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PÚBLICOS DE LIMA
CIERRE CONTABLE 2015
RAZONAMIENTO
CONTABLE
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
3
RESOLUCIÓN CNC N° 059 -2015-EF/30
(11/08/2015)
¿ QUÉ PROBLEMÁTICA
TENEMOS CON ESTA
OBLIGACIÓN?
¿ REQUIERE AJUSTES Y
RECLASIFICACIONES ?
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
5
RESOLUCION CNC N° 059-2015-EF/30
CHECK LIST DE APLICACIÓN DE LAS NIIF´
NIIF´S
1.- Presentación de Estados Financieros. ¿Aplica? ¿Cumple?
2.- Inventarios.
NIC´s
Marco Conceptual de Preparación y Presentación de EEFF
7.- Estado de flujos de efectivo.
1.8.-
Presentación de Estados Financieros
Políticas contables, cambios en (Res.
las058-2015-EF/30)
estimaciones contables y errores.
2. Inventarios
10.- Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa.
7. Estado de Flujos de Efectivo
8.11.- Contratos
Políticas de construcción.
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores
12.- Impuesto a las ganancias.
10. Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se informa
16.- Propiedad, planta y equipo.
11. Contratos
17.- de Construcción
Arrendamientos.
12. Impuesto a las Ganancias
18.- Ingresos de actividades ordinarias.
16. Propiedades, Planta y Equipo
19.-
17. Beneficio a los empleados.
Arrendamientos
18. Ingresos de Actividades Ordinarias
19. Beneficio a los Empleados
6
RESOLUCION CNC N° 059-2015-EF/30
CHECK LIST DE APLICACIÓN DE LAS NIIF´
NIIF´S
¿Aplica? ¿Cumple?
NIC´s
20. Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e información
a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
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RESOLUCION CNC N° 059-2015-EF/30
CHECK LIST DE APLICACIÓN DE LAS NIIF´
NIIF´S
31.- Participaciones en negocios conjuntos. ¿Aplica? ¿Cumple?
NIC´s
32.- Instrumentos Financieros: presentación.
32. Instrumentos Financieros: presentación
33.- Ganancias por acción.
33. Ganancias por Acción
34.- Informe Financiero Intermedio.
34. Información Financiera Intermedia (Res. 058-2015-EF/30)
36.- Deterioro del valor de los activos.
36. Deterioro del Valor de los Activos
37.- Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
37. Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
38.- Activos Intangibles.
38. Activos Intangibles
39.-
39. Instrumentos
Instrumentos Financieros:
Financieros: reconocimiento
Reconocimiento y Medición y medición.
40.- Propiedades de inversión.
40. Propiedades de Inversión
41.- Agricultura.
41. Agricultura
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RESOLUCION CNC N° 059-2015-EF/30
CHECK LIST DE APLICACIÓN DE LAS NIIF´
NIIF´S
7.- IntroducciónINTERPRETACIONES
al EURO. SIC ¿Aplica? ¿Cumple?
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RESOLUCION CNC N° 059-2015-EF/30
CHECK LIST DE APLICACIÓN DE LAS NIIF´
NIIF´S
27.- Evaluación de la esencia de las transacciones que adoptan la forma
¿Aplica? ¿Cumple?
INTERPRETACIONES
legal de un arrendamiento. SIC
29.- Acuerdos de concesión de servicios: información a revelar.
31.- Ingresos – permuta de servicios de publicidad.
29. Acuerdos de Concesión de Servicios: Información a Revelar
32.- Activos Intangibles – costo de sitios web.
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RESOLUCION CNC N° 059-2015-EF/30
CHECK LIST DE APLICACIÓN DE LAS NIIF´
NIIF´S
1.- Adopción
NORMAS por primera vez
INTERNACIONALES de las Normas Internacionales
DE INFORMACIÓN ¿Aplica? de
¿Cumple?
información financiera.
FINANCIERA – NIIF
2.- Pagos
1. Adopción porbasados endeacciones.
Primera Vez las Normas Internacionales de
Información Financiera
3.- Combinaciones de negocios.
2. Pagos Basados en Acciones
4.- Contratos de seguro.
3. Combinaciones
5.- Activos Node Corrientes
Negocios mantenidos para la venta y operaciones
4. Contratos de Seguro
discontinuadas.
5. Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
6.- Exploración y evaluación de recursos minerales.
Discontinuadas
7.- Instrumentos financieros: información a revelar.
6. Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
8.- Segmentos de operación.
7. Instrumentos Financieros: Información a Revelar (Res. 058-2015-
EF/30)
8. Segmentos de Operación
9. Instrumentos Financieros.
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RESOLUCION CNC N° 059-2015-EF/30
CHECK LIST DE APLICACIÓN DE LAS NIIF´
NIIF´S
11.- NIIF de
16. Coberturas 2 –una
Transacciones
Inversión Neta con
de unacciones
Negocio enpropias y del grupo.
el Extranjero
17. Distribuciones
12.- Acuerdos a losde
Propietarios
concesión dede
Activos Distintos al Efectivo
servicios.
18. Transferencias de Activos procedentes de Clientes.
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ESTADOS FINANCIEROS
Artículo 223º de la LGS: “Los EEFF se preparan y presentan de
conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con
principios de contabilidad generalmente aceptados en el país”
¿ CNC – SMV - PROFESIÓN?
(Debe entenderse como tal a las Normas Internacionales de
Contabilidad de acuerdo a la Resolución CNC Nº 013-98-EF/93.01).
Por los EE.FF. auditados del ejercicio 2014 la presentación fue en este
año 2015, estando obligadas las sociedades y entidades que al cierre de
dicho ejercicio hayan tenido ventas o activos iguales o mayores a
10
10,,000 UIT, es decir, S/.
S/. 38
38´´000,
000,000.
000
(1) El plazo (Art. 5°, Ley N° 29720) también es aplicable a entidades subsidiarias de
empresas con valores inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores de la
SMV con ingresos anuales o activos totales mayores a S/. 11.55 millones.
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EEFF AUDITADOS 2015
¿ SMV, CNC O SUNAT ?
El PCGE se basa en las NIIF indicando que si hubiera discrepancia
entre ambos se preferirá a las NIIF, ¿Prevalece la SMV o el CNC al
aplicar las NIIF?.
En lo tributario, el Art. 6º de la Resolución Nº 234-2006/SUNAT (p.
30.12.2006) y modificatorias, establece que “Los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios deberán: (…) b) Contener el Registro
de las operaciones: (…) (iii) Utilizando el Plan Contable General vigente
en el país (…)”.
Asimismo, el Código Tributario sanciona cuando los libros y registros
contables no son llevados de acuerdo a, entre otros, Resolución de
SUNAT., con el 0.3% de los ingresos netos, con topes no mayor a 12
UIT (S/. 46,200 en el 2015) ni menor del 10% de la UIT (S/. 385)
¿Entonces?
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE 19
NORMAS APLICABLES A LIBROS
Resolución 234-2006/SUNAT.
Las cuentas contables en el PCG deberán estar
desagregadas como mínimo a nivel de los dígitos
establecidos en dicho plan, salvo que por aplicación de
las normas tributarias deba realizarse una
desagregación mayor.
¿INVASIÓN DE FUEROS?
0.6% de los
Sanción:
Ingresos Netos
¿Cuánto?
RTF 02687-
02687-8-2013
Los reembolsos no originan ningún beneficio económico por lo que
no pueden considerarse como ingresos.
De acuerdo con el párrafo 70 del Marco Conceptual para la
Preparación y Presentación de los Estados Financieros, que define
los elementos de ingresos y de gastos, se señala que los reembolsos
que recibe una empresa de otra vinculada en virtud a la que le prestó
sumas de dinero mediante la cancelación de diversos gastos, tales
como, luz, agua, teléfono, seguros, alquiler, administrativos,
vigilancia, entre otros, no tienen la naturaleza de ingreso, pues no
constituyen ningún beneficio económico para ella, sino solo el
reintegro de la suma prestada, por lo que no se configura la
infracción tipificada en el numeral 3 del artículo 175° del Código
Tributario que sanciona "omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio,
bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por
montos inferiores". 27
ITAN – BASE IMPONIBLE
1/7
INFORME 232-
232-2009-
2009-SUNAT
La Ley del ITAN establece como base imponible, el monto total del
“activo neto según el balance general”, expresión no definida en
norma tributaria alguna. Entonces, es un concepto que debe estimarse
conforme con las normas y principios contables aplicables en el Perú ya
que, de acuerdo con la Norma IX del TUO del Código Tributario:
“En lo no previsto por este Código o en otras normas tributarias podrán
aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni
las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarán los Principios del Derecho
Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los
Principio Generales del Derecho”.
28
ITAN – BASE IMPONIBLE
2/7
INFORME 232-
232-2009-
2009-SUNAT
Recurre al literal a) del párrafo 49 del Marco Conceptual para la Preparación
y Presentación de Estados Financieros vigente en el Perú según el cual un
activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados
del que la entidad espera obtener en el futuro beneficios económicos.
29
ITAN – BASE IMPONIBLE
3/7
INFORME 232-
232-2009-
2009-SUNAT
Asimismo, tiene en cuenta el párrafo 32 de la NIC 1 Preparación
de Estados Financieros, de acuerdo al cual no se compensarán
activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la
compensación sea requerida o esté permitida por alguna Norma o
Interpretación.
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ITAN – BASE IMPONIBLE
4/7
INFORME 232-
232-2009-
2009-SUNAT
De acuerdo a lo anterior, la base imponible del ITAN equivale al
valor de los activos netos consignados en el balance general:
(i) más el valor de las depreciaciones y amortizaciones ambos
calculados de acuerdo con las normas y principios contables y,
(ii) menos el valor de las depreciaciones y amortizaciones calculados
según la legislación del Impuesto a la Renta.
INFORME 232-
232-2009-
2009-SUNAT
Lo anterior es porque el ITAN es un tributo de carácter patrimonial
que grava una capacidad contributiva distinta e independiente del
Impuesto a la Renta (IR), tal como lo ha establecido la Sentencia del
Tribunal Constitucional del 5.3.2007, Expediente Nº 03797-2006-PA/TC.
35
RECONOCIMIENTO
DE INGRESOS
NIC 18 Y LIR
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE 36
CASO (2) NIC 18 Y LIR
- REALIZACIÓN -
1/2
RTF 0604-
0604-5-2001
Conforme al art. 57° de la LIR los ingresos y gastos de tercera
categoría se imputan según el método del devengado, es decir, los
ingresos son computables en el ejercicio en que se adquiere el derecho a
percibirlos y los gastos son deducibles en el ejercicio en que surge la
obligación por los mismos y se determina el monto.
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CASO (2) NIC 18 Y LIR
- REALIZACIÓN -
2/2
RTF 0604-
0604-5-2001
Así, en la presente transacción puede afirmarse que los riesgos
significativos y los beneficios de la propiedad de los bienes no
habían sido transferidos al comprador en el ejercicio 1994. aún
cuando se hubiese emitido la factura correspondiente, puesto que la
compañía mantenía la posesión de los bienes, por lo que el
reconocimiento del ingreso debió efectuarse en el año 1995.
En consecuencia, los gastos y costos no corresponden al año
acotado, en el cual se emitieron las facturas, ya que la entrega de la
mercadería se produjo en el año siguiente (año en que también se
cancelaron).
CPCC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE 38
BASE DEL DEVENGADO
RTF Nº 1770-1-2005: «El Principio del Devengado se aplica
para la imputación de los ingresos gravables con el Impuesto a
la Renta y no así para la determinación de la base imponible del
IGV.» ¿Carta Inductiva por diferencias entre IR e IGV?
¿Fiscalización Electrónica Ley 30296 desde el 2015?
INFORME 068-2014/SUNAT
Los ingresos recibidos por adelantado por la venta de un bien
inmueble sujeta a condición suspensiva se deberán reconocer
y gravar con el impuesto a la Renta en la oportunidad en la
cual se cumplan todas las condiciones establecidas en el
párrafo 14 de la NIC 18, pues solo una vez producido dicho
cumplimiento se entenderá devengado el ingreso; lo cual solo
puede ser determinado en cada caso concreto.
Pues bien, conforme al párrafo 14 de la NIC 18 Ingresos de
actividades ordinarias, los ingresos de actividades ordinarias
procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y
registrados en los estados financieros cuando se cumplen
todas y cada una de las siguientes condiciones:
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE 40
VENTA DE INMUEBLE SUJETA A
CONDICIÓN SUSPENSIVA 2/3
INFORME 068-2014/SUNAT
a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas,
de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
b) La entidad no conserva para sí ninguna implicación en la
gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control
efectivo sobre los mismos;
c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede
medirse con fiabilidad;
d) Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos
asociados con la transacción; y,
e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la
transacción pueden ser medidos con fiabilidad.
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE 41
VENTA DE INMUEBLE SUJETA A
CONDICIÓN SUSPENSIVA 3/3
INFORME 068-2014/SUNAT
Con relación a la condición indicada en el literal a) del párrafo 14 de la NIC 18, cabe
tener en cuenta que el párrafo 15 de la citada NIC establece que el proceso de
evaluación de cuándo una entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas
significativos que implica la propiedad, requiere un examen de las circunstancias de
la transacción; siendo que en la mayoría de los casos, la transferencia de los riesgos
y ventajas de la propiedad coincidirá con la transferencia de la titularidad legal.
Así pues, los ingresos recibidos por adelantado por la venta de un bien
inmueble sujeta a condición suspensiva se deberán reconocer y gravar con el
Impuesto a la Renta en la oportunidad en la cual se cumplan todas las
condiciones establecidas en el párrafo 14 de la NIC 18, pues solo una vez
producido dicho cumplimiento se entenderá devengado el ingreso; lo cual solo
puede ser determinado en cada caso concreto.
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE 42
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR
AVANCE DE OBRA
RTF Nº 1652-5-2004
«En el diferimiento de ingresos provenientes de contratos de
construcción el concepto de devengado supone que se hayan producido los
hechos sustanciales generadores del ingreso y/o gasto y que el
compromiso (avance de obra) no esté sujeto a condición que pueda hacerlo
inexistente.
Sólo en la fecha en que se reconoce el derecho a recibir el pago
(cuando se ha aprobado la obra) se debe contabilizar como ingreso y
afectar la renta gravable de dicho ejercicio.
La Administración Tributaria deberá requerir le proporcionen (i) los
documentos que acrediten la recepción y la conformidad de los avances
entregados, (ii) la fecha de emisión de los respectivos comprobantes de
pago por dichos avances y (iii) si los mismos han sido registrados en los
libros respectivos»
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE 43
NIC 18 VENTAS
EN CONSIGNACIÓN
RTF Nº 9308-3-2004
De acuerdo a la NIC 18, en las ventas en
consignación, el ingreso es reconocido por el
vendedor cuando los productos son vendidos por el
comprador a terceros. Para ello, no basta
acreditar la salida de los bienes del almacén y
la entrega de los mismos en calidad de venta en
consignación, sino que debe esperarse a la
emisión de la factura correspondiente.
44
DEVENGAMIENTO DE SERVICIOS
MÉDICOS
RTF N°
° 3792-5-2005
“En el caso de servicios médicos a empresas
prestadoras de salud, los ingresos por servicios
brindados se devengan cuando el asegurado
culmina con el tratamiento establecido en la
solicitud de beneficios, siendo un trámite aparte la
aprobación de las compañías de seguros de la
facturación que el contribuyente hubiera
presentado”.
¿Y LOS HONORARIOS POR CONSULTAS
INDEPENDIENTES? 45
REGALIAS NIC 18 Y LIR
RTF 00930-4-2003
REGALÍAS NO RECONOCIDAS.- La empresa cedió sus concesiones mineras a otra
empresa (cesionario) por un plazo de 50 años para la extracción de minerales a cambio del
pago de regalías equivalente al 10% del valor bruto de venta del mineral extraído.
El art. 57º de la LIR establece el principio del devengado para reconocer las rentas de
personas jurídicas, asimismo, la NIC 18 señala que las regalías deben ser reconocidas
sobre la base acumulada de acuerdo a la esencia del contrato.
Dado que el uso de la concesión es por un plazo de 50 años, debe entenderse que en cada
ejercicio se generó una situación que hace probable que el ingreso fluya hacia la
recurrente, no siendo relevante que no se haya efectuado el pago de regalías, ni que
el pago de las mismas haya vencido.
Excepciones a:
a) Enajenante perciba rentas de 2da. Categoría,
b) Según Rgto. C.de.P. no sea obligatoria su emisión.
c) Según el Art. 37° de la LIR se permita sustentar el gasto con
otros documentos.
RTF 07015-1-2005
La renta bruta de un ejercicio incluye los
ingresos por la venta de bienes devengados en
ese ejercicio, a los que se les deduce el costo
computable de los bienes enajenados (costo de
ventas), por lo que no podrá deducirse en un
ejercicio el costo computable relacionado con los
ingresos de otros años (ejercicios anteriores).
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INTERESES NO SON PARTE
DEL COSTO DEL ACTIVO FIJO
RTF 00915-
00915-5-2004
El IR regula en su Art. 41º el valor computable de los bienes
adquiridos y señala que también se incluyen aquellos conceptos
similares que resulten necesarios para colocar los bienes en
condiciones de ser usados, criterio que concuerda con lo dispuesto
por las normas contables, excepto cuando el IR señala en forma
expresa la exclusión de los intereses.
RTF Nº 5042-5-2003
El flete que corresponde a un desembolso
vinculado con motivo de la compra de bienes debe
considerarse como parte del costo de la compra.
Jurásica ???
INVENTARIOS Y COSTOS:
ASPECTOS TRIBUTARIOS SEGÚN RECIENTE
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL DE
OBSERVANCIA OBLIGATORIA.
EN EMPRESA IMPORTADORA Y
DISTRIBUIDORA AL POR MENOR DE
REPUESTOS, ACCESORIOS Y
SUMINISTROS AUTOMOTRICES.
EXIGENCIAS DE INVENTARIOS Y
COSTOS EN EL 2008
INGRESOS EN UIT´S
¿POSIBLE?
¿POSIBLE? EL REGISTRO VÁLIDO ES EL
IMPRESO, NO ELECTRÓNICOS, AÚN
PEPS
PROMEDIO
IDENTIFICACIÓN
ESPECÍFICA
INVENTARIO AL DETALLE
O POR MENOR
EXISTENCIAS BÁSICAS
NOTA: NIC 2 EXISTENCIAS, VERSIÓN MODIFICADA APROBADA POR RESOLUCIÓN DEL CONSEJO
NORMATIVO DE CONTABILIDAD (CNC) N° 034-2005/93.01 DEL 01 DE ENERO DEL 2006.
PORTAL HTTP://CPN.GOB.PE
Ej
Ej.:
.: PV 80 – UB 32 (40%
40%= = Precio de Coste 48
Criterios jurisprudenciales - Para todas las situaciones derivadas del Art. 62°del IR,
el Art. 35°de su Reglamento y anteriores RTF´s.
Propuesta que no prosperó – Las exigencias formales eran aplicables a todos los
contribuyentes, empresas o sociedades de acuerdo al monto de los Ingresos Brutos
anuales alcanzados en el ejercicio precedente, con independencia de la actividad
empresarial que realicen.
1) Para establecer a quienes alcanzan los deberes formales previstos por el artículo
35° de la LIR estima necesario que, previo al análisis, se haga referencia al concepto
de inventarios y a los distintos términos usados por las normas aplicables, tales
como “practicar inventarios”, “llevar inventarios” y “registrar o contabilizar”.
9) Sin embargo los servicios diferirían de los productos que son tangibles o materiales
por tres aspectos importantes: a) Intangibilidad, porque los clientes no pueden ver,
sentir, escuchar ni probar un servicio antes de adquirirlo; b) Temporalidad, debido a
que los servicios no se pueden almacenar; y c) Inseparabilidad, por cuanto el
prestador de servicio y sus clientes por lo general deben estar en contacto directo
para que se realice la operación entre ellos.
ACTIVIDAD EMPRESARIAL
Empresas Comerciales Empresas Industriales o Extractivas Empresa de Servicios
1. Control de mercaderías adquiridas 1.
Determinación del Costo de productos 1. Control de los bienes adquiridos
y vendidas, ya sea a través de: a) en proceso y productos terminados, a y
Registro de Inventario Permanente través del Registro de Costos, si los 2. consumidos o utilizados en la
Ingresos brutos anuales durante el
en unidades físicas; o b) Registro ejercicio precedente hayan sido mayores
prestación del servicio, ya se a
de Inventario Permanente a 1500 UIT del ejercicio en curso. través de: a) Registro de
Valorizado, dependiendo del nivel 2.
Control de los bienes producidos y Inventario Permanente en
de Ingresos obtenidos durante el vendidos, así como de bienes adquiridos unidades físicas; o b) Registro
ejercicio precedente. y consumidos o utilizados en la de Inventario Permanente
producción, ya sea a través de: a) Valorizado, dependiendo del
1. Control de los bienes adquiridos y Registro de Inventario Permanente en nivel de Ingresos obtenidos
unidades físicas; o b) Registro de
consumidos o utilizados en otras Inventario Permanente Valorizado,
durante el ejercicio precedente.
actividades (como de venta, de dependiendo del nivel de Ingresos 3. Control de los bienes adquiridos
administración), ya sea a través obtenidos durante el ejercicio y consumidos o utilizados en
de: a) Registro de Inventario precedente. otras actividades (como de
Permanente en Unidades Físicas; 3. Control de los bienes adquiridos y venta de administración), ya sea
o b) Registro de Inventario consumidos o utilizados en otras a través de: a)Registro de
Permanente Valorizado, actividades (como de venta de Inventario Permanente en
administración), ya sea a través de:
dependiendo del nivel de Ingresos a)Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas; o b) Registro
obtenidos durante el ejercicio Unidades Físicas; o b) Registro de de Inventario Permanente
precedente. Inventario Permanente Valorizado, Valorizado, dependiendo del
2. C dependiendo del nivel de Ingresos nivel de Ingresos obtenidos
obtenidos durante el ejercicio durante el ejercicio precedente.
precedente. CPC. Alberto E. Nué Bracamonte 76
INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF
04289-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA
El Num. 4. Art. 87°del citado Código que establece las obligaciones de llevar
los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por resolución de superintendencia de la Sunat (…),
registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la tributación
conforme a lo establecido en las normas pertinentes.
El Num. 1, Artículo 175° del mismo código, sobre la infracción por omitir de
llevar libros de contabilidad u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por resolución de superintendencia de la Sunat u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
Haciendo una interpretación del Inc. a) del Art. 35º del Reglamento de
la LIR que considere el propósito del Registro de Costos previsto por
ésta, se concluye que si bien el anotado sistema está conformado
por los tres registros mencionados (por la Res. 234-2006/SUNAT), la
obligación referida al Registro de Costos será exigible en la medida
en que se cuente con un proceso productivo del que se deriven
unidades producidas que califiquen como inventario.
120,56
1. Materiales y Suministros Directos 9,600 9,792 9,301 81,220 10,648 1
4.2 Mano de Obra Indirecta 1,063 1,135 1,040 8,221 1,165 12,624
TOTAL
CONSUMO DE LA PRODUCCION Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3 ANUAL
1. Materiales y Suministros Directos 120,561 -.- -.- 120,561
2. Mano de Obra Directa 52,247 11,429 5,714 69,390
3. Otros Costos Directos 8,057 20,143 28,200
4. Gastos de Producción Indirectos 13,436 11,143 9,540 34,119
4.1 Materiales y suministros Indirectos 14,557 910 2,274 17,741
4.2 Mano de Obra Indirecta 9,505 2,079 1,040 12,624
4.3 Otros Gastos de Producción Indirectas 1,478 1,226 1,050 3,754
TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCION 186,244 30,629 35,397 252,270
Inventario Inicial de Producción en Proceso 23,443 3,843 4,357 31,643
Inventario Final de Producción en Proceso (21,516) (3,667) (3,984) (29,167)
COSTO DE PRODUCCIÓN 188,171 30,805 35,770 254,746
EXIGENCIAS DE INVENTARIOS Y EN
EL 2015
INGRESOS EN UIT´S
101
NIC 2 - MÉTODO PEPS
1/3
RTF Nº 01257-4-2010
Por el método PEPS el inventario final lo constituyen
las últimas compras, “partiendo por las compras más
recientes hasta completar de valorizar todas las
cantidades en existencias de cada producto” tal como lo
señala la NIC 2.
Por aplicación de dicho método PEPS existe una
subvaluación de las existencias al 31-12-2001, lo que
determina una diferencia a adicionar a la renta neta.
¿ Qué ocurrió ?
Ejemplo: Compras e Inventario al PEPS
RTF Nº 1391-1-1996
La obligación de una empresa de llevar Kardex
físico se determina en base al volumen de ingresos
brutos anuales que hubiera tenido durante el
ejercicio anterior, de acuerdo al IR y el RLIR.
RTF 06784-
06784-1-2002 2/2
…(Entonces) es procedente el reparo vinculado a la depreciación
de activos fijos destinados a la producción de cobre, deducido vía DJ
(debe ser parte del inventario final).
RTF 06785-2-2012
“Se encuentra acreditado que el recurrente se encontraba obligado a
llevar en el ejercicio 2007 el Registro de Costos, Registro de
Inventario Permanente en Unidades Físicas y Registro de
Inventario Permanente Valorizado, por lo cual incurrió en la
infracción prevista en el numeral 1 del artículo 177° del Código
Tributario(*)….
Respecto al argumento que no (se) cumplió con dicha obligación formal
debido a que es imposible por tratarse de residuos metálicos y de
reciclaje, cabe precisar que tal argumento no es atendible para
eximirlo de sanción dado que conforme con lo dispuesto por el
artículo 165° del Código Tributario, las infracciones se determinan
de forma objetiva”.
(*) No exhibir libros, registros u otros documentos = 0.6% IN:
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE 122
CRÉDITO FISCAL NO ES
COSTO
RTF Nº 0591-4-2002
El IGV pagado en la importación no
forma parte del costo del bien cuando
se tiene el derecho a deducirlo como
crédito fiscal.
RTF 07445-3-2008
Las pérdidas por despicados en ruta,
rotura de carga y descarga, envases explotados
y roturas en servicio de lavado, todas pérdidas
producidas por la manipulación de los envases
de vidrio, constituyen mermas pues ocurren por
la naturaleza frágil propia de tales bienes que
los hacen susceptibles de ser destruidos
fácilmente ante una caída o golpe.
RTF 2201-1-2010
La merma no implica necesariamente la
destrucción “total” de un bien, por lo que no
resulta arreglado a ley relacionar directamente
al desmedro con la existencia de restos físicos
(pedazos de vidrio) de ciertos productos y/o
materia prima (con cierto valor comercial) como
resultado de un proceso de manufactura.
En ese sentido, se verifica que las pérdidas de
orden cuantitativo sufridas por el contribuyente
(desechos) califican como merma.
RTF 5437-1-2009
En el caso de la determinación de mermas, no
basta que la Administración Tributaria deje de
lado la información proporcionada por la
empresa, sino que resulta necesario que la
referida determinación se encuentre motivada
y sustentada en (i) documentación y/o (ii)
información técnica, lo que implicaría (iii) la
verificación de libros y registros contables, (iv)
e información técnica para determinar el
porcentaje de merma aplicable.
2. A la fecha no existe norma jurídica alguna emitida por la SUNAT que haya
aprobado un procedimiento específico que sea de aplicación al supuesto a
que se refiere el numeral anterior, por lo que resulta de aplicación a este el
procedimiento general establecido en el inciso c) del artículo 21° del
Reglamento (“… destrucción de las existencias… ante el Notario Público o
Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que comunique…”).
ASPECTOS TRIBUTARIOS
La LIR no definía qué es Activo fijo. La
jurisprudencia se ha remitido a la norma
contable, NIC 16 Inmuebles, maquinarias
y equipo, para resolver esta cuestión.
RTF Nº 00770-
00770-2-2006
Para definir el concepto de “ACTIVO
“ FIJO”” la RTF
toma el párrafo 7 de la NIC 16 (texto vigente en el
ejercicio 2001) que considera inmuebles,
maquinarias y equipo los que:
1) posee una empresa para su uso en la producción o
suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a
terceros o para propósitos administrativo y
2) se esperan usar durante más de un periodo contable.
RTF Nº 00770-
00770-2-2006
También toma el párrafo 8 de la citada NIC 16,
16, que
dispone que una partida de inmuebles, maquinarias y
equipo debe ser reconocida como activo cuando
cuando::
1) sea probable que futuros beneficios económicos
asociados con el activo fluirán a la empresa y
2) El costo del activo puede ser determinado confiablemente
confiablemente..
RTF N° 06840-2-2006
El Maestro dijo:
RTF N°
N° 04754
04754--3-2014 2/2
155
MODIFICACIÓN DE
TASAS DE DEPRECIACIÓN
INFORME 066-2006/SUNAT (13.03.2006)
No hay impedimento para que dentro de un ejercicio
pueda modificarse la tasa de depreciación siempre y
cuando no exceda el tope máximo establecido en el
Reglamento de la LIR, según el bien del que se trate.
(Es decir, no se requiere autorización expresa de
SUNAT).
3) 10%
10% de enero a junio de 1998.
1998. 10
100
1999 10 0
RTF 1325-
1325-1-2004
«En el caso de la depreciación de las
edificaciones y trabajos en curso, no es procedente
la depreciación del activo fijo en construcción, ya
que éste no está siendo utilizado aún en las
operaciones inherentes a la empresa».
RTF 00586-4-2004
No se acepta la depreciación de una
maquinaria (tractor), puesto que no se acredita
que se hubiese utilizado en la generación de
rentas gravadas, toda vez que la empresa no
había iniciado actividad agrícola en el ejercicio
fiscalizado.
171
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
PREVALECE LA NIC17 EN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
RTF 010577-8-2010 1/3
Antes de la modificación introducida por la Ley N° 27394, esto
es, hasta el año 2000, el arrendamiento financiero recibía el
tratamiento de un arrendamiento operativo con opción de
compra, las cuotas tenían la naturaleza de gasto deducible para
el arrendatario y los bienes eran considerados activos fijos del
arrendador.
173
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
PREVALECE LA NIC17 EN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
RTF 010577-8-2010 3/3
RTF 02477-2-2011
De acuerdo a lo señalado por la Administración y la recurrente el contrato
de arrendamiento financiero en cuestión fue celebrado con el Banco
Santander Central Hispano - Perú, después del 1 de enero de 2001, banco
que de acuerdo al Portal de la Página Web de Proinversión suscribió un
Convenio de Estabilidad Jurídica con el Estado Peruano el 14 de enero de
1998, al haberse estabilizado el régimen tributario antes de la entrada en
vigencia de la Ley N° 27394 (1 de enero de 2001), y en aplicación de la
segunda disposición transitoria del Decreto Legislativo N° 915, por lo que,
en principio a dicha entidad financiera y a la recurrente les resultaba
aplicable lo dispuesto por Decreto Legislativo N° 299 antes de la
modificación efectuada por la Ley N° 27394, en consecuencia, la
recurrente estaba facultada a deducir como gasto las cuotas del
arrendamiento financiero.
175
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
SEGÚN NIC 17 2/2
RTF 02477-2-2011
No obstante, de acuerdo a lo establecido en la sexta disposición
transitoria y final de la Ley N° 27804, a partir del ejercicio 2003 la
recurrente solo podía aplicar la deducción de la cuotas
periódicas del arrendamiento financiero como gasto en la
medida que hubiera suscrito un convenio de estabilidad
jurídica antes de la entrada en vigencia de la Ley N°27394.
En consecuencia, al no haber acreditado que suscribió un convenio
de estabilidad con el Estado Peruano, a partir del ejercicio 2003
debió aplicar lo dispuesto en la Ley N° 27394, reconociendo
como activo el bien objeto de arrendamiento financiero [de
acuerdo a la NIC 17], por lo que el reparo efectuado por la
Administración se encuentra arreglado a ley.
176
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
INTANGIBLE NO AMORTIZABLE
PERMISO DE PESCA
INFORME N°
N 010-
010-2011-
2011-SUNAT/2B0000:
“CONCLUSIONES:
1. Teniendo en cuenta que el permiso de pesca es un
activo intangible que no puede sujetarse al
régimen de depreciación establecido en el artículo
18° del D. Leg. N° 299, únicamente puede
depreciarse bajo este régimen la parte del capital
financiado que corresponda a la embarcación
pesquera, debidamente identificada en la
contabilidad del arrendatario.
Nota: El Informe diferencia la naturaleza de activo
intangible del activo tangible para la depreciación (no la
amortización bajo la Ley de Arrendamiento Financiero de
acuerdo a la NIC 17)
RTF N° 19070-10-2013
“La Administración no ha rebatido el hecho que se haya reconoció el
costo del Sistema Contable Spring al 31 de diciembre del 2000 (…) y que
dicho concepto fue registrado como Inversiones Intangibles al tratarse
de un software adquirido por etapas y módulos, es decir, lo que
correspondía es que la Administración sustente que el activo intangible
adquirido por la recurrente no se encontraba en condición de ser
reconocido como activo intangible, pues que no cumplía con los
supuestos a que refiere el párrafo 19 de la NIC 38: que aún no era
probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al
activo lleguen a la empresa, y que el costo del activo aún no podía ser
medido de forma fiable.
182
NIC 38 PARA RECONOCER
INTANGIBLE: SOFTWARE 2/3
RTF N° 19070-10-2013
Aun tratándose de intangibles que se estén desarrollando, no todos los
desembolsos son capitalizables ya que podrían consistir en gastos administrativos
y de naturaleza operacional, no siendo suficiente que la administración sustente su
reparo expresando que se trata de desembolsos vinculados al intangible, sino que
debe sustentar su capitalización, aspecto que no lo acreditó.
“Que asimismo, el hecho que el Sistema Contable Spring se haya venido
adecuando a través del tiempo a las modificaciones normativas tanto en
materia laboral como tributaria, no supone en absoluto que éste no haya podido
ser reconocido como activo intangible, siendo que las normas contables
justamente prevén la posibilidad de incurrir en desembolsos posteriores a la
adquisición de un activo intangible siempre que vengan exigidos por el
mantenimiento del activo en su nivel inicial previsto de rendimiento, y que dichos
desembolsos serán tratados como gastos (…) del periodo en el que se incurran.
183
NIC 38 PARA RECONOCER
INTANGIBLE: SOFTWARE 3/3
RTF N° 19070-10-2013
Salvo que: (a) sea probable que tales desembolsos permitan al activo
generar beneficios económicos, en el futuro, adicionales a los
inicialmente previstos para el rendimiento normal del mismo, y además
que (b) tales desembolsos puedan ser medidos y atribuidos al activo de
forma fiable. (párrafo 60 de la NIC 38).
Que al no haber acreditado la Administración la ocurrencia de dichas
condiciones corresponde que los desembolsos posteriores a la compra
del Sistema Contable sean considerados como gastos del ejercicio 2001,
correspondiendo levantar el reparo.
“En consecuencia…
“CONCLUSIÓN:
El pago efectuado por la adquisición del derecho de
permiso de pesca para la operación de embarcaciones
pesqueras de bandera nacional, a opción del
contribuyente, podrá amortizarse proporcionalmente
en el plazo máximo de diez 10 años o considerarse
como gasto, aplicándose a los resultados del negocio en
un solo ejercicio, siempre que dicho intangible se
encuentre afecto a la generación de rentas gravadas de
la tercera categoría.
“CONCLUSIONES:
“3. Para fines del Impuesto a la Renta, en ningún
caso es posible que el arrendatario amortice el valor
del permiso de pesca, debido a que se trata de un
intangible de duración ilimitada. Tampoco es posible
que el arrendatario considere como gasto las cuotas
del arrendamiento financiero que correspondan al
capital financiado por el mencionado intangible.
RTF 0590-4-2002
La provisión por cuentas de cobranza dudosa, deberá
figurar en el Libro de Inventarios y Balances en forma
discriminada al cierre de cada ejercicio, tal como lo
establece el artículo 21.f.2 del RLIR,
No puede considerarse que se cumple tal condición si
se presenta un documento denominado “Anexo” el
mismo que no se encuentra legalizado.
RTF 06662-8-2014
Para el Tribunal Fiscal las cartas dirigidas a los clientes comunicándoles la
existencia de deuda vencida pendiente de cancelación y que constituyen la última
invitación al pago y, en caso contrario, que se iniciarán las acciones legales
pertinentes, acreditarían la condición de incobrable de la deuda provisionada si se
demuestra que efectivamente fueron recibidas por los clientes.
En efecto, las gestiones de cobranza a que hace referencia el inciso f) del artículo 21
del Reglamento de la Ley del IR implica necesariamente que sean efectuadas al
deudor, por lo tanto, en el caso de las cartas debe acreditarse que la
correspondencia se notifica a los clientes y, de este modo, sustentar su morosidad.