UNIDAD 1

La actividad financiera del Estado

19
 Conceptos centrales
Concepto
Actividad
financiera
del Estado Finalidad Concepto

Concepto
Derecho Derecho
fiscal tributario
Derecho
financiero Finalidad

Derecho
División patrimonial Finalidad

Derecho
presupuestal

Concepto

Fundamento constitucional

Potestad
tributario Protestad exclusiva de la Federación

Protestad tributaria de los estados

Carencia de potestad tributaria municipal

La ley

El decreto delegado

Fuentes del
El reglamento
derecho fiscal

Las circulares

La jurisprudencia

Los principios generales del Derecho

Actividad financiera del Estado

Concepto

El Estado realiza múltiples actividades encaminadas a satisfacer

necesidades tanto a nivel individual como de los grupos que componen la sociedad;
es decir, necesidades individuales y colectivas. La actividad estatal puede
también orientarse a satisfacer necesidades de la sociedad en general, que
corresponde al Estado realizar en forma exclusiva, por lo que se les conoce
como necesidades públicas, como la impartición de justicia y la conservación
del orden público.

Para que el Estado pueda cumplir con estas funciones, debe contar
con toda clase de recursos, principalmente los de carácter financiero, y por
ello dispondrá de los medios económicos suficientes para realizar sus actividades
y cumplir con sus objetivos. Es así que la actividad financiera del Estado tiene
que ver con tres aspectos fundamentales:

• Obtención de ingresos.
• Manejo de recursos.
• Erogación de sumas de dinero para el pago de obras y servicios
públicos y gastos propios de la actividad estatal.

La actividad financiera del Estado tiene importancia

¿Qué necesidades fundamental en la satisfacción de las necesidades
satisface la actividad sociales, de ahí que resulte tan variada y compleja,
financiera del al grado de que su análisis debe hacerse a partir de
Estado? diferentes puntos de vista, según el contenido y
enfoque con el cual se aborde.

Los principales enfoques para estudio de la actividad

¿Qué enfoques se financiera del Estado son los siguientes:
emplean para el
estudio de la A. Enfoque económico. Es indudable que la
actividad financiera actividad financiera del Estado tiene un contenido
del Estado?
esencialmente económico. Se traduce en la obtención
24
de ingresos o recursos, así como en la gestión o manejo de los mismos y en la
aplicación o erogación de sumas de dinero necesarias para el pago de obras y servicios
públicos. Si el Estado careciera de tales recursos financieros quedaría imposibilitado
para satisfacer las necesidades de la sociedad, lo cual le impediría cumplir con el objetivo
supremo que tiene encomendado: procurar el bien común de la sociedad.

B. Enfoque jurídico. Toda actividad que

El contenido esencial
realice el Estado debe basarse necesariamente en
de la actividad financiera del Estado
disposiciones jurídicas, es decir, en preceptos
es de carácter económico, pero tiene
legales que lo faculten para llevar a cabo sus
también contenidos de carácter
actividades y cumplir con sus objetivos. El Estado,
jurídico y político
junto con sus órganos administrativos, está sujeto
a un régimen de derecho conforme al cual realiza
sus actividades y lleva a cabo sus funciones con
estricto apego a la ley; en caso de no cumplir con tales ordenamientos, la actividad
del Estado sería considerada como arbitraria y caprichosa, situación que resulta
inadmisible en un régimen de derecho. Es así como se cumple el principio jurídico
conforme al cual el Estado sólo puede realizar aquello que la ley expresamente
le faculta.1

C. Enfoque político. La actividad financiera del Estado es un concepto

vinculado estrechamente con el de soberanía financiera. Una de las formas de
manifestación de la soberanía financiera del Estado es su potestad para imponer
a los gobernados las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto de egresos;
su objeto es allegarse suficientes recursos económicos para satisfacer las grandes
necesidades sociales, destinando las cantidades necesarias para ejecutar los planes
y programas que forman parte de su estrategia política y social. Por ello se dice
que la actividad financiera del Estado tiene también un contenido de carácter político.1

Conforme a lo expuesto, actividad financiera del Estado se puede

definir como:

La actividad que realiza el Estado por medio de sus órganos de la

administración pública tendiente a satisfacer las necesidades sociales, para lo cual
debe cumplir con tres momentos fundamentales: la obtención de ingresos, el manejo
de recursos y la erogación de los mismos.

1
Política: arte de gobernar y expedir leyes tendientes a asegurar la buena marcha del Estado y la
tranquilidad y el bienestar de los ciudadanos.
Finalidad

La actividad financiera del Estado carece de una finalidad o propósito

perse, es decir, no tiene un fin propio en tanto que busca solamente convertirse
en el instrumento idóneo para que el Estado cumpla
con su objetivo fundamental, que es satisfacer las
necesidades sociales.
¿Por qué carece
de un propósito
finalista la actividad Es por ello que tal actividad carece de un propósito
financiera finalista, puesto que no persigue objetivos o fines en
del Estado? sí misma, sino que se trata únicamente de un
instrumento indispensable por virtud del cual el
Estado, luego de cumplir con los tres momentos
fundamentales de la actividad financiera, está en
condiciones de ofrecer a los gobernados los bienes y servicios idóneos para
satisfacer sus necesidades. La actividad financiera del Estado tiene, por tanto,
el carácter instrumental, es decir, es una herramienta, un recurso de que dispone el
Estado para satisfacer las necesidades sociales y procurar el bien común.
Derecho financiero

Concepto

Una vez establecido en qué consiste la

El derecho financiero abarca la
actividad financiera del Estado, dejando en claro
captación de recursos y concluye con
que comprende tres aspectos fundamentales,
la erogación de los mismos para el
como son la obtención de ingresos, el manejo de
pago de obras y servicios públicos
recursos y la erogación de sumas de dinero para
el pago de obras y servicios públicos, procedamos
a analizar la rama del Derecho a que corresponde
su estudio.
 Es al derecho financiero que compete la regulación
¿El derecho de los tres aspectos fundamentales antes citados,
financiero
por ello constituye una disciplina cuyo campo de
se encuentra
perfectamente
estudio está perfectamente definido, pues se integra
definido? por normas jurídicas que le dan sustantividad y
permiten su división en otras ramas del Derecho,
las cuales abordan aspectos concretos del carácter
financiero del Estado.

Antes de conceptualizar esta disciplina jurídica conviene conocer en

qué consiste el vocablo finanzas. La palabra finanzas deriva de la voz griega
finos, la cual, a su vez, pasa al latín como finis, que significa poner fin o término
a algo; en este caso puede entenderse, por extensión, que el fin o término se
refiere al pago, que es el medio idóneo y por excelencia para extinguir las
obligaciones.

Como ya vimos, la actividad financiera del Estado se inicia desde el

momento en que éste adquiere dinero líquido o bienes producidos por la
actividad económica, los cuales pasan de la propiedad de los particulares
al patrimonio estatal por disposición expresa de la ley, para que los aplique al
pago de las obras y servicios públicos y demás gastos operativos propios de
su actividad.

Mientras el Estado efectúa tales erogaciones, administra los bienes

que recibió, crea e implanta sistemas de custodia de valores para proteger su
integridad, además de que procura el acrecentamiento de tales bienes, es
decir, su productividad, para dar por terminado el ciclo financiero cuando
eroga las cantidades necesarias en pago de los bienes y servicios públicos
satisfactores de las necesidades humanas; es así como debemos entender
que el Estado devuelve a la sociedad, transformados en bienes y servicios
públicos, la totalidad de los recursos de que dispuso por mandato legal.
Derecho financiero es:

El conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad financiera del

Estado en sus tres aspectos fundamentales, así como las relaciones jurídicas
que surgen en el ámbito financiero entre los órganos del Estado, o entre éstos
y los gobernados.
Finalidad

El derecho financiero es una amplia rama del derecho público cuyo

contenido está claramente determinado, puesto que tiene que ver con la actividad
financiera del Estado; tal actividad se integra por los tres momentos fundamentales
ya explicados, y de ello se desprenden los fines naturales del derecho financiero.

Es decir, la finalidad del derecho financiero es de carácter tripartita:

1. Crea las normas jurídicas que regulan la recaudación de

los ingresos del Estado; estas normas constituyen la esencia de la
actividad financiera estatal. Su objeto es asegurar que el Estado se allegue
los recursos financieros necesarios para satisfacer las necesidades
sociales y procurar el bien común de los gobernados; aspectos que le
son consustanciales.

2. Crea las normas jurídicas que aseguran la gestión o manejo

y productividad de los recursos que obtiene el Estado. Su objeto es
procurar la conservación y productividad de tales
recursos que forman el patrimonio estatal, con
lo cual asegura su existencia y disponibilidad,
El derecho financiero tiene
e incluso, hasta su acrecentamiento, para
finalidades concretas que se
emplearlos cuando se requiera.
resumen en una trilogía:
la recaudación de ingresos, el manejo
3. Crea las normas jurídicas de recursos y la erogación de sumas
necesarias para erogar las sumas de dinero de dinero para el pago de obras
en pago de obras y servicios públicos y y servicios públicos
demás gastos propios de la actividad estatal.
Su objeto es precisar la forma y monto que el
Estado erogará de los recursos financieros de que
dispone, previa aprobación que otorgue al
presupuesto de egresos el órgano estatal correspondiente, de acuerdo con planes
y programas diseñados por el Ejecutivo para promover el desarrollo integral
del Estado y buscar el bien común de la sociedad.
 UNIDAD 1

División del derecho financiero

Concepto

La mayoría de los autores dividen el

El derecho financiero
derecho financiero según las fases o momentos
se divide en derecho fiscal,
en que se realiza la actividad financiera del
patrimonial y presupuestal
Estado, que son la obtención de ingresos, la
gestión o manejo de recursos y la aplicación de
erogaciones. Por tanto, el derecho financiero se
divide en: derecho fiscal, derecho patrimonial y
derecho presupuestario.

Derecho fiscal

Antes de indicar un concepto de derecho

fiscal es necesario precisar el contenido de esta El derecho fiscal regula
materia, cómo se pronuncian respecto a ella nuestros todos los ingresos del Estado
tribunales y qué opinión tienen los doctrinarios.

La materia fiscal se compone por todos los ingresos que le corresponde

percibir al Estado, cualquiera que sea su naturaleza, tanto por concepto de
contribuciones como por explotación de bienes que forman el patrimonio estatal,
y por ingresos que provengan del ejercicio de sus funciones de derecho privado,
en las que no se afecta en absoluto la soberanía del Estado.

De lo expuesto se desprende que la

materia fiscal comprende tanto las contribuciones ¿Cuál es el contenido
o ingresos que obtiene el Estado en ejercicio de su del derecho fiscal?
facultad de imperio, de su potestad tributaria, tal
como lo previenen los artículos 31, fracción IV, y
73, fracción VII, de la Constitución Federal, como
también los ingresos que obtiene en ejercicio de sus funciones de derecho privado,
y aun aquellos provenientes de la explotación de sus bienes patrimoniales.
 Al respecto, el tratadista Humberto Delgadillo comenta:

"Desde el punto de vista del derecho sustantivo encontramos que lo

fiscal se extiende a todo tipo de ingresos de derecho público que percibe la
Federación: contribuciones, productos, aprovechamientos y sus accesorios, todos
regulados por la Ley de Ingresos de la Federación, que anualmente emite el
Congreso de la Unión, por lo que podemos afirmar que el derecho fiscal regula
todo lo relativo a los ingresos que el Estado obtiene en el ejercicio de sus
funciones".2

El derecho fiscal puede conceptualizarse como sigue:

Es el conjunto de normas jurídicas referidas al establecimiento de

contribuciones, esto es, impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones
de mejoras y derechos, así como a los demás ingresos que le corresponda percibir
al Estado cualquiera que sea su origen.

Derecho patrimonial

El derecho patrimonial es la segunda división del

¿Cuál es el derecho financiero, la cual se aplica a la adquisición,
contenido del disfrute, conservación y enajenación de los bienes
derecho propiedad del Estado, por lo que su contenido se limita
patrimonial?
exclusivamente al aspecto patrimonial. Esta rama del
derecho financiero es sumamente especializada, aunque
el aspecto patrimonial del Estado comprende todo un
proceso, que se inicia desde la adquisición de bienes, pasa por su
aprovechamiento, conservación y disfrute, y concluye con la enajenación o
extinción de los mismos.

Sergio Francisco de la Garza define el derecho patrimonial como sigue:

"Es la rama del derecho financiero que se integra por las normas
jurídicas relativas a la adquisición, administración y enajenación de bienes que

2
Luis Humberto Delgadillo, Principios del derecho tributario, p. 26.
constituyen el patrimonio fijo del Estado, integrado por bienes muebles e
inmuebles de su titularidad, así como de los entes descentralizados y empresas
paraestatales".3

Derecho presupuestal

Esta es la tercera división del derecho

financiero que está orientada a regular ¿Cuál es contenido
jurídicamente todos los actos relativos a los del derecho
presupuestos de ingresos y egresos de la presupuestal?
Federación, conforme a los cuales el Estado
obtendrá y erogará recursos financieros que, en
el caso de los ingresos, estarán constituidos por
todos los que señale la Ley de Ingresos de la El derecho presupuestal regula los
Federación y en el caso de los egresos, por los ingresos y egresos del Estado
establecidos en el Presupuesto de Egresos de la
Federación.

Conviene precisar que la Ley de Ingresos de la Federación es un acto

formal y materialmente legislativo, cuyo objeto es determinar los ingresos que
obtiene el gobierno federal por diversos conceptos, mismos que se causan y
recaudan conforme a las leyes en vigor.

Por su parte, la naturaleza jurídica del Presupuesto de Egresos de la

Federación es sui generis, pues se trata de un acto legislativo en su aspecto formal,
pero administrativo en su aspecto material. El objeto del Presupuesto de Egresos
es detallar los conceptos, partidas, programas y cantidades presupuestales
autorizadas previamente por la Cámara de Diputados para ser ejercidas por la
administración pública, conforme a lo dispuesto por la Constitución Federal en
su artículo 74, fracción IV, primer párrafo.

El concepto de derecho presupuestal nos lo ofrece en forma clara y

precisa el mismo tratadista Sergio Francisco de la Garza:

3
Sergio Francisco de la Garza, Derecho financiero mexicano, p. 21.

33
DERECHO FISCAL

Son todas aquellas normas jurídicas relativas a la preparación, aprobación,

ejecución y control de los presupuestos de ingresos y egresos y a las normas
jurídicas sobre la rendición de cuentas y sobre la responsabilidad de los funcionarios
públicos por el mal manejo de esos recursos.4

Ejercicio 3
1. La mayoría de los autores dividen el derecho financiero:

a) Según su propio criterio.

b) Atendiendo al origen constitucional u ordinario del que provengan
las normas jurídicas.
c) Conforme lo previene la ley.
d) Según los momentos en que se clasifica la actividad financiera
del Estado.

2. ¿Cómo se divide el derecho financiero?

a) __________________________________________________.
b) __________________________________________________.
c) __________________________________________________.

3. ¿Qué tipo de ingresos regula la materia fiscal?

_______________________________________________________________________________.

4. La Ley de Ingresos de la Federación:

a) Es ley, pero sólo formalmente.

b) Es ley, pero sólo materialmente.
c) Es ley, formal y materialmente.
d) Es ley formal o materialmente, según el ingreso de que se trate.

4
Ibidem, p. 20.

34
 UNIDAD 1

1.4. Derecho tributario

1.4.1. Concepto

Por principio debe aclararse que el

El derecho tributario regula los
vocablo "tributario" tiene su origen en cuestiones
ingresos llamados contribuciones
históricas, cuando el Ejecutivo o el rey absoluto
podían establecer los tributos a cargo del pueblo
en forma unilateral, y hasta discrecional, sin otra
medida que la fijada por ellos mismos, de acuerdo con sus intereses y
necesidades. En la actualidad ese término ha sido sustituido por el de
"contribución", cuya nueva connotación revela la participación de los gobernados
para el sostenimiento del Estado, lo cual constituye un nuevo enfoque jurídico y
psicológico sobre los impuestos.

Lo tributario tiene que ver con las cargas tributarias que establece el
Estado a los gobernados para cubrir los gastos públicos; tal disposición encuentra
su fundamento en lo dispuesto por el artículo 31 fracción IV de la Constitución
Federal, que dispone: "Son obligaciones de los mexicanos: IV. Contribuir para
los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito Federal o del estado
y municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan
las leyes".

Puede afirmarse, por tanto, que los tributos tienen que ver
exclusivamente con las contribuciones, con los impuestos que el Estado fija a
los gobernados en ejercicio de su facultad tributaria; estos ingresos provienen
de sus funciones de derecho público, por lo cual su contenido y alcance se
restringe sólo a las contribuciones, las cuales forman una parte de los ingresos
del Estado, puesto que éste tiene múltiples conceptos de ingreso que no se
ajustan en el concepto "tributario".

De esta manera, puede concluirse que el

campo del derecho fiscal es bastante más amplio ¿Cuál es el contenido
respecto al del derecho tributario; el primero del derecho tributario?
abarca todos los ingresos que le corresponde

35
DERECHO FISCAL

percibir al Estado, así de derecho público como de derecho privado, ejerciendo

o no su facultad tributaria, en tanto que el derecho tributario sólo tiene que ver
con los tributos, es decir, con las contribuciones que el Estado impone a los
gobernados en ejercicio de su facultad tributaria y que corresponden
exclusivamente al campo del derecho público.

Por tanto, el derecho tributario lo podemos definir de la siguiente manera:

El conjunto de normas jurídicas relativas al establecimiento de contribuciones,

así como a las relaciones jurídicas que surjan entre los órganos de la administración
pública y los particulares.

1.4.2. Finalidad

El derecho tributario es una importante rama del

El derecho tributario
derecho público cuyo propósito está orientado a
abarca, incluso, sanciones
regular la actuación del Estado en la creación de
contribuciones, con base en su poder tributario;
tiene también como propósito regular las relaciones
que surjan entre los órganos administrativos del Estado y los particulares, así
como regular los procedimientos oficiosos o contenciosos que surjan entre la
administración pública y los particulares. Asimismo sanciona, de acuerdo con
lo previsto por la ley, en caso de violación de las normas fiscales, que abarcan desde
infracciones menores sancionadas pecuniariamente hasta graves delitos de
carácter fiscal castigados con pena corporal.

Con lo expuesto se puede apreciar la importancia que tiene el derecho

tributario, consistente en participar en todo lo referente a las contribuciones
desde el momento en que se crean las leyes, se publican e inician su vigencia,
hasta su cabal aplicación en el campo tributario, sin importar quién resulte ser
el sujeto obligado, persona física o moral, empresas estatales o entidades del
sector paraestatal, o cualesquiera otras, siempre que sean obligados en la relación
jurídica tributaria.

36
 UNIDAD 1

Ejercicio 4

1. El vocablo "contribución" tiene actualmente, en materia tributaria,

una connotación de:

a) Fuerza, imposición, sometimiento.

b) A veces de fuerza o de imposición, según esté expresado en la ley.
c) No importa como esté expresado, siempre implica imposición.
d) Participación o contribución para pagar los gastos públicos.

2. En cuanto a las cargas tributarias para cubrir los gastos del Estado:

a) Los particulares contribuyen espontáneamente.

b) Los particulares contribuyen sólo que se les pida.
c) Los particulares pueden pagar o no contribuciones, según
dispongan de recursos.
d) Es obligación de los mexicanos contribuir a los gastos públicos
del Estado, por mandato constitucional.

3. El campo del derecho tributario tiene que ver con:

a) Contribuciones y egresos del Estado.

b) Gastos del Estado.
c) Contribuciones, exclusivamente.
d) Ingresos que obtenga el Estado por la venta de su patrimonio.

4. El derecho tributario se conceptualiza como sigue:

_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________.
37
DERECHO FISCAL

1.5. Potestad tributaria

1.5.1. Concepto

La potestad tributaria es conocida también como "poder fiscal", "poder

tributario", "potestad impositiva", "facultad tributaria", "poder de imposición",
entre otros; consiste en que el Estado tiene poder para imponer a los particulares
las contribuciones necesarias para cubrir los gastos públicos, toda vez que le
han sido encomendadas tareas superiores para con la sociedad, como son
procurarle mejores niveles de vida, ofrecer mejor calidad en sus servicios,
proporcionarle cultura, recreo, salud, etc., cuestiones relacionadas con el bien
común de la población y que son consustanciales a su naturaleza.

La potestad tributaria se atribuye exclusivamente

¿A qué órgano al Poder Legislativo, que la ejerce cuando expide
del Estado se le
leyes que determinan situaciones jurídicas o de
atribuye la potestad
tributaria? hecho generadoras de contribuciones. La ley está
formada por normas jurídicas compuestas por
abstracciones, que son concretadas por los
particulares —luego de desplegar ciertas
conductas o ubicarse en determinadas situaciones— y que originan la obligación
de pagar contribuciones.

Corresponde al Poder Ejecutivo la aplicación y

Al Poder Legislativo se le atribuye
la potestad tributaria; al Poder
Ejecutivo le corresponde aplicar la ley
y vigilar su cumplimiento
vigilancia del cumplimiento de las leyes fiscales,
aunque es una función de carácter instrumental,
operativa, de lo cual se desprende que la potestad
tributaria del Estado radica exclusivamente en el
Poder Legislativo, que crea la norma jurídica fiscal,
en tanto que al Poder Ejecutivo le corresponde su
exacta aplicación y observancia en el medio
administrativo.

38
 UNIDAD 1

A la potestad tributaria se le conceptualiza como:

El poder de imperio que tiene el Estado, en ejercicio de sus funciones de

derecho público, para imponer unilateralmente contribuciones a los gobernados
basado en la potestad que le concede la ley.

1.5.2. Fundamento constitucional

El fundamento constitucional de la potestad tributaria o facultad

impositiva se encuentra en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Federal,
el cual dispone:

Son obligaciones de los mexicanos: IV. Contribuir para los gastos públicos,
así de la Federación como del Distrito Federal o del estado y municipio en que
residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

Del referido texto legal se desprenden dos elementos primordiales para

la materia tributaria, la proporcionalidad y la equidad. A continuación
mencionaremos los criterios jurisprudenciales que ha emitido la Suprema Corte
de Justicia respecto a estas dos figuras:

Impuesto. Su proporcionalidad y equidad. "La proporcionalidad

radica en que los sujetos pasivos deben contribuir a los gastos públicos en función
a su capacidad económica, debiendo aportar una parte justa y adecuada a sus
ingresos, utilidades o rendimientos. Conforme a este principio, los gravámenes
deben fijarse de acuerdo con la capacidad económica de cada sujeto pasivo, de
manera que las personas con ingresos elevados tributen en forma
cuantitativamente superior a los de medianos y reducidos recursos. El
cumplimiento de este principio se realiza a través de tarifas progresivas. El principio
de equidad radica en la igualdad ante la misma ley tributaria de todos los sujetos
pasivos de un mismo tributo, los que en tales condiciones deben recibir un
tratamiento idéntico a lo concerniente a la hipótesis de causación, acumulación
de ingresos gravables, deducciones permitidas, plazos de pago, etc., debiendo
únicamente variar las tarifas tributarias aplicables de acuerdo con la capacidad
económica de cada contribuyente para respetar el principio de equidad".
39
DERECHO FISCAL

La facultad impositiva no sólo se refiere a

¿Los estados de la
Federación tienen
potestad tributaria?
La facultad impositiva la tienen tanto
la Federación como las entidades
federativas, pero éstas disponen
de ella en forma limitada
Existen facultades exclusivas de la
Federación y facultades concurrentes
de la Federación y los estados
la Federación sino también a las entidades que la
integran, pues debe tenerse presente que cada
entidad federativa es libre y soberana, y dispone
de poder tributario, mismo que puede ejercer
libremente sólo en cuanto a su régimen interior.
Está limitado a fin de no contravenir las
estipulaciones del pacto federal. Por ello puede
señalarse que la Federación tiene potestad
tributaria plena, en tanto que los estados sólo
tienen autonomía o soberanía limitada en esta
materia. Puede señalarse que hay casos en que
la Federación tiene reservados campos exclusivos
para ejercer su potestad tributaria, los cuales le
son conferidos en forma positiva o por prohibición
expresa a los estados, hecho que se conoce como
"facultades exclusivas de la Federación". Existen
otros casos en que la Federación y los Estados
pueden imponer libremente gravámenes, porque
no hay exclusividad de la Federación ni
restricciones para los estados, hecho que se
conoce como "facultades concurrentes de la
Federación y los estados".

1.5.3. Potestad tributaria exclusiva

de la Federación

Respecto a las facultades exclusivas de la Federación, por disposición

expresa del legislador, su fundamento se encuentra en el artículo 73, fracción
XXIX-A de la Constitución Federal, como sigue:

1. Sobre el comercio exterior.

2. Sobre el aprovechamiento y explotación de los recursos naturales
comprendidos en los párrafos cuarto y quinto del artículo 27.
3. Sobre instituciones de crédito y sociedades de seguros.

40
 UNIDAD 1

4. Sobre servicios públicos concesionados o explotados directamente

por la Federación;
5. Especiales sobre:
a) Energía eléctrica.
b) Producción y consumo de tabacos labrados.
c) Gasolina y otros productos derivados del petróleo.
d) Cerillos y fósforos.
e) Aguamiel y productos de su fermentación.
f ) Explotación forestal.
g) Producción y consumo de cerveza.

En las áreas anteriores sólo la Federación puede establecer

contribuciones cuyas leyes tendrán aplicación federal. Asimismo, en el último
párrafo de esta misma fracción se establece: "Las entidades federativas
participan en el rendimiento de estas contribuciones especiales, en la proporción
que la ley secundaria federal determine", con lo cual queda claro que si bien los
tributos los impone exclusivamente la Federación, los estados participan de la
recaudación en la forma que dispongan las leyes federales secundarias.

1.5.4. Potestad tributaria de los estados

Respecto a la potestad tributaria de los

El fundamento constitucional del
estados ha sido motivo de controversia entre los
poder tributario de los estados
tratadistas el punto donde se encuentra su
se encuentra en el artículo 40
fundamento constitucional; algunos han
de la Constitución Federal
considerado que tal fundamento está en el artículo
124 constitucional, el cual dispone: "Las
facultades que no estén expresamente
concedidas por esta Constitución a los funcionarios federales se entienden
reservadas a los estados", pero tal disposición constitucional no parece estar
referida a la materia tributaria, por lo que conviene recordar lo previsto en el
artículo 40 de la Constitución Federal respecto a los estados integrantes de la
Federación, donde se expresa que son libres y soberanos en cuanto a su régimen
interior, por lo que en ejercicio de su soberanía pueden crear e imponer
contribuciones, siempre que lo hagan dentro de los límites del pacto federal.

41
DERECHO FISCAL

Expresa el doctrinario Sergio F. de la Garza lo siguiente: "El poder

tributario de los estados está fundado en otros preceptos de la Constitución,
particularmente en el artículo 40",5 opinión que se comparte completamente
por razones de hermenéutica jurídica, en tanto: a) no habiendo disposición
constitucional expresa sobre la potestad tributaria; b) siendo los estados libres
y soberanos en cuanto a su régimen interior, y c) no existiendo restricción
legal alguna, pueden imponer libremente contribuciones en ejercicio de su
soberanía, ya que los tributos son una de las manifestaciones más claras de
la soberanía del Estado.

1.5.5. Carencia de potestad tributaria del

municipio

Finalmente, respecto al municipio, el artículo 115,

El municipio carece de poder
tributario, el cual se encuentra
en la Legislatura del Estado
al que pertenece. El municipio
sólo tiene competencia tributaria
para el cobro de contribuciones
fracción IV, inciso c) constitucional dispone: "Los
municipios administran libremente su hacienda, la
cual se formará de los rendimientos de los bienes
que les pertenezcan, así como de las contribuciones
y otros ingresos que las legislaturas establezcan a
su favor".

Por lo antes expuesto, y en virtud de que el

municipio carece de órgano legislativo como lo
es un Congreso, y de la exégesis resultante del
precepto constitucional, se desprende que sólo
¿Tiene potestad
tributaria el tiene facultad para administrar libremente su
municipio? hacienda pero carece de potestad tributaria,
siendo la Legislatura local la facultada para
establecerla a su favor, por lo que el municipio
únicamente tiene facultad para recaudarla
(competencia tributaria), mas no para imponerla.

5
Ibidem, p. 231.

42
 UNIDAD 1

Ejercicio 5

1. La potestad tributaria le corresponde:

a) Al Presidente de la República.
b) Al secretario de Hacienda.
c) Al Congreso de la Unión y a los Congresos estatales.
d) A la Suprema Corte de Justicia.

2. El papel que desempeña el Poder Ejecutivo en cuanto a las normas

fiscales es:

a) Indiferente, puesto que no las crea.

b) Interviene, pero sólo en casos urgentes.
c) Siempre interviene, pues se encarga de aplicar la ley y exigir su
observancia.
d) No interviene, pues le corresponde a otro órgano aplicarlas.

3. La potestad tributaria de los Estados se encuentra en el artículo 31

de la Constitución Federal:

a) Cierto.
b) Depende de la contribución a que se refiera.
c) No se encuentra en la Constitución, sino en diversas leyes
especiales.
d) Falso.

4. Menciona tres áreas que se refieran a las facultades exclusivas de

la Federación.

a) __________________________________________________.
b) __________________________________________________.
c) __________________________________________________.

43
DERECHO FISCAL

5. ¿El municipio cuenta con potestad tributaria?

a) Cierto.
b) Depende del impuesto.
c) Falso.
d) Sólo en ocasiones.

6. Escribe el concepto de potestad tributaria:

____________________________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________.

1.6. Fuentes del derecho fiscal

1.6.1. La ley

La ley es la primera y más importante fuente del

La ley es fuente formal por
excelencia del derecho fiscal; en ella
se resume el principio de legalidad
constitucional de la norma jurídica
en materia de contribuciones
No existe contribución sin ley
derecho fiscal. Es el acto emanado del Poder
Legislativo que crea situaciones jurídicas
abstractas, generales e impersonales.
La ley es particularmente importante en materia
de derecho fiscal, atendiendo a lo dispuesto por
los artículos constitucionales 14 y 31, fracción IV,
que establecen, el primero, el principio de legalidad
en cuanto a que nadie puede ser privado de sus
propiedades, posesiones o derechos sino
conforme a leyes expedidas con anterioridad al
hecho, y el segundo, la obligación de contribuir a
los gastos públicos de la Federación, Distrito
Federal, estado o municipio donde radique, de la
manera proporcional y equitativa que establezcan
las leyes.

44
 UNIDAD 1

En materia fiscal la ley es, seguramente,

la única fuente formal del Derecho; el principio ¿Por qué la ley es
de legalidad en materia fiscal requiere fuente formal por
forzosamente que todo cuanto se refiera a las excelencia en
materia fiscal?
contribuciones, como son objeto, sujetos
obligados, bases de tributación, tasas o derechos,
tarifas, infracciones y sanciones, procedimientos
administrativos, recursos, etc., se encuentre previsto en la norma tributaria, al
grado de que si no contiene los elementos completos que exige la ley, no se
causa la contribución ni puede ser exigible, por lo que en materia tributaria
prevalece inmutable el aforismo jurídico: nullum tributum sine lege (no hay
tributo sin ley).

Como ejemplo de esto se tienen las contribuciones que establece la

Ley del Impuesto Sobre la Renta que gravan a las personas físicas y morales
por conceptos como: actividades empresariales, enajenación de bienes, venta
de acciones, arrendamiento de inmuebles, honorarios, etcétera.

1.6.2. El decreto delegado

El decreto delegado es una disposición ¿Qué naturaleza

de carácter general y transitoria, dictada por el jurídica y
Poder Ejecutivo en uso de facultades que le características
confiere el Congreso de la Unión para tiene el decreto
delegado?
situaciones excepcionales o urgentes, o en
beneficio del país, de cuyo ejercicio está
obligado a dar cuenta, a fin de obtener
aprobación por el ejercicio de tal facultad.

El decreto delegado supone que el El decreto delegado es un

Congreso de la Unión transmite al Poder Ejecutivo
determinadas facultades. En materia tributaria
se encuentra un caso específico de delegación
de facultades en el artículo constitucional 131,
segundo párrafo, "El Ejecutivo puede ser
facultado por el Congreso para aumentar,
instrumento dictado por el Ejecutivo,
cuya naturaleza es materialmente
administrativa, pero formalmente
legislativa, puesto que
es una disposición de
observancia obligatoria

45
DERECHO FISCAL

disminuir o suprimir las cuotas de las tarifas de exportación e importación,

expedidas por el propio Congreso, y para crear otras, así como para restringir
y para prohibir las importaciones y el tránsito de productos, artículos y efectos,
cuando lo estime urgente, a fin de regular el comercio exterior, la economía del
país, la estabilidad de la producción nacional, o de realizar cualquier otro propósito
en beneficio del país. El propio Ejecutivo, al enviar al Congreso el presupuesto
fiscal de cada año, somete a su aprobación el uso que hubiese hecho de la
facultad concedida".

Como ejemplo de lo expuesto se tienen los decretos del Ejecutivo en

materia de importación de artículos; puede citarse concretamente el que prohibió
la importación de leche en polvo de los países del oriente europeo luego de la
catástrofe nuclear en Chernobil, en la ex Unión Soviética.

Por lo que se refiere al decreto ley dispuesto por el artículo 73, fracción
XVI, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, éste no
se considera como fuente del derecho fiscal, porque su contenido es distinto a
la materia tributaria, ya que se concreta a establecer a cargo del Presidente de la
República el órgano denominado Consejo de Salubridad General, cuyo objeto es
atender casos urgentes de epidemias o peligro de enfermedades exóticas en el
país, así como para dictar medidas contra el alcoholismo y venta de sustancias
que envenenan al individuo y para combatir la contaminación ambiental.

1.6.3. El reglamento

El reglamento es un acto jurídico formalmente

El reglamento es dictado por el
Ejecutivo Federal para establecer
cómo se aplicará una ley
¿Qué naturaleza
jurídica tiene el
reglamento?
administrativo, puesto que lo emite el Presidente
de la República, y materialmente legislativo,
porque crea situaciones jurídicas generales,
abstractas e impersonales; tiene por objeto
aclarar, desarrollar y completar en detalle las
normas de una ley, a efecto de hacer más eficaz
y expedita su aplicación a los casos concretos.
El reglamento tiene fundamento legal en lo
dispuesto por el artículo constitucional 89,
46
 UNIDAD 1

fracción I, que otorga facultad al Presidente de la República para proveer en

la esfera administrativa la exacta observancia de las leyes. Tiene otras
características notables, además de la anterior, por ejemplo, la que se refiere a
que ningún reglamento puede ser autónomo, es decir, no puede existir por sí
mismo, sino en virtud de una ley a la que complementa o explica; también el
hecho de que forzosamente debe estar subordinado a una ley, pues nunca
podrá estar por encima de ella.

Como ejemplo se cita el reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la

Renta, el cual aclara y explica a la ley correspondiente, como ya se explicó.

1.6.4. Las circulares

Las circulares son comunicados o

instrucciones que un órgano superior Las circulares pueden otorgar
administrativo dirige a sus subordinados en beneficios a los particulares
relación con los servicios que les están
encomendados, bien dando instrucciones sobre
el régimen interior de las oficinas o sobre su fundamento respecto al público, o
para aclarar a los subalternos las disposiciones legales existentes, pero no para
establecer derechos o para imponer restricciones.

Las circulares son actos formal y

materialmente administrativos, y no tienen el ¿Cuándo se
carácter de disposiciones legislativas autónomas. convierten las
No obstante, el Tribunal Fiscal de la Federación circulares en fuente
del derecho fiscal?
aclaró: "Las circulares no pueden afectar los
intereses de los particulares, pero cuando éstos
no las objetan y en cambio se someten
voluntariamente a ellas, y las invocan en su beneficio, no pueden ser
desconocidas por la autoridad".

Lo antes expuesto equivale a reconocerles el carácter de fuentes

formales del Derecho, siempre que los particulares se sometan voluntariamente
a ellas y las invoquen en su beneficio en cualquier procedimiento. Como ejemplo

47
DERECHO FISCAL
están las circulares que disponen ciertos horarios para la presentación oportuna
de documentos en los casos de ampliación de pruebas; esto puede invocarlo a
su favor el particular cuando sea requerido a causa de la supuesta presentación
extemporánea de sus documentos.
1.6.5. La jurisprudencia
La jurisprudencia no crea
ni modifica al derecho escrito,
sólo interpreta la ley
¿Cómo se crea la
jurisprudencia?
¿A quiénes obliga la
jurisprudencia?
En materia administrativa
el Tribunal Fiscal de la Federación
crea jurisprudencia
A la jurisprudencia la podemos definir como la
interpretación que la autoridad judicial hace
ordinariamente de la ley, con objeto de lograr la
aplicación uniforme del derecho en los casos que
la realidad presenta a los jueces, que prevalece
en las resoluciones de un Tribunal Supremo o de
varios tribunales menores.
La Ley de Amparo en su artículo 192, segundo
párrafo, señala: "Las resoluciones constituirán
jurisprudencia siempre que lo resuelto en ellas se
sustente en cinco sentencias no interrumpidas
por otra en contrario, y que hayan sido
aprobadas por lo menos por 14 ministros, si se
trata de jurisprudencia de las salas".
La función de la jurisprudencia no es crear
derecho, sino interpretar el formulado por el
legislador, y resulta ser un instrumento valioso para
el juez en el momento en que debe aplicar la norma
legal para resolver el caso concreto sometido a
su autoridad.
En el referido artículo, párrafo primero, de la
citada Ley de Amparo, se dispone: "La
jurisprudencia que establezca la Suprema Corte
de Justicia, funcionando en pleno o en salas, es
obligatoria para éstas, en tratándose de la que
decrete el pleno, y además para los tribunales
48
 UNIDAD 1

unitarios y colegiados de circuito, los juzgados de distrito, los tribunales militares

y judiciales del orden común de los estados y del Distrito Federal, y tribunales
administrativos y del trabajo, locales o federales".

En materia administrativa, que es el ámbito donde ubicamos al derecho

fiscal, es precisamente el Tribunal Fiscal de la Federación el órgano competente
para crear jurisprudencia, siendo obligatoria para el mismo y para las salas
regionales de dicho tribunal. Al respecto, el artículo 260 del Código Fiscal de la
Federación dispone: "Para fijar jurisprudencia, el pleno de la sala superior (del
Tribunal Fiscal de la Federación) deberá aprobar tres precedentes en el mismo
sentido, no interrumpidos por otro contrario".

También se fijará jurisprudencia por alguna sección de la sala superior,

siempre que se aprueben cinco precedentes no interrumpidos por otro en contrario.

1.6.6. Los principios generales del Derecho

Los principios generales del Derecho

son criterios o ideas fundamentales de un
sistema j urídico determinado, que se
manifiestan en forma de aforismos, y cuya
eficacia como norma supletoria de la ley
depende del reconocimiento expreso que de
ellos haga el legislador.
Los principios generales
del Derecho son criterios
fundamentales de un sistema jurídico
para ser eficaces como norma
supletoría del Derecho, requieren del
reconocimiento expreso del legislador

Para que estos principios puedan

aplicarse supletoriamente a la ley, deben estar ¿Qué requieren
reconocidos expresamente por el legislador; si los principios
carecen de tal reconocimiento son ineficaces generales del
Derecho para ser
como fuente supletoria de la ley. El artículo 14,
eficaces como
cuarto párrafo, de la Constitución Federal, eleva
norma supletoria
los principios generales del Derecho a la del derecho fiscal?
categoría de "fuente", cuando dispone: "En los
juicios del orden civil, la sentencia definitiva
debe ser conforme a la letra o a la interpretación jurídica de la ley, y a falta
de ésta se fundará en los principios generales del Derecho".
49
DERECHO FISCAL

Los principios generales del Derecho tienen cuando menos una doble
finalidad:

• Son normas supletorias de la ley, cuando son reconocidos

expresamente por el legislador.
• Son auxiliares del intérprete del Derecho; constituyen una valiosa
ayuda en la búsqueda del verdadero sentido y significado de las
normas jurídicas.

Como ejemplo de esta fuente se tiene cualquier aforismo jurídico y,

puesto que este tema se refiere a la materia fiscal, es conveniente aplicar el
aforismo apuntado al tratar la ley como fuente formal por excelencia del derecho
fiscal: Nullum tributum sine lege (no hay tributo sin ley).

1.6.7. Los tratados internacionales

Los tratados internacionales que suscriba México con otros países,

celebrados por el Presidente de la República de acuerdo con la Constitución
Federal, con las leyes del Congreso de la Unión que de ella emanen y con la
aprobación del Senado, son la ley suprema en los términos que establece el
artículo 133 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, y
constituyen también una fuente formal del derecho fiscal.

Estos tratados en materia impositiva tienen por

El objeto principal de los tratados
objetivo principal impedir la doble tributación y
internacionales en materia fiscal
originalmente se establecieron entre economías
es evitar la doble tributación
avanzadas con objeto de impedir que los
impuestos restringieran las inversiones de
capital; posteriormente los países que aspiran
a su desarrollo integral en la comunidad económica internacional han
considerado la conveniencia de celebrar esta clase de tratados.

Los tratados internacionales complementan las leyes de los países

contratantes al decidir cuál de ellos tiene jurisdicción para sujetar determinados
ingresos a sus leyes nacionales, y en qué condiciones y con qué limitaciones
pueden hacerlo. En ellos existen cláusulas sustantivas y adjetivas en materia
50
 UNIDAD 1

fiscal; las cláusulas sustantivas determinan la jurisdicción impositiva de los

países que son fuente de ingresos o de residencia, así como las categorías de
ingresos, las condiciones para gravarlos y limitaciones para ejercitar su
jurisdicción. Las cláusulas adjetivas establecen los procedimientos para dar
cumplimiento a los términos del tratado, las consultas entre los países
contratantes y la ayuda mutua que deben prestarse para evitar la evasión fiscal.

México no ha cedido su potestad tributaria de gravar los ingresos

percibidos por extranjeros provenientes de fuentes de riqueza ubicadas en territorio
nacional; en cuanto a los ingresos que obtengan los residentes en México de
fuentes de riqueza ubicadas en el extranjero, pueden acreditar a favor del tributo
que les corresponda pagar en México, el impuesto de la misma naturaleza que
hayan pagado en el extranjero, sin exceder del gravamen que deban pagar en
nuestro país en la proporción que guarden los ingresos provenientes del extranjero,
respecto a los ingresos gravables totales.

Como ejemplo está lo dispuesto por el artículo 6, primer párrafo, de la

Ley del Impuesto Sobre la Renta que establece el acreditamiento del mismo
impuesto pagado por el extranjero contra el que corresponda pagar en México,
por lo cual se transcribe a continuación:

"Los residentes en México podrán acreditar contra el impuesto

que conforme a esta Ley les corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que
hayan pagado en el extranjero, siempre que se trate de ingresos por los que se
está obligado al pago del impuesto en los términos de esta ley. El
acreditamiento a que se refiere este párrafo sólo procederá, siempre que
el ingreso acumulado, percibido o devengado, incluya el impuesto sobre la
renta pagado en el extranjero".

Ejercicio 6

1. ¿Cuáles son las fuentes del derecho fiscal?

__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________.
51
DERECHO FISCAL

2. ¿Cuál es la fuente formal por excelencia del derecho fiscal?

a) La jurisprudencia.
b) El decreto delegado.
c) La ley.
d) El reglamento.

3. ¿Cuál es la autoridad competente para expedir un reglamento?

a) El Congreso de la Unión.
b) La Cámara de Diputados.
c) El Poder Ejecutivo.
d) El Poder Judicial.

4. Las circulares son actos:

a) Formalmente legislativos, pero materialmente ejecutivos.

b) Formalmente ejecutivos, pero materialmente legislativos.
c) Formal y materialmente ejecutivos.
d) Formal y materialmente legislativos.

5. El órgano del Estado que dicta jurisprudencia en materia fiscal es:

a) La Secretaría de Hacienda.
b) Los Tribunales Civiles del DF.
c) El Congreso de la Unión.
d) El Tribunal Fiscal de la Federación.

Resumen

La actividad financiera del Estado se realiza por medio de los órganos

de la administración pública, y tiene como propósito fundamental satisfacer las
necesidades de la sociedad y buscar el bien común, debiendo cumplir con los
52
 UNIDAD 1

tres momentos fundamentales de la actividad financiera del Estado. Tal actividad

no tiene fines o propósitos propios, por lo que existe en función de un objetivo
superior y tiene carácter instrumental.

El derecho financiero es una rama del derecho público que está

íntimamente vinculado con la actividad financiera del Estado; abarca el ciclo
total que se inicia desde el momento en que éste obtiene los recursos necesarios
para realizar las obras y servicios públicos y procurar el bien común, prosigue
con la conservación, aseguramiento y disponibilidad de los recursos captados,
y concluye con la erogación de las cantidades necesarias para el pago de
obras, así como servicios públicos y demás gastos operativos del Estado.

La división del derecho financiero se realiza de acuerdo con las fases

que comprende la actividad financiera estatal, por lo que a la obtención de
ingresos le corresponde el derecho fiscal, a la gestión o manejo de recursos le
corresponde el derecho patrimonial, y a la aplicación de erogaciones en pago
de bienes y servicios y gastos operativos del Estado, le corresponde el derecho
presupuestario.

El derecho fiscal tiene por contenido todos los recursos que le

corresponde percibir al Estado, sin importar la naturaleza de los mismos; el
derecho patrimonial se limita exclusivamente al patrimonio del Estado, que
comprende desde la adquisición de bienes, prosigue con su aprovechamiento,
conservación y disfrute, y concluye con la enajenación o extinción de los mismos.

El derecho presupuestario se refiere exclusivamente a los presupuestos

de ingresos y egresos del Estado, los cuales están contenidos en la Ley de
Ingresos y el Presupuesto de Egresos de la Federación, respectivamente.

El derecho tributario tiene por objeto exclusivamente lo relativo a las

contribuciones; a diferencia del derecho fiscal que comprende todos los ingresos
del Estado, a éste sólo le competen las contribuciones en las que interviene
siempre la potestad tributaria del Estado. De esto se desprende que la materia
fiscal es más amplia que la materia tributaria.

La potestad tributaria denota la soberanía del Estado en materia

financiera; consiste en la capacidad de que dispone para imponer
unilateralmente a los gobernados la obligación de pagar contribuciones para

53
DERECHO FISCAL

cubrir el presupuesto, asumiendo siempre el Estado la posición de supra-

ordinado, en tanto que al particular le corresponde la de subordinado. Tal
facultad radica exclusivamente en el Poder Legislativo, que es el órgano
encargado de crear las leyes, las cuales posteriormente serán aplicadas por
el Poder Ejecutivo.

Tanto la Federación como las entidades federativas cuentan con poder

tributario, aunque la Federación se reserva ciertas facultades exclusivas, en
tanto que el municipio carece de tal poder, toda vez que lo detenta el gobierno
al que pertenece.

El derecho fiscal surge a partir de diversas fuentes, pero es claro que

la única fuente formal es justamente la ley. El aforismo jurídico que sentencia
que "no hay tributo sin ley" demuestra que no habiendo norma jurídica, no
existe la contribución. Otras fuentes son el reglamento, que existe a causa de
la ley y tiene como propósito exclusivo aclararla o interpretarla. El decreto
delegado es una facultad del Poder Ejecutivo de la que debe dar cuenta al
Congreso de la Unión cuando la haya ejercido. Este documento tiene el
carácter de administrativo en su aspecto formal y legislativo en cuanto a su
aspecto material.

Las circulares son comunicados o instrucciones internas de los órganos

de la administración pública, irrelevantes en tanto no afecten la esfera jurídica
del particular, pues si éste se somete en forma voluntaria a lo dispuesto en
ellas y posteriormente las invoca a su favor, en tal caso son eficaces para
producir consecuencias jurídicas. La jurisprudencia es el criterio judicial de
interpretación de las normas jurídicas; no crea leyes ni modifica las existentes,
sólo las interpreta. En materia fiscal le corresponde al Tribunal Fiscal de la
Federación crear jurisprudencia.

Los principios generales de derecho son aforismos jurídicos; son

sentencias breves y doctrinarias que, reconocidas expresamente y para
ciertos casos por el legislador, son eficaces para producir consecuencias
jurídicas; la más importante y conocida en esta materia es la que señala: "No
hay tributo sin ley".

54
 UNIDAD 1

Actividades recomendadas
1. Imagina que se te encomienda crear, un nuevo sistema fiscal; enuncia
los diferentes tipos de impuestos aplicables a los gobernados y explica
brevemente qué tipo de personas serían obligadas (físicas o morales, o ambas,
en su caso).
2. Especifica cuál sería el objeto a gravar (por ejemplo, hay impuestos que
gravan riquezas, bienes, el uso o tenencia de determinadas cosas, entre otros).

Autoevaluación

1. El enfoque económico de la actividad financiera del Estado se

concreta al estudio de:

a) Las inversiones financieras del Estado.

b) La actividad mercantil del gobierno.
c) Los ingresos del Estado, exclusivamente.
d) La obtención de ingresos, el manejo de los mismos y el pago de
los servicios públicos que realiza el Estado.

2. La actividad financiera del Estado es de carácter:

a) Instrumental.
b) Convencional.
c) Opcional.
d) Finalista.

3. El derecho financiero está formado por un conjunto de normas

jurídicas que regulan:

a) Las operaciones bancarias del Estado.

b) El cobro de contribuciones a los particulares.

55
DERECHO FISCAL

c) La actividad financiera del Estado en sus tres aspectos

fundamentales.
d) Las operaciones bursátiles del Estado.

4. El derecho fiscal trata exclusivamente sobre el cobro de

contribuciones a los particulares:

a) Falso.
b) No existe regla general.
c) Cierto.
d) No está establecido.

5. El derecho patrimonial trata exclusivamente sobre asuntos

patrimoniales del Estado:

a) Cierto.
b) Parcialmente cierto, abarca más que eso.
c) Falso.
d) No está claramente determinado.

6. El derecho presupuestal trata exclusivamente sobre los ingresos que

corresponden a la Federación:

a) Falso
b) Parcialmente cierto.
c) Cierto.
d) Según lo establezca el legislador.

7. La naturaleza jurídica de la Ley de Ingresos de la Federación es:

a) Formalmente legislativa y materialmente administrativa.

b) Formal y materialmente administrativa.
c) Formal y materialmente legislativa.
d) Formalmente administrativa y materialmente legislativa.

8. El Presupuesto de Egresos de la Federación es aprobado por:

a) Los gobernadores.
b) El Presidente de la República.
56
 UNIDAD 1

c) La Secretaría de Hacienda y Crédito Público.

d) La Cámara de Diputados.

9. A qué órgano se le atribuye la potestad tributaria:

a) Al Ejecutivo Federal.
b) A la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
c) Al Poder Legislativo.
d) Al municipio.

10. ¿Cuándo nace la obligación de pagar contribuciones?

__________________________________________________________________________________________________________________________________.

11. La Potestad Tributaria establece una relación jurídica entre el Estado

y los particulares, donde:

El Estado asume la posición de:

________________________________________________________________________.

y el particular la posición de:

______________________________________________________________.

12. El municipio carece de potestad tributaria porque:

a) La Federación establece sus ingresos.

b) Es inecesaria para el municipio.
c) Los estados les otorgan recursos.
d) Ninguna de las anteriores.

13. ¿Qué requiere el principio de legalidad constitucional en materia

fiscal?

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.

57
DERECHO FISCAL

14. El órgano competente para emitir decretos en materia tributaria es:

a ) La Cámara de Diputados.
b ) El Banco de México.
c ) La Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
d ) El Ejecutivo Federal.

15. El reglamento tiene ciertas características; señala las dos estudiadas:

1.________________________________________________________
_______________________________________________________________.
2.__________________________________________________________________
_________________________________________________________________.

16. Anota el concepto de jurisprudencia.

_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.

17. La jurisprudencia cumple una función exclusiva en nuestro sistema

jurídico, ¿cuál es?

________________________________________________________________________________________________________________________________________________

18. Los principios generales del Derecho son:

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.

58
 UNIDAD 1

Respuestas a los ejercicios

Ej. 1

1.
• Obtención de ingresos
• Manejo de recursos
• Erogación de dinero para el pago de obras y servicios y gastos de
la actividad estatal.
2. b)
3. d)
4. c)
5. La actividad que realiza el Estado por medio de sus órganos de la
administración pública para satisfacer las necesidades sociales, cumpliendo
los tres momentos fundamentales: la obtención de ingresos, el manejo de
recursos y la erogación de los mismos.

Ej. 2

1. d)
2. c)
3. El conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad financiera
del Estado en sus tres momentos fundamentales, así como las relaciones jurídicas
entre los órganos del Estado o entre éstos y los gobernados.
4. b)

Ej. 3

1. d)
2.
a) Derecho fiscal.
b) Derecho patrimonial.
c) Derecho presupuestal.
3. Regula todos los ingresos que le corresponde percibir al Estado,
cualquiera que sea su naturaleza.
4. c)

59
DERECHO FISCAL

Ej. 4

1. d)
2. d)
3. c)
4. El conjunto de normas jurídicas relativas al establecimiento de
contribuciones, así como a las relaciones jurídicas que surjan entre los órganos
de la administración pública y los particulares.

Ej. 5

1. c)
2. c)
3. d)
4. Comercio exterior, instituciones de crédito y seguros, energía
eléctrica, tabacos labrados, gasolina, cerillos, fósforos, derivados del petróleo, etc.
5. c)
6. Es el poder de imperio que tiene el Estado, en ejercicio de sus
funciones de derecho público, para imponer unilateralmente contribuciones a
los gobernados basado en la potestad que le concede la ley.

Ej. 6

1. La ley, el decreto delegado, el reglamento, las circulares, la

jurisprudencia y los principios generales del Derecho.
2. c)
3. c)
4. c)
5. d)

60
 UNIDAD 1

Respuestas a la autoevaluación

1. d)
2. a)
3. c)
4. a)
5. a)
6. a)
7. c)
8. d)
9. c)
10. Cuando el particular despliega conductas que encuadran en los
supuestos de la norma jurídica fiscal, actualizándola, o se ubica en determinadas
situaciones de hecho generadoras de la obligación de pagar contribuciones.
11. Supra ordinación, subordinación.
12. d)
13. Requiere que la norma jurídica fiscal contenga todos los elementos
de la contribución, como son: sujetos, objeto, base, tasa y tarifa.
14. d)
15.
1. No es autónomo, existe en función de una ley.
2. Está subordinado a la ley, nunca por encima de ella.
16. Es la interpretación que la autoridad judicial da ordinariamente
a la ley, con objeto de lograr la aplicación uniforme del Derecho en los casos
que la realidad presenta a los jueces, que prevalece en las resoluciones de un
Tribunal Supremo o de varios Tribunales Menores.
17. Interpretar la ley.
18. Criterios o ideas fundamentales de un sistema jurídico que se
manifiestan en forma de aforismos.

61