Modelo cálculo de intereses de mora sobre oblig

tributarias luego de la Ley 1819 de 2016

(Última modificación: Agosto 31 de 2017)

El artículo 141 de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012 modificó el artículo 635 del ET establecien
del 26 de diciembre de 2012 la fórmula para el cálculo de los intereses de mora sobre obligacio
volvía a ser una fórmula simple en la que la tasa de usura que se aplique no se utilizará en forma "
se usaba hasta diciembre de 2012 (lo cual implicaba el tener que ir sumando los intereses de un tri
de la deuda y sobre esa base acumulativa seguir calculando los intereses de los siguientes trimes
deuda permaneciera en mora). Para interpretar la forma de aplicar los cambios que en su momen
Ley 1607 de 2012, la Dian expidió su Circular 000003 de marzo de 2013. Adicionalmente el artículo
1819 de diciembre de 2016 volvió a modificar el artículo 635 del ET estableciendo que cada una d
usura de cada periodo (trimestral o mensual) por el cual la deuda llegue a estar en mora, serían ta
primero se le deben reducir 2 puntos. De esa forma, la actual versión del artículo 635 del ET
siguiente:

"ARTÍCULO 635. Determinación de la tasa de interés moratorio. Para efectos de las obligaciones
por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, el interés moratorio se liquidará diariament
interés diario que sea equivalente a la tasa de usura vigente determinada por la Superintendencia
Colombia para las modalidades de crédito de consumo, menos dos (2) puntos. La Dirección d
Aduanas Nacionales publicará la tasa correspondiente en su página web.

Las obligaciones insolutas a la fecha de entrada en vigencia de esta ley generarán intereses de m
prevista en este artículo sobre los saldos de capital que no incorporen los intereses de mora gener
la entrada en vigencia de la presente ley.

Parágrafo. Lo previsto en este artículo y en el artículo 867-1 tendrá efectos en relación con
nacionales, departamentales, municipales y distritales".
De otra parte, la DIAN, a través de su Concepto 5033 de marzo 10 de 2017, y para responder
sobre a partir de cuál fecha se debía aplicar el cambio que introdujo el artículo 279 de la Ley 1819 d
lo siguiente: "Le manifestamos que en efecto el artículo 279 de la Ley 1819 de 2016 modificó el a
Estatuto Tributario, el cual determinó que la tasa de interés moratorio para las obligaciones tributaria
diariamente a la tasa de interés diario equivalente a la tasa de usura certificada por la Su
Financiera, para la modalidad de crédito de consumo reducida en dos puntos.

Así las cosas, para la liquidación de interés de mora se deben seguir aplicando los mismos paráme
en la Circular 0003 de 2013, pero utilizando la tasa de interés moratorio establecida a partir de la
Ley 1819 de 2016."

Por tanto, a partir de enero de 2017, al momento de calcular intereses moratorios se puede enten
las tasas de usura de todos los diferentes periodos (trimestres o mensuales) por los cuales la deud
a estar en mora (y sin importar que algunos trimestres sean anteriores a enero de 2017), son tasa
se deben reducir en 2 puntos porcentuales y que adicionalemnte el interés seguirá siendo un inte
acuerdo con lo indicado en la Circular externa 000003 de 2013 en la cual se lee lo siguiente:

"De acuerdo con lo establecido en la citada norma, para calcular los intereses de mora se debe to
usura certificada por la Superintendencia Financiera de Colombia para la modalidad de crédito
dividirla en 366 días, causando los intereses de mora diariamente con la tasa de interés vigente d
retardo en el pago, de tal forma que el interés total es igual a la sumatoria de los intereses de
causados.

La fórmula a utilizar para calcular los intereses de mora es la siguiente:

IM = K x (TU/ 366) x n

Para el cálculo de los intereses moratorios, se tiene en cuenta los días en mora de la obligación des
la exigibilidad y las diferentes tasas certificadas por la Superintendencia Financiera de Colomb
tiempo de la mora. Cuando se hayan efectuado abonos a la obligación, el cálculo se realiza s
insoluto de capital desde la fecha de exigibilidad, observando las diferentes tasas certificad
tiempo de la mora."

(véase también nuestro editoiral: "Reducción en la tasa de intereses de mora aplica también a las tasas anteriores a en
Adicionalmente, debe tenerse presente que aunque desde enero de 2007 la Superfinanciera ve
forma trimestral la respectiva tasa de interés bancario corriente para los créditos de la modalida
ordinario" (tasa que al multiplicarse por 1,5 veces y restarle luego 2 puntos porcentuales permitía o
de usura para efectos tributarios), lo que sucedió en agosto de 2017, por instrucción de la pre
Nación, es que la Superfinanciera volvería a fijar dicha tasa de forma mensual. Por tan
septiembre de 2017 (empezando con la tasa que fue fijada a través de la Resolución 1155 de agost
la tasa de usura para efectos tributarios se seguirá definiendo de forma mensual.

(vease nuestro editorial de septiembre de 2017: "Tasa de mora tributaria cambiará cada mes a partir
septiembre de 2017")
Por tanto, a la hora de calcular intereses de mora sobre deudas tributarias, se debe contar con
todas las tasas de usura que hayan estado vigentes en cada trimestre o cada mes por los cu
tributaria haya llegado a estar en mora. Al respecto, recuerdese que la tasa fijada por la Superfinan
convertir de forma simple a una tasa diaria para poder utilizarla en el cálculo. Aclarado lo anterior,
presentamos una herramienta sencilla que ayudará en el proceso del nuevo cálculo de interese
único que se debe estar actualizando manualmente son los datos de las celdas en amarillo pues lo
son automáticos.
 e intereses de mora sobre obligaciones
e la Ley 1819 de 2016

diciembre 26 de 2012 modificó el artículo 635 del ET estableciendo que a partir

órmula para el cálculo de los intereses de mora sobre obligaciones tributarias
la que la tasa de usura que se aplique no se utilizará en forma "efectiva" como
(lo cual implicaba el tener que ir sumando los intereses de un trimestre al valor
umulativa seguir calculando los intereses de los siguientes trimestres en que la
ara interpretar la forma de aplicar los cambios que en su momento introdujo la
su Circular 000003 de marzo de 2013. Adicionalmente el artículo 279 de la Ley
a modificar el artículo 635 del ET estableciendo que cada una de las tasas de
o mensual) por el cual la deuda llegue a estar en mora, serían tasas a las que
untos. De esa forma, la actual versión del artículo 635 del ET establece lo

de la tasa de interés moratorio. Para efectos de las obligaciones administradas

Aduanas Nacionales, el interés moratorio se liquidará diariamente a la tasa de
a la tasa de usura vigente determinada por la Superintendencia Financiera de
de crédito de consumo, menos dos (2) puntos. La Dirección de Impuestos y
asa correspondiente en su página web.

cha de entrada en vigencia de esta ley generarán intereses de mora a la tasa

saldos de capital que no incorporen los intereses de mora generados antes de
nte ley.

artículo y en el artículo 867-1 tendrá efectos en relación con los impuestos

icipales y distritales".
de su Concepto 5033 de marzo 10 de 2017, y para responder al interrogante
bía aplicar el cambio que introdujo el artículo 279 de la Ley 1819 de 2016, indicó
e en efecto el artículo 279 de la Ley 1819 de 2016 modificó el artículo 635 del
nó que la tasa de interés moratorio para las obligaciones tributarias, se liquidará
s diario equivalente a la tasa de usura certificada por la Superintendencia
rédito de consumo reducida en dos puntos.

de interés de mora se deben seguir aplicando los mismos parámetros señalados

utilizando la tasa de interés moratorio establecida a partir de la vigencia de la

17, al momento de calcular intereses moratorios se puede entender que todas

erentes periodos (trimestres o mensuales) por los cuales la deuda haya llegado
ue algunos trimestres sean anteriores a enero de 2017), son tasas que primero
centuales y que adicionalemnte el interés seguirá siendo un interés simple de
ular externa 000003 de 2013 en la cual se lee lo siguiente:

n la citada norma, para calcular los intereses de mora se debe tomar la tasa de
ndencia Financiera de Colombia para la modalidad de crédito de consumo y
s intereses de mora diariamente con la tasa de interés vigente de cada día de
que el interés total es igual a la sumatoria de los intereses de mora diarios

os intereses de mora es la siguiente:

oratorios, se tiene en cuenta los días en mora de la obligación desde la fecha de

asas certificadas por la Superintendencia Financiera de Colombia, durante el
hayan efectuado abonos a la obligación, el cálculo se realiza sobre el saldo
a de exigibilidad, observando las diferentes tasas certificadas durante el

ción en la tasa de intereses de mora aplica también a las tasas anteriores a enero de 2017
esente que aunque desde enero de 2007 la Superfinanciera venía fijando de
a de interés bancario corriente para los créditos de la modalidad "consumo y
e por 1,5 veces y restarle luego 2 puntos porcentuales permitía obtener la tasa
, lo que sucedió en agosto de 2017, por instrucción de la presidencia de la
era volvería a fijar dicha tasa de forma mensual. Por tanto, a partir de
con la tasa que fue fijada a través de la Resolución 1155 de agosto 30 de 2017),
arios se seguirá definiendo de forma mensual.

mbre de 2017: "Tasa de mora tributaria cambiará cada mes a partir de

ntereses de mora sobre deudas tributarias, se debe contar con el historial de

yan estado vigentes en cada trimestre o cada mes por los cuales la deuda
mora. Al respecto, recuerdese que la tasa fijada por la Superfinanciera se debe
sa diaria para poder utilizarla en el cálculo. Aclarado lo anterior, a continuación
ncilla que ayudará en el proceso del nuevo cálculo de intereses de mora. Lo
ndo manualmente son los datos de las celdas en amarillo pues los demás datos
Modelo de cálculo de intereses de mora sobre obligaciones tributarias luego
de la Ley 1819 de 2016

(Última modificación: agosto 31 de 2017) Importante:

Para utilizar esta herramienta es necesario que todas las celdas resaltadas en amarillo (incluidas todas las que aparecen en la
columna I ) se diligencien de forma manual
a. Datos básicos
Valor del impuesto en mora (sin incluir ningún tipo de
sanciones)
Fecha en que se venció la obligación
Fecha en que se decide hacer el pago
b. Cálculo de los intereses moratorios respectivos
Períodos por los cuales se generaron intereses
moratorios
Recuérdese que según lo indicado en lo
siguientes del ET, la Dian solo tiene 5 añ
el vencimiento del plazo para declarar) p
una declaración tributaria que no se le h
tanto, si ya han trascurrido esos 5 años
no hizo ningún emplazamiento para obli
a presentar dicha declaración, no es obl
ni cancelar los impuestos e intereses de
hubieran liquidado.
22,000,000
Así mismo, si la declaración sí se presen
el pago, los artículos 817 y siguientes de
Dian tiene 5 años de plazo contados des
10-Oct-12 del plazo para declarar (o contados desd
haya presentado si es que la presentaro
22-Sep-17 extemporáneamente) para entrar a exig
declaración. Por tanto, si ya han trascur
Dian no expidió ningún mandamiento de
obligación cancelar los valores por impu
mora que se estaban adeudando sobre
pendiente de pago (se dice que prescrib
Tasa diaria Días en mora fiscal).
Valor del interés
Base aplicable en durante dicho
moratorio
ese período trimestre

Intereses de mora que se generan por los días

transcurridos entre 1-Oct-12 y 31-Dec-12 22,000,000 0.080164% 82 1,446,000

Intereses de mora que se generan por los días

transcurridos entre 1-Jan-13 y 11-Mar-13 22,000,000 0.079590% 90 1,576,000
Intereses de mora que se generan por los días
transcurridos entre 1-Apr-13 y 30-Jun-13 22,000,000 0.079918% 91 1,600,000

Intereses de mora que se generan por los días

transcurridos entre 1-Jul-13 y 30-Sep-13 22,000,000 0.077896% 92 1,577,000

Intereses de mora que se generan por los días

transcurridos entre 1-Oct-13 y 31-Dec-13 22,000,000 0.075902% 92 1,536,000

Intereses de mora que se generan por los días

transcurridos entre 1-Jan-14 y 31-Mar-14 22,000,000 0.075082% 90 1,487,000

Intereses de mora que se generan por los días

transcurridos entre 1-Apr-14 y 30-Jun-14 22,000,000 0.075000% 91 1,502,000

Intereses de mora que se generan por los días

transcurridos entre 1-Jul-14 y 30-Sep-14 22,000,000 0.073770% 92 1,493,000

Intereses de mora que se generan por los días

transcurridos entre 1-Oct-14 y 31-Dec-14 22,000,000 0.073115% 92 1,480,000

Intereses de mora que se generan por los días

transcurridos entre 1-Jan-15 y 31-Mar-15 22,000,000 0.073279% 90 1,451,000

Intereses de mora que se generan por los días

transcurridos entre 1-Apr-15 y 30-Jun-15 22,000,000 0.073934% 91 1,480,000

Intereses de mora que se generan por los días

transcurridos entre 1-Jul-15 y 30-Sep-15 22,000,000 0.073470% 92 1,487,000

Intereses de mora que se generan por los días

transcurridos entre 1-Oct-15 y 31-Dec-15 22,000,000 0.073770% 92 1,493,000

Intereses de mora que se generan por los días

transcurridos entre 1-Jan-16 y 31-Mar-16 22,000,000 0.075191% 91 1,505,000

Intereses de mora que se generan por los días

transcurridos entre 1-Apr-16 y 30-Jun-16 22,000,000 0.078716% 91 1,576,000

Intereses de mora que se generan por los días

transcurridos entre 1-Jul-16 y 30-Sep-16 22,000,000 0.081995% 92 1,660,000

Intereses de mora que se generan por los días

transcurridos entre 1-Oct-16 y 31-Dec-16 22,000,000 0.084645% 92 1,713,000

Intereses de mora que se generan por los días

transcurridos entre 1-Jan-17 y 31-Mar-17 22,000,000 0.086093% 90 1,705,000

Intereses de mora que se generan por los días

transcurridos entre 1-Apr-17 y 30-Jun-17 22,000,000 0.086038% 91 1,722,000

Intereses de mora que se generan por los días

transcurridos entre 1-Jul-17 y 31-Aug-17 22,000,000 0.084617% 62 1,154,000

Intereses de mora que se generan por los días

transcurridos entre 1-Sep-17 y 22-Sep-17 22,000,000 0.082568% 22 400,000

Total 31,043,000
Nota: para confirmar los datos anteriores con aquellos que utiliza directamente la Dian, favor consultar enlaces como el siguiente.
http://www.dian.gov.co/descargas/EscritosComunicados/2016/228_Comunicado_de_prensa_30122016.pdf
Importante:
Recuérdese que según lo indicado en los artículos 715 y
siguientes del ET, la Dian solo tiene 5 años (contados desde
el vencimiento del plazo para declarar) para entrar a exigir
una declaración tributaria que no se le haya presentado. Por
tanto, si ya han trascurrido esos 5 años de plazo y la Dian
no hizo ningún emplazamiento para obligar al contribuyente
a presentar dicha declaración, no es obligación presentarla
ni cancelar los impuestos e intereses de mora que en ella se
hubieran liquidado.

Así mismo, si la declaración sí se presentó pero no se le hizo

el pago, los artículos 817 y siguientes del ET indican que la
Dian tiene 5 años de plazo contados desde el vencimiento
del plazo para declarar (o contados desde el día en que se
haya presentado si es que la presentaron
extemporáneamente) para entrar a exigir el pago de esa
declaración. Por tanto, si ya han trascurrido esos 5 años y la
Dian no expidió ningún mandamiento de pago, no es
obligación cancelar los valores por impuesto e intereses de
mora que se estaban adeudando sobre la obligación
pendiente de pago (se dice que prescribió la obligación
fiscal).