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UNIDAD
El Impuesto
sobre el Valor Añadido (IVA)
BLOQUE 2 NORMATIVA MERCANTIL Y FISCAL
46
Tipos de IVA
Una empresa dedicada a la organización de eventos recibe el encargo de gestionar
la próxima junta general de accionistas de una multinacional alemana.
Para ello, realiza compras de materiales diversos (flores, carpetas, rotuladores,
catering...) y observa que el IVA aplicado no siempre es el mismo. El encargado de
la organización revisa las facturas y se plantea si deberían reclamar al proveedor
que facture al IVA general como él hace.
ACTIVIDADES INICIALES
1
1. ¿Crees que actuará de forma correcta si reclama una rectificación de las facturas
emitidas?
2
2. ¿Por qué existen diferentes tipos de IVA?
3
3. ¿Le supone al empresario un mayor coste este IVA? Razona tu respuesta.
PARA...
Ley Subjetivos
General
Tributaria Objetivos
Personales
48 Reales
Ley General
Presupuestaria
NORMATIVA MERCANTIL Y FISCAL
Tributo
Cualquier carga u obligación que se impone a una persona, física o jurídica,
por el disfrute de algo.
•• Oneroso. Se aplica a las
cosas que cuestan dinero o
suponen una carga econó Los tributos se clasifican en:
mica.
•• Impuestos (IRPF, IVA, Impuesto sobre Sociedades...). Son aquellos
•• Coactivo. Obligación.
ingresos coactivos recaudados que financian gastos públicos en ge
•• IRPF. Impuesto directo que neral. La sociedad es la principal beneficiada.
grava la renta de las perso
nas físicas teniendo en cuen •• Tasas. Se trata de tributos exigidos por el uso de un bien o servicio
ta sus circunstancias perso público (tasas por la recogida de basuras, expedición del DNI...).
nales.
•• IVA. Impuesto indirecto que
•• Contribuciones especiales. Se dan cuando se efectúa una inver
recae sobre el consumo. sión pública que beneficia a un ciudadano o grupo de ciudadanos
(mejora de las aceras de una calle).
Todos los impuestos constan de una serie de elementos básicos que
explicamos a través del siguiente esquema:
Clasifica los siguientes servicios según provengan de 3. Leemos y analizamos el artículo 2 de la Ley, donde
pagar impuestos, tasas o contribuciones especiales encontramos la definición de impuestos, tasas y
para obtenerlos: a) educación secundaria, b) guarde contribuciones especiales.
rías públicas, b) ajardinamiento de una plaza, c) una
4. De la interpretación del artículo determinamos que:
operación quirúrgica, d) vacunación contra la gripe,
e) expedición del pasaporte. •• La educación secundaria, las guarderías públi
cas, una operación quirúrgica en la Seguridad
Seguiremos estos pasos para la resolución del ejer
Social y la vacunación contra la gripe se financian
cicio:
a partir de impuestos.
1. Consultamos los tipos de tributos en www.aeat.es •• La expedición del pasaporte está sujeta a unas
para conocer la normativa que los rige. tasas de tramitación.
2. Localizamos la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, •• El ajardinamiento de una plaza se financia a partir
General Tributaria (LGT). de las contribuciones especiales.
CUESTIONES
1624/1992, de 29 de diciem
Sujeto pasivo
bre).
•• Reglamento por el que se
regulan las obligaciones de
facturación (Real Decreto Hecho imponible
1496/2003, de 28 de no
viembre, y modificado por el
Real Decreto 87/2005, de EL IVA
31 de enero).
Cálculo de la base y de la cuota
Devengo y repercusión
50
NORMATIVA MERCANTIL Y FISCAL
Regímenes especiales
1.a FASE:
Venta de materias 100 18 118 0 18 2 0 5 18
primas
2.a FASE:
Venta de productos 300 54 354 18 54 2 18 5 36
semiterminados
3.a FASE:
600 108 708 54 108 2 54 5 54
4.a FASE:
800 144 944 108 144 2 108 5 36
Venta mayorista
5.a FASE:
1 000 180 1 180 144 180 2 144 5 36
Venta al cliente
Total 180
Melilla...).
2. Importaciones. Entradas de productos en nuestro país (pre
vio control en aduana) procedentes de estos terceros países.
SE INCLUYEN NO SE INCLUYEN
MODIFICACIONES
DENTRO DE LA BASE IMPONIBLE EN LA BASE IMPONIBLE
•• Precio del bien o servicio. •• Los descuentos o bonificaciones •• Descuentos posteriores a la
previas o simultáneas al momento realización de la operación.
•• Comisiones, portes, transportes,
en que se realiza la operación.
seguros de transporte. •• Devolución de envases o em
•• Envases y embalajes. •• Los suplidos (cantidades pagadas balajes.
Operación Devengo
Requisitos de la repercusión:
¿Sabías que...?
•• La repercusión se debe efectuar mediante factura, consignando el
Nunca se podrán restar aque valor de los bienes o servicios y del IVA por separado.
llas cuotas de compras de
productos o servicios no rela •• Se pierde el derecho a la repercusión cuando haya transcurrido un
cionados con la actividad em año desde la fecha del devengo del impuesto.
presarial o profesional del su
jeto pasivo.
2.5. DEDUCCIONES Y DEVOLUCIONES DEL IMPUESTO
El IVA es neutral para el empresario si le permiten deducir (restar) las
cuotas de IVA soportadas en sus compras. Por tanto, la deducción del
54 impuesto se consigue a través de: IVA repercutido 2 IVA soportado,
una vez iniciada la actividad y conservadas las facturas.
NORMATIVA MERCANTIL Y FISCAL
IVA REPERCUTIDO
(cobrado al cliente)
en mis ventas
Cliente
Si el resultado es:
• (1) IVA a pagar a Hacienda.
PIÑATA (2)
• (2) IVA a devolver por Ha-
Empresario cienda.
IVA SOPORTADO • (2) IVA a compensar: solici-
(pagado al proveedor) tud última liquidación perío-
Proveedor en mis compras do 31 de diciembre.
EJEMPLO
Una empresa se dedica a la fabricación de mesas — ¿Se puede restar todo el IVA asociado a los gastos
de madera. Durante el ejercicio ha tenido principal anteriores?
mente los siguientes gastos: compras de madera,
La respuesta es no. Sólo podrá restarse el correspon
tornillos, alambre, pegamento, tabaco, objetos de
diente a los gastos relacionados con su actividad eco
arte, coleccionismo y antigüedades, pérdidas en el
nómica, esto es, el IVA de la madera, los tornillos y el
bingo, etc.
pegamento.
PRORRATA
Cuando el empresario/profesional se dedica simultáneamente a activi Recuerda
dades sujetas y actividades exentas limitadas, debe aplicar prorrata en
El empresario o profesional
sus cuotas de IVA soportado. Hay dos tipos de prorrata:
que lleva a cabo operaciones
exentas no repercute IVA en
•• Prorrata general (obligatoria). Se aplica si el sujeto pasivo realiza sus ventas a clientes, pero sí
actividades sujetas y exentas limitadas, y éstas tienen códigos na soporta IVA en sus compras.
cionales de actividades económicas (CNAE) similares. Recordemos que el IVA sopor
tado podrá deducirlo o no de
Operaciones con derecho a deducción pendiendo del tipo de exen
% prorrata general(*) 5 –––––––––––––––––––––––––––––––––––– ? 100 ción de que se trate (limitadas/
Total de operaciones realizadas prorrata o plenas/deducibles).
RECARGO DE EQUIVALENCIA
¿Dónde Los minoristas son aquellas personas físicas que efectúan entregas de bienes sin someterlos a
y quién? ningún proceso de transformación (no se incluye la venta de joyas, de embarcaciones...). Más de
un 80 % de las ventas del año anterior, fuesen a particulares o a la Seguridad Social.
Compra Los minoristas soportan IVA y recargo de equivalencia (RE).
Los proveedores repercuten IVA y RE; declaran e ingresan a Hacienda ambos.
Venta Los minoristas:
UT3. El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)
Obligaciones formales
Obligaciones de registro:
•• Libro registro de facturas emitidas. Se anotan de forma correlativa
todas las facturas y los documentos sustitutivos (tiques) expedidos
por el sujeto pasivo, de todas las operaciones de venta realizadas.
El reglamento indica los datos mínimos que deberán constar: núme
ro de factura y, en su caso, serie, fecha, destinatario, base impo 57
nible, tipo de IVA, cuota de IVA, importe total.
MODELOS LUGAR
PLAZOS DE PRESENTACIÓN
DE DECLARACIÓN DE PRESENTACIÓN
Modelo 303. Trimestral 1.er trimestre: del 1 al 20 de abril. Las S. A. y S. R. L. están obliga
Autoliquidación 2.º trimestre: del 1 al 20 de julio. das a presentar los modelos de
forma telemática.
3.er trimestre: del 1 al 20 de octubre.
El resto de las sociedades los
4.º trimestre: del 1 al 31 de enero del presentarán en las delegaciones
UT3. El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)
Calcula el importe de la base imponible y la cuota de corren a cargo del empresario (embalaje, transporte y
IVA que resultará de la compra de cinco bicicletas por seguro de viaje). Si el transporte hubiese ido por cuenta
la empresa BiciTraction S. A., cuyo precio unitario es del cliente, estos gastos no se hubieran contabilizado.
de 500 €.
Cálculo de la base imponible:
Datos adicionales:
5 bicicletas ? 500 €/unidad 5 2 500 euros
• Embalaje (para no rayar la pintura de las bicicletas):
6 €/bicicleta 1 Embalaje: 30 euros
• Transporte: 300 € 1 Transporte: 300 euros
• Seguro de viaje: 25 €
UT3. El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)
• Cíclope S. A. es considerada gran empresa por su vo • El importe total negativo a compensar del mes
lumen de facturación. anterior que ahora no encontramos podemos
descargarlo a través de Internet, verificándose
• No está dada de alta en el registro de Hacienda de así el importe de 210 000 € y que la declaración
devolución mensual de IVA. se presentó realmente.
• El mes anterior el importe total del IVA fue negativo • En la presentación seguimos estos pasos:
(2210 000 €), pero no se puede verificar este importe
porque no se encuentra el modelo presentado. 1. Conectamos con la web de la Agencia tributaria.
2. Descargamos el formulario/modelo 303.
A partir de la información anterior, responde a las siguien
3. Rellenamos todas las casillas de compras,
tes preguntas:
ventas, exportaciones, IVA, etc.
a) ¿En qué plazos se presentará la declaración? 4. Cuando ya hemos validado que todos los da
b) ¿Con qué modelo? tos son correctos y no nos falta ninguno, mar
camos la casilla A ingresar, Devolver o Con-
c) ¿Su presentación será en soporte papel o informático? signar según sea el caso, y pinchamos en
d) ¿Qué datos incluiremos en ella? Presentar declaración.
5. Validamos el certificado digital. (1) Recargo de equivalencia:
6. El sistema envía los datos electrónicamente a Por las ventas a minoristas (al 4 %): 20 000,00 €
Hacienda.
• Si hay algún error, nos lo indicará para que proce (2) IVA soportado:
damos a su corrección.
En las compras sujetas al 18 %: 122 463,00 €
• Si todo está correcto, el sistema nos dice que la
presentación ha sido correcta y nos devuelve el Por el resto de las compras no se soporta IVA.
número de presentación asignado a la declaración.
(2) IVA a compensar de períodos anteriores: 210 000 €
• Guardamos la declaración presentada de forma
digitalizada. Total: [183 600,00 € 1 90 000,00 € 1 20 000,00 2
UT3. El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)
2 122 463,00] 2 210 000,00 € 5 238 863,00 €
(1) IVA repercutido:
Por ventas a nacionales (al 18 %): 183 600,00 € Por tanto, Cíclope S. A. tiene 38 863 € a compensar.
Por ventas a minoristas (al 18 %): 90 000,00 € Sólo es posible pedir la devolución en el mes de diciem
No se repercute IVA en las exportaciones (ventas a Ca bre o si estamos acogidos al sistema de devolución
narias, Japón, Cuba). mensual de IVA.
20XX 10
A46000234 CÍCLOPE S. A.
61
1 520 000,00 18 % 273 600,00
293 600,00
122 463,00
171 137,00
100 171 137,00
2210 000,00
20 300,00
238 863,00
238 863,00
238 863,00
La empresa Vorker S. A. de A efectos del IVA, las ventas producidas en territorio de aplicación del impuesto
dicada principalmente a la están sujetas a IVA siendo el tipo de gravamen aplicable a la base para los libros
venta de libros ha tenido du del 4 %, mientras que otras ventas efectuadas a minoristas están gravadas al
rante el año unas ventas por tipo del 8 %.
importe de 130 000 €. Las Respecto de las ventas a Canarias se consideran exportación y, por tanto, suje
operaciones realizadas son: tas y exentas de IVA.
• Ventas efectuadas a una
• Recargo de equivalencia:
empresa canaria por un
importe de 30 000 €. El recargo de equivalencia se cobra a los minoristas que están incluidos en este
régimen, puesto que las ventas han sido gravadas a un tipo del 8 %, el recargo
UT3. El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)
•• Impuestos directos/indirectos.
FUNCIONAMIENTO Principales impuestos •• Impuestos subjetivos/objetivos.
GENERAL DEL IVA •• Impuestos personales/reales.
•• La e-factura.
•• La ley de protección de datos.
•• Presentación telemática de declaraciones.
UNIDAD
1
1. Di si son verdaderas o falsas las siguientes 8
8. ¿Cuándo finaliza el plazo para informar del
afirmaciones: resumen anual del IVA? ¿Qué modelo apro
bado por la Administración tributaria es el
a) Los elementos esenciales del impuesto se
apropiado para presentar este tipo de infor
encuentran definidos en la Ley General
mación?
Tributaria.
b) Una ley española (IRPF, IVA...) puede con 9
9. Di si son verdaderas o falsas las siguientes
tradecir a otra ley internacional. afirmaciones: