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PRESENTADA POR:
BERRÚ CALLE, MILTÓN
PAICO HUERTAS, IRWIN JHONATAN
PAUCAR GUERRERO, MADALEINE
SOLUCO JUÁREZ, CARIN
DOCENTE:
MG. ANTÓN NUNURA, MAURO
CURSO:
AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
PIURA – PERÚ
2018
1
ÍNDICE Pág.
INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................... 4
1. CAPITULO I: PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL ................................ 5
1.1. MARCO LEGAL Y NORMATIVO ........................................................................................ 5
1.2. EL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL ........................................................................... 6
1.2.1. ÁMBITO .......................................................................................................................... 6
1.2.2. ÓRGANOS DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL ............................................ 6
1.3. NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL .............................................................. 9
1.3.1. NAGU 2. Normas Relativas a la Planificación de la Auditoria Gubernamental .............. 9
1.3.2. PROCESO DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL ............................................. 10
1.3.3. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN ...................................................... 11
1.3.3.1. NAGU 2.10: PLANIFICACIÓN GENERAL ........................................................ 11
1.3.3.2. NAGU 2.20: PLANEAMIENTO DE LA AUDITORÍA ....................................... 14
1.3.3.3. NAGU 2.40: ARCHIVO PERMANENTE ............................................................ 15
1.4. EL PLANEAMIENTO EN LA AUDITORIA FINANCIERA .............................................. 16
1.4.1. COMPRENSIÓN DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD ................................. 17
1.4.1.1. Entendimiento sobre la entidad ........................................................................... 18
1.4.1.2. Ambiente SIC (Sistema de información computarizada) .................................. 20
1.4.1.3. Obtención de información ...................................................................................... 21
1.4.2. APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN ANALÍTICA. .................... 22
1.4.2.1. Comparación De La Información Financiera ......................................................... 24
1.4.2.2. Identificación de fluctuaciones significativas ..................................................... 25
1.4.2.3. Indagación acerca de fluctuaciones significativas .............................................. 25
1.4.2.4. Comprender los montos o relaciones identificadas por la revisión ................ 26
1.4.2.5. Evaluación de los resultados ............................................................................... 27
1.4.3. DISEÑO DE PRUEBAS DE MATERIALIDAD .......................................................... 27
1.4.4. IDENTIFICACIÓN DE CUENTAS Y ASEVERACIONES SIGNIFICATIVAS DE
LA ADMINISTRACIÓN .............................................................................................. 32
1.4.5. COMPRENSIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO .................................... 35
1.4.5.1. Definición de Control Interno ............................................................................. 37
1.4.5.2. Comprensión de la estructura de Control Interno................................................. 38
1.4.5.3. Estructura del control interno .............................................................................. 38
1.4.5.3.1. Ambiente de control interno ................................................................................ 39
2
1.4.5.3.2. Sistema de contabilidad ....................................................................................... 41
1.4.5.3.3. Procedimientos de Control .................................................................................. 41
1.4.5.3.4. Ambiente SIC (Sistema de Información Computarizada) ................................... 43
1.4.5.3.5. Función de Auditoria Interna .............................................................................. 43
1.5. PLANEAMIENTO EN LA AUDITORIA DE GESTIÓN .................................................... 46
1.5.1. REVISIÓN GENERAL .................................................................................................. 47
1.5.1.1. Conocimiento inicial de la entidad, programa o actividad ..................................... 47
1.5.1.2. Análisis preliminar de la entidad y plan de revisión estratégica. ........................... 50
1.5.2. REVISIÓN ESTRATÉGICA ......................................................................................... 51
1.6. PLANEAMIENTO EN UN EXAMEN ESPECIAL .............................................................. 51
1.6.1. COMPRENSIÓN DEL ÁREA O ACTIVIDAD A EXAMINARSE ............................. 52
1.6.2. EXAMEN PRELIMINAR ............................................................................................. 53
1.6.3. IDENTIFICACIÓN DE CRITERIOS DE AUDITORIA .............................................. 53
1.6.4. MEMORÁNDUM DE PROGRAMACIÓN Y PLAN DE EXAMEN ESPECIAL ....... 53
CONCLUSIONES ................................................................................................................................. 56
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ................................................................................................... 57
3
INTRODUCCIÓN
4
1. CAPITULO I: PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
1
Según el Artículo 82° de la Constitución Política del Estado.
2
Según el Artículo 81° de la Constitución Política del Estado.
3
Según el Artículo 107° de la Constitución Política del Estado.
4
Según el Artículo 139° (numeral 14) de la Constitución Política del Estado.
5
Según el Artículo 199° de la Constitución Política del Estado. En:
http://www.mpfn.gob.pe/escuela/contenido/actividades/docs/3520_plan_de_auditoria_gubernamental_2014.
pdf.
6
Según el Artículo 2° de la Ley n° 27785
5
1.2. EL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL
1.2.1. ÁMBITO
6
1.2.2.1. LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA
AUTONOMÍA
CONTROL POLÍTICO
7
EL CONTROL PÚBLICO O GUBERNAMENTAL
8
ACCIÓN DE CONTROL
9
NAGU 2.40: Archivo Permanente.
Planeamiento :
Planificación General
Planificación Específica
Ejecución del Trabajo de Campo
Formulación del Informe
PROCESO DE LA AUDITORÍA
10
¿CÓMO SE REALIZA UNA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL?
COMUNICACIÓN DE
HALLAZGOS
11
¿Cómo se planifica?
Etapa de Planificación
12
Aplicación de la Fase de Planeamiento
13
1.3.3.2. NAGU 2.20: PLANEAMIENTO DE LA AUDITORÍA
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la realización
de una auditoría de calidad, Debe estar basado en el conocimiento de las actividades que
ejecuta la entidad a examinar, Así como en el análisis del entorno en que se desarrolla, El
tipo de auditoría a efectuarse y las disposiciones legales vigentes y aplicables.
14
1.3.3.3. NAGU 2.40: ARCHIVO PERMANENTE
Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener actualizado
el archivo permanente. El cumplimiento de esta norma no es de aplicación a las Sociedades
de Auditoria debido a que sus exámenes, están sujetas a designación por la Contraloría
General, debiendo mantener archivos por las auditorias autorizadas.
Contiene la información básica de la entidad o áreas a ser auditada
Mantener conocimiento actualizado de las actividades
Estructura organizacional,
El marco normativo aplicable
Las áreas críticas
Los componentes sujetos a examen
El cumplimiento de logros y metas
La documentación básica que debe contener el archivo permanente se encuentra
detallado en el MAGU
Ley Orgánica y normas legales
Organigrama aprobado
ROF aprobado
MOF aprobado
Flujograma de principales actividades
Plan operativo institucional
Presupuesto institucional
Estados Financieros
Informes de Auditoría
Denuncias
Plan Anual de Control
Informe de evaluación del Plan Anual
Resumen decisiones de la Alta Dirección
Resoluciones y Directivas
Convenios y contratos.
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1.4. EL PLANEAMIENTO EN LA AUDITORIA FINANCIERA
El proceso de planeamiento permite al auditor identificar las áreas más importantes y los
problemas potenciales del examen, evaluar el nivel de riesgo y programar la obtención de la
evidencia necesaria para dictaminar los estados financieros de la entidad auditada. El auditor
realiza el planeamiento para determinar de manera efectiva y eficiente la forma de obtener
los datos necesarios e informar informar acerca de los estados financieros de la entidad. La
naturaleza y alcance del planeamiento, puede variar según el tamaño de la entidad, el
volumen de sus operaciones, la experiencia del auditor y, el conocimiento de las
operaciones.
El planeamiento permite identificar lo que debe hacerse durante una auditoria, por quien
y cuando. Generalmente, el planeamiento es visto corno una secuencia de pasos que
conducen a la ejecución de procedimientos sustantivos de auditoria; sin embargo, este
proceso debe proseguir en forma continua durante el curso de la auditoria. Por ejemplo, los
resultados de la comprensión de la estructura del control interno tienen un impacto directo
al planear los procedimientos sustantivos de auditoría.
16
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados o el marco establecido
para la presentación de información financiera.
Cuando se trata de una auditoria inicial el planeamiento debe ser más amplio. En el caso
de una auditoria recurrente, los papeles de trabajo y archivos de la auditoría anterior facilitan
el planeamiento del encargo actual.
17
La comprensión de las operaciones de la entidad para auditar, constituye un
requisito fundamental para facilitar el desempeño de una auditoria efectiva y eficiente,
así como para brindar apoyo apropiado a la gestión de la entidad. Esta comprensión
se refiere al entendimiento de las operaciones de la entidad para examinar, sus
procesos y los riesgos propios del desarrollo de sus actividades que sea suficiente
como pare establecer la estrategia de auditoria.
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El auditor debe identificar aquellos hechos, transacciones y prácticas que, a su
juicio, puedan tener un efecto significativo en las operaciones y en los estados
financieros de la entidad, en el examen o en el dictamen. Tal conocimiento es
utilizado por el auditor, cuando evalúa el riesgo inherente y el riesgo de control y,
cuando tiene que determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
de auditoria.
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Principios de contabilidad generalmente aceptados y prácticas contables
establecidas para la entidad.
cambios en los principios de contabilidad generalmente aceptados que
afecten los estados financieros de la entidad, los que son realizados si la
administración sigue políticas contables agresivas.
20
alcance integral de las microcomputadoras en los sistemas de
contabilidad (tal come si las microcomputadoras fueran usadas para
generar o procesar datos para informes financieros),
número relativo de microcomputadoras en uso,
naturaleza general de use del microcomputador (tal come
procesamiento de datos, hojas de cálculo, o bases de datos), y
adecuación de políticas y procedimientos para controlar el acceso a
microcomputadoras y use de software;
La administración de la entidad;
Administración responsable para los programas más importantes;
Auditor Interno, según los casos; y,
Representante legal de la entidad.
El auditor reúne información sobre documentos importantes emitidos por o acerca
de la entidad, incluyendo:
21
plan operativo y presupuesto de la entidad e informes de la evaluación
presupuestal;
informes de auditoría emitidos por la Contraloría General de la Republica;
informes de auditoría interna;
informes de consultoría;
memoria anual de la entidad;
archivo de correspondencia gerencial; y,
material publicado acerca de la entidad en periódicos, revistas, y otras
publicaciones.
22
Los procedimientos de revisión analítica se basan en el supuesto de que existen
relaciones entre los datos y que continuaran existiendo, en ausencia de información
que evidencie lo contrario. Si las relaciones esperadas se mantienen, estas proporcionan
la evidencia de que los estados financieros representan los hechos y transacciones
pertinentes.
23
1.4.2.1. Comparación De La Información Financiera
24
1.4.2.2. Identificación de fluctuaciones significativas
Las fluctuaciones son diferencias entre los montos registrados y los esperados por
el auditor, basados en información comparativa financiera y el conocimiento de la
entidad. Las fluctuaciones se refieren a ambas diferencias entre montos del presente
año e información del año anterior. La identificación de fluctuaciones as un asunto
que está determinado por el criterio del auditor El auditor establece criterios para
seleccionar fluctuaciones significativas. Al considerar estos parámetros, el auditor
considera el monto de la fluctuación en términos de tamaño absoluto y/o la diferencia
del porcentaje.
Para llevar a cabo el proceso de revisión analítica deben desarrollarse las fases
siguientes:
Definir los montos contables que serán revisados: el auditor debe definir
el nivel de los datos acumulados y la frecuencia con que estos han sido
evaluados.
Definir los objetivos de los procedimientos de revisión: los objetivos deben
establecerse en relación al nivel de aseveración; en vista que este es el
nivel en el cual acumulamos más evidencia.
25
Establecer los procedimientos de revisión analítica que resulten más
apropiadas, con respecto a las aseveraciones en los estados financieros y
las relaciones a ser analizadas.
Análisis de los datos; los auditores deben identificar, acumular y/o analizar
los datos a ser utilizados en la revisión analítica.
Establecer el tipo de seguridad a obtenerse de la aplicación de los
procedimientos de revisión analítica: este es el paso de mayor dificultad
para los auditores, puesto que requiere que los auditores apliquen el juicio
profesional en relación a los diversos factores cualitativos planeados.
Obtener aprobación sobre la revisión efectuada: Puede ser que el efecto de
la revisión analítica sea potencial para fines de obtener seguridad de
auditoria; por ello es importante que el producto de la revisión analítica
sea documentado y aprobado por el nivel gerencial de auditoria
correspondiente.
26
circunstancias que el auditor desconocía cuando diseño la revisión
analítica.
27
umbral o punto de corte, antes que constituir una característica cualitativa básica de
la información calificada.
28
Por ejemplo, aseveraciones erróneas intencionales u omisiones o irregularidades,
usualmente, son más críticas para los usuarios de los estados financieros que, los
errores involuntarios de igual importe. Esto es porque los usuarios generalmente,
consideran una declaración errónea intencional seriamente que errores rutinarios del
mismo corte.
29
Los otros usos del términos materialidad se relacionan con la fase del informe:
30
Para entidades de activos totales significativos puede ser una base material
apropiada. Para entidades que tienen desembolsos par montos significativos, los gastos
totales deben ser la base material. De acuerdo con estos conceptos, la base material
debe ser el mayor importe de los activos totales o gastos.
31
El auditor debe llevar a cabo procedimientos de auditoria que se considere
necesarios para obtener una seguridad razonable que le permita detectar errores
materiales en los estados financieros. Para cuando termine In auditoria, debe haber
obtenido suficiente evidencia pare soportar una conclusión de que es improbable que
existan errores importantes en los estados financieros.
Interesa no solo las montos erróneos individuales que son materiales, sino también
una acumulación de montos erróneos menores, que, tomados en conjunto, pueden
tener un efecto material sobre los estados financieros. El concepto de importancia
relativa o materialidad se aplica no solo a montos erróneos monetarios, sino también
a los requisitos de revelación y adhesión, propios de los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
32
Algunas partidas de poca importancia, cuentas y aseveraciones no pueden garantizar
pruebas de auditoria importantes en su alcance, porque ellas no son significativas en
su valor acumulado.
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se revela, clasifica y describe la
información de conformidad con las
PRESENTACIÓN Y políticas contables y marco legal
REVELACIÓN pertinente
Una partida o cuenta debe ser considerada significativa si tiene una o más de las
siguientes características:
Su saldo es material (excede el diseño de la base material) o incluye una
significativa porción de una cantidad material de un estado financiero,
Un riesgo alto en el riesgo inherente y riesgo de control o de error material,
ya sea sobrevaluado o subestimado, es asociado con una o más
aseveraciones relacionadas con la partida o cuenta.
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podría ser importante para una obligación eventual, aún si ningún monto fuera
registrado.
35
La administración de las entidades tiene la responsabilidad legal de velar por que
los registros contables se lleven en forma correcta y presenten estados financieros
válidos y confiables a los niveles gubernamentales competentes (accionistas en caso
de empresas estatales y a la Contaduría Publica de la Nación, para la elaboración de
la Cuenta General de la Republica.
La esencia del control interno está en las acciones tomadas para dirigir o llevar
a cabo las operaciones. Dichas medidas incluyen corregir las deficiencias y mejorar
las operaciones, para que estén de conformidad con las normas prescritas o con los
objetivos deseados. Para las actividades gubernamentales, el concepto de control interno
se extiende más allá de las operaciones de las entidades. Se refiere a todos los
controles existentes y son ejercidos para conocer la forma en que se llevan a cabo
los asuntos públicos. Estos controles abarcan desde las disposiciones legales y su
observancia, hasta los sistemas administrativos y su acción en las entidades públicas.
36
1.4.5.1. Definición de Control Interno
Las normas técnicas de control inferno para el sector público definen el control
interno coma proceso continuo realizado por la dirección, gerencia y, otros empleados
de la entidad, para proporcionar seguridad razonable, respecto a si están lográndose
los objetivos siguientes:
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Cumplimiento de leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales: Se
refiere a que los administradores gubernamentales, mediante el dictado de
políticas y procedimientos específicos, aseguran que el uso de los recursos
públicos sea consistente con las disposiciones establecidas en las leyes y
reglamentos, y concordante con las normas relacionadas con la gestión
gubernamental.
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Para operar la estructura de control interno se requiere la implementación de sus
elementos, que se encuentran interrelacionados al proceso administrativo. Tales
elementos pueden considerarse como un conjunto de normas que son utilizadas para
medir el control interno y determinar su efectividad, los que se describen a
continuación:
• Ambiente de Control.
• Sistema de Contabilidad.
• Procedimientos de control.
• Ambiente SIC (sistema de información computarizada).
• Función de auditoria interna.
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auditoria y posiblemente reducir la cantidad de evidencia requerida para obtener la
conclusión de que los controles seleccionados funcionan adecuadamente. El auditor
necesita obtener una comprensión suficiente del ambiente de control para planear la
auditoria. El ambiente de control interno tiene dos características importantes:
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integridad y competencia del personal y, existencia de un código de
conducta.
41
segregación de funciones, que asignen a diferentes empleados las
responsabilidades de autorizar las operaciones, registrarlas y salvaguardar
activos;
diseño y uso de documentos y registros apropiados; y,
dispositivos de seguridad apropiados en cuanto al acceso y utilización de
activos y registros.
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deberá orientarse a cada aseveración
significativa en cada ciclo importante o
aplicación contable.
Por lo general, la comprensión del ambiente SIC involucra asuntos tales como:
significación y complejidad del procesamiento por computador para cada una de las
aplicaciones contables importantes, la estructura orgánica del ambiente y la
disponibilidad de datos, en cuanto a documentos fuente y archivos de cómputo.
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el plan de auditoria, incluyendo la naturaleza, oportunidad y alcance de
los trabajos realizados; y,
el acceso a los registros de la entidad, asi como las limitaciones con
respecto al alcance de sus actividades.
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siguiendo el curso de las operaciones a través de su manejo en los
departamentos citados.
Cuestionarios: Consiste en usar como instrumento para la investigación,
cuestionarios previamente formulados que incluyen preguntas acerca de la
forma en que se manejan las transacciones u operaciones de las personas
que intervienen en su manejo; la forma en que fluyen las operaciones a
través de los puestos o lugares donde se definen o se determinan los
procedimientos de control para la conducción de las operaciones.
Utilización de cuestionarios: Como parte de la preparación para el examen
de estados financieros, el auditor debe elaborar el cuestionario de
comprobación sobre control interno. Este documento está constituido por
varias listas de preguntas que deben ser contestadas por los funcionarios o
empleados de la entidad bajo revisión o que el auditor mismo contesta
durante el curso de la auditoria basado en sus observaciones.
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Con certeza no puede decirse que cualquiera de los tres métodos es completo o
eficaz, aisladamente, en todos los casos. En algunos tal vez sea aplicable el método
de gráficos; en otros puede ser conveniente usar el método de cuestionarios y en otros
puede ser más fácil o puede ser de mejor interpretación el método descriptivo. En
frecuentes ocasiones se usa una combinación de los tres métodos; es decir el
relevamiento específicamente, la recopilación de antecedentes y la comprobación de
los mismos se lleva a efecto usando, tanto gráficos a flujogramas, coma cuestionarios
o narrativos.
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Para la selección de la entidad por auditar pueden adoptarse varios enfoques,
dentro de los cuales pueden considerarse las características peculiares de la entidad,
su ambiente y su política general adoptada por el Organismo Superior de Control.
Los enfoques que pueden utilizarse para la selección de una entidad son: consideración
de los problemas y debilidades conocidas e identificación de Áreas importantes no
auditadas anteriormente.
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el sector público la autoridad y/o mandato de cada entidad, su propósito,
al igual que los programas o proyectos que desarrollan; no obstante, se
espera que la alta administración fije los objetivos y a nivel de operaciones.
Recursos autorizados: Están referidos a la asignación de fondos autorizados
para la entidad, programa o proyecto para el cumplimiento de sus fines,
siendo estos: autorizaciones presupuestales, fondos de endeudamiento
externo y/o donaciones. Tales recursos pueden ser medidos en dimensiones
tales como costo, tiempo y calidad.
Sistemas y controles gerenciales: Los sistemas son cruciales para el éxito
de los programas o actividades, incluyen controles para asegurar el logro
de los resultados o beneficios previstos, por cuanto estos tienen un gran
impacto en su desempeño y en las operaciones. Sin ellos un error material
podría ocurrir y no ser detectado. Los controles gerenciales constituyen los
medios a través de los cuales, la administración se asegura que el sistema
es efectivo y manejado en función de los criterios de eficiencia y economía
y en armonía con las leyes y reglamentos vigentes. Uno de los pasos más
importantes de la etapa de revisión general, es descripción de las actividades
cave de la administración.
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cantidad y calidad representan factores naves para identificar su importancia.
Como factores relativos a la calidad pueden identificarse:
exposición publica y sensibilidad del programa o actividad a examinar;
programa o actividad a examinar de reciente inicio o cambios que haya
sufrido en sus condiciones de operación,
rol de la auditoria como medio para suministrar información capaz de
facilitar la rendición de cuentas de la gestión (responsabilidad) y la toma
de decisiones; y,
alcance del examen a practicar.
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reexaminar en profundidad áreas o actividades que fueron auditadas
anteriormente; b) apreciar la razonabilidad y oportunidad de las acciones
correctivas adoptadas per la administración y, conocer las situaciones no
superadas por la entidad, lo que podría determinar su inclusión en el
examen.
50
1.5.2. REVISIÓN ESTRATÉGICA
51
planeamiento general de los Órganos conformantes del Sistema Nacional de
Control,
pedido efectuado por los Poderes del Estado,
solicitudes de entidades gubernamentales o,
denuncias formuladas en los medios de comunicación.
La fase de planeamiento de un examen especial comprende las siguientes
actividades:
52
1.6.2. EXAMEN PRELIMINAR
53
Origen del examen: El origen del examen se refiere a los motivos que
han generado su ejecución, cuyas rezones principales se explican en el
párrafo.
54
miembros del equipo auditoria sus cargo, así como los especialistas que
fueran necesarios para el desarrollo de los trabajos.
Información administrativa: La información administrativa constituye el
punto final del plan de examen, en cuyo contenido debe describirse el
número de horas programadas (presupuesto de tiempo), los informes a emitir
y el formato del informe.
Presupuesto de tiempo
Informes a emitir y fecha de entrega
Formato tentativo del informe.
55
CONCLUSIONES
56
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
57