. De même, la taxe grevant lesdits
biens d'occasion n'ouvre pas droit à déduction chez
l'acquéreur.
12- Cadeau à un client - TVA non déductible
Selon l’article 106-6 : les achats et prestations revêtant un
caractère de libéralité sont exclue du droit à déduction.
3
13- Paiement en espèce (100 000/1,2)*20% Selon l’article 106 du La société n’a pas respecter le
=16 667 CGI 2016 N’est pas deuxième condition donc la TVA
déductible la taxe ayant déductible a la base de 100 000
grevé les achats, TTC
14- Paiement en espèce (10 000/1,2)*20% travaux ou prestations La société n’a pas respecter la
= 1667 de services dont le première condition donc TVA
montant dépasse dix déductible a la base de 10 000
mille (10 000) dirhams TTC
par jour et par
fournisseur dans la
limite de cent mille
(100.000) dirhams par
mois et par fournisseur,
et dont le règlement
n’est pas justifié par
chèque barré.
15- formation à l’étranger du - Voir la partie de régularisation.
personnel
16- Rémunération d’un TVA non déductible. Selon N.C 717 tome p.6
comptable salarié de la Les opérations réalisées par des personnes salariées, dans le
société cadre d'un contrat de travail, ne sont pas imposables à la
T.V.A. dès lors que la personne en question n'agit pas à titre
indépendant ou dans le cadre d'un contrat d'entreprise.
17- Versement des intérêts 18 000*10% = TVA déductible. Selon N.C 717 p. 10 : Les intérêts de prêts
1 800 réglés par une entreprise installée au Maroc à une entreprise
étrangère domiciliée ou non au Maroc, en rémunération de
crédits ayant servi à financer l'achat au Maroc ou à
l'étranger de biens et marchandises, sont passibles de la
T.V.A. La prestation étant considérée avoir été utilisée au
Maroc.
Le taux de tva : 10%
18- Destruction volontaire des - Voir la partie de régularisation.
anciens stocks
19- Rémunération d’une étude Voir la partie de régularisation.
publicitaire effectuée par une -
société étrangère
Régularisation
Le véhicule de tourisme fait partie des biens exclus du droit à déduction. Le fait de soumettre la
cession à la TVA permet à l’entreprise de récupérer une partie de la TVA facturée initialement si la
cession intervient dans le délai légal de régularisation, soit cinq ans. La société doit
procéder à une régularisation globale en considérant les années de conservation de voiture. Dans le cas
présent, le nombre d’années de conservation est 3 ans.
4
En conséquence, la déduction complémentaire s’élève à : 72 000 x 3/5 = 43 200
C’est une opération effectuée par les non-résidents donc elle soumis à la retenu à la source de 20%. le
montant de la TVA doit être déclarer au titre du mois par la société marocaine au nom de la société
étranger, ainsi la Sté marocaine garde le droit de déduire le même déclaré montant dans sa déclaration
de la TVA.
N.B : cette opération soumis à la retenue à la source au niveau de l’IS. (tx : 10 % sur le montant HT )
Selon l’article 101 aucune régularisation n’est exigée puisque la destruction est constatée par un
procès-verbal des autorités compétentes
Opération 19 : Rémunération d’une étude publicitaire effectuée par une société étrangère
(article 15-III et l’article 117-III )
C’est une opération effectuée par les non-résidents donc elle soumis à la retenu à la source de 20%. le
montant de la TVA doit être déclarer au titre du mois par la société marocaine au nom de la société
étranger, ainsi la Sté marocaine garde le droit de déduire le même déclaré montant dans sa déclaration
de la TVA.
N.B : cette opération soumis à la retenue à la source au niveau de l’IS. (tx : 10 % sur le montant HT )
La disparition non justifiée de ces marchandises remet en cause la déduction de la TVA pour son
montant total. En conséquence, l’entreprise doit reverser le montant de la TVA initialement
déduite, soit : 150 000*20% = 30 000
Total TVA exigible à titre de régularisation : 50 000 + 2 500 + 8 333 + 30 000 = 90 833
Déclaration décembre