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interne :
Phase de suivi des recommandations
Réalisé par :
BENHMIDA Omayma
EL GLITI Omayma
SEBBIOUI Adil
ZAZA Hakima
Plan
Introduction
Conclusion
Introduction
Lors de la réunion de clôture, les auditeurs précisent aux audités les délais qui leurs
sont laissé pour envoyer à l’audit interne une réponse écrite aux recommandations, et ils les
rappellent de la procédure de suivi d’Audit en usage dans l’entreprise afin que chacun
connaisse parfaitement le rôle qui lui reste à jouer. Après, il vient l’élaboration du rapport
d’Audit interne qui constitue le document le plus important, il est particulièrement bien
couvert par la recommandation sur les normes d’Audit interne. Il contient, ainsi, les réponses
des audités qui peuvent être dites oralement et informelle ou écrite et formelle, c’est pour cela,
ce rapport doit être un document d’information et un outil de communication par la hiérarchie,
comme il est un outil de travail pour l’audité.
Pour que l’auditeur interne puisse assurer l’achèvement de la mission, il doit se baser
sur ce rapport pour le suivi des recommandations.
Le suivi des recommandations, qui est une collaboration entre les auditeurs et audités,
commence avec la formulation des recommandations. Il se dessine avec la détermination des
responsables de chaque recommandation, lors de la validation du projet de rapport. Il se
formalise par l’engagement des responsables désignés dans le rapport sur des plans d’actions.
Il se caractérise par la mise en place des actions de progrès agréés entre auditeurs et audités
lors de la revue des réponses. Il se manifeste par la diffusion périodique de l’état
d’avancement des actions de progrès. Il se termine avec une évaluation des résultats obtenus.
En effet, un rapport sans suivi des recommandations est une mission inachevée et
probablement sans grand effet, conduisant à l’inefficacité et à l’inutilité de l’audit.
I. Les pratiques et les principes de suivi des recommandations :
Après la discussion en réunion, chacun exprime son point de vue, l’auditeur dans la
recommandation, l’audité dans sa réponse et l’on en reste là : la hiérarchie appréciera.
L’auditeur doit obtenir, évaluer et approuver les réponses des audités. Il doit
s’assurer de la bonne compréhension et de la bonne volonté des audités et, étant devenu
(provisoirement) expert en fin de mission, apprécier si les actions de progrès prévues sont
suffisantes et en informer les décideurs. Les réponses seront envoyées uniquement à l’audit
pour limiter le nombre des participants aux éventuelles discussions, charge à l’audit de les
diffuser quand il les acceptées.
En effet, s’il juge des réponses non satisfaisantes, l’auditeur doit se mettre en rapport
avec les responsables et déployer des arguments pour convaincre et obtenir un plan d’action
acceptable, ou obtenir les informations nécessaires à sa conviction, ou faire intervenir les
hiérarchies. Le responsable de l’audit est responsable de la conduite à mener en cas de
réponse non acceptable : remonter dans la hiérarchie ou abandonner la recommandation.
- mettre en place des systèmes ou rédiger des procédures altérerait l’objectivité future de
l’auditeur ; il peut cependant aider les audités à développer leurs réponses.
Une réponse à une recommandation doit être un plan d’action explicite pour
résoudre définitivement le problème. Pour qu’un plan d’action soit acceptable il doit être :
L’audit interne doit tenir à jour un Etat d’avancement des actions de progrès et
communiquer le bilan final de la mission à la direction générale. Ce compte rendu permet
d’apprécier le service de l’audit et clôture de la mission.
II. Processus et outils de suivi des recommandations
1. Fiche de suivi des recommandations :
Date : …………………………….
Acceptation du plan
d'action Le plan d’action est-il complet ? Exhaustif ? Permanent ?
(Codification par l’Audit Contrôlé ?
Interne)
Etat des actions des progrès
Date de
Recommandation Date de mise en place Anomalies Commentaires
réponse
Non
N° Sujet Responsable Initiale Ok Originale Révisée Réalisée Retard
échus
Premier principe
Ce doit être une prise de position claire et sans ambiguïté par laquelle l’audité :
• accepte la recommandation, ce qui est – et doit être – le cas le plus fréquent, surtout
après les conciliations et validations de la Réunion de clôture ;
L’attention des auditeurs doit être attirée sur ce point car certains refus ne sont pas le
résultat d’une négation du constat, mais de l’inadaptation de la solution proposée. C’est
pourquoi le chef de mission, plus expérimenté et ayant une meilleure connaissance de
l’environnement, doit veiller particulièrement à la qualité et au réalisme des recommandations
proposées.
Deuxième principe
Le corollaire de la réponse de l’audité est le « plan d’action » auquel il a été fait allusion
dans le développement sur la structure du rapport d’audit. En même temps que l’on accepte la
recommandation, on indique donc qui va être chargé de la mettre en œuvre et quand. Cet
aspect est essentiel, il fait entrer l’audit dans le domaine opérationnel, permet de passer de la
théorie à la pratique et donne aux recommandations de l’auditeur un impact qui valorise son
action.
Troisième principe
On voit bien que quelle que soit la position adoptée dans la réponse, celle-ci doit
obligatoirement se référer à la recommandation ; elle ne doit pas être l’occasion de nier des
constatations de fait figurant dans le rapport d’audit, ces points ayant dû être réglés lors de la
séance de clôture. Si d’aventure il n’en était rien et si les « réponses aux recommandations »
se transformaient en critiques du rapport d’audit lui-même, il appartiendrait au responsable de
l’audit interne, de calmer le jeu :
• ou en arrêtant toute tentative de débat de la part de ses auditeurs après être assuré une
fois de plus du bien-fondé de leurs observations.
b. L’évaluation de la réponse
- Quand une recommandation est mise à l’étude, le responsable devra indiquer dans le
plan d’action les raisons de cette réaction, ainsi l’auditeur lui donne un délai bien déterminé,
pour ne pas avoir plus de retard.
- Quand une recommandation est refusée le responsable devra faire connaitre les raisons
de son refus.
Après que l’auditeur traite les réponses il formule un tableau de suivi des actions de
progrès, en indiquant pour chaque recommandation (n°, résumé, responsable), la date de
réponse (ou la date de 1ére réponse et celle de la réponse révisé), afin de voir rapidement les
réponses absentes ou insatisfaisantes et de pouvoir calculer la célérité des réponses. Il
renseignera la date de mise en place prévue qui lui servira de date de relance dans son suivi
.lorsqu’il sera informé d’une mise en place et lors de sa mise à jours régulière l’auditeur
renseignera la date de mise en place ou cochera l’une des deux colonnes « non échus » ou «
en retard ».
Exemple : Tableau de suivi des actions de progrès
La mise à jour du tableau s’effectue d’une manière périodique (mensuelle) pour maintenir
une pression sur les audités et pour permettre une relance rapide favorisant les mises en
place dans des délais raisonnables.
En suite un tableau récapitulatif des états des actions de progrès qui permet d’apprécier
la performance d’ensemble des actions sera mettre en place.
Taux des réponses acceptées : nombre de réponses acceptées par rapport au nombre de
recommandation
Taux de mise en place : nombre d’actions en place par rapport au nombre de
recommandation
- les deux tableaux pour que le second soit basé sur les informations fournis par le
premier.
1. Notion d’évaluation :
Le dictionnaire Larousse définit l'évaluation comme l'action d'évaluer, de déterminer la
valeur de quelque chose. L'évaluation est généralement conçue comme une démarche
méthodologique visant à mesurer les résultats d'une activité en vue d'en améliorer.
2. Notion de la performance :
La notion de la performance est multiple, multidimensionnelle et parfois paradoxale.
L'usage extensif du mot va de pair avec le « flou » des définitions. La performance est
souvent confondue avec l'efficacité (atteindre les objectifs), l'efficience (consommation
optimale de ressources pour atteindre l'objectif.
D'après Bouquin (2004), mesurer la performance revient à mesurer les trois dimensions
qui la composent : économie, efficience et efficacité. Nous pouvons classer les méthodes
évaluation de la performance de l'audit interne selon deux types : la méthode quantitative et la
méthode qualitative
3. La méthode quantitative de mesure de la performance
Il consiste à calculer les indicateurs de l'activité d'audit interne. Parmi les méthodes
quantitatives de mesure de la performance, Nous pouvons citer :
Les éléments du questionnaire peuvent être différents d'une organisation à une autre
étant influencé par la vision de chaque dirigeant. Cependant il vise à apprécier la satisfaction
des répondants et la création de la valeur ajoutée par le service d'audit interne.
Voici un exemple questionnaire qui est divisé en quatre sections qui seront remplies par
:
2
Outil 5 : Exemple de guide d’évaluation des auditeurs internes
Les auditeurs externes (section C) ;
Cette section doit être remplie par les membres du comité d’audit, avant d’avoir reçu
une appréciation formelle du déroulement de la mission par chaque division.
Compréhension
Dans quelle mesure l’audit interne démontre-t-il qu’il : reconnaît son devoir
d’information direct envers le conseil et le comité d’audit ?
Oui Non
Commentaires......................................................................................................................
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Charte et structure
la référence aux principes, codes, normes en vigueur dans le groupe ? Oui Non
La charte de l’audit interne peut-elle être consultée par tous les membres de l’entité ?
Oui Non
une cohérence en termes de qualité des services fournis à l’entité ? Oui Non
la compréhension des problématiques opérationnelles de l’entité ? Oui Non
Commentaires...................................................................................................................
Compétences et expérience
Au regard du travail réalisé au cours des 12 derniers mois, l’audit interne semble-t-il
disposer du personnel adéquat, ayant les compétences nécessaires dans divers domaines
spécialisés, tels que l’informatique et la trésorerie ?
Oui Non
Oui Non
Veuillez évaluer le degré d’indépendance de l’audit interne par rapport aux activités
qu’il doit contrôler.
Commentaires …………………………………………………………………………
……………………….
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Communication
L’audit interne a-t-il assisté à toutes les réunions du comité d’audit auxquelles il devait
assister ?
Oui Non
L’audit interne a-t-il fait en sorte de pouvoir être consulté hors des réunions du comité
d’audit ?
Oui Non
Veuillez évaluer la façon dont l’audit interne traite les questions délicates ou
controversées.
Veuillez évaluer le niveau de préparation aux réunions du comité d’audit dont fait
habituellement preuve l’audit interne. Très satisfaisant Satisfaisant
Perfectible
Veuillez évaluer la qualité des rapports et comptes rendus de l’audit interne présentés au
comité d’audit en tenant compte de leur pertinence et de leur précision.
Oui Non
Commentaires
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Performances
Le plan d’audit interne initial a-t-il laissé des points significatifs non couverts ? Oui
Non
Comment évaluez-vous l’étendue des travaux de l’audit interne telle qu’elle était décrite
dans le plan d’audit ?
D’après les rapports remis au comité, était-il évident que l’audit interne :
Existe-t-il une coordination efficace entre les travaux de l’audit interne et ceux de
l’audit externe ? Oui Non
Des indicateurs de réussite sont-ils utilisés pour évaluer les performances de l’audit
interne ? Oui Non
Existe-t-il des systèmes de gratification fondés sur les performances pour motiver les
équipes d’audit interne ?
Oui Non
Considérez-vous que l’audit interne a apporté une valeur ajoutée à l’entité ? Oui
Non
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Commentaires généraux
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Nom
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Fonction :
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Signature
:......................................................................................................................................................
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Date : ................................................................................................................................
Planification
La charte de l’audit interne peut-elle être consultée par tous les membres de l’entité ?
Oui Non
Les auditeurs internes ont-ils suffisamment planifié et agi en coordination avec les
départements concernés préalablement à chaque phase de l’audit ? Oui Non
L’audit interne a-t-il discuté avec vous de son approche et des principales zones d’audit
identifiées ? Oui Non
Avez-vous identifié des zones d’audit critiques qui n’ont pas été
examinées par l’équipe d’audit interne ? Oui Non
Commentaires
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Compétences et expérience
Les responsables de l’équipe d’audit interne ont-ils fait preuve d’une bonne
connaissance des problématiques les plus significatives pour vous ? Très satisfaisant
Satisfaisant Perfectible
Les membres de l’équipe d’audit interne ont-ils fait preuve d’indépendance dans toutes
leurs délibérations ? Oui Non
Pensez-vous que les membres de l’équipe d’audit interne sont indépendants vis-à-vis
des activités qu’ils contrôlent ? Oui Non
Les membres de l’équipe d’audit interne ont-ils été suffisamment supervisés ? Oui
Non
Commentaires
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Programme de travail
Une coopération efficace a-t-elle été établie entre les auditeurs internes et votre
département afin d’éviter des perturbations au sein de votre entité ? Oui Non
L’audit interne a-t-il proposé des solutions aux problématiques identifiées ? Oui
Non
Oui Non
Comment l’audit interne a-t-il répondu aux besoins de
l’entité, et notamment aux demandes de contrôles spécifiques ?
Très satisfaisant Satisfaisant Perfectible
Les conclusions de l’audit interne ont-elles été discutées avec vous avant leur
présentation au comité d’audit ? Oui Non
L’audit interne a-t-il effectué un suivi des recommandations qu’il avait formulées, afin
de voir si elles avaient été appliquées ? Oui Non
Existe-t-il de sérieux désaccords entre vous et l’audit interne n’ayant pu être réglé ?
Oui Non
Performances globales
Considérez-vous que l’audit interne a apporté une valeur ajoutée à votre entité ? Oui
Non
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Commentaires généraux
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Nom
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Fonction:
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Signature
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Date : ................................................................................................................................
Mission
Veuillez évaluer l’étendue des missions actuelles de l’audit interne en tenant compte de
votre connaissance de l’activité de l’entité, de sa complexité, des risques auxquels elle est
confrontée. Très satisfaisant Satisfaisant Perfectible
Compte tenu de votre connaissance des bonnes pratiques applicables à l’audit interne et
au secteur d’activité, considérez-vous que le niveau de qualité des missions actuelles de
l’audit interne reste élevé ? Oui Non
Commentaires
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Programme de travail
L’audit interne et externe ont-ils échangé régulièrement sur l’avancement des travaux
par rapport au plan d’audit ? Oui Non
Avez-vous reçu des copies de tous les rapports émis par l’audit interne ? Oui
Non
Les copies des rapports d’audit interne ont-elles été reçues de façon régulière ? Oui
Non
Les rapports de l’audit interne sont-ils d’un niveau comparable à ceux d’autres entités ?
Oui Non
À votre connaissance, existe-t-il des zones de risques ou des problématiques que l’audit
interne semblent ne pas avoir couverts ? Oui Non
Commentaires généraux
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Nom
:......................................................................................................................................................
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Fonction :
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Signature
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Date : ................................................................................................................................
Compréhension
Veuillez évaluer les connaissances de l’audit interne dans les domaines suivants :
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Charte et structure
Veuillez évaluer l’étendue actuelle des missions de l’audit interne en fonction des
besoins actuels de l’entité. Très satisfaisant Satisfaisant Perfectible
Veuillez évaluer l’étendue actuelle des missions de l’audit interne en fonction des
besoins futurs de l’entité. Très satisfaisant Satisfaisant Perfectible
Commentaires
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Communication
Veuillez évaluer la réceptivité de l’audit interne concernant des demandes émanant du
comité d’audit, et notamment des demandes de contrôles spécifiques. Très satisfaisant
Satisfaisant Perfectible
Veuillez évaluer la franchise dont fait preuve l’audit interne vis-à-vis du comité.
Très satisfaisant Satisfaisant Perfectible
Au cours des 12 derniers mois, le président du comité d’audit a-t-il été parfaitement mis
au courant des conclusions et des développements significatifs avant la tenue des réunions du
comité d’audit ? Oui Non
Commentaires
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Performances
De quelle manière l’audit interne a-t-il apporté une valeur ajoutée à l’entité ?
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Commentaires généraux
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Nom
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Fonction :
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Signature
:......................................................................................................................................................
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Date : ………………………….
Conclusion
Pour Renard (2012), l'efficacité du service d'audit interne dépend de son intégration
dans l'entreprise et de son organisation. Selon lui, pour que l'audit interne soit intégré dans
l'entreprise, il faut que soient réunies à la fois les conditions culturelles (sensibilisation au
contrôle interne, culture d'audit et image de l'auditeur) et les conditions matérielles (objectifs
précis, méthodologie rigoureuse, bon plan de communication et professionnalisme des
auditeurs).
l'indépendance de l'auditeur,
la compétence professionnelle,
1. Preuves d’audit
L’audit interne repose sur la logique, et donc sur un raisonnement et des déductions. Lorsque
les auditeurs internes rendent des conclusions et des avis fondés sur les preuves qu’ils ont
réunies et évaluées, ils s’appuient largement sur leur jugement de professionnels
expérimentés. La qualité de leurs conclusions et avis dépend de leur capacité à rassembler et à
évaluer correctement des preuves suffisantes et adéquates. La collecte de preuves suffisantes
et adéquates passe par un degré élevé d’interaction et de communication avec les
collaborateurs de l’entité auditée, tout au long de la mission. Cette interaction et cette
communication sont essentielles à l’efficacité et à l’efficience de la mission. Il importe, par
conséquent, que les auditeurs internes se montrent ouverts et qu’ils sachent communiquer et
travailler en équipe. Néanmoins, l’auditeur interne doit toujours être conscient du fait que les
managers et collaborateurs, auprès desquels il recueille des preuves, ne comprennent pas
forcément la finalité, les objectifs et le périmètre de sa mission, ni la façon dont celle-ci est
conduite. De plus, il arrive que certains managers ou collaborateurs perçoivent la mission
d’audit comme une menace pour eux, c’est-à-dire qu’ils pensent que l’auditeur interne
recherche uniquement la faute. Une erreur ou une fraude commise par le management et/ou
par un collaborateur n’est malheureusement jamais exclue.
S’il n’existe pas de principes clairs concernant la fiabilité et le caractère suffisant des preuves,
il existe des règles que les auditeurs internes peuvent suivre à condition de ne pas oublier
qu’elles s’accompagnent généralement d’exceptions. Ces règles sont les suivantes :
Les preuves obtenues auprès de tiers indépendants sont plus fiables que celles émanant
des collaborateurs de l’entité auditée ;
Les preuves produites par un processus ou un système auquel sont appliqués des
contrôles efficaces sont plus fiables que celles produites par un processus ou un
système faisant l’objet de contrôles inefficaces ;
Les preuves obtenues directement par l’auditeur interne sont plus fiables que celles
obtenues indirectement ;
Les preuves documentées sont plus fiables que les preuves non documentées ;
Les preuves obtenues rapidement sont plus fiables que les preuves obtenues après un
long délai ;
Les preuves corroborées sont plus suffisantes que les preuves non corroborées ou que
les preuves contradictoires ;
Un grand échantillon produit, toutes choses égales par ailleurs, une présomption de
preuves plus suffisantes qu’un petit échantillon.
Les documents probants constituent une part significative des preuves réunies au cours de la
plupart des missions d’audit interne.
Leur fiabilité dépend, dans une large mesure, de leur source et du chemin qu’ils parcourent
avant d’être examinés par l’auditeur interne.
C’est l’ensemble des outils d’audit automatisé, tel que les logiciels d’audit généralisés, les
générateurs de données de test, les programmes d’audit informatisés et les utilitaires d’audit
spécialisés.
Logiciels d’audit généralisés, Logiciels polyvalents, qui peuvent être utilisés à des
fins [générales], par exemple pour la sélection d’écritures, le rapprochement, la
vérification de calculs et le reporting.
Utilité d’un logiciel d’audit généralisé.
Ce type de logiciel est utile à de nombreux égards :
Il permet aux auditeurs internes de mettre en œuvre les procédures d’audit dans de
multiples environnements matériels et logiciels sans nécessiter d’adaptations
majeures ;
Il permet aux auditeurs internes de tester des données sans faire appel aux
collaborateurs du service informatique de l’organisation ;
Il permet aux auditeurs internes d’analyser aisément de très gros volumes de données ;
Le recours à un logiciel d’audit généralisé pour l’exécution de tâches nécessaires mais
routinières libère du temps, que l’auditeur interne peut alors consacrer à l’analyse.
Les papiers de travail doivent donc contenir des informations suffisantes pour permettre à un
auditeur interne autre que celui qui a réalisé le travail de refaire celui-ci. En revanche, ils ne
doivent pas contenir davantage d’informations que celles nécessaires : les papiers de travail
doivent être aussi concis que possible.
De plus, le temps étant une ressource précieuse, les auditeurs internes doivent toujours
s’attacher à élaborer correctement, dès le départ, les papiers de travail. En effet, il n’y a pas de
temps alloué à la réécriture des papiers de travail. La nécessité cruciale d’établir des papiers
de travail de manière correcte, claire, concise et rapide est l’une des raisons essentielles pour
laquelle l’auditeur interne doit impérativement posséder de grandes compétences en
communication écrite.
Les papiers de travail peuvent être établis sous forme papier ou électronique, ou sous ces deux
formes. Il est aujourd’hui fréquent d’utiliser des logiciels servant à automatiser l’élaboration
des papiers de travail, qu’ils soient achetés à des fournisseurs extérieurs ou développés en
interne. Ils accroissent l’efficience et facilitent l’organisation uniforme et l’archivage des
documents qui étayent une mission d’audit interne. Les cas pratiques de Team-
Mate®, (voir annexe 2) offrent aux lecteurs la possibilité d’acquérir une expérience pratique
grâce au logiciel TeamMate EWP (Electronic Working Papers, papiers de travail
électroniques)
Annexe 1 :
Les procédures analytiques couramment appliquées par les auditeurs internes.
Analyse de tableaux en données relatives, L’auditeur interne exprime les postes des
états financiers, en pourcentage des totaux pertinents (par exemple, les postes du
compte de résultat en pourcentage du chiffre d’affaires et les postes du bilan en
pourcentage du total de l’actif).
Analyse de ratios, L’auditeur interne calcule les ratios financiers pertinents (par
exemple : ratio de liquidités, taux de marge brute, taux de rotation des stocks, coût
des matières premières achetées par rapport au coût des produits finis) ainsi que des
ratios extra financiers (chiffre d’affaires divisé par la superficie des espaces de
vente, charges de personnel divisées par le nombre moyen de collaborateurs et
pourcentage d’unités défectueuses produites, etc.). Il faut toutefois savoir que les
seules véritables limites à l’analyse de ratios sont la disponibilité des informations
nécessaires à leur calcul et le caractère inventif de l’auditeur interne.
Analyse de tendance, L’auditeur interne compare les données relatives aux
performances (montants, pourcentages et/ou ratios) concernant l’exercice en cours
avec les mêmes informations concernant un ou plusieurs exercices précédents.
Analyse d’informations prospectives. L’auditeur interne compare les informations
relatives à l’exercice en cours aux budgets ou aux prévisions.
Annexe 2 : illustration sur le logiciel TeamMate
En proposant une stratégie de gestion des audits sans support papier intégrée, le logiciel
d’audit de TeamMate élimine les obstacles inhérents aux classeurs remplis de papier, aux
fichiers électroniques hors ligne, rendant ainsi plus efficaces toutes les méthodes de travail de
l’audit interne.
De bout en bout, le logiciel de gestion d’audit de TeamMate fournit un processus simplifié
pour la gestion de votre processus d’audit. La suite logicielle TeamMate favorise le flux de
données continu en ce qui concerne tous les aspects de votre travail grâce à cinq modules
intégrés :