Obligaciones tributarias Cierre contable 2016 bajo

formales y sustanciales RUTA DE Estándares Internacionales

ACTUALIZACIÓN
1er semestre 2017

Preparación y reporte de Información

exógena año gravable 2016

Reforma Tributaria Estructural

- Ley 1819 de 2016 -

Preparación y presentación de las declaraciones de

renta y CREE de personas jurídicas por el año N
gravable 2016

O E

S
Para llegar fácilmente a tu
destino de actualización, utiliza
las siguientes herramientas:
Auditoría de Estados Financieros según las
Normas de Aseguramiento de la
Artículos ORO Información –NAI–
Seminarios presenciales

Seminarios en línea

Cursos de profundización

Diplomados en línea
Implementación del Sistema de Gestión de
Seguridad y Salud en el Trabajo –SG-SST–
Revista Actualícese

Libros especializados

Informes especiales Laboral Auditoría y Revisoría Fiscal Estándares Internacionales Comercial Impuestos
 E
INTRODUCCIÓN

n la Ruta de Actualización
del primer semestre de 2017
se compilan los hechos más
importantes que repercuten
directamente en la profesión contable,
así como los datos necesarios que
deben tenerse en cuenta en estos
primeros meses del año, para cumplir
las diferentes disposiciones y/o
requerimientos de las organizaciones.

Esta edición brinda a los lectores

información adecuada y oportuna en
temas de actualización en Estándares
Internacionales, tributaria, laboral,
comercial, auditoría, revisoría fiscal,
entre otros, que procuren una correcta
CONTENIDO Pág. preparación de la información para el
cierre contable por el período 2016.
Estándares Adicional a esto, incluye un componente
Internacionales 04 especial que expone los principales
cambios introducidos por la reforma
Impuestos 07 tributaria estructural, Ley 1819 de
2016, así como un resumen de las
Laboral 29 obligaciones formales y sustanciales que
les competen a las empresas en estos
Comercial 31 primeros seis meses del año en curso.

Acompáñanos en esta travesía de

Auditoría y Revisoría
Fiscal 32
Suscripciones ORO 33
Actualícese
Publicación
Ruta de Actualización
Edición 2 - Cali, febrero 2017
ISSN: 2539-5424
Editora actualicese.com LTDA
Autor: José Hernando Zuluaga M.
Colaboración: María Cecilia Zuluaga C.
Cristhian Andrés Rojas Z.
Corrección de estilo: Dalia Mendoza M.
Diseño y diagramación: Bryan Juvinao F.
actualización desde la comodidad de
tu casa o trabajo, para que te sumerjas
en los nuevos acontecimientos de la
profesión contable, y en otros temas
relacionados con esta, para completar
así el perfil idóneo de un contador que
busca elevar su nivel profesional.
Esperamos que de la lectura de cada
uno de los temas propuestos dentro de
la ruta, puedas desarrollar el criterio y
conocimiento necesarios para responder
a las exigencias y los esfuerzos
adicionales de este primer bloque del
año. Son retos que sabremos sortear si
lo queremos, y para ello contarás con el
apoyo de ACTUALÍCESE.

CIERRE CONTABLE 2016 BAJO ESTÁNDARES
INTERNACIONALES
En los últimos días del año 2016 y
los primeros meses de 2017, todas
las empresas colombianas trabajarán
en el cierre contable del año 2016
tomando como base la información
financiera preparada según las
dinámicas de los nuevos marcos
normativos, compilados en los anexos
del Decreto Único Reglamentario
–DUR– 2420 de 2015. Para las
entidades pertenecientes al Grupo
2 de la convergencia a Estándares
Internacionales de Información
Financiera, este cierre será
trascendental por cuanto dará lugar a
la elaboración de sus primeros estados
financieros comparativos bajo el nuevo
marco normativo. Para los grupos 1 y 3
será la segunda vez.
Preparación de primeros estados
financieros comparativos en Pymes
El proceso de convergencia a los
Estándares Internacionales sigue
su curso aunque algunas empresas
colombianas se encuentren atrasadas
en su obligación legal de migrar a
dicho marco normativo para preparar
información financiera. El corte
ESTÁNDARES INTERNACIONALES
realizado durante 2016 es el segundo
de implementación completa para las
entidades del Grupo 1, que aplican el
Estándar Pleno, y las del Grupo 3, que
preparan datos según la contabilidad
simplificada. De igual manera, este
constituye el primer corte para las
entidades del Grupo 2 que aplican el
Estándar Internacional para Pymes.
Los informes financieros preparados
bajo la guía de cualquiera de los
tres marcos normativos derivados
de la convergencia deberán ser
comparativos para considerarse
estados financieros, si incumplen
este requisito indispensable serán
solo un informe financiero. En este
sentido, 2016 fue el primer año
de implementación plena para las
entidades del Grupo 2, así que los
informes financieros con corte al 31
de diciembre de ese año según las
indicaciones del Estándar Internacional
para Pymes serán los primeros
elaborados de forma comparativa y,
por tanto, los primeros que pueden
recibir realmente el título de estados
financieros.
ACTUALÍCESE | 4
ESTÁNDARES INTERNACIONALES
De igual manera, los informes
financieros que las entidades del
Grupo 2 han preparado, los cuales se
aprobarán en las asambleas de socios
y juntas de accionistas a más tardar
el 31 de marzo de 2017, serán los
primeros bajo Normas Internacionales
de Información Financiera para Pymes
y deberán presentarse de forma
comparativa acompañados de todas
las revelaciones necesarias.
Reporte a la Supersociedades de
EEFF al 31 de diciembre de 2016
para empresas de grupos 1 y 2
El 24 de noviembre de 2016, la
Supersociedades expidió sus circulares
201-000009 y 201-000010, mediante
las cuales se fijaron las condiciones
y plazos que las sociedades de los
grupos 1 y 2, respectivamente,
deberán acatar para remitir a dicho
órgano de control la información sobre
sus estados financieros básicos del año
mencionado.
Dichas circulares fueron incluidas
por esta entidad en el Diario Oficial
50067 de noviembre 24 de 2016.
Sin embargo, al examinar el índice
de dicho diario, se puede ver que la
Supersociedades también emitió dicho
día una tercera circular identificada
con el número 201-000011.
Respecto a la información exigida a
las empresas del Grupo 2, las cuales
aplican el Estándar Internacional para
Pymes, la Circular 201-000010 indicó
que las sociedades comerciales en
condición de vigiladas o controladas
ante la Supersociedades a diciembre
31 de 2016 y pertenecientes a
dicho grupo deberán entregar los
5 | ACTUALÍCESE
reportes mencionados en esta. De
igual manera procederán aquellas
sociedades que solo tengan la
condición de inspeccionadas ante
la Supersociedades, pertenezcan al
Grupo 2, y se les solicite la entrega
de la información mediante correo
urbano.
Decreto 2131 de 2016 realiza
cambios al DUR contable
El Ministerio de Comercio, Industria
y Turismo expidió el Decreto 2131 el
22 de diciembre de 2016, mediante el
cual se realizaron cinco modificaciones
al Decreto Único Regalmentario –DUR–
2420 de diciembre de 2015, que
recopila las normas sobre contabilidad
y aseguramiento de la información. Las
modificaciones son las siguientes:
a) Agrega un anexo 1.2 (aplicable
a las empresas del Grupo 1) que
contiene las nuevas modificaciones
a la NIC 7, NIC 12 y aclaraciones a
la Norma Internacional 15.
b) Modifica el anexo 2 (aplicable a las
empresas del Grupo 2) para incluir
el texto de la Sección 23 (ingresos
ordinarios), pues dicha sección no
fue incluida en su expedición en
diciembre de 2015.
c) Modificó el numeral 3 del artículo
2.1.2. del DUR 2420 de 2015
(relacionado con el anexo técnico
que las empresas del Grupo 1
deben aplicar desde 2017) para
agregar el siguiente inciso:
“Para el período 2017, en
materia de instrumentos
financieros, quienes no apliquen

anticipadamente la NIIF 9
contenida en el citado anexo
1.1, continuarán aplicando los
estándares incorporados en el
anexo 1 del Decreto 2420 de
2015. Así mismo, para el período
2017, quienes no apliquen
anticipadamente la NIIF 15
contenida en el anexo 1.1 del
Decreto 2496 de 2015, continuarán
aplicando la NIC 11 y NIC 18,
contenidas en el anexo 1 del
Decreto 2420 de 2015.”
d) Se modifica el artículo 2.2.1
(aplicable a empresas del Grupo
DEBES SABER…
En este proceso de implementación
es fundamental contar con la
información y las herramientas
contables que permitan llevarla a
cabo de manera efectiva, por eso,
para llegar fácilmente a tu destino
de actualización, Actualícese te
ofrece los siguientes recursos:
DIPLOMADO EN LÍNEA
Cierre contable y tributario 2016:
resuelve todas tus inquietudes.
PUBLICACIONES
[Libro] La Norma Internacional
para PYMES aplicada de principio
a fin.
[Libro] Estados financieros
comparativos para pymes: políticas
contables y revelaciones.
ESTÁNDARES INTERNACIONALES
1), que inicialmente se refería a
los pasivos post empleo de la NIC
19, pero ahora se ocupa de los
pasivos pensionales e indica que
estos deben reconocerse mediante
una reglamentación incluida en el
Decreto Único Tributario –DUT–
1625 de octubre de 2016.
e) Se modifica una parte del artículo
1.1.4.1.2 (aplicable a empresas
del Grupo 1). Este presenta
instrucciones sobre algunas
exoneraciones otorgadas a las
entidades aseguradoras para que no
apliquen la Norma Internacional 4.
CARTILLA PRÁCTICA
ABC del cierre contable 2016 bajo
Estándares Internacionales para
Pymes (enero de 2017).
SEMINARIOS EN LÍNEA
• Conciliaciones contables y
fiscales: requerimientos y
procedimiento para el cierre
2016.
• Preparación y presentación
de estados financieros
comparativos bajo Estándar
Internacional para Pymes
período 2015-2016.
• Cierre contable y tributario
2016: conceptos y
herramientas prácticas de
actualización.
ACTUALÍCESE | 6
IMPUESTOS
IMPUESTOS
REFORMA TRIBUTARIA ESTRUCTURAL
– LEY 1819 DE 2016 –
A continuación se exponen los
principales cambios introducidos
por la reforma tributaria estructural
2016 con el objetivo de presentar
una aproximación a la gama de
conocimientos tributarios, sobre todo
respecto a las Normas Internacionales
de contabilidad que los profesionales
de la contaduría pública y afines deben
renovar o conocer ante una coyuntura
que modifica buena parte del entorno
contable y fiscal en el país.
Impuesto sobre la renta de
personas naturales
Las modificaciones introducidas por
la reforma tributaria estructural (Ley
1819 de 2016) sobre la declaración de
renta de las personas naturales por
el año gravable 2017 implementan
un sistema cedular, es decir, una
metodología de cálculo en la que
se clasifican las rentas según la
7 | ACTUALÍCESE
fuente de obtención para realizar
depuraciones individualizadas que
permitan configurar una base gravable
pormenorizada.
La Ley 1819 de 2016 clasifica las rentas
de los contribuyentes en cinco cédulas,
así:
1. Rentas de trabajo
2. Pensiones
3. Rentas de capital
4. Rentas no laborales
5. Dividendos y participaciones
En este contexto, el contribuyente
deberá separar sus ingresos del año
según tales fuentes y, acto seguido,
será necesario que depure cada uno
de forma independiente de acuerdo
con el procedimiento indicado en el
artículo 26 del ET.
Cambios en requisitos para no estar obligado a presentar declaración de renta
y complementarios

IMPUESTOS
Considerando que el artículo 19 de la Ley 1819 de diciembre 29 de 2016
modificó el artículo 594-3 del ET, el cual se refiere a algunos de los requisitos
para no estar obligado a declarar renta, la siguiente tabla presenta las
condiciones fijadas antes de la reforma tributaria de 2016 y aquellas establecidas
tras su aprobación:

Montos aplicables antes de ser Montos aplicables a partir del

Requisito aprobada la reforma tributaria año gravable 2017 según Ley
estructural 2016 1819 de diciembre 29 de 2016

No deben exceder los 2.800 No deberán exceder las

Consumos mediante tarjeta
UVT, por tanto, para el año 1.400 UVT (equivalentes a
de crédito durante el año
gravable 2016 tendrán que ser $44.603.000) durante el año
gravable
inferiores a $83.308.000 gravable 2017

No pueden superar los 2.800 A partir del año gravable 2017

Compras y consumos UVT, así que deberán ser no deberán exceder las 1.400
durante el año gravable inferiores a $83.308.000 para el UVT, equivalentes a $44.603.000
año gravable 2016 para dicho período

Valor total acumulado de Desde el año gravable 2017,

No deben exceder los
consignaciones bancarias, el monto por este concepto
4.500 UVT, equivalentes a
depósitos o inversiones debe ser inferior a 1.400 UVT,
$133.889.000 para el año
financieras durante el año equivalente a $44.603.000 por
gravable 2016
gravable el año gravable 2017

Nota: mediante la Resolución 000071 de noviembre 21 de 2016, la DIAN fijó

el valor de la UVT para 2017 en $31.859.

Otros montos exentos de b) Patrimonio bruto. Debe ser

modificación
Entre los montos excentos de cambios
se encuentran aquellos referentes a los
ingresos brutos totales y al patrimonio
bruto, así:
a) Ingresos brutos totales. Deben
ser inferiores a 1.400 UVT,
equivalentes a $41.654.000
y $44.603.000 para los años
gravables 2016 y 2017,
respectivamente.
inferior a 4.500 UVT en el último
día del año o período gravable, o
sea, $133.889.000 y $143.366.000
para los años gravables 2016 y
2017, respectivamente.
Retención en la fuente
Otro cambio introducido por la
Ley 1819 de diciembre 29 de 2016
está relacionado con la retención
en la fuente que se aplicará a las
personas naturales, según lo regula el

ACTUALÍCESE | 8
 artículo 383 del ET. En este sentido,
la retención se aplicará sobre los
IMPUESTOS
mismos conceptos (es decir, los pagos
gravables derivados de la relación
laboral o legal y reglamentaria, así
como por concepto de pensiones
de jubilación, invalidez, vejez, de
sobreviviente y riesgos laborales) a
todas las personas naturales, no solo a
quienes pertenezcan a la categoría de
empleados. No obstante, los rangos,
tarifas marginales y fórmulas para
determinar la retención en la fuente
aplicable no fueron modificados. Debe
tenerse en cuenta que los cambios al
artículo 383 del ET deben aplicarse a
partir de marzo 1 de 2017.
Impuesto sobre la renta de
personas jurídicas
Entre los aspectos modificados por la
reforma tributaria 2016 se encuentran
las tarifas del impuesto sobre la renta
para las personas jurídicas. En este
sentido, será necesario considerar
el año gravable y el tipo de renta y
empresa para determinar qué clase de
tarifa deberá ser aplicada.
Tarifa general del impuesto sobre la
renta para personas jurídicas
El artículo 100 de la Ley 1819 de
2016 modificó el artículo 240
del ET. Por tanto, ya no existirá la
distinción entre las sociedades con la
calidad de nacionales, sociedades y
entidades extranjeras que obtengan
rentas a través de sucursales o de
establecimientos permanentes con
las sociedades y aquellas entidades
extranjeras que obtengan rentas que no
puedan ser atribuibles a sus sucursales
o establecimientos permanentes. De
9 | ACTUALÍCESE
igual manera, es necesario recordar
que, antes de la entrada en vigencia de
la reforma tributaria, el primer grupo
se encontraba sujeto a una tarifa del
impuesto sobre la renta del 25% y el
segundo debía aplicar una tarifa del
40% en el año 2016, 42% en 2017, 43%
en 2018 y del 33% a partir de 2019.
Sin embargo, la Ley 1819 de 2016
aplica una tarifa general a las
sociedades nacionales y asimiladas,
establecimientos permanentes de
entidades del exterior, así como a las
personas jurídicas extranjeras o sin
residencia obligadas a presentar la
declaración anual del impuesto sobre
la renta y complementario. Por tal
motivo, el artículo 240 del ET señala
que la tarifa general del impuesto
sobre la renta será del 34% para el año
gravable 2017 y del 33% a partir del
año 2018.
Tarifa del impuesto sobre la renta
del 9%
Antes de que la reforma tributaria
estructural 2016 entrara en vigencia,
se consideraban rentas exentas las
provenientes de la prestación de
servicios hoteleros en nuevos hoteles
que se construyan y en aquellos
en proceso de remodelación o
ampliación, los servicios originados en
nuevos contratos de arrendamiento
financiero con opción de compra de
inmuebles construidos para vivienda
cuya duración no fuese inferior a
10 años, así como la renta líquida
generada por el aprovechamiento de
nuevos cultivos de tardío rendimiento
en cacao, caucho, palma de aceite,
cítricos y frutales. Sin embargo, dichas
rentas exentas se encuentran gravadas
a una tarifa del 9% durante el tiempo
que reste para aplicar tales exenciones
contempladas en la normatividad
vigente previo a la aprobación de
la Ley 1819 de 2016 mencionada.
También estarán gravados a dicha
tarifa los servicios prestados en
hoteles que se construyan, remodelen
o amplíen en municipios de hasta
200.000 habitantes.
Así mismo, la tarifa del 9% aplicará
para las empresas editoriales que
sean personas jurídicas y desarrollen
actividades relacionadas de manera
exclusiva con la edición de libros,
revistas, folletos o coleccionables
de carácter científico o cultural,
así como para los rendimientos
generados por la reserva de
estabilización que constituyen las
sociedades administradoras de fondos
de pensiones y cesantías, salvo la
disposición del exceso de reserva
originado en dichos rendimientos, los
cuales tendrán una tarifa del 24%.
Sobretasa al impuesto sobre la renta
La reforma tributaria 2016 modificó
el artículo 240 del ET para incluir
la liquidación de una sobretasa
al impuesto sobre la renta y
complementario por los años gravables
2017 y 2018, según la base gravable
del contribuyente, con las siguientes
tarifas:
a) Para los contribuyentes que
obtengan una base gravable entre
$0 y menor a $800.000.000: 0%
b) Para los contribuyentes que
obtengan una base gravable igual o
superior a $800.000.000: 6% por
el año gravable 2017 y 4% para
2018.
Autorretención especial a título de
renta
IMPUESTOS
El Ministerio de Hacienda expidió el
Decreto 2201 de diciembre 30 de
2016, mediante el cual se efectuó la
primera reglamentación a los cambios
introducidos con la nueva Ley de
reforma tributaria 1819 de diciembre
29 de 2016. Según lo establece dicho
decreto, a partir de enero 1 de 2017,
todas las sociedades nacionales y
extranjeras contribuyentes declarantes
del impuesto de renta deberán
responder por la nueva autorretención
especial a título del impuesto de renta
y complementario, la cual reemplaza a
la autorretención a título del CREE.
Impuesto CREE y su sobretasa
Uno de los cambios que la reforma
tributaria estructural introduce es
la eliminación del impuesto sobre la
renta para la equidad –CREE– y su
sobretasa, a partir del 1 de enero
de 2017. No obstante, es necesario
considerar que dicha eliminación,
en realidad, supone la unificación
del impuesto sobre la renta y
complementario con el del CREE.
Tarifa del impuesto sobre la renta
para usuarios de zonas francas
La modificación del artículo 240-1 del
ET generó un cambio en la tarifa para
las personas jurídicas usuarias de las
zonas francas pasando del 15 al 20%,
salvo para las creadas en el municipio
de Cúcuta entre enero de 2017 y
diciembre de 2019. Se exceptúan de
este cambio los usuarios comerciales,
quienes seguirán bajo la tarifa
general.
ACTUALÍCESE | 10
 Régimen Tributario Especial
—RTE—
IMPUESTOS
La parte III de la Ley 1819 de diciembre
29 de 2016, titulada “Régimen
Tributario Especial”, contiene cambios
y nuevas condiciones respecto a los
contribuyentes de dicho régimen y los
requisitos para pertenecer al mismo.
De esta manera, tras la modificación
introducida por el artículo 140 de esta
ley, el artículo 19 del ET solo indica
que las asociaciones, fundaciones
y corporaciones constituidas como
entidades sin ánimo de lucro podrán
solicitar ante la DIAN la calificación
de contribuyentes del régimen
tributario especial. Sin embargo,
aunque dicho artículo ya no señala
quiénes pertenecen al régimen
tributario especial, pues ahora
especifica los requisitos para solicitar
dicha calificación, el artículo 19-4 del
ET (adicionado por el artículo 142
de la Ley 1819 de 2016) indica que
las cooperativas, sus asociaciones,
uniones, ligas centrales, organismos de
grado superior de carácter financiero,
asociaciones mutualistas, instituciones
auxiliares del cooperativismo y
confederaciones cooperativas,
pertenecerán al régimen tributario
especial por acogerse a este, siempre
y cuando sean vigiladas por alguna
superintendencia o un organismo de
control.
Con el cumplimiento de estos
requisitos y la respectiva
comprobación efectuada por la DIAN,
la entidad solicitante será calificada
como perteneciente al régimen
tributario especial; de esta manera
podrá registrarse como contribuyente
de dicho régimen y estará sometida al
11 | ACTUALÍCESE
impuesto de renta y complementario
sobre el beneficio neto o excedente
a la tarifa única del 20%, conforme lo
establece el artículo 356 del ET.
Por último, el artículo 151 de la Ley
1819 de 2016 adicionó el artículo
358-1 al ET, el cual indica que los
contribuyentes del régimen tributario
especial estarán sometidos a la renta
por comparación patrimonial.
Monotributo
Se trata de un impuesto alternativo,
que comenzó a regir a partir de enero
1 de 2017, para sustituir el impuesto
sobre la renta y complementario de
aquellos contribuyentes que opten,
de manera voluntaria por acogerse a
este siempre y cuando cumplan los
siguientes requisitos:
a) Ser persona natural.
b) Que sus ingresos brutos ordinarios
o extraordinarios durante el año
gravable 2017 sean iguales o
superiores a 1.400 UVT e inferiores
a 3.500 UVT.
c) Desarrollar la actividad económica
en un establecimiento con un
área inferior o igual a 50 metros
cuadrados.
d) Tener la calidad de elegibles para
pertenecer al Servicio Social
Complementario de Beneficios
Económicos Periódicos –BEPS–.
e) Desarrollar la actividad 9602
-Peluquería y otros tratamientos de
belleza- y alguna de las actividades
de la división 47 -Comercio al por
menor-.
Valor a pagar por el monotributo
De acuerdo con el artículo 908
de la Ley 1819 de 2016, aquellos
contribuyentes que se acojan de
manera voluntaria a este tipo de
régimen y, además, cumplan las
condiciones señaladas en el apartado
anterior, pagarán de forma anual entre
16 y 32 UVT (es decir, entre $510.000
y $1.019.000) de acuerdo con la
categoría a la que pertenezcan según
sus ingresos brutos. Es necesario
precisar que una parte de dicho
pago constituye impuesto y la otra
es aporte al BEPS, como se detalla a
continuación:
a) El contribuyente pertenecerá a la
categoría A si sus ingresos brutos
oscilan entre 1.400 y 2.100 UVT
(entre $44.603.000 y $66.904.000,
respectivamente por el año
gravable 2017), y le corresponderá
pagar 16 UVT (equivalentes a
$510.000) de las cuales 12 UVT
IMPUESTOS
estarán destinadas al impuesto y 4
UVT para el aporte al BEPS.
b) Estarán en la categoría B los
contribuyentes cuyos ingresos
brutos durante el año gravable
sean mayores a 2.100 UVT, pero
inferiores a 2.800 UVT (ingresos
superiores a $66.904.000 e
inferiores a $89.205.000), y
tendrán que pagar 24 UVT, es decir
$765.000 por el año 2017 (19 UVT
de impuesto y 5 UVT para el BEPS).
c) Quienes obtengan ingresos brutos
entre 2.800 y 3.500 UVT (es decir,
entre $89.205.000 y $111.507.000
por 2017) pertenecerán a la
categoría C y pagarán 32 UVT,
equivalentes a $1.019.000, de
los cuales 26 UVT serán para el
impuesto y 6 UVT para el aporte al
BEPS.
Impuesto sobre las ventas
Hechos sobre los que recae el
impuesto
La reforma tributaria establece la
redefinición del hecho generador del
IVA a fin de incluir los intangibles en el
grupo de bienes y servicios gravados.
Tal es el caso de las actividades
relacionadas con el suministro de
páginas web, hosting, disponibilidad
de acceso a bases de datos digitales,
provisión de servicios audiovisuales,
música, videos, juegos, enseñanza a
distancia, etc.
ACTUALÍCESE | 12
 Aumento de la tarifa general del
impuesto
IMPUESTOS
A partir de 2017 la tarifa general del
IVA se incrementa del 16% al 19%,
de la cual se destinan 0.5 puntos a
la financiación del aseguramiento
en el marco del Sistema General de
Seguridad Social en Salud –SGSSS– y
otros 0.5 puntos a la financiación de
la educación, de los cuales el 40%
se asignará a la educación superior
pública.
Cambios en la clasificación de bienes
y servicios frente al IVA
Al modificarse los textos de los
artículos 424 (Bienes excluidos), 468
(Tarifa general del IVA), 468-1 (Bienes
gravados al 5%), 468-3 (Servicios
gravados al 5%), 476 (Servicios
excluidos), 477 (Bienes exentos) y
481 (Bienes exentos con derecho a
devolución bimestral), se generó una
importante modificación para varios
bienes y servicios que a partir de enero
de 2017 cambiaron su clasificación
tributaria frente al IVA.
Es importante resaltar que la
guía “Listado de bienes y servicios
cuya clasificación frente al IVA fue
modificada con la Ley 1819 de
diciembre 29 de 2016”, desarrollada
por Actualícese, presenta un cuadro
sinóptico que contiene un resumen
de los bienes y servicios los cuales
sufrieron algún cambio con respecto
a su clasificación tributaria frente al
IVA (ya sea porque cambiaron entre
excluido, exento o gravado a una tarifa
especial diferente a la general). Así,
se observarán de manera detallada
aquellos bienes y servicios que se
encontraban:
13 | ACTUALÍCESE
a) Gravados con el 16% y pasaron a
ser exentos.
b) Gravados con el 16% y pasaron a
ser excluidos.
c) Excluidos y pasaron a estar
gravados con el 19%.
d) Excluidos y pasaron a estar
gravados con el 5%.
e) Gravados con el 16% y pasaron al
19%.
f) Excluidos y pasaron a ser exentos.
g) Gravados con el 16% y pasaron a
estar gravados con el 5%.
Impuesto nacional al consumo
Los artículos 200 a 213, contenidos
en la parte VI, titulada “Impuesto
Nacional al Consumo”, de la reforma
tributaria estructural, modifican
diversos artículos del Estatuto
Tributario que hoy en día regulan
aspectos relacionados con dicho
impuesto; así mismo, adicionarían
otros artículos.
Bienes gravados a tarifa del 4%
Servicios de telefonía móvil y de datos,
de acuerdo con lo dispuesto en el
artículo 512-2 del ET.
Bienes gravados a tarifa del 8%
a) Las ventas de algunos bienes
corporales muebles, de producción
doméstica o importados, según lo
dispuesto en los artículos 512-3,
512-4 y 512-5 de este Estatuto.
El impuesto al consumo no se
aplicará a las ventas de los bienes
 mencionados en los artículos 512-3
y 512-4 si son activos fijos para
el vendedor, salvo que se trate
de automotores y demás activos
fijos que se vendan a nombre y
por cuenta de terceros y para los
aerodinos.
b) El servicio de expendio de comidas y
bebidas preparadas en restaurantes,
cafeterías, autoservicios, heladerías,
fruterías, pastelerías y panaderías
para consumo en el lugar, para
ser llevadas por el comprador o
entregadas a domicilio, los servicios
de alimentación bajo contrato, y el
servicio de expendio de comidas y
bebidas alcohólicas para consumo
dentro de bares, tabernas y
discotecas; según lo dispuesto en
los artículos 512-8, 512-9, 512-10,
512-11, 512-12 y 512-13 de este
Estatuto, ya sea que involucren
o no actividades bajo franquicia,
concesión, regalía, autorización o
cualquier otro sistema que implique
la explotación de intangibles.
c) Los vehículos automóviles de tipo
familiar y camperos, cuyo valor FOB
o el equivalente del valor FOB, sea
inferior a USD $30.000, con sus
accesorios.
d) Pick-up cuyo valor FOB o el
equivalente del valor FOB, sea
inferior a USD $30.000, con sus
accesorios.
e) Motocicletas con motor de émbolo
(pistón) alternativo de cilindrada
superior a 200 c.c.
f) Yates y demás barcos y
embarcaciones de recreo o
deporte.
Impuesto nacional al consumo de
bolsas plásticas
IMPUESTOS
A través del artículo 207 de La Ley
1819 de 2016 se adiciona el artículo
512-15 al ET, estableciendo que a
partir del 1 de julio de 2017, estarán
gravados con el impuesto nacional al
consumo la entrega a cualquier título,
de bolsas plásticas cuya finalidad sea
cargar o llevar productos enajenados
por los establecimientos comerciales
que las entreguen.
Las tarifas a aplicar serán:
Año Tarifa por bolsa ($)
2017 20
2018 30
2019 40
2020 50
Impuesto nacional al consumo de
cannabis medicinal
El artículo 209 adiciona el artículo
512-17 al ET, estableciendo como
hecho generador de este impuesto
el consumo de cannabis y la venta de
los productos que se deriven de esta
planta.
La base gravable de dicho impuesto
será el valor total del producto final
del transformador o responsable del
impuesto, y su tarifa aplicable será del
16%, del valor del producto final en
cualquiera de sus presentaciones.
Impuesto al consumo de cigarrillos y
tabaco elaborado
A partir del año 2017 las tarifas del
impuesto al consumo de cigarrillos y
tabaco elaborado serán las siguientes:
ACTUALÍCESE | 14
 tributaria le otorgará continuidad
Tarifa por cada cajetilla de 20
a dicho impuesto ya que la tarifa
IMPUESTOS

Tipo unidades o proporcional a su

del gravamen a los movimientos
contenido ($)
financieros será del 4×1.000.
2017 2018

Cigarrillos 1.400 2.100 Impuesto nacional a la gasolina

Tabacos 1.400 2.100
Los hechos generadores del impuesto
Cigarros 1.400 2.100 nacional a la gasolina y al ACPM son
Cigarritos 1.400 2.100 la venta, retiro, importación para el
consumo propio o importación para la
venta de gasolina y ACPM, y se causa
Tipo Tarifa por cada gramo ($) en una sola etapa respecto del hecho
2017 2018 generador que ocurra primero.
Picadura 90 167
El impuesto nacional a la gasolina se
Rapé 90 167
causaría conforme a las siguientes
Chimú 90 167 situaciones:

Las anteriores tarifas se actualizarán a) En las ventas efectuadas por

anualmente desde el año 2019, en
un porcentaje equivalente al del
crecimiento del índice de precios al
consumidor –IPC– certificado por el
DANE, más cuatro puntos.
Es importante mencionar que
este impuesto se adiciona con un
componente ad valórem equivalente
al 10% de la base gravable. Dicho
componente será liquidado y pagado
por cada cajetilla de 20 unidades o
proporcional a su contenido.
Gravamen a los movimientos
financieros
El Gravamen a los Movimientos
Financieros –GMF– es un tributo
nacional instantáneo que se causa
por la disposición de recursos en el
sistema bancario. Son intermediarios
para el recaudo de este gravamen
las entidades vigiladas por la
Superintendencia Financiera o de
Economía Solidaria. La reforma
los productores, para lo cual se
tendrá en cuenta la fecha de
emisión de la factura.
b) Retiros para consumo de los
productores, es decir, en la fecha
del retiro.
c) Importaciones, teniendo en
consideración la fecha en que
se nacionalicen la gasolina o el
ACPM.
Los sujetos pasivos de este impuesto
son:
a) Quien adquiera la gasolina o el
ACPM del productor o importador.
b) El productor cuando realice retiros
para consumo propio.
c) El importador cuando, previa
nacionalización, realice retiros
para consumo propio.

15 | ACTUALÍCESE
 Base gravable y tarifa del impuesto cerrar las brechas de desigualdad
nacional a la gasolina y al ACPM socioeconómica en las ZOMAC (zonas

IMPUESTOS
más afectadas por el conflicto armado),
Tipo Tarifa por galón ($) las cuales estarían conformadas por
los municipios más afectados por el
Gasolina corriente 490
conflicto armado, a consideración
Gasolina extra 930 del Ministerio de Hacienda, el
ACPM 469 Departamento Nacional de Planeación
y la Agencia de Renovación del
Impuesto nacional al carbono Territorio –ART–. En este sentido, las
empresas que tengan su domicilio
El impuesto al carbono es un gravamen principal y desarrollen toda su
que recae sobre el contenido de actividad económica en las ZOMAC
carbono de todos los combustibles tendrían ciertos beneficios tributarios
fósiles, es decir que también se correspondientes al impuesto sobre la
incluirían los derivados de petróleo renta y complementario.
que sean usados con fines energéticos.
Sus hechos generadores serían la Contribución nacional de
venta, retiro, importación para el valorización
consumo propio o importación para
la venta de combustibles fósiles, y se La contribución nacional de valorización
causaría en una sola etapa sobre el es un gravamen al beneficio adquirido
hecho que ocurra primero. por las propiedades inmuebles a fin
de recuperar costos de las obras de
Base gravable y tarifa del impuesto interés público o de los proyectos
nacional al carbono de infraestructura. Por tanto, dicha
contribución recaerá sobre aquellos
Combustible Tarifa/ bienes que se beneficien del desarrollo
Unidad de las obras o proyectos señalados.
fósil unidad ($)
Gas natural Metro cúbico 29
El beneficio podrá determinarse en
Gas licuado términos de movilidad, accesibilidad
Galón 95
de petróleo o mayor valor económico del bien,
Gasolina Galón 135 para ello será necesario considerar
Kerosene y aspectos como la distancia, valor
Galón 148
Jet fuel de los terrenos, forma y uso de los
ACPM Galón 152 inmuebles, al igual que la calidad de la
tierra y su topografía, entre otros.
Fuel oil Galón 177

Conceptos relacionados con la

Incentivos tributarios para
cerrar brechas de desigualdad
socioeconómica en las ZOMAC
La reforma tributaria contempla la
creación de incentivos tributarios para
contribución nacional de valorización
a) Zona de influencia: territorio al cual
se extienda el beneficio producto
de la ejecución de la obra o del
proyecto.

ACTUALÍCESE | 16
 b) Hecho generador: ejecución de un
proyecto que cause algún beneficio
IMPUESTOS
económico al bien inmueble.
c) Sujeto activo: entidad pública
del orden nacional responsable
del proyecto de infraestructura,
o encargada de cobrar dicha
contribución.
d) Sujeto pasivo: propietario o
poseedor del inmueble que se
beneficie de la ejecución del
proyecto de infraestructura. Es
necesario tener en cuenta que si
los beneficios del proyecto recaen
sobre predios sometidos al régimen
de comunidad, entonces dichos
sujetos serán sus propietarios
de manera proporcional a su
cuota, acción o derecho del bien
indiviso. Así mismo, los sujetos
pasivos serán fideicomitentes
o beneficiarios del patrimonio
autónomo ante bienes que formen
parte de este. De igual manera,
serán usufructuarios en caso de
haber usufructo del bien.
e) Base gravable: valor del proyecto
de infraestructura más los gastos
para recaudar las contribuciones.
f) Tarifa: es la contribución individual
realizada por el sujeto pasivo,
la cual será proporcional a los
beneficios generados por el
desarrollo de las obras de interés
público o los proyectos de
infraestructura.
Impacto de las Normas
Internacionales en la tributación
Uno de los puntos más importantes
que contempla la reforma tributaria
es el ordenamiento legal de utilizar
17 | ACTUALÍCESE
las normas internacionales de
información financiera a partir del año
gravable 2017, para la determinación
de la base gravable del impuesto
de renta y complementarios de los
contribuyentes (personas naturales
y jurídicas) obligados a llevar
contabilidad.
Lo anterior significa que el contador
deberá acostumbrarse a términos
como los siguientes:
• Remisión
• Devengo
• Intereses implícitos
• Realización del ingreso
• Valor presente
• Valor razonable
• Impuesto diferido débito
• Impuesto diferido crédito
• Diferencias temporarias
• ESFA
• Propiedades de inversión
• Rendimientos financieros lineales
• Otro resultado integral –ORI–
• Valor residual
• Depreciación por componentes
• Medición inicial
• Medición posterior
• Activo biológico
• Deterioro
• Método de participación
• Información comparable

Impuesto de industria y comercio
Además de introducir cambios en los
impuestos nacionales, la Ley 1819
de diciembre 29 de 2016 modificó
los correspondientes a los ámbitos
departamental y municipal, entre los
que se encuentra el de industria y
comercio.
Base gravable del impuesto de
industria y comercio
El impuesto de industria y comercio
se liquidará sobre la totalidad de los
ingresos ordinarios y extraordinarios
percibidos en el año gravable, y
no sobre el promedio mensual de
ingresos brutos del año anterior.
Sin embargo, para determinar la base
gravable no deberán incluirse los
ingresos provenientes de actividades
exentas, excluidas o no sujetas,
devoluciones, rebajas y descuentos,
exportaciones y venta de activos fijos.
Es preciso tener en cuenta que los
límites de las tarifas a aplicar a la base
gravable continúan siendo del 2*1.000
al 7*1.000 para las actividades
industriales y del 2*1.000 al 10*1.000
IMPUESTOS
para las comerciales y de servicios, es
decir que no fueron modificadas.
Unificación del formulario de
declaración
La reforma tributaria estructural
promulgó la creación de un formulario
único nacional para declarar y pagar
el impuesto de industria y comercio,
que será diseñado por la Dirección
General de Apoyo Fiscal del Ministerio
de Hacienda y Crédito Público. Vale
la pena recordar que antes de la Ley
1819 de 2016 cada municipio contaba
con su propio formulario.
Así mismo, según la reforma tributaria,
a partir de 2018 los municipios
y distritos deberán permitir que
los contribuyentes cumplan sus
obligaciones tributarias desde
cualquier lugar del país.
Por último, la Ley 1819 de 2016
permite que los concejos municipales
y distritales establezcan un sistema
preferencial del impuesto de
industria y comercio, avisos y tableros
y otros impuestos o sobretasas
complementarios a este, para sus
pequeños contribuyentes.
ACTUALÍCESE | 18
 Cambios en el procedimiento
tributario
IMPUESTOS
Esta parte incluye los procedimientos
y actos administrativos de la DIAN,
derechos de los contribuyentes,
régimen sancionatorio, declaraciones
tributarias, conciliaciones,
devoluciones, entre otros. De esta
manera se examinan los cambios
sobre:
Sanciones de la UGPP
La Unidad Administrativa Especial de
Gestión Pensional y Contribuciones
Parafiscales de la Protección Social
–UGPP–, creada mediante la Ley
1151 de 2007, es una dependencia
administrativa adscrita al Ministerio
de Hacienda y Crédito Público que
posee diversas funciones, entre ellas
la de realizar tareas de vigilancia,
inspección y control del adecuado
cumplimiento en las liquidaciones y
pagos de contribuciones parafiscales
de la protección social.
Así mismo, también se encargará de
recibir los informes de las entidades
administradoras de los sistemas de
información de contribuciones con
el fin de rastrear hallazgos que le
permitan solicitar a los empleadores,
afiliados independientes, beneficiarios,
y demás actores administradores, los
recursos parafiscales adeudados por
omisión o cumplimiento parcial de la
contribución.
El artículo 179 de la Ley 1607 de 2012
sobre las sanciones relacionadas con
los asuntos a cargo de la UGPP fue
modificado por la Ley 1819 del 29
de diciembre de 2016 de la siguiente
manera:
19 | ACTUALÍCESE
a) Impone una sanción al cotizante
notificado para declarar y
corregir, por omisión o mora
correspondiente al 5% del valor
omitido por cada fracción o mes
de retardo. Este porcentaje no
podrá exceder el 100% del valor del
aporte a cargo.
b) La no presentación y pago de
las autoliquidaciones dentro de
los términos establecidos para
responder a la notificación del
requerimiento causará una sanción
correspondiente al 10% del valor
omitido. Vale señalar que este
porcentaje no podrá exceder el
200% del valor del aporte a cargo.
c) Si la declaración es presentada
antes que la UGPP profiera el
requerimiento para declarar o
corregir, no habrá lugar a sanción.
d) Se incluye un parágrafo transitorio,
según el cual la sanción será
aplicable a los procesos en curso
que aún no tengan decidido
el recurso de reconsideración
como garantía del principio de
favorabilidad.
e) El aportante que corrija por
inexactitud la autoliquidación
de contribuciones parafiscales
tendrá que cancelar una
sanción equivalente al 35% de
la diferencia entre el valor a
pagar y el declarado. Si dicha
autoliquidación no es corregida en
el debido tiempo para responder al
requerimiento, la UGPP impondrá
una sanción en la liquidación oficial
del 60% sobre la diferencia entre
el valor a pagar determinado y el
declarado inicialmente.
f) La información inexacta, incompleta del Código Penal, el cual se ocupa de
o fuera del plazo establecido la omisión de activos o inclusión de

IMPUESTOS
suministrada por los aportantes los pasivos inexistentes.
hará acreedores de una sanción
hasta de 15.000 UVT, equivalentes a “Artículo 34 A. Omisión de activos o
$477.885.000 para el año gravable inclusión de pasivos inexistentes. El
2017. Esta se liquidará según el contribuyente que de manera dolosa
número de meses o fracción de omita activos o presente información
mes incumplido, como lo ilustra la inexacta en relación con estos o
siguiente tabla: declare pasivos inexistentes en un
valor igual o superior a 7.250 salarios
Número de meses o Número de UVT
mínimos legales mensuales vigentes,
fracción de mes en mora a pagar
y con lo anterior, afecte su impuesto
sobre la renta y complementarios o el
Hasta 1 30 saldo a favor de cualquiera de dichos
Hasta 2 90 impuestos, será sancionado con pena
Hasta 3 240 privativa de libertad de 48 a 108 meses
Hasta 4 450
y multa del 20% del valor del activo
omitido, del valor del activo declarado
Hasta 5 750
inexactamente o del valor del pasivo
Hasta 6 1200 inexistente.
Hasta 7 1950
Hasta 8 3150 Parágrafo 1. Se extinguirá la acción
Hasta 9 4800 penal cuando el contribuyente
presente o corrija la declaración o
Hasta 10 7200
declaraciones correspondientes y
Hasta 11 10500
realice los respectivos pagos, cuando a
Hasta 12 15000 ello hubiere lugar.”

La sanción podrá tener las siguientes
reducciones si el aportante presenta
la información completa dentro
de los términos exigidos por la
UGPP: al 10% de la suma causada
cuando se entregue al cuarto mes
de incumplimiento o antes; al 20%
cuando la información sea entregada
entre el cuarto y el octavo mes; y
al 30% entre los meses octavo y
duodécimo.
Medidas de control a la elusión y la
evasión
El artículo 338 de la Ley 1819 de 2016
adiciona el capítulo 12 del título XV
Por otra parte, el artículo 339 de
la reforma tributaria modifica el
artículo 402 de la Ley 599 de 2000
e indica que si un agente retenedor
o autoretenedor no consigna las
sumas correspondientes a su labor
dentro de los dos meses siguientes a
la fecha fijada por el gobierno, para la
presentación y pago de la declaración
de retención en la fuente, incurrirá en
prisión de 48 a 108 meses, además de
ser acreedor a una multa equivalente
al doble de lo no consignado, sin que
esta supere los 1.020.000 UVT o su
valor en pesos colombianos.

ACTUALÍCESE | 20
 Firmeza de las declaraciones
tributarias
IMPUESTOS
Firmeza es la condición jurídica que
adquiere una declaración tributaria
de tal forma que ya no puede ser
cuestionada por parte la DIAN. De
esta manera, la reforma tributaria, Ley
1819 de 2016, modifica el artículo 714
del Estatuto Tributario, estableciendo
que:
“La declaración tributaria quedará en
firme si, dentro de los tres (3) años
siguientes a la fecha del vencimiento
del plazo para declarar, no se ha
notificado requerimiento especial.
Cuando la declaración inicial se haya
presentado en forma extemporánea,
los tres (3) años se contarán a partir de
la fecha de presentación de la misma”.
De igual forma, cuando el
contribuyente obtenga un saldo a
favor en la respectiva declaración, esta
quedará en firme si la administración
de impuestos no profirió
requerimiento especial tres años
después de la fecha de presentación
de la solicitud de devolución o
compensación.
Por su parte, cuando se atribuya el
saldo a favor en las declaraciones de
los períodos fiscales posteriores, se
aplicará el término de firmeza que
trata el inciso 1 del artículo 714 del ET.
Si cumplido el tiempo para practicar
la liquidación de revisión esta no se
notifica, también quedará en firme la
declaración.
Tratándose de pérdida fiscal, la
declaración quedará en firme en el
mismo plazo que el contribuyente
21 | ACTUALÍCESE
dispone para compensarla; así, si se
compensa en cualquiera de los dos
últimos años que el contribuyente
tiene para hacerlo, el término de
firmeza se extenderá a partir de dicha
compensación por tres años más en
relación con la declaración en la que se
liquidó.
La declaración del impuesto de
renta y complementario de aquellos
contribuyentes sometidos al régimen
de precios de transferencia será de
seis años, a partir de la fecha límite
para declarar, o desde la fecha de
presentación, si dicha declaración se
presentó de manera extemporánea.
Intereses moratorios
La nueva disposición introducida
por el artículo 279 de la Ley 1819
de 2016 al artículo 635 del Estatuto
Tributario implica que, para efectos
de las obligaciones administradas por
la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales –DIAN–, la tasa de interés
moratorio corresponderá a la tasa de
usura calculada mediante las cifras
otorgadas por la Superintendencia
Financiera para las modalidades de
crédito y consumo, menos dos puntos.
En tal sentido, ya que la tasa de
interés corriente certificada por la
Superfinanciera en su Resolución
1612 de 2016 fue de 22,34% y,
por tanto, la usura quedó fijada en
33,51% (1,5 veces la tasa de interés
corriente), la DIAN usará una tasa
de interés moratorio del 31,51%
desde el 1 de enero hasta el 31 de
marzo de 2017 para liquidar las
obligaciones correspondientes a su
administración.
Sanción por extemporaneidad
El artículo 283 de la reforma tributaria
adicionó tres parágrafos al artículo
641 del ET. De esta manera se
reglamentaría la aplicación de la
sanción por extemporaneidad en la
declaración anual de activos en el
exterior, en la del monotributo y en
la del gravamen a los movimientos
financieros. A continuación se detalla
cada una de ellas:
a) Ante la presentación de la
declaración anual de activos en el
exterior una vez vencido el plazo
estipulado por el gobierno, se
aplicaría una sanción equivalente
al 1,5% del valor de los activos
poseídos en el exterior, siempre
y cuando dicha declaración
sea presentada antes del
emplazamiento previo por no
declarar, de lo contrario sería el 3%
del valor de los activos poseídos
en el exterior. No obstante, en
ninguno de los dos casos la sanción
podrá ser superior al 25% del
valor de los activos poseídos en el
exterior.
b) Si la declaración del monotributo
se presenta de manera
extemporánea, pero antes del
emplazamiento previo por no
declarar, daría lugar a la sanción
por extemporaneidad equivalente
al 3% del total del impuesto a
cargo sin que exceda el 100%
del impuesto. De lo contrario,
ascendería al 6% del total del
impuesto a cargo sin que supere el
200% del mismo, siempre y cuando
la declaración se presente antes de
proferirse la resolución de sanción
por no declarar.
c) Ante la presentación extemporánea
de la declaración del gravamen
IMPUESTOS
a los movimientos financieros, la
sanción sería el 1% del total del
impuesto a cargo sin que esta
supere el 100% del impuesto,
siempre y cuando sea presentada
antes del emplazamiento previo
por no declarar. En efecto, si se
presenta luego de este y antes
de proferirse la resolución de
sanción por no declarar, la sanción
equivaldría al 2% del total del
impuesto a cargo sin exceder el
200% del impuesto.
Sanción por no declarar
El artículo 284 de la reforma tributaria,
Ley 1819 de 2016, modificó el
artículo 643 del ET y, mediante dicho
procedimiento, se establecería de
manera explícita la sanción por no
declarar, aplicada a una serie de
declaraciones tributarias; así mismo, se
ampliarían los criterios sobre los que
puede determinarse la sanción.
De esta manera, el numeral segundo
del artículo 643 del ET ya no solo
contemplaría la sanción por no
presentar la declaración de IVA
sino, además, por no presentar la
declaración del Impuesto Nacional
al Consumo –INC–. Esta continuaría
siendo del 10% de las consignaciones
bancarias o ingresos brutos o del 10%
de los ingresos brutos reportados en la
última declaración del impuesto sobre
las ventas o del INC, según el caso.
Así mismo, ante la no presentación
de la declaración de retenciones la
sanción no solo se determinaría por
el valor de los cheques girados, sino
también por cualquier otro medio de
ACTUALÍCESE | 22
 pago canalizado a través del sistema
financiero.
IMPUESTOS
Además, se contemplaría de manera
explícita la aplicación de este tipo
de sanción para la declaración del
impuesto nacional a la gasolina y
al ACPM o al impuesto nacional
al carbono (que sería el 20% del
valor del impuesto que debiera
pagarse), declaración del gravamen
a los movimientos financieros (que
sería el 5% del valor del impuesto
que debiera pagarse), declaración
de ingresos y patrimonio (sanción
equivalente al 1% del patrimonio
líquido), declaración anual de activos
en el exterior (que sería el mayor
valor entre el 5% del patrimonio bruto
registrado en la última declaración del
impuesto sobre la renta presentada
o el 5% del patrimonio bruto que
determine la DIAN por el período al
que corresponda la declaración no
presentada), declaración del impuesto
a la riqueza y complementario
(que sería el equivalente al 160%
del impuesto determinado), y la
declaración del monotributo (que sería
el 1,5 % del valor del impuesto que
debió pagar el contribuyente).
Por último, si la declaración es
presentada dentro del término
para interponer el recurso contra la
resolución que impone la sanción por
no declarar, esta se reduciría al 50%
del valor inicial de la sanción impuesta
por la DIAN.
Sanción por inexactitud
La inexactitud en las declaraciones
tributarias se constituye cuando se
derive un menor impuesto o saldo
a pagar, o un mayor saldo a favor.
23 | ACTUALÍCESE
Teniendo en cuenta que la reforma
tributaria introdujo modificaciones al
artículo 647 del ET, se incluyen entre
los hechos materia de sanción:
“(…)
5. Las compras o gastos efectuados
a quienes la Dirección de Impuestos
y Aduanas Nacionales hubiere
declarado como proveedores ficticios o
insolventes.”
De igual forma se adiciona el parágrafo
1 al citado artículo 647 del ET, el cual
se lee:
“Además del rechazo de los
costos, deducciones, descuentos,
exenciones, pasivos, impuestos
descontables, retenciones o
anticipos que fueren inexistentes o
inexactos, y demás conceptos que
carezcan de sustancia económica
y soporte en la contabilidad, o que
no sean plenamente probados de
conformidad con las normas vigentes,
las inexactitudes de que trata el
presente artículo se sancionarán de
conformidad con lo señalado en el
artículo 648 de este Estatuto”.
(El subrayado es nuestro)
Lo anterior, evidencia poca claridad o
definición cuando se refiere a “demás
conceptos que carezcan de sustancia
económica” dejándolo a criterio del
funcionario que adelanta el proceso de
fiscalización.
Por otro lado, en cuanto a las
sanciones que trata el artículo 648
del ET, de acuerdo con su conducta se
aplicarán diferentes tarifas, tal como se
presenta en la siguiente tabla:
 Hecho sancionable
Inexactitud
Omisión de activos o inclusión de
pasivos inexistentes
Conductas contempladas en el
numeral 5 del artículo 647 del
Estatuto Tributario o de la comisión
de un abuso en materia tributaria
Compras o gastos efectuados a
quienes la Dirección de Impuestos
y Aduanas Nacionales hubiere
declarado como proveedores
ficticios o insolventes
Inexactitud en las declaraciones de
monotributo
Finalmente, el parágrafo 1 menciona
que la sanción del 100% por
inexactitud que refiere el inciso 1
del artículo 648 del ET, se reducirá
en todos los casos siempre que se
cumplan los supuestos y condiciones
estipulados en los artículos 709 y 713
del ET.
Sanción por no expedir certificados
Los contribuyentes que tienen la
calidad de agentes de retención
en la fuente a título del impuesto
de renta, del impuesto sobre las
ventas, de timbre y del gravamen a
los movimientos financieros tienen,
entre otras, la obligación de expedir
los certificados de las retenciones
practicadas, antes de las fechas
señaladas por el gobierno nacional.
De esta manera, los agentes de
retención que no cumplan dicha
obligación se expondrán a una sanción
Porcentaje Aplicable a
IMPUESTOS
La diferencia entre el saldo a pagar o el
saldo a favor, según el caso, determinado
100 %
en la liquidación oficial y el declarado por el
contribuyente
El mayor valor del impuesto a cargo
200%
determinado
La diferencia entre el saldo a pagar o saldo
a favor, según el caso, determinado en
160%
la liquidación oficial y el declarado por el
contribuyente
Los valores inexactos en el caso de las
declaraciones de ingresos y patrimonio
20 %
La diferencia entre el saldo a pagar
50% determinado por la Administración Tributaria
y el declarado por el contribuyente
del 5% (con la reforma tributaria se
elimina la palabra “hasta” que dejaba
a criterio del funcionario el porcentaje
de sanción a aplicar) del valor de los
pagos o abonos correspondientes a los
certificados no expedidos.
Cabe destacar que con la reforma
se reducen los beneficios a quienes
decidan corregir la falta antes de la
notificación de la resolución sanción o
dentro de los dos meses siguientes a
la fecha de dicha notificación. Si bien
antes de la reforma se contemplaban
unos porcentajes de reducción en
la sanción al 10 % y 20%, dichas
disminuciones quedaron al 30% y 70%,
respectivamente.
Sanción por improcedencia de
devoluciones y/o compensaciones
Con la modificación que introduce la
reforma tributaria al artículo 670 del
ET, cambia la base para determinar
ACTUALÍCESE | 24
 la sanción (antes sobre el valor de
IMPUESTOS
los intereses de mora en el valor
compensado o devuelto de forma
improcedente) de la siguiente manera:
“1. El diez por ciento (10%) del valor
devuelto y/o compensado en exceso
cuando el saldo a favor es corregido
por el contribuyente o responsable, en
cuyo caso este deberá liquidar y pagar
la sanción.
2. El veinte por ciento (20%) del valor
devuelto y/o compensado en exceso
cuando la Administración Tributaria
rechaza o modifica el saldo a favor.”
Así mismo, cambia el tiempo previsto
para que la DIAN establezca las
sanciones mencionadas de dos a tres
años siguientes a la presentación de
la declaración de corrección o a la
notificación de la liquidación oficial de
revisión.
Abuso en materia tributaria
El artículo 869 del ET modificado por
el artículo 300 de la reforma tributaria,
Ley 1819 de 2016, establece lo que
se constituye como abuso en materia
tributaria:
“Una operación o serie de operaciones
constituirá abuso en materia
tributaria cuando involucre el uso o
la implementación de uno o varios
actos o negocios jurídicos artificiosos,
sin razón o propósito económico
y/o comercial aparente, con el fin
de obtener provecho tributario,
independientemente de cualquier
intención subjetiva adicional.”
25 | ACTUALÍCESE
Por tanto, en el parágrafo 2 la norma
lo tipifica como un acto artificioso
cuando:
a) El acto o negocio jurídico que se
ejecuta no es razonable desde el
punto de vista económico.
b) El acto o negocio jurídico
proporciona un elevado beneficio
fiscal no reflejado en los riesgos
económicos del obligado tributario.
c) La celebración de un acto o
negocio jurídico oculta la verdadera
voluntad entre las partes.
En consecuencia, el funcionario
de la DIAN que descubra dentro
de los términos de firmeza de una
declaración la configuración de
abuso en materia tributaria, emitirá
un requerimiento especial en el cual
explica las razones en las que se
sustenta, notificando al contribuyente
en los términos que consagra el
artículo 565 del ET.
Recibida la notificación del
emplazamiento especial, el
contribuyente contará con tres meses
para dar respuesta junto con las
pruebas que considere necesarias.
Durante dicho tiempo se suspenderá el
término de firmeza de la declaración.
Surtidos los tres meses, el funcionario
competente expedirá emplazamiento
por no declarar según lo previsto
en los artículos 703 y 715, y una vez
notificado dicho requerimiento se
seguirá el procedimiento de acuerdo
con lo estipulado por el ET.
 DEBES SABER…
En Actualícese encontrarás la ruta más
efectiva para llegar fácilmente a tu
destino de actualización a través de las
siguientes herramientas:
MEGACOLECCIÓN ACTUALÍCESE
• Reforma tributaria, Ley 1819 de
2016
SEMINARIOS PRESENCIALES
• Reforma tributaria estructural
2016: elementos de aplicación
urgente e inmediata – Incluye ESAL
• Reforma tributaria estructural 2016:
análisis completo del impacto fiscal
y efectos tributarios de las Normas
Internacionales para el año 2017
• Guía práctica del Régimen de las
ESAL y modificaciones que incluye
la reforma tributaria estructural
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES
Y SUSTANCIALES
La Ley 1819 de 2016 introduce
modificaciones en materia de impuestos
y procedimiento tributario, no obstante,
existen ciertas obligaciones formales y
sustanciales respecto al año gravable
2016 que los contribuyentes deben
efectuar con sujeción a las normas
antes de la promulgación de la reforma
tributaria estructural, entre ellas:
Preparación y presentación de la
exógena año gravable 2016
Como bien es conocido por los
profesionales de la contaduría pública,
la DIAN requiere que determinados
IMPUESTOS
• Impuestos diferidos: sistema de
control de diferencias entre la
reforma tributaria y la contabilidad
multipropósito de Estándares
Internacionales
• Guía práctica de retención en la
fuente 2017: cambios introducidos
por la Ley 1819 de 2016
CURSO DE PROFUNDIZACIÓN
• Cómo interpretar y manejar
los efectos de las Normas de
Información Financiera en las
bases tributarias.
DIPLOMADO EN LÍNEA
• Reforma tributaria estructural
2016 y las remisiones a los Nuevos
Marcos Normativos Contables
contribuyentes le proporcionen
información sobre las transacciones que
han tenido durante un año gravable con
el fin de realizar cruces de información
con terceros. Dicha información se
denomina “exógena”.
Mediante la Resolución 000112 de
2015, la DIAN ha establecido el conjunto
de obligados y el tipo de información
exógena tributaria que deben
suministrar respecto al año gravable
2016, en concordancia con los artículos
623 a 631-3 del ET.
Como resultado, las fechas de reporte
de información exógena de personas
ACTUALÍCESE | 26
 jurídicas por el año gravable 2016,
en concordancia con el artículo 37,
IMPUESTOS
Resolución 000112 de 2015 y teniendo
en cuenta el último dígito del NIT del
informante, cuando se trate de un gran
contribuyente, se llevará a cabo entre el
28 de marzo y el 10 de abril de 2017.
Por su parte, cuando se trate de una
persona jurídica y asimilada o una
persona natural y asimilada, se llevará a
cabo entre el 18 de abril y el 16 de mayo
de 2017 de acuerdo con los dos últimos
dígitos del NIT del informante.
Declaración del impuesto de renta y
complementario año gravable 2016
Grandes contribuyentes
De acuerdo con el artículo 1.6.1.13.2.11
del Decreto 1625 de 2016, modificado
por el artículo 1 del Decreto 220 de
2017, los plazos para presentar la
declaración del impuesto sobre la renta y
complementario de aquellos calificados
como Grandes Contribuyentes inician el
8 de marzo del año 2017 y vencen entre
el 10 y el 26 de abril del mismo año.
Estos contribuyentes deberán cancelar
en tres cuotas el valor a pagar por
concepto del impuesto de renta y
anticipo, en las siguientes fechas:
a) Pago de la primera cuota: entre el 8
y el 21 de febrero de 2017.
b) Pago de la segunda cuota: entre el 10
y el 26 de abril de 2017.
c) Pago de la tercera cuota: entre el 8 y
el 22 de junio de 2017.
Personas jurídicas y demás
contribuyentes
En concordancia con el artículo
1.6.1.13.2.12 del Decreto 1625 de 2016,
modificado por el artículo 1 del Decreto
27 | ACTUALÍCESE
220 de 2017, los plazos para presentar la
declaración del impuesto sobre la renta
y complementarios, y para cancelar en
dos cuotas iguales el valor a pagar por
concepto del impuesto de renta y el
anticipo, inician el 8 de marzo del año
2017 y vencen:
a) Para declaración y pago de la
primera cuota, y de acuerdo con
los dos últimos dígitos del NIT del
declarante: entre el 10 de abril y 11
de mayo de 2017.
b) Para el pago de la segunda cuota, y
atendiendo al último dígito del NIT
del declarante sin tener en cuenta el
dígito de verificación: entre el 8 y el
22 de junio de 2017.
Declaración anual de activos en el
exterior año 2017
La declaración anual de activos poseídos
en el exterior, creada mediante el
artículo 43 de la Ley 1739 de 2014 (el
cual adicionó el artículo 607 al ET),
es una declaración informativa que
deben presentar los contribuyentes
del impuesto sobre la renta y
complementario, tanto del régimen
ordinario como del régimen especial, si
al 1 de enero de cada año poseen activos
en el exterior.
De acuerdo con el artículo 1.6.1.13.2.24
del Decreto 1625 de 2016, modificado
por el artículo 1 del Decreto 220 de
2017, los plazos de presentación
de declaración anual en el exterior
quedaron así:
a) Para grandes contribuyentes,
atendiendo al último o dígito del
NIT que conste en el certificado del
Registro Único Tributario –RUT–,
sin tener en cuenta el dígito de
verificación: entre el 10 y el 26 de
abril de 2017.
b) Para personas jurídicas, atendiendo
a los dos últimos dígitos del NIT que
conste en el certificado del Registro
Único Tributario –RUT–, sin tener
en cuenta el dígito de verificación:
entre el 10 de abril y el 11 de mayo
de 2017.
c) Para personas naturales, atendiendo
a los dos últimos dígitos del NIT:
entre el 9 de agosto y 19 de octubre
de 2017.
Impuesto a la riqueza y
complementario de normalización
tributaria
La reforma tributaria estructural,
Ley 1819 de 2016 no eliminó las
normas de la Ley 1739 de 2014 que
crearon el impuesto a la riqueza y su
complementario de normalización
tributaria. Por tanto, durante 2017
y 2018 seguiría siendo obligatorio
presentar y pagar el impuesto a la
riqueza para aquellos que se convirtieron
en sujetos pasivos de dicho impuesto en
enero 1 de 2015.
En este sentido, el artículo 1.6.1.13.2.23
modificado por el artículo 17 del
Decreto 2105 de 2016, establece el
plazo para presentar la declaración del
impuesto a la riqueza año gravable 2017
y su complementario de normalización
tributaria, para cancelar en dos
cuotas iguales el valor a pagar por este
impuesto atendiendo el último dígito
del NIT del declarante que conste en el
certificado del Registro Único Tributario
–RUT–, sin tener en cuenta el dígito de
verificación, así:
a) Declaración y pago de la primera
cuota: 9 a 22 mayo de 2017.
b) Pago de la segunda cuota: 8 a 21 de
septiembre de 2017.
Impuesto CREE 2016
IMPUESTOS
La Ley 1819 de 2016 eliminó el CREE,
la sobretasa al CREE y su respectivo
anticipo. No obstante, debe presentarse
la declaración de este impuesto por el
año gravable 2016, además de pagarlo
junto a su sobretasa.
De acuerdo con el artículo 1.6.1.3.2.22.
del Decreto 1625 de 2016 (modificado por
el artículo 1 del Decreto 220 de 2017) los
plazos para presentar la declaración del
Impuesto sobre la Renta para la Equidad
–CREE– Y para cancelar en dos cuotas iguales
el valor por concepto de este impuesto,
vencen atendiendo el último dígito del NIT
del declarante que conste en el certificado
del Registro Único Tributario –RUT– , sin
tener en cuenta el dígito de verificación en
las fechas que se indican a continuación:
a) Declaración y pago de la primera
cuota: 10 a 26 de abril de 2017.
b) Pago de la segunda cuota: 8 a 22 de
junio de 2017.
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sustanciales, por ello te ofrecemos las
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• Seminario práctico para la prepa-
ración y reporte de información
exógena año gravable 2016
• Seminario presencial: Preparación
y presentación de las declaraciones
de renta y CREE de personas
jurídicas por el año gravable 2016.
PUBLICACIONES
• Guía de referencia contable y
tributaria.
ACTUALÍCESE | 28
LABORAL

LABORAL

AUMENTO DEL TÉRMINO DE LA

LICENCIA DE MATERNIDAD

Mediante la Ley 1822 de 2017 se
amplió el término de la licencia de
maternidad de 14 a 18 semanas, lo
que modifica los artículos 236 y 239 de
Código Sustantivo del Trabajo. Dicha
ley favorece a las trabajadoras que den
a luz a partir de la publicación de la ley.
ello, la nueva Ley 1822 de 2017 busca
contribuir al desarrollo de los recién
nacidos y fortalecer a la familia como
núcleo fundamental de la sociedad,
según lo establece el artículo 42 de la
Constitución Política.

El nuevo término de la licencia de

maternidad en Colombia fue aprobado
Con Actualícese podrás ampliar
con el propósito de que el recién
tus conocimientos sobre este
nacido se beneficie de la presencia de
tema utilizando la siguiente
su progenitora durante un período de
herramienta:
tiempo mayor.
CARTILLA PRÁCTICA
Según el texto final, los proyectos de
ley 181 de 2016 del Senado y 064 de
• Licencias de maternidad y
2015 de la Cámara de Representantes,
paternidad: normatividad,
la licencia de maternidad se amplía
reconocimiento y
para incentivar la adecuada atención y
mecanismos de protección
el cuidado de la primera infancia. Por

29 | ACTUALÍCESE
 IMPLEMENTACIÓN DEL SISTEMA DE
GESTIÓN DE SEGURIDAD Y SALUD EN EL
TRABAJO —SG-SST—
Por medio del Decreto 52 del 12
de enero de 2017, el Ministerio
del Trabajo modifica el plazo para
la implementación del Sistema de
Gestión de Seguridad y Salud en
el Trabajo –SG-SST–, el cual busca
prevenir los riesgos a los que se
pueden exponer los trabajadores al
momento de ejecutar las actividades
contratadas.
Con el Decreto 52 de 2017 se amplía
el plazo indicado en el artículo 1
del Decreto 171 del 2 de febrero de
2016, que comunicaba la ampliación
del término de implementación del
SG-SST al 31 de enero de 2017 y
modificaba el artículo 2.2.4.6.37 del
Decreto 1072 de 2015, Decreto Único
Reglamentario del Sector Trabajo.
LABORAL
“Artículo 1. Modificación del artículo
2.2.4.6.37 del Decreto 1072 de 2015.
Modifíquese el artículo 2.2.4.6.37 del
Decreto 1072 de 2015 el cual quedará
así: “Artículo 2.2.4.6.37. Transición.
Todos los empleadores públicos y
privados, los contratantes de personal
bajo cualquier modalidad de contrato
civil, comercial o administrativo,
organizaciones de economía solidaria
y del sector cooperativo, así como las
empresas de servicios temporales,
deberán sustituir el Programa de Salud
Ocupacional por el Sistema de Gestión
de la Seguridad y Salud en el Trabajo
(SG-SST) a más tardar el 31 de enero
de 2017”.
El Decreto 52 de 2017 indica que
todos los empleadores deben sustituir
el Programa de Salud Ocupacional por
el Sistema de Gestión de la Seguridad
y Salud en el Trabajo a partir del 1 de
junio de 2017, de manera progresiva,
conforme a las cinco fases siguientes:
a) Evolución inicial
b) Plan de mejoramiento
c) Ejecución del SG-SST
d) Seguimiento y mejora
e) Inspección, vigilancia y
control
ACTUALÍCESE | 30
 EXTENSIÓN DE PLAZO PARA REGISTRO
COMERCIAL
NACIONAL DE BASE DE DATOS —RNBD—
El Decreto 1759 de noviembre 8
de 2016 modificó el Decreto 1074
de mayo de 2015 del Ministerio de
Comercio, Industria y Turismo, y de
esta forma se sienta la base jurídica
para ampliar los plazos para el registro
de base de datos ante la SIC. Unos
tendrán plazo hasta junio 30 de 2017 y
otros hasta junio 30 de 2018.
La Superintendencia de Industria y
Comercio reiteró que este trámite no
tiene ninguna excepción que excluya
su aplicación por el tamaño de la
empresa, el número de empleados o
la cantidad o tipo de datos personales
que administre, además de ser
gratuito.
Si no se hace el registro, habrá multas
de carácter personal e institucional de
hasta el equivalente a 2.000 salarios
mínimos mensuales legales vigentes
31 | ACTUALÍCESE
(smmlv) al momento de la imposición
de la sanción.
Las multas podrán ser sucesivas mientras
subsista el incumplimiento, así como
habrá cierre temporal de las operaciones
relacionadas con el tratamiento de la
información y las bases de datos.
La Superintendencia de Industria y
Comercio informó que se triplicó el
número de empresas que hicieron
los registros de sus bases de datos,
pasando de 7.098 el 1 de octubre de
2016 a 70.156.
Sin embargo, el número de empresas
que ya cumplió el proceso del Registro
Nacional de Bases de Datos –RNBD–
solo equivale al 18% de todas las
que deben hacerlo (400.000) porque
están registradas en las 57 cámaras de
comercio del país.

AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS SEGÚN
LAS NORMAS DE ASEGURAMIENTO DE LA
INFORMACIÓN —NAI—
Durante 2017 los profesionales contables
que desempeñen labores de revisión de
información financiera, como revisores
fiscales o auditores, se enfrentan a
varios desafíos relacionados con la
convergencia de los marcos normativos
locales a Normas Internacionales, tanto
para el reconocimiento y revelación
de información financiera, como para
los procesos de revisión e inspección
posterior de la misma; los siguientes son
algunos de ellos:
Estados financieros bajo Normas
Internacionales
Para los auditores y revisores fiscales
representa un desafío profesional
enfrentarse a estados financieros
preparados bajo los parámetros de
la Norma Internacional aplicada en
Colombia, por cuanto, para determinar
a juicio profesional que la información
es razonable y que ha sido preparada
en concordancia con las disposiciones
de los marcos normativos, deben
tener un conocimiento basto de dicha
normatividad.
En efecto, las Normas Internacionales
de Información Financiera representan
un verdadero reto para los profesionales
contables en los diferentes campos de
desarrollo de su actividad laboral. Esto se
debe a que dicha información es el eje
central de los contadores públicos, tanto
para los encargados de la preparación
de los estados financieros como para los
encargados de la revisión posterior, la
cual se debe sustentar en un dictamen
de revisoría fiscal o en un informe de
auditoría donde el profesional otorgue fe
pública de que, bajo su juicio profesional,
AUDITORÍA Y REVISORÍA FISCAL
los estados financieros revisados cumplen
de manera razonable las disposiciones de
los marcos normativos vigentes para tales
fines. Es decir, para el cierre del período
gravable 2016, las empresas del Grupo
2 tienen la obligación de cerrar con
estados financieros preparados bajo las
disposiciones legales vigentes (Estándar
Internacional para Pymes); por lo tanto,
los contadores públicos encargados de
dictaminar y auditar dichos estados finan-
cieros deben tener conocimiento sobre la
normatividad vigente a fin de determinar
la razonabilidad de la información.
Renueva tus conocimientos sobre
los requerimientos en la auditoría de
acuerdo con la Norma Internacional, a
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Fiscal.
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Calidad para Firmas de Auditoría y
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bales del Auditor Independiente.
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fiscal.
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