Capítulo VIII.

Reflejo contable de operaciones específicas

Libro GESTIÓN Y ADMINISTRACIÓN DE FUNDACIONES

7. EJEMPLO PRÁCTICO GLOBAL

7.1. Enunciado del primer ejercicio económico

La Fundación ESFL, presenta la siguiente información económico-

financiera (expresada euros) sobre las actividades realizadas en el
ejercicio 20X1:

1. La Fundación ESFL se constituyó el 1 de enero de 20X1 con una

dotación fundacional de 200.000 euros, recibiendo de los fundadores
los siguientes bienes y derechos:
 Importe en efectivo: 100.000 euros (50% se desembolsará al siguiente
año).
 Ordenadores: 80.000 euros (vida útil 5 años).
 Programas informáticos: 20.000 euros (vida útil 4 años).

2. Durante el año 20X1 la fundación ha obtenido ingresos por

captación de recursos que ha destinado a sus actividades de las
cuales se desprenden los siguientes gastos e ingresos:

INGRESOS GASTOS
Personal: 40.000 €
125.000 € Suministros: 20.000 €
Ayudas monetarias: 35.000 €

Respecto a los ingresos quedaron pendientes de cobro al cierre del

ejercicio por importe de 20.000 €, a su vez quedaron pendientes de
pago ayudas monetarias por importe de 10.000 €, el resto de gastos se
pagaron en metálico.

3. Se reintegran 3.000 euros a los patronos para resarcirles de gastos

debidamente justificados.

4. Se decide aplicar un sistema de amortización lineal para todos los

bienes depreciables.

SE PIDE: Registrar las operaciones antes mencionadas en el libro diario y

elaborar el Balance y Cuenta de Resultados en el modelo abreviado.

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7.2. Solución propuesta del primer ejercicio económico

1) Por las aportaciones a la dotación fundacional:

Fecha: 1 enero 20X1 Concepto: Aportación inicial

Partidas Debe Haber
(572) Bancos 50.000
(217) Equipos para procesos de información 80.000
(206) Aplicaciones informáticas 20.000
(103) Fundadores por desembolsos no exigidos 50.000
(100) Dotación fundacional 200.000

2) Registro de gastos e ingresos de actividad propia:

Fecha: año 20X1 Concepto: gastos e ingresos
Partidas Debe Haber
(572) Bancos 105.000
(448) Patrocinadores, afiliados y otros deudores 20.000
(722) Promociones para captación de recursos 125.000
(640) Sueldos y salarios 40.000
(628) Suministros 20.000
(650) Ayudas monetarias 35.000
(572) Bancos 85.000
(412) Beneficiarios, acreedores 10.000

3) Por el pago de los gastos al patronato:

Fecha: año 20X1 Concepto: gastos patronato
Partidas Debe Haber
(654) Reembolso de gastos de gobierno 3.000
(572) Bancos 3.000

4) Por las amortizaciones del ejercicio:

Fecha: 31 diciembre 20X1 Concepto: amortizaciones
Partidas Debe Haber
(680) Amortización del inmovilizado intangible 5.000
(681) Amortización del inmovilizado material 16.000
(217) Equipos procesos de información 16.000
(206) Aplicaciones informáticas 5.000

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4) Regularización del excedente del ejercicio:

Fecha: 31 diciembre 20X1 Concepto: regularización

Partidas Debe Haber
(129) Excedente del ejercicio 119.000
(680) Amortización del inmovilizado intangible 5.000
(681) Amortización del inmovilizado material 16.000
(654) Reembolsos al órgano de gobierno 3.000
(640) Sueldos y salarios 40.000
(628) Suministros 20.000
(650) Ayudas monetarias 35.000
(129) Excedente del ejercicio 125.000
(722) Promociones para captación de recursos 125.000

Balance ABREVIADO. Año 20X1

ACTIVO 20X1
A) ACTIVO NO CORRIENTE 79.000
I. Inmovilizado intangible 1) 15.000
III. Inmovilizado material 1) 64.000
B) ACTIVO CORRIENTE 87.000
III. Usuarios y otros deudores de la actividad propia 2) 20.000
VIII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes 67.000
TOTAL ACTIVO 166.000

PATRIMONIO NETO Y PASIVO 20X1

A) PATRIMONIO NETO 156.000
A-1) Fondos propios 156.000
I. Dotación fundacional 1) 150.000
IV. Excedente del ejercicio 6.000
B) PASIVO NO CORRIENTE 0
C) PASIVO CORRIENTE 10.000
V. Beneficiarios-Acreedores 2) 10.000
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 166.000

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Cuenta de Resultados ABREVIADA. Año 20X1

CUENTA DE RESULTADOS 20X1

A) Excedente del ejercicio + 6.000
1. Ingresos de la actividad propia 2) 125.000
3. Gastos por ayudas y otros (-) 38.000
a) Ayudas monetarias 2) (-) 35.000
c) Gastos por colaboraciones y órgano de gobierno 3) (-) 3.000
8. Gastos de personal 2) (-) 40.000
9. Otros gastos de la actividad 2) (-)20.000
10. Amortización del inmovilizado 4) (-) 21.000
A.1) Excedente de la actividad 6.000
A.3) Excedente antes de impuestos 6.000
A.4) Variación de patrimonio neto reconocida en el
6.000
excedente del ejercicio
B) Ingresos y gastos imputados directamente en el
0
patrimonio neto
C) Reclasificaciones al excedente del ejercicio 0
D) Variaciones de patrimonio neto por ingresos y
0
gastos imputados
E) Ajustes por cambios de criterio 0
F) Ajustes por errores 0
G) Variaciones en la dotación fundacional o fondo
social + 150.000
H) Otras variaciones 0
I) Resultado total (variación del patrimonio neto del
+ 156.000
ejercicio)

7.3. Enunciado del segundo ejercicio económico

Las actividades realizadas en el ejercicio 20X2 son:

1. Los fundadores aportan en este ejercicio la cuantía pendiente de la
dotación fundacional.
2. Obtiene unos rendimientos de 3.000 euros provenientes de las
cuentas corrientes de la fundación.
3. El 1 de enero de 20X2 se le ha concedido una subvención por
importe de 100.000 euros, destinada a la realización de un proyecto
de ayuda a los más desfavorecidos, que se desarrollará durante los
años 20X2 y 20X3. Los datos referentes a la operación son los
siguientes:
Ingresos Cobro 20X2 Cobro 20X3
100.000 € 0€ 100.000 €
Gastos Devengo y pago 20X2 Devengo y pago 20X3
Ayudas monetarias 40.000 € 20.000 €
Gastos personal 15.000 € 25.000 €
TOTAL 55.000 € 45.000 €

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4. El 30 de junio le han cedido una multinacional, para la realización de

sus actividades, un local, durante un periodo de 4 años. Se ha
firmado un acuerdo de cesión para certificar dicha operación. En
función de las condiciones de mercado, se estima que el alquiler
anual de dicho local costaría 15.000 €/año.
5. Durante el año 20X2 la fundación realiza actividades económicas no
mercantiles obteniéndose ingresos por importe de 120.000 € de los
que quedan pendiente de cobro 25.000 €. Los ingresos pendientes
de cobro del periodo anterior fueron cobrados en su totalidad.
6. En relación a gastos del periodo:
GASTOS
Personal: 60.000 €
Suministros: 20.000 €
Ayudas monetarias: 30.000 €
Se pagaron los gastos pendientes del ejercicio anterior y a su vez
quedaron pendientes de pago ayudas monetarias por importe de
15.000 €.
7. El 1 de enero recibió una subvención para financiar la compra de
una maquinaria con un precio de adquisición de 10.000 €. La
máquina tiene una vida útil estimada que asciende a 5 años y se le
aplicará amortización lineal.
8. Se reintegran 4.000 euros a los Patronos para resarcirles de gastos
debidamente justificados.
9. Al cierre del ejercicio se descubre que la vida útil de los equipos
informáticos aportados en el fundador el ejercicio pasado se estimó
de forma errónea, siendo de 8 años y no de 5 años.
10. Se decide aplicar un sistema de amortización lineal para todos los
bienes depreciables.

SE PIDE: Registrar las operaciones antes mencionadas en el libro diario y

elaborar el Balance y Cuenta de Resultados en el modelo abreviado.

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7.4. Solución propuesta del segundo ejercicio económico

1) Por la aportación de la parte pendiente de la dotación fundacional:

Fecha: año 20X2 Concepto: aportación dotación

fundacional
Partidas Debe Haber
(572) Bancos 50.000
(103) Fundadores por desembolsos no exigidos 50.000

2) Por el cobro de la rentabilidad de las cuentas corrientes:

Fecha: año 20X2 Concepto: rentabilidad cuentas

corrientes
Partidas Debe Haber
(572) Bancos 3.000
(769) Otros ingresos financieros 3.000

3) Por la concesión de la subvención:

Fecha: año 20X2 Concepto: concesión subvención

Partidas Debe Haber
(4708) Hacienda Pública, deudora por subvenciones 100.000
concedidas
(942) Ingresos de otras subvenciones, donaciones y legados 55.000
(522) Deudas a c.p. transformables en subvenciones,
donaciones y legados 45.000

- Por los gastos del proyecto del año 20X2:

Fecha: año 20X2 Concepto: gastos del proyecto

Partidas Debe Haber
(640) Sueldos y salarios 15.000
(650) Ayudas monetarias 40.000
(572) Bancos 55.000

4) Por la concesión del derecho de cesión de uso del local:

Fecha: 30 junio20X2 Concepto: gastos del proyecto

Partidas Debe Haber
(207) Derechos sobre activos cedidos en uso 60.000
(941) Ingresos de donaciones y legados de capital 60.000

La valoración del derecho de cesión de uso está en función de lo que

costaría 4 años de alquiler de dicho local.

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5) Ingresos de actividad económica:

Fecha: año 20X2 Concepto: cobro del ejercicio anterior

Partidas Debe Haber
(572) Bancos 20.000
(447) Patrocinadores, afiliados y otros deudores 20.000

Fecha: año 20X2 Concepto: devengo de este periodo

Partidas Debe Haber
(572) Bancos 95.000
(447) Patrocinadores, afiliados y otros deudores 25.000
(721) Cuotas de usuarios 120.000

6) Por los gastos del periodo:

Fecha: año 20X2 Concepto: pago del ejercicio anterior

Partidas Debe Haber
(412) Beneficiarios, acreedores 10.000
(572) Bancos 10.000

Fecha: año 20X2 Concepto: gastos del periodo

Partidas Debe Haber
(640) Sueldos y salarios 60.000
(650) Ayudas monetarias 30.000
(628) Suministros 20.000
(572) Bancos 95.000
(412) Beneficiarios, acreedores 15.000

7) Por la concesión y cobro de la subvención de capital:

Fecha: año 20X2 Concepto: concesión y cobro

subvención
Partidas Debe Haber
(572) Bancos 10.000
(940) Ingresos de subvenciones oficiales de capital 10.000

- Por la compra de la maquinaria:

Fecha: año 20X2 Concepto: compra maquinaria

Partidas Debe Haber
(213) Maquinaria 10.000
(572) Bancos 10.000

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8) Por el pago de los gastos al patronato:

Fecha: año 20X2 Concepto: gastos patronato
Partidas Debe Haber
(654) Reembolso de gastos de gobierno 4.000
(572) Bancos 4.000

9) Por la corrección del error:

Fecha: 31 diciembre 20X2 Concepto: corrección de un error
Partidas Debe Haber
(217) Equipos procesos de información 6.000
(113) Reservas voluntarias 6.000

10) Por las amortizaciones del ejercicio:

Fecha: 31 diciembre 20X2 Concepto: amortizaciones
Partidas Debe Haber
(681) Amortización del inmovilizado material 12.000
(680) Amortización del inmovilizado Intangible 12.500
(216) Equipos para proceso de información 10.000
(212) Maquinaria 2.000
(206) Aplicaciones informáticas 5.000
(207) Derechos de cesión de uso 7.500

- Por la imputación de las subvenciones de la maquinaria, la donación

de los derechos de uso, y la subvención para gastos del proyecto:

Fecha: 31 diciembre 20X2 Concepto: imputación subvenciones

Partidas Debe Haber
(840) Transferencia de subvenciones oficiales de capital 2.000
(841) Transferencia de donaciones y legados de capital 7.500
(842) Transferencia de otras subvenciones, donaciones y 55.000
legados
(746) Subvenciones, donaciones y legados de capital 9.500
imputados al resultado del ejercicio
(747) Otras subvenciones, donaciones y legados traspasado 55.000
a resultados del ejercicio

- Cierre de cuentas de los grupos 8 y 9:

Fecha: 31 diciembre 20X2 Concepto: cierre cuentas 8 y 9
Partidas Debe Haber
(940) Ingresos de subvenciones oficiales de capital 10.000
(941) Ingresos de donaciones y legados de capital 60.000
(942) Ingresos de otras subvenciones, donaciones y legados 55.000
(840) Transferencia de subvenciones oficiales de capital 2.000
(841) Transferencia de donaciones y legados de capital 7.500
(842) Transferencia de otras subvenciones, donaciones y 55.000
legados
(130) Subvenciones oficiales de capital 8.000
(131) Donaciones y legados de capital 52.500

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Regularización del excedente del ejercicio:

Fecha: 31 diciembre 20X2 Concepto: regularización

Partidas Debe Haber
(129) Excedente del ejercicio 193.500
(680) Amortización inmovilizado Intangible 12.500
(681) Amortización inmovilizado material 12.000
(654) Reembolsos al órgano de gobierno 4.000
(640) Sueldos y salarios 75.000
(628) Suministros 20.000
(650) Ayudas monetarias 70.000
(129) Excedente del ejercicio 187.500
(769) Otros ingresos financieros 3.000
(721) Cuotas de usuarios 120.000
(746) Subvenciones, donaciones y legados de capital 9.500
imputados al resultado del ejercicio
(747) Otras subvenciones, donaciones y legados traspasado 55.000
a resultados ejercicio

Balance ABREVIADO. Año 20X2

ACTIVO 20X2 20X1

A) ACTIVO NO CORRIENTE 130.500 79.000
I. Inmovilizado intangible 4) 62.500 15.000
III. Inmovilizado material 7) 68.000 64.000
B) ACTIVO CORRIENTE 196.000 87.000
III. Usuarios y otros deudores actividad propia. 3) y 5) 125.000 20.000
VIII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes. 71.000 67.000
TOTAL ACTIVO 326.500 166.000

PATRIMONIO NETO Y PASIVO 20X2 20X1

A) PATRIMONIO NETO 266.500 156.000
A-1) Fondos propios 206.000 156.000
I. Dotación fundacional 1) 200.000 150.000
II. Reservas. 9) 12.000
IV. Excedente del ejercicio (positivo o
negativo) (6.000) 6.000
A-3) Subvenciones, donaciones y legados 4) y 7)
recibidos 60.500
B) PASIVO NO CORRIENTE
C) PASIVO CORRIENTE 60.000 10.000
V. Beneficiarios-Acreedores 6) 15.000 10.000
VI. Acreedores comerciales y otras cuentas a 3)
pagar. 45.000
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 326.500 166.000

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Cuenta de Resultados ABREVIADA. Año 20X2

CUENTA DE RESULTADOS 20X2 20X1

A) Excedente del ejercicio -6.000 + 6.000
1. Ingresos de la actividad propia 175.000 125.000
a)Cuotas de afiliados y asociados 5) 120.000
d) Subvenciones imputadas al resultado del 3) 55.000
ejercicio
3. Gastos por ayudas y otros (-) 74.000 (-) 38.000
a) Ayudas monetarias 3) Y 6) (-) 70.000 (-) 35.000
c) Gastos por colaboraciones órgano 8) (-) 4.000
gobierno (-) 3.000
8. Gastos de personal 3 Y 6) (-) 75.000 (-) 40.000
9. Otros gastos de la actividad 6) (-) 20.000 (-)20.000
10. Amortización del inmovilizado 10) (-) 24.500 (-) 21.000
11. Subvenciones, donaciones y legados de 10) 9.500
capital traspasadas a rdos. del ejercicio
A.1) Excedente de la actividad - 9.000 6.000
14. Ingresos financieros 2) 3.000
A.2) Excedente de las operaciones 3.000
financieras
A.3) Excedente antes de impuestos - 6.000 6.000
A.4) Variación de patrimonio neto - 6.000
6.000
reconocida en el excedente del ejercicio
B) Ingresos y gastos imputados 3),4) y +125.000
0
directamente en el patrimonio neto 7)
C) Reclasificaciones al excedente del
0
ejercicio
D) Variaciones de patrimonio neto por 10) - 64.500
0
ingresos y gastos imputados
E) Ajustes por cambios de criterio 0
F) Ajustes por errores 9) +6.000 0
G) Aportaciones y disminuciones de la
1)
dotación fundacional o fondo social +50.000 + 150.000
H) Otras variaciones 0
I) Resultado total (variación del patrimonio +110.500
+ 156.000
neto del ejercicio)

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