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• Adecuación y uso de los papeles de trabajo basado en cada una de las cedulas de
auditoria en la aplicación de las técnicas de acuerdo al área analizada. Que concluye con el
informe final de auditoria
INDICE
INTRODUCCION . . . . . . . . . i
CAPITULO I
PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA
1.1 Generalidades . . . . . . . . 01
1.1.1 Procedimientos y planificación de las auditorias . . . 01
1.1.2 Auditorias Nuevas . . . . . . . . 02
1.1.3 Auditorias Recurrentes . . . . . . . 02
1.2 Importancia de la planificación . . . . . . 03
1.3 Objetivos . . . . . . . . . 04
1.3.5 Objetivos específicos . . . . . . . 05
1.4 Programas de auditorías . . . . . . . 05
1.4.1 Definición . . . . . . . . . 06
1.4.2 Características de los programas de auditoría . . . . 07
1.4.3 Importancia de los programas . . . . . . 07
1.4.4 Clasificación de los programas de auditoría . . . . 07
1.4.4.1Programas predeterminados . . . . . . 07
1.4.4.2 programas progresivos . . . . . . . 08
1.4.4.3 Programas estándar . . . . . . . 08
1.4.4.4 Programas específicos . . . . . . . 08
Seminario de Integración Profesional
Universidad de San Carlos de Guatemala
INTRODUCCIÓN
Como se afirma la profesión del Contador Público y Auditor es una fuerza social
por la confianza que inspiran las comunicaciones de la Contaduría Pública entre
los accionistas, acreedores, gerencia y empleos de los entes económicos, sean
estos públicos y privados.
Las normas de observancia general para todos los CPA, la influencia de las
normas, la independencia mental, integridad profesional, la confiabilidad de los
registros, la obtención y evaluación de la evidencia, rango de conocimientos, son
aspectos importantes que se incluyen en el desarrollo de tema.
En el capítulo III se elabora un caso práctico para una mayor comprensión de los
temas tratados en el trabajo de investigación, esperando que el estudiante
comprenda y entienda la importancia de los programas y guías de auditoría.
CAPÍTULO I
PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA
1.1 Generalidades
La planificación se ha caracterizado por el desarrollo de una estrategia global para
obtener la conducta y alcance de una auditoría, el proceso de planificación
comienza con actividades que van desde las disposiciones iníciales para tener
acceso a la información necesaria hasta los procedimientos que se han de seguir
al examinar tal información, se incluye la planificación del número y capacidad del
personal necesario para realizar la auditoría. La naturaleza, distribución temporal y
alcance de los procedimientos de planificación se establecen de acuerdo al
tamaño de la empresa y complejidad de la misma, basándose el auditor en su
experiencia adquirida en empresas similares. La planeación es elaborar la
estrategia de auditoría de acorde con el tipo de trabajo a desarrollar con el objetivo
de identificar riesgos.
1.3 Objetivos
La planeación adecuada del trabajo de auditoría ayuda a asegurar que se preste
atención adecuada a áreas importantes de la auditoría, que los problemas
potenciales sean identificables y que el trabajo sea contemplado en forma rápida.
1.4.1 Definición
“Es una lista detallada y una explicación de los procedimientos específicos, que
tienen que ejecutarse en el curso de un trabajo de auditoría. Los programas de
auditoría proporcionan una base para asignar y planear el trabajo y para
determinar lo que falta por hacer. Los programas de auditoría se ajustan
especialmente a cada trabajo.”1
1.4.6 Ventajas
Un programa de auditoría no debe ser rígido, sino flexible, para adaptarse a las
condiciones cambiantes debe ayudar y sugerir; no debe ahogar la iniciativa.
3 Bis.
4 Corzo Corado, Eduardo Alberto “Bases para elaborar guías de auditoría a la medida a empresas
industriales guatemaltecas” página 14-15
1.4.7 Desventajas
Las desventajas de un programa de auditoría son determinadas con anticipación
de las cuales podemos mencionar las siguientes:
La responsabilidad del jefe encargado está limitada al programa
Se corta el pensamiento constructivo independiente
Se automatiza la auditoria.
Este tipo de programa permite identificar los procedimientos que no son aplicables
al encargo completo y aquellos que, aunque aplicables, no se han realizado.
Este procedimiento puede resultar muy primitivo. Por esta razón algunas firmas
de auditoría han creado programas normalizados basándose en un enfoque, que
limita el programa estándar a aquellos procedimientos que se utilizarán en cada
encargo. Sin embargo el enfoque tiene sus propias deficiencias, ya que los
procedimientos listados pueden estar muy resumidos y el personal ser incapaz de
determinar los procedimientos adicionales o alternativos que requiere la
La segunda aborda las pruebas sustantivas de las cifras que aparecen en los
estados financieros y la determinación de sí las revelaciones de los estados
financieros son adecuadas.
1.5.1 Definición
Las guías de auditoría son los instrumentos técnicos que establecen los criterios y
procedimientos generales que el auditor debe observar para lograr que su
actuación sea objetiva y sistemática, éstas representan reglas mínimas de revisión
para alcanzar los resultados deseados en la auditoría, ya que muestran los pasos
que van a ser aplicados dentro de una auditoría.
Las guías controlan la naturaleza y el alcance del examen, sirven de ayuda en los
arreglos, la oportunidad y la distribución del trabajo, previenen posibles omisiones
y duplicaciones y suministran parte de la evidencia del trabajo realizado.
En la ejecución del trabajo, las guías de auditoría constituyen una directriz, y como
cualquier otro tipo de planeación bien concebida; conceden, ordenan y dan fijación
y coherencia a la tarea que se va a realizar.
5“Auditoría, Un enfoque práctico” Benjamín Rolando Tellez Trejo, Cengage Learning, 2004. Pág.
88
Las guías de auditoría son más específicas que los programas y detallan con más
precisión los pasos que se han indicado anteriormente en un programa de
auditoría.
1.5.3 Objetivos
El objetivo primordial de una guía de auditoría es el de dejar constancia en los
papeles de trabajo del auditor, que el trabajo fue planeado de acuerdo con los
propósitos del examen y efectuado de conformidad con Normas Internacionales de
Auditoría mediante la selección y aplicación de procedimientos apropiados,
especialmente diseñados para el examen.
como también servir de constancia escrita en los papeles de trabajo sobre dicha
expresión.
1.5.4 Ventajas
Al utilizar guías de auditoría, el auditor obtendrá las siguientes ventajas:
Ayudan a planear con eficiencia.
Son indispensables para los auditores con poca experiencia.
La realización del trabajo se hace en forma ordenada, promoviendo la
eficiencia.
Evitan que se pase por alto alguna prueba o procedimiento obligatorio.
Facilitan la supervisión de la auditoría.
Facilitan la localización posterior de alguna prueba y la obtención de
evidencia.
Sirven para evaluar y responsabilizar al personal que interviene en la
auditoría.
Hay que considerar que la utilización de las Guías de Auditoría, también podría
conllevar las siguientes desventajas:
Pueden llegar a limitar la iniciativa del auditor.
1.5.5 Elementos
Existen varios elementos que el auditor deberá considerar en la preparación de
guías de Auditoría:
Las guías de Auditoría deben ser confeccionadas a la medida para cada
compañía en particular.
Las decisiones en cuanto al enfoque y alcance de la Auditoría deben tomar
en consideración los conceptos de importancia relativa y riesgo probable
que se encuentran en la base de todas las fases del proceso de Auditoría.
El reconocimiento de que existen por lo menos los siguientes elementos
que se deben tomar en consideración al elaborar las guías de Auditoría:
Objetivos de los Estados Financieros
Controles internos contables
Principios y prácticas de contabilidad
Programas y procedimientos de Auditoría
Controles de la organización
Controles de operación
Controles del sistema de información
Consideraciones circundantes
Con la inclusión de los siguientes tres elementos sobre controles se quiere dar
reconocimiento formal a la influencia que ejercen en la auditoría los sistemas
modernos de administración. Con el último de los elementos mencionados, se
obtiene el reconocimiento de la influencia que sobre los Estados Financieros
ejercen las condiciones circundantes de los negocios.
CAPÍTULO II
PROGRAMAS Y GUÍAS DE AUDITORÍA DE COSTOS Y GASTOS
2.1 Definiciones
Entre las pérdidas se puede mencionar, las que resultan de siniestros tales como
el fuego o las inundaciones, así como las obtenidas por la venta de activos no
corrientes. La definición de gastos también incluye aquellas pérdidas no
realizadas, como lo son las que surgen por el efecto que los incrementos en la
tasa de cambio de una determinada divisa, sobre los préstamos tomados por la
entidad en esa moneda.
2.2.1 Objetivos
La auditoría del área de costos, deberá perseguir los objetivos siguientes:
Si los costos de las mercaderías o servicio vendidos durante el periodo
están debidamente aplicados contra los ingresos registrados.
Verificar que por todas las ventas efectuadas exista un costo registrado en
la contabilidad.
El costo asignado a las ventas, deberá ser el de los artículos realmente vendidos,
lo cual se comprobará determinando la correspondencia de éstos con los créditos
otorgados e ingresos recibidos por concepto de venta.
2.3.1 Objetivos
Verificar que los gastos que se registraron sean reales y que no se han
incluido partidas ficticias.
Que los gastos registrados contablemente correspondan al período
contable examinado.
Que los gastos se encuentren clasificados correctamente, tomando en
cuenta su origen y concepto.
Determinar los gastos extraordinarios, para destacar los mismos en los
estados financieros.
Las cuentas de gastos contabilizan los detalles, cuando se cierran a través del
Resumen de Pérdidas y Ganancias con Utilidades Pendientes de Aplicación,
resumen de los cambios que han tenido lugar en la propiedad de la negociación.
Como indicadora del cambio en la propiedad, la verificación de las partidas de
gastos e ingresos puede considerarse como una verificación más amplia de la
cuenta de Utilidades Pendientes de Aplicación. El resultado final de cualquier
transacción comercial termina en las cuentas de capital y las cuentas de gastos
son simplemente partidas temporales de capital.
Es posible, sin embargo, que todavía existan errores que se hayan pasado por
alto sobrestimaciones y subestimaciones tanto en los gastos como en los ingresos
durante la verificación del activo y del pasivo. Por tanto, es necesario examinar los
gastos y los ingresos con objeto de tener la seguridad de que el activo y el pasivo
están expuestos correctamente.
Así, los gastos, para fines contables, deben identificarse con sucesos específicos.
La recepción de una orden de venta es el primero en una cadena de sucesos que
conducen a la contabilización de los ingresos; el recibo de la orden no es en sí
mismo un suceso que produzca ingresos, puesto que a la orden debe seguirse la
producción, entrega, transferencia del título de propiedad y finalmente la
contabilización de los ingresos. Las partidas de activo recibidas en cambio,
cuando no son dinero en efectivo por ejemplo, cuentas por cobrar, documentos
por cobrar, etc., no pueden usarse inmediatamente en el proceso comercial, pero
se convertirán normalmente en un medio útil; la adquisición de activo diferente al
dinero en efectivo en cambio no impide que se contabilice el ingreso pero si impide
el registro del egreso.
Por lo que para examinar dicha conexión, será importante tomar en cuenta el
trabajo ya realizado durante el examen realizado en las otras cuentas.
CUESTIONARIO
9. ¿Es uno de los puntos a examinar en los programas y guías del área
de Gastos?
Determinar que todos los gastos de operación del ejercicio estén incluidos
en el estado de resultados y que no se incluyen transacciones de los
periodos inmediatos anteriores o posteriores.
10. ¿Es una pregunta normal dentro del cuestionario de control interno a
la hora de hacerlo en el área de gastos?
Que si se verifica siempre la documentación y comprobantes, que
respalden los gastos así como si han sido aprobados por los funcionarios
correspondientes.
NDICE
INTRODUCCION . . . . . . . . . i
CAPITULO I
PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA
1.1 Generalidades . . . . . . . . 01
1.1.1 Procedimientos y planificación de las auditorias . . . 01
1.1.2 Auditorias Nuevas . . . . . . . . 02
1.1.3 Auditorias Recurrentes . . . . . . . 02
1.2 Importancia de la planificación . . . . . . 03
1.3 Objetivos . . . . . . . . . 04
1.3.5 Objetivos específicos . . . . . . . 05
1.4 Programas de auditorías . . . . . . . 05
1.4.1 Definición . . . . . . . . . 06
1.4.2 Características de los programas de auditoría . . . . 07
1.4.3 Importancia de los programas . . . . . . 07
1.4.4 Clasificación de los programas de auditoría . . . . 07
1.4.4.1Programas predeterminados . . . . . . 07
1.4.4.2 programas progresivos . . . . . . . 08
1.4.4.3 Programas estándar . . . . . . . 08
1.4.4.4 Programas específicos . . . . . . . 08
1.4.5 Objetivos de los programas de auditoría . . . . 08
1.4.6 Ventajas . . . . . . . . . 08
1.4.7 Desventajas . . . . . . . . . 09
1.4.8 Estructura del programa de auditoría . . . . . 09
1.4.9 Aplicación de los programas de auditoría . . . . 11
1.4.10 Elementos de los programas de auditoría . . . . 13
1.4.11 Diseño de programas de auditoría . . . . . 14
1.4.11.1 Organización del programa de auditoría ,
1.4.11.2 Objetivos del diseño de los programas de auditoría . . 16
1.5 Guías de Auditoria . . . . . . . . 16
Seminario de Integración Profesional