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Contenido:
I
INFORME TRIBUTARIO
- La Fiscalización y la Verificación: a propósito de las funciones de la Administración Tributaria ............................................. I-1
- Aplicación práctica de la prorrata en la utilización del Crédito Fiscal .............................................................................................. I-4
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
- Retenciones del Impuesto a la Renta a Personas Jurídicas no Domiciliadas .................................................................................. I-7
LEGISLACIÓN COMENTADA
- Flexibilizan reglas de pago mediante cheque y establecen que la Sunat podrá designar lugares distintos a las
instituciones bancarias autorizadas para la declaración y pago de la Deuda Tributaria ....................................................... I-12
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
- Procedimiento de Denuncias y Recompensas ante la SUNAT ........................................................................................................... I-13
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL
- Cuando en el acto administartivo notificado se señala un plazo mayor al establecido legalmente para
impugnarlo, la interposición del recurso aplicando dicho plazo debe ser considerado oportuno ....................................... I-16
CONSTULTAS INSTITUCIONALES ............................................................................................................................................................... I-18
JURISPRUDENCIA AL DÍA .............................................................................................................................................................................. I-20
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ......................................................................................................................................................................... I-21
INDICADORES TRIBUTARIOS ...................................................................................................................................................................... I-22
imponible detectado y sus sujetos pasivos de acuerdo con lo regulado por nuestro do por la administración, que comprende
identificados. Se trata de saber si estos úl- Código Tributario, la cual implica la aplica- un conjunto de tareas destinadas a revisar
timos cumplieron correctamente los de- ción de diversos procedimientos específi- exhaustiva, profunda e integralmente las ins-
beres tributarios a su cargo. cos como la inspección, la auditoria, la in- trumentos, información sustentatoria y do-
Es este mismo orden de ideas, es importan- vestigación, el examen y evaluación de la cumentación contable, financiera, comercial
te recordar que en la Ley del Procedimiento determinación de la Obligación Tributaria, y de gestión del propio contribuyente (pue-
Administrativo General (LPAG), aprobada por y obviamente ello incluye la verificación de de ser parcial en sus alcances), así como la
la Ley 27444, en el artículo IV del Título Pre- la realización del hecho Imponible realiza- que directamente ella o de terceros haya ob-
liminar, se señala los principios del procedi- dos por el contribuyente, así como el exa- tenido la administración, con la finalidad de
miento administrativo, señalando entre ellos men minucioso de la validez de los docu- controlar, comprobar y verificar el correcto
al principio de legalidad, del debido proce- mentos que sustentan las operaciones rea- cumplimiento de obligaciones tributarias y de-
dimiento, del impulso de oficio, de lizadas por éstos. terminar certera y verazmente la obligación
razonabilidad, de imparcialidad, de La fiscalización como facultad de la Admi- tributaria, variando o modificando, cuando
informalismo, de presunción de veracidad, nistración Tributaria está orientada a per- corresponda, la determinación realizada por
de conducta procedimental, de celeridad, de mitir el control del cumplimiento de las el deudor tributario, y como consecuencia
eficacia, de verdad material, de participación, obligaciones tributarias formales y sustan- emitiendo la respectiva Resolución de Deter-
de simplicidad, de uniformidad, de ciales, contiene en sí una serie de labores minación (RD).
predictibilidad, de priviligelio de controles innatas y necesarias para su ejecución. Asimismo, es importante señalar que como
posteriores9. objetivo de la fiscalización se entiende el
Estas labores que tienen una connotación ampliar la base tributaria y aumentar la re-
Sobre esto, es importante tener claro que inquisitiva, son: la inspección, la investiga- caudación, a través de la generación de ries-
la fiscalización es un procedimiento admi- ción, requerimiento y verificación de infor- go efectivo de detección, determinación y
nistrativo, ya que se trata del conjunto de mación, solicitud de exhibición de libros y sanción del incumplimiento.
actos y diligencias tramitados en las enti- registros contables y demás documentación
Sobre el tema analizado, resulta convenien-
dades, conducentes a la emisión de un relacionada a la obligación tributaria, adop- te citar a Fernando Sáinz de Bujanda16,
acto administrativo que produzca efectos ción de medidas cautelares ante la eviden- quien señala que dentro del procedimien-
jurídicos individuales o individualizables cia de delito tributario, entre otros. to de fiscalización, la aplicación del tributo
sobre intereses, obligaciones o derechos En tal sentido, puede apreciarse que la fa- no puede apoyarse tan sólo en las manifes-
de los administrados10. cultad de fiscalización implica una serie de taciones o reconocimientos que los parti-
Coincidimos con la posición del profesor labores subyacentes que la integran, y que culares formulan en sus declaraciones, ya
Ruiz de Castilla11 cuando señala que «La son indivisibles de la misma; así labores que la Administración Tributaria necesita
fiscalización tributaria es un procedimien- como el levantamiento de datos o mero averiguar la exactitud de estos datos y estar
to administrativo, en la medida que la Ad- requerimiento de información son en sí facultada para rectificarlos si fuera proce-
ministración Tributaria debe cumplir de- manifestaciones de la facultad de fiscali- dente, con el fin de que las prestaciones
terminadas reglas para realizar sus labo- zación de la administración tributaria13. tributarias se produzcan con arreglo a ley.
res de investigación. En este sentido es un La facultad de fiscalización de la Administra- Es posible, además, que la Administración
error que el art. 112 del Código Tributario ción Tributaria, según lo dispuesto por el Có- Tributaria deba procurarse de oficio, me-
no mencione a la fiscalización entre los digo Tributario, se ejerce en forma discrecio- diante diversas investigaciones, los datos
procedimientos tributarios»12. nal. La discrecionalidad, implica que la Admi- necesarios para liquidar el tributo, si no
nistración tiene la posibilidad de optar, con- hubiesen sido declarados. De ahí las fa-
3. La fiscalización forme a la situación concreta que se presenta cultades de comprobación y de investiga-
Por el término fiscalización podemos en- en la realidad, por determinada consecuen- ción que las normas otorgan a los órga-
tender a la revisión, control y verificación cia jurídica de acuerdo a su valoración. nos administrativos de gestión tributaria.
que realiza la Administración Tributaria Sin embargo, ello no le otorga libertad Respecto al análisis efectuado, Fernando
respecto de los tributos que administra, absoluta frente a la norma. Por el contra- Sáinz de Bujanda17, nos señala cuales se-
sin la necesidad de que el contribuyente rio, la discrecionalidad es un caso típico rían las notas características de esta activi-
lo solicite, verificando de esta forma, el de remisión legal, pues la norma tributaria dad inspectora o fiscalizadora:
correcto cumplimiento de sus obligacio- limita y regula las condiciones en las que 1. Tiene carácter procedimiental y acce-
nes tributarias. se puede desarrollar esta facultad14. sorio. La inspección trata de controlar
la verdad objetiva de los datos de he-
De acuerdo a la terminología utilizada por Por ello, debemos entender esta potestad
cho tenidos en cuenta en la aplicación
nuestra legislación tributaria, y consideran- de inspección de los tributos, en el desa-
de las normas tributarias.
do la premisa establecida en el artículo 61 rrollo del procedimiento inspector, en el
del Código Tributario, también se deno- cual se ponen de manifiesto las potesta- 2. Para la obtención de esta verdad obje-
mina fiscalización al típico procedimiento des de la inspección, que se concretan con tiva, la administración dispone de un
de auditoria tributaria (en ejercicio de la el examen de la documentación del inte- conjunto de facultades y prerrogativas
facultad de fiscalización); así, podemos resado, el requerimiento de los datos y (potestades, en sentido estricto) con-
ubicar a esta fiscalización como «procedi- antecedentes, tanto a los sujetos pasivos, feridas por el ordenamiento jurídico.
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006
miento de fiscalización» (tal como hemos retenedores y responsables solidarios como 3. Las funciones que se cumplen por la
indicado anteriormente como un proce- a los sujetos al deber de colaboración15. inspección tributaria son de doble na-
dimiento administrativo). turaleza, ya que, al buscar el cumpli-
De acuerdo a nuestra legislación, el Código miento de las normas tributarias, se
Como ya lo mencionamos, la fiscalización Tributario ha establecido que la facultad de actúa en un doble frente:
es la facultad de la Administración Tributaria, fiscalización trata del procedimiento aplica-
a. Asesorando al contribuyente, es de-
9 Ver LPAG (Ley 27444) publicada en el diario Oficial El Peruano el
13 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar; RUIZ DE CASTILLA PONCE cir, dándole a conocer sus derechos
DE LEON, Francisco Javier; BRAVO CUCCI, Jorge Antonio y
11-04-01, y entró en vigencia el 11-10-01 VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. Código Tributario - Doctrina y y obligaciones, y
10 Definición de Procedimiento Administrativo por la Ley 27444,
11 Ruiz de Castilla, Francisco Javier «Fiscalización Tributaria»: En Re-
Comentarios. Primera Edición. Instituto de Investigación El Pacífi- b. Reprimiendo la realización de infrac-
co. Lima, Perú. 2005. Pág. 267.
vista Derecho Virtual , la cual se puede visualizar en la siguiente 14 GARCIA DE ENTERRIA, Eduardo y FERNANDEZ, Tomás. Curso de
dirección electrónico www.derecho.com Derecho Administrativo. Tomo I. Editorial Civitas. Madrid, Espa- 16 SAIZ DE BUJANDA, Fernando. Lecciones de Derecho Financiero.
12 Ver: Walker Villanueva Gutiérrez.- Estudio Preliminar del Libro Terce- ña. 2000. Pág. 452. Novena Edición. Madrid, España. 1991. Universidad Complutense
ro - Procedimientos Tributarios. En: Robles Moreno, Carmen; Ruiz 15 MARTIN QUERALT, Juan, LOZANO SERRANO, Carmelo, CASADO de Madrid - Facultad de Derecho. Pág. 132.
de Castilla Ponce de León, Francisco Javier; Walker Villanueva Gutiérrez OLLERO, Gabriel y TEJERIZO LOPEZ, José Manuel. Curso de Dere- 17 SAIZ DE BUJANDA, Fernando. Lecciones de Derecho Financiero.
y Jorge Antonio Bravo Cucci.- Código Tributario, Doctrina y Comen- cho Financiero y Tributario. Editorial Tecnos. Sexta Edición. Ma- Novena Edición. Madrid, España. 1991. Universidad Complutense
tarios. Lima, Instituto de Investigación el Pacífico, 2005, pág. 418 drid, España. 1995. Pág. 325. de Madrid - Facultad de Derecho. Pág. 134.
podrá verificar, porque la labor de verifi- 4. Nuestra legislación, a través del Códi-
evaluar los mismos ni la documentación
cación constituye una simple y provisional go Tributario, no realiza la debida dis-
sustentatoria ni las operaciones realizadas,
constatación de la corrección matemática tinción entre la verificación tributaria y
que es propio del típico procedimiento de
de las operaciones practicadas por el con- la fiscalización tributaria, creando en los
fiscalización o auditoría.
tribuyente, sin que el Fisco compruebe su operadores del Derecho Tributario, in-
18 FERREIRO LAPATZA, José Juan. Curso de Derecho Financiero Es- carácter fehaciente con los sustentos do- seguridad jurídica.
pañol. Volumen II. Editorial Marcial Pons. Barcelona, España.
2004. Pág. 160. cumentales correspondientes. Si el Fisco 5. La fiscalización tributaria, denominada
19 Art. 54 «Ninguna otra autoridad, organismo, ni institución, dis- está impedido de fiscalizar para los efec- también auditoria integral puede ser de
tinto a los señalados en los artículos precedentes, podrá ejercer
las facultades conferidas a los órganos administradores de tribu- tos de practicar la determinación tributaria, dos tipos, i) Integral o ii) parcial, a dife-
tos, bajo responsabilidad». menos aún podrá verificar operaciones rencia de la verificación que puede ser
20 La compulsa es el examen de dos o más documentos, compa-
rándolos entre sí, en este caso, como verificación, no se puede i) general e ii) inductiva.
realizar un examen y evaluación de los mismos ni de la docu- 21 ROJO MARTINEZ, Pilar. Las prerrogativas de la administración
mentación sustentatoria ni de las operaciones realizadas, lo que tributaria: Sus facultades discrecionales en la gestión de tributos.
es propio de una fiscalización, sino una simple constatación del Libro Homenaje a Armando Zolezzi Möller. Temas de Derecho 22 Ruiz de Castilla, Francisco Javier Fiscalización Tributaria: En Revis-
monto adeudado en base a la información consignada en los Tributario y de Derecho Público. Lima, Perú. Primera Edición, Pa- ta Derecho Virtual, la cual se puede visualizar en la siguiente
registros del contribuyente. lestra Editores. 2006. Pág. 482. dirección electrónico www.derecho.com
2. Procedimiento de la prorrata C. Otras consideraciones tos escolares y culturales los cuales se en-
del IGV cuentran exonerados del Impuesto. En este
- Para aquellos contribuyentes con
menos de 12 meses de actividad caso, el contribuyente no puede determi-
El Reglamento de la Ley del IGV2 indica el nar que proporción de estas adquisicio-
procedimiento para determinar el crédito Tratándose de contribuyentes que nes se destinarán a operaciones gravadas
fiscal que tendrá derecho a utilizar el suje- tengan menos de doce (12) meses y no gravadas con el IGV, por lo que debe-
to del Impuesto al efectuar operaciones de actividad, el período de doce (12) rá hacer uso del método del prorrateo del
gravadas y no gravadas en el caso que éste meses se computará desde el mes crédito fiscal para la declaración del mes
no pudiera identificar en que proporción o en que inició sus actividades. de octubre de 2006.
porcentaje las adquisiciones serán destina- - Contribuyentes que inicien o
das a operaciones gravadas o no con el IGV. Datos de las operaciones realizadas
reinicien actividades
En ese sentido, para determinar en qué por la empresa en los últimos doce
Los sujetos del impuesto que inicien (12) meses
porcentaje las adquisiciones se destinarán o reinicien actividades, calcularán el
a operaciones gravadas se tendrá en cuen- porcentaje acumulando el monto de Según se expuso anteriormente, a fin de
ta lo siguiente: las operaciones desde que iniciaron establecer la prorrata del IGV debemos de-
o reiniciaron actividades, incluyendo terminar el monto de las operaciones gra-
A. Contabilización de las adquisiciones vadas con el Impuesto, así como las expor-
las del mes al que corresponda el cré-
El contribuyente debe proceder a con- dito, hasta completar un período de taciones de los últimos doce meses, inclu-
tabilizar separadamente en el Registro doce (12) meses calendario. yendo el mes a que corresponde el crédito,
de Compras la adquisición de bienes, así, de acuerdo al Registro de Ventas tene-
servicios, contratos de construcción e mos el siguiente resultado consolidado:
3. Aplicación práctica
importaciones según el destino que les Cuadro N.° 1
corresponda, para lo cual las clasificará Registro de Ventas - período noviembre
en tres rubros:
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006
crédito) se podrá aplicar como costo con- tos, tanto para la venta en el país como
tra el Impuesto a la Renta.5 fiscal, así tenemos:
para la exportación de los mismos.
Determinación del crédito fiscal del mes
Operaciones gravadas + Exportaciones (últimos 12 meses)
octubre 2006 Fórmula: x 100
Operaciones gravadas + Operaciones no gravadas + Exportaciones
Al monto que resultó de la suma del im-
puesto pagado en las adquisiciones desti-
50,000+150,000 200,000
4 De acuerdo con lo expuesto, si se trata de compra de bienes que x 100 = x 100 = 94.45%
pasarán a formar parte del activo de la empresa el IGV pagado 50,000 (-250) +12,000+150,000 211,750
será parte del costo del bien, en cambio, si se trata de otras
adquisiciones como por ejemplo, el pago por servicios públicos,
administrativos, etc, el IGV que no se pueda aplicar como crédito
fiscal pasará a formar parte del gasto.
El porcentaje obtenido se aplicará sobre el vadas, que otorgan derecho a crédito fis-
5 Según interpretación contrario sensu de lo indicado en el artícu- monto del Impuesto que haya gravado la cal, resultando así el crédito fiscal del mes
lo 69 de la Ley del IGV, si no se tuvo derecho a aplicar el IGV
como crédito fiscal el mismo constituiría costo o gasto para el
adquisición de bienes destinadas conjun- octubre 2006.
Impuesto a la Renta. tamente a operaciones gravadas y no gra-
Conforme al detalle del Registro de Com- Datos de las operaciones realizadas por adquisiciones destinadas conjuntamente
pras del mes octubre de 2006 (Ver cuadro la empresa en los últimos doce (12) me- a operaciones gravadas y no gravadas.
N.º 4) el crédito fiscal proporcional se ha- ses (noviembre 2005 a octubre 2006):
lla de la siguiente manera: S/. 190 + S/. 2,228=
Cuadro N.° 5 S/. 2,418 crédito fiscal
S/. 2,850 x 94.45% Registro de Ventas del mes octubre 2006
= S/. 2,691.8 = S/. 2,692
Importe IGV
Ventas (N. Soles) (19%)
Por tanto, la empresa tendrá derecho a usar Caso práctico N.° 4
como crédito fiscal la suma de S/. 2,692, y Gravadas 5,000 950
en cuanto a la diferencia de S/. 158 (pro- Planteamiento
No Gravadas 500 0
veniente del IGV pagado en las adquisi- La empresa «El Bastón Mágico» SRL pro-
Exportaciones 8,000 0
ciones destinadas a operaciones gravadas duce y vende en el país artefactos elec-
Descuentos y Bonifica-
y no gravadas que no se pudo usar como trodomésticos (operación gravada), así
ciones realizados sobre
crédito fiscal) se podrá aplicar como costo ventas gravadas (200) (38) como procesadores, discos duros y memo-
contra el Impuesto a la Renta. rias (operación no gravada)6, y en algunos
Total 13,300 912
Determinación del crédito fiscal del mes meses efectúa exportaciones de piezas para
octubre 2006 ensamblado (operación no gravada). Dicha
Al monto que resultó de la suma del im- Datos de las adquisiciones del período empresa en el mes de octubre de 2006 ha
puesto pagado en las adquisiciones desti- octubre 2006 adquirido diversos insumos para la produc-
nadas a las operaciones gravadas, se le Según se aprecia del Registro de Com- ción y venta tanto de los artefactos electro-
debe adicionar el crédito fiscal resultante pras la empresa efectuó las siguientes ad- domésticos como de los procesadores, dis-
del cálculo proporcional realizado a las quisiciones en el mes de octubre, las cua- cos duros y memorias por un importe ascen-
adquisiciones destinadas conjuntamente a les ha clasificado según el destino de las diente a S/. 55,000. El contribuyente requie-
operaciones gravadas y no gravadas. mismas en: re determinar qué porcentaje de dicha ad-
quisición podrá ser utilizado como crédito
S/. 133 + S/. 2,692 Cuadro N.° 6 fiscal, dado que no puede establecer en que
= S/. 2,825 crédito fiscal Registro de Compras – Octubre 2006 proporción la compra será destinada a ope-
del mes octubre 2006 raciones gravadas y no gravadas, y con ese
Importe IGV fin nos alcanza los siguientes datos:
Compras (N. Soles) (19%)
Caso práctico N.° 3 Datos de las operaciones realizadas por
Compras destinadas a la empresa en los últimos doce (12) me-
Planteamiento operaciones gravadas 1,000 190 ses (noviembre 2005 a octubre 2006):
La empresa «Proyectos VIP» EIRL cuya ac- Compras destinadas a
operaciones no gravad. 0 0 Cuadro N.° 7
tividad económica principal es la venta en Registro de Ventas
el país de productos manufacturados (ope- Compras destinadas a
ración gravada) y además realiza exporta- ventas gravadas y no Importe IGV
gravadas 12,000 2,280 Ventas (N. Soles) (19%)
ción de artesanías (operación no gravada),
ha adquirido en el mes de octubre de 2006 (-) Descuentos y Bonifi- Gravadas 3,000 570
caciones obtenidos
una máquina industrial por un importe de sobre compras gravadas 0 0 No Gravadas 15,000 0
S/. 12,000 para la elaboración de etiquetas Exportaciones 12,000 0
y logotipos que utilizará en sus productos, Total 13,000 2,470
Descuentos y Bonifica-
en ese sentido, el contribuyente no puede ciones realizados sobre
determinar qué porcentaje de dicha adqui- ventas gravadas (0) (0)
Aplicación de la prorrata
sición será destinada a operaciones grava- Total 30,000 570
das y no gravadas, por lo que debe aplicar Con los datos anteriores podemos esta-
el procedimiento del prorrateo en base a blecer el porcentaje para el uso del crédito Datos de las adquisiciones del período
los datos que pasamos a exponer: fiscal, así tenemos: octubre 2006
Según se aprecia del Registro de Compras la
Operaciones gravadas + Exportaciones (últimos 12 meses) empresa efectuó las siguientes adquisicio-
Fórmula: x 100
Operaciones gravadas + Operaciones no gravadas + Exportaciones nes en el mes de octubre, las cuales ha clasi-
ficado según el destino de las mismas en:
5,000+8,000 13,000 Cuadro N.° 8
x 100 = x 100 = 97.74%
5,000 (200)+500+8,000 13,300 Registro de Compras – Octubre 2006
Importe IGV
Compras
El porcentaje obtenido se aplicará sobre el Por tanto, la empresa tendrá derecho a usar (N. Soles) (19%)
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006
monto del Impuesto que haya gravado la como crédito fiscal la suma de S/. 2,228, y Compras destinadas a
adquisición de bienes destinadas conjun- en cuanto a la diferencia de S/. 52 (prove- operaciones gravadas 0 0
tamente a operaciones gravadas y no gra- niente del IGV pagado en las adquisiciones Compras destinadas a
vadas, que otorgan derecho a crédito fis- destinadas a operaciones gravadas y no operaciones no gravadas 0 0
cal, resultando así el crédito fiscal del mes gravadas que no se podrá aplicar como cré- Compras destinadas a
octubre 2006. dito fiscal) se utilizará contra el Impuesto a ventas gravadas y no
la Renta formando parte del costo del bien. gravadas 55,000 10,450
Conforme al detalle del Registro de Com-
Determinación del crédito fiscal del mes (-) Descuentos y Bonifi-
pras del mes octubre de 2006 (Ver cuadro caciones obtenidos
N.º 6) el crédito fiscal proporcional se ha- octubre 2006 sobre compras gravadas 0 0
lla de la siguiente manera: Al monto que resultó de la suma del im- Total 55,000 10,450
puesto pagado en las adquisiciones desti-
nadas a las operaciones gravadas, se le 6 Conforme a la Ley N.° 28827 (23-07-06) se encuentra exonerada
S/. 2,280 x 97.74% =
S/. 2,228.4 = S/. 2,228 debe adicionar el crédito fiscal resultante del IGV la venta en el país e importación de procesadores, discos
duros y memorias, exoneración que rige desde el 23-07-06 has-
del cálculo proporcional realizado a las ta por el plazo de tres años.
El porcentaje obtenido se aplicará sobre el en cuanto a la diferencia de S/. 5, 225 (pro- Las exportaciones realizadas en el mes
monto del Impuesto que haya gravado la veniente del IGV pagado en las adquisicio- (facturadas y embarcadas) ascienden a
adquisición de bienes destinadas conjun- nes destinadas a operaciones gravadas y no S/. 12,000
tamente a operaciones gravadas y no gra- gravadas que no se pudo usar como crédito El beneficio establecido tiene como límite
vadas, que otorgan derecho a crédito fis- fiscal) formará parte del costo del bien. la tasa del IGV sobre las exportaciones efec-
cal, resultando así el crédito fiscal del mes Determinación del saldo a favor del tivamente realizadas en el período:
octubre 2006. exportador
Conforme al detalle del Registro de Com- Dado que el contribuyente realiza operacio- 12,000 x 19%= S/. 2,280
pras del mes octubre de 2006 (Ver cuadro nes de exportación procederemos a determi-
N.º 8) el crédito fiscal proporcional se ha- nar la existencia del Saldo a Favor Materia de
lla de la siguiente manera: Por ende, el SFMB es de S/. 2,280 el mis-
Beneficio (SFMB) el cual podrá a elección del mo que consignará en su solicitud de de-
contribuyente compensarse contra otros tri- volución conforme al Procedimiento
S/. 10,450 x 50% = S/. 5, 225 butos o solicitarse en devolución7, en este N.º 17 del TUPA de la SUNAT.
caso, el contribuyente ha decidido optar
La diferencia de S/ 2,375 podrá arrastrar-
Por tanto, la empresa tendrá derecho a usar 7 Artículo 4 del Reglamento de Notas de Crédito Negociables, apro-
se para el periodo siguiente o ser solicita-
como crédito fiscal la suma de S/. 5,225, y bado por Decreto Supremo N.° 126-94-EF (29-09-94). da en devolución.
empresa domiciliada, el impuesto debe fecha de nacimiento de la obligación, que ——————— x ———————DEBE HABER
pagarse a través del sistema pago fácil que en el presente caso es en la fecha de pago
genera el formulario N.° 1662. Una vez de la retribución, el día 30 de setiembre,
hecho el pago, el código a utilizar el 1041 día en que se remesa el pago al no domi- 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,235
Utilización de Servicios Prestados no Do- ciliado. 401 Gobierno Central
miciliados, y en el período tributario, se La empresa domiciliada deberá pagar el 4012 IGV por aplicar
coloca el mes en que se realiza el pago, es impuesto en el mes de octubre de acuer- 10 CAJA Y BANCOS 1,235
decir el período octubre 2006 ya que la do al cronograma de vencimiento de obli-
obligación nació en el mes de setiembre 101 Caja
gaciones mensuales según su RUC. x/x Por el pago en efectivo del IGV
al hacer el pago de la retribución.
por utilización de servicios.
Este IGV pagado puede ser utilizado como Monto en moneda nacional 6,500
crédito fiscal por la empresa domiciliada IGV 19% 1,235 ——————— x ———————
en la declaración del período octubre. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,235
Base Legal Llenado del formato Guía Pagos Varios 401 Gobierno Central
Art. 5, Res. de Sup. N.º 087-99/SUNAT (25-07-99) (opcional) 4011 IGV
El uso del presente formato es opcional 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,235
Determinamos el IGV a pagar para el contribuyente, puede realizar el 401 Gobierno Central
Para determinar el IGV a pagar se con- pago sin nesesidad de dicho formato pro- 4012 IGV por aplicar
vierte a moneda nacional con el tipo de porcionando los datos del pago a la enti- x/x Por la aplicación del IGV
cambio publicado promedio venta en la dad bancaria donde realice el pago. de no domiciliados.
Caso N.º 2
que se paga el impuesto. Diversas de Gestión grama configura el pago de una regalía, y
10 CAJA Y BANCOS 12,506.00 como tal, sujeto a la retención de Impues-
Cálculo de la multa a pagar to a la Renta con la tasa de 30%.
101 Caja
Sanción 40% de la UIT 11/04 Por el pago en efectivo Determinamos el importe a retener por
= 3,400 x 40% = 1,360 del IGV por utilización Impuesto a la Renta
de servicios.
Costo de la licencia $ 10,000
Aplicación del Incentivo ——————— x ——————— Conversión a moneda nacional:
97 GASTOS FINANCIEROS 0.42 T.C. promedio venta
Sanción 1,360 vigente del 28-10-06
Rebaja 90% -1,224 79 CARGAS IMPUTABLES (fecha de la operación) 3.224
Multa rebajada 136 A CUENTA DE COSTOS 0.42 —————
Costo en moneda nacional S/. 32,240
Intereses 1.35% 1.84 11/04 Por el destino del gasto Retención 30% S/. -9,672
———— —————
Total a pagar S/. 137.84 por intereses Neto a pagar S/. 22,568
pagarse a través del sistema pago fácil que bio publicado promedio venta en la fecha
Neto a pagar:
Importe Bruto $ 10,000 genera el formulario N.° 1662. Una vez de nacimiento de la obligación, que en el
Retención 30% 3,000 hecho el pago, el código a utilizar el 1041 presente caso es en la fecha de pago de la
———— Utilización de Servicios Prestados no Do- retribución, el día 31 de octubre.
Neto 7,000
miciliados y en el período tributario, se co- La empresa domiciliada deberá pagar el
loca el mes en que se realiza el pago, es impuesto en el mes de noviembre de
La empresa domiciliada deberá retener por decir el período noviembre 2006 ya que la acuerdo al cronograma de vencimiento
Impuesto a la Renta la suma de S/. 9,672 obligación nació en el mes de octubre al de obligaciones mensuales según su
y debe pagar dicha retención al fisco en el hacer el pago de la retribución. RUC.
PDT 617-Otras Retenciones en el mes de Este IGV pagado puede ser utilizado como
noviembre de acuerdo al cronograma de crédito fiscal por la empresa domiciliada
vencimiento de obligaciones mensuales. Costo de la licencia $ 10,000
en la declaración del período octubre. Conversión a moneda nacional:
Incidencia en el IGV Base Legal T.C. promedio venta publicado
Art. 5, Res. de Sup. N:° 087-99/SUNAT (25-07-99) el 31-10-06 (fecha de
Como se trata de una utilización de servi- nacimiento de la obligación) 3.217
cios en el país, dicha operación se encuen- Determinamos el IGV a pagar Costo en moneda nacional
—————
S/. 32,170
tra afecta al IGV, siendo de cargo de la Para determinar el IGV a pagar se convier- IGV 19% S/. 6,112
empresa domiciliada, el impuesto debe te a moneda nacional con el tipo de cam-
L
Flexibilizan reglas de pago mediante cheque y establecen que la
E Sunat podrá designar lugares distintos a las instituciones bancarias
G autorizadas para la declaración y pago de la Deuda Tributaria
I
Henry Brun Herbozo ción de las declaraciones y el pago de la 2. Lugar de presentación de la
S Miembro del staff interno de la deuda tributaria y otros conceptos de los declaración y pago de las
L revista Actualidad Empresarial Medianos y Pequeños Contribuyentes. Asi- obligaciones
A mismo, con la finalidad de flexibilizar las
C Norma : Resolución de Superinten-
reglas para el pago mediante cheque, a El artículo 1 de la resolución, materia de
dencia N.° 189-2006/SUNAT fin de contemplar pago con un solo che- análisis, sustituye el artículo 1 de la Re-
I que certificado o de gerencia de la deuda
Publicación : 09-11-06 solución de Superintendencia N.° 100-
Ó Vigencia : 10-11-06 tributaria, costas y gastos contenidos en 97/SUNAT1, que integra disposiciones
N varios formularios, así como asegurar, en sobre la forma en que deudores tributa-
determinados supuestos, el cobro efectivo rios deberán cumplir sus obligaciones
I. Introducción de los cheques se han introducido diversas
C con la SUNAT, introduciendo las modifi-
modificaciones, según pasaremos a deta- caciones que se aprecian el cuadro si-
O El artículo 29 del Texto Único Ordenado llar a continuación.
del Código Tributario, aprobado por el De- guiente:
M creto Supremo N.° 135-99- EF, faculta a la
E Administración Tributaria a señalar la for- ANTES DE LA MODIFICACIÓN A PARTIR DE LA MODIFICACIÓN
N ma y lugar de pago de la deuda tributaria.
En ese sentido, mediante la Resolución de Articulo 1°.- LUGAR DE PRESENTACIÓN DE LA Artículo 1º.- LUGAR DE PRESENTACIÓN DE LA
T Superintendencia N.° 100-97/SUNAT y nor- DECLARACIÓN Y PAGO DE LAS OBLIGACIONES DECLARACIÓN Y PAGO DE LAS OBLIGACIONES
A mas modificatorias, la SUNAT dictó una Los deudores tributarios notificados como Prin- Los deudores tributarios notificados como Prin-
D serie de disposiciones orientadas a regu- cipales Contribuyentes efectuarán la declara- cipales Contribuyentes efectuarán la declara-
A lar la forma en que los deudores tributa- ción y el pago de la deuda tributaria en las ofi- ción y el pago de la deuda tributaria en las ofi-
rios deben declarar y pagar sus obliga- cinas bancarias ubicadas en las Unidades de cinas bancarias ubicadas en las Unidades de
ciones tributarias, estableciendo que tra- Principales Contribuyentes de la Intendencia de Principales Contribuyentes de la Intendencia de
Principales Contribuyentes Nacionales, Inten- Principales Contribuyentes Nacionales, Inten-
tándose de los Principales Contribuyen- dencias Regionales u Oficinas Zonales de la dencias Regionales u Oficinas Zonales de la
tes la SUNAT podrá designar lugares dis- SUNAT, en efectivo o mediante cheque. SUNAT, en efectivo o mediante cheque.
tintos para la presentación y pago de las Sin perjuicio de lo señalado en el párrafo Los deudores tributarios considerados Media-
declaraciones y, regulando, asimismo, el anterior, la SUNAT podrá designar luga- nos y Pequeños Contribuyentes, efectuarán la
pago mediante la utilización de cheques. res distintos para la presentación y pago declaración y el pago de la deuda tributaria en
Posteriormente, a través de la Resolución de las declaraciones. las instituciones bancarias autorizadas, en efec-
de Superintendencia N.° 029-2001/SUNAT, Los deudores tributarios considerados Media- tivo o mediante cheque.
se flexibilizaron las reglas para el pago me- nos y Pequeños Contribuyentes, efectuarán la Sin perjuicio de lo señalado en los párra-
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006
diante cheque y se reguló la posibilidad declaración y el pago de la deuda tributaria en fos anteriores, la SUNAT podrá designar
las instituciones bancarias autorizadas, en efec- lugares distintos para la presentación de
de utilizar un solo cheque certificado o de tivo o mediante cheque. las declaraciones y el pago de la deuda
gerencia para cancelar varias resoluciones tributaria.
u órdenes de pago, así como las costas y
gastos originados en el procedimiento de
cobranza coactiva. A partir de la vigencia de la presente nor- de designar lugares distintos para la pre-
Es así que, a efectos de que la SUNAT me- ma, la SUNAT amplia la facultad de esta- sentación de declaraciones y pagos de los
jore el servicio a los deudores tributarios y blecer lugares distintos a instituciones ban- Principales Contribuyentes (PRICOS), por lo
cuente con información sobre los pagos carias autorizadas o SUNAT Virtual para la que presumimos que esta modificación se
realizados en un menor tiempo, median- presentación de las declaraciones y el pago realiza con la finalidad de regular en el fu-
te la publicación de la resolución materia de la deuda tributaria de Medianos y Pe- turo lugares distintos para el cumplimiento
de comentario la SUNAT ha considerado queños Contribuyentes (MEPECOS). Como de las obligaciones tributarias de un sector
conveniente regular la posibilidad de de- recordaremos hasta antes de la modifica- determinado de los MEPECOS.
signar lugares distintos para la presenta- ción únicamente se regulaba la posibilidad 1 Publicada con fecha 8 de noviembre de 1997.
Tratándose de una denuncia efectuada por b. Los miembros de la Policía Nacional. La restricción de percibir la recompensa
varios denunciantes el importe de la re- c. Las personas que por el ejercicio de sus será comunicada a los sujetos antes se-
compensa será distribuido en partes igua- funciones se vinculen a las menciona- ñalados mediante Resolución de Inten-
les en favor de cada uno de ellos. Asimis- das anteriormente, incluidos los miem- dencia.
mo, el importe de la recompensa que co- bros del Poder Judicial y del Ministerio
rresponda a un hecho varias veces denun- Público, los funcionarios y servidores pú- 12. Oportunidad de pago de la
ciado, se distribuirá en partes iguales al blicos, notarios, fedatarios y martilleros recompensa
número de denuncias que no tengan cau- públicos1.
sal de rechazo. Para este efecto, las de- Una vez efectuado el pago total o parcial
d. Aquéllos que tengan parentesco den- de la deuda tributaria materia de la de-
nuncias por el mismo hecho y por el mis- tro del cuarto grado de consanguini-
mo denunciante se considerarán como nuncia, la SUNAT, mediante Resolución de
dad y segundo de afinidad con los se- Intendencia establecerá el lugar, importe
una sola. ñalados anteriormente. y medio de pago de la recompensa que
e. Las personas que soliciten acogerse a se pondrá a disposición del denunciante,
11. Personas exceptuadas de los beneficios establecidos en la ley de incluyendo la designación del funciona-
percibir la recompensa exclusión o reducción de pena, denun- rio o servidor competente a cargo de es-
cias y recompensas, en los casos de tos trámites.
El artículo 16 del Decreto Legislativo delito e infracción tributaria. Finalmente, de presentarse el caso que el
N.° 815, establece como sujetos exceptua- denunciante tuviera deuda tributaria exi-
dos de recibir la recompensa los que se gible con la SUNAT se aplicará el importe
1 La Única Disposición Final de la Resolución de Superintendencia
detallan a continuación: N.° 075-2003/SUNAT, publicada el 31-03-03, incluyó dentro de de la recompensa al pago de este adeudo
las personas exceptuadas de recibir la recompensa a aquellas
a. Los funcionarios o servidores de la señaladas en el artículo 96 del Texto Único Ordenado del Código
hasta donde alcanzare entregando el re-
SUNAT. Tributario. manente al denunciante.
210203 y con la documentación remitida En el presente caso, la materia controver- tal efecto. La deuda contenida en la referida
en respuesta a lo solicitado por el Tribu- tida consiste en determinar si en aquellos resolución de multa no tiene el carácter de
nal, surge que: casos en que la Administración ha comu- exigible, en los términos establecidos por el
- La Administración emitió la Resolución nicado al administrado que tiene un pla- artículo 115 del Código Tributario, por lo
de Multa N.° 024-002-0048314 al con- zo para impugnar el acto administrativo que no corresponde que se le inicie un pro-
siderar que la quejosa cometió la in- mayor que el que legalmente corresponde, cedimiento de cobranza coactiva.
fracción tipificada en el numeral 1) del (y éste, atendiendo a ello, ha formulado una
artículo 174 del Código Tributario por impugnación que en aplicación de la nor- 5. Posición del Tribunal Fiscal
no otorgar comprobante de pago; y, ma pertinente resulta extemporánea), debe
existir imposibilidad para aplicar la san- ésta impugnación considerarse como Al resolver el Tribunal, se remite lo dispues-
ción de cierre temporal de estableci- extemporánea, y por tanto, tener la deuda to por el segundo párrafo del numeral 2)
miento, que era la que correspondía ori- el carácter de exigible coactivamente, lo que del artículo 137 del Código Tributario, el
a su vez implica establecer desde cuándo cual establece que tratándose de resolucio-
(*) Resolución de Observancia Obligatoria publicada en el Diario Oficial
El Peruano el miércoles 8 de noviembre de 2006. se inicia el cómputo del plazo para formu- nes que establezcan sanciones de comiso
nal, conforme con lo establecido por el acuer- sustituye al cierre fue inducido por la ad-
aplicación supletoria a los procedimien- do recogido en el Acta de Reunión de Sala ministración.
tos tributarios, conforme con lo dispues- Plena N.° 2002-10 del 25 de setiembre de
to en la Norma IX del Título Preliminar La administración tributaria al notificar las
2002. Lo adoptado se ajusta a lo previsto resoluciones, señala el plazo en que deben
del Código Tributario aprobado por De- por el artículo 154 del Código Tributario,
creto Supremo N.°135-99-EF, dispone ser impugnadas las mismas y en presente caso
por lo que corresponde que se emita una no se percataron que la resolución de multa
que si en base a información errónea resolución de observancia obligatoria.
contenida en la notificación, el adminis- era una que sustituía a una sanción de cierre
trado práctica algún acto procedimental Aplicación del criterio al caso concreto y que para tal efecto el plazo par reclamar
que sea rechazado por la entidad, el En el presente caso, teniendo en cuenta que dicha resolución es de 5 días hábiles siguien-
tiempo transcurrido no será tomado en la Administración consignó de manera erra- tes a la notificación y no 20 días hábiles.
cuenta para determinar el vencimiento da un plazo mayor al legalmente estableci- Hecho que no puede perjudicar al adminis-
de los plazos que correspondan. do para la impugnación de la Resolución trado como bien se deja establecido median-
- Comentando la citada norma, Morón de Multa N.° 024-002-0048314, que im- te el criterio que adopta el Tribunal al emitir
Urbina señala que «si el administrado plicó que la quejosa interpusiera el recur- la presente resolución.
C Consultas Institucionales
O Henry Brun Herbozo
N INFORME N.° 112-2006-SUNAT/2B0000 de Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT,
Miembro del staff interno de la
S revista Actualidad Empresarial El supuesto en el cual un sujeto, a cambio de y como consecuencia de ello, no constituye
un servicio sujeto al SPOT.
una retribución o ingreso que se considera ren-
U ta de tercera categoría, presta el servicio de 6. Todo aquel servicio de transporte de perso-
L A continuación presentamos una serie de relacionar clientes o referenciar posibles com- nas realizado por vía terrestre que esté gra-
T informes emitidos en lo que va del año
pradores a favor de una empresa para la ad- vado con el IGV, y por el cual el prestador
quisición de sus productos, y para cuyo efecto del mismo emita un comprobante de pago
A por la Administración Tributaria – SUNAT no se celebra ningún contrato de mandato, ni que permita ejercer el derecho al crédito fis-
S relacionados a la aplicación del Sistema se realiza -por parte del prestador del servicio- cal del IGV, se encuentra sujeto al SPOT.
de Pago de Obligaciones Tributarias ningún acto jurídico de contenido comercial
con el Gobierno Central – SPOT. por cuenta e interés de la empresa usuaria; no
I configura el servicio de comisión mercantil a
INFORME N.° 119-2006-SUNAT/2B0000
N que hace referencia el numeral 6 del Anexo 3 1. Los servicios por los cuales no se percibe una
INFORME N.° 017-2006-SUNAT/2B0000 de la Resolución de Superintendencia N.° 183-
S 2004/SUNAT, y por lo tanto no se encuentra
retribución (servicios gratuitos) no se en-
cuentran sujetos al SPOT.
T La prestación de servicios de recarga de sujeto al SPOT. 2. Los servicios a título oneroso prestados por
extintores (equipos usados) contra incendios
I de conformidad con las Normas Técnicas Pe- una persona natural que no realiza activi-
T ruanas sobre la materia clasifica en la Clase CIIU INFORME N.° 114-2006-SUNAT/2B0000 dad empresarial y que están comprendidos
dentro de la clase 7495 de la CIIU de las
U 7495 – Actividades de envase y empaque, por El servicio de pilado de arroz que presta una
Naciones Unidas – Tercera Revisión, están
lo que dicha actividad sí se encuentra sujeta al persona natural o jurídica que genera rentas
C SPOT. de tercera categoría, en el cual el usuario entre-
sujetos al SPOT.
I La prestación del servicio de mantenimiento ga al prestador del mismo el arroz sin pilar a fin 3. Tratándose de operaciones sujetas al SPOT,
el traslado de los bienes señalados en el Anexo
O de los extintores contra incendios clasifica en de obtener el arroz pilado, configura un servi-
1 de la Resolución de Superintendencia
la Clase CIIU 2919 – Fabricación de otros tipos cio de fabricación de bienes por encargo según
N de maquinaria de uso general, por lo que no lo establecido en el numeral 7 del Anexo N.° 3 N.° 183-2004/SUNAT que se sustenta con
A se encuentra comprendida dentro de los al- de la Resolución de Superintendencia N.° 183- una constancia que acredita el depósito
parcial por concepto del SPOT configura la
L cances del SPOT. 2004/SUNAT, y como consecuencia de ello di-
infracción tipificada en el numeral 8 del ar-
La venta de extintores contra incendios (equi- cho servicio se encuentra sujeto al SPOT.
E pos nuevos), los cuales son cargados al mo- El servicio sujeto al SPOT señalado en el párra-
tículo 174° del TUO del Código Tributario,
S mento de su comercialización, clasifica en la la cual está sancionada con el comiso de
fo anterior, constituye uno distinto e indepen-
Clase CIIU 5239 – Venta al por menor de otros bienes.
diente de la operación sujeta a dicho Sistema
productos en almacenes especializados, no por concepto de la presunción de venta a que 4. Para la configuración del servicio de fabrica-
encontrándose sujeta al SPOT. hace referencia el artículo 4° de la Ley del IVAP, ción de bienes por encargo deberá obser-
en virtud de la cual el usuario del servicio de varse si con motivo de la prestación del ser-
pilado debe hacer un depósito en su propia vicio que tiene como objeto que el prestador
INFORME N.° 097-2006-SUNAT/2B0000 del mismo se haga cargo de una parte o de
cuenta cuando retire los bienes de las instala-
1. El servicio de fabricación de bienes por en- ciones del molino. todo el proceso de elaboración, producción,
cargo sujeto al SPOT, no incluye aquellas fabricación o transformación de un bien, el
operaciones por las cuales el usuario entre- usuario ha entregado al prestador del mis-
INFORME N.° 118-2006-SUNAT/2B0000 mo cualquier bien necesario para la realiza-
ga únicamente bienes intangibles, en tanto
el prestador se hace cargo de todo el proce- 1. Para la configuración del servicio de fabrica- ción del encargo, sin importar si entre los bie-
so de elaboración, producción, fabricación ción de bienes por encargo deberá obser- nes que el usuario entrega y posteriormente
o transformación de un bien. varse si con motivo de la prestación del ser- recibe en virtud del servicio, existe identidad
vicio que tiene como objeto que el prestador o no de naturaleza o de forma, o si tienen
2. Los contratos de construcción constituyen
del mismo se haga cargo de una parte o de igual o distinta condición o característica.
operaciones que no se encuentran sujetas
al SPOT, no calificando los mismos como una todo el proceso de elaboración, producción, De otro lado, en la medida que el usuario
operación de fabricación de bienes por en- fabricación o transformación de un bien, el del servicio entregue todo o una parte de
cargo. usuario ha entregado al prestador del mis- los bienes necesarios para la elaboración,
mo cualquier bien necesario para la realiza- producción, fabricación o transformación de
3. Para la aplicación del término «contrato de
construcción» a que se refiere el numeral 2 ción del encargo, sin importar si entre los los bienes materia del encargo, sin importar
del Anexo 3 de la Resolución de Superin- bienes que el usuario entrega y posterior- la cantidad o calidad de aquellos, o su pro-
mente recibe en virtud del servicio, existe porción respecto de los bienes que se ob-
tendencia N.° 183-2004/SUNAT y normas
identidad o no de naturaleza o de forma, o tienen, se habrá configurado un servicio de
modificatorias, deberá tenerse en cuenta lo
si tienen igual o distinta condición o carac- fabricación de bienes sujeto al SPOT.
dispuesto en el inciso d) del artículo 3 del
TUO de la Ley del IGV (que establece que terística. 5. La detracción respecto de una operación no
para efectos de la aplicación de dicho im- 2. La cesión en uso de bienes muebles e afecta al SPOT y el consiguiente depósito
puesto se entiende por construcción, las inmuebles que se encuentran sujetas al de dicho monto en la cuenta del titular en
actividades clasificadas como construcción SPOT, incluye a los bienes muebles e el Banco de la Nación, supone la realización
en la CIIU de las Naciones Unidas). inmuebles de naturaleza intangible. de un depósito indebido.
4. En el supuesto que la empresa A contrate 3. El contrato de licencia de uso de software, 6. Partiendo de las premisas señaladas en este
con la empresa B, a fin que ésta última trans- así como sus actualizaciones, implica la ce- Informe y en la medida que el desarrollo y
porte bienes por vía terrestre de propiedad sión en uso de uno de los atributos del de- servicio de un sistema informático para la
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006
de la empresa A desde Lima y los ponga a recho de autor (realizar la reproducción de formulación presupuestal de una empresa,
disposición en la ciudad Trujillo, se configu- la obra por cualquier forma o procedimien- a requerimiento del usuario, en lenguaje
ra un servicio de transporte y no un alquiler to) y, por consiguiente, califica como servi- JAVA y utilizado como software ORACLE, se
de bien mueble con operario. cio sujeto al SPOT. encuentren comprendidos en la definición
4. Los servicios por los cuales no se percibe re- correspondiente a la clase 7220 – Consulto-
tribución alguna (servicios gratuitos), sea que res en Programas de Informática y Suminis-
INFORME N.° 101-2006-SUNAT/2B0000 tros de Programas de Informática de la CIIU
éstos consistan en la cesión en uso de bie-
El supuesto de la venta de bienes de parte del nes muebles e inmuebles o en la prestación - Tercera Revisión, los mismos no estarán
fabricante de los mismos a favor del respecti- de servicios empresariales, no se encuentran sujetos al SPOT.
vo adquirente, en el cual este último transfirió sujetos al SPOT. 7. El contrato de licencia de uso de software,
al fabricante, bajo cualquier título, bienes 5. El servicio de estacionamiento o garaje de así como sus actualizaciones, implica la ce-
intangibles que sirvieron para elaborar los bie- vehículos no se considera como arrenda- sión en uso de uno de los atributos del de-
nes materia de la operación de venta, no cali- miento, subarrendamiento o cesión en uso recho de autor (realizar la reproducción de
fica como un servicio de fabricación de bienes de bienes inmuebles a que hace referencia la obra por cualquier forma o procedimien-
por encargo, por lo que no constituye una el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolución to) y, por consiguiente, califica como servi-
operación sujeta al SPOT. cio sujeto al SPOT.
en principio analizarse en cada caso con- cuentran sujetas al SPOT, es necesario en pri-
CARTA N.° 162-2006-SUNAT/200000
creto si estamos ante el alquiler de maqui- mer lugar establecer en cada caso particu- Mediante el artículo 2° de la Resolución de
naria con operario, o frente a un servicio de lar si constituyen por sí mismas los servicios Superintendencia N.° 056-2006/SUNAT, se ha
distinta índole, para lo cual deberá tenerse materia de contratación; o si, por el contra- precisado que tratándose del servicio de arren-
en consideración la naturaleza del contrato rio, son actividades que forman parte de otro damiento de bienes a que se refiere el nume-
suscrito entre las partes y sus alcances jurí- servicio que es el que ha sido contratado. ral 2 del Anexo 3 de la Resolución de
dicos. Una vez determinado el supuesto materia Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT, no se
Si se está ante el supuesto de la prestación de consulta se deberá verificar si dichos ser- considera como arrendamiento, subarren-
del servicio de arrendamiento de bienes vicios se encuentran consignados en el damiento o cesión de uso de bienes inmuebles
muebles con operario, debe tenerse en cuen- Anexo 3 de la Resolución de Superinten- sujetos al SPOT, lo siguiente:
ta que dicho servicio se encuentra incluido dencia N.° 183-2004/SUNAT. a. El servicio de hospedaje.
en el Anexo 3 de la Resolución de Superin- • A efecto de evaluar si determinada activi- b. El servicio de depósito de bienes.
tendencia N.° 183-2004/SUNAT. dad se encuentra sujeta al SPOT, es irrele- c. El servicio de estacionamiento o garaje de
En caso se esté ante un servicio de prepara- vante si se encuentra vinculada a productos vehículos.
ción de terrenos que implique el desarrollo terminados o no, dado que las normas que
integral de las actividades de nivelación de regulan dicho Sistema no ha efectuado di- CARTA N.° 218-2006-SUNAT/200000
suelo, arado, etc., en terrenos destinados cho distingo. Bajo el entendido de que la consulta está refe-
para el cultivo de caña de azúcar; tal servi- rida a un servicio de reacondicionamiento o
cio no se encuentra incluido en el Anexo reparación con caucho de neumáticos, se re-
antes mencionado.
CARTA N.° 161-2006-SUNAT/200000 mite copia del Informe N.° 161-2006-SUNAT/
• Tratándose de la movilización de la tierra Las normas que regulan el SPOT han estable- 2B0000, a través del cual se brindó atención a
para dejar nivelado el suelo o para abrir cido de manera expresa que el servicio de es- una consulta de carácter similar.
acequias o surcos, en caso que dicha acti- tacionamiento o garaje de vehículos no se en- Así, en el mencionado Informe se concluyó que
vidad forme parte de la prestación de los cuentra comprendido dentro del concepto de el servicio de reacondicionamiento o repara-
servicios de preparación del terreno para arrendamiento de bienes a que hace referen- ción con caucho de diversos bienes muebles,
la siembra, no cabría considerarla como su- cia el numeral 2 del Anexo 3° de la Resolución no configura el servicio de fabricación de bie-
jeta al SPOT. de Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT, y nes por encargo a que hace referencia el nu-
• En cuanto a las actividades de arrume y como consecuencia de ello, no constituye un meral 7 del Anexo 3 de la Resolución de
carguío, para efecto de determinar si se en- servicio sujeto al SPOT. Superintendencia N.° 183-2006/SUNAT y, en
consecuencia, no se encuentra sujeto al SPOT.
embargo, ni en la comunicación ni la denuncia se cumplió con lo culo 178 del Código Tributario respectivas.
IMPUESTO A LA RENTA
GASTO DE ENERGÍA ELÉCTRICA COMPARTIDOS CON EL TITU- En el presente caso, la Administración no consideró que los docu-
LAR DEL MEDIDOR mentos presentados fueran sustentatorios del consumo realizado,
por lo que procedió a reparar el gasto toda vez que en el ejercicio
RTF N.° 06671-3-2004 (08-09-04) 1998 la recurrente no contaba con el respectivo comprobante de
La facturación de la energía eléctrica a nombre del titular del medi- pago que lo sustentara. La Administración no ha desconocido el he-
dor no puede dar lugar a que se desconozca que el consumo real se cho que efectivamente la energía eléctrica hubiese sido consumida
ha efectuado no sólo por dicho titular, sino también por un tercero (devengada) en el ejercicio 1998, sino la falta de documentación
con quien se compartía el consumo de la energía eléctrica. sustentatoria del mismo, sin embargo, no tuvo en cuenta que para di-
cho ejercicio sí existiría un comprobante de pago que lo sustentase, y
Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la edición de la segunda quincena de noviembre de 2006
1. ¿Qué tipo de cambio se debe utilizar para registrar las operaciones de compra y venta?
2. ¿Cuál es el tratamiento que señala la Ley del IGV para la entrega de bienes como bonificación por las ventas realizadas?
3. ¿En qué casos se debe presentar excepcionalmente la declaración anual del Impuesto a la Renta?
A N.° 122
ACCTTUUAALLIIDDAADD EEMMPPRREESSAARRIIAALL || N.° I-21
I INDICADORES TRIBUTARIOS
009 Arena y piedra quier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo 10% 5
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios que el adquirente sea una entidad del Sector Público Nacional. 10% 5
011 Bienes del inciso A) del apéndice I de la Ley del IGV - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamen- 10%
016 Aceite de pescado to de Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustáceos, moluscos y demás inver- - Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
017 9%
tebrados acuáticos
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche cruda entera 4%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700,00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cual- 9%
ANEXO 3
Movimiento de carga quier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo 12% 5
021
que el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
022 Otros servicios empresariales - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamen- 12% 5
024 Comisión mercantil to de Comprobantes de Pago. 12% 4
025 Fabricación de bienes por encargo - El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del 12% 4
026 Servicio de transporte de personas Impuesto a la Renta. 12% 4
Notas 3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma:
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes - Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no
y figure como tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%. hubiera nacido la obligación tributaria al 01-10-05.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo - Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. 4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir a partir del 1 de febrero de 2006.
del primer día calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se 5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depósito se produzca a partir del 03-04-06, según R.S. N.° 056-2006/SUNAT (02-04-06).
deba realizar el depósito. * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley
del lGV es el 15%.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VÍA TERRESTRE (R. S. N.° 073-2006/SUNAT - 13.05.06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operación sea igual o menor a S/. 400.00
El servicio de transporte realizado por vía - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con
la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional. 4%
terrestre gravado con IGV.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
1 Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N.° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos
de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se prorroga la suspensión establecida en la R.S. N.° 127-2006/SUNAT (25-07-06) hasta el 30 de noviembre de 2006.
MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES1 RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
1er. Método: Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre
el monto de la operación ANEXO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.° 058-2006/SUNAT (01-04-06)
Condición Porcent. Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón)
1101.00.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria. 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 10% artificial y demás bebidas no alcohólicas 2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
registros de la Administración Tributaria. Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 3 Cerveza de malta
2203.00.00.00
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
4 Gas licuado de petróleo
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
5 Dióxido de carbono
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. 3.5% 2811.21.00.00
2do. Método: Considerando el mayor monto 6 Poli(tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dióxido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Tratándose de ciertos bienes detallados en el Anexo N.° 22 de la R. 244-2005/SUNAT, la alícuota será
lo que resulte mayor de comparar: Sólo envases o preformas, de poli(tereftalato de
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006
a) El resultado de multiplicar el número de unidades del bien en cuestión por un "monto fijo" de etileno) (PET)
señalado en el mencionado anexo; y 3923.30.90.00
b) El resultado de aplicar al importe de la operación el "porcentaje" establecido según el primer 8 Tapones, tapas, cápsulas y demás disposi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
método. tivos de cierre 3923.50.00.00
Sin perjuicio de lo expuesto, tratándose de mercancías importadas a través de la (DSI), el importe de 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta-
la percepción siempre será determinado únicamente empleando el 1er. método. rros, envases tubulares, ampollas y demás
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1 R.S N.° 203-2003/SUNAT (01-11-03), N.° 274-2004/SUNAT (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N.° 224-2005/SUNAT (01-11-05). recipientes para el transporte o envasado,
subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/
2 Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como «discos ópticos», en sus variedades de CDR, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
CDW, DR-, DR+, DRM, etc., según se mencionan en la Circular N.° 020-2005/SUNAT/A. 7010.90.40.00
tapones, tapas y demás dispositivos de cie-
rre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, tapo- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE nes roscados, sobretapas, precintos y demás subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE * accesorios para envases, de metal común 8309.90.00.00
Operación Comprende Percepción Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
11 Trigo y morcajo (tranquillón) subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4 del
combustibles líqui- Reglamento para la Comercialización de Combus- Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya
Uno por ciento (1%) 12 Bienes vendidos a través de catálogos adquisición se efectué por consultores y/o
dos derivados del tibles Líquidos y otros Productos derivados de los
sobre el precio de promotores de ventas del agente de percepción.
petróleo, que se en- Hidrocarburos aprobado por Decreto Supremo N.º
venta Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
cuentren gravadas 045-2001-EM y normas modificatorias, con excep- 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua pre-
con el IGV. ción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). parados de los tipos utilizados para el aca- subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/
bado del cuero. 3210.00.90.00.
* Resolución de Superintendencia N.º 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02.
Registro del Régimen Diez (10) te a aquel en que se emita el documen- correspondientes a las subastas públicas y a la retribución de los servicios que presta.
de Percepciones7 días hábiles to que sustenta las transacción realizada Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los siste-
con los clientes. 304 mas de pago mediante tarjetas de crédito y débito.
Para el registro de las operaciones de ca- 315 Guía de Remisión - Transportista.
Libro de Inventarios y Balances Ré- Diez (10)
rácter mensual o anual, segú correspon- Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garantía de Red
gimen Especial de Renta8 días hábiles
da. 326 Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7 de la Ley
Desde la fecha de ingreso o desde la fe- N.° 27133 - Ley de Promoción del Desarrollo de la Industria del Gas Natural.
Diez (10) 347 Documento del Operador.
Registro del IVAP9 cha de retiro de los bienes del molino,
días hábiles
según corresponda. 357 Documento del Partícipe.
368 Recibo de Distribución de Gas Natural.
Base Legal Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares,
1 Art. 65, inc. b) del D.S. N.° 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R. 379
por la prestación de dicho servicio.
2 El art. 65, inc. a) del D.S. N.° 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R. establece que dicho libro es obligatorio
siempre y cuando las Rentas Brutas de 2da. categoría excedan las 20 UIT. 1 Modificado por la Única Disposición Final de la R. S. N.° 004-2003/SUNAT (09-01-03).
3 Art. 65 del D.S. N.° 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R. 2 Incluido por la R.S. N.° 022-98/SUNAT (11-02-98).
4 Art. 21, inc. j) del D.S. N.° 122-94-EF, Reglamento del I.R. 3 Incorporados por la R.S. N.° 007-99/SUNAT (24-01-99).
4 Incorporados por la Única Disposición Final de la R.S. N.° 058-2000/SUNAT (15-04-00).
5 Segunda Disposición Final de la R.S. N.º 093-2002/SUNAT (25-07-02). 5 Modificado por la Única Disposición Final de la R.S. N.° 004-2003/SUNAT (09-01-03).
6 Art. 13 de la R.S. N.° 037-2002/SUNAT (19-04-02). 6 Incorporado por la Única Disposición Final de la R.S. N.° 006-2003/SUNAT (10-01-03).
7 Art. 11 de la R.S. N.° 128-2002/SUNAT (17-09-02) y art. 16 de la R.S. N.° 189-2004/SUNAT (22-08-04). 7 Incorporados por la Única Disposición Final de la R.S. N.° 179-2004/SUNAT (04-08-04).
8 Art. 3 de la R.S. N.° 071-2004/SUNAT (26-03-04). 8 Incorporado por la Única Disposición Final de la R.S. N.° 197-2004/SUNAT (28-08-04).
9 Art. 27 de la R.S. N.° 266-2004/SUNAT (04-11-04). 9 Incorporado por Tercera Disposición Final de la R.S. N.° 244-2005/SUNAT (01-12-05).
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACION EFECTÚA LA SUNAT *
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Periodo
BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Ene. 06. 17 feb. 20 feb. 21 feb. 22 feb. 09 feb. 10 feb. 13 feb. 14 feb. 15 feb. 16 feb. 24 feb. 23 feb.
Feb. 06. 20 mar. 21 mar. 22 mar. 09 mar. 10 mar. 13 mar. 14 mar. 15 mar. 16 mar. 17 mar. 23 mar. 24 mar.
Mar. 06. 24 abr. 25 abr. 10 abr. 11 abr. 12 abr. 17 abr. 18 abr. 19 abr. 20 abr. 21 abr. 26 abr. 26 abr.
Abr. 06. 23 may. 10 may. 11 may. 12 may. 15 may. 16 may. 17 may. 18 may. 19 may. 22 may. 24 may. 25 may.
May. 06. 09 jun. 12 jun. 13 jun. 14 jun. 15 jun. 16 jun. 19 jun. 20 jun. 21 jun. 22 jun. 26 jun. 23 jun.
Jun. 06. 11 jul. 12 jul. 13 jul. 14 jul. 17 jul. 18 jul. 19 jul. 20 jul. 21 jul. 10 jul. 24 jul. 25 jul.
Jul. 06. 11 ago. 14 ago. 15 ago. 16 ago. 17 ago. 18 ago. 21 ago. 22 ago. 09 ago. 10 ago. 24 ago. 23 ago.
Ago. 06 14 set. 15 set. 18 set. 19 set. 20 set. 21 set. 22 set. 11 set. 12 set. 13 set. 25 set. 26 set.
Set. 06 16 oct. 17 oct. 18 oct. 19 oct. 20 oct. 23 oct. 10 oct. 11 oct. 12 oct. 13 oct. 25 oct. 24 oct.
Oct. 06 17 nov. 20 nov. 21 nov. 22 nov. 23 nov. 10 nov. 13 nov. 14 nov. 15 nov. 16 nov. 24 nov. 27 nov.
Nov. 06 19 dic. 20 dic. 21 dic. 22 dic. 11 dic. 12 dic. 13 dic. 14 dic. 15 dic. 18 dic. 27 dic. 26 dic.
Dic. 06 19 ene. 07 22 ene. 07 23 ene. 07 10 ene. 07 11 ene. 07 12 ene. 07 15 ene. 07 16 ene. 07 17 ene. 07 18 ene. 07 24 ene. 07 25 ene. 07
* Resolución de Superintendencia N° 257-2005 (24-12-2005)
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D Ó L A R E S E U R O S
SETIEMBRE-2006 OCTUBRE-2006 NOVIEMBRE-2006 SETIEMBRE-2006 OCTUBRE-2006 NOVIEMBRE-2006
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.240 3.241 3.249 3.250 3.214 3.216 01 4.115 4.173 4.059 4.181 4.074 4.141
02 3.239 3.241 3.249 3.250 3.214 3.216 02 4.099 4.215 4.059 4.181 4.074 4.141
03 3.239 3.241 3.249 3.250 3.210 3.211 03 4.099 4.215 4.093 4.195 4.073 4.144
04 3.239 3.241 3.247 3.247 3.216 3.217 04 4.099 4.215 4.103 4.166 4.076 4.107
05 3.242 3.243 3.249 3.249 3.216 3.217 05 4.115 4.199 4.089 4.160 4.076 4.107
06 3.243 3.244 3.249 3.250 3.216 3.217 06 4.148 4.210 4.079 4.167 4.076 4.107
07 3.244 3.245 3.248 3.249 3.218 3.219 07 4.095 4.191 4.062 4.116 4.059 4.132
08 3.243 3.244 3.248 3.249 3.217 3.218 08 4.081 4.171 4.062 4.116 4.075 4.164
09 3.244 3.245 3.248 3.249 3.215 3.216 09 4.077 4.168 4.062 4.116 4.049 4.153
10 3.244 3.245 3.246 3.248 3.216 3.217 10 4.077 4.168 4.056 4.140 4.063 4.156
11 3.244 3.245 3.245 3.245 3.217 3.219 11 4.077 4.168 4.048 4.135 4.076 4.157
12 3.250 3.251 3.244 3.245 3.217 3.219 12 4.077 4.160 4.021 4.117 4.076 4.157
13 3.251 3.252 3.244 3.245 3.217 3.219 13 4.055 4.166 4.025 4.121 4.076 4.157
14 3.252 3.253 3.245 3.246 3.218 3.219 14 4.111 4.168 4.034 4.086 4.096 4.172
15 3.256 3.257 3.245 3.246 3.223 3.223 15 4.098 4.185 4.034 4.086 4.086 4.169
16 3.246 3.250 3.245 3.246 16 4.056 4.157 4.034 4.036
17 3.246 3.250 3.244 3.245 17 4.056 4.157 4.019 4.106
18 3.246 3.250 3.244 3.244 18 4.056 4.157 4.039 4.099
19 3.245 3.246 3.240 3.244 19 4.082 4.144 4.014 4.109
20 3.244 3.246 3.241 3.242 20 4.101 4.142 4.055 4.106
21 3.246 3.248 3.232 3.233 21 4.065 4.163 4.057 4.125
22 3.247 3.248 3.232 3.233 22 4.116 4.171 4.057 4.125
23 3.248 3.250 3.232 3.233 23 4.104 4.185 4.057 4.125
24 3.248 3.250 3.221 3.221 24 4.104 4.185 4.010 4.095
25 3.248 3.250 3.221 3.223 25 4.104 4.185 4.018 4.098
26 3.249 3.251 3.225 3.226 26 4.097 4.173 4.048 4.071
27 3.248 3.249 3.225 3.228 27 4.086 4.154 4.047 4.103
28 3.250 3.251 3.222 3.224 28 4.074 4.180 4.045 4.137
29 3.252 3.253 3.222 3.224 29 4.116 4.173 4.045 4.137
30 3.249 3.250 3.222 3.224 30 4.059 4.181 4.045 4.137
31 - - 3.216 3.217 31 - - 4.044 4.133
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N.º 136-96-EF Reglamento del IGV.
Nota: El dia 5 de julio se publicó el tipo de cambio de cierre de operaciones de los dias * 30 de junio, y ** 04 de julio
D Ó L A R E S E U R O S
SETIEMBRE-2006 OCTUBRE-2006 NOVIEMBRE-2006 SETIEMBRE-2006 OCTUBRE-2006 NOVIEMBRE-2006
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta DIA Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.239 3.241 3.249 3.250 3.214 3.216 01 4.099 4.215 4.059 4.181 4.074 4.141
02 3.239 3.241 3.249 3.250 3.210 3.211 02 4.099 4.215 4.093 4.195 4.073 4.144
03 3.239 3.241 3.247 3.247 3.216 3.217 03 4.099 4.215 4.103 4.166 4.076 4.107
04 3.242 3.243 3.249 3.249 3.216 3.217 04 4.115 4.199 4.089 4.160 4.076 4.107
05 3.243 3.244 3.249 3.250 3.216 3.217 05 4.148 4.210 4.079 4.167 4.076 4.107
06 3.244 3.245 3.248 3.249 3.218 3.219 06 4.095 4.191 4.062 4.116 4.059 4.132
07 3.243 3.244 3.248 3.249 3.217 3.218 07 4.081 4.171 4.062 4.116 4.075 4.164
08 3.244 3.245 3.248 3.249 3.215 3.216 08 4.077 4.168 4.062 4.116 4.049 4.153
09 3.244 3.245 3.246 3.248 3.216 3.217 09 4.077 4.168 4.056 4.140 4.063 4.156
10 3.244 3.245 3.245 3.245 3.217 3.219 10 4.077 4.168 4.048 4.135 4.076 4.157
11 3.250 3.251 3.244 3.245 3.217 3.219 11 4.077 4.160 4.021 4.117 4.076 4.157
12 3.251 3.252 3.244 3.245 3.217 3.219 12 4.055 4.166 4.025 4.121 4.076 4.157
13 3.252 3.253 3.245 3.246 3.218 3.219 13 4.111 4.168 4.034 4.086 4.096 4.172
14 3.256 3.257 3.245 3.246 3.223 3.223 14 4.098 4.185 4.034 4.086 4.086 4.169
15 3.246 3.250 3.245 3.246 15 4.056 4.157 4.034 4.086
16 3.246 3.250 3.244 3.245 16 4.056 4.157 4.019 4.106
17 3.246 3.250 3.244 3.244 17 4.056 4.157 4.039 4.099
18 3.245 3.246 3.240 3.244 18 4.082 4.144 4.014 4.109
19 3.244 3.246 3.241 3.242 19 4.101 4.142 4.055 4.106
20 3.246 3.248 3.232 3.233 20 4.065 4.163 4.057 4.125
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006
D Ó L A R E S E U R O S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-05 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-05
COMPRA 3.429 VENTA 3.431 COMPRA 3.951 VENTA 4.039