02 Librofundamentosdecontabilidad Florentino ML Tejada

Fundamentos e
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t a b i l i d a
C o n
Florencio Ml. Tejada, MA

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Título Original
Fundamentos de Contabilidad
Autor
Segunda edición actualizada, febrero 2012.

Primera edición, enero 2001
Editora Dalis, Moca, R. D.
Diagramación y diseño de portada:

Corrección de contenido
Licenciado Leo Cuevas
Licenciado Felipe Guzmán
Licenciado Roberto de Js. Romero
Corrección de estilo
Lic. Antonio Utate
Lic.Miguel Peña
Febrero 2012
Impreso en los talleres de IMPREARTE EB
Calle Imbert No. 11, Moca, República Dominicana
Teléfono 809-578-3634 / Fax 809-578-6003
E-Mail: flore_54@yahoo.es
Printed in Dominican Republic

Todos los derechos reservados.
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Agradecimientos a los
licenciados
Leonte Cuevas,
Roberto de Js. Romero (Martín)
y Felipe Guzmán por deseinterés y
colaboración.
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PRÓLOGO
Leído cuidadosamente el contenido del libro de texto
universitario “Fundamentos de Contabilidad” del, licenciado
Florencio Manuel Tejada, he observado cuan grande es el interés
de éste, por ofrecer a los estudiantes que se inician en la carrera de
contabilidad un material histórico, científico-didáctico y
actualizado.
Además del capítulo que se dedica a dar a conocer cómo surge
la contabilidad y cómo ésta ha evolucionado a través de la
historia, contiene los ejercicios para la práctica que permite al
estudiante transferir a la realidad los conceptos teóricos, vía los
ejemplos que se ilustran muy bien con casos cotidianos y del
entorno de los educandos.
“Fundamentos de Contabilidad” está escrito en un lenguaje
técnico, con operaciones de cálculo aritméticos sencillos y fácil
de leer e interpretar, por lo que se les hace más cómodo el trabajo
de las tareas a los estudioso de la materia.
Los aspirantes a hacer contables tienen en “Fundamentos de
Contabilidad”, la rica oportunidad de sentar una base sólida,
como para garantizar el éxito en la vida estudiantil en el área de
contabilidad, así como en la vida profesional, por lo que ojalá
puedan obtener un buen provecho.
Qué bueno que el autor sea un ciudadano ejemplar,
capacitado, con experiencia y, sobre todo un investigador
preocupado por la calidad en la preparación de los profesionales
en el área de contabilidad. Así mismo, el autor busca con la obra,
dejar plasmado su aporte a la cultura literario-científico, para las
presentes y futuras generaciones de los estudiosos.
Pone en la práctica uno de los deberes de todo catedrático,
como lo es el de convertirse en un constante investigador en el
área de acompañamiento a sus discípulos, así como también el de
dar a conocer las experiencias obtenidas y que han hecho posible
el crecimiento como profesional en el área de contabilidad.
¡En horas buenas y éxito!
Lic. Antonio Utate Guzmán

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CAPITULO 1
Nociones Fundamentales
de Contabilidad
ANTECEDENTES.- El hombre, desde sus orígenes, ha utilizado
métodos y formas de cómo plasmar sus hechos registrándolos y los
datos económicos forman parte de esa historia. Por ello que, las
primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra necesariamente
tuvieron que dejar constancia de determinados hechos con proyección
aritmética que se producían con frecuencia en la vida económica de la
sociedad de entonces y que eran imposibles de guardar en la memoria.
En su origen, los registros contables se reducían a anotaciones de
las modificaciones experimentadas en la existencia de bienes y
productos, mientras que los reyes y sacerdotes calculaban la repartición
de tributos y el registro de su cobro por uno u otro medio. De la misma
manera los ejércitos necesitaban cálculos de los soldados, las armas,
paga, ración alimenticia y las bajas sufridas en los campos de batallas.
También los mercaderes y cambistas han existido desde los primeros
momentos en todas las civilizaciones y ellos necesitaban de la
información contable para sus operaciones.
Algunas civilizaciones tenían su forma característica de hacer sus
anotaciones, como los incas, que empleaban un conjunto de nudos que
llamaban QUIPUS como forma de hacer sus anotaciones. En todas las
civilizaciones han existido registros contables, los que son necesarios
para la realización de las actividades en el campo de los negocios.
Los moradores de la Mesopotámia se destacaron como
comerciantes. El Código de Hammurabi (1,700 a. de c.) contenía leyes
de comercio que regulaba contratos, comisiones, depósitos y otras
figuras del principio del derecho civil y mercantil y de la forma de cómo
los comerciantes debían llevar sus registros.
Los templos llegaron a ser verdaderas instituciones bancarias, ya
que realizaban contratos de depósitos. Se puede decir que, para el año
6000 a. de c. se contaba con los elementos necesarios o indispensables
para conceptuar la existencia de una actividad contable, ya que el
hombre había formado grupos, como de cazadores, agricultores y
pastores y se había dado inicio a la escritura y a los números, ambos
elementos indispensables para la actividad contable.
En el Museo Semítico de la Universidad de Harvard, en los
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Estados Unidos, se encuentra la referencia más antigua de los registros

contables: una tablilla de barro que data cerca del año 6000 a. de c.
La contabilidad satisface la necesidad de información de los
comerciantes sobre el desenvolvimiento económico de la empresa,
acción que ha llevado a cabo, no sólo en el presente sino también en el
pasado de diferentes formas, ya sea manual o mecanizada.
(computarizada). De toda manera, lo que se busca es que la información
financiera fluya lo más ágil posible, ya que de ella depende la toma de
decisiones a tiempo, para satisfacer las necesidades del empresario,
inversionistas y entidades financieras, entre otras.
La primera publicación sobre contabilidad corresponde al fraile
franciscano Fray Lucca Pacioli en 1494, quien publicó la obra Summa
de arithmetica, proportioni et proportionalita con un total de 36
capítulos y en uno de ellos se destacan los métodos contables más
avanzados de su tiempo. Pacioli no inventó la contabilidad por partida
doble, sino que dejó por escrito el método que en esa época practicaban
los mercaderes de Venecia.
La obra de Pacioli hace una serie de aportaciones importantes a la
contabilidad, entre las que se pueden mencionar:
· Al inicio del año o del negocio, el propietario del mismo, tenía que
practicar un inventario, haciendo una lista de los activos y pasivos,
de acuerdo a su movilidad y valor, señalando asimismo, que el
dinero debía ser el primero de la lista.
· El registro de las operaciones debía hacerse de manera cronológica,
en un libro denominado Memoriale. (Diario)
· Las operaciones debían registrase en moneda veneciana, es decir,
debía hacerse la conversión de la moneda extranjera a la de Venecia.
· El uso de información cruzada para identificar correctamente las
cuentas en el Libro Mayor.
Diversos factores han motorizado el auge de la contabilidad,
siendo uno de ellos, la forma de organización de negocios denominada
Sociedad Anónima o Compañía por Acciones, Sociedades de
Responsabilidad Limitada (SRL) y la Sociedad Anónima Simplicada
ya que la propiedad no se encuentra en manos de una persona sino que
ésta es de varios socios.
Fue este tipo de organización comercial la que favoreció a los
inversionistas y es necesaria la información contable tanto para los
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propietarios, la administradores, los acreedores, inversionistas y al

fisco, entre otros usuarios.
No se puede dejar a un lado, para el auge de la contabilidad, la
revolución industrial, ya que el cambio de producción manual a
mecanizada, comenzó a dar cabida a concepto como, la depreciación de
la máquina y otros activos y al costo de los artículos terminados, por lo
que hubo una evolución en la contabilidad de costo basado en los costos
de la materia prima, la mano de obra y los gastos indirectos de
producción, pudiendo determinar los costos de los artículos antes de
producirse.
LA CONTABILIDAD EN LA REPUBLICA DOMINICANA

La contabilidad hace su aparición en la República Dominicana
conjuntamente con el descubrimiento de la isla por los españoles en
1492. Su forma de operar fue por partida simple, la que consistía en
llevar las cuentas por cobrar y por pagar determinando el capital, las
ganancias o las pérdidas comparando el capital actual con el anterior.
Las actividades realizadas en la isla eran muy escasas, por lo que en lo
inmediato no se produjeron elementos de importancia para su
desarrollo.
Fue a partir del 1850 cuando la contabilidad toma características
de relevancia, con la aparición de los trapiches, que se convirtieron más
tarde en centrales azucareros, los que se vieron regulados por empresas
extranjeras por las negociaciones que se hacían con el azúcar. Cabe
destacar que, entre los primeros contadores del país estaba el patricio
Juan Pablo Duarte, quien ejerció la actividad en el negocio de su padre.
En 1916, la República es ocupada por los norteamericanos los que
tomaron medidas en relación con el presupuesto, la administración y
control del Estado, para de esa forma aplicar un sistema de contabilidad
que fuera usado por los contadores del país invasor que llegaron aquí
con esos fines.
A mediados del 1924 los invasores dejan el país y el gobierno
Horacio Vázquez hizo un préstamo de 10 millones de dólares a los
Estados Unidos, con el objetivo de construir el acueducto de Santo
Domingo, reparar varios puentes y para la construcción de carreteras,
canales de riego y edificios públicos, lo que obliga a hacer una
reestructuración de los aspectos administrativos en el gobierno, como
condición para poder recibir el dinero.
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Para esta reestructuración fue necesaria la aprobación de leyes

como la 1114, promulgada el 3 de mayo de 1929, sobre Contabilidad
General que da origen a la "Oficina de Contabilidad General" bajo
control y dirección de un Contralor General de la República. También
se promulgaron leyes de Presupuesto, de Finanzas, de Mejoramiento
Público, entre otras, por medio de la cual se reorganizaban los
departamentos gubernamentales. Se designó un director de
presupuesto, un contralor, un auditor general y coordinador general.
Bajo esos controles llega al poder Rafael Leónidas Trujillo en
1930, quien promulga la ley 633, el 19 de junio del 1944 sobre
Contadores Públicos Autorizados y sobre la escuela de Peritos
Contadores. Es la primera vez que se establece un instrumento legal
definitivo. Esta ley sólo permitía el ejercicio de la profesión a los
nacionales dominicanos. Además debía tener 30 años de edad,
depositar una fianza de 2 mil 500 pesos y poseer el título de contador,
expedido por la Escuela de Peritos Contadores, pero en esa oportunidad
no había contadores en la República Dominicana.
Los primeros dominicanos en conseguir ejercer como Contadores
Públicos Autorizados fueron Tirso E. Rivera y Celso Carlos.
Todavía en el 1940 la crisis económica dominicana era profunda y
en esa oportunidad existían en el territorio nacional unos 15 mil 415
negocios, la mayoría de ellos talleres artesanales, unos 14 ingenios, 8
plantas eléctricas, varias fábricas de ron, una empresa telefónica, una de
cigarrillos, una de zapatos, una de cerveza, una de muebles, tres
periódicos y algunas imprentas como empresas de importancia.
De la misma manera existían varios institutos en Santo Domingo
donde se impartían asignaturas comerciales como el Instituto Rivas,
(fundado el 26 de abril de 1913) el Estenográfico, Duployé, el García y
García, el Gregg y el Ortiz Álvarez, mientras que en Santiago operaba
la Academia Santa Ana. Su enseñanza se concentraba en la taquigrafía y
la mecanografía y la de impartir los conocimientos fundamentales de
contabilidad, los que se dedicaban al área contable recibían el título
como Tenedores de Libros. No fue sino luego de la ley 633 cuando se
oficializó la escuela que había instalado el ingeniero Juan Paradas
Bonilla, transformada en la Escuela Superior de Peritos Contadores,
instituto creado mediante el decreto 2383 del 6 de enero del 1945.
Uno de los requisitos, según la mencionada ley, para ejercer la
profesión era el ser dominicano, pero en esos momentos en el país no
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había contadores por lo que Trujillo autoriza en 1946 a la firma de

auditores Stagg Mather & House operar, siendo esta la primera firma
que se radicó en el país. (Esa disposición viola la ley sobre la materia).
Producto de los avances en los negocios, el gobierno dispone
según la ley 4439, de fecha 4 de mayo de 1956, facultan a los egresados
de la Escuela Superior de Peritos Contadores, de la Universidad de
Santo Domingo (hoy Universidad Autónoma de Santo Domingo
(UASD) a tener el título de Perito Contador y ser provisto de exequátur
para ejercer la profesión de Contador Público Autorizado. Luego de un
mes se crea la facultad de Economía, Finanzas y Comercio.
Más adelante en la República Dominicana se crearon
instituciones que agrupan a los contadores como el Colegio
Dominicano de Contadores Públicos (CODOCON) que es un gremio
que tiene su base legal en el decreto 3536 del 10 de agosto del 1978. Fue
fundado el 6 de diciembre del 1976. Su doctrina está basada en la
profesionalidad, pluralidad y nacionalismo.
Mientras que, el Instituto de Contadores Públicos (ICPRD), la
más antigua, fue fundada el 19 de junio del 1944 mediante ley 633.
Dicha ley indica en su artículo dos que “la misión de investigar la
condición económica y las cuentas de las compañías o negocios para
los fines de esta ley, estará a cargo de los funcionarios profesionales,
con el título de Contadores Públicos Autorizados (CPA). Mientras que
en su artículo ocho manifiesta que “Sólo podrán actuar como
contadores Públicos Autorizados en la forma prevista en esta ley, las
personas que soliciten y reciban un exequátur del Poder Ejecutivo para
tal fin". Dicha ley ha sufrido modificaciones con las leyes 3530,
4959,1173 y 4611.
Entre sus funciones están:
1.- Contribuir al adelanto de la contabilidad y cooperar con el
desarrollo de la profesión de contador público autorizado.
2.- Dictar normas obligatorias a sus asociados acerca de normas y
procedimientos de auditoría, principios de contabilidad, ética
profesional, otros.
3.- Promover la nacionalización del ejercicio de la contaduría pública
en la República Dominicana.
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Asociación Nacional de Contadores y Auditores del Sector Público.

Funciones:
1.-Estructurar a los profesionales de la contabilidad por áreas de
especialidades en el sector público: auditores, contadores generales,
contralores, gerentes financieros, otros.
2.- Servir de entidad asesora y consultiva a los distintos poderes del
Estado Dominicano, en las áreas de las especialidades del profesional
de la contaduría pública.
3.- Organizar a los profesionales de la contaduría pública que presten
servicios en cada una de las instituciones del Estado Dominicano.
Instituto de Auditores Internos de la República Dominicana.
Incorporada mediante el decreto presidencial No. 996, del 19 de Abril
de 1983. Tiene como misión promover y desarrollar la profesión de la
contaduría interna por medio de programas de educación continuada y
actividades encaminadas a elevar el prestigio del auditor interno. Su
principal objetivo es generar y administrar eficazmente los fondos
necesarios para poder llevar a cabo el programa de trabajo y mantener el
crecimiento sostenido del instituto.
La Contabilidad de hoy, nuevas tendencias. En el mundo de hoy
la contabilidad está inmersa en la forma de hacer negocios y se
retroalimenta de los retos y los cambios que deben hacer las
organizaciones para lograr su misión. A principios del siglo XXI, se
han incorporado conceptos nuevos en el mundo de los negocios, tales
como globalización, competitividad, calidad, productividad, alianzas
estratégicas, empresas de clase mundial, libre comercio, valor
agregado y reingeniería de procesos administrativos, los cuales han
incrementado las operaciones de las empresas.
Globalización. Es un nuevo orden mundial que pretende
armonizar las economías y políticas en ese contexto, para llegar a
establecer una sola unidad global. No persigue únicamente el
intercambio de bienes y servicios entre los países, sino que va más allá,
abarcando aspectos económicos y legales.
Competitividad. Es ofrecer al cliente bienes y servicios con
atención, calidad, oportunidad y precio, que represente un valor
superior a lo que le proporcionaría la competencia. Si se combina la
competitividad con la globalización,se comprenderá la magnitud del
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reto que representa competir en un contexto mundial, el cual se siente

en todas las áreas funcionales de una empresa.
Calidad y productividad. La competitividad en un contexto global
ha traído como consecuencia que todas las organizaciones, públicas o
privadas, dirijan sus esfuerzos hacia la productividad y la obtención de
la calidad total, para poder sobrevivir. En este sentido, la calidad debe
entenderse como la realización de una actividad con eficiencia y
eficacia simultáneas. Es hacer las cosas bien, desde la primera vez y en
el menor tiempo posible, sacándole el mayor provecho a los recursos
con que se cuenta en ese momento. Los estándares de calidad cambian
día tras día. Sin calidad en los diferentes procesos que intervienen en
una organización no se da la productividad, y si no se es productivo no
se puede ser competitivo en un ambiente de globalización.
La Contabilidad como profesión. La contabilidad como profesión
ha alcanzado un nivel comparado con la abogacía, la ingeniería y la
medicina. En la República Dominicana para ser Contador Público
Autorizado (CPA) es necesario ser graduado en una universidad
reconocida, luego iniciar por intermedio de los Ministerios de Hacienda
y Educación Superior, Ciencia y Tecnología, los trámites para así poder
obtener el exequátur, que es el permiso que otorga el Poder Ejecutivo
para ejercer la profesión en el país y le da poder para que los
documentos que firma tengan fe pública.
Tenedor de Libros. Anteriormente las técnicas de registro
contable se basaban en libros denominados “libro diario” y “libro
mayor”. En el primero se llevaba el registro cronológico de las
operaciones mercantiles; en el segundo se utilizaba para la clasificación
de los movimientos contables que afectan a una misma cuenta. Se
llevaban en forma manual por parte de los responsables del registro y
eran llamados “tenedores de libros”. Con la llegada de la era de la
computación, se inició un movimiento para la incorporación de estas
herramientas en prácticamente todos los órdenes de nuestra vida,
incluyendo los negocios, por esto se inició paulatina y gradualmente un
proceso de automatización del ciclo de contabilización de las
operaciones de un negocio.
Contador. Un contador profesional se dedica no sólo a mantener
los registros contables, sino también a la instalación de sistemas de
contabilidad eficientes, al proceso de la auditoría, a las proyecciones
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de las operaciones futuras, al manejo de lo relacionado con los

impuestos, a la determinación y control de los costos, y, ante todo, a la
interpretación y análisis de la información que arroja el sistema de
Contabilidad.
Contador Público Autorizado. Es cuando el contador obtiene el
exequátur (autorización para ejercer la profesión) se le denomina como
Contador Público Autorizado o CPA.
Usuarios de la Información contable. La situación financiera de
la empresa no sólo le interesa conocerla al propietario, socios o
accionistas; existen otras personas, y los empleados, a las que también
les importa, por lo siguiente:
· A los propietarios, socios, o accionistas les interesa conocer la
situación financiera de la empresa para saber si los recursos
invertidos en ella han sido bien administrados y si han producido
resultados satisfactorios.
· Al Estado, o sea, al gobierno le interesa conocer la situación
financiera de la empresa, para saber si el pago de los impuestos
respectivos han sido determinado correctamente, dónde se puede
decir que es el segundo socio, pues obtiene dividendos a través de los
impuestos.
· A los acreedores (instituciones de crédito, particulares que otorgan
préstamos o proveedores que conceden crédito) les interesa conocer
la situación financiera de la empresa, para conceder el crédito que
alcancen a garantizar ampliamente los recursos de la empresa.
· El sindicato, con el fin de obtener mejores resultados económicos y
de beneficio para los trabajadores.
· Los inversionistas con el fin de determinar si realmente la entidad
donde piensa hacer una inversión es realmente rentable, o bajo qué
condiciones se puede hacer una inversión.
· A la administración para evaluar los resultados obtenidos y
en caso necesario hacer las correcciones necesarias en el tiempo
oportuno.
La contabilidad constituye una actividad de prestación de
servicios, cuya función es proporcionar información cuantitativa
acerca de las entidades económicas. Si el ente para el que se le aporta la
información es un negocio, por ejemplo, la información habrá de ser
utilizada por la administración para contestar preguntas, tales como
¿Cuáles son los recursos del negocio? ¿Qué deudas tiene?. ¿Ha
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obtenido beneficios?, ¿Son sus gastos demasiado elevados con

respecto a sus ventas?, ¿Es la existencia de mercancía demasiada
elevada o insuficiente?, Se están cobrando las cuentas de los clientes
con suficiente rapidez?, ¿Podrá el negocio pagar sus deudas a su
vencimiento?, ¿Debiera ampliarse la planta?, ¿Debiera introducirse un
nuevo producto?, ¿Se deben aumentar los precios de la venta?, entre
otros.
La contabilidad y su relación con otras disciplinas. La
contabilidad no es una disciplina que existe de manera aislada, es un
campo, una interacción dinámica que tiene relación directa con el
campo social y económico.
Fundamentalmente, ésta para cumplir con sus objetivos se
interrelaciona con:
· La Administración. Se ocupa de la optimización de los recursos
generales a disposición de una entidad económica.
· La Economía. Se encarga de proyectar y optimizar económicamente
los recursos que dispone una entidad económica. Además, mide el
grado de productividad de la inversión, así como su recuperación.
· La Psicología Industrial. Investiga el comportamiento humano y
sus relaciones dentro de las entidades económicas.
• La Estadística. La Contabilidad recurre a la estadística para
establecer los hechos futuros, permitiendo establecer diferentes
registros contables que afectan los estados financieros. Puede
proyectar las cifras de los estados financieros o al efectuar una
selección de una muestra representativa de movimientos o partidas
de una cuenta.
· La Sociología. Se encarga de estudiar la realidad social del potencial
humano en las empresas.
• Ingeniería.- Determina y controla los costos. Ayuda a evaluar la
factibilidad financiera de los proyectos
· El Derecho. Regula el marco legal de las entidades económicas,
incluyendo su creación y desarrollo. Las leyes tienen incidencia en
la formación de las entidades, así como en los aspectos contables.
· Las Matemáticas. Sirven de base para extraer las informaciones que
soportan los registros contables, el contenido de los estados
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financieros, así como su análisis e interpretación.

· La Informática: se encarga de diseñar los sistemas que permiten la
obtención de informaciones confiables y oportunas.
Requisitos de la Información Contable. Algunos autores establece
así los requisitos y cualidades de la información contable
· Certidumbre. La información debe elaborarse sobre la base de un
conocimiento seguro y claro de los acontecimientos que comunica
· Objetividad. Las normas para preparar la información deben ser
aplicadas imparcialmente. No debe deformarse la información
· Confiabilidad. La información debe permitir que los usuarios puedan
depender de ella al tomar sus decisiones. Para ser confiable, la
información debe satisfacer los requisitos de representatividad y
verificabilidad
·Verificabilidad. La información debe ser susceptible de
comprobación independiente mediante demostraciones que la
acrediten y confirmen.
· Integridad. La información debe incluir todo lo necesario para una
representación fidedigna del fenómeno que se pretende describir.
· Racionalidad. La información debe resultar de la aplicación de un
método adecuado, fundado en la aplicación del razonamiento lógico.
· Pertinencia. La información debe ser apta para satisfacer las
necesidades de sus usuarios más comunes, entendiéndose por tales a los
proveedores de recursos (acreedores, propietarios contribuyentes,
entre otros)
· Oportunidad. La información debe suministrarse en tiempo tal que
tenga la mayor capacidad posible de influir en la toma de decisiones
·- Representatividad. Para que la información pueda considerarse
representativa, deben satisfacerse los requisitos de integridad,
certidumbre, esencialidad, racionalidad, precisión, prudencia y
objetividad
· Precisión. La información debe estar entre los estrechos límites de la
aproximación, buscando un acercamiento a la exactitud.
· Claridad. La información debe ser inteligible, fácil de comprender y
accesible para los acreedores, inversionistas, otros usuarios que tengan
un conocimiento razonable del mundo de los negocios y están
dispuestos a estudiarla con diligencia razonable.
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· Comparabilidad. La información debe satisfacer los requisitos de

comparabilidad que pudieran requerir sus usuarios.
· Utilidad. La información debe ser útil y beneficiosa para lo cual debe
satisfacer los requisitos de pertinencia, confiabilidad,
comprensibilidad, productividad y oportunidad
Funciones de la contabilidad:
· Históricas: Se manifiestan por el registro cronológico de los hechos
económicos que van apareciendo en la vida de la empresa Ej: La
anotación por orden de fechas de todos los cobros y pagos que se van
realizando.
· Estadística: es el reflejo de los hechos económicos en cantidades
que dan una visión real de la forma como queda afectada la situación
de la empresa Ejs: Ver el crecimiento de la empresa en cinco años.
· Económica: estudia el proceso que se sigue para la obtención del
producto Ejs: Costo – beneficio.
· Financiera: analiza la obtención de los recursos, para hacer frente a
los compromisos de la empresa Ej: Ver con qué dinero cuenta la
empresa, conocer los plazos de cobros a clientes compromisos de
pago a acreedores.
· Fiscal: es saber cómo le afectan las disposiciones fiscales, conocer
todos los impuestos existentes Ejs: Impuesto a la Transferencia de
Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS), Impuesto sobre Renta,
entre otros.
· Legal: conocer los artículos de los Códigos de Comercio, Trabajo,
Código Tributario y otras leyes y Normas de la Dirección General de
Impuestos Internos (DGII) que puedan afectar a la empresa para que
la contabilidad refleje de manera legal el contenido de la actividad.
Ejs: Salud, Administradora de Fondos de Pensiones (AFP), entre
otros.
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ETAPAS IMPORTANTES DE LA CONTABILIDAD

Período Necesidades Posibilidades Respuesta de la
Histórico informativas tecnológicas Contabilidad
Las Grandes Conocer los ingresos Papiro, escritura Utilizar la partida

Civilizaciones y gastos. cuneiforme. simple.
El inicio del Registrar cada Papel. Surge la partida doble.

comercio movimiento. Primeros libros
contables.
La Revolución Importancia de los Papel, imprenta. Se perfecciona la

Industrial activos y conocer partida doble.
el beneficio. Estados financieros.
1960 Manejar más Las primeras Se automatizan los

información y con computadoras: sistemas contables
más rapidez. muchos usuarios manuales.
para un equipo.
1981 Obtener información Computadora personal: Sistemas de información

financiera útil para la la informática contables integrados
toma de decisiones. se populariza. en bases de datos.
Informes, gráficos.
Siglo XXI Información en tiempo Computadoras en red: Automatizar la captura

real. Comercio Internet y tecnologías de datos. Intercambio
electrónico. Medir de la comunicación. electrónico de
activos intangibles documentos.
para gestionar el Desaparece el papel.
conocimiento.
Fuente: http://ciberconta.unizar.es/LECCION/INTRODUC/180.HTM
PARA MAYOR INFORMACION SOBRE LA HISTORIA DE LA CONTABILIDAD CONSULTE A

BIBLIOTECA PRACTICA DE CONTABILIDAD, TOMO I, CAPITULO 2 CULTURAL S.A.,
ESPAÑA 1987. ORIGEN Y EVOLUCION DE LA CONTABILIDAD, ENSAYO HISTORICO.
ESCRITO POR FEDERICO GERTZ MANERO, EDITORIAL TRILLA, MEXICO 1976. ORIGEN
DE LA CONTABILIDAD. CASO REP. DOM. DE NORBERTO FERNANDEZ PONENCIA
PRONUNCIADA EL 8 DE ABRIL DEL 1989 EL CLUB ACTIVO 20-30 AUSPICIADA POR EL
COLEGIO DE CONTADORES Y UTESA. HACIA LA MEJORIA EN EL PROCESO ENSEÑANZA
CONTABLE, LIC. PEDRO J. AQUINO. 11 SEMINARIO NACIONAL DE CONTADORES,
SANTO DOMINGO 25-28 DE OCTUBRE 1984. EL CPA EN R. D. HAMLET HERMAN EDITORA
ALPA Y OMEGA, SANTO DOMINGO 1983.
16
CAPITULO 2
Factores que afectan y Determinan
la forma de Contabilizar
Principios Contables. Son reglas adoptadas por la profesión como
guía para usarse al registrar, medir e informar sobre asuntos y
actividades de un negocio a los accionistas, inversionistas, acreedores y
otras personas que se pudieran interesar. Entre los principios
sobresalen:
Costo. Regla contable que exige que los activos y los servicios y
cualquier pasivo resultante, se contabilicen en los registros contables a
precio de adquisición, o por el costo de producción, en el caso de ser
bienes elaborados por la empresa.
Consistencia. Regla contable que exige la aplicación consistente
del método o procedimiento contable seleccionado, período tras
período.
Bienes Económicos: Los estados financieros se refieren a hechos,
recursos y obligaciones económicas susceptibles de ser valorizados en
términos monetarios.
Conservatismo. Regla que establece que un contador debe ser
conservador en sus estimaciones y opiniones, así como en la selección
de los procedimientos que más se acerquen a la realidad.
Devengado. La determinación de los resultados de operación y la
posición financiera deben tomar en consideración todos los recursos y
obligaciones del período aunque éstos hayan sido o no percibidos o
pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos puedan ser
debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan.
Exposición. Los estados financieros deben contener toda la
información básica y adicional que sea necesaria para una adecuada
interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos
a los que se refiere.
Objetividad. Regla contable que define que las cantidades que se
utilicen para registrar transacciones se base en evidencias objetivas,
(con su respectiva fuente documental) hasta donde sea posible, y no en
juicio subjetivo.
Realización. Regla contable que define que un ingreso como la
recepción de activos, no necesariamente efectivo, a cambio de artículos
o servicios y que requiere que el ingreso se reconozca al momento, pero
no antes, en que se gane.
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Enfrentamiento. Regla contable que estipula que todos los gastos

en que se incurra para la obtención de los ingresos deben ser deducidos
de dichos ingresos, para determinar la utilidad neta.
Revelación suficiente. Regla contable que establece que los
estados financieros y sus correspondientes notas aclaratorias deben
revelar la información importante relacionada con la posición
financiera y sobre los resultados de las operaciones de la compañía.
Partida Doble o Dualidad Económica. La estructura de la
contabilidad descansa en esta premisa y está constituida por: a)
recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como
meta y b) las fuentes de éstos, las cuales también son demostrativas de
los diversos pasivos contraídos.
Conceptos Contables. Son ideas abstractas que sirven como base
para la interpretación de la información contable. Entre los conceptos
se pueden mencionar:
Entidad económica. La idea que un negocio está separado y es
distinto de su propietario o dueño y de todo los demás negocios.
Unidad Monetaria. La idea que el poder adquisitivo de la unidad
de medición utilizada en contabilidad, peso o dólar, u otra moneda no
cambia.
Negocio en Marcha. La noción de que un negocio tiene vida
indefinida que habrá de continuar operando, utilizando los activos para
realizar sus operaciones y que salvo en lo relativo a mercancías, no tiene
a la venta otros activos.
Dinero. Bajo este concepto se dice que la función de la
contabilidad no es contabilizar el valor, sino registrar el dinero recibido
en préstamo, trazar las diversas formas de estos pesos de capital a
medida en que son invertidos y reinvertidos en las actividades del
negocio y finalmente, medir los pesos de ingresos brutos, la captura de
pesos o capital con cualquier exceso que pueda designar como pesos de
utilidad.
Periodicidad. Este concepto exige dividir la vida de un negocio en
períodos relativamente breves y que los cambios ocurridos en su capital
se midan dentro de esos períodos. Los períodos no pueden ser mayores
de un año.
Organización Jurídica de las Empresas. Existen varias formas de
cómo se pueden constituir las empresas y las que se dedican a la más
variada gama de actividades productivas, pero antes de entrar en detalle
es preciso definir empresa.
18
Empresa. Es una realidad viva de la vida económica y se constituye

en el coordinador de la producción del sistema económico. Toda
empresa tiene tres elementos básicos. Un personal asalariado, un jefe o
propietario y una actividad determinada o fin social. Las empresas son
personas jurídicas que ejercen actos de comercio y hacen de él su
profesión habitual.
Para la creación de una empresa, es necesaria una buena
combinación de iniciativa, visión, misión y determinación de empezar
o cambiar algo, una fuerza de voluntad para continuarlo, liderazgo y
motivación para involucrar a otras personas para lograr el objetivo
propuesto, innovación para crear nuevos cambios y soluciones y saber
administrar el riesgo con respecto a la posible ganancia. La visión
ayuda a identificar y predecir rumbos de acción que se pueden dar en
cierta situación. Permite evaluar y tomar una decisión que lleve a lograr
el objetivo de la jornada de trabajo. La misión deja claro a los directivos
y al personal en general, hacia dónde se quiere llevar el negocio y qué
lugar se desea ocupar en el entorno económico y social de un país.
El objetivo de las entidades económicas es servir a su clientela, ya
sean clientes habituales, segmentos importantes de la sociedad o la
sociedad misma. Anteriormente se consideraba que el objetivo de los
administradores de una entidad económica era maximizar el valor de su
patrimonio, sin importar la forma en que esto se hiciera. Lo anterior se
ha desechado totalmente, entendiéndose que los logros alcanzados por
una empresa se deben al servicio brindado a sus clientes.
Existen tres diferentes tipos de entidades económicas, que juegan
un rol específico dentro de la actividad económica de un país:
Organizaciones Lucrativas. El objetivo de esta entidad
económica es la prestación de servicios o la manufactura y/o
comercialización de mercancías a sus clientes, con el fin de obtener un
beneficio llamado utilidad de dicha relación.
Organizaciones no Lucrativas. Su característica principal es no
perseguir fines de lucro. Puede, como resultado de su operación,
obtener utilidades. Sin embargo, a diferencia de las organizaciones
lucrativas, dichas utilidades no son destinadas al provecho personal de
los socios, sino que íntegramente se reinvierten con la finalidad de
continuar cumpliendo con el objetivo para el que fueron diseñadas, ya
sea la prestación de un servicio o la comercialización de un bien.
Normalmente este tipo de organizaciones es común encontrarlas en el
19
sector de la salud, la educación y las Organizaciones no

Gubernamentales, conocidas como ONGs.
Organizaciones Gubernamentales. Este tipo de entidad
económica, al igual que las anteriores, involucran recursos económicos
cuantiosos, para lo cual es preciso contar con información contable.
Los criterios contables bajo los cuales se elabora dicha información,
difieren sustancialmente de aquellos que son válidos en las
organizaciones lucrativas y las Organizaciones No Gubernamentales
(ONGs).
Para la organización de una entidad económica lucrativa, mejor
conocidas como negocios o empresa, existen dos formas de
organización:
Persona Física. Puede ocurrir que una empresa, para desarrollar
su actividad productiva y obtener sus fines, sólo necesita la aportación
de una sola persona, por lo que se denominará empresa individual,
como ejemplos un chofer, un agricultor que cultive sus predios, el
dueño de un colmado, una peluquería. Una entidad económica
constituida por una sola persona, está funcionalmente completa y puede
operar adecuadamente.
Sociedad Mercantil. (o persona moral) Es el resultado de la
combinación del talento y los recursos económicos de varias personas,
con el propósito de hacer más factible la realización de una empresa.
Lo más frecuente es que para la realización de las actividades
económicas se requiere de capitales grandes que una sola persona no
tiene, o de especializaciones de alguna área que el dueño del dinero no
tiene, lo que da lugar a la asociación de varias personas para constituir
una empresa y que han existido desde el mismo principio de la
humanidad, como por ejemplo, el caso de un grupo de cazadores
paleolíticos que unían sus fuerzas (mano de obra), instrumento de caza
(capital) y habilidades y experiencias (técnicas) para la obtención de
una pieza de caza mayor (bien económico) que luego sería repartido
entre los socios (beneficio).
Tipos de Empresas a Estudiar. La contabilidad puede aplicarse
a todo tipo de entidades, tales como: comerciales, escuelas, iglesias,
clubes, entre otros. Sin embargo, este material se limitará a las empresas
de servicios y comerciales y que están dividida según la ley 479-08, y
sus modificaciones en:
20
·Sociedades en nombre Colectivo. Son aquellas en la cuales todos

sus socios responden de manera subsidiaria, ilimitada y solidaria de las
obligaciones de la sociedad. Estas explotan su objeto social al amparo
de una razón social compuesta por el nombre de uno o varios asociados
seguida por las palabras “y compañía” o su abreviatura.
·Sociedades en Comandita Simple. Son aquellas que están
integradas por uno o varios socios comanditados, los cuales responden
de manera ilimitada de las obligaciones sociales, y de uno o varios
socios comanditarios que únicamente están obligados al pago de sus
aportaciones. (La sociedad comanditaria es una sociedad de tipo
personalista que se caracteriza por la coexistencia de socios
colectivos, que responden ilimitadamente de las deudas sociales y
participan en la gestión de la sociedad, y socios comanditarios que no
participan en la gestión y cuya responsabilidad se limita al capital
aportado o comprometido).
·Sociedades en Comandita por Acciones. Es aquella que está
integrada por uno o varios socios comanditados y por lo menos tres
socios comanditarios. Los socios comanditados responderán indefinida
y solidariamente de las deudas sociales.
·Sociedades de Responsabilidad Limitada. Una de las nuevas
formas societarias introducidas por la Ley 479-08 es la Sociedad de
Responsabilidad Limitada (“S.R.L.”). Estas sociedades se forman con
un mínimo de dos socios y un máximo de cincuenta .
· Sociedades Anónimas. Son aquellas que existen entre dos o más
personas bajo una denominación social y se compone exclusivamente
de socios cuya responsabilidad por las pérdidas se limita a sus aportes.
·Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada. Otra gran
innovación que presenta la Ley 479-08 es la creación de las empresas
Individuales de Responsabilidad Limitada (IRL). La característica
principal de estas empresas es que pertenecen a una persona física y
gozan de personalidad jurídica. Es decir, forman un patrimonio
independiente y separado de los demás bienes de la persona física
titular de dicha empresa.
·Sociedad Accidental o en Participación. Estas sociedades
constituyen un contrato mediante el cual dos o más personas
manifiestan su interés en una o varias operaciones determinadas y
transitorias.
21
·La Sociedad Anónima Simplificada (SAS).- Podrá constituirse por dos

o más personas, quienes sólo serán responsables por el monto de sus
respectivos aportes y la cual tendrá personalidad jurídica. Su capital
autorizado no podrá ser menor de tres millones de pesos y el suscrito de un 10
por ciento de ese monto.
Las Transacciones Comerciales (Empresas de Comerciales y
Servicios). Las transacciones contables de las empresas se dividen entre las
que venden bienes (empresas que comercializan productos terminados
como electrodomésticos, vehículos, libros, equipos y muebles de
oficina y otros tantos que incluso sirven de materia prima para la
elaboración de otros), los que comercializan estos objetos tangibles
tienen los ingresos por venta, mientras que los que venden servicios,
como salones de belleza, lavaderos, centros educativos y empresas
telefónicas, entre otros, tienen sus ingresos por el servicio que prestan
Las empresas que venden bienes tienen operaciones que las que
venden servicio no tienen. Estas tienen cuentas de compras y sus
cuentas relacionadas, ventas y sus cuentas relacionadas e inventario de
los productos que comercializan. Mientras que las empresas que
venden servicios carecen de estas cuentas
Contabilidad. La contabilidad es un medio a través del cual los
diversos interesados pueden medir, evaluar y seguir el proceso,
estancamiento o retroceso en la situación financiera de las entidades
derivado de la lectura de los datos económicos y financieros, de
naturaleza cuantitativa, recolectados, transformados y resumidos en
informes denominados informes financieros, los cuales en función de
su utilidad y confiabilidad permiten tomar decisiones relacionada con
la empresa. Por esto se afirma que la finalidad de la contabilidad es
proporcionar información que sea útil, confiable, oportuna, exacta,
verdadera, clara, económica y comprensible para que sirva como base
para la toma de decisiones, es decir debe reunir los siguientes puntos:
· Proporcionar información útil para los accionistas y acreedores, y
los que deben tomar decisiones en la empresa.
· Que esté basada en hechos reales y verificables con el fin de que
sea confiable.
· Preparar información que ayude al usuario a tomar acciones en el
tiempo adecuado (oportuno).
· Informar acerca de los recursos económicos de una empresa de
manera clara y que sea entendible para los usuarios de la misma..
22
La contabilidad es usada como medio e instrumento de control

interno con el fin de informar sobre el uso correcto de los bienes y
recursos de la empresa.
Por ello la contabilidad se puede definir como “registrar,
clasificar, resumir e interpretar en forma sistemática y cronológica y
en términos monetarios la historia financiera de un negocio”.
Campos de Especialización Contable. Existen tres principales
áreas donde el contador puede realizar su actividad.
A- Contaduría Pública. Un contador Público es una persona que
ofrece sus servicios profesionales al público de manera independiente
a cambio de honorarios, en la misma forma en que un abogado o un
ingeniero y lo hace en:
1.- Auditoría Externa. Aquí expresa su opinión independiente de
sí los estados financieros presentan razonablemente la situación
financiera de la empresa o negocio. Los estados financieros son
exigidos por instituciones crediticias como los bancos, y se busca a un
Contador Público Autorizado (CPA) que no labore en la empresa para
que lo audite. El propósito de una auditoria es verificar los estados
financieros de la empresa.
2.- Servicio de Contaduría Administrativa. El CPA es contratado
por una empresa para la realización de las investigaciones que puedan
adicionarse con el fin de determinar métodos para mejorar sus
operaciones, con sugerencias y procedimientos adecuados.
3.- Servicio en el Área de Impuestos. Aquí el contador está con los
conocimientos legales suficientes para dar su orientación a la empresa
en lo relativo a la declaración de los impuestos y ofrece asesoría fiscal
respecto a la forma en que se pueden realizar transacciones causando el
menor número de impuestos posibles.
B.- Contaduría Privada. Cuando el Contador Público Autorizado
(CPA) labora en una empresa grande como jefe del departamento se le
llama contralor, ya que una de sus principales funciones es la de
controlar las operaciones del negocio. Además puede trabajar como:
1.- Contralor General. Se relaciona con los registros de
operaciones y preparación de los estados financieros para uso de la
gerencia, propietarios, acreedores, gobiernos, inversionistas, entre
otros, de la empresa que labora.
2.- Contabilidad de Costo. Es la parte de la contabilidad que se
refiere a acumulación, determinación y control de los costos,
23
particularmente de los costos de producción de un determinado

producto o servicio.
3.- Presupuesto. Es la planificación de las operaciones antes de
ejecutarse. El objeto del presupuesto es proporcionar a la
administración un plan razonable en torno a las operaciones futuras de
la empresa y una vez que el plan haya sido implementado, proporcionar
resúmenes e informar los resultados realmente obtenido con relación a
lo planeado.
4.- Auditoría Interna. Además de la auditoría que anualmente se
realiza en la empresa por parte de un auditor independiente, muchas
contratan personal para auditoria, el que constantemente revisa los
registros contables que se elaboran y que se llevan en cada uno de los
departamentos o sucursales e indican sobre las directrices que se está
llevando a cabo en la empresa.
C.- Contabilidad Gubernamental. El prestar servicio al Estado en
el área contable es una tarea amplia y complicada y es necesario que un
Contador Público Autorizado (CPA) sea quien ofrezca los actos para
que el gobernante de turno pueda cumplir de manera satisfactoria su
responsabilidad administrativa
La Cuenta. Es el medio usado para registrar y resumir los aumentos
y disminuciones de una partida con la fecha de transacción de los
activos, el pasivo, el capital, los ingresos, costos y gastos se le
denomina cuenta. Cada cuenta tiene un débito y un crédito y se
simboliza con una T.
Activos, Pasivos, Capital, Ingresos Costos y Gastos. Definición.
Antes de entrar de lleno en lo que es la ecuación contable se hace
necesario definir algunos términos que son necesarios conocer para su
interpretación.
A.- Activo. Es una propiedad o recurso económico poseído por un
individuo o empresa, es decir las cosas de valor que se poseen (dinero,
cuentas y documentos por cobrar, mercancías, muebles y equipos de
oficina, equipo de transporte, terreno, edificio, entre otros). El activo
puede tener valor por diferentes razones como:
• Puede emplearse como poder de compra (El dinero).
Está contenido por un crédito exigible (Cuentas y documentos por
cobrar).
• Puede venderse y convertirse en dinero efectivo o crédito exigible
(inventario).
24
Clasificación de los Activos. El activo representa para el propietario

ciertos beneficios potenciales o determinados derechos o servicios y se
clasifican en:
Circulantes. Se define como activo circulante el efectivo y demás
activos que podrían realizarse en efectivo o consumir dentro de un año o
dentro de un ciclo de operación del negocio. (efectivo, cuentas por
cobrar. inventario, entre otros.
Otros Activos. Dentro de esta clasificación entran las obligaciones
y pagarés que habrán de conservarse por más de un año. También los
activos tales como terrenos que se han destinado para futuras
expansiones, pero que no se están usando en las operaciones de la
empresa.
Fijos. (tangibles) Son propiedades de naturaleza relativamente
permanente que se emplean en las operaciones de negocio y que no se
tiene la intención de vender. (planta y equipos, el terreno donde está la
edificación), También se conoce como Propiedad Planta y Equipo.
Intangibles. Los constituyen los activos que no tienen naturaleza
física cuyo valor se deriva de los derechos que obtienen el propietario
de ellos. (crédito mercantil, patentes, marca de fábrica, derecho de
autor, entre otros).
B.- Pasivos. Están constituido por las sumas que el negocio
adeuda a los acreedores, como cuenta por pagar a suplidores,
documento por pagar, impuestos por pagar, intereses por pagar,
ingresos no devengados (cobrado y no ganado). Estos se dividen en:
·Corto Plazo. Son las deudas u otras obligaciones que deben
liquidarse dentro de un año o dentro de un ciclo de operación del
negocio (cuentas por pagar, sueldos por pagar, impuestos por pagar,
entre otros)
·Largo Plazo. Son los pasivos que no se van a pagar dentro del
período contable (documentos e hipotecas por pagar, entre otros).
Créditos Diferidos. Aquí se clasifican aquellos pagos recibidos
por adelantado por las empresas, siempre que los servicios o
mercancías asociadas a estos pagos se vayan a entregar en un período
mayor a un año. Aquellos que se vayan a cumplir en menos de un año, se
clasificarán como pasivos circulantes.
C.- Capital. Es el exceso del activo sobre el pasivo de un negocio
o sea la participación que tiene el o los propietarios de un negocio en los
activos. En este grupo de cuentas se anotarán los recursos aportados por
los dueños de la empresa a ésta.
25
D.- Ingresos. Es la entrada o percepción de un activo en forma de

efectivo, cuentas por cobrar u otros bienes, como consecuencias de
realizar una venta o la prestación de un servicio. Los ingresos tomarán
su nombre de acuerdo a su procedencia, es decir, de la actividad que se
realice. Un salón de belleza, un lavadero de auto, una decoradora, un
centro educativo, una clínica, entre otros, tendrán un ingreso por
servicio, mientras que una estación de gasolina, un almacén, una
industria, un supermercado, entre otros sus ingresos son ventas. Un
médico, un abogado o un ingeniero sus ingresos serán honorarios
profesionales.
E.- Costos. Es el precio de compra de los artículos o mercancías
adquiridas, más el costo de almacenamiento, transporte (flete) y
entrega hasta el lugar donde el cliente solicite, como también otros
costos (gastos) que tengan que ver con su adquisición.
F.- Gastos. Son los bienes o servicios consumidos en la operación
de un negocio o de cualquier unidad económica para poder mantener su
actividad. Su objetivo es obtener ingresos mayores a los pagos
incurridos.
La Ecuación Fundamental de la Contabilidad. La ecuación
contable es la igualdad que existe entre los activos y la suma del pasivo
y el capital. Se pueden resumir los conceptos y decir que al conjunto de
pertenencias o disponibilidades son los activos y será representado por
una A. Al conjunto de las deudas, es decir, los derechos que otros tienen
sobre las pertenencias son los pasivos y será representado por una P y la
diferencia entre los valores de estos dos conjuntos se llamará capital y
la representa con una C.
Aplique la ecuación contable partiendo de que el pasivo de un
negocio son $50,000 y el capital $30,000.
ECUACION CONTABLE
ACTIVOS PASIVOS CAPITAL
Los bienes más Lo que la empresa Lo que la empresa
= +
los que le deben. debe a terceros. debe a sus dueños.
(Efectivo, Cuentas por (Cuentas por Cobrar, (Acciones o
Cobrar, Equipos y Hipotecas por Pagar, Participación en la
Muebles de Oficina, Impuestos por Pagar, empresa).
Maquinarias, Edificio, Ingresos no Devengado,
entrre otros. entre otros.
26
A=P+C A=$50,000 +$30,000 A=$80,000

P=A+C P=$80,000 -$30,000 P=$50,000
C=A+P C=$80,000 -$50,000 C=$30,000
Una forma de ver los efectos de los aumentos y disminuciones que

tienen las cuentas manteniendo la igualdad contable es la que se
presenta a continuación:
ACTIVOS PASIVOS CAPITAL
Seguro Pagado Equipo de Cuenta por Capital
Efectivo Artículo Oficina Pagar
x Adelantado Oficina Contable
1 50,000 50,000
2 -10,000 10,000
40,000 10,000 50,000
3 40,000 10,000 25,000 25,000 50,000
-5000 5,000 10,000 25,000 25,000 50,000
4 35,000 5000 10,000 25,000 25,000 50,000
+20,000
5 55,000 5000 10,000 25,000 25,000 70,000
El cuadro anterior muestra la igualdad existente entre la suma del

activo con la suma del pasivo y el capital. En el primer caso hay un
efectivo de $50,000 (único activo), por lo que al no existir pasivo, el
capital será de la misma cantidad. ($50,000) En el caso número 2, se ha
producido una resta al efectivo de $10,000 los que fueron usados para la
compra de artículos de oficina, pero la ecuación contable sigue igual ya
que sólo se ha transferido de un activo a otro los $10,000 pesos y el
capital se mantiene en los $50,000.
En caso 3, se ha adquirido un equipo de oficina por $25,000 pesos,
lo que indica que el activo aumentó en esa misma cantidad, originando
un pasivo también de $25,000 .el capital no tuvo ninguna alteración.
En el cuarto caso se contrató un seguro por $5,000, pero sólo se ha
transferido la suma de un activo a otro, es decir, del efectivo al seguro
pagado por adelantado, por lo que la suma del activo no ha sufrido
alteraciones. El capital sigue igual. Finalmente, en el caso 5 se han
sumado $20,000 a la cuenta de efectivo, lo que ha traído como
consecuencia un aumento del activo a $95,000 ($55,000 + $5,000 +
$10,000 + $25,000 = $95,000), que restando los $25,000 del pasivo, da
como resultado que el capital también sufrió un incremento de $20,000,
sumando ahora $70,000. Por lo tanto, la igualdad contable se mantiene.
27
La Regla del Cargo y del Abono: el Débito y el Crédito, en las

cuentas. El registro de una transacción siempre va a afectar por lo
menos a dos cuentas contables: una (o varias) en el débito, y otra (o
varias) en el crédito, debiendo tener en cuenta los elementos siguientes:
Débito. Cualquier cantidad que al asentarse incrementaría el saldo
de un activo o gasto o disminuye el saldo de una cuenta de pasivo. Todas
las cuentas de activos, compras y de gastos tienen un saldo deudor
(débito) y todos los pasivos, cuenta de capital y cuentas de ingresos
tienen un saldo acreedor (crédito).
Crédito. Parte de un asiento registrado en el lado derecho de diario
de la cuenta en el mayor entre las que encuentran los pasivos, los
ingresos y el capital.
Las cuentas se registran en hojas separadas y el grupo de cuentas
que se usan en una empresa para registrar transacciones recibe el
nombre de Mayor General. Estas se simbolizan con una T en el lado
izquierdo se colocan los débitos y en lado derecho los créditos.
Las más comunes, dentro de los activos son: la de Efectivo,
Cuentas por Cobrar, Seguro pagado por Adelantado, Equipos de
Oficinas, Muebles de Oficina, Suministro, Inventario, Equipo de
Transporte. Mientras que dentro de los pasivos, las más usadas son las
Cuentas por Pagar, Hipotecas por Pagar, Documentos por Pagar, entre
otros. En la cuenta de capital se tiene el mismo Capital, los Dividendos
entre otras. En lo referente a los ingresos en las instituciones que
venden servicio, como los salones de belleza, lavaderos, centros
educativos, comunicaciones, transporte, entre otros, el ingreso es por
servicio mientras que en los negocios o industrias que venden
productos terminados o materia prima, sus ingresos se denominan
venta.
Toda cuenta deberá tener los siguientes datos: Nombre, (Efectivo,
Cuentas por Cobrar, Inventario, Equipos de Oficina, Cuentas por Pagar,
Gasto por Sueldo, Gastos por Renta, Gastos por Comunicaciones, entre
otras), Número que estará dado de acuerdo al tipo de cuenta sea de
Activo, Pasivo, Capital, Ingresos, Gasto, entre otras, fecha en que se
realiza la operación en su saldo correspondiente.
Como se ha mencionado, una cuenta se simboliza con una T como
se muestra en la siguiente gráfica y debe contener los elementos
necesarios para que ofrezca la información necesaria.
28
Nombre de la Cuenta Efectivo 111 Número de la Cuenta

Débito Crédito
En 15 25,000 En. 18 15,000
20 10,000 22 15,000
Fecha y Monto
de la Operación
Aumentos y Disminuciones en las Cuentas. Basándose en las cuentas
T es posible formular reglas para registrar las transacciones conforme el
sistema de partida doble. En las cuentas de activos, los aumentos se
cargan, es decir, representan un débito y las disminuciones se abonan,
es decir, se acreditan. Mientras que en las cuentas de pasivos y capital
las disminuciones representan un débito y los aumentos créditos. Los
gastos siempre aumentan (el débito), los ingresos aumentan (el
crédito).
ACTIVO PASIVO
DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO
Para registrar los Para registrar Para registrar Para registrar
los aumentos las disminuciones las disminuciones los aumentos
CAPITAL INGRESOS
Para registrar los Para registrar Para registrar Para registrar
las disminuciones los aumentos disminuciones los aumentos
COSTOS GASTOS
Para registrar Para registrar Para registrar Para registrar
los aumentos las disminuciones los aumentos las disminuciones
Como se expresó anteriormente, el registro de una transacción

siempre va a afectar por lo menos a dos cuentas, una en el débito, y otra
en el crédito; como se observa en las cuentas anteriores, éstas aumentan
o disminuyen de acuerdo a su clasificación.
Como los activos están del lado izquierdo de la cuenta, ésta
aumenta en el débito o cargo (el lado izquierdo de la cuenta T), y
disminuirá en el lado crédito, mientras que los pasivos, por estar del
lado derecho de la cuenta, aumentan en el crédito o abono (el lado
derecho de la cuenta T), y disminuirá en el lado débito o cargo (el lado
izquierdo de la cuenta T).
29
La cuenta de Capital, por estar del lado derecho de la cuenta,

aumenta en el crédito o abono (el lado derecho de la cuenta T), y
disminuirá en el lado débito o cargo (el lado izquierdo de la cuenta T).
Los ingresos aumentan en el lado crédito (derecho de la cuenta) y
disminuyen en el lado débito (izquierdo). Los gastos aumentan en el
débito (izquierdo) y disminuyen en el lado crédito (derecho).
Recordar
· Las cuentas de Activo, si tienen saldo, éste siempre será Deudor.
· Las cuentas de Pasivo, si tienen saldo, éste siempre será Acreedor
· Las cuentas de Gastos, tendrán saldo deudor.
· Las cuentas de Ingresos, tendrán saldo acreedor.
Conceptos de los saldos de las cuentas
a.- Las operaciones registradas en el débito (lado izquierdo de la
cuenta) de la cuenta se llaman cargos.
b.- Las operaciones registradas en el crédito (lado derecho de la
cuenta) de la cuenta se llaman abonos.
c.- La suma de los cargos (lado izquierdo) se llama: débitos
d.- La suma de los abonos (lado derecho) se llama: créditos
e.- La diferencia entre débitos y créditos se llama saldo.
f.- Si los débitos son mayores que los créditos, se llama saldo deudor.
g.- Si los créditos son mayores que los débitos, se llama saldo acreedor
h.- Cuando débitos y créditos son iguales, se dice que la cuenta está
saldada o sin saldo.
El Balance de las Cuentas. El saldo (balance) de una cuenta resulta de
registrar en ella una determinada cantidad de aumentos y
disminuciones. Si los aumentos se registran como cargos, la cuenta
SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR

En 10 20,000 En 12 5,000 En 22 25,000 En 10 45,000
22 10,000 25 6,000 18 30,000 15 50,000
30,000 11,000 55,000 95,000
19,000 40,000
SIN SALDO
DEBITO CREDITO
En 10 20,000 En 12 16,000
22 10,000 25 14,000
0
30
tendrá un saldo deudor, (débito). Si los aumentos se registran como

abono, la cuenta normalmente tendrá un saldo acreedor. (Crédito). Si
tanto el débito como el crédito suman iguales, se dice que la cuenta está
sin saldo.
La Partida Doble. Consiste en que toda transacción se registra y
afecta a más de una cuenta, de tal modo que coincida el total de los
débitos (cargos) de dichas cuentas con el total de los créditos. Las
operaciones se registran de tal manera que se mantenga la igualdad de
los débitos y los créditos permitiendo una mayor exactitud en el
proceso de registro.
El Catálogo de las Cuentas. El catálogo de cuentas es una lista
numerada y clasificada de los conceptos que integran todas las cuentas
de una entidad económica que son usadas en la contabilidad de la
misma. Su elaboración puede ser de forma: numérica, alfabética,
numérica alfabética o alfanumérica. El catálogo de cuentas contiene
todas las cuentas que se estima serán necesarias al momento de instalar
un sistema de contabilidad. Debe contener la suficiente flexibilidad
para ir incorporando las cuentas que en el futuro deberán agregarse al
sistema.
Codificar una cuenta es colocarle un número para identificarla y se
utiliza como referencia al llevar a cabo la labor de pase del diario al
libro mayor. En las empresas grandes, las codificaciones de las cuentas
se convierten en clave que no sólo identifican a la cuenta sino que
ubican sus posiciones dentro del libro mayor.
Existen diversas formas de asignar códigos a las cuentas,
pudiendo usarse números o letras o ambos a la vez. En el caso de los
catálogos numéricos, los contadores usan los números para identificar
los grupos de cuentas y subgrupos, siguiendo el siguiente orden:
1 para los Activos
2 para los Pasivos
3 para las Cuentas de Capital
4 para los Ingresos
5 para los Costos
6 para los Gastos
7 para los Gastos no Operativos
8 para el Resumen Utilidades o Pérdidas. (Pérdidas o
Ganancias)
El segundo dígito permite identificar los diferentes subgrupos.
Así, las cuentas que comiencen con 11, indicarán que son de activos
31
(1er. dígito), y del activo circulante (2do. dígito), de esta forma, se

puede elaborar el catálogo de cuenta que permite identificar el tipo de
cuenta con sólo conocer su código. Así, la cuenta 1111, se interpretaría
como sigue:
1 Activos
1 1 Activos Circulantes
11 1 Efectivo en Caja y Bancos
11111 Caja General
La cuenta 1111 Esta cuenta sería entonces la cuenta de Efectivo.
Así se numeran todas las cuentas de la empresa, utilizando los números
en el orden que se establece en la lista precedente.
El catálogo de cuentas tiene por objeto:
· Permitir que distintos empleados puedan mantener registros
coherentes con la implementación de un catálogo de cuenta similar.
· Facilitar el trabajo contable sobre todo cuando se trata de
consolidar cifras financieras.
· Facilitar y satisfacer la necesidad de registro diario de las
operaciones de una empresa o entidad.
En las cuentas se anotan las partidas de débito y crédito para obtener
un balance.
La codificación es considerada como una operación preliminar
para la clasificación.
En los sistemas de contabilidad computarizados, la asignación de
un código a cada cuenta es algo vital, para poder consultar la
información.
EJEMPLO DE UN CATÁLOGO DE CUENTAS
1 ACTIVOS
11 ACTIVOS CIRCULANTES
111 EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS
1111 EFECTIVO EN CAJA
111101 CAJA
111102 CAJA CHICA
1112 EFECTIVO EN BANCOS
111201 BANCO 1
111202 BANCO 2 Y LO QUE SEAN NECESARIOS
1113 TRANSFERENCIA BANCARIA
112 INVERSIONES
32
11201 CERTIFICADOS FINANCIEROS

11202 DEPOSITO A PLAZO FIJOS
113 DOCUMENTO Y CUENTAS POR COBRAR
1131 DOCUMENTOS POR COBRAR
1132 CUENTAS POR COBRAR
11321 CUENTAS POR COBRAR CLIENTES
11322 CUENTAS POR COBRAR FUNC. Y EMPLEADOS
11323 CUENTAS POR COBRAR SOCIOS
11324 INTERESES POR COBRAR
11325 OTRAS CUENTAS POR COBRAR
11326 CHEQUES POSDATADOS O DEVUELTOS
11327 CUENTAS INCOBRABLE
114 INVENTARIO DE MERCANCIAS
115 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
11501 ANTICIPO IMPUESTOS SOBRE LA RENTA
11502 SEGUROS
11503 ANTICIPOS SOBRE SEGUROS
11504 MATRICULAS Y REVISTAS
12 ACTIVOS FIJOS
121 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS
1211 TERRENOS
1212 EDIFICACIONES
213 MAQUINARIAS Y EQUIPOS
121302 MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
121303 OTROS ACTIVOS
1214 EQUIPO DE TRANSPORTE
1216 DEPRECIACION ACUMULADA
12161 EDIFICIOS
121620 DEPRECIACION ACUM. MAQUINARIAS Y
1 EQUIPOS
1216202 DEPRECIACION ACUM. MOBILIARIOS
Y EQ. DE OFICINA
1216203 DEPRECIACION ACUM. SISTEMA ELECTRICO
12163 DEPECIACION ACUM. EQUIPO DE TRANSPORTE
13 OTROS ACTIVOS
131 OTROS ACTIVOS
33
13101 DEPOSITOS Y FIANZAS

13102 GASTOS DE ORGANIZACIÓN
13103 DIFERIDOS
2 PASIVOS
21 PASIVOS CIRCULANTES
211 OBLIGACIONES POR PAGAR
212 CUENTAS POR PAGAR
21201 CUENTAS POR PAGAR SUPLIDORES
21202 CUENTAS POR PAGAR SOCIOS
21203 INTERESES POR PAGAR
21204 IMPUESTOS POR PAGAR
21205 ACUMULACIONES POR PAGAR
21206 DOCUMENTOS POR PAGAR
21207 OTRAS CUENTAS POR PAGAR
21208 DOCUMENTOS POR PAGAR A LARGO PLAZO
3 CAPITAL
31 CAPITAL
311 CAPITAL CONTABLE
31101 CAPITAL SOCIAL
31102 UTILIDADES RETENIDAS
31103 DIVIDENDOS
31104 RESUMEN DE GANANCIAS Y PERDIDAS
4 INGRESOS
41 INGRESOS POR VENTAS
411 DEVOLUCIONES S/VENTAS
412 DESCUENTOS S/VENTAS
413 REBAJAS S/VENTAS
414 OTROS INGRESOS
415 COSTOS
5 COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
51 COMPRAS
511 FLETES SOBRE COMPRAS
51101 GASTOS SOBRE COMPRAS
51102 DEVOLUCIONES S/COMPRAS
51103 REBAJAS S/COMPRAS
51104 DESCUENTOS S/COMPRAS
34
6 GASTOS
61 GASTOS OPERACIONALES
611 GASTOS GENERALES Y ADMINISTRATIVOS
6111 SUELDOS FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS
611101 COMUNICACIONES
611102 AGUA Y BASURA
611103 MATERIALES E IMPRESOS DE OFICINA
611104 CONTRIBUCIONES Y AMORTIZACIONES
611105 COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES
611106 DEPRECIACIONES
611107 RENTA
611108 PROPAGANDA Y PUBLICIDAD
611109 VIAJES Y DIETAS
611110 ATENCIONES A CLIENTES Y EMPLEADOS
611111 ENERGIA ELECTRICA
611112 PRE-AVISO Y CESANTIA
611113 SERVICIOS PROFESIONALES
611114 BONIFICACIONES
611115 COMISIONES Y GASTOS BANCARIOS
611116 MANTENIMIENTO VEHICULO ADMINISTRACION
611117 LIMPIEZA
611118 REPRESENTACION
611119 REGALIA PASCUAL
NOTA: Las empresas que prestan servicios los ingresos tomarán el

nombre que presta y no existe las cuentas identificadas como ventas ni
costo. En caso de los profesionales como abogados, médicos,
ingenieros, entre otras, sus ingresos serán Honorarios Profesionales
35
¿Quién fue el maestro de la partida doble?
El método contable del debe y ha de haber, (dédito y crédito) se
venía utilizando en la Toscana desde finales del siglo XIII, se extendió
Italia. El sistema para registrar las operaciones, de forma que cada
partida asentada en el debe tuviera su propia contrapartida en el
haber, coincidió con algunas circunstancias que favorecieron su
implantación: mejoró la situación socioeconómica, que fomentó el
desarrollo del comercio; se instalaron las primeras fábricas de papel,
mucho más asequible que el pergamino para encuadernar los libros de
cuentas (requisito consustancial de este sistema –a diferencia del
método del pliego horadado– porque la encuadernación garantizaba
que no se pudieran añadir –o eliminar– anotaciones de forma
fraudulenta) y se implantó el uso de los números arábigos en lugar de
los romanos que complicaban cualquier multiplicación o división.
Dos nombres rivalizan por ser considerados el maestro de la partida
doble. Benedetto Cotrugli –prácticamente desconocido hasta finales
del siglo XIX– que nació en, Croacia en 1416. Gracias a su trabajo
ejerciendo diversos cargos públicos aprendió este método contable al
que dedicó el capítulo 13 del libro I –apenas cuatro páginas– de su obra
Della mercatura et del mercante perfecto, bajo el título Dell´ordine di
tenere le scritture mercantilmente, el 25 de agosto de 1458. Este libro
permaneció inédito hasta su publicación en 1573.
Por otra parte, fray Luca Pacioli, nacido en 1445. Monje
franciscano, experto en álgebra y aritmética, profesor de matemáticas,
pionero en el cálculo de probabilidades y autor de numerosos estudios
sobre la proporcionalidad, con su amigo Leonardo da Vinci. Su libro
Summa di Arithmetica, Geometrica, Proportioni et Proportionalità
fue publicado en Venecia, en 1494; obra muy detallada, lógica y con un
marcado carácter divulgativo.Pacioli tuvo la virtud de reunir, en poco
menos de treinta páginas, el primer tratado que recopilaba
sistemáticamente los conceptos del método de la partida doble.
Por ese motivo, en 1896, el checo Karl Peter Kheil –uno de los
grandes precursores de la historia contable– fue a la hora de valorar
quién fue el auténtico maestro: (…) aunque Cotrugli escribió su tratado
36 años antes que el de Pacioli, no puede considerársele como primer
maestro de la partida doble, pues (…) no vio la luz de la publicidad su
trabajo hasta 79 años después de la edición de la obra Summa de
Arithmetica, la que verdaderamente propagó ese sistema de cuenta y
razón. (http://archivodeinalbis.blogspot.com/2011/07/quien-fue-el-
maestro-de-la-partida.html)
36
CAPITULO 3
El Ciclo Contable Definición y Pasos
Los sistemas de contabilidad varían mucho de una empresa a otra,
dependiendo de la naturaleza del negocio, operaciones que realiza,
tamaño y volumen de datos que haya que manejar y las demandas de
información que la administración y otros interesados imponen al
sistema.
Para definir el ciclo contable, se definirán las palabras que la
conforman. Ciclo: consiste en una serie de sucesos, cambios o
fluctuaciones que se repiten o bien que pueden terminar y presentarse
de nuevo. Contabilidad: sistema adoptado para llevar la cuenta y razón
de las entradas y salidas en las empresas públicas o privadas.
El ciclo contable, se puede definir como el conjunto de pasos o
fases de la contabilidad que se repiten en cada período contable durante
la vida de un negocio. Se inicia con el registro de las transacciones en el
Diario General, continúa con la labor de pase de las cantidades
registradas del Diario General al Libro Mayor, la elaboración del
balanza de comprobación, la hoja de trabajo, los estados financieros, la
contabilización en el libro diario de los asientos de ajuste y cierre, su
traspaso a las cuentas del libro mayor y finalmente la balanza de
comprobación posterior al cierre.
Este comprende todas las actividades necesarias para
proporcionar a la administración la información cuantificada que
requiere para planear, controlar y dar a conocer la situación financiera y
las operaciones de la empresa.
Si existe un sistema de contabilidad eficiente, los administradores
e inversionistas de una empresa pueden obtener en cualquier momento
información como: estructura de capital, ventas, inventarios, entre
otros. y de la manera de realizar los análisis financieros necesarios para
tomar decisiones en pro de sus intereses.
Pasos del ciclo contable. Como se mencionó anteriormente, la
vida de un negocio o de una empresa se divide en períodos contables, y
cada período es un ciclo contable recurrente, que empieza con el
registro de las transacciones en el diario y termina con el balance de
comprobación posterior al cierre. Para comprender con más exactitud y
a cabalidad, todos los componentes del ciclo contable, se necesita que
cada paso se entienda y se visualice en su relación con los demás.
37
Los pasos, según el orden en que se presentan, son los siguientes:

1.- Balance General al principio del período contable. Se toman
los saldos de las cuentas al inicio del ciclo contable de la balanza de
comprobación y del mayor general del período anterior
2.- Análisis de las transacciones y registro en el libro diario: Es
analizar cada una de las transacciones para proceder a su registro en el
diario.
3.- Pase de los registros diarios al libro Mayor General. Consiste
en registrar en las cuentas del libro Mayor General los débitos y
créditos de los asientos consignados en el diario.
4.- Elaboración del balanza de comprobación no ajustado o una
hoja de trabajo. Es determinar los saldos de las cuentas del libro mayor
y en comprobar la exactitud de los registros y para actualizar al valor
real las cuentas del Mayor General al cierre. Con la hoja de trabajo se
reubican los efectos de los ajustes, antes de registrarlos en las cuentas;
transferir los saldos de las cuentas al balance general o al estado de
resultados, procediendo por último a determinar y comprobar la
utilidad o pérdida.
5.- Análisis de los ajustes y las correcciones, registrarlas en el
diario y pasarla al Mayor General. Consiste en registrar en el libro
diario los asientos de ajuste, con base en la información contenida en la
hoja de trabajo, en sus columnas de ajustes. Se procede luego a pasar
dichos ajustes al libro mayor, para que las cuentas muestren saldos
correctos y actualizados.
6.- Elaboración de una Balanza Ajustada. Se hace una balanza de
comprobación luego de haber realizado los ajuste necesarios, los que
deben ser pasado al Mayor General.
7.- Elaboración de los estados financieros formales. Es
reagrupar la información proporcionada por la hoja de trabajo y en
elaborar un estado de resultados, un estado de utilidades no distribuidas
y balance general. (En el caso de un negocio de un sólo dueño en vez de
un estado de utilidades no distribuidas se elabora un estado de capital
del propietario).
8.- Cierre de libros. Se contabilizan en el libro diario los asientos
para cerrar las cuentas temporales o nominales, procediendo luego a
pasar dichos asientos al libro mayor, transfiriendo la utilidad o pérdida
neta a la cuenta de capital. Los saldos finales en el balance general se
convierten en los saldos iníciales para el período siguiente.
38
Ciclo Contable
Balance incial de las cuentas Balanza de Comprobación
APERTURA Después de Cierre
Asiento de Diario Inicial (A partir del Balance del año
anterior o del inventerio Inicial)
Asientos de Cierre
(Cierre de las Cuentas
Temporales)
DOCUMENTOS Elaboración de los Estados

FUENTES Financieros Formales
Registros Contables que son
anotados en el x Facturas (Estado de Resultados,
Libro Diario x Cheques Balance General, el Estado de
x Recibos Flujo de Efectivo y el Patrimonial
39
x Nota de Débito
Libro Mayor x Nota de Crédito
x Nómina Balanza de Comprobación
Ajustado
Asiento de Ajuste
x Operaciones no Registradas
x Reclasificación de partidas
Balanza de Comprobación x Enfrentamiento de los
No ajustado Ingresos y Gastos
x Correcciones de las
Inventario Final del partidas que sean necesa-

Período rias
9.- Balanza de Comprobación después del cierre. Es la

elaboración de una balanza de comprobación después que se han
realizado y pasado al mayor los asientos tanto de ajuste como de cierre,
con el fin de que queden abiertas sólo las cuentas reales, es decir, las de
activo, pasivo y capital.
Ejercicio práctico del Ciclo Contable. Con el fin de ilustrar el
ciclo contable completo, las operaciones que se explican se toman
como si el período contable fuera de un mes en vez de lo normal que es
de doce meses, lo que hace suponer que el negocio cierra sus cuentas y
empieza un nuevo ciclo de operaciones cada mes. En la realidad, los
negocios operan con períodos contables anuales y cierran sus cuentas
una vez al año.
A cualquier período contable de 12 meses consecutivos se le
conoce con el nombre de período fiscal o contable. Lo más
SERVICIOS EMMANUEL
Balance General
31 de Diciembre xxxx
ACTIVOS (Expresado en RD$)
ACTIVOS CIRCULANTES
Efectivo 410,000
Cuentas por Cobrar 120,000
Inventario de Mercancía 950,000
Material Gastable 30,500
Renta Pagada por Adelantado 50,000
TOTAL ACTIVOS CIRCULANTE 1,560,500
ACTIVOS FIJOS
Equipos de Oficina 280,000
Maquinarias 400,000
Edificios 900,000
TOTAL ACTIVOS FIJOS 1,580,000
TOTAL ACTIVOS 3,140,500
PASIVOS
Cuentas por Pagar 650,000
Sueldos Acumulados por Pagar 100,000
Impuestos Acumulados por Pagar 80,000
TOTAL PASIVOS 830,000
CAPITAL CONTABLE
Emmanuel, Capital 2,310,500
TOTAL PASIVOS Y CAPITAL 3,140,500
40
recomendable es que el año comercial de una empresa debe terminar

cuando su actividad comercial se encuentra en el nivel más bajo. En el
caso de la República Dominicana, el período fiscal está normado por la
Ley 11-92 que en su artículo 300 establece que el cierre de cada
período contable será el 31 de marzo, el 30 de junio, el 30 de septiembre
o 31 de diciembre de cada año. La empresa ajustará su año a cualquiera
de estas fechas luego de tener la autorización correspondiente. En el
Balance General anterior de la empresa Servicios Emmanuel que se
dedica al servicio de limpieza, se usa para ilustrar los principales pasos
del ciclo contable.
Observe también que los datos del Balance General se han
colocado en un asiento de diario que es el que se pasará de manera
inicial en el Mayor General de la empresa, manteniendo la igualdad
contable entre los débitos y los créditos como se explicó anteriormente,
que el activo es igual a la suma del pasivo y el capital de la empresa.
Asiento de Diario
Débito Crédito
Efectivo 410,000
Maquinarias 400,000
Edificios 900,000
Para registrar el asiento inicial de la empresa
Fuente de los Registros y el Diario General. Los datos para los
registros en los diarios son tomados de los documentos que sirven de
base para las anotaciones denominados documentos fuentes o soportes
contables entre los que se encuentran: la factura, el recibo, el cheque,
tarjeta de tiempo, nota de débito, nota de crédito y aquellos documentos
que puedan servir como soporte de las operaciones.
Estos documentos contienen datos de interés para el registro
contable, como fecha, un nombre, un número (en caso de facturas el del
41
Comprobante Fiscal -NCF) un concepto y según la Ley 11-92 debe

tener el Registro Nacional del Contribuyente (RNC).
Los Libros Contables Según el Código de Comercio. El Código
de Comercio estable del artículo 8 en adelante, una serie de libros que
deben ser tomado en cuenta en las actividades contables de la empresa,
indicando que “todo comerciante está obligado a tener un libro diario
que presente, día a día, las operaciones de su comercio, o que resuma,
por lo menos mensualmente, los totales de estas operaciones, siempre
que conserve, en este caso, todos los documentos que permitan
verificar estas operaciones día por día”. (Artículo 8).
De la misma manera, en el artículo 9 establece que es de
obligación la realización de un inventario anual donde sean detallados
los activos y pasivos del comercio y el cierre de todas sus cuentas para
que de esa manera se pueda establecer el balance de cada una de ellas
como las pérdidas o ganancias que se hayan producido. Indica que el
balance general como la cuenta de pérdidas o ganancias se copiará en el
libro de inventario.
Con relación al libro diario y el de inventario serán llevados
cronológicamente, en idioma español, sin espacio en blanco ni
alteraciones de ninguna especie, por lo que se establece que este libro
debe carecer de tachaduras y borrones.
El artículo 11 indica que “el libro diario y el libro de inventario
serán foliados, (hojas numeradas) rubricados (firmados) y visados
(certificación sello que se pone en un documento) una vez al año por el
Juez de lo Civil y Comercial o por el Juez de Paz o su suplente”.
Estos libros, como los documentos que sirven de soporte a los
registrados en estos, las correspondencias recibidas y las copias de las
enviadas, deben ser conservado, según el Código, durante 10 años.
El Diario. Es el libro de primer registro, ya que en el mismo se
registran las operaciones por primera vez y se llevan las anotaciones de
forma sintetizada, incluyendo los elementos esenciales de la
transacción. De esta manera, en cualquier fecha, se pueden interpretar
las circunstancias que sirvieron de base en la formulación de la
operación. Para facilitar este objetivo, en la práctica se utiliza el método
de hacer un planteamiento de la transacción mediante el uso del
mecanismo conocido con el nombre de asiento o entrada de diario.
Cuando un asiento tiene una sola partida en el débito y una en el
crédito, se llama asiento simple, pero cuando hay varias partidas en el
débito o en el crédito, o en ambas a la vez, se le denominan asientos
42
compuestos. Una vez completada la anotación de un asiento de diario

es recomendable que se verifique la exactitud entre los respectivos
débitos y créditos. Una de las ventajas de esta anotación es,
precisamente el que facilita que no se haya producido ningún error
antes de realizar el traslado (pase) a las cuentas respectivas en el Mayor
General.
Una vez transferido los débitos y los créditos al libro Mayor, se
procede al cómputo de los resúmenes correspondientes, mediante la
determinación de los balances respectivos de cada cuenta. Estos
balances son posteriormente utilizados en la preparación de los estados
financieros.
En resumen, tanto el libro diario como las cuentas del mayor, son
mecanismos de importancia fundamental en el proceso contable. El
diario recoge las distintas transacciones en orden cronológico y el
mayor la clasifica por cuenta y la suma según sus saldos. Existen otros
diarios como el de venta, de compra, de ingresos y egresos, los que son
conocidos como diarios especiales.
Las Anotaciones de una Entrada en el Libro Diario. Esta se lleva
a cabo realizando los siguientes pasos:
1.- Un asiento o entrada de diario consta de cuatro elementos
principales es decir, la fecha, una partida o partidas de débito, una
partida o partidas de crédito y un detalle explicativo de la transacción.
Se escribe el año con número pequeño en la parte superior de la primera
columna. Es costumbre no repetir el año en una misma página, a menos
que éste no cambie.
Fecha Descripción Folio Débito Crédito
XXXX (Año)
Mes Día Cuenta a Debitarse xxx xxxxxx

Cuenta a Acredidarse xxxxxx
Explicación de la operación
(Concepto)
LINEA DE SEPARACION ENTRE ASIENTO
2.- Se escribe el mes correspondiente a la primera transacción, en

la primera línea de la primera columna. El mes se anota nuevamente
cuando sea otro o al comienzo de una nueva página.
3.- Se anota el día correspondiente a cada transacción, en la
columna siguiente. Este número se repite en cada entrada,
43
independientemente del número de entradas que se incluyan en una

misma página y que correspondan a un mismo día.
4.- El título de la cuenta a ser debitada se escribe en el extremo
izquierdo de las columnas descripción; el valor debitado se anota en la
columna donde se registran todos los débitos.
5.- El nombre de la cuenta a ser acreditada se escribe en la línea
siguiente, dejando una pequeña sangría. El importe a ser acreditado se
anota en el lado derecho del débito o columna de los créditos.
6.- En la próxima línea se incluye una corta explicación que
describa los elementos esenciales de la transacción. Esta pequeña
descripción se coloca dejando una sangría, preferiblemente debajo de
donde comienza la partida que se acredita. Debe ser lo más breve
posible sin que ello se omitan informaciones relevantes.
7.- Se hace la prueba de exactitud. Para evitar posibles confusiones
entre asientos, es recomendable dejar una línea en blanco entre un
asiento y otro, pero marcada.
8.- La columna encabezada con Ref. (Referencia o F que significa
Folio o Folio Mayor). Esta referencia de posteo no se utiliza al
momento de anotar la transacción en el diario; se usa luego al ser
transferidos los débitos y los créditos a las respectivas cuentas al mayor
general. Estos números o códigos de las cuentas, que se encuentran en
las cuentas en el libro mayor se deben anotar en esta columna. (El
número que se anota aquí es el que se dio a la cuenta en el catálogo o
codificación de cuentas). Con esto se logra una referencia cruzadas que
ligará la página del libro diario donde se haya asentado la transacción,
con las cuentas respectivas del mayor donde se hayan trasladado.
Con el procedimiento descrito anteriormente, es evidente que
todas las partidas de una transacción puedan ser fácilmente localizadas.
De igual manera, el detalle del asiento deberá incluir la información
suficiente que luego facilite la pronta localización de los documentos
que sirvieron de base a dichas transacciones.
Antes de proceder a completar el ejercicio iniciado con el Balance
General es oportuno recordar algunos conceptos indispensables para la
realización de los asientos de diario.
El saldo normal de una cuenta de ACTIVO es débito, de los
PASIVOS, crédito, el CAPITAL, crédito, los INGRESOS crédito y los
GASTOS débito. Por lo que al realizar un asiento se hace necesario
tomar en cuenta el grupo de cuenta que se va a debitar y a acreditar.
44
Para realizar los asientos en el diario se debe tomar en cuenta

que siempre hay una cuenta que recibe y una que da. La que recibe se
debita y la que da se acredita.
Cuando se inicia un negocio, el o los propietarios del mismo,
hacen aportaciones, se debita la cuenta de efectivo (si es en dinero) o de
los activos que aporte y se acredita el capital.
Dic 10 P. Cuevas constituyó un negocio y aportó $1000,000 en
efectivo.
12 P. Cuevas aportó al negocio una camioneta (equipo de transporte)
valorada en $900,000.
15 Los socios de Emma Industrial adquirieron 10,000 acciones con
un valor nominal de $200 por acción. (se multiplica 10,000 x 200 =
$2,000,000)
Dic 10 Efectivo 1,000,000
P. Cuevas, Capital 1.000,000
Aporte en efectivo
para la apertura del negocio.
12 Equipo de Transporte 900,000

P. Cuevas, Capital 900,000
Aporte de una camioneta
para las operaciones del
negocio.
15 Efectivo 2,000,000
Capital Social 2,000,000
Venta de 10,000 acciones a
$200 cada una
Los activos son las propiedades o recursos poseídos por una
persona o una empresa. Por lo tanto, cada vez que se adquiere o recibe
un activo sea este dinero en efectivo, o una maquinaria, edificio,
equipos de oficina, equipos de transporte, terreno, entre otros, éste se
debitará, o sea su partida irá al lado débito. Si su adquisición es al
contado se le dará un crédito a la cuenta de efectivo, y si es a crédito a
cuenta por pagar.
45
EJEMPLO
Dic. 01 Se adquirió un terreno por $2,000.000, ubicado en la calle
Imbert No. 11, pagándolo de inmediato con el cheque 1.
03 Se adquirió una embotelladora (Maquinaria) por $900.000 en
efectivo, según el cheque 2.
06 Se adquirió Escritorios y Sillones (Muebles de Oficinas) a Suplidora
Bryan por $150,000 a crédito, según factura 84.
11-Adquirió un camión (Equipo de Transporte) en la Agencia PE por
$500,000 a crédito, según factura 310
12- Prestó servicio por $200,000 cobrándolo de inmediato.

Dic 01 Terreno 2.000,000
Efectivo 2,000,000
Compra de Edificio ubicado
en calle Imbert 11, según
Cheque No. 1.
03 Maquinaria 900,000
Efectivo 900,000
Compra de una embotelladora
según cheque 2.
06 Muebles de Oficina 150,000

Cuentas por Pagar/S. Bryan 150,000
Compra de escritorios
y sillones según factura No. 84

Cuentas por Pagar/A. Patrick 500.000
Compra de un camión, según
Factura no. 310.
12 Efectivo 200,000
Ingresos por Servicios 200,000
Ingreso por servicio prestado
46
Cuando se procede al saldo de una deuda cuenta (cuenta por

pagar) ésta se debita y se acredita la cuenta de efectivo. Siguiendo el
ejemplo anterior donde se adquiriera muebles de oficina y equipos de
transporte a crédito, la operación será la siguiente.
Suponiendo que los muebles de oficina adquiridos el día 6 ,fueron
pagados el 12 y el equipo de transporte adquirido el 11, fue pagado el
18.
Dic 12 Cuentas por Pagar/S. Bryan 150,000
Efectivo 150,000
Pago para saldar los muebles
adquiridos el día 6, con ck 3
18 Cuentas por Pagar/A. Patrick 500,000

Efectivo 500,000
Pago del Equipo de Transporte
adquirido el día 11 con ck.4
Cuando se presta un servicio o se realiza una venta y no se cobra de
inmediato se produce una cuenta por cobrar. La cuenta por cobrar se
debita a la hora de su registro original, acreditando el ingreso sea por el
servicio o por la venta pero cuando la cuenta por cobrar es cobrada se
acredita y se da un débito a la cuenta de efectivo.
Dic. 3 Prestó servicio a P. H. por $40,000 a Crédito, según factura No.
10
8 Realizó venta de mercancía a Emma Industrial por $90,000 a Crédito,
según factura No. 25.
9 P. Herrera saldó su cuenta del día 3
15 Emma Industrial saldó su cuenta.
Dic 03 Cuentas por Cobrar/P. Herrera 40,000
Ingreso por servicio prestado.
08 Cuentas por Cobrar/Emma Industrial 90,000

Ventas 90,000
Venta de Mercancía a crédito
47

09 Efectivo 40,000
Cuentas por Cobrar/P. Herrera 40,000
Pago de la factura No. 10
15 Efectivo 90,000
Cuentas por Cobrar/Emma Ind 90,000
Pago de la factura No. 25
Los gastos se realizan para generar ingresos superiores a estos (a
los gastos) y siempre serán débito. A la hora de su paga se acreditará la
cuenta de efectivo. Los gastos más comunes son los Sueldos, Renta,
Energía Eléctrica, Teléfono, Reparaciones, Combustible, Suministro
de Oficina, Publicidad, entre otros.
Dic. 03 Pagó la Renta del local (Gasto por Renta) por $80,000 con el
cheque 33.
04 Pagó el teléfono (Gasto de Teléfono) por $12,000 con el cheque 34.
08 Pagó publicidad (Gasto de Publicidad) por $50,000 con el cheque
35.
15 Pagó el sueldo de la quincena (Gasto de Sueldos) por $70,000 con el
cheque 35.
Dic 03 Gasto de Renta 80,000
Efectivo 80,000
Pago de la Renta del mes ck 33
04 Gasto de Teléfono 12,000

Efectivo 12,000
Pago de la factura telefónica ck 34
08 Gasto de Publicidad 50,000

Efectivo 50,000
Pago de la publicidad con ck 35
15 Gasto de Sueldos 70,000

Efectivo 70,000
Pago sueldo de la quincena ck 36
48
Ilustración. Para la realización de este ejemplo se realizará los

tres primeros pasos del ciclo contable, comenzando con asientos de
diario y el pase al mayor y la balanza de comprobación.
Los siguientes datos corresponden a un negocio que inicia sus
operaciones registrándola desde el primer día.
Marzo. 01 F Emmanuel determinó iniciar un negocio, que se dedicará a lavar auto. El lo

ha denominado Lavadero Central y para ello ha aportado la suma de $5.000,000, fruto
de la venta de un vehículo que tenía.
01- Pagó un seguro contra incendios por un año, pagado de inmediato $72,000.
02- Pagó $30,000 por tres meses de renta del local que usará en el negocio.
03- Adquirió un equipo de limpieza por lo que pagó en efectivo $40,000.
04- Compró material gastable al contado por $5,000.
05- Prestó servicio a varios clientes durante el día, habiendo cobrado $95,000.
05- Adquirió nuevos equipos de limpieza por $30,000 a Suplidora S. A., a crédito.
09- Prestó servicio a Patrick Bryan por $60,000 a crédito.
10- Pagó la reparación de la aspiradora por $3,000.
14- Adquirió un equipo de oficina, a crédito, a Importadora Comercial por $82,000.
15- Pagó sueldos de la quincena a los empleados por $27,000.
21-Prestó servicio a Leo Cruz por $60,000 a crédito.
23- Pagó los equipos adquiridos a Suplidora S. A. el día 5.
25- Patrick Bryan saldó su deuda de los servicios del día 9.
28- Compró material gastable al contado por $6,000.
30- Pagó los sueldos de la quincena a los empleados por $27,000.
30- Pagó la factura telefónica a Sertel por $10,000.
30- Al revisar la póliza de seguro determinó que se había consumido un mes, por lo que
se había convertido en gasto, por y lo que se procedió a registrarla.
30- Un mes de renta se había consumido, por lo que se procedió a registrarla.
30- Prestó servicio durante el día al contador por $30,000.
31- Se pagó publicidad por $62,000.
31- De los $11,000 de material gastable adquirido, no se habían consumido $4,000, el
resto se había convertido en gasto. (Operaciones de los días 4 y 28)
Explicación:
Ene 01 Efectivo 111 5.000,000
F. Emmanuel, Capital 311 5,000,000
Aportación de Capital
En esta operación el propietario aporta al negocio la suma de

$500,000. Partiendo de lo establecido anteriormente,la cuenta que
recibe se debita y la que da se acredita, por ser el efectivo el que recibe
se debita y capital el que da, se acredita
49
01 Seguro pagado Adelantado 114 72,000

Efectivo 111 72,000
Pago de seguro x 1 año.
El seguro normalmente se paga por un año. Por ello, es ésta la
cuenta que recibe por lo que se debita y al hacer el pago, la cuenta de
efectivo se acredita, por ser la que da.
02 Renta pagada x Adelantado 114 30,000
Efectivo 111 30,000
Pago 3 meses de renta
La operación anterior muestra el registro de 3 meses de renta.

Como la cuenta renta pagada por adelantado es la que recibe, se debita y
se acredita el efectivo que es la que está dando.
03 Equipo de Limpieza 116 40,000
Efectivo 111 40,000
Compra de Equipo de Limpieza al contado.
Se adquirió un equipo, como es un activo la cuenta Equipo de

Limpieza, que es la que recibe, se debita. Como la adquisición fue al
contado, la cuenta de efectivo se acredita porque es la que da.
04 Material Gastable 115 5,000
Efectivo 111 5,000
Compra Material Gastable
Se ha comprado material gastable para uso de la oficina. Como es

la cuenta que recibe, se debita por el monto adquirido y el efectivo se
acredita por ser esta la que está dando.
05 Efectivo 111 95,000
Ingresos x Servicios 411 95,000
Ingresos x servicios Serv.
50
El lavadero realiza unos trabajos, por lo que de inmediato se

cobran $5,000. La cuenta de efectivo es la que recibe y se debita y la
cuenta de ingresos es la que da y se acredita.
05 Equipos de Limpieza 116 30,000
Cuentas x Pagar/Suplidora 211 30,000
Compra de Equipo de Limpieza a crédito.
Se adquieren Equipos de Limpieza, por lo tanto es la cuenta que

recibe y se debita y se acredita la cuenta por pagar ya que fue adquirido
a crédito. (No se pagó de inmediato)
09 Cuentas por Cobrar/P. Bryan 112 60,000
Ingresos por Servicios 411 60,000
Servicio prestado a crédito
La empresa presta servicio pero no recibe efectivo, es decir, que

fue a crédito, por lo que la Cuenta por Cobrar es la que recibe (se debita)
y la cuenta de Ingresos por servicios da (se acredita).
10 Gastos por Reparación 513 3,000

Efectivo 111 3,000
Pago reparación equipo
Se han pagado $500 como pago por la reparación de la aspiradora,

por lo que la cuenta de gastos de reparación recibe y al ser pagado en
efectivo esta cuenta se acredita.

14 Equipos de Oficina 117 82,000
Cuentas por Pagar/I Mocana 211 82,000
Compra Equipo Oficina a creed.
Se han adquirido Equipos de Oficina, por lo que esta cuenta se

debita, ya que es la que recibe y al no ser saldada de inmediato, la
Cuenta por Pagar da, se acredita.
51

15 Gastos de Sueldos 511 27,000
Efectivo 111 27,000
Pago de sueldo de la quincena
Se han pagado los sueldos correspondientes a la quincena,. Esta

cuenta por ser la que recibe, se debita y la cuenta de efectivo la que da,
se acredita.
21 Cuentas por Cobrar/Leo Cruz 112 60,000
Ingresos por servicio prestado
Esta operación es igual a la del día 9 donde la empresa ha prestado

servicio pero no recibe efectivo, es decir que fue a crédito, por lo que la
Cuenta por Cobrar es la que recibe (se debita) y la cuenta de Ingresos
por Servicios da (se acredita).
23 Cuentas por pagar/Suplidora S. A. 211 30,000
Efectivo 111 30,000
Saldo Eq. comprado el día 5
En este asiento se procede a saldar el Equipo adquirido el día 5, por

lo que la Cuenta por Pagar recibe y se debita y la cuenta de efectivo se
acredita por ser la que da. Cuando una cuenta por pagar es saldada o
abonada (rebajada) se debita.
25 Efectivo 111 60,000
Cuenta x Cobrar/Patrick B. 112 60,000
Cobro de la cuenta del día 9
Al recibir el dinero fruto de una cuenta por cobrar, ésta se acredita

por ser la que da y el efectivo que recibe, se debita.
28 Material Gastable 115 6,000
Efectivo 111 6,000
Compra de Material Gastable
52
El material gastable por ser la cuenta que recibe se debita y la

cuenta de efectivo por ser la cuenta que da se acredita
30 Gasto de Sueldos 511 27,000
Efectivo 111 27,000
Pago sueldo de la quincena
Esta operación es similar a las del día 15 y se han pagado los
sueldos correspondientes a la segunda quincena del mes. Esta cuenta
por ser la que recibe se debita y la cuenta de efectivo la que da se
acredita.
30 Gasto de Teléfono 514 10,000
Efectivo 111 10,000
Pago de la factura telefónica
Al igual que los sueldos, el teléfono es un gasto y al ser la cuenta
que recibe se debita y la cuenta que de ingreso es la que da se acredita.
30 Gastos de Seguro 515 6,000

Seguro pagado x Adelantado 114 6,000
Para registrar seg. consumido
El día 1se pagó el seguro por un año. Al pasar el primer mes se ha
convertido en gasto esa parte, por lo que hay que registrarla. Para ello,
se procede a dividir los $1,200 pagado entre los 12 meses del año,
siendo igual a $120. Esa parte se ha convertido en gasto y se registra el
gasto por esa cantidad que al ser la que recibe, se debita y se disminuye
el pago realizado por adelantado que es la cuenta que da y se acredita,
disminuyéndola en esa misma proporción.
30 Gasto de Renta 512 10,000
Renta pagado por adelantado 113 10,000
Para registrar renta consumida
Igual que el seguro pagado por adelantado, hay una parte de la

renta pagada por adelantado que se ha consumido, es decir, un mes de
los 3 pagado por adelantado, por lo que se procede a dividir los $3,000
53
pagados entre los 3 meses dando un monto de $1,000 que es la parte

correspondiente a un mes y la consumida en esta ocasión.
30 Efectivo 111 30,000
Ingresos por servicios prestado
Igual que el día 4, el lavadero realiza unos trabajos por lo que de

inmediato se cobran $10,000. La cuenta de efectivo es la que recibe y
se debita y la cuenta de ingresos es la que da y se acredita.
31 Gastos de Publicidad 516 62,000
Efectivo 111 62,000
Pago de publicidad
La empresa procede a pagar la publicidad por lo que esta se debita

por ser la cuenta que recibe y la cuenta de efectivo por ser la que da se
acredita.
31 Gasto Material Gastabea 512 7,000
Material Gastable 115 7,000
Para registra mat. consumido
Igual que las cuentas de Seguro y Renta pagada por Adelantado, el

Material Gastable se ha consumido una parte, por lo que de los $5,000
pesos adquiridos el día 04 y los $600 pesos adquiridos el día 28, que
suman $6,00 quedaban $4,000 por consumir, procediendo a restar lo
adquirido ($11,000) a los $4,000 siendo la diferencia de $7,000
($11,000 - $4,000 = $7,000). Lo $7,000 es la parte que se ha consumido
y es por ello que se registra el gasto debitándolo y se acredita el Material
de Tienda para disminuirla en esa misma proporción.
El Libro Mayor General. Es el grupo de cuentas usadas por la
empresa para registrar sus transacciones de manera separadas para cada
activo, pasivo, capital, ingresos, costos y gastos. Tiene forma de un
libro o carpeta. Los cargos y créditos de las distintas cuentas, mostrado
en los asientos de diario, se registran en el mayor mediante un proceso
llamado pase al mayor.
54
Pase al Mayor. Para realizar los pases se procede:

1. Se busca en el mayor la cuenta que ha debitarse.
2. Se registran los siguientes datos en el lado izquierdo de la cuenta
de débito.
· En la columna de fecha, la fecha.
· En la columna de referencia o folio el número de la página del
diario donde se tomó el asiento. Se vuelve al diario y en la columna FM,
que significa folio mayor, o bien número de la cuenta, que está a la
izquierda de la columna de los débitos, se anota el número de la cuenta a
que se hizo el pase en el mayor. Luego se procede a realizar el pase de la
partida del lado crédito tomando los mismo pasos, de la siguiente
manera:
Nombre de la Cuenta Número de la Cuenta
Efectivo 111
Débito Crédito
Ene 15 25,000 En. 18 15,000
20 10,000 22 15,000
Fecha y Monto de la Operación

Ene 01 Efectivo 111 100,000
F. Emmanuel, Capital 311 100,000
Aportación de Capital
Efectivo 111 F. Emmanuel, Capital 311

Débito Crédito Débito Crédito
En. 01 100,000 En. 01 100,00
PARA EL EJERCICIO SE USARA UN CATALOGO DE

CUENTAS DE SOLO TRES CIFRAS. Siguiendo con el ejemplo
anterior, se procede ahora a realizar los pases de esas partidas al Mayor
General del diario anterior abriendo las cuentas que el negocio ha
usado, según se detallan a continuación: 111 Efectivo, 112 Cuentas por
Cobrar, 113 Renta Pagada por Adelantado, 114 Seguro Pagado por
Adelantado, 115 Material Gastable, 116 Equipo de Limpieza, 117
Equipo de Oficina, 211 Cuentas por Pagar, 311 F. Emmanuel Capital,
411 Ingresos por Servicios, 511 Gastos por Sueldos, 512 Gastos por
Renta, 513 Gastos por Reparación, 514 Gastos por Teléfono, 515
Gastos por Seguro, 516 Gastos por Publicidad, 517 Gastos de Material
Gastable.
55
MAYOR GENERAL
Efectivo 111 Cuentas por Cobrar 112
Ene. 1 5,000.000 Ene.1 72,000 Ene. 9 60,000 Ene. 25 60,000
5 95,000 2 30,000 21 60,000
25 60,000 2 40,000 120,000 60,000
30 30,000 3 5,000 60,000
4 3,000
10 27,000
15 30,000
23 6,000 Renta Pagada por Adelantado 113
28 27,000 Ene. 3 30,000 Ene. 30 10,000
30 10,000 20,000
30 62,000
5,185,000 312,000
4,873,000
Seguro Pagado por Adelantado 114 Material Gastable 115

Ene. 1 72,000 Ene. 30 6,000 Ene. 4 5,000 Ene. 31 7,000
66,000 28 6,000
11,000 7,000
4,000
Equipo de Limpieza 116 Equipo de Oficina 117

Ene. 3 40,000 Ene. 14 82,000
6 30,000
70,000
Cuentas por Pagar 211 Emmanuel, Capital 311

Ene. 25 30,000 Ene. 5 30,000 Ene. 1 5,000,000
14 82,000
30,000 112,000
82,000
Ingresos por Servicios 411 Gastos de Sueldos 511

Ene. 5 95,000 Ene. 3 27,000
9 60,000 27,000
21 60,000 54,000
30 30,000
245,000 Gastos de Reparación 513
Ene. 10 3,000
Gasto de Renta 512
Ene. 30 10,000
Gastos de Teléfono 514 Gastos de Seguro 515

Ene. 30 10,000 Ene. 30 6,000
Gastos de Publicidad 516 Gastos de Material Gastable 517

Ene. 31 62,000 Ene. 31 7,000
56
Balanza de Comprobación. Es la lista de las cuentas no saldadas

del libro Mayor General incluyendo las cuentas con saldos deudores y
acreedores y se usa para comprobar la igualdad de los débitos y los
créditos. La balanza de comprobación debe tener los siguientes datos
en el encabezado.
1. El nombre de la empresa o negocio.
2. Nombre de lo que se está realizando (balanza de comprobación).
3. Fecha en que se está realizando.
4. La moneda en que están expresadas las cantidades.
Con los datos del Mayor General anterior la Balanza de Comprobación
será:
LAVADERO CENTRAL
Balanza de Comprobación
31 de Enero xxxx
(Expresado en RD$)
Efectivo 4,873,000
Seguro Pagado por Adelantado 66,000
Equipo de Limpieza 70,000
Equipo de Oficina 82,000
F. Emmanuel, Capital 5,000,000
Gastos por Sueldos 54,000
Gastos por Renta 10,000
Gastos por Reparación 3,000
Gastos por Teléfono 10,000
Gastos por Seguro 6,000
Gastos por Publicidad 62,000
Gastos de Material Gastable 7,000
TOTAL 5,327,000 5,327,000
Técnica de la Teneduría de Libro. Punto y Coma en las

Cantidades, Signos de la Moneda. Cuando se registran cifras en el
diario o en el mayor, no es necesario incluir comas para separar los
miles, tampoco es necesario utilizar puntos para separar los centavos,
ya que dichos libros contienen líneas que sirven para separarlos. Sin
embargo cuando se trabaja en un papel que no contenga estas líneas, es
necesario recurrir a las comas y los puntos decimales.
57
Signos de Pesos (de la moneda) Los signos de la moneda no se

emplean dentro de los libros diarios o mayores pero si al elaborar los
estados financieros. En estos informes es necesario anotar el signo de
peso (o de la moneda usada) en el encabezado o ante de la primera cifra,
en cualquier cantidad que se encuentre después de una suma o resta.
Estos se pueden omitir si figura al inicio el estado, colocando
Expresado en RD$ o en la moneda que se esté realizando, o valor en
RD$.
Omisión de los Ceros en las Columnas de los Centavos. Cuando
la cantidad que se va a registrar en el libro mayor o en el diario está
constituida por pesos y centavos, algunos tenedores de libros sólo
anotan un guión en la columna de los centavos en lugar de dos ceros, (.-)
lo que indica que no hay centavos, pero cuando se están elaborando
informes financieros, si alguna de las cantidades contiene centavos se
deben usar los ceros y si ninguna cantidad tiene centavos, los ceros se
pueden omitir.
Localización de los Errores. Si en una balanza de comprobación la
suma del débito y del crédito no suman igual, se determina el importe de
la diferencia y efectúan los siguientes pasos para localizar el error.
1.- Se vuelve a sumar las columnas de valores de la balanza.
2.- Se asegura que los saldos se han llevado correctamente del Mayor
General a la Balanza de Comprobación observando lo siguiente,
A.- Diferencia entre los saldos de las cuentas del Mayor General y los
saldos que se muestran en la balanza.
B.- Saldos deudores en las cuentas que se hubiesen anotado en el de la
balanza o viceversa.
C.- Saldos en el mayor omitido en la balanza.
3.- Se vuelven a calcular los saldos del mayor, lo cual requiere hacer lo
siguiente:
A.- Sumar nuevamente el débito y el crédito de cada cuenta.
B.- Volver a calcular la diferencia entre el débito y el crédito de cada
cuenta.
4.- Se puntean los pases del diario al mayor, empezando con el primer
asiento de diario determinado, si todos y cada uno de los débitos y
créditos que se han pasado correctamente al Mayor General.
Al efectuarse esta comprobación se está alerta de los posibles
errores en las cantidades y al registro de un débito en el crédito o
viceversa o la omisión de una partida.
58
A medida que se comprueba el pase correcto de cada partida del

diario al mayor, se pone una marca junto a la cantidad, tanto en el diario
como en el mayor. Dicha marca generalmente se anota a la derecha y
una vez se ha terminado la comprobación de los pases, se busca lo
siguiente:
1.- Partidas no marcadas en el diario. Se ve si las mismas se han
pasado al mayor.
2.- Cantidades no marcadas en el mayor. Se determina si tales
partidas no constituyen pases duplicados, pues podría suceder que una
partida del diario se hubiese marcado en la comprobación arriba
mencionada.
3.- Se observa si los débitos y créditos de cada asiento balancean
entre sí.
Corrección de los Errores. Cuando se descubre que se cometió un
error en el diario o en el libro mayor, se deberá proceder a corregirlo. Tal
error nunca se borra, puesto que esto da lugar a pensar que se está
tratando de ocultar algo. Cuando el error involucra una cantidad o
cuenta equivocada, se recomienda hacer un asiento de corrección que
se contabilizará en el diario general.
Suponiendo que se registró el pago de sueldo por el pago de renta,
en el primer asiento se registra el asiento debitando el sueldo en vez de
la renta.
Ene 03 Gasto de Sueldos 511 7,000
Efectivo 111 7,000
Pago del sueldo de la quincena
Para corregir el error no se borra, se realiza otro corrigiéndolo,

acreditando el sueldo y debitando la cuenta de renta que es la cuenta que
realmente debió cargarse.
03 Gasto de Renta 512 7,000

Gasto de Sueldos 511 7,000
Para corregir el asiento anterior
donde cargó sueldo por renta.
59
Con este asiento quedan afectadas de manera correcta las cuentas

que debieron ser afectadas.
Asientos de Diario Compuestos. Con frecuencia en las empresas
se realizan operaciones en donde figuran más de un débito o más de un
crédito o de ambas cosas a la vez. No obstante ello, la igualdad entre el
débito y el crédito debe mantenerse. Es decir, que si uno de los dos
tiene más de una cantidad o tienen ambos varias cantidades, la suma
tiene que dar igual en ambas columnas.
Ene. 10 adquirió un equipo de oficina a Suplidora por $90,000,
pagando $20,000 de inmediato y el resto quedándolo a deber.
12. Adquirió un equipo de transporte por $900,000 y un terreno
por $200,000 a Inversiones S. A., pagando de inmediato $100,000
y el resto quedándolo a deber.
13. Adquirió una maquinaria por $550,000 y un edificio por
$1,600,000 pagándolo de inmediato.
Ene 10 Equipos de Oficina 90,000
Efectivo 20,000
Cuentas por Pagar/Suplidora 70,000
Compra de una copiadora pagando la
mitad y el resto quedándolo a deber

Terreno 200,000
Efectivo 100,000
Cuentas por Pagar/Inversiones S. A. 1,000,000
Compra de una camioneta y un
terreno pagando $10,000 y el resto
quedándolo a deber.
13 Maquinaria 550,000
Edificio 1,600,000
Efectivo 2,150,000
Compra Maquinaria y Edificio al
Contado
60
CAPITULO 4
Los Descuentos y Ajustes de las
Cuentas
Descuentos Comerciales. (DC) Es la deducción al precio de lista o
de catálogo y son usados con frecuencia por los fabricantes y los
mayoristas. Uno de los objetivos es el de ofrecer el mismo precio de
venta a todos los compradores pero con descuentos diferentes,
dependiendo del tipo de cliente, sea éste un vendedor o un consumidor
final. Estos deben establecerse como un sólo porcentaje o como una
serie de por cientos sucesivos.
Por los descuentos comerciales no se hace ningún asiento en los
libros, pues las ventas y las compras se registran al precio neto de la
operación, no al precio de lista.
Los descuentos pueden ser:
1.-Único o individual
2.-Sucesivos o en serie.
3.- Por pronto pago.
Para calcular cada uno de los diferentes tipos de descuentos se
tendrá en cuenta los siguientes símbolos:
PL = Precio de Lista o Catálogo.
PN = Precio Neto de la Factura.
DC = Descuento Comercial.
D = Descuento
Descuento Único o Individual o Comercial. Para determinar este
descuento se toma en cuenta el monto de la factura y el monto del
descuento que se aplicará a la misma.
Por Ejemplo: Adquirió al contado equipos de oficina cuyo precio
de lista es de $50,000. Recibe un descuento de un 20%. ¿Cuál es el
descuento comercial y el precio neto a pagar?
El Descuento comercial (DC) es un por ciento del Precio de Lista
(PL), y el Precio Neto (PN) es la cantidad neta que debe pagar el
comprador después de obtener el descuento.
PL = $50,000
D = 20% (Descuento)
DC = PL x D = $50,000 x 20% = $10,000
PN = PL - DC = $50,000 -$10,000=$40,000.
Es decir que el Descuento Comercial (DC) es $10,000 y el Precio
Neto (PN) a pagar es de $40,000. Para registrar esta operación se
procede de la siguiente manera:
61

En 03 Equipo de Oficina 40,000
Efectivo 40,000
Adquisición de maquinaria por
$50,000, con un 20% de descuento.
Descuentos Sucesivos. En determinados momentos, por razones

de costo y/o de mercado, los fabricantes o mayoristas se ven en la
necesidad de conceder un descuento adicional sobre un artículo que
disfruta de descuento. Esto da origen a descuentos sucesivos o
descuentos en serie. Cuando es necesario rebajar de precio un artículo,
los fabricantes prefieran elaborar una lista con los números de los
artículos a los cuales se les concede un descuento adicional y se envía a
los minoristas para que las anexen a sus catálogos anteriores. De esta
manera se evita tener que imprimir un nuevo catálogo, mucho más
costoso que la lista adicional.
Los descuentos sucesivos se calculan sobre la base del balance o
saldo neto de cada momento y no todos sobre el precio de lista.
Por Ejemplo. Adquirió al contado un vehículo con un precio de
lista de $200,000. Recibe un descuento de un 10%, 8% y 5%. Calcular
el valor que debe pagar el comprador para pagar el vehículo.
D1 = Primer descuento. D2 = al segundo descuento. D3 = el tercer

descuento
PL= $200,000 d1 =10%, d2= 8% y d3 = 5%.
DC1 = 200,000 x 10% = $20,000.

Primer saldo (S1) = $200,000 - $20,000 = 180,000
Segundo Descuento DC2 = $180,000 x 8% = $14,000

Segundo saldo (S) = $180,000 - $14,400 = $165,600.
Tercer Descuento DC3 = $165,600 x 5% = $8,280.

Tercer saldo (S3) = $165,600 - $8,280 = $157,320.
Como en este caso se tienen tres descuentos, el tercer saldo es igual

al Precio Neto (PN), por lo que el comprador sólo tendrá que pagar
$157,320. Para registrar esta operación se realiza de la manera
siguiente:
62
En 03 Equipo de Transporte 157,320

Efectivo 157,320
Adquisición de un vehículo por
$200,000 con descuento de 10,8 y 5%
Descuento por Pronto Pago. A todos los comerciantes y

productores les interesa obtener, lo más rápido posible, el dinero de las
ventas que realizan a crédito. Con este propósito los negociantes
conceden descuentos a sus clientes que varían según la fecha en que se
materialice el pago. Su principal objetivo es estimular a los
compradores para que paguen sus facturas con la mayor brevedad
posible y a estos se le denomina descuentos por pronto pago, los
mismos se calculan basándose en el precio neto de factura. Estos
descuentos se presentan en forma de quebrados, por ejemplo: 10/5,
5/10 y n/30. Esto indica que se concederá un descuento de 10% si se
paga dentro de los 5 días luego de la compra, 5% si paga entre el sexto y
décimo día y luego de los 11 días de la compra tendrá que pagarse el
monto total de la factura. (Si hay un descuento comercial, es decir,
único o individual o sucesos se calcula primero y luego se procede a
calcular el por pronto pago).
Los descuentos por pronto pago no sólo se conceden cuando el
comprador paga la totalidad de su deuda, sino que puede otorgarse
también sobre los pagos parciales que se hagan previo acuerdo entre el
comprador y el vendedor.
Por Ejemplo: F. Emmanuel, un comerciante de la comunidad,
compró el 3 de enero mercancías por $30,000. El vendedor le ofreció
las siguientes condiciones 10/10, 5/15, N/30. ¿Qué cantidad tendrá que
pagar si salda su deuda el 12 de enero?. Para registrar la compra se
realiza el siguiente asiento.
Ene 03 Compras 511 30,000

Cuentas por Pagar 211 30,000
Para registrar la compra en
condiciones 10/10,5/.15,n/30
63
En el momento que se va a realizar el pago lo primero que hay que

determinar es el tiempo que ha transcurrido entre la fecha de la compra
y la fecha de pago. (Siempre se comienza a contar a partir del día
siguiente de la fecha de la factura) En éste caso del día 4 al día 12 han
pasado 9 días por lo que el comprador tiene derecho a un 10%.
DC= $30,000 x 10% = $3,000
PN= $30,000 - $3,000 = $27,000. Que es el monto a pagar.
El descuento por pronto pago se debe registrar, ya que si no se hace
no va a coincidir el monto de la cuenta adeudada con el monto pagado y
su registro será:
Ene 12 Cuentas por Pagar 30,000

Efectivo 27,000
Descuento sobre Compras 3,000
Pago de la mercancía adquirida
el día 3 con descuento de 10%
Causas que originan Cambios del Capital. El capital de una

empresa puede sufrir aumentos y/o disminuciones en el desarrollo de
los diferentes períodos contables. Entre las causas que motivan el
aumento se encuentran: las inversiones en acciones o del capital de un
negocio, los beneficios y reservas, mientras que entre las causas que
disminuyen al capital se encuentran las pérdidas, y el pago de
dividendo, entre otras.
Los Asientos de Ajustes. Los Acumulados y Diferidos. Al final del
período contable no todas las cuentas reflejan su saldo real ya que hay
partidas que no han sido registradas por lo que es necesario proceder a
la realización de los asientos de ajustes para que al final del período
contable reflejen su saldo real.
Ajuste de las Cuentas de Ingresos y Gastos. La vida de un
negocio es prolongada, sin embargo los propietarios deben saber que
de los resultados obtenidos, el estado cobra impuestos todos los años,
siendo esta razón por la cual la vida de un negocio se divida en período
de 12 meses que puede comenzar en enero, abril, julio u octubre como
ya se explicó y al mismo tiempo poder evaluar los resultados obtenidos.
64
Dentro del proceso contable, un Período Contable, lo constituye el

intervalo que va desde que las transacciones de un negocio se registran,
hasta que los datos registrados son usados para la elaboración de los
estados financieros.
Es normal que al final de un período contable, después de que
todas las transacciones se han registrado, varias de las cuentas que
aparecen dentro del libro mayor de una empresa no muestran los saldos
apropiados de fin de período. Esto es debido no sólo a la omisión del
registro de algunas transacciones sino también por las cuentas que hay
que ajustar, como son: las depreciaciones, los gastos pagados por
adelantados, los ingresos cobrados y no ganados y cualquier otra
operación que se haya omitido.
Los asientos de ajustes se deben realizar para luego pasarlo al
Mayor General con el fin de que las cuentas reflejen el saldo real. De la
misma manera se pasan los asientos de cierre, los que se tratarán más
adelante.
Los Gastos Pagados por Adelantado. Un gasto pagado por
adelantado es aquel que se paga antes de recibir el servicio. En el
momento que se efectúa el pago se adquiere un activo que habrá de usar
o consumir y a medida que pasa el tiempo se convierte en gastos, entre
los que se encuentran gastos que se pagan por adelantado como la renta,
el seguro, el material gastable, entre otros.
Nota: Para la Ilustración se usará la Balanza de Comprobación
que figura en la siguiente página como base para los ejemplos de los
ajustes.
El 1 de enero F. Emmanuel pagó 3 meses de renta por adelantado
por una oficina, por lo que adquirió el derecho de usar la oficina por los
siguientes 3 meses. El 1 de enero este derecho construía un activo con
valor de $90,000 como lo indica la Balanza de Comprobación, pero
cada día una porción de esa renta pagada por adelantado expiraba y se
convertía en gasto. Por lo tanto, si se desea que esa cuenta refleje su
saldo real a final del mes se tendrá que hacer un asiento de ajuste para
llevar la parte consumida a gasto.
$90,000 por tres meses es igual a $30,000 al mes.

$90,000/3=$30,000.
El asiento que se realiza para anotar el pago de los tres meses por
adelantado es el siguiente asiento que figura luego de la balanza:
65
F. Emmanuel
Balanza de Comprobación
Al 1 de enero xxxx
(Expresado en RD$)
Efectivo 240,000
Reservas para Cuentas 20,000
Renta Pagada por Adelantado *90,000
Artículos de Oficina 30,000
Maquinarias 300,000
Honorarios no Ganados 180,000
F. Emmanuel, Capital 390,000
Honorarios Ganados 450,000
Gastos por Comunicaciones 10,000
Gastos por Reparaciones 20,000
1,116,000 1,116,000

Ene 1 Renta Pagada por Adelantado *90,000
Efectivo 90,000
Para registrar 3 meses de renta pagada
por adelantado.
El 31 de enero se ha consumido un mes y se registra la parte

consumida (90,000/3 = 30,000) se registra de la manera siguiente:
Ene 31 Gasto por Renta 30,000

Para registrar la renta consumida
Renta Pagada por Adelantado Gasto por Renta

Ene 1 *90,000 En 31 30,000 Ene. 31 30,000
60,000
* Estos RD$ 90,000 son de la Renta Pagada por Adelantado que se encuentran en
la Balanza de Comprobación que está en la parte superior de esta página.
66
Otro ejemplo de los pagos hechos por adelantado lo constituye el

seguro que se paga normalmente por un año. No obstante cada, día que
pasa se va convirtiendo en gasto.
F. Emmanuel pagó un seguro contra incendio por un año, el 1 de
enero por $60,000, realizando el siguiente asiento.
En 1 Seguro Pagado por Adelantado 60,000
Efectivo 60,000
Para registrar el pago del seguro por
1 año por adelantado.
El día 31 esa cuenta no refleja un saldo real por lo que es necesario

que se proceda a realizar el ajuste correspondiente, luego de realizar el
siguiente cálculo:
$60,000/12=5,000. (60,000 entre los 12 meses del año da un total

de $5,000 al mes).
En 31 Gasto de Seguro 5,000

Para registrar el seguro consumido.
Una situación similar se produce cuando se compra material

gastable (Artículos de Oficina) que se adquiere y se va convirtiendo en
gasto en la medida que se va consumiendo. Siguiendo el caso de la
Balanza de Comprobación donde se adquieren el día 1 de enero
$30,000 de Artículos de Oficina y al pasar inventario el día 31 se
determina que sólo quedan $10,000 por lo que la diferencia ($30,000 -
$10,000) = $20,000 se han consumido por lo que se convirtieron en
gasto. Para ello se procede a la realización del siguiente asiento.
En 31 Gastos de Artículos de Oficina 20,000

Para registrar el Artículo de
Oficina consumido.
67
Gastos Acumulados. La mayor parte de los gastos se registran

durante el período contable en que se pagan. Sin embargo, cuando
concluye un período puede haberse incurrido en gastos, los cuales no
han sido pagados ni registrados, puesto que el plazo de pago aún no se
ha vencido y a estos gastos se le denomina gastos acumulados. Como
ejemplo de esto se tienen los sueldos que al final del período no se hayan
registrado ni pagado.
Un obrero se le pagan $1,000 pesos al día o sea $5,000, de lunes a
viernes, el sueldo se le paga cada dos semanas, los viernes y durante el
mes de cierre se le pagó los días 12 y 26, como el día 26 es viernes indica
que los días 29, 30 y 31 que corresponden a lunes, martes y miércoles,
fecha en que termina el mes, por lo que para cerrar las operaciones del
mismo se le adeudan 3 días a $1,000 pesos. Para registrar esos tres días
que se le adeudan al obrero se procede de la siguiente manera:
Se determina el monto adeudado. $1,000 x 3 = $3,000, su registro
es:
En 31 Gastos de Sueldos 3,000
Sueldos Acumulados por Pagar 3.000
Para registrar el sueldo adeudado
Ingresos no Devengados (No Ganado). Un ingreso no devengado

(no ganado) se origina cuando se recibe un pago por adelantado con
relación a bienes y servicios que se habrán de entregar o prestar en el
futuro.
Si se supone que F. Emmanuel realizó un contrato con Patrick
Bryan, en el cual se compromete a prestar servicio de limpieza por
cinco meses a razón de $100,000 al mes y el 15 de enero recibió
$150,000 como anticipo a cuenta de los servicios que habrá de prestar
durante el resto del mes de enero y el mes de febrero. En el momento de
recibir el dinero F. Emmanuel realizó el siguiente asiento:
En 15 Efectivo 150,000
Ingresos por Servicios no devengado 150,000
Cobro de servicios por adelantado
68
Esta operación incrementó el efectivo y al mismo tiempo creó un

pasivo (los ingresos cobrado por adelantado se constituyen en pasivos
ya que son recursos que no se han ganado) la obligación de prestar un
servicio durante el mes y medio siguiente. Al finalizar el mes de enero
se habían prestado los servicios correspondientes por lo que se habían
ganado $50,000 cantidad que disminuyó el pasivo y al mismo tiempo se
reconoce un ingreso, por lo que se procede a disminuir los ingresos por
Servicio no devengado (no ganado) mediante la realización de un
asiento como este:
En 31 Ingreso por Servicio no Ganado 50,000
Ingreso por servicio ganado 50,000
Para el ingreso ganado
Ingresos Devengados o Acumulados. Un ingreso devengado o

acumulado es aquel que ya ha sido ganado, pero que aún no ha sido
cobrado, debido a que el pago aún no está vencido. Por ejemplo F.
Emmanuel firmó el 15 de enero un contrato para prestar servicios a
Patrick Bryan a razón de $300,000 por mes para ser cobrando todos los
días 15, bajo este supuesto, el 31 de enero ya tenía 15 días ganados y al
hacer el corte procedió a realizar el siguiente asiento:
$300,0000 al mes, en 15 días =$150,000
Ene 15 Cuentas por Cobrar/F. Emmanuel 150,000

Ingresos por servicios Ganado 150,000
Para registrar los ingresos ganados
En el momento en que se cobra esta cuenta el asiento que hace es:

Feb 15 Efectivo 300,000

Cuentas por Cobrar/F. Emmanuel 150,000
Ingreso por servicio Ganado 150,000
Para registrar el cobro de los ingresos Ganado
Cuentas Incobrables. Siempre que se venden bienes o servicios a

crédito, existen clientes que no pagan, estas cuentas se denominan
“cuentas malas” y constituyen un gasto en el que se incurre con el fin de
69
aumentar las ventas, por lo que las cuentas incobrables son aquéllas que
por alguna razón se estiman de cobro difícil.
Para cumplir con el principio de enfrentamiento, es necesario que
las pérdidas por cuentas malas se deduzcan precisamente de las ventas
que ayudaron a general.
Estimación de Cuentas Malas. (Se le llama también Cuentas
Incobrables o Cuentas Dudosas) Las cuentas malas resultan de la
incapacidad del cliente en honrar su deuda o el mal crédito dado por la
administración y provienen de las ventas realizadas en el período
contable, tomando como referencia la historia de la empresa en el
sentido de que un por ciento de las ventas a crédito son incobrables. Se
procede a hacer al final de cada período una estimación del total de
cuentas malas que se espera que surjan de las ventas del mismo,
creándose una provisión para la pérdida resultante, teniendo esta
situación dos ventajas como son: que las pérdidas estimada se cargan
precisamente al período en que se reconoce el ingreso (aplicando el
principio de enfrenamiento) y las cuentas por cobrar aparecen en el
balance general a su valor realizable estimado, el cual representa una
cifra más informativa.
El Código Tributario de la República Dominicana establece las
consideraciones que hay que tomar en cuenta en relación a lo que son
las cuentas malas, como lo manifiesta el artículo 28 de los relamentos
de la mencionada ley (11-92) como se expresa a continuación:
Deducciones por malos créditos. A los efectos del literal h),
artículo 287 del Código, la deducción por concepto de pérdidas
ocasionadas por malos créditos que tengan su origen en operaciones
comerciales, sólo será admitida cuando esté debidamente justificada y
corresponda al ejercicio en que tales pérdidas se produzcan. Tal
justificación podrá ser la cesación de pagos determinada, la quiebra,
el concertado, la fuga del deudor, la prescripción, la iniciación del
cobro compulsivo, la paralización de las operaciones u otros factores
de incobrabilidad.
PARRAFO I: Se entenderá que una cuenta es de dudoso cobro
cuando hayan transcurrido por lo menos cuatro meses, a contar de la
fecha de vencimiento del crédito, sin que el deudor haya efectuado
ningún pago. Luego de recibirse un pago parcial, la cuenta será de
cobro dudoso después de transcurrir otro plazo de cuatro (4) meses sin
recibirse nuevos abonos.
70
PARRAFO II: El gasto por cuentas de dudoso cobro debe

registrarse en el período fiscal en que se produce la duda de su
cobrabilidad, sin importar la fecha en que se originó el crédito.
PARRAFO III: La incobrabilidad de una cuenta de mil pesos
(RD$1,000.00) o menos, podrá ser probada sin que para ello se
requiera demostrar iniciación del cobro compulsivo. En estos casos,
la Administración (Dirección General de Impuestos Internos (DGII)
tomará en consideración otros índices de incobrabilidad. que pueda
aportar el contribuyente.
Artículo 29. CONSTITUCION DE RESERVA PARA CUENTAS
INCOBRABLES . El contribuyente podrá optar por la constitución de
una reserva para cuentas incobrables, previa aprobación de la
Administración (Dirección General de Impuestos Internos (DGII).
Dicha reserva se basará exclusivamente en un análisis de las cuentas
de cobro dudoso, que con todos los elementos de juicio deberá
someterse cada año como un anexo a la declaración jurada, y que en
ningún caso podrá exceder del 4% del balance al cierre de las cuentas
por cobrar a clientes al final del ejercicio. El indicado anexo deberá
incluir por lo menos los datos siguientes: nombre del cliente, fecha y
número de la factura, fecha de vencimiento y fecha del último abono.
Una vez adoptado este método, el contribuyente no podrá cambiarlo
sin previa autorización de la Administración.
PARRAFO I: La constitución de la reserva para cuentas
incobrables no procede cuando el contribuyente imputa sus rentas
sobre la base de lo percibido.
Si la empresa ha realizado ventas a crédito por $2,000,000 y se
estima que la pérdida por cuentas incobrables es de 4% entonces que
$80,000 serán incobrable. ($2,000,000 x 4% = $80,000.).
Las pérdidas por cuentas malas se registran al final de cada
período contable dentro de los asientos de ajuste por lo que se registra
de la manera siguiente:
Para crear la reserva.
Dic 31 Gastos por Cuentas Malas 80,000

Reservas p/Cuentas Dudosas 80,000
Para registrar la pérdida por
cuentas malas estimadas
71
Si se presenta el caso de que un cliente no paga, usando la reserva,

se cáncela la misma. Se supone que la cuenta de J. Pérez fue declarada
incobrable cuyo, monto es de $3,000, se procede a cancelarla mediante
el siguiente asiento:
Para cancelar la cuenta.
Mar. 18 Reservas p/Cuentas Dudosas 3,000
Cuentas por Cobrar/J. Pérez 3,000
Para cancelar la cuenta de J. Pérez por Incobrable.
Si posterior a la cancelación de la cuenta, el cliente viene a saldar

su cuenta lo que procede es hacer de nuevo un asiento abriendo la
cuenta con el fin de que haya constancia de la deuda y se hacen los
siguientes asientos, el primero para abrir la cuenta y el segundo para
cobrar el dinero.
Para abrir la cuenta luego de haber sido cerrada.
Abril 25 Cuentas por Cobrar/J. Pérez 3,000

Reservas p/Cuentas Dudosas 3,000
Para abrir la cuenta de J. Pérez cerrada por Incobrable.
Para cobrar, en caso que se presente el cliente.

Abril 25 Efectivo 3,000
Para cobrar la cuenta de J. Pérez cerrada por
Incobrable.
La forma anterior se realiza en las entidades comerciales cuya

venta a crédito es significativa, pero en las entidades cuyas ventas a
crédito son mínimas, se procede a la cancelación de la cuenta por el
método llamado directo.
Se espera que el caso se produzca, es decir, que se confirme que la
cuenta realmente es incobrable y se cancela directamente con el
siguiente asiento.
72
Cancelar la cuenta.
Abril 25 Gastos por Cuentas Malas 3,000
Incobrable.
Si se presenta a pagar, se recibe el efectivo y se acredita una cuenta

como Recuperación por Cuentas Malas, que es una cuenta de ingreso,
con el siguiente asiento.
Para cobrar, en caso que se presente el cliente.
Abril 25 Efectivo 3,000

Recuperación por Cuentas Malas 3,000
Incobrable.
Análisis de Antigüedad de Saldos. Otro procedimiento para

determinar el monto de las cuentas incobrables es tomando en cuenta la
antigüedad de saldos de las cuentas por cobrar, es decir, que mientras
más tiempo de vencida tenga la cuenta más imposibilidad hay que se
convierta en efectivo por lo que se le da un % mayor de probabilidad de
ser incobrable y de esa forma se hace una estimación. De la forma que
se haga la estimación por cuentas malas, siempre se tendrá como
referencia la experiencia, lo que ha pasado en años anteriores y las
acciones que se han llevado a cabo para disminuir la incobrabilidad de
una cuenta, como son mejor selección del cliente, políticas de cobros,
entre otras. Se puede realizar una tabla de antigüedad de saldo como la
que se presenta en la siguiente página.
En base a la experiencia de los funcionarios de la empresa se puede
determinar cuáles de las cuentas de la relación pueden ser incobrables,
las más antiguas resultan tener más posibilidades de ser incobrables,
por lo que deben recibir mayor atención. En estos casos, mientras más
antigua sea la cuenta se le puede calcular un por ciento mayor de
incobrabilidad.
Luego de determinar el monto de las partidas consideradas
incobrables se procede a la realización del asiento tal como se hizo
anteriormente.
73
CEDULA DE ANTIGÜEDAD DE SALDOS

Nombre del Vencido Vencido Vencido más
No vencido
Cliente 1-30 Días 31-60 Días 61 Días
P. Almonte 20, 000 19, 000
J. Acosta 60,000
N. Pérez 20,000 45,000
N. Reyes 65,000
E. Marte 55,000
H. Jiménez 40,000
TOTALES 85,000 74,000 60,000 105,000
Las pérdidas por cuentas malas aparecen en el estado de resultado
como gasto de administración y no como gasto de venta, esto por el
concepto de que ha sido la administración la que facilitó el crédito. En el
balance general la estimación para cuentas incobrables o malas se le
restan a las Cuentas por Cobrar, colocándose estas a su valor estimado
realizable.
Depreciaciones. Cuando un negocio adquiere un edificio o un
equipo u otro activo, adquiere un “potencial generador de utilidad”,
pero el uso en el desarrollo de las actividades del negocio trae como
consecuencia que una parte de ese “potencial” se consuma o expira. A
esa expiración se denomina en contabilidad depreciación, que es la
pérdida del valor del activo por el uso, desuso, abuso o la inclemencia
del tiempo o tecnológica.
La Depreciación y la ley 11-92. Según el Código Tributario de la
República Dominicana (Ley 11-92) en su acápite e del artículo 287,
expresa que: depreciación es “las amortizaciones por desgastes,
agotamiento y antigüedad, así como las pérdidas por desuso
justificables, de la propiedad utilizada en la explotación”. del negocio.
Indica que los bienes depreciables son los usados en el negocio,
que pierden valor a causa de desgaste, deterioro o desuso.
Los bienes depreciables deberán ser ubicados en una de las siguientes
tres categorías, según la ley.
Categoría 1. Edificaciones y los componentes estructurales de los
mismos, un 5 por ciento de depreciación anual.
Categoría 2. Automóviles y camiones livianos de uso común; equipo
y muebles de oficina; computadoras, sistemas de información y
equipos de procesamiento de datos, un 25 por ciento de depreciación
anual.
74
Categoría 3. Cualquier otra propiedad depreciable, un 15 por

ciento.de depreciación anual.
Agrega la ley que los bienes depreciables dados en arrendamiento
se despreciarán de conformidad al siguiente tratamiento: Cincuenta por
ciento para los bienes que corresponden a la categoría 2; y un treinta por
ciento para los bienes que corresponden a la categoría 3.
Expresa que las adiciones inicial a la cuenta de activos por la
adquisición de cualquier bien será su costo más el seguro y el flete y los
gastos de instalación. La adición inicial a la cuenta de activos por
cualquier bien de construcción propia abarcará todos los impuestos,
cargas, inclusive los impuestos de aduana, e intereses atribuibles a tales
bienes para períodos anteriores a su puesta en servicio.
Siguiendo los datos de la Balanza de Comprobación del 1 de enero
se tiene que el equipo de oficina está registrado por $230,000. Si el 31
de diciembre se registra la depreciación, se tendrá lo siguiente:
$230,000 x 25% = $57,500 Por eso $57,500 se registra la
depreciación.
Dic 31 Depreciación Eq. de Oficina 57,500

Dep. Acumulada Equipo Oficina 57,500
Para registrar la depreciación del
Equipo de Oficina
En los asientos para registrar la depreciación en ningún momento

se afecta el activo. La depreciación como gasto va al estado de
resultados, mientras que la depreciación acumulada, es una cuenta
complementaria del activo y va en el Balance General.
Todo asiento de depreciación, no importando el activo fijo que la
origine será depreciación (nombre del activo) en débito como gasto
que es, y depreciación acumulada (del mismo activo) en crédito.
Agotamiento. Es el gasto deducible a los recursos naturales no
renovables, que van teniendo en la medida que son explatados “En
caso de explotación de un depósito mineral incluyendo cualquier pozo
de gas o de petróleo, todos los costos concernientes a la exploración y al
desarrollo así como los intereses que le sean atribuibles deberán ser
añadidos a la cuenta de capital. El monto deducible por depreciación
75
para el año fiscal será determinado mediante la aplicación del método

de Unidad de Producción a la cuenta de capital para el depósito”.
Artículo 287, acápite f del Código Tributario.
Amortización de Bienes Intangibles. “El agotamiento del costo
fiscal de cada bien intangible incluyendo patentes, derechos de autor,
dibujos, modelos, contratos y franquicias cuya vida tenga un límite
definido, deberá reflejar la vida de dicho bien y el método de
recuperación en línea recta”. Artículo 287, acápite f del Código
Tributario.
La Hoja de Trabajo Simple.- La hoja de trabajo simple es
definida para los fines del material en estudio, en aquella donde además
de tener la balanza de comprobación, se ajustan las cuentas y se realiza
una Balanza de Comprobación ajustada.
La Balanza de Comprobación Ajustada.- La balanza de
comprobación que se elabora antes de hacer los asientos de ajuste se le
denomina balanza de comprobación no ajustada y la que se elabora
después de considerar los asientos de ajuste se le denomina Balanza de
Comprobación Ajustada.
La balanza de comprobación ajustada revela los saldos correctos
de las partidas que habrán de aparecer en el estado de resultados y en el
balance general. Cuando los estados financieros se elaboran con base en
una balanza de comprobación ajustada, el estado de resultados se
elabora primero, debido a que la utilidad o pérdida neta que genera éste
es indispensable para completar la sección del capital contable que
aparece en el balance general. El objetivo del proceso de ajuste es
asignar a cada período contable la porción de los efectos de las
transacciones aplicadas al período, es decir si un gasto o un ingreso se
produjo en un período éste estará contemplado en el mismo aún no se
pague o cobre en él, lo que se busca es el enfrentamiento entre los
ingresos y los gastos dentro del período.
Como ilustración de la realización de una balanza de
comprobación ajustada (se procederá a tomar los datos de la balanza de
comprobación que se ilustra), tomando en cuenta los asientos de ajustes
que se describen a continuación.
A- La revisión de la póliza de seguro reveló que el gasto por ese
concepto al final del período era de $10,000
B- El inventario de artículos de oficina no utilizado reveló que
76
aún quedaban $5,000. (45,000 - 5000= 40,000)

C- Se estimó la depreciación anual del Equipo de Oficina en
$8,000.
D- Un empleado que trabaja por día a razón de $800 por día se le
adeudan 4 días. ($800 x 4 = 3,200)
E- Se habían ganado y no cobrado honorarios por $50,000 que no
habían sido registrado.
Al realizar los asientos correspondientes a estos ajuste, se tendrá
lo siguiente:

A Gasto de Seguro 10,000
Para registrar el seguro consumido
B Gastos de Artículos de Oficina 40,000

Para registrar el artículo de
Oficina Consumido
C Depreciación Equipo de Oficina 8,000

Depreciación Ac. Eq. de O. 8,000
Para registrar la Depreciación del
Equipo de Oficina
D Gastos de Sueldo 3,200

Para registrar el Sueldo por pagar
E Cuentas por Cobrar 50,000

Honorarios Devengados (Ganados) 50,000
Para registrar los honorarios
ganado y no registrado.
Luego de haber realizado los asientos de ajustes, se procede a

realizar la balanza de comprobación ajustada, que consiste en unir las
cuentas de la balanza de comprobación con los ajustes, como se explica
en la hoja de la siguiente página. (Ver ilustración)
77
F. Emmanuel
Hoja de Trabajo
20 Nov. xxxx
Balanza de Comprobación Ajustes Balanza Ajustada
Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito
Efectivo 250,000 250,000
Cuentas por Cobrar 100,000 e)50,000 150,000
Seguro pagado por Adelantado 80,000 a)10,000 70,000
Renta pagada por Adelantado 78,000 78,000
Artículos de Oficina 45,000 b)40,000 5,000
Equipos de Oficina 120,000 60,000 120,000
Depreciación Acumulada E. O. c)8,000 68,000

Eq0uipos de Transporte 700,000 275,000 700,000
78
Cuentas por Pagar 150,000 275,000
Honorarios no Devengados 450,000 150,000
F. Emmanuel, Capital 663,000 450,000
Honorarios Profesionales e)50,000 713,000
Gastos por Renta 70,000 70,000
Gastos por Publicidad 30,000 30,000
Gastos por Sueldos 90,000 d)3,200 93,200
Gastos por Seguros 35,000 1,598,000 a)10,000 45,000
TOTAL 1,598,000
Gastos Artículos de Oficina b)40,000 40,000

Depreciación Equipo de Oficina c)8,000 8,000
Sueldos Acumulados por Pagar d)3,200 3,200
TOTALES 111,200 111,200 1,659,200 1,659,200
Los Informes Contables o Financieros. Como se dijo

anteriormente los informes financieros son el producto terminado del
proceso contable y sirven para proporcionar a los interesados una visión
sobre la rentabilidad y posición financiera del negocio. Los más
importantes son: el estado de resultados, el balance general, el estado de
flujo de efectivo y de capital o patrimonio. Aquí se presentan sólo
elestado de resultados y balance general
El Estado de Resultados Este estado es de suma importancia ya
que el mismo refleja sí la empresa alcanzó o no su objetivo principal que
es la obtención de ganancias. Las ganancias se obtienen cuando los
ingresos son mayores que los egresos y la pérdida cuando los egresos
son mayores que los ingresos.
Un estado de resultados se elabora enumerando los ingresos que se
obtienen durante el período y los egresos que se han realizados para la
obtención de esos ingresos. Mediante la resta de los ingresos menos los
egresos se puede determinar si el negocio tuvo utilidad o pérdida neta.
Los ingresos son activos recibidos, no necesariamente en efectivo,
a cambio de bienes o servicios vendidos o prestados, mientras que los
gastos son bienes o servicios consumidos en la operación de una
empresa para generar los ingresos.
El encabezado del estado de resultados indica el nombre del
negocio y del estado, la fecha (el período en que los recursos fueron
recibidos y gastados) y el tipo de moneda. Tomando los datos de la hoja
de trabajo se realiza el siguiente estado de resultados.
Servicios Emmanuel
Estado de Resultados
Por el mes de Enero 00
(Expresado en RD$)
INGRESOS
Por Servicios 713,000
TOTAL INGRESOS 713,000
GASTOS DE OPERACIÓN
Gastos por Sueldo 93,200
Gastos por Seguro 45,000
Gasto por Artículos de Oficina 40,000
Depreciación Equipos de Oficina 8,000
TOTAL DE GASTOS 286.200
UTILIDAD ANTE DE IMPUESTOS 426,800
79
El Balance General y sus elementos Principales. (Activos,

Pasivos y Capital). El balance general tiene como finalidad mostrar la
posición financiera del negocio a una fecha determinada. También se
le denomina estado de posición financiera, ya que esta se muestra
enumerando los activos, los pasivos o deudas y la participación que
tienen los propietarios del negocio.
En el encabezado del balance general se indica el nombre del
negocio y del estado, la fecha y el tipo de moneda en que está
expresado. Para fines de ilustración se toman las cuentas de la hoja de
trabajo.
Servicios Emmanuel
Balance General
31 de Enero xxxx
(Expresado en RD$)
ACTIVOS
Efectivo 250,000
Depreciación Acumulada E. O. 68,000 52,000
Equipos de Transporte 700,000
Pasivos
Honarios No Devengados (No Ganados) 150,000
Utilidad Neta 426,800
TOTAL CAPITAL 876.800
Nota: La Utilidad Neta del Estado de Resultados se le suma al

capital. Los Honorarios No Devengados son un pasivo ya que no se
han ganado por lo tanto se deben.
El balance general anterior refleja los efectos de las operaciones
realizadas por lo que refleja que Servicios Emmanuel posee activos de
$82,700, una deuda (pasivo) de $25,400 y la participación del
propietario (capital) en el negocio de $57,300, si se suman los pasivos y
el capital el resultado es de $82,700, manteniendo la igualdad contable
de que la suma de los activos es igual a la suma del pasivo y el capital.
80
CAPITULO 5
La Contabilidad en las Empresas
Comerciales
Informes Financieros. Su Importancia. Los informes
financieros son el producto terminado del proceso contable. Estos
sirven para proporcionar a la administración y a los interesados, una
visión concreta acerca de la rentabilidad y posición financiera de un
negocio. Los informes contables más importantes son el Estado de
Resultados y el Balance General, adicional se deben presentar, el
Estado de Flujo de Efectivo y el de Capital o Patrimonio.
El Estado de Resultados muestra los ingresos obtenidos por el
negocio, los gastos que originaron la obtención de esos ingresos y el
resultado final que es utilidad o pérdida neta, mientras que el Balance
General tiene como finalidad mostrar la posición financiera de un
negocio a una fecha determinada y enumerar los activos, los pasivos y
la participación que tiene él o los propietarios (capital) en el negocio.
El Estado de Resultados. Su importancia. El Estado de Pérdidas
o ganancias o estado de resultados es un documento contable que
muestra los resultados que ha tenido la empresa, ya sea ganancia o
pérdida.
Denominación de las Cuentas Principales del Estado de
Resultados. Para facilitar el estudio del estado de pérdidas o ganancias
o estado de resultados, es necesario conocer cada una de las cuentas que
forman.
Ventas. Las Ventas representan el valor de las mercancías
entregadas a los clientes, vendidas al contado o a crédito, o más bien
venta es la cesión o traspaso de un bien propio a cambio de un precio
acordado. Esto se constituye en el ingreso para las empresas que venden
bienes, por lo que los ingresos brutos provenientes de la venta de
mercancías, menos las devoluciones, rebajas y descuentos sobre dichas
ventas y constituye lo que se denomina ventas netas.
Ventas brutas. Son las ventas antes de que se deduzcan de ellas las
devoluciones, rebajas y descuentos sobre ventas. Cuando se producen
las ventas éstas se registran de la siguiente manera;
Si las ventas a crédito del día fueron $200,000, con un descuento
por pronto pago de 10/10, 5/15, n/30, se registra de la manera siguiente:
81

Ene 15 Cuentas por Cobrar* 200,000
Ventas 200,000
Para registrar las ventas con un
descuento de 10/10, 5/15,n/30
*Si la venta se hizo al contado, la cuenta a debitarse será efectivo.

Siempre que existancondiciones de pago la operación es a crédito.
Los $200,000 de venta, son ventas brutas ya que no se le ha
descontado ni las rebajas, ni los descuentos ni devoluciones sobre
ventas, en caso que lo haya.
Devoluciones sobre ventas. Las devoluciones sobre ventas
constituyen el valor de las mercancías que los clientes devuelven
porque no les satisface la calidad, el precio, estilo, color, entre otros.
Surgen de clientes insatisfechos y resulta importante para la
administración conocer el volumen de dichas devoluciones y cuando
estas suceden se deben registrar. Suponiendo que se han recibido
devoluciones por $2,000 de una venta realizada, se registran así:
Ene 18 Devoluciones s/ventas 2,000

Para registrar las
Devoluciones s/ventas
Rebaja sobre ventas. La rebaja sobre ventas es el valor de las
bonificaciones que sobre el precio de venta de las mercancías se
concede a los clientes, cuando dichas mercancías tienen algún defecto o
son de menor calidad que la convenida. Puede decirse que las rebajas o
bonificaciones se conceden con el objetivo de atraer nuevos clientes o
con el de conservar a los ya existentes y se les aplica una rebaja para que
se queden con ellas. Si se procede a realizar una rebaja sobre una venta
por $1,000, se realiza el siguiente asiento.
Ene 20 Rebajas s/ventas 1,000

Para registrar
las rebajas s/ventas.
82
Descuentos sobre ventas. Los descuentos sobre ventas son las

bonificaciones que se conceden a los clientes por pagar las mercancías
adeudadas en un plazo determinado.
Siguiendo en caso de las ventas realizadas por $200,000, con las
condiciones (queda establecido que si hay condiciones de pago es una
operación realizada a crédito) 10/10, 5/15,n/30 si la misma es pagada el
día 25 se procede, en primer lugar. a establecer el monto de la deuda
para luego aplicarle el descuento que le corresponde.
A las ventas de $200,000 se le produjo una devolución sobre
ventas de $2,000 y una rebaja de $1,000, por lo que la cuenta por cobrar
es de ($200,000 - $2,000 - $1,000) = $197,000 y es a esta cantidad a la
que se le aplicará el descuento y por haber pasado 10 días se le aplicará
un descuento de 10%.
$197,000 x 10% = $19,700
$197,000 – $19,700 = $177,300 que es el monto a cobrar

Ene 25 Efectivo 177,300

Descuentos s/ventas 19,700
Para registrar el saldo de la cuen-
ta por cobrar menos descuentos de 10%
NOTA: Hay que hacer notar que las devoluciones, rebajas y

descuentos sobre venta son cuentas que rebajan a las ventas, por lo
tanto tienen un saldo contrario a esta. Es decir, las ventas tienen un
saldo de crédito por ser ingreso y las devoluciones, rebajas y
descuentos sobre venta su saldo es de débito.
Para determinar las ventas netas se procede a tomar el monto de las
ventas brutas y se le restan los descuentos, devoluciones y rebajas sobre
ventas.
Ventas Brutas 200,000

Devoluciones sobre Ventas + 2,000
Rebajas sobre Ventas 1,000
Descuentos sobre ventas 19,700 - 22,700
Ventas Netas 177,300
83
Compras. Las compras representan la acción de adquirir algo por

dinero ya sea por pago de inmediato o por compromiso futuro. En el
caso de la empresa es todo aquello que se adquiere con el fin de
venderlo o usarlo para la operación del negocio. Para determinar el
monto real (compras netas) es necesario que se conozcan otros
elementos importantes para determinar su valor real como son los
gastos, fletes, devoluciones, rebajas y descuentos sobre compras.
Si se hace una compra de mercancía por $280,000 a crédito, en
condiciones 10/10, 5/15, n/30., se procede a realizar el siguiente
asiento.
Ene 22 Compra 280,000

Para registrar las compra
de mercancías en condiciones
10/10, 5/15 ,n/30
` Gastos de compra. Los gastos de compra son todos los gastos que
se efectúan para que las mercancías adquiridas lleguen hasta su destino.
Los principales son: los derechos aduanales, los seguros, las cargas y
descargas, viáticos, entre otros. Estos deben sumársele a la compra,
para de manera conjunta entre el precio de factura, los fletes y los
gastos, poder determinar el precio del producto adquirido. Cuando se
paga un gasto de $4,000 se registra de la siguiente manera:
Ene 22 Gastos sobre Compras 4,000

Efectivo 4,000
Pago de los gastos sobre
Compras
Fletes. La mercancía que se adquiere puede ser puesta en la puerta

del negocio o por el contrario el comprador debe ir a buscar donde el
suplidor. Cuando el vendedor lleva la mercancía al destino se le
denomina Lab destino, (Libre a Bordo Destino) y cuando se tiene que ir
a buscar es Lab Punto de embarque, (Libre a Bordo Punto de
84
Embarque). Cuando el flete debe ser pagado por quien compra, el

monto pagado debe ser sumado a la factura, ya que éste se constituye
en parte del costo de la mercancía comprada. Si en la realización de la
compra se pagó $,0500 de fletes, se registra de la manera siguiente:
Ene 22 Fletes sobre Compras 5,000
Efectivo 5,000
Pago del flete sobre Compras
Devoluciones sobre compras. Las devoluciones sobre compras

constituyen el valor de las mercancías devueltas a los proveedores,
porque no satisface la calidad, el precio, estilo, color, entre otros.
Cuando se produce una devolución de 10,000 de una compra realizada,
se hace el siguiente asiento:

Devolución s/compras 10,000
Para registrar la dev.
sobre Compras
Rebajas sobre compras. La rebaja sobre compras es el valor de las

bonificaciones que sobre el precio de compra de las mercancías
conceden los proveedores cuando estas tienen algún defecto o su
calidad no es la convenida. Si se producen rebajas por $8,000, se
realiza el siguiente asiento:
Rebajas s/compras 8,000
Para registrar la
Reb. sobre Compras
Descuentos sobre compras. El descuento sobre compras es el por

ciento que conceden los proveedores por liquidar el importe de las
mercancías a una fecha estipulada.
Tomando el caso de la compra realiza el día 22 por $280,000 en
condiciones 10/10, 5/15, n/30 y suponiendo que el pago se realizó el 1
de febrero. Han pasado 10 días por lo que es aprovechable el 10% de
descuento, procediendo a determinar primeramente el monto de la
85
cuenta por pagar para luego aplicar el descuento ($280,000 menos

$10,000 de la devolución, menos $8000 de la rebaja, lo que suma
$18,000) indicando que el monto de la cuenta por pagar es de $280,000
– 18,000 = 262,000 es a esta última cantidad a la que se procede a
aplicarle el descuento.
$262,000 X 10% = $26,200 es el descuento,
por lo que el monto a pagar es de ($262,000 – $26,200) = $235,800,
procediendo a realizar el siguiente asiento:
Efectivo 235,800
Descuento s/compras 26,200
Para registrar el pago de la
Compra menos el 10% de descuento.
Nota: Los gastos y fletes sobre compras se deben sumar a las

compras, ya que estos incrementan su valor, siendo todos saldo deudor
(débito), mientras que las devoluciones, rebajas y descuentos sobre
compras son cuentas que rebajan a las compras, por lo tanto tienen un
saldo contrario a esta. Es decir la compra tiene un saldo de débito y las
devoluciones, rebajas y descuentos sobre compra tienen un saldo de
crédito.
Compras Netas. Con los datos anteriores se procede a determinar
el monto de las compras netas haciéndose necesario tomar las compras
brutas, se le sumarán los gastos y los fletes y se le restan las
devoluciones, rebajas y descuentos sobre compra.
Compras Brutas 280,000
Más:
Fletes s/compras + 5,000
Gastos s/compras 4,000 + 9,000
Total 27l,800
Menos:
Devoluciones s/compras + 10,000
Descuentos s/compras 26,200 - 44,200
Compras Netas 226,800
Inventario Periódico y Perpetuo. El inventario es la mercancía
que se tiene en el negocio apta para la venta en un momento
determinado y esa mercancía que se tiene en existencia al principio del
86
período contable se le denomina inventario inicial y las mercancías

disponibles al final se le denomina inventario final. Por ser los períodos
contables uno a continuación del otro del inventario final de uno es el
inicial del otro.
Hay dos métodos para determinar el costo de las mercancías
vendidas como son:
1. Inventario Periódico. es cuando la mercancía se contabiliza e
identifica periódicamente haciendo un recuento físico de la que está en
existencia, por lo menos una vez al año. (Al final del período contable)
Para la realización del inventario periódico es necesario determinar
la cantidad de mercancías aún no vendida mediante la realización de un
inventario físico donde la mercancía es pesada, contada o medida para
determinar el número de unidades en existencia. Luego de saber la
cantidad de cada artículo, se procede a colocar el precio para
determinar la cantidad de la existencia en dinero. Es decir, que se hace
un recuento de los artículos en exhibición y en almacén, se multiplica la
cantidad de los artículos por su costo y la suma de los diferentes costos
dará el monto total de la existencia.
El inventario lo constituyen los bienes de una empresa destinados a
la venta o a la producción de artículos para la posterior venta, tales
como materia prima, productos en procesos y productos terminados.
El Artículo 303 del Código Tributario de la República Dominicana
(Ley 11-92) expresa que “cualquier persona que mantenga existencia
de materia prima, productos en proceso de fabricación o en productos
terminados debe crear y mantener actualizado su registro de inventario
de dicha existencia para reflejar su renta”.
El inventario se valúa a precio de costo, pero la mercancía no apta
para la venta o que se encuentre con cierto deterioro no se puede valuar
a precio de costo y si no está en condiciones de ser vendida no se puede
considerar dentro del inventario.
2. Inventario Perpetuo. Mediante este método se identifica el
registro que muestra en todo momento la cantidad, el importe del
inventario en existencia, es decir, cuando se recibe la mercancía se
registra (suma a la existencia) y cuando se vende, de inmediato se
rebaja.
Partidas que se incluyen dentro del inventario. El inventario de
una empresa debe incluir todos los artículos de su propiedad que se
tienen disponibles para su venta, sin considerar en donde estén
ubicados al momento de practicarse el conteo.
87
El inventario periódico se hace normalmente al final de cada

período contable. Aún se lleve el inventario perpetuo, es necesario
hacer uno periódico ya que el mismo sirve para “actualizar” la
existencia y determinará el faltante, robo y la mercancía no apta para la
venta.
Inventario Final. Es el valor de las mercancías existentes al
terminar el período contable.
Costo de los Artículos Vendidos. Para poder determinar el costo
de venta de un negocio se hace necesario saber el monto de la compras,
de los fletes, gastos, los descuentos, rebajas y devoluciones que se han
producido en la realización de las compras, el costo de la mercancía que
se tenía al comenzar el período contable (inventario inicial) y la que
aún tiene en existencia al final del período. (Inventario final)
El procedimiento para la realización del costo de los artículos
vendidos es sumarle a la compra los fletes y gastos, y a ese total restarle
las devoluciones, rebajas y descuentos sobre compras (si no están todos
estos elementos sólo se tomarán en cuenta los existentes). Esto da como
resultado las compras netas y estas se le suman al inventario inicial,
para tener como resultado las mercancías disponibles para las ventas y a
ese total se le resta el inventario final.
Se supone que las compras fueron $80,000, los fletes sobre
compras $500, los gastos sobre compras $1,300, las devoluciones
sobre compras 1,000, las rebajas $800, los descuentos $7,820 y el
inventario inicial de $60,000 y el inventario final de $40,000, se
procede de la manera siguiente para determinar el costo de la mercancía
vendida.
COSTO DE LOS ARTÍCULOS VENDIDOS
Inventario Inicial 60,000
Compras Brutas 80,000
Más:
Fletes s/compras + 500
Gastos s/compras 1,300 + 1,800
Total 81,800
Menos:
Devoluciones s/compras + 1,000
Rebajas s/compras 800
Descuentos s/compras 7,820 - 9,620
Compras Netas + 72,180
Mercancías Disponibles para la venta 132,180
Inventario Final - 40,000
Costo de los Artículos Vendidos 92,180
88
Estado de Resultados. La primera parte del estado de resultados

consiste en analizar todos los elementos que entran en la compraventa
de mercancías hasta determinar la utilidad o la pérdida de ventas, o sea,
la diferencia entre el precio de costo y el de venta de las mercancías
vendidas. Para determinar la utilidad o pérdida en ventas es necesario
conocer los resultados: de las ventas netas, costo de lo vendido, (incluye
la compra y sus cuentas relacionadas) y los inventarios.
Utilidad en ventas: Una vez determinado el valor de las ventas netas
y el costo de lo vendido, la utilidad en ventas se determina restando de
las ventas netas el valor del costo de los vendidos. La utilidad obtenida
por las ventas también se le llama utilidad bruta. La siguiente
ilustración muestra cómo se determina la utilidad bruta sobre venta.
Ventas 500,000
Menos: Rebajas y Descuentos s/ventas + 30,000
Devoluciones s/ventas 10,000 - 40,000
VENTAS NETAS 460,000
COSTO DE LOS ARTICULOS VENDIDOS
Inventario al 1/1/xxxx 150,000
Compras 200,000
Más: Fletes sobre Compras +15,000
Gastos sobre Compras 22,000 + 37,000
Total 237,000
Menos: Rebajas sobre Compras + 18,000
Devoluciones sobre Compras 12,000
Descuentos sobre Compras 14,000 - 44,000
Compras Netas +193,000
Mercancías Disponibles para la Venta 343,000
Costo de los Artículos Vendidos - 243,000
Utilidad Bruta sobre las Ventas 217,000
La segunda parte consiste en analizar detalladamente los gastos de

operación, así como los gastos que no corresponde a la actividad
principal del negocio, y determinar el valor neto que debe restarse a la
utilidad bruta, para obtener la utilidad o pérdida del ejercicio.
Gastos de operación: Estos gastos están constituidos por la suma
de los gastos de venta, gastos de administración y gastos financieros.
Utilidad neta del ejercicio. Para determinar la pérdida o utilidad
neta del ejercicio se debe restar a la utilidad bruta sobre venta los gastos
de operación.
89

GASTOS DE OPERACIÓN
GASTOS DE VENTAS
Sueldos personal de Ventas + 40,000
Renta, área de Ventas 12,000
Publicidad 10,000
Distribución 8,000
Material de Tienda 3,000
Depreciación Equipos de Tienda 10,000
Total Gastos de Ventas + 83,000
GASTOS GENERALES DE ADMINISTRACIÓN
Sueldos de Oficina + 23,000
Renta área de Oficina 7,000
Seguros 6,000
Total Gastos Generales de Administración 54,000
Total Gastos de Operación - 137,000
Utilidad ante de impuestos 80,000
Formación del Estado de Resultados. El estado de resultados se

inicia anotando en el encabezado los siguientes datos:
• Nombre del negocio
• La indicación del estado de resultados
• El período a que se refiere dicho estado. (Fecha)
• Tipo de moneda que está realizado
El estado de resultados debe indicar el período que comprende; por
ejemplo, del 1 de enero al 31 de diciembre; no como el balance general,
que se refiere a una fecha determinada, por ejemplo, al 31 de diciembre.
Después del encabezado se deben analizar todos los conceptos que
comprende la compraventa de mercancías, hasta determinar la utilidad
o la pérdida bruta, de la siguiente forma:
1. Se anotan las ventas totales. Si hay devoluciones y rebajas sobre
ventas, su valor se resta de dichas ventas para obtener las ventas netas.
2. Se anota el valor del inventario inicial de mercancías.
3. Se anotan las compras y todas las partidas sobre compras para
obtener las compras netas.
4 El valor de las compras netas se suma al inventario inicial para
obtener el total de mercancías disponible para las ventas.
5. A las mercancías disponibles para las ventas, se le resta el valor del
inventario final, para obtener el costo de los artículos vendidos.
6. A las ventas netas, que aparecen en primer término, se les resta el
valor del costo de los artículos vendidos, para obtener la utilidad o
90
pérdida bruta sobre ventas. Es utilidad cuando el costo es menor que el

importe de las ventas netas; pérdida, en el caso contrario.
7. A la utilidad bruta sobre venta se le resta el total de los gastos de
operación con el fin de determinar las ganancias o pérdidas netas.
Emmanuel Industrial
Por el mes de Enero xxxx
(Expresado en RD$)
Ventas 500,000
Menos: Rebajas y Descuentos s/ventas + 30,000
Devoluciones s/ventas 10,000 - 40,000
Inventario al 1/1/99 150,000
Compras 200,000
Más: Fletes sobre Compras +15,000
Gastos sobre Compras 22,000 + 37,000
Total 237,000
Menos: Rebajas y Descuentos s/Compras + 32,000
Devoluciones sobre Compras 12,000 - 44,000
Compras Netas +193,000
Mercancías Disponibles para la Venta 343,000
Costo de los Artículos Vendidos - 243,000
GASTOS DE OPERACION
Gastos de Ventas
Sueldos personal de Ventas + 40,000
Renta, área de Ventas 12,000
Publicidad 10,000
Distribución 8,000
Total Gastos de Ventas + 83,000
GASTOS GENERALES DE ADMINISTRACIÓN
Sueldos de Oficina + 23,000

Renta área de Oficina 7,000
Seguros 6,000
Total Gastos Generales de Administración 54,000
Total Gastos de Operación - 137,000
Utilidad Neta ante de impuesto 80,000
Impuestos sobre la Renta (29%) 23.200
Utilidad pendiente de distribución 56,800
Para regisrar el impuesto sobre la renta a pagar, se procede a la

realización de un asiento de diario donde se debita la cuenta de
pérdidas o ganancias y se acredita la de impuestos por pagar.
91
Balance General o Estado de Situación. Es el documento contable

que presenta la situación financiera de un negocio en una fecha
determinada y muestra el valor de cada una de las propiedades y
obligaciones, así como el valor del capital.
Si se hiciera un nuevo balance al día siguiente, puede que no presente
exactamente la misma situación, debido a que los saldos de las cuentas
serían distintos aún cuando no se practicara ninguna operación, pues
hay transacciones que se realizan solas, es decir sin la intervención de
ninguna persona; por ejemplo, la pérdida de valor (depreciación) que
sufre el mobiliario por el transcurso del tiempo. Para que la situación
financiera indicada en el balance sea lo más exacta posible, se deben
incluir absolutamente todo el activo y todo el pasivo, correctamente
valorizados, es decir, con su verdadero valor, pues cualquier alteración,
tanto de más como de menos, se refleja directamente en el capital.
La situación financiera de un negocio se advierte por medio de la
relación que haya entre los derechos que forman su Activo y las
obligaciones y deudas que forman su pasivo.
A fin de que el balance se pueda interpretar con mayor facilidad, el
activo y el pasivo deben aparecer correctamente clasificados. El
balance general debe contener los siguientes datos:
Encabezado
• Nombre de la empresa o nombre del propietario.
• Indicación de que se trata de un balance general.
• Fecha de formulación.
• El tipo de monedas que está realizado.
Cuerpo
• Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que formen
el activo.
• Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que formen
el pasivo.
• Importe del capital contable.
Relación entre el Balance General y el Estado de Resultados.- Para
comprobar que el estado de resultados complementa al balance general,
la utilidad o pérdida que arroje dicho estado debe ser igual al aumento o
disminución que se obtenga de comparar el capital del balance anterior
con el capital del balance actual. Además, el inventario final de
mercancías debe ser el mismo en los dos documentos.
De acuerdo con lo anterior, los únicos puntos de contacto que tiene el
balance general con el estado de resultados son: la utilidad o pérdida del
ejercicio y el inventario final de mercancías.
92
SERVICIOS EMMANUEL
Balance General
31 de Diciembre xxxx
(Expresado en RR$)
ACTIVOS
ACTIVOS CIRCULANTES
Efectivo 410,000
TOTAL ACTIVOS CIRCULANTE 710,000
ACTIVOS FIJOS
Maquinarias 400,000
Edificios 900,000
TOTAL ACTIVOS FIJOS 1,580,000
PASIVOS
CAPITAL CONTABLE
Utilidad pendiente de aplicaión 80,000
TOTALCAPITA; 2,012,000
Clasificación de las Cuentas en un Balance. Los activos se

clasifican en el balance general de la siguiente manera:
Activos Circulantes. Caja, bancos cartera de valores (inversiones
temporales).
Exigible: Efectos por cobrar, cuentas por cobrar, inventario,
mercancías en tránsito, seguros pagados por anticipado, intereses
pagados por anticipado, impuestos pagados por anticipado, sueldos
pagados por anticipado.
Inversiones a largo plazo. Cartera de valores (inversiones a largo
plazo), edificios no usados.
Fijo. Sujetos a depreciación: edificios, maquinarias, equipos de
transporte, equipos de oficina, mobiliario.
No sujetos a depreciación: Terreno.
Intangible. Patentes, marcas de fabrica, plusvalías.
Cargos diferidos. Gastos de constitución, gastos de desarrollo,
gastos de explotación, mejoras en inmuebles arrendados.
Otros activos. Fondos para pensiones, jubilaciones, para garantías,
y para usos determinados o indeterminados.
Pasivos.- Al igual que los activos estos tienen su clasificación .
93
Circulante. Efectos por pagar, cuentas por pagar, impuestos por

pagar, gastos por pagar, saldos acreedores de cuentas por cobrar
A largo plazo. Documentos por cobrar, hipotecas por cobrar,
efectos y cuentas por cobrar a largo plazo
Créditos diferidos. Intereses cobrados por anticipado alquileres
cobrados por anticipado.
Cuentas de Patrimonio. Capital Social, Superávit, Reservas
legales o calquier tipo de reserva.
Nota: En el activo circulante dentro del balance clasificado, se le
resta a las cuentas por cobrar la provisión para incobrables. En
los activos fijos, a las cuentas sujetas a depreciación; edificio, equipos,
entre otros. Se les deberá restar las depreciaciones respectivas a
cada cuenta. Ej.: si el edificio presenta alguna depreciación habrá que
restarle la depreciación de edificio. Igualmente los activos intangibles
serán amortizados.
Las Cuentas de Dividendo. El Artículo 291 del Código Tributario
expresa que “A los fines del impuesto sobre la renta dividendo es
cualquier distribución realizada por una persona moral a un accionista
o socio de la misma, en razón de su participación accionaria en dicha
persona moral”, por lo que los dividendos son distribución de activos,
generalmente en efectivo, que se hacen entre los accionistas. Los
dividendos disminuyen el capital, pero no constituyen un gasto, puesto
que no se pagan con el fin de general ingresos
Utilidades No Distribuidas Las utilidades no distribuidas de una
empresa representa la parte del patrimonio social que ha tenido su
origen en las ganancias del negocio, constituyen el exceso de las
utilidades totales de la empresa desde su organización, sobre el total de
los dividendos que se han distribuidos a los accionistas, es decir las
utilidades no distribuidas es la parte de los beneficios que no se han
distribuidos a los socios de la empresa.
94
CAPITULO 6
La Hoja de Trabajo y los Estados
Financieros en las Empresas Comerciales
La Contabilidad de una Empresa Comercial.- Las actividades que
se han analizado en los primeros cuatro capítulos corresponden a una
empresa que vende servicio, como son los lavaderos, las lavanderías,
los cines, salones de bellezas, peluquerías, centros educativos, entre
otros y de las que pertenecen a profesiones liberales como médicos,
ingenieros, abogados, entre otros, que tienen sus ingresos por el
servicio que prestan o por los honorarios cobrados.
Los ingresos de las empresas comerciales, sean mayoristas o
detallistas, provienen de las ventas de mercancías. Estas usan el
término inventario de mercancías para describir el conjunto de bienes
tangibles que poseen con el fin de venderlo, obteniendo su utilidad neta
cuando los ingresos obtenidos por ventas son superiores al costo de
venta más los gastos de operación
Las mercancías adquiridas, por regla general, se venden dentro del
período contable, por lo que constituye un activo circulante
(inventario). Es uno de los activos más importante del balance general.
Hoja de Trabajo. En el capítulo cuatro se analizó la hoja de trabajo
de una empresa que vende servicio, donde se realizaron los estados
financieros. En este capítulo se procederá a estudiar la hoja de trabajo
de una empresa que vende mercancías. Dentro de los procedimientos
contables, al analizar un periodo contable, tan pronto como se terminan
de registrar todas las transacciones se procede, primero a contabilizar
los asientos de ajuste, pasándolos a las cuentas del libro mayor, luego
elaborando un balance de comprobación ajustado, el cual a su vez, será
utilizado para formular los estados financieros.
La hoja de trabajo es un recurso, un papel de contabilidad utilizado
por los contadores para reunir en ella toda la información contable de
las actividades realizadas por la empresa durante un período
determinado. Es un instrumento que facilita la preparación de los
ajustes y ordena la información para la elaboración de los estados
financieros. Es una herramienta de carácter interno, sólo es de uso y
manejo del contador para hacer un ordenamiento lógico de los datos, no
es para uso de la gerencia ni para ser publicada.
95
Permite distribuir los saldos de las cuentas ajustadas por columnas

dependiendo ésta distribución del objetivo que persiga: la elaboración
del estado de resultado o del balance general. Calcula y prueba la
exactitud matemática de la utilidad neta y la utilidad no distribuida y
para contabilizar los asientos de ajuste y de cierre. Generalmente se
elabora a lápiz, 1o que facilita las modificaciones y correcciones
durante su elaboración.
Elaboración de una Hoja de Trabajo. Las empresas que venden
mercancías, al igual que las que prestan servicio, usan la hoja de trabajo
para recabar, al final del período contable, la información necesaria
para elaborar sus estados financieros, así como hacer los asientos de
cierre. El tratamiento de la hoja de trabajo en una empresa comercial
sólo se va a distinguir en lo relativo a las cuentas que intervienen con
los ingresos y costos.
Para un mejor entendimiento de la elaboración de una hoja de
trabajo se partirá de una balanza de comprobación que ha sido el
resultado de haber realizado los asientos de diario y su posterior pase al
mayor general, paso estudiado en el capítulo tres. En este caso se usarán
la balanza de Emmanuel & Bryan SRL que se presenta más adelante.
La hoja de trabajo se inicia (ver ilustración) con los saldos de las
cuentas de la balanza de comprobación, procediendo a la realización de
los ajustes, la balanza de comprobación ajustada, y de ahí en adelante
con los informes contables como son el estado de resultados, el de
utilidades no distribuidas y el balance general.
Observe que el balance de comprobación ilustrado es un balance
no ajustado. Sin embargo, este balance de comprobación no ajustado es
el punto de partida para la elaboración de la hoja de trabajo. De este
documento se toman los saldos de las cuentas y se anotan en las
primeras dos columnas de la hoja de trabajo, destinadas para valores.
Estructura de la hoja de trabajo. La hoja de trabajo no tiene una
estructura estándar. El número de columnas dependerá del alcance del
trabajo que se desea registrar y analizar, en el ejemplo que se presenta a
continuación se analiza una Hoja de Trabajo de 12 columnas, cada par
de columnas para hacer lo establecido en su encabezado y para su
ilustración se usará la balanza de comprobación que se presenta a
continuación.
96
EMMANUEL & BRYAN SRL

BALANZA DE COMPROBACION
31 de Enero xxxx
(Expresado en RD
Efectivo 98,000
Reservas ctas Dudosas 35,000
Seguro Pag. x Adelantado 35,000
Renta Pag. Adelantado 30,000
Dep. Acumulada Eq. Oficina 125,000
Edificios 485,000
Capital Social 515,000
Utilidades no distribuidas 225,000
Dividendos 68,000
Ventas 980,000
Descuentos/ Ventas 35,000
Devoluciones y Rebajas 16,000
Rebajas/ Ventas 12,000
Compras 365,000
Gastos sobre Compras 25,000
Fletes sobre Compras 39,000
Descuentos/ Compras 25,000
Devoluciones s/compras 18000
Rebajas s/compras 23000
Gastos de Sueldos 115,000
Gastos de Publicidad 45,000
Gastos de Teléfonos 15,000
TOTALES 2,161,000 2,161,000
La Hoja de Trabajo Ilustrada. Observe que la hoja de trabajo de la

ilustración tiene seis pares de columnas para valores y las primeras dos
columnas se titulan balance de comprobación. A estas primeras dos
columnas se pasan los saldos de las cuentas que aparecen en la balanza
de comprobación no ajustada de Emmanuel & Bryan SRL que se ilustró
anteriormente.
Las siguientes dos columnas de la hoja de trabajo se titulan
“ajustes”, y se registran en estas columnas. En la hoja de trabajo que se
muestra en la ilustración los ajustes son los mismos que
97
fueron realizados en el diario y pasados a las cuentas de mayor, antes de

la elaboración de los estados financieros
Asientos de Ajustes. Para el ejemplo a desarrollar, los asientos de
ajustes serán los que se explican a continuación:
Una cuenta de $10,000 fue declarada incobrable. Cancélela
Se procede a cerrar una cuenta por cobrar que ha sido declarada
incobrable, usando la reserva que se muestra en la balanza de
comprobación. Como la cuenta por cobrar es débito y en este caso se
va a saldar se le da un crédito y lo mismo sucede con la reserva para
cuentas incobrables que tiene un saldo de crédito y se disminuye
dándole un débito, tal como se ilustra.

A Reservas para Cuentas Dudosas 10,000
Para cancelar una cuenta por
incobrable.
Se determinó que el inventario de material gastable es de $4,000.

En la balanza se observa que la cuenta Material Gastable tiene un
saldo de $18,000, al sólo quedar en existencia $4,000 la parte
consumida es la diferencia, es decir $14,000 ($18,000 - $4000 =
$14,000) es la parte que se registrará en los ajustes y así llevar la cuenta
a su saldo real que es de $4,000.

B Gasto de Material Gastable 14,000
Para registrar el material
consumido.
Se adeudan 5 días de sueldos a un obrero a razón de $500 por día.

Al finalizar el período contable se adeudaban 5 días de sueldos, los
que se habían convertido en gasto y para cumplir con el principio de
enfrentamiento que establece que todos los gastos en que se incurra
para la obtención de los ingresos deben ser deducidos de dichos
98
ingresos, estos son registrados en el período consumido. Como son 5

días a $500 cada uno, el monto total son $2,500. Como no se han pagado
se lleva a una cuenta de pasivo, que en este caso es Sueldos Acumulados
por Pagar.
C Gastos de Sueldos 2,500
Sueldos Acumulados x Pagar 2,500
Para registrar el sueldo
que se le adeuda a un obrero
D.-Se han consumido $4,000 del seguro pagado por adelantado.

El seguro pagado por adelantado tiene un saldo de $35,000. De este
monto se han consumido $4,000, lo que indica que todavía quedan
$31,000, para que la balanza de comprobación refleje la cantidad que
realmente queda es necesario llevar la parte consumida a gasto y
rebajarla del seguro pagado por adelantado dándole un crédito a esta
última cuenta, como se ilustra.
D Gastos de Seguros 4,000
Seguro Pagado x Adelantado 4,000
Para registrar el seguro
Consumido
E. Se han consumido RD$20,000 de la renta pagada por adelantado.

Tal como sucede con el seguro pagado por adelantado se procede
con la renta. En este caso se ha consumido la mitad de la renta que se
había pagado por lo que esa parte se lleva a gasto como se muestra en el
asiento. Al mismo tiempo se disminuye el monto de la renta pagada por
adelantado.

E Gastos por Renta 20,000
Para registrar la renta
consumida
99
En el etado de resultados el inventario inicial se coloca en el lado

débito y el final en el crédito en la misma línea donde se encuentra la
cuenta de inventario. Igualmente el inventario final se coloca en el
balance general en el lado de débito.
Observe que los ajustes que aparecen en la hoja de trabajo ilustrada
pueden identificarse por tener letras comunes. (Ver columnas de ajuste
de la hoja). Una vez que ésta y los estados financieros se han terminado,
se procede a registrar en el diario los asientos de ajuste para luego
pasarlos al mayor general donde realmente se tendrá el efecto final de
llevar las cuentas a sus saldos reales.
Los ajustes en la hoja de trabajo de Emmanuel & Bryan SRL
requirió que se abrieran nuevas cuentas que figuran en la parte inferior
de la balanza de comprobación original. Estas cuentas no tenían saldos
cuando la balanza de comprobación se elaboró y, por lo tanto, no fueron
incluidas en dicho documento.
Cuando se elabora una hoja de trabajo, después de registrar los
ajustes en las columnas de ajustes, se totalizan dichas columnas, para
comprobar su igualdad.
Una vez que las cantidades incluidas dentro de las columnas
“balance de comprobación” se combinan con las que aparecen en las
columnas “ajustes”, su resultado se incluye en las columnas “balance
de comprobación ajustado”, se procede a sumar o restar, si es necesario,
(ver ejemplo en la hoja de trabajo), sumando las partidas del mismo
saldo (débito con débito y crédito con crédito) y restando las partidas
contrarias (débito con crédito y crédito con débito), las que no hay que
restarle o sumarle nada pasan igual y de esa quedan en su saldo real,
procediendo a totalizarlas determinado la igualdad entre el débito y el
crédito. Las cantidades que aparecen en estas columnas son distribuidas
en las columnas apropiadas para el estado de resultados, utilidades no
distribuidas y balance general, dependiendo del documento en que van
a aparecer.
Como se observa la cuenta por cobrar tiene un saldo de $115,000
en el débito de la balanza de comprobación, al colocarse $10,000 en el
crédito de los ajustes, en la balanza ajustada figura un saldo de
$105,000. Igual situación, pero con saldos contrario pasa en la reservas
para cuentas dudosas que tiene un saldo en la balanza de comprobación
de $35,000 pero en los ajustes tiene una partida de $10,000 pasando a
tener un saldo ajustado de $25,000 en crédito. En los casos del seguro
100
Bza. de Comprobación Ajustes Balanza Ajustada Estado de Resultados Util. no Distribuidas Balance General
DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO
Efectivo 98,000 98,000 98,000
Cuentas por Cobrar 115,000 (a)10,000 105,000 105,000
Reservas ctas Dudosas 35,000 (a)10,000 25,000 25,000
Inventario Inicial 218,000 218,000 218,000 178,000 178,000
Seguro Pag. x Adelantado 35,000 (d)4,000 31,000 31,000
Renta Pag. Adelantado 30,000 (e)20,000 10,000 10,000
Material Gastable 18,000 (b)14,000 4000 4000
Equipos de Oficina 357,000 357,000 357,000
Dep. Acumulada Eq. Oficina 125,000 125,000 125,000
Edificio 485,000 485,000 485,000
Cuentas por Pagar 215,000 215,000 215,000
Capital Social 515,000 515,000 515,000
Utilidades no distribuidas 225,000 225,000 225,000
Dividendos 68,000 68,000 68,000
Ventas 980,000 980,000 980,000
Descuentos/ Ventas 35,000 35,000 35,000
Devoluciones s /ventas 16,000 16,000 16,000
Rebajas/ Ventas 12,000 12,000 12,000
Compras 365,000
101
365,000 365,000
Gastos sobre Compras 25,000 25,000 25,000
Fletes sobre Compras 39,000 39,000 39,000
Descuentos/ Compras 25,000 25,000 25,000
Devoluciones s/compras 18000 18,000 18,000
Rebajas s/compras 23000 23,000 23,000
Gastos de Sueldos 115,000 (c)2,500 117,500 117,500
Gastos por Renta 70,000 (e)20,000 90,000 90,000
Gastos de Publicidad 45,000 45,000 45,000
Gastos de Teléfonos 15,000 15,000 15,000
TOTALES 2,161,000 2,161,000
Gastos Mat. Gastable (b)14,000 14,000 14,000
Gastos de Seguro (d)4,000 4,000 4,000
Sueldos Ac. x Pagar (c)2,500 2,500 2,500
TOTALES 50,500 50,500 2,153,500 2,153,500 995,500 1,224,000
UTILIDAD NETA 228,500 228,500
TOTALES 1,224,000 1,224,000 68,000 453,500
UTILIDAD NO DISTRIBUIDA 385,500 385,500
TOTALES 453,500 453,500 1,268,000 1,268,000
Inventario Final $ 178,000

y la renta pagados por adelantado, como el material gastable se han

restado al tener un saldo deudor en la balanza de comprobación y un
crédito en los ajustes. La cuenta de depreciación acumulada se suma al
tener un saldo de crédito en ambos casos.
Una cantidad que aparezca en el débito del balance de
comprobación ajustado tendrá que registrarse bien sea en la columna
del débito del estado de resultados o en la columna de débito del estado
de utilidades no distribuida o del balance general. Por su parte, una
cantidad acreditada en dicho balance tendrá que pasarse como crédito
en el estado de resultado, en el de utilidades no distribuidas o en el
balance general, según corresponda.
En otras palabras, los débitos siguen siendo débitos y los créditos,
créditos al pasar las cantidades a las columnas de los estados
apropiados. Basta recordar que al pasar los saldos de las cuentas, las de
ingresos y gastos aparecerán en el estado de reesultados, dividendo y
utilidades no distribuida en el estado de utilidades no distribuidas y las
cuentas de activos, pasivos y capital contable se habrán de traspasar al
balance general.
Después de que se hayan distribuido los saldos en las columnas
apropiadas, se totalizan. El inventario inicial se coloca en el lado débito
en el estado de resultados y el final, que es de $178,000, se coloca en el
lado crédito y pasa al débito del balance general. Si el total de la
columna de créditos del estado de resultados excede el total de la
columna de débitos, la diferencia constituirá una utilidad neta; pero si el
total de la columna de débito es superior al total de la de créditos, la
diferencia se considera como pérdida neta. En la hoja de trabajo que se
ha presentado como ilustración, el total de la columna de los créditos
fue superior al total de la columna de débitos, dando como resultado
una utilidad neta de $228,500.
La Hoja de Trabajo, una vez que se determina la utilidad o la
pérdida neta en las columnas estado de resultados, ésta es llevada al
estado de utilidades no distribuidas con su mismo saldo, aquí se suman
a las utilidades no distribuidas de años anteriores, si las hay y se le
restan los dividendos que se hayan pagado en ese período. Si hubiera
habido una perdida, sería necesario sumarla a la columna de débitos.
La Hoja de Trabajo y los Estados Financieros. Tal como se
mencionó anteriormente, la hoja de trabajo es una herramienta para el
contador y no está destinada a la administración ni para fines de
102
publicación. Sin embargo, tan pronto como se termina, el contador la

utiliza para preparar el estado de resultados, el de utilidades no
distribuidas y el balance general que se entregan a la administración.
Para poder hacer esto, el contador reagrupa las partidas que aparecen en
las columnas de la hoja de trabajo del estado que se desee elaborar.
Estado de Resultados. Tomando el caso de la hoja de trabajo se
procederá a la realización de los estados financieros para ser entregado
a la administración iniciando por el estado de resultados que se muestra
donde figuran los ingresos, en este caso las ventas y sus cuentas
relacionadas (descuentos, devoluciones y rebajas sobre ventas), el
costo de los artículos vendidos y los gastos que se han realizado durante
el período. Los datos son los mismos que están en la hoja de trabajo en
la columna del estado de resultados. Su fecha debe incluir un período de
tiempo, en el que se han realizado las ventas (ingresos) y los egresos
que se hayan realizado en ese período.
EMMANUEL & BRYAN, SRL
Expresado en RD$
Ventas 980,000
Devoluciones y Rebajas /ventas + 16,000 -
Rebajas/ Ventas 12,000 63,000
Inventario 218,000
Compras 365,000
Fletes sobre Compras +
39,000
+ 64,000
TOTAL 429,000
Descuentos s/Compras 25,000 + -
Devoluciones s/compra +
18,000 -
Rebajas s/compra 23,000 66,000
COMPRAS NETAS 363,000
MERCANCIA DISPONIBLE PARA LA VENTA 581,000
Inventario Final
- 178,000
COSTO DE LOS ARTICULOS VENDIDOS 403,000
ULITIDAD BRUTA SOBRE VENTA 514,000
GASTOS DE OPERACION
-
Gastos de Teléfonos + 15,000
Gastos Material Gastable 14,000
Gastos de Seguro 4,000 285,500
UTILIDAD NETA 228,500
Impuestos sobre la renta (29%) 66,265
Utilidad pendiente de apliación 162,235
103
Estado de Utilidades no Distribuidas. En este estado está

compuesto por las cuentas de utilidades no distribuidas de año(s)
anteriores, si las hay, la cuenta de dividendos y la utilidad neta del
período como se muestra a continuación.
EMMANUEL & BRYAN
Estado de Utilidades No Distribuidas
Por el mes de enero xxxx
Expresado en RD$
Utilidades no distribuidas 225,000
Más:
Utilidad Neta 228,500
TOTAL 453,500
Menos:
Dividendos -68,000
Utilidad pendiente de aplicación 385,500
El Balance General. El balance general para ser entregado a la

administración de la empresa y para ser usado por los interesados debe
ser presentado en una hoja donde se establezcan, de manera separada,
los activos, pasivos y capital social, según se detalla a continuación.
Este estado se elaborado a una fecha específica, es decir, la fecha en que
se hace el corte del período contable.
EMMANUEL & BRYAN
Balance General
Expresado en RD$
ACTIVOS
Efectivo 98,000
Reservas ctas Dudosas 25,000 80000
Material Gastable 4000
125,000 232000
Dep. Acumulada Eq. Oficina
485,000
Edificio 1,118,000
TOTAL ACTIVOS
PASIVOS
Sueldos Ac. x Pagar 2,500
CAPITAL CONTABLE
Utilidad pendiente de aplicación 385,500
TOTAL CAPITAL 900,500
104
Como se observa la igualdad contable estudiada en capítulos

anteriores se mantiene dado a que la suma de los activos ($1,118,000)
es igual a la suma del pasivo y el capital social. En este estado se han
ordenado las cuentas y con relación a los activos a las cuentas por
cobrar se le han rebajado las reservas para cuentas incobrables y a los
activos que tienen depreciación acumulada, éstas han sido deducidas
pasando su saldo neto a la siguiente columna.
La Hoja de Trabajo y los asientos de ajuste. El hecho de que se
registren los ajustes en las columnas de ajustes de la hoja de trabajo no
implica que tales movimientos afecten a las cuentas del libro mayor,
por lo tanto, una vez que se ha terminado la hoja de trabajo y los estados
financieros, los asientos de ajuste deben registrarse en el diario general,
para luego pasarse al Libro Mayor.
La Hoja de Trabajo y los asientos de cierre. La hoja de trabajo,
además de servir para registrar los asientos de ajuste, se utiliza como
fuente de información para los asientos de cierre, los que sirven para
cancelar las cuentas de ingresos y gastos (cuentas temporales o
nominales). Al cerrar estas cuentas, sus saldos se transfieren a otra
cuenta y quedan saldadas (saldo de cero). Obviamente, primero se
pasan los asientos de cierre del diario general a las cuentas respectivas
del Libro Mayor.
Cuentas temporales o nominales y reales. El grupo de cuentas
que compone el estado de resultados se le denomina cuentas temporales
o nominales ya que estas deben comenzar cada período contable en
cero, no así las del Balance General las que son denominadas cuentas
reales ya que la mismas siguen al igual que la vida del negocio.
Justificación de los asientos de cierre. Una vez preparados los
estados financieros, los contadores deben preparar las cuentas del
mayor para registrar las operaciones del siguiente período y es a este
proceso que se le conoce como cierre de libros o cierre de cuentas.
Las cuentas de ingresos y de gastos se cancelan y se cierran al
finalizar cada período contable, transfiriendo sus saldos a una cuenta
puente de resumen titulado "pérdidas o ganancias", en donde se
resumen los saldos. La utilidad o pérdida neta obtenida en el período es
transferida a la cuenta de utilidades no distribuida, que a su vez
aumentan o disminuye el capital de la empresa. Estas operaciones son
necesarias porque:
105
a) Los ingresos realmente aumentan el capital contable, en tanto los

gastos lo disminuyen.
b) A través del período contable, estos aumentos y disminuciones
se acumulan en cuentas de ingresos y gastos, no dentro de la cuenta de
capital.
c) Los asientos de cierre al final de cada período contable,
transfieren el efecto neto de estos aumentos y disminuciones, de las
cuentas de ingresos y gastos a la cuenta de capital. Además permiten
que las cuentas de ingresos y gastos empiecen el nuevo periodo con
saldos de cero.
Los asientos de cierre ilustrados. Al finalizar el período contable,
las cuentas de ingresos y gastos reflejan saldos reales, luego de ser
ajustados, pero al inicial en el siguiente período estas cuentas deben
comenzar con saldo cero. Para ello se procede a la realización de los
asientos de cierre, que no es más que darle un saldo contrario a las
cuentas antes mencionadas, que se han identificado como cuentas
temporales o nominales.
Cierre de las cuentas con saldos acreedor. Antes de efectuar los
pases de los asientos de cierre, las cuentas de ingresos y descuentos,
devoluciones y rebajas sobre compras, tienen saldo acreedor. Por lo
tanto, para cancelar y cerrar cuentas de esta clase, se requiere un asiento
que incluya un cargo (débito) para ellas y un abono (crédito) para la
cuenta de pérdidas o ganancias. La cuenta pérdidas o ganancias se
considera como una cuenta puente, y se usa sólo para cerrar las cuentas
temporales. De la misma manera se procede a registrar el inventario
final, tal como se explica a continuación.
La empresa Emmanuel & Bryan SRL sólo tiene una cuenta de
ingresos que es la venta y el asiento necesario para cerrar y cancelar
dicha cuenta es el siguiente:
Inventario Final 178,000
Ventas 980,000
Descuentos/ Compras 25,000
Devoluciones s/compras 18,000
Pérdidas o Ganancias 1,224,000
Para cerrar las cuentas temporales con saldo acreedor y registrar el Inventario Final
Cierre de las cuentas con saldo deudor. Antes de que los asientos
de cierre se pasen al Libro Mayor, las cuentas de gastos, descuentos,
106
rebajas y devoluciones sobre ventas tienen saldos deudores (débito),

Por lo tanto, para cancelar y cerrar dichas cuentas, se requiere un
asiento compuesto, en el cual se anota un cargo (débito) para la cuenta
de Pérdidas o Ganancias y un abono (crédito) para cada una de las
cuentas antes mencionadas. De la misma manera se procede a cancelar
el inventario inicial. El asiento compuesto para cancelar y cerrar tales
cuentas será el siguiente:

Pérdidas o Ganancias 995,500
Devoluciones y Rebajas /ventas 16,000
Rebajas/ Ventas 12,000
Compras 365,000
Gastos Mat. Gastable 14,000
Gastos de Seguro 4,000
Para cerrar las cuentas temporales con
saldo deudor y el inventario inicial.
El pase a las cuentas del Libro Mayor tendrá el efecto señalado en la

ilustración, observe que el efecto es doble: cancela los saldos de las
cuentas de gastos, transfiriendolos, la suma al lado del débito de la
cuenta de pérdidas o ganancias y permitiendo que las cuentas de gastos
inicien en cero.
Cierre de la cuenta de dividendos. Al final del período contable el
saldo deudor de la cuenta de dividendo muestra la cantidad en que el
capital contable se redujo durante el período, por dividendos de efectivo
y otros activos que se han distribuidos entre los socios fruto de las
utilidades que se han obtenido. Este saldo deudor es transferido a la
cuenta utilidades no distribuidas mediante un asiento como el siguiente:
107

Utilidades no Distribuidas 68,000
Dividendos 68,000
Para cerrar la cuenta de dividendos.
Después de que el asiento que cancela y cierra la cuenta de

dividendos haya sido pasado al libro mayor, observará que las dos
razones para hacer asientos de cierre se habrán cumplido:
1) Todas las cuentas de ingresos, costos y gastos tendrán saldos de
cero.
2) El efecto neto de las transacciones de ingresos, gastos y
dividendos del período, sobre el capital contable se verá reflejados en la
cuenta de capital social.
Cierre de la cuenta de Pérdidas o Ganancias. Después de que las
cuentas de ingresos y gastos de una empresa se han cerrado y sus saldos
se han transferido a la cuenta de pérdidas o ganancias, el saldo de esta
última debe reflejar la utilidad o pérdida neta. Cuando los ingresos son
superiores a los gastos habrá una utilidad neta y la cuenta de pérdidas o
ganancias tendrá un saldo acreedor. Por el contrario, cuando los gastos
superan a los ingresos, existirá una pérdida y la cuenta arrojará saldo
deudor. Pero, independientemente de la naturaleza de su saldo, la
cuenta habrá de cancelarse y su saldo reflejará utilidad o pérdida neta y
se transferirá a la de utilidades no distribuidas del período.
Emmanuel & Bryan, SRL. obtuvo una utilidad neta de $ 162,235
por lo tanto, después de que las cuentas ingresos y gastos se cancelen, la
cuenta de pérdidas o ganancias tendrá un saldo acreedor de $162,235
(ver hoja de trabajo) el cual se transferirá a la cuenta de utilidades no
distribuidas, mediante el siguiente asiento:
Perdidas o Ganancias 162,235
Para cerrar la cuenta de Pérdidas o Ganancias.
Observe que el asiento sirve para cancelar la cuenta de pérdidas o

ganancias, transfiriendo su saldo a la cuenta utilidad no distribuidas.
Registro de los impuestos. Para registrar los impuestos por pagar
se procede a debitar la cuenta pérdidas o ganancias y se acredita la
cuenta impuesos acumulados por pagar.
108

Perdidas o Ganancias 66,265
Para registrar los impuestos adeudado.
Fuentes de información para contabilizar los asientos de cierre.

Después de pasar los asientos de ajuste a las cuentas del libro mayor, se
tendrá disponible la información necesaria para correr los asientos de
cierre directamente de las cuentas de ingresos y de gastos. Sin embargo,
la hoja de trabajo proporciona esta información de una manera más
apropiada. Por ejemplo, si se examina la hoja de trabajo de Emmanuel
& Bryan SRL., se puede observar que todas las cuentas cuyos saldos
pasan a la columna débito del estado de resultados, tienen saldo
acreedor en el libro mayor por lo tanto, quedan cerradas. Finalmente,
observe que también las columnas de crédito Pérdidas o Ganancias de
la hoja de trabajo, constituye una fuente de información bastante
apropiada para contabilizar el asiento que cancele y cierre la cuenta de
ingresos.
Las cuentas después del cierre. Después de pasar los asientos de
ajuste y de cierre al libro de mayor general, las cuentas de Emmanuel &
Bryan, SRL sólo quedan abiertas las de activo, pasivo y capital
contable mostrando sus saldos de final de período, además las cuentas
de ingresos, costos y de gastos tienen saldos de cero y se encuentran
listas para que se registren en ellas los ingresos y gastos del nuevo
período contable.
Pase de los Asientos de Ajuste y Cierre al Mayor General. A
continuación se muestra el mayor general de Emmanuel & Bryan SRL
según la balanza de comprobación que se usa de ilustración y en ella se
pasan los asientos de ajustes y de cierre. Las cuentas que quedan
abiertas son aquellas que se muestran en la balanza de comprobación,
después de cierre.
MAYOR GENERAL
Efectivo Cuentas por Cobrar Reservas Ctas. Dudosas
98,000 115,000 10,000 10,000 35,000
105,000 25,000
Inventario Seguro pag. por Adelantado Renta Pag. por Adelantado

218,000 218,000 35,000 4,000 30,000 20,000
178,000 31,000 10,000
396,000 218,000
178,000
109
Material Gastable Equipos de Oficina Dep. Ac. Equipos Oficina

18,000 14,000 357,000 125,000
4,000
Edificio Cuentas por Pagar Sueldos Ac. por Pagar

485,000 215,000 2,500
Capital Social Utilidades no Distribuidas Dividendos

515,000 68,000 225,000 68,000 68,000
228,500
134,265 453,500
385,500
Pérdidas o Ganancias
995,500 1,224,000 Ventas Descuentos s/Ventas
228,500 980,000 980,000 35,000 35.000
1,224,000 1,224,000
Devoluciones s/Ventas Rebajas s/Ventas Compras

16,000 16,000 12,000 12,000 365,000 365,000
Gastos sobre Compras Fletes sobre Compras Descuentos s/Compras

25,000 25,000 39,000 39,000 25,000 25,000
Devoluciones s/Compras Rebajas s/Compras Gastos de Sueldos

18,000 18,000 23,000 23,000 115,000 117,500
2,500
117,500 117,500
Gastos por Renta Gastos de Publicidad Gastos de Teléfono

70,000 90,000 45,000 45,000 15,000 15,000
20,000
90,000 90,000
Gastos Material Gastable Gastos de Seguro

14,000 14,000 4,000 4,000
El balance de comprobación después del cierre (balance post-

cierre). Después de que se hayan pasado al libro mayor todos los
asientos de ajuste y de cierre, se deberá elaborar un nuevo balance de
comprobación, para volver a verificar la igualdad de las sumas de las
cuentas deudoras y acreedoras. A este nuevo balance de comprobación,
110
que se elabora después de contabilizar los asientos de ajuste y cierre, se

le denomina balance de comprobación después del cierre.
En el anterior mayor general, sólo las cuentas de activo, pasivo y
capital contable tienen saldos tal como se observa en la ilustración que
sigue, siendo también las únicas que aparecen en el balance de
comprobación después del cierre. Las cuentas de ingresos, costos y
gastos se han cancelado y tienen saldos de cero en este momento.En el
mayor general anterior todas las cuentas temporales fueron cerradas,
luego que se han realizado los pases de los ajustes y de cierre al mismo.
De esta manera sólo las cuentas reales comienzan el nuevo
período contable, motivado a que para buscar los resultados (ganancias
o pérdidas) en un período es necesaria la confrontación de los ingresos
y egresos siendo por ello necesario que se inicie cada ciclo contable con
esas cuentas sin ninguna cantidad.
Balanza de Comprobación Después de Cierre

Por el 31 de enero xxxx
(Expresado en RD$)
Efectivo 98,000
Reservas ctas Dudosas 25,000
Dep. Acumulada Eq. Oficina 125,000
Edificio 485,000
Sueldos Ac. Por Pagar 2,500
Utillidades no Distribuidas 385,500
1,268,000 1,268,000
111
Contabilidad en América Latina
Posteriormente, en 1591, el rey Felipe II ordena Ilevar la
contabilidad del reino por partida doble, resaltándose de esta manera la
influencia italiana en la contabilidad española. Los colones
establecieron en el territorio americano una serie de instituciones de
carácter socio-económico con el propósito de explotar al aborigen;
Por ejemplo, la Encomienda (obligación representada en servicios
personales y productos naturales a cargo del colono), el Tributo para el
encomendero, las Pensiones para particulares, el Quinto del rey, el
Sueldo para los corregidores y la Mita (Era un sistema en el que cada
grupo de indigenas aportaba a la corona un numero determinado de
trabajadores durante varios meses del año) se constituyeron en
importantes fuentes de ingresos para la corona.
Durante la Colonia, la Iglesia sin lugar a dudas fue la institución más
poderosa en el Nuevo Reino; se apropió de grandes extensiones
territoriales tanto rurales como urbanas, al cambiar el método de la
fuerza usada por los colonos, por la enseñanza y la evangelización.
En 1605 se establecieron en América tres tribunales de cuentas
(Santa Fe, Lima y México), se nombraron contadores especiales en La
Habana y Caracas y se dictaron normas de manejo contable. En 1678,
Felipe IV determinó que los contadores reales debían presentar cada
dos años cuentas en términos de "cargo" y "data" (debe y haber) al Real
Tribunal de Cuentas.
De esta forma se logró el control y registro de los impuestos
recaudados y administrados por la corona.
El mayor aporte para el desarrollo de la contabilidad en América lo
proporcionó la comunidad religiosa de la Compañía de Jesús, la cual
introdujo por primera vez en estas tierras libros de contabilidad, el
concepto de inventarios, la noción de presupuestos y demás elementos
desarrollados en la Europa de ese entonces.
(http://www.buenastareas.com/ensayos/Contabilidad-En-America-
Latina/269995.html)
112
Ejercicios
113
EJERCICIO
CAPITULO NO. 1
1.- ¿Cuál es el objetivo básico de la Contabilidad?.
2.- Las anotaciones contables, ¿cómo se realizaban en sus orígenes?.
3.- ¿Qué método usaban los incas para hacer sus anotaciones?.
4.-¿Por qué se destacaron los moradores de Mesopotamia?.
5.- ¿Qué contenía el Código de Hammurabí de importancia para la
contabilidad?.
6.- ¿Por qué se puede considerar que en el 6000 a. de c. había elementos
necesarios para la actividad contable?.
7.- ¿Cuál es el antecedente más remoto que se tiene de registro contable?.
8.-¿ Cuáles necesidades satisface la contabilidad?
9.-¿Cuál es el primer autor que se tiene noticia que estableció la partida doble
y qué obra escribió?.
10.- ¿Cuál es la primera publicación sobre contabilidad, quien la escribió y en
qué año?.
11.- ¿Qué aportes importantes hace a la contabilidad la obra de Pacioli?.
12.- ¿Cuáles factores motivaron el auge de la contabilidad?.
13.- ¿Cuándo hace su aparición la contabilidad en la República Dominicana y
cuándo toma característica de relevancia?.
14.- ¿Qué sucedió en el 1924 en la República Dominicana de importancia
para la contabilidad?
15.- ¿Cuál es el primer estatuto jurídico sobre contabilidad de la República
Dominicana?
16.- ¿Cuál es la primera firma de auditoría en operar en la República
Dominicana?
17.- ¿Cuáles instituciones agrupan a los Contadores en la República
Dominicana y bajo qué disposición legal están amparadas?.
18.- ¿Qué es necesario tener para ejercer la profesión de Contador en RD y
cómo se obtiene?
19.- ¿Qué es un tenedor de libros?
20.- ¿Qué es un Contador Público Autorizado?
21 ¿Quiénes y para qué se usa la información contable?
22.-¿Cuál es la nueva tendencia de la contabilidad?.
23.-¿ Con cuáles disciplinas se relaciona la contabilidad?.
24.- ¿Cuáles requisitos debe reunir la información contable?.
25.-¿Cuál es la función de la contabilidad?.
114
CAPITULO 2
EJERCICIO NO. 2.1
1.- ¿Qué son y cuáles principios contables se mencionan en este tema?
2.- ¿Qué son y cuáles conceptos se mencionan en este tema?.
3.- ¿Que es una empresa y cuales elementos tiene?.
4.- ¿Cómo se clasifican las empresas? Explique qué son las Organizaciones
Lucrativas, no Lucrativas y Gubernamentales
5 ¿Cuáles tipos de empresas se estudian en este capítulo?.
6.- ¿Qué es la contabilidad y qué proporciona.
7.- ¿En cuáles áreas puede ejercer el contador su profesión?
8.- ¿Qué es la cuenta y cuáles son los grupos más importantes? Ponga ejemplo.
9.- ¿Cómo se clasifican los activos y los pasivos?
10.- ¿Qué son los ingresos y los gastos?
11.-¿Qué son los activos, pasivos, capital, ingresos, costos y gastos? Ejemplos.
12.- ¿Por cuáles razones puede tener valor el activo?.
13.- ¿Cómo se clasifican los activos y los pasivos?.
14.- ¿En qué consiste la ecuación fundamental de la Contabilidad?. Ejemplo.
15.- ¿Qué son los débitos y los créditos?.
16.- Explique los aumentos y disminuciones de las cuentas de activo, pasivo,
capital, ingresos y gastos. Ponga ejemplo.
17.- Explique el saldo de las cuentas. Ponga ejemplo.
18.- ¿En qué consiste el catálogo de cuentas?. Ponga ejemplo.
19.- ¿Cuáles son las empresas que venden bienes y las que venden servicios?
20.- ¿En qué consiste la partida doble?.
CAPITULO NO 3
EJERCICIO NO. 3.1
1.- ¿En qué consiste el ciclo contable?
2.- ¿Cuáles son los pasos para la realización del ciclo contable?.
3.-¿Cuáles libros establece el Código de Comercio para las actividades
contables?
4.- ¿Qué es el libro diario?.
5.- ¿Cuáles son los pasos para hacer las anotaciones en el diario?.
6.- ¿Para qué se usa el libro Mayor General?
7.- Explique el uso del signo de pesos y la omisión de los ceros.
8.- ¿Qué es el libro mayor general?
9- ¿Cómo se hace el pase al mayor?.
10. ¿ En qué consiste la Balanza de Comprobación?.
11.- ¿Cómo se localizan los errores?.
12.- ¿En qué consisten los asientos compuestos?.
115
EJERCICIO NO. 3.2

Los siguientes datos regístrelos en el Diario General, haga los pases al Mayor
General y realice una Balanza de Comprobación al 30 de Septiembre del
xxxx.
Sep. 01 Bryan determinó iniciar un negocio, que se dedicará a lavado de
vehículos y que ha denominado Lavadero El Centro y para ello aportó la suma
de $560,000 fruto de la venta de sus bienes que tenía.
01 Pagó $18,000 por un año de seguro por adelantado
01 Prestó servicios a un cliente por $50,000 a crédito.
01 Pagó $15,000 de renta por tres meses.
03 Adquirió equipos de limpieza por $35,000 que pagó de inmediato.
04 Compró a crédito suministro de limpieza por $10,000.
06 Compró mangueras (equipo de limpieza) por $25,000 a crédito.
09 Prestó servicios a un cliente por $36,000 que cobró de inmediato.
10 Pagó $3,000, por la reparación del Equipo de Limpieza.
15 Pagó las mangueras adquiridas el día 6.
21 El cliente de la operación del día 1 saldó su cuenta
30 Pagó el sueldo del mes por $25,000
30 Reconoció que un mes de seguro se había consumido. Regístrelo.
30 Pagó la factura telefónica por $5,000.
Numere las cuentas en el orden que corresponden.

Abra las siguientes cuentas en el mayor general en el siguiente orden: efectivo,
cuentas por cobrar, seguro pagado por adelantado, renta pagada por
adelantado, equipo de limpieza, suministro de limpieza, cuentas por pagar,
Bryan capital, Ingresos por servicios, gastos de reparación, gastos de seguro,
gastos de sueldos y gastos de teléfono.
EJERCICIO NO. 3.3

Patrick abrió una oficina de bienes raíces, denominada "EB ERL", el mes de
marzo realizó estas transacciones:
Mar. 1 Inicio su negocio aportando $850,000.
2 Adquirió un pequeño edificio a Inmobiliaria Bryan por $350,000 que pagó
de inmediato.
2 Adquirió a crédito equipos de oficina a Equipos EB por $75,000.
3 Adquirió un terreno por la suma de $60,000 que pagó de inmediato.
5 Aportó una camioneta (equipo de transporte) de su uso personal con un valor
de $175,000 para ser utilizado en forma permanente y exclusiva por el
negocio.
116
8 Ganó y cobró una comisión de $50,000 por la venta de una casa.

10 Compro artículos de oficina por $2,750 al contado a Suplidora Emmanuel.
12 Adquirió equipos de Oficina por $25,000 a "Equipos EB", al contado.
15 Pagó $18,000 de sueldo al empleado de la oficina por la primera quincena
del mes.
18 Prestó servicios de administración de bienes y raíces, a crédito a P. Herrera,
por $60,000.
22 Liquidó a Equipos de Oficina EB los bienes comprados en la transacción
del día 2.
25 Recibió de P. Herrera de los servicios prestado el día 18.
28 Compró a crédito otros $6,500 de artículos de oficina.
30 Ganó y cobró una comisión por $42,700, por la venta de bienes y raíces.
30 Pagó el sueldo del empleado de la oficina de la segunda quincena $18,000.
30 Pagó $8,500 por un anuncio en el periódico.
31 Pagó el recibo de teléfono con importe de $2,500.
Se pide:
1. Abra las siguientes cuentas "T": Efectivo en Caja y Banco, Cuentas por
Cobrar, Artículos de Oficina, Equipos de Oficina, Equipos de Transporte,
Terreno, Edificio, Cuentas por Pagar, Bryan Capital, Bryan, Comisiones
Ganadas, Honorarios Administrativos, Gastos de Publicidad, Gastos por
Sueldo y Gasto de Teléfono.
2. Registre las transacciones en el Libro Diario.
3. Realice los pases al Mayor General.
4.- Elabore una Balanza de Comprobación.
EJERCICIO NO.3.4
Patricia Herrera realizó estas transacciones durante el mes de octubre el
presente año:
Oct: 2. Abrió un despacho jurídico para iniciar su carrera profesional,
invirtiendo en su biblioteca de derecho adquirida durante sus años de estudio
universitarios. La biblioteca tiene un valor de $600,000.
2. Vendió 500 acciones de "TELEFÓNICA BRYAN" que había heredado,
recibiendo $220,400, los que depositó en la cuenta bancaria, a nombre del
despacho Jurídico, "Patricia Herrera, Abogada".
3. Adquirió por $35,500 Equipos de Oficina que pagó de inmediato.
4. Rento un local para oficinas, pagando $15,000 por dos meses de renta por
adelantado.
117
5. Pagó prima una póliza de seguros, tomadas por cuenta del despacho
jurídico, con importe de $12,500.
6. Compró artículos de oficina por $6,000 a crédito a "Emma Industrial.
8 Compró al contado a Mocana de Oficina equipos de oficina por $22,000.
9. Prestó servicio legal a un cliente y de inmediato cobró $150,000 por dicho
trabajo.
12. Realizó un trabajo legal para "Banco E & B", a crédito por $30,000.
15. Pago $8,500 por concepto de sueldo de la primera quincena a la secretaria
del despacho.
16. Liquidó a la "Emma Industrial" los bienes comprados el 6 de octubre.
22. Recibió de "Banco E & B" el pago por el trabajo realizado el día 12.
27. Expidió un cheque por $15,000 para el pago de la energía eléctrica.
30. Prestó servicios legales a crédito a "Banco E & B"; el importe de estos
servicios fue de $200.
31. Pagó $2,500 por el servicio telefónico.
31. Pagó $8,500 de sueldo de la segunda quincena a la secretaria del despacho.
Se pide:
1. Se Pide: Realice los asientos de Diario, haga los pases al Mayor General y
una Balanza de Comprobación al 31 de octubre.
2. Abra y numere las siguientes cuentas. Efectivo en Caja y Banco, Cuentas
por Cobrar, Renta Pagada por Adelantado, Artículos de Oficina, Equipo de
Oficina, Biblioteca de Derecho, Cuentas por Pagar, Patricia Herrera, Cuenta
de Capital, Honorarios Legales Ganados, Gastos por Sueldos, Gastos
Energía Eléctrica y Gastos por Teléfono.
EJERCICIO NO. 3.5

Bryan, realizó las siguientes transacciones durante el mes de Octubre.
El 1 de Oct. Abrió un despacho jurídico, invirtiendo $450,500 en Efectivo.
1. Rentó la oficina amueblada de un abogado que se estaba retirando del
ejercicio profesional, pagando por adelantado tres meses de renta, por un total
de $9,000.
2. Compró artículos de oficina por $12,650, en Efectivo .
5. Compró a crédito $13,800 de libros de derecho a la "Imprearte EB".
8. Prestó servicios legales a un cliente y de inmediato cobró $22,000 en
efectivo por el trabajo realizado.
14. Prestó servicios legales a crédito a "Industria Mocana", por $30,000.
15. Pagó los libros de derecho comprados el 5de octubre.
118
18. Pagó por reparación del local $22,000.

20. Prestó servicios legales a crédito, por $40,000, al "Banco E & B".
24. Recibió el pago de "Industria Mocana", por los servicios prestados el 14 de
Octubre.
26 Pago por impresos (Material Gastable) la suma de $8,700.
31. Pago el recibo mensual de teléfono que importaba $4,200.
31. Pago $12.000 por concepto de sueldo a la secretaria de la oficina.
31. Realizo inventario físico de los artículos de oficina no utilizados y
determino que $10,000 de ellos se habían consumido por lo que se habían
convertido en gastos.
31. Reconoció que un mes de renta había expirado, por lo que se había
convertido en gasto. Regístrelo.
1- Se pide: Realice los asientos de Diario, haga los pases al Mayor General y
una Balanza de Comprobación.
2- Abra las siguientes cuentas, Efectivo en Caja y Banco, Cuentas por Cobrar,
Renta Pagada por Adelantado, Artículos de Oficina, Material Gastable,
biblioteca legal, cuentas por pagar, cuentas de capital de Herrera Nina.
Honorarios Profesionales, Gastos de Sueldo, Gastos de Reparación, Gastos
de Teléfono, Gastos Artículos de Oficina, Gasto de Renta.
EJERCICIO NO. 3.6

F. Emmanuel, Contador Público, realizó las siguientes transacciones durante el
mes de agosto
Ag. 1. Abrió un despacho contable invirtiendo $150,000 en efectivo y equipo
de oficina que tenía un valor de $75,800.
1. Compró artículos de oficina por $7,500 y equipo de oficina por $25,000,
recibiendo crédito de "Herrera EIRL".
1. Pagó $24,000 por tres meses de renta adelantada del local que ocupa su
oficina.
5. Realizó un trabajo de contabilidad a un cliente a crédito $28,000.
11. Pagó a "Herrera EIRL", la deuda por los bienes comprados el 1ero. de
agosto.
12. Pagó la prima de una póliza de seguros por $12,000.
15. Realizó un trabajo de contabilidad por $35,000 a Emma, SRL, a crédito.
18. Pagó por reparación del local $15,000.
20. Pagó por Viajes y Dieta por $8,500.
23. Realizó un trabajo de contabilidad por $20,000 a "Bryan ERL", a crédito.
25. Recibió $35,000 de Emma, SRL, por el trabajo realizado el 15 de Agosto.
119
28 El cliente de la operación del día 5 saldó su cuenta.

31. Pagó $3,500, importe del recibo electricidad del mes de agosto.
31. Pagó $12.000 por concepto de sueldo a la secretaria de la oficina.
31. Reconoció que un mes de Seguro había expirado, por lo que se había
convertido en gasto. Regístrelo.
Se pide:
1. Abra las siguientes cuentas: efectivo en caja y banco, cuentas por cobrar,
renta pagada por adelantado, seguro pagado por adelantado, Artículos de
Oficina, cuentas por pagar, F. Emmanuel, cuenta de capital, ingresos por
servicios contables, gastos por viajes y dieta, gastos por reparación, gastos por
electricidad, gastos por sueldo, gastos de seguro. Numere las cuentas.
2. Corra asientos en el diario general para registrar las transacciones, efectué el
pase a las cuentas al Mayor General y elabore una Balanza de Comprobación.
EJERCICIO NO. 3.7

Los siguientes datos regístrelo en el Diario General, haga los pases al Mayor
General y realice una Balanza de Comprobación al 30 de Septiembre del
xxxx.
Sep. 01 L. Espinal determinó iniciar un negocio, que se dedicará a lavado de
vehículos y que ha denominado Lavadero El Viaducto y para ello aportó la
suma de $550,000 fruto de la venta de sus bienes que tenía.
01 Pagó $12,000 por seis meses de renta por adelantado
02 Pagó $36,000 por un seguro por un año.
03 Adquirió equipos de limpieza por $42,000 que pagó de inmediato.
04 Compró a crédito suministro de limpieza por $8,000.
06 Compró una aspiradora (equipo de limpieza) por $19,000 a crédito.
09 Prestó servicios a un cliente por $23,000 que cobró de inmediato.
10 Pagó $7,000, como pago de reparación de la aspiradora.
15 Pagó la aspiradora adquirida el día 6.
18 Pagó la factura telefónica por $5,000.
21 El cliente de la operación del día 1 saldó su cuenta
30 Pagó el sueldo del mes por $32,000.
31 Reconoció que un mes de renta se había consumido. Regístrelo.
Numere las cuentas en el orden que corresponden.

Abra las siguientes cuentas en el mayor General en el siguiente orden: Efectivo
en caja y banco, cuentas por cobrar, seguro pagado por adelantado, renta
pagado por adelantado, equipo de limpieza, suministro de limpieza, cuentas
120
por pagar, L. Espinal capital, Ingresos por servicios, gastos de reparación,

gastos de seguro, gastos de renta, gastos de sueldos y gastos de teléfono.
EJERCICIO NO. 3.8

Herrera Nina, una joven licenciada en derecho, abrió un despacho jurídico y
realizó las siguientes transacciones durante el mes de septiembre del presente
año:
Sept.: 1. Vendió una inversión personal que tenía en acciones de la "Emma S.
A." en $375,000 y lo invirtió en un despacho jurídico.
1 Rento la oficina amueblada de un abogado que se estaba retirando, pagando
por adelantado $24,000 por importe de tres meses de renta.
2. Compro en $57,500 la biblioteca legal del abogado que se estaba retirando,
pagando $30,500 en efectivo y acordando pagar el resto dentro de dos meses.
5. Compró de contado artículos de oficina por $8,500.
6. Compró a crédito, en la "Imprearte EB", libros sobre derecho por valor de
$7,000.
8. Prestó servicios legales a un cliente y de inmediato cobró por $15,000 en
efectivo por el trabajo realizado.
15. Prestó servicios legales a crédito al "Banco E & B", por $25,000.
15. Pagó los libros de derecho, adquiridos a crédito el 6 de septiembre.
19. Prestó servicios legales a crédito a "Nutria S. A.", por $18,000.
25. Recibió del "Banco E & B", el pago por los servicios prestados el 15 de
septiembre.
30. Pagó el sueldo de la secretaria de oficina, por $14,500.
30. Pagó el recibo mensual de teléfono, por $3,000.
30. Reconoció que un mes de renta de la oficina había expirado, por lo que se
había convertido en gasto. (Reduzca el saldo de la cuenta Renta Pagada por
Adelantado.)
30. Realizó un inventario físico de los artículos de oficina disponibles y
concluyó que $7,000 ya se habían utilizado, por lo que constituían un gasto.
Se pide: Realice los asientos de Diario, páselo al Mayor General y una Balanza
de Comprobación.
Organice las cuentas de la manera siguiente: Efectivo en Caja y Banco,
Cuentas por Cobrar, Renta Pagada por Adelantado, Artículos de Oficina,
Biblioteca Jurídica, Cuentas por Pagar y Cuenta de Capital de Herrera Nina,
Gastos por Sueldos, Gastos por Renta, Gastos por Teléfono, Gastos por
Artículos de Oficina.
121
EJERCICIO NO. 3.9

Emma se graduó en la escuela de leyes en mayo del presente año y el 1 de Julio
abrió un despacho jurídico en el que invirtió $425,000 en efectivo y libros de
derecho que tenían un valor actual de $40,000, los cuales había utilizado
durante su carrera universitaria. Luego realizó las siguientes transacciones:
1. Rentó la oficina amueblada de un abogado que se estaba retirando, pagando
$27,000 en Efectivo por concepto de renta que cubría tres meses por
adelantado.
1. Compró artículos de oficina, pagando $13,500 en Efectivo.
1. Compró una biblioteca de libros de derecho al abogado que se estaba
retirando de su ejercicio profesional y pagó $20,000 en efectivo y acordando
pagar $18,000 dentro de tres meses.
2. Compró seguros con vigencia de un año y pagó por adelantado primas por
$36,000.
5. Prestó servicios legales a un cliente y de inmediato cobró $25,000 en
Efectivo por el trabajo realizado.
7. Compró más artículos de oficina a crédito, por $8,000.
10. Prestó a crédito servicios legales a "Inmobiliaria Emma", por $58,000.
12. Compró a crédito libros de derecho a la PEB EIRL", por $13,000.
15. Pagó Reparación del despacho, por $17,000.
17. Liquidó los artículos de oficina comprados el día 7.
18. Prestó servicios legales a crédito, por $40,000, a "Banco E & B".
20. Recibió el pago total de los servicios prestados el día10 de Julio a
"Inmobiliaria Emma".
22. Prestó servicios legales por $29,000, a crédito, a "Inmobiliaria Emma".
27. Recibió el pago total de los servicios prestados el día 18 de julio a "Banco
E & B".
31. Pagó el recibo de teléfono por $5,000, correspondiente al mes.
31. Pagó los recibos electricidad, por $4,000.
31. Reconoció que la renta de la oficina, correspondiente al mes en curso,
había expirado y se había convertido en gasto. (Reduzca el saldo de la cuenta
de renta pagada por adelantado,)
31. Reconoció que había expirado un mes de renta se había consumido.
Regístrelo.
31. Realizó inventario físico de los Artículos de Oficina y determinó que
$10,000 de ellos ya se habían utilizado, por lo que se habían convertido en
gastos.
1.- Se pide: Realice los asientos de diario correspondiente, haga los pases al
Mayor General y una Balanza de Comprobación.
2. Abra las siguientes cuentas, Efectivo en Caja y Banco, Cuentas por Cobrar,
122
Renta Pagada por Adelantado, Seguros Pagados por Adelantado, Artículos de

Oficina, Biblioteca Jurídica, Cuentas por Pagar, Cuenta de Capital de F.
Emmanuel, Honorarios Profesionales, Gastos por Teléfono, Gastos de
Electricidad, Gasto por Renta, Gasto Artículos de Oficina.
EJERCICIO NO. 3.10

Patricia Herrera se graduó en la universidad el mes de junio, al obtener su título
profesional de arquitecto. Durante el mes de julio realizó las siguientes
transacciones:
Julio 1. Abrió una oficina para prestación de servicios de arquitectura,
invirtiendo $75,000.
1. Rentó un despacho, pagando $21,000 de renta por adelantado, los cuales
cubrían tres meses.
1. Pagó $24,0000 por concepto de primas por una póliza de seguros contra
daños por un año.
2. Compró a crédito material para dibujo, por valor de $8,000.
8. Realizó un conjunto de planos para un contratista y de inmediato cobró
$30,000 por su trabajo.
15. Elaboró y entrego un conjunto de planos a “E & B Constructora”,
efectuando la transacción a crédito; el importe de este trabajo fue de $75,000.
17. Pagó el material de dibujo comprado el 2 de julio.
22. Realizó el trabajo de arquitectura a Emma Industrial, a crédito por $25,000.
25. Recibió el pago de “E & B Constructora'', por los planos entregados el 15
de Julio.
27. Realizó donaciones por $10,000 en efectivo.
29. Compró más material para dibujo a crédito, por $20,000.
31. Pagó $15,000 por el material para planos requeridos durante un mes.
31. Pagó recibos de electricidad correspondientes al mes de julio, con importe
de $3,500.
31.Reconoció que un mes de renta había expirado, por lo que se había
convertido en gasto. (realce un asiento para registrar el gasto).
31. Reconoció que un mes de seguro pagado por adelantado había expirado,
por lo que se había convertido en gasto. Regístrelo.
31.Hizo un inventario físico del material de dibujo y determino que $18,000 de
ese material se había utilizado, por lo que se habían convertido en gastos.
Se pide:
1 .Abra y numere las siguientes cuentas: Efectivo en Caja y Banco, Cuenta por
Cobrar, Renta Pagada por Adelantado, Seguro Pagado por Adelantado,
Material de Dibujo, Cuenta por Pagar, Patricia Herrera, Cuenta de capital,
123
Honorario de Arquitectura, Gastos por Renta, Gastos para Material de Planos,

Gastos Electricidad, Gastos de Seguros y Gastos de Material de Dibujo.
2 .Corra asientos en el diario general para registrar las transacciones, haga el
pase a las cuentas de mayor y elabore una balanza de comprobación cuyo
encabezado diga: “Patricia Herrera, Arquitecta”.
3 .Analice la balanza de comprobación y elabore una balanza general al 31 de
julio, así como un Estado de Resultados por el mes de julio, para el despacho
de Servicios de Arquitectura.
EJERCICIO NO. 3.11

F. Emmanuel recibió su título profesional de contador público y durante el
mes de julio del presente año realizo estas transacciones:
1. Abrió un despacho contable transfiriendo $380,000 de su cuenta de ahorros
a una cuenta corriente a nombre del despacho.
1. Pagó $18,000 correspondientes a tres meses de renta por adelantado.
2. Compró artículos de oficina por $7,000 y equipos de oficina por $30,000, a
crédito, a “Suplidora de Oficina Bryan”.
4. Pagó $35,000 de primas correspondientes a una póliza de seguro.
7. Prestó servicio a un cliente y de inmediato cobró $28,000.
10.- Compró material gastable por $13,000 que pagó de inmediato.
12. Pagó a “Suplidora de Oficina Bryan” $20,000 de la cantidad adeudada el 2
de Julio.
13. Realizó un trabajo de contabilidad a crédito, a “Emma Tejada” por $12,000.
15. Compró más artículos de oficina a crédito por $15,000.
18. Pagó Reparación del local por $9,000.
21. Realizó un trabajo de contabilidad a 'Emma EIRL'', a crédito por $25,000.
23. Recibió el pago de la 'Patrick SRL, por el trabajo realizado el 13 de Julio.
26. Expidió un cheque para pagar Gastos de Viajes por $5,000 a nombre Taxi
Emma.
30. Pagó sueldo del mes a la Secretaria por $12,000.
31. Pagó los recibos de electricidad y agua del despacho, correspondientes al
mes de julio. El importe de dichos recibos fue de $3,000.
Se pide:
Abra y numere las siguientes cuentas: Efectivo en caja y banco, cuentas por
cobrar, renta pagada por adelantado, seguros pagado por adelantado, artículos
de oficina, equipos de oficina, cuentas por pagar, F. Emmanuel, cuenta de
capital, ingresos por servicios contables, gastos de agua, electricidad, Gasto
por reparación, gastos por viaje y gastos por sueldo.
124
EJERCICIO NO. 4.1

1.- Defina descuento y explique los diferentes tipos con ejemplos.
2.- ¿Qué significa 10/10, 5/15,N30?.
3.- ¿Cuáles son las causas que originan cambios en el capital?
4- ¿Con qué fin se hacen los ajustes?
5.- ¿Qué es un gasto pagado por adelantado? Ponga ejemplo.
5.- ¿Qué son los gastos acumulados? Ponga ejemplo.
6.- ¿Qué son los ingresos no devengado? Ponga ejemplo.
7.- ¿Qué son las cuentas incobrables? Y explique los métodos existentes.
8.-¿Cómo se recupera una cuenta mala? Ponga ejemplo. (Por los dos métodos)
9.- ¿Qué son las depreciaciones y cuáles categorías hay?
10.- ¿Qué es una balanza de comprobación ajustada?
11.- Explique en qué consiste la Hoja de Trabajo.
12.- ¿Qué partidas se registran en el Estado de Resultados y cuáles en e
lbalance general?
EJERCICIO NO. 4.2

Realice los siguientes asientos de ajustes.
a.- La cuenta de seguros pagados por adelantado tenía un saldo deudor de
$5,000 al final de período contable, antes de ser ajustada con relación al seguro
expirado. Una revisión de la póliza reveló que $3,000 de seguros habían
expirado.
b.- La cuenta seguros pagados por adelantado tenía un saldo deudor de $8,000
al final de período contable, antes de ser ajustada con relación al seguro
expirado. Una revisión de la póliza reveló que $5,000 de seguros no había
expirado.
c.- La cuenta Material de tienda tenía un saldo deudor de $4,000 el 1 de enero.
Durante el año se realizaron compras por $7,000. Al final del año el inventario
reveló que $2,000 del material aún no se habían consumido.
d.- Se debía pero no se había pagado ni registrado al final del período contable,
cuatro meses de Impuestos sobre la Renta por $2,000.
e.- El edificio tiene un valor de $90,000, registre la depreciación, según la ley
11-92.
EJERCICIO NO. 4.3

a.- Al final del período contable se adeudan $3,000 a un trabajador. Dicha
suma no ha sido registrada.
b.- Se estimó que el 4% de las cuentas por cobrar que tiene un monto de
125
$850,000 es incobrable. Cree la reserva.

c.- Registre la depreciación del equipo de oficina que tiene un valor de
$45,000, según la ley 11-92.
d.- La cuenta por cobrar de E. Pérez por $5,000 fue declarada incobrable,
cancélela usando la reserva de la operación b.
e.- Varios días más tarde E. Pérez se presentó a la empresa y saldó su cuenta.
f.- Se habían ganado, pero no registrado $65,000 fruto de honorarios.
g.- La cuenta por cobrar de G. Almonte de $4.000 fue declarada incobrable.
Cancélela por el método directo.
EJERCICIO NO. 4.4

a.- Registre la depreciación de una maquinaria que tiene un costo de $100,000
aplicando la ley 11-92.
b.- El inventario de artículos de oficina al inicio del período era de $12,000, al
cierre del mismo se determinó que el 40% no se había consumido.
c.- Un examen de la póliza de seguro de $18,000 determinó que el 65% se había
consumido.
e.- El equipo de oficina tiene un valor de $95,000, registre la depreciación
según la ley 11-92.
f.- El edificio tiene un valor de $250,000, registre la depreciación según la ley
11-92.
g.- Se había cobrado y registrado pero no ganado $60,000 por honorarios, al
final del período contable se determinó que se habían ganado $50,000.
EJERCICIO NO. 4.5

a.- Alquileres Emma cobró a un inquilino la suma de $15,000 por tres meses
derenta por adelantado lo que fueron registrado como Ingreso por Renta no
ganado. Al final del período contable se había ganado 2 meses.
c.- Una cuenta por cobrar de $5,000 fue declarada incobrable. Cancélela.
d.- A un empleado se le adeudan, al final del período contable 5 días de sueldo,
los que no han sido registrados. Regístrelos.
e.- El equipo de oficina tiene un valor $65,000, registre su depreciación según
la ley 11-92.
f.- La cuenta material de tienda tenía un saldo deudor de $10,000 antes de ser
ajustada, al finalizar el período contable se había consumido $8,000.
g.- Se había cobrado y registrado pero no ganado $80,000 por honorarios, al
final de período contable se determinó que se habían ganado $60,000.
h.- La cuenta de reserva para cuentas incobrables es de $30,000. Una cuenta
por cobrar de $12,000 fue declarada incobrable. Cancélela usando la reserva.
126
i.- El edificio tiene un valor de $150,000, registre la depreciación, según la ley

11-92.
EJERCICIO NO. 4.6

Determine el monto a pagar
a.- Se adquirió un equipo de Oficina por $100,000 con un descuento comercial
de 8%. Haga asiento.
b.- Se adquirió una maquinaria por $250,000 con descuento sucesivo de 10, 5 y
3%. Haga el asiento.
c.- El 3 de enero se adquirió mercancías por $30,000 con un descuento por
pronto pago de 10/10, 5/15,N/30. Si se paga el día 12 ¿Cuál es el monto a pagar
y cuál es el descuento?
EJERCICIO NO. 4.7

Determine el monto a pagar
a.- Se adquirió un terreno por $150,000 con descuento sucesivo de 8, 5 y 3%.
b.- Se adquirió el día 25 de enero mercancías por $70,000 con descuento por
pronto pago de 15/20, 10/10,N/45 y el pago se hace el 8 de febrero.
d.- Se adquirió mercancías por $75,000 con descuento comercial de 8%.
EJERCICIO NO. 4.8

P. Bryan decidió abrir un lavadero que denominó Lavadero El Viaducto y en el
primer mes de operación realizó las siguientes operaciones.
Feb 01 Aportó como capital inicial sus ahorros que sumaban $570,000.
01 Pagó $12,400 un seguro contra incendios por un año.
01 Pagó 3 meses de renta a razón de $15,000 por mes.
01 Adquirió equipos de oficina por $40,000 al contado con descuento
comercial de 7, 5 y 3%.
01 Adquirió muebles de oficina por $50,000 en condiciones 15/10, 10/16 y
n/60.
02 Creó una reserva para cuentas incobrables por $30,000.
03 Prestó servicios a varios clientes por $70,000 al contado.
08 Adquirió suministro a crédito por $12,000 en condiciones 10/10, 8/15, n/30.
10`Prestó servicio a J.C por $50,000 a crédito.
11 Adquirió suministros al contado por $14,000 con descuento de 4%.
15 Pagó reparación de los equipos de oficina por $18,000.
18 Prestó servicio a PJ por $65,000 a crédito.
20 Pagó los muebles adquiridos en día 1.
25 Pagó el sueldo del mes por $32,000.
27 Pagó el teléfono por $3,000.
28 Registre el mes de renta consumido.
127
28 Registre el mes de seguro consumido.

28 Registre la depreciación del equipo de oficina.
28 Determinó que la cuenta de JC (día 10) fue declarada incobrable. Cancélela.
Abra y numere las siguientes cuentas. Efectivo en caja y banco, cuentas por
cobrar, reservas para cuentas dudosas, seguro pagado por adelantado, eenta
pagada por adelantado, equipo de oficina, muebles de oficina, suministro de
oficina, cuentas por pagar, P. Bryan capital, ingresos por servicios, gastos de
reparación, gastos de teléfono, gastos de sueldos, gastos de renta y gastos de
seguro.
EJERCICIO NO. 4.9

Emmanuel, un joven abogado, decide abrir un bufete y en el primer de labores
realiza las siguientes actividades:
Mar. 01 Aporta $ 900,000 de sus ahorros al bufete como aporte de capital.
01 Adquiere una computadora al contado (equipo de oficina) por $35,000 con
un descuento comercial de 8, 5 y 3%.
01 Contrató los servicios de un seguro por un año por lo que pagó $36,000.
001 Pagó 5 meses de renta de la oficina a razón de $12,000 por mes.
01 Adquirió un escritorio al contado (muebles de oficina) por $18,000 con
descuento comercial de 5%.
02 Compró suministro de oficina por $14,000 en condiciones 10/10, 5/15,
n/30.
03 Preparó unos documentos legales por lo que cobró de inmediato la suma de
$30,000.
03 Creó una reserva para cuentas incobrables por $15,000. Haga el asiento.
04 Compró suministro al contado de oficina por $8,000 con un descuento
comercial de 15, 10 y 5%.
05 Preparó unos documentos a L. A. por $30,000 a crédito.
08 Pagó el suministro de oficina adquirido el día 2.
10 Preparó unos documentos legales por $26,000 el cliente se comprometió
pagarlo antes de finalizar el mes.
15 Pagó el sueldo de la quincena a la secretaria por $62,000.
19 Adquirió un estante para los libros (muebles de oficina) por $50,000 en
condiciones 12/8, 8/5, n/30.
30 Pagó el sueldo de la quincena por $62,000.
30 Pagó el teléfono por $300.
31 Determinó que la cuenta del cliente de la operación del día 5 es incobrable.
Cancélela
31 Registre la depreciación del equipo de oficina.
31 Registre el seguro consumido.
31 Registre la renta consumida
128
31 Registre la depreciación de los muebles de oficina.

Abra y numere las siguientes cuentas. efectivo en caja y banco, cuentas por
cobrar, reservas para cuentas dudosas, seguro pagado por adelantado, renta
pagada por adelantado, muebles de oficina, depreciación acumulada muebles
de oficina, equipo de oficina, depreciación acumulada equipo de oficina,
suministro de oficina, cuentas por pagar, Emmanuel capital, honorarios
profesionales, gastos de sueldos, gasto de teléfonos, gastos por cuentas malas,
gasto de depreciación equipos de oficina, gastos de seguros, gastos de renta,
gastos de depreciación muebles de oficina.
EJERCICIO NO. 4.10
A continuación se presenta una balanza de comprobación de los saldos de las

cuentas del libro mayor, al final de un período contable anual:
P & E, SA
Balanza de comprobación
al 31 de diciembre de xxxx
Efectivo Caja y Banco 125,000
Seguros Pagados por Adelantado 28,000
Equipo de oficina 185,000
Depreciación Acumulada de Equipo de Oficina 12,000
Equipo de Transporte Liviano 386,000
Depreciación Acumulada de Equipo de Transporte Liviano 70,000
Cuentas por pagar 60,000
Herrera Nina, capital 514,000
Gastos de Renta 87,000
Gastos de Teléfono 18,000
Gastos de Reparación 35,000
Gastos de Viáticos 12,000
Gastos de Lubricantes 7,000
Total 1,206,000 1,206,000
Se pide:
1. Abra, en el mayor general las cuentas de la Balanza de Comprobación, más
las siguientes cuentas adicionales: Sueldos por Pagar, Gastos por Seguros,
Gasto de depreciación de Equipos de Oficina y Gasto de Depreciación de
Equipo de Transporte Liviano. Registre los saldos que aparecen en la balanza
129
de comprobación en las cuentas respectivas.

2. Utilice la siguiente información para contabilizar los asientos de ajuste y
para hacer los pases a las cuentas del libro mayor:
a) La revisión de las pólizas de seguros reveló que el gasto por este concepto, al
final del período era de $18,000.
b) El inventario de material gastable no utilizados reveló que aun quedaban
$5,000 de Material en existencia.
c) Registre la depreciación anual del equipo de oficina, según la ley 11-92.
d) Registre la depreciación del equipo de transporte liviano.según la ley 11-92.
e) A un empleado que trabaja tiempo parcial le pagan por semana y al 31 de
diciembre, se le deben cuatro días de sueldos, a razón de $1,500 por día.
3.- Use una hoja de 6 Columnas.
4.- Elabore una balanza de comprobación ajustada, un Estado de Resultados y
un balance general.
EJERCICIO NO. 4.12

Efectivo en caja y banco 530,000
Res. Para Cuentas Dudosas 45,000
Suministro 45,000
Dep. Acumulada Eq. de Of. 50,000
Edificio 975,000
Terreno 340,000
Hipoteca por Pagar 32,000
Impuestos por Pagar 96,000
Emma, Capital 850,000
Ingresos por Servicios 1,539,000
Gastos de Combustible 43,000
2,827,000 2,827,000
Datos adicionales para los ajustes.
a.- Del suministro se ha consumido $8,000.
b.- Registre la depreciación del equipo de oficina aplicando la ley 11-92.
c.- A un obrero se le adeudan 5 días de trabajo a razón de $100 por día.
d.- Del seguro pagado por adelantado se ha consumido el 60%.
130
Se pide:
Complete una Hoja de 6 Columnas.
Elabore una balanza de Comprobación Ajustada, un Estado de Resultados y un
Balance General.
EJERCICIO NO. 4.13

Con los siguientes datos elabore una balanza ajustada
Reservas para C. Dudosas 60,000
Renta Pagada X Adelantado 50,000
Dep. Ac. Equipos de Oficina 47,000
Edificio 875,000
Maquinaria 662,000
Documentos por Pagar 120,000
Patrick, Capital 535,000
Ingresos por Servicios 1,750,000
Gastos Energía Eléctrica 32,500
Gastos de Combustibles 44,500
Depreciación E. de Oficina 21,000
TOTAL 2,727,000 2,727,000

a.- Una cuenta por cobrar de $2,000 fue declarada incobrable. Cancélela
usando la reserva.
b.- De la renta pagada por adelantado falta por consumir $5,000.
c.- Registre la depreciación de la maquinaria.
d.- Registre la depreciación del equipo de oficina.
e.- Los sueldos por pagar son $12,000
Se pide:
Elabore una balanza de Comprobación Ajustada, un Estado de Resultados y
un Balance General.
131
EJERCICIO NO. 4.14

Con los siguientes datos elabore una balanza ajustada.
Depreciación Ac. Equipos de Oficina 113,000
Equipos de Limpieza 318,000
Maquinarias 740,000
Terreno 240,000
Sueldos Ac. Por Pagar 56,000
Bryan, Capital 603,000
Honorarios Profesionales 1,112,000
Donaciones y Contribuciones 21,000
Gastos de Reparaciones 43,000
2,374,500 2,374,500
Datos adicionales para los ajustes

a.- Al final del período no se había registrado una factura de teléfono por
$1,000.
b.- Se había ganado pero no cobrado ni registrado honorarios por $15,000.
c.- Del material gastable se ha consumido el 30%.
d.- Del seguro pagado por adelantado falta por gastar el 60%.
e.- Registre la depreciación del equipo de oficina según la ley 11-92.
f.- Registre la depreciación del edificio., según la ley 11-92.
Se pide:
un Balance General.
132
EJERCICIO NO. 4.15

un Balance General.

Suministro de Oficina 80,000
Edificio 540,000
Documento por Pagar 95,000
Gastos de Suministro 18,000
Gastos de Reparaciones 15,000
Depreciación E. De Oficina 13,000
1,388,000 1,388,000
a.- Una cuenta por cobrar de $5,000 fue declarada incobrable, cancélela
usando la reserva.
b.- De suministro de oficina se han consumido el 70%.
c.- Se adeudan 8 días de sueldos a razón de $600 por día.
d.- Registre la depreciación del edificio, según la ley 11-92.
e.- Registre la depreciación del equipo de oficina, según la ley 11-92.
f.- Los sueldos por pagar son de $12,000.
EJERCICIO NO. 4.16

Con los siguientes datos elabore una hoja de trabajo y realice el estado de
resultados y balance general.
133
Edificio 900,000
Maquinaria 705,000
Patrick, Capital 932,000
2,639,000 2,639,000
Datos adicionales:
a.- Una cuenta por cobrar de $5,000 fue declarada incobrable. Cancélela.
b.- Registre la depreciación del equipo de oficina según la ley 11-92.
c .-De la renta pagada por adelantado se ha consumido el 60%.
d.- Los sueldos por pagar son de $15,000.
e.- Registre la depreciación de la maquinaria según la ley 11-92.
EJERCICIO NO. 4.17

La balanza de comprobación del libro mayor de 'FMT EIRL, al final del
período contable anual incluía las siguientes cuentas.
FMT EIRL
Efectivo en Caja y Banco 175,000
Seguros pagados por Adelantado 38,000
Suministros de Oficina 22,000
Depreciación Acumulada de Equipos de Oficina 25,000
Equipos de Transporte Pesado 750,000
Depreciación Acumulada Equipos de Transporte Pesado 250,000
Edificios 875,000
Depreciación Acumulada de Edificios 98,000
Terrenos 358,000
Cuentas por Ppagar 24,500
134
F. Tejada, cuenta de Capital 1,226,500

Ingresos por Servicios de Mudanzas 896,000
Gastos de Sueldos de Oficina 98,000
Gastos de Salarios de Choferes 175,000
Gastos Combustibles y Lubricantes 65,000
2,862,000 2,862,000
Se pide:
Abra las cuentas que aparecen en la balanza de comprobación, así como las
siguientes cuentas adicionales: Sueldos por Pagar, Gastos por Seguro, Gastode
Suministro de Oficina, Gastos por Depreciación de Equipo de Oficina, Gastos
por Depreciación Equipo de Transporte Pesado y Gasto por Depreciación de
Edificios. Registre los saldos que aparecen en la balanza de comprobación en
las cuentas apropiadas.
Utilice los siguiente datos para registrar los asientos de ajuste en el diario y
efectué los pases a las cuentas del mayor: Use una Hoja de 6 Columnas.
Elabore una balanza de Comprobación Ajustada, un Estado de Resultados y un
Balance General.
a.- El examen de las pólizas de seguros revelo que el gasto por este concepto
era de un 85%.
b.- El inventario del suministro de oficina mostró que aún se habían $8,000 en
existencia, al final del período.
c.- Registre la depreciación del equipo de oficina, según la ley 11-92.
d.- Registre la depreciación del equipo de transporte pesado. según la ley 11-
92.
e.- Registre la depreciación del edificio, según la ley 11-92,.
f.- A un empleado que trabaja tiempo parcial le pagan por semana y al 31 de
diciembre, se le deben ocho días de sueldos, a razón de $2,000 por día.
EJERCICIO NO. 4.18

Al final del período contable anual, después que todas las transacciones se
habían registrado, se elaboró la siguiente balanza de comprobación, con base a
las cuentas del libro mayor de 'Transporte Emmanuel''.
TRANSPORTE EMMANUEL
135

Depreciación Acumulada de Equipo de Oficina 38,000
Edificios 850,000
Depreciación Acumulada de Edificios 68,000
Terrenos 450,000
Renta no Ganada 80,000
Ingresos por Renta 859,000
Gastos por Sueldo 75,000
Gastos de Electricidad 15,000
Gastos de Impuesto 32,000
Gastos por intereses 17,000
Gastos de Depreciación Edificio y Mejoras 38,000
Total 2,154,000 1,154,000
Se pide:
1. Abra las cuentas que aparecen en la balanza de comprobación y las
siguientes: Sueldos por Pagar, Impuestos sobre la propiedad por pagar,
Intereses por pagar, gastos por seguros, gastos de depreciación de equipo de
oficina y gastos de depreciación del edificios y de mejoras:
2. Utilice la siguiente información para contabilizar en asientos de diario los
ajustes y efectúe los pases a las cuentas del libro mayor.
a) El examen de pólizas reveló que habían expirado $15,000 de seguros.
b) Registre la depreciación del equipo de oficina, según la ley 11-92.
c) Registre la Depreciación del edificio, según la ley 11-92.
d) La empresa sigue la política de acreditar a la cuenta de renta no ganadas las
rentas que le pagan por adelantado los inquilinos. Un examen reveló que la
mitad del saldo de $35,000 de esta cuenta ya había sido ganada.
e) El único empleado, un jardinero con otras habilidades, trabaja cinco días por
semana y percibe $500 al día. Se le pago la semana pasada, pero durante esta
semana ya ha trabajado cuatro días, que son el 28, 29, 30 y 31 de diciembre, por
los cuales no se le ha pagado.
f) Se adeudan los impuestos de dos meses, que totalizan $18,000, pero aún no
se han pagado ni registrados.
3.- Use una Hoja de 6 Columnas.
4.- Después de pasar al libro mayor los asientos de ajuste, elabore una balanza
de comprobación ajustada, un estado de resultados y un balance general
clasificado.
136
EJERCICIO NO. 4.19

'P. Bryan opera cuyo contables cada 31 de marzo. La siguiente balanza de
comprobación fue tomada de su libro mayor, al finalizar el período, después
de que todas las transacciones habían sido registradas.
P. BRYAN
al 31 de Marzo xxxx
Depreciación Acumulada de Eq. de Oficina 50,000
Equipo de Transporte Pesado 850,000
Depreciación Acumulada de Equipo de Transporte Pesado 115,000
Honorarios Administrativos Devengados 260,000
Herrera Nina, cuenta de Capital 315,000
Comisiones de Ventas Ganadas 755,000
Gastos de Combustibles y Lubricantes 18,000
Gastos Reparación y Mantenimiento 26,000
Gastos de Periódicos 3,000
Total 1,693,000 1,693,000
Se pide:
1. Abra las cuentas que aparecen en la balanza de comprobación y además las
siguientes: Cuentas por Cobrar, Sueldos de Oficina por Pagar, Gastos por
Seguros, Gastos de Artículos de Oficina, Gasto por Depreciación de Equipos
de Oficina y Gastos de Depreciación Equipos de Transporte. Registre los
saldos que aparecen en la balanza en las cuentas respectivas.
2. Utilice la siguiente información para contabilizar los asientos de ajuste para
luego pasar las cuentas de libro mayor.
a) El seguro expirado durante el año de $35,000.
b) El inventario de artículos de oficina reveló que aún había $15,000 de
artículos en existencia al final del año.
c) Registre la depreciación del Equipo de Oficina según la ley 11-92.
d) Registre la depreciación del equipo de tansporte pesado. según la ley 11-92
e) Al empleado de la oficina de tiempo parcial, se le paga cada dos semanas y,
al 31 de Marzo ya había devengado $6,000 de sueldos, los cuales aun no se han
pagado ni contabilizados. Regístrelos.
137
d.- Se habían ganado pero no cobrado ni registrados comisiones por $15,000.

Use una hoja de seis columnas.
Elabore una balanza de comprobación ajustada, un estado de resultado y una
balanza general clasificado.
EJERCICIO NO. 4.20

La balanza de comprobación elaborada con los datos del libro mayor de P.
Bryan EIRL, al final de su período contable, incluía estas cuentas:
Tienda E & B
Balanza de comprobación a
30 de Junio xxxx
Material de Reparación 86,000
Equipos de Reparación 380,000
Depreciación Acumulada de Equipo de Reparación 75,000
Maquinarias 915,000
Depreciación Acumulada de Maquinarias 225,000
P. Bryan, Capital 433,000
Ingresos por Reparación 947,000
Gastos Reparación 38,000
Total 1,878,000 1,878,000
Se pide: 1. Registre los saldos de estas cuentas en las columnas respectivas de
una hoja de trabajo y termine de elaborarla con base en la siguiente
información.
a.- El seguro expirado fue de 35%.
b.- El inventario de material de reparación reveló que se tenía en existencia
material por valor 25%.
c.- Registre la depreciacióndel Equipo de Reparación , según la ley 11-92.
d.- Los sueldos ganados por un empleado, pero pendiente de pago a la fecha de
la balanza de comprobación, ascendían a $25,000.
e.- Registre la depreciación de la Maquinaria según la ley 11-92,
2. Con base en la hoja de trabajo elabore un estado de resultado y un balance
general.
138
EJERCICIO NO. 5.1

Conteste correctamente
1.- ¿Qué son los informes contables?
2.- ¿Cuál es la importancia del estado de resultados?
3.- ¿Qué son las ventas?
4.- Por qué se produce una devolución sobre ventas?
5.- ¿Qué diferencia hay entre devoluciones, descuentos y rebajas sobre ventas?
6.- Qué son las compras?
7.-¿Cómo se determinan las compras netas?
8.- Mencione los métodos de inventario.
9.- ¿Cuáles partidas se incluyen dentro del inventario?.
10.- Cómo se determina el costo de los artículos vendidos?
11.- Cómo está compuesto el estado de resultados?
12.- Qué es el balance general y cómo está compuesto?.
13.- ¿Qué relación existe entre el Balance General y el Estado de Resultado?
14.- ¿Cómo se clasifican las cuentas en el Balance General?
15.- ¿Qué son los dividendos?
16.- ¿Qué son las utilidades no distribuidas?
EJERCICIO NO. 5.2

Realice asientos de diario para registrar las siguientes operaciones,
En 01 Se compraron mercancías a crédito en los términos 2/10, n/30 por un
monto de $200,000.
01 Se pagaron $20,000 por concepto de fletes por el embarque de la mercancía
comprada.
05 Se vendió mercancías a crédito, 10/10, 5/15, n/45. El costo de la mercancía
fue de $350,000.
08 Se compró a crédito una nueva computadora por $202,000 en términos n/15.
09 Se efectuó una compra de mercancía por $208,000 en términos 10/10, n/60.
11 Se recibió una nota de abono por $22,500 con relación a mercancía
comprada el día 9.
12 Se vendió mercancías al contado por $102,000.
15 Se compraron artículos de oficina por $105,000 en términos n/15, FDM (Fin
de mes)
16 Se recibió una nota de abono por $20,000 con relación a los artículos de
oficina comprados el 15 y devueltos por no ser del agrado del comprador.
17 Se efectuaron ventas a crédito por $400,000 en términos 8/10, 5/20, n60.
18 Se expidió una nota de abono al cliente de la venta del día 17, por devolución
de $25,000 de la mercancía.
20 El cliente que compró mercancías el 5 de octubre liquidó su deuda, menos el
descuento aplicable..
139
27 Se recibió el pago de la mercancía vendida el 17 de octubre menos

devolución y el descuento.
31 Se pagó la mercancía comprada el 1 de octubre.
EJERCICIO NO. 5.3

Realice asientos de diario general para registrar las siguientes operaciones.
Oct. 01 Se efectuaron compras de mercancías a crédito por $650,000 en
términos 5/10, 3/20 N/30.
04 Las ventas de contado de mercancías ascendieron a $220,000.
06 Se compraron equipos de oficina por $150,000 a crédito en términos n/30
08 Se compraron mercancías a crédito por $100,000 en términos 10/10,
8/15,N/30.
08 Se pagaron $10,000 por fletes de las mercancías de la operación anterior.
09 Se pagó la mercancía comprada el 1 de octubre
12 Se recibió una nota de abono por $5,000 por mercancía comprada el día 8 y
devuelta.
13 Se vendieron $150,000 de mercancías a crédito bajo los términos 15/10,
10/15, N/45.
15 Se compraron artículos de oficina por $30,000 a crédito en términos 10/10,
5/15, N/30.
16 Se vendieron mercancías a crédito por valor de $300,000, siendo los
términos 15/10,10/5,N/60.
17 Se recibió una nota de abono por $8,000 por artículos de oficina comprados
el día 15 que fueron devueltos por no satisfacer al comprador.
18 Se expidió una nota de abono por $6,000 a un cliente que compró
mercancías el día 16 y devolvió parte de ellas.
18 Se pagó la mercancía comprada el día 8, menos devolución y descuento.
26 Se recibió el pago de la mercancía vendida el 16 octubre, menos devolución
y el descuento aplicable.
28 El cliente del día 13 liquidó la compra que efectuó ese día.
EJERCICIO NO. 5.4

El Viaducto Industrial realizó las siguientes transacciones durante el mes de
Febrero del xxxx.
Feb. 2 Vendió mercancías a crédito a Emmanuel y Compañía, por $320,000.
según factura no. 100. (Los términos de todas las ventas a crédito es 10/10,
5/15, n/45).
2 Vendió mercancías a crédito a Bryan Hermanos por $550,000, según factura
101.
2.- Recibió mercancías y una factura de El Mocano, por $30,000 en fecha 31 de
enero. Los términos fueron 5/10, n/60.
140
2.- Expidió el cheque no 522 por $40,000 a favor de EL 54, por concepto de
publicidad.
2.- Recibió de Suplidora Patricia, equipos de oficina y una factura por valor de
$8,500, en fecha 3 de febrero. Los términos fueron n/10.
9.- Vendió el equipo de oficina no necesario, al costo recibiendo $30,000 en
efectivo.
9.- Vendió mercancías a crédito a PB Industrial por $90,000.
10 Recibió de Importadora Anny mercancías y una factura por valor de
$70,000 en fecha 6 febrero, en términos 2/15, n60.
9 Envió el cheque 523 a El Mocano en pago total de la factura del 31 de enero,
menos descuentos.
9 Recibió un cheque de Emmanuel & Compañía como pago total de la venta
del 2 de febrero, menos el descuento.
9 Recibió un cheque de Bryan Hermanos, como pago total de la venta del 2 de
febrero, menos descuento.
9 Realizó ventas a crédito a PB Industrial por $200,000, según factura 102.
17 Expidió una nota de abono por $20,000 a PB Industrial, con relación a
mercancía defectuosa comprada el 15 de febrero y devuelta.
18 Recibió una nota de abono de $5,000, por equipos de Oficina defectuosos
que devolvió. La compra se había realizado el 5 de Febrero.
18 Vendió mercancías a crédito a Bryan Hermanos por $19,000, s/factura 103.
18 Recibió de El Viaducto mercancías y una factura en fecha 15 de febrero por
valor de $70000. Los términos fueron 10/10, 5/15, n/45.
20 Recibió un cheque de PB Industrial que liquidó totalmente la venta del 10
de febrero, menos descuentos.
22 Recibió de Importadora Anny mercancías y una factura en fecha 18 de
febrero, por $60,000. Los términos de la venta fueron 2/10, n/30.
22 Recibió de El Mocano mercancías y una factura con fecha 18 de febrero por
$40,500. Los términos de la operación fueron 5/10, n/30.
23 Recibió una nota de abono de El Viaducto por $20,000. La mercancía a la
que se refiere dicha nota a la operación del día 18.
24 Recibió de PB Industrial el total de la factura del 15 de febrero menos
devolución y descuento.
24 Envió a El Viaducto el cheque 525 como pago total de la factura del 15 de
febrero, devolución y descuento.
25 Vendió mercancías a crédito a Emmanuel & Compañía por $405,000.
28 Envió el cheque 526 a El Mocano como pago total de la factura del 18 de
febrero, menos el descuento.
28 Expidió el cheque 526 a nombre de Juan A. Pérez para el pago de los
sueldos del personal, del mes por $180,000.
28 Las ventas de contado ascendieron a $970,000.
141
SE PIDE:
1. - Abrir las siguientes cuentas en el mayor general, efectivo en caja y banco,
cuentas por cobrar, equipo de oficina, cuentas por pagar, ventas, devoluciones
y rebajas sobre ventas, descuentos sobre ventas, compras, devoluciones y
rebajas sobre compras, descuentos sobre compras, gastos de publicidad y
gastos de sueldos. Numérelas.
2. - Abra las siguientes cuentas del mayor auxiliar de cuentas por cobrar:
Bryan Hermanos, PB Industrial y Emmanuel & Compañía.
3. - Abra las siguientes cuentas de mayor auxiliar de cuentas por pagar: El
Mocano, El Viaducto, Suplidora Patricia y Importadora Anny.
4. - Registre las operaciones en los diferentes diarios (compras, ventas,
ingresos, egresos y general)
5. - Elabore la balanza de comprobación de las cuentas abiertas en el mayor
general, verifique los mayores auxiliares y elabore anexos de cuentas por
cobrar y de cuentas por pagar.
EJERCICIO NO. 5.5

Con los siguientes datos, determine las ventas netas.
Ventas Brutas $2,890,000, descuentos sobre ventas $305,000, rebajas sobre
ventas $29,000, devoluciones sobre ventas de $60,000.
EJERCICIO NO. 5.6

Con los siguientes datos determine las compras netas.
Compras $3,450,000, Gastos sobre compras $150,000, fletes sobre compras
$50,000, devoluciones sobre compras $45,500, descuentos sobre compras
$40,000 y rebajas sobre compras $64,000.
EJERCICIO NO. 5.7

Con los siguientes datos, determine de manera separada las ventas netas, las
compras netas y el costo de los artículos vendidos.,
ventas brutas 2,685,000
Descuentos sobre ventas 32,000
Rebajas sobre ventas 44,000
Devoluciones sobre ventas 35,000
Inventario inicial 900,000
Inventario final 600,000
Compras 1,450,000
Gastos sobre compras 60,000
Fletes sobre compras 90,000
Descuentos sobre compras 25,000
Devoluciones sobre compras 23,000
142
EJERCICIO NO. 5.8

Con los datos que se presentan a continuación realice un Estado de Resultados.
Use las cuentas necesarias.
Inventario 315,000
Maquinarias 275,000
Terreno 290,000
Renta Ac. por Pagar 100,000
Ventas 1,250,000
Descuentos S/ventas 52,000
Rebajas S/Ventas 29,000
Compras 496,000
Gastos S/Compras 36,000
Descuentos S/Compras 45,000
Devoluciones S/Compras 28,000
Gastos Combustibles 38,000
Donaciones y Contribuciones 12,000
Depreciación Equipo de Oficina 16,000
2,364,000 2,364,000
1. Realice los siguientes asientos.
a. Registre la depreciación de la maquinaria según la ley 11-92.
b. El inventario revela que se tienen en existencia $28,000 de materiales
gastables.
c. Registre la Depreciación del equipo de oficina, según la ley 11-92,.
Se adeudan $22,500 de sueldos de oficina.
d.- El Inventario final es de $60,000.
2. Complete la hoja de trabajo y elabore un estado de resultado y un balance
general.
143
EJERCICIO NO. 5.9

Con los datos que se presentan a continuación, realice un estado de resultados y
un balance general para ser entregado a la administración.
Materiales de Oficina 75,000
Muebles de Oficina 253,000
Dep. Ac. Muebles de Oficina 56,000
Inventario 368,000
Maquinarias 360,000
Depreciación Ac. Maquinaria 65,000
Terreno 350,000
Renta Ac. por Pagar 120,000
Ventas 1,214,200
Descuentos S/ventas 56,000
Rebajas S/Ventas 63,000
Devoluciones sobre ventas 80,000
Compras 400,000
Dev. S/Compras 25,000
TOTAL 2,766,000 2,766,000

a.Una cuenta por cobrar de $5,000 fue declarada incobrable, cancélela usando
la reserva.
b.El inventario revela que se tienen en existencia $15,000 de materiales de
oficina.
c.Registre la Depreciación del equipo de oficina, según la ley 11-92,.
d.Registre la Depreciación de la maquinaria, según la ley 11-92.
e. El inventario final es de $175,000.
2. Complete la Hoja de Trabajo y elabore un Estado de Resultado y un Balance
General.
144
EJERCICIO NO. 5.10

Con los datos que se presentan a continuación, realice un estado de resultados
y un balance general para ser entregado a la administración.
Dep. Ac. Eq de Oficina 45,000
Inventario 597,000
Depreciación Ac. Eq de Tramsporte 65,000
Edificio 390,000
Depreciación Ac Edificio 78,000
Ventas 1,224,000
Des. S/ventas 15,000
Reb. S/Ventas 12,000
Compras 535,000
Descuentos S/Compras 45,000
Devoluciones S/Compras 12,000
Gastos de Agua 15,000
Depreciación Equipo de Oficina 12,000
TOTAL 2,890,000 2,890,000

a. Registre la factura telefónica que no ha sido pagada por un monto de
$3,800.
b. El inventario de material gastable revela una existencia de $12,000.
c. Registre la Depreciación del edificio, según la ley 11-92.
Registre la Depreciación del Equipo de Transporte, según la ley 11-92, .
d. El Inventario final es de $235,000
2. Complete la hoja de trabajo y elabore un estado de resultado y un balance
general.
145
EJERCICIO NO. 6.1

Conteste correctamente.
1.- ¿Qué es una Hoja de Trabajo?.
2.-¿ Cómo se elabora la Hoja de Trabajo?.
3.-¿ Por cuáles datos está compuesto el estado de utilidades no distribuidas?.
4.-¿ Para qué se hacen los asientos de ajustes?.
5.- ¿Cómo se cierran las cuentas y cuáles son las que se cierran?.
6.- ¿Para qué se cierran las cuentas?.
7- ¿Qué es la balanza de comprobación después de cierre?.
EJERCICIO NO. 6.2

La siguiente balanza de comprobación fue tomada del mayor general de Emma
& Hnos., al final del período contable antes de ser ajustada.
Inventario de Mercancías 325,000
Seguro Pagado por adelantado 36,000
Equipos de Tienda 189,000
Dep. Ac. Equipos de Tienda 35,000
Dividendos 40,000
Ventas 1,063,000
Rebajas s/ventas 16,000
Compras 397,000
Gastos s/compras 36,000
Fletes s/compras 18,000
Descuentos s/compras 29,000
Gastos de Energía Eléctrica 45,000
1,624,000 1,624,000
SE Pide:
1.- Pasar la balanza de comprobación de una hoja de trabajo y termínela
usando la siguiente información.
a.- El inventario del material de tienda es $3,000.
b.- El seguro espirado es de un 75%.
146
c.- Registre la depreciación del equipo de tienda.

d.- Los sueldos por pagar ascienden a $6,000.
e.- El inventario final de mercancías es de $275,000.
2.- Elabore un estado de resultados, utilidades no distribuidas y balance
general para ser entregado a la administración.
EJERCICIO NO. 6.3

La siguiente balanza de comprobación fue tomada del Mayor General de
Bryan Industrial, al final del período contable antes de ser ajustada.
Reservas para Ctas. Dudosas 56,000
Dep. Acumulada Equipos de Oficina 45,000
Edificios 496,000
Terreno 278,000
Dividendos 93,000
Ventas 1,273,000
Compras 298,000
Gastos de Energía Eléctrica 17,000
Gastos de Donaciones 8,000
Gastos de Publicaciones 25,000
2,621,000 2,621,000
Se Pide:
1.- Registre la balanza de comprobación en un mayor general y en la hoja de
trabajo.
147
2.- Complete la hoja de trabajo usando la siguiente información.

a.- Del material de tienda, falta por consumir el 35%.
b.- Registre la depreciación del edificio, según la ley 11-92.
c.- El seguro por consumir es de 22%.
d.- Registre la depreciación del equipo de oficina.
e.- El sueldo por pagar es de $8,000.
f.- El inventario final de mercancías es de $260,000.
3.-Elabore los estados financieros (estado de resultados, utilidades no
distribuidas y balance general para ser entregado a la administración)
4.- Realice los asientos de cierre.
5.- Pase los asientos de ajustes y de cierre al mayor general.
6.- Realice una balanza de comprobación después de cierre.
EJERCICIO NO. 6.4

La siguiente balanza de comprobación fue tomada del mayor general de E & B
Industrial, al final del período contable antes de ser ajustada.
Reservas para Cuentas Dudosas 25,000
Suministro de Oficina 29,000
Renta pagada por Adelantado 46,000
Depreciación Acumulada Equipos de Oficin 39,000
Edificio 500,000
Depreciación Acumulada Edificios 25,000
Terreno 136,000
Dividendos 98,000
Ventas 1,330,000
Compras 289,000
148

Gastos de Reparto 15,000
Gastos de Impresos 16,000
2,537,000 2,537,000
Se Pide:
trabajo.
a.- Una cuenta por cobrar de $5,000 fue declarada incobrable. Cancélela
usando las reservas.
b.- Del suministro de Oficina se ha consumido el 75%.
c.- De la renta por adelantado se ha consumido el 80%.
d.- Registre la depreciación del equipo de transporte.
e.- Registe la depreciación del equipo de oficina.
f.- El inventario final de mercancías es de $232,000.
3.- Elabore los estados financieros (estado de resultados, utilidades no
EJERCICIO NO. 6.5

La siguiente balanza de comprobación fue tomada del mayor general de RR
Industrial, al final del período contable antes de ser ajustada.

Depreciación Acumulada Equipos Tienda 35,000
Depreciación Acumulada Equipos Oficinas 78,000
Dividendos 79,000
Ventas 1,178.000
Devoluciones y Rebajas/ventas 48,000
149
Compras 496,000
Devoluciones y descuentos / compras 26,000
TOTAL 2,395,000 2,395,000

trabajo.
a.- El inventario final del material de tienda fue de 45%.
b.- El inventario final de artículo de oficina fue un 80%.
c.- El seguro expirado era el 65%.
d.- Registre la deperciación del equipo de oficina, según la ley 11-92.
e.- Registre la depreciación del equipo de tienda, según la ley 11-92.
f .- Los sueldos ganados por el personal y no registrado ni pagado ascienden a
$25,000.
g.- El inventario final de mercancía es de $198,000.
EJERCICIO NO. 6.6

La siguiente balanza de comprobación fue tomada del mayor general de
Mocana Industrial, al final del período contable antes de ser ajustada.
Reserva para cuentas dudosas 36,000
Depreciación Acumulada E. Tienda 40,000
150
Depreciación Acumulada Eq. Oficina 65,000

Dividendos 94,000
Ventas 1,502,000
Devoluciones y Rebajas/ventas 40,000
Compras 391,000
Fletes sobre compras 23,000
Devoluciones y Descuentos /compras 45,000
Gastos de Distribución 25,000
Gastos de Agua y Luz 9,000
TOTAL 2,322,000 2,322,000
1.- Registre la Balanza de Comprobación en un mayor general y en la hoja de

trabajo.
a.- El inventario final del material de tienda fue de 8,000.
b.- El inventario final de artículo de oficina fue de 3,000.
c.- Renta expirada era el 45%
d.- Del seguro pagado por adelantado faltaba por consumir el 20%.
e.-Registre la depreciación del equipos de Tienda, según la ley 11-92.
f.- Una cuenta por cobrar de $5,000 fue declarada incobrable. Cancélela
usando la reserva.
f.- Los sueldos ganados por el personal y no registrados ascienden a $25,000.
g.- El inventario final de mercancía es de $260,000.
151
EJERCICIO NO. 6.7

La siguiente balanza de comprobación fue tomada del libro mayor de “Bryan,
EIRL”, al final del periodo contable anual:
BRYAN, ERL
al 31 de diciembre de xxxx-

Materiales de Tienda 85,000
Equipo de Tienda 185,000
Depreciación Acumulada de Equipo de Limpieza 85,000
Equipo de Transporte 750,000
Depreciación Acumulada de Equipo de Transporte 80,000
Utilidades No Distribuidas 218,000
Dividendos 93,000
Ventas 1,208,000
Descuentos sobre Ventas 35,000
Devoluciones sobre Ventas 18,000
Rebajas sobre Venta s 22,000
Compras 352,000
Descuentos sobre Compras 32,000
Rebajas sobre Compras 29,000
Gastos por sueldos 86,000
Gastos Depreciación Equipos de Transporte 19,000
Gastos por Impuestos 7,000
Gasto spor Teléfonos 12,000
Gastos por Material Gastable 9,000
Gastos por Combustibles 13,000
Total 2,412,000 2,412,000
Se pide:
1. Pase la balanza de comprobación a un modelo de hoja de trabajo y efectúe el
trabajo restante utilizando la siguiente información:
152
a. El inventario final de material de tienda es de $310,000.

b. El seguro expirado ascendió a 35%.
c. Registre la depreciación del equipo de tienda, según la ley 11-92.
d. Los sueldos por pagar son de $25,000.
e. Registre la depreciación del Equipo de Transporte, según la ley 11-92.
f. El inventario final de mercancías fue de $198,000.
2. Elabore un estado de resultado, utilidades no distribuidas y balance general
para ser entregado a la administración.
EJERCICIO NO. 6.8

La balanza de comprobación fue tomada del libro mayor de “Tienda E & P”, al
final de su período contable anual:
TIENDA E & P
Materiales Gastable 50,000
Depreciación acumulada de Equipos de Oficina 59,000
Dividendos 118,000
Ventas 807,000
Compras 426,000
Rebajas sobre Compras 18,000
Gastos por Impuestos 11,000
Gastos por Teléfono 18,000
Gastos por Combustibles 29,000
Total 2,281,000 2,281,000
153
Se pide:
1. Registre la balanza de comprobación de una Hoja de Trabajo y proceda
terminarla, con base en la siguiente información:
a. El inventario final de material gastable es de $25,000.
b. La renta expirada ascendió a $30,000.
c. Registre la depreciación del equipos de oficina, según la ley 11-92.
d. El sueldo ganado por un empleado de ventas es de 8 días a $500 cada uno los
que no han sido pagados ni registrados.
e. El inventario final de mercancías es de $275,000.
2. Elabore un estado de resultado , estado de utilidades no distribuidas y
balance general.
3. Realice los asientos de cierre compuestos.
EJERCICIO NO. 6.9

La siguiente balanza de comprobación fue tomada del libro mayor de Tienda
La E, al final de su período contable anual:
TIENDA LA E

Reservas para Cuentas Malas 18,000
Materiales de Tienda 65,000
Edificio 398,000
Dividendos 175,000
Venta 955,000
Rebajas sobre Venta 14,000
Compras 415,000
Devoluciones sobre Compra 68,000
154

Gastos de Reparto 35,000
Gastos por Limpieza 18,000
Gastos por Comunicaciones 10,000
Total 2,681,000 2,681,000
Se pide:
1.- Abra las cuentas que figuran en la balanza de comprobación en el mayor
general.
2.- Complete la hoja de trabajo utilizado la siguiente información.
a De material de tienda es de 35%.
b. El seguro expirado es de 65%.
c. Registre la depreciación según, la ley 11-92, del equipo de oficina.
d. Registre la depreciación según, la ley 11-92 equipo de tienda.
e. Los sueldos que se le adeudan al personal de ventas ascendían a $3,500
f. El inventario final de mercancías es de $228,000.
3.Realice los estados de resultados, utilidades no distribuidas y balance
general..
4.- Realice los asientos de ajuste y cierre y páselo al mayor general
EJERCICIO NO. 6.10

La siguiente balanza de comprobación fue tomada del libro mayor de
“Boutique Patricia”, al final de su período contable anual:
BOUTIQUE PATRICIA
Reservas para Cuentas Malas 5,000
Edificios 485,000
Dividendos 35,000
155
Ventas 719,000
Compras 375,000
Gastos por Limpieza 17,000
Gasto por Donaciones 12,000
Total 1,947,000 1,947,000
Se pide:
1.- Abra las cuentas que figuran en la balanza de comprobación en el mayor
general.
2.- Complete la Hoja de Trabajo utilizando la siguiente información.
a. De material de tienda es de 70%.
b. La Renta expirada es de 40%.
c. Registre la depreciación del equipo de tienda, según la ley 11-92.
d. Registre la depreciación del edificio, según la ley 11-92.
e. Los sueldos que se le adeudan al personal de ventas ascendían a $15,000
f. El inventario final de mercancías es de $232,000.
3.Realice los estados de resultados, utilidades no distribuidas y balance
general..
4.- Realice los asientos de ajuste y cierre y páselo al mayor general
156
BIBLIOGRAFÍA
LARA MEJÍA, JOSÉ ANT. . Contabilidad Práctica Universitaria.

(2006) Libro 2 Impresora Kagili. SA - Rep. Dominicana.
WAREN - REEVE - DUCHAC. Contabilidad Administrativa.(2011)

Impresora Artgraphi, México 2011. 10ma. Edición.
HORGREN - SUNDEM - ELLIOTT. Introducción a la Contabilidad

Financiera.(2000) Impreso en Rearson Educación. México.
GERARDO GUAJARDO CONTIN - NORA E. ANDREDE DE

GUAJARDO. Contabilidad Financiera. Magraw Hill Interamericana.
Impreso en China. 2008.
Meig - Williams - Haka - Bettner. Contabilidad la base para la

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Herrera. Impreso en Quebecor World Bogotá - 2000.
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C.. MEJIA TAVERAS, OSCAR ANT.. GENAO WILMAN. Ciclo
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LORA, RICARDO. Matemática Financiera. (1992) Departamento de

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(1992) Grupo Editorial Océano,
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VELEZ, WILLIAM DARIO. Contabilidad.(1981) McGraw-Hill,

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http://uahpren112.blogspot.com/2008/12/relacin-con-otras-
disciplinas.html
http://www.economicas-online.com/Cont-Requisitos.htm
http://www.monografias.com/trabajos15/contabilidad-
dominicana/contabilidad-dominicana.shtml
Ley general de las Sociedades Comerciales y Empresas Individuales

de Responsabilidad Limitada No. 479-08
Ley No. 31-11 que introduce nuevas modificaciones a la Ley No. 479-
08, sobre Sociedades Comerciales y Empresas Individuales de
Responsabilidad Limitada. G. O. No. 10605 del 10 de febrero de 2011
Ley No. 178-09 que modifica las partes capitales de los Artículos 515 y
521 de la Ley General de las Sociedades Comerciales y Empresas
Individuales de Responsabilidad Limitada, No. 479-08, y modifica el
Párrafo I del Art. 523 de dicha ley. Gaceta Oficial No. 10525 del 24 de
junio de 2009.
Ley No. 287-10 que modifica los Artículos 515, 521, 523 y 525, de la
Ley No. 479-08, Ley General de las Sociedades Comerciales y
Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada, modificada por
la Leyes Nos. 178-09 y 173-10, del 22 de junio de 2009 y 9 de junio de
2010, respectivamente.
Código de Comercio de la República Dominicana.
158
Indice
Agradecimiento 3
Prólogo 4
CAPITULO 1
Nociones Fundamentales de Contabilidad 5
Antecedentes 7
La Contabilidad en la República Dominicana 10
La Contabilidad de hoy, nuevas tendencias. 10
• Globaliación 10
• Competitividad. 11
• Calidad y productividad 11
La Contabilidad como Profesión 11
Tenedor de libros 11
Contador 12
Contador Público Autorizado 12
Usuarios de la información contable 13
La contabilidad y su relación con otras disciplinas 13
• La Administración 13
• La Economía 13
• La Psicología Industrial 13
• La Estadística 13
• La Sociología 13
• Ingeniería 13
• El Derecho 13
• Las Matemáticas 13
• La Informática 14
Requisitos de la información contable 14
• Certidumbre 14
• Objetividad 14
• Confiabilidad 14
• Verificabilidad 14
• Integridad 14
• Racionalidad 14
• Pertinencia 14
• Oportunidad 14
• Representatividad 14
• Precisión 14
• Claridad 14
159
• Comparabilidad 15
• Utilidad 15
Funciones de la contabilidad: 15
• Históricas 15
• Estadística 15
• Económica 15
• Financiera 15
• Fiscal 15
• Legal 16
Etapas importantes de la contabilidad 17
CAPITULO 2
Factores que Afectan y Determinan la Forma de
Contabilizar 17
Principios contables 17
• Costo 17
• Consistencia 17
• Bienes económicos 17
• Conservatismo 17
• Devengado 17
• Exposición 17
• Objetividad 17
• Realización 17
• Enfrentamiento 18
• Revelación suficiente 18
• Partida doble 18
Conceptos contables 18
• Entidad económica 18
• Unidad Monetaria 18
• Negocio en Marcha 18
• Dinero 18
• Periodicida 18
Organización jurídica de las empresas 18
Empresa 19
Organizaciones lucrativas 19
Organizaciones no lucrativas 19
160
Organizaciones gubernamentales 20
Persona física 20
Sociedad mercantil 20
Tipos de empresas a estudiar 20
• Sociedades en nombre Colectivo 21
• Sociedades en Comandita Simple 21
• Sociedades en Comandita por Acciones 21
• Sociedades de Responsabilidad Limitada 21
• Sociedad Anónima 21
• Sociedad Accidental o en participación 21
• Sociedades Anónimas Simplificadas (SAS) 22
• Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada 22
• Sociedad Accidental o en Participación 22
Las Transacciones comerciales (Empresas de comerciales y
servicios) 22
Contabilidad 22
Campos de especialización contable 23
• Contaduría pública 23
• Auditoría externa. 23
• Servicio de contaduría administrativa 23
• Servicio en el área de impuestos 23
• Contaduría privada 23
• Contabilidad general 23
• Contabilidad decCosto 24
• Presupuesto 24
• Auditoría interna 24
• Contabilidad gubernamental 24
La Cuenta 24
Activos, pasivos, capital, ingresos, costos y gastos 24
Activos 25
Clasificación de los activos 25
• Circulantes 25
• Otros Activos 25
• Fijos 25
• Intangibles 25
Pasivos 25
• Corto plazo 25
161
• Largo plazo 25
• Créditos diferidos 25
Capital 25
Ingresos 26
Costos 26
Gastos 26
La ecuación fundamental de la contabilidad 26
La regla del cargo y del abono 28
Débito 28
Crédito 28
Aumentos y disminuciones en las cuentas 29
Concepos de los gastos de las cuentas 30
Balance de las cuentas 30
La partida doble 31
El catálogo de las cuentas 31
¿Quién fue el maestro de la partida doble? 36
CAPITULO 3
El Ciclo Contable Definición y Pasos 37
El ciclo contable 37
Pasos del ciclo contable 37
Balance general al principio del período contable 38
Análisis de las transacciones y registro en el libro diario 38
Pase de los registros diarios al libro Mayor General. 38
Elaboración del balance de comprobación no ajustado o una hoja
de trabajo 38
Análisis de los ajustes y las correcciones, registrarlas en el diario
y pasarla al mayor general 38
Elaboración de una balanza ajustada 38
Elaboración de los estados financieros formales 38
Cierre de libros 38
Ciclo contable en gráfica 39
Balanza de comprobación después del cierre 40
Ejercicio práctico del ciclo contable 40
Fuente de los registros y el diario general 41
Los libros contables según el Código de Comercio 42
162
El Diario 42
Las anotaciones de una entrada en el libro diario 43
El libro mayor general 54
Balanza de comprobación 57
Técnica de la teneduría de libro (Punto y coma en las cantidades,
signos de la moneda 57
Signos de pesos (de la moneda) 58
Omisión de los ceros en las columnas de los centavos 58
Localización de los errores 58
Corrección de los errores 59
Asientos de diario compuestos 60
CAPITULO 4
Los Descuentos y Ajustes de las Cuentas 61
Descuentos comerciales 61
Descuentos únicos o individual o comercial 61
Descuentos sucesivos 62
Descuento por pronto pago 62
Causas que origina cambios del capital 63
Los asientos de ajustes. Los acumulados y diferidos 64
Ajuste de las cuentas de ingresos y gastos 64
Los gastos pagados por adelantado 65
Gastos acumulados 68
Ingresos no devengados (No ganado) 68
Ingresos devengados o acumulados 69
Cuentas incobrables 69
Estimación de cuentas malas 70
Deducciones por malos créditos 70
Análisis de antigüedad de saldos de los clientes 73
Las depreciaciones 74
La depreciación y la ley 11-92 74
Agotamiento 75
Amortización de bienes intangibles 76
La hoja de trabajo simple 76
La balanza de comprobación ajustada 76
163
Los informes contables o financieros 79

El estado de resultados 79
El balance general y sus elementos principales. (Activo, Pasivos
y Capital) 80
CAPITULO 5
La contabilidad en las empresas comerciales 81
Informes financieros. Su importancia 81
El estado de resultados. Su importancia 81
Denominación de las cuentas principales del estado de resultados 81
Ventas 81
Ventas brutas 81
Devoluciones sobre ventas 82
Rebaja sobre ventas 82
Descuentos sobre ventas 83
Compras 84
Gastos de compra 84
Fletes 84
Devoluciones sobre compras 85
Rebajas sobre compras 85
Descuentos sobre compras 85
Compras netas 86
Inventario periódico 87
Inventario perpetuo 87
Partidas que se incluyen dentro del inventario 87
Inventario final 88
Costo de los artículos vendidos 88
Estado de resultados 89
Utilidad en ventas 89
Gastos de operación 89
Utilidad neta del ejercicio 89
Formación del estado de resultados 90
Balance general o estado de situación 92
Relación entre el balance general y el estado de resultados 92
164
Clasificación de las cuentas en un balance 93

Activos circulantes 93
• Exigible 93
• Inversiones a largo plazo 93
• Fijos. Sujetos a depreciación 93
• No sujetos a depreciación 93
• Intangible 93
• Cargos diferidos 93
• Otros activos 93
Pasivo 93
• Circulante 94
• A largo plazo 94
• Créditos diferidos 94
Cuentas de patrimonio 94
Las cuentas de dividendo 94
Utilidades no distribuidas 94
CAPITULO 6
La Hoja de Trabajo y los Estados Financieros en las
Empresas Comerciales 95
La contabilidad de una empresa comercial 95
Hoja de trabajo 95
Elaboración de una hoja de trabajo 96
Estructura de la hoja de trabajo 96
La hoja de trabajo ilustrada 97
Asientos de ajustes 97
La hoja de trabajo y los estados financieros 102
Estado de resultados 103
Estado de utilidades no distribuidas 104
El balance general 104
La hoja de trabajo y los asientos de ajuste 105
La hoja de trabajo y los asientos de cierre 105
Cuentas temporales y reales 105
Justificación de los asientos de cierre 105
Los asientos de cierre ilustrados 106
165
Cierre de las cuentas con saldos acreedor 106

Cierre de las cuentas con saldo deudor 106
Cierre de la cuenta de dividendos 107
Cierre de la cuenta de pérdidas y ganancias 108
Registro de los impuestos 108
Fuentes de información para contabilizar los asientos de cierre 109
Las cuentas después del cierre 109
Pase de los asientos de ajuste y cierre al mayor general 109
El balance de comprobación después del cierre (balance post-
cierre 110
La Contabilidad en América 112
Ejercicios 113
Bibliografía 157
Indice 159
Importancia de la contabilidad 167
166
Importancia de la contabilidad
Para muchas personas la contabilidad no es vista más que una
obligación legal, algo que debe llevarse porque no hay más remedio,
ignorando lo importante y lo útil que puede llegar a ser.
La contabilidad, quizás es el elemento más importante en toda
empresa o negocio, por cuanto permite conocer la realidad económica
y financiera de la empresa, su evolución, sus tendencias y lo que se
puede esperar de ella.
La contabilidad no sólo permite conocer el pasado y el presente de
una empresa, sino el futuro, lo que viene a ser lo más interesante.
La contabilidad permite tener un conocimiento y control absoluto
de la empresa. Permite tomar decisiones con precisión. Permite
conocer de antemano lo que puede suceder. Todo está plasmado en la
contabilidad.
La contabilidad es mucho más que unos libros y estados financieros
que se tienen para presentárselos a las diferentes autoridades
administrativas que lo pueden solicitar.
Para el pequeño empresario, la contabilidad no es más que un gasto
que tratan de evitar por todos los medios. Hasta pretenden llevarla ellos
mismos.
Pero ignoran la herramienta que les permitirá administrar
correctamente su efectivo, sus inventarios, sus cuentas por cobrar y por
pagar, sus pasivos, sus costos y gastos y hasta sus ingresos.
Tener el conocimiento global la empresa, y de cómo funciona,
permite el empresario tomar mejores decisiones, anticiparse a
situaciones difíciles, o poder prever grandes oportunidades que de otra
manera no puede avizorar, y por consiguiente no podrá aprovechar.
La contabilidad, es sin duda la mejor herramienta que se puede
tener para conocer a fondo su empresa; no darle importancia es
simplemente tirar a la basura posibilidades de mejoramiento o hasta la
posibilidad de detectar falencias que luego resulta demasiado tarde
detectarlas. (http://www.gerencie.com/importancia-de-la-
contabilidad.html)
167
COLOFÓN
“Fundamentos de Contabilidad”, culminó la impresión de la segunda edición
actualizada de 1,000 ejemplares, en el mes de febrero del 2012, en los talleres
de IMPREARTE EB, SRL, sito en la calle Imbert No.11 de la ciudad de Moca,
provincia Espaillat, República Dominicana, teléfono 809-578-3634, fax 809-
578-6003, email: flore_54@yahoo.es.
168

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Fundamentos e

Florencio Ml. Tejada, MA

Segunda edición actualizada, febrero 2012.

Diagramación y diseño de portada:

Printed in Dominican Republic

¡En horas buenas y éxito!

Lic. Antonio Utate Guzmán

Estados Unidos, se encuentra la referencia más antigua de los registros

propietarios, la administradores, los acreedores, inversionistas y al

LA CONTABILIDAD EN LA REPUBLICA DOMINICANA

Para esta reestructuración fue necesaria la aprobación de leyes

había contadores por lo que Trujillo autoriza en 1946 a la firma de

Asociación Nacional de Contadores y Auditores del Sector Público.

reto que representa competir en un contexto mundial, el cual se siente

de las operaciones futuras, al manejo de lo relacionado con los

obtenido beneficios?, ¿Son sus gastos demasiado elevados con

financieros, así como su análisis e interpretación.

· Comparabilidad. La información debe satisfacer los requisitos de

ETAPAS IMPORTANTES DE LA CONTABILIDAD

Las Grandes Conocer los ingresos Papiro, escritura Utilizar la partida

El inicio del Registrar cada Papel. Surge la partida doble.

La Revolución Importancia de los Papel, imprenta. Se perfecciona la

1960 Manejar más Las primeras Se automatizan los

1981 Obtener información Computadora personal: Sistemas de información

Siglo XXI Información en tiempo Computadoras en red: Automatizar la captura

PARA MAYOR INFORMACION SOBRE LA HISTORIA DE LA CONTABILIDAD CONSULTE A

Enfrentamiento. Regla contable que estipula que todos los gastos

Empresa. Es una realidad viva de la vida económica y se constituye

sector de la salud, la educación y las Organizaciones no

·Sociedades en nombre Colectivo. Son aquellas en la cuales todos

·La Sociedad Anónima Simplificada (SAS).- Podrá constituirse por dos

La contabilidad es usada como medio e instrumento de control

particularmente de los costos de producción de un determinado

Clasificación de los Activos. El activo representa para el propietario

D.- Ingresos. Es la entrada o percepción de un activo en forma de

A=P+C A=$50,000 +$30,000 A=$80,000

Una forma de ver los efectos de los aumentos y disminuciones que

El cuadro anterior muestra la igualdad existente entre la suma del

La Regla del Cargo y del Abono: el Débito y el Crédito, en las

Nombre de la Cuenta Efectivo 111 Número de la Cuenta

Como se expresó anteriormente, el registro de una transacción

La cuenta de Capital, por estar del lado derecho de la cuenta,

SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR

tendrá un saldo deudor, (débito). Si los aumentos se registran como

(1er. dígito), y del activo circulante (2do. dígito), de esta forma, se

11201 CERTIFICADOS FINANCIEROS

13101 DEPOSITOS Y FIANZAS

NOTA: Las empresas que prestan servicios los ingresos tomarán el

Los pasos, según el orden en que se presentan, son los siguientes:

DOCUMENTOS Elaboración de los Estados

Inventario Final del partidas que sean necesa-

9.- Balanza de Comprobación después del cierre. Es la

recomendable es que el año comercial de una empresa debe terminar

Comprobante Fiscal -NCF) un concepto y según la Ley 11-92 debe

compuestos. Una vez completada la anotación de un asiento de diario

Mes Día Cuenta a Debitarse xxx xxxxxx

2.- Se escribe el mes correspondiente a la primera transacción, en

independientemente del número de entradas que se incluyan en una

Para realizar los asientos en el diario se debe tomar en cuenta

12 Equipo de Transporte 900,000

Fecha Descripción Folio Débito Crédito

06 Muebles de Oficina 150,000

11 Equipo de Transporte 500,000