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LA TRIBUTACION ----- NOCIONES BASICAS SOBRE TRIBUTOS 1
1. Introducción. Una breve historia

1.1. El origen
Cada uno de nosotros, hemos oído alguna vez hablar y
soportado el tema de los impuestos, es constante, cuando en
una corriente legislativa se discute, o ingresa un nuevo plan de
impuestos o reformas al sistema tributario existente, que los
medios de información nos bombardeen, con noticias sobre ellos.
¿Pero que son y porque existen los impuestos?, eso casi
nadie lo entiende o lo trata de explicar.
Antes de proceder a entender la verdadera eficacia de los

tributos, es propio indicar, que el término impuesto es solo un
tipo más de tributos ya que entre ellos existen varias especies
que más adelante citaremos.
Con respecto a los tributos independientemente de su especie,

nunca han sido populares, solo vale citar a Jean Baptiste Colbert
(1619-1683), ministro de finanzas de Luis XIV, cuando decía, “el
arte de tributar consiste en desplumar un ganso, de tal manera
que se obtenga la mayor cantidad de plumas con la menor
cantidad de graznidos. El pueblo es un descomunal ganso a
desplumar con tanta eficacia como sea posible”.
Casi 100 años después, los impuestos de forma indirecta

incidieron en la independencia de los Estados Unidos de América,
la historia dice que ccuando la corona inglesa gravo con
impuestos aduaneros a las colonias, esto se puede citar como
una de las tantas causas que originaron el surgimiento de la
revolución.
Ya como nación independiente, el político e inventor Benjamín

Franklin, expreso una vez “nadie puede escapar de la muerte y
los impuestos”.
2 GUILLERMO LY JIMENEZ
Sobre lo mismo el filósofo francés, Francois Marie Arouet, el

conocido Voltaire, aclaro en alguna oportunidad, “Yo soy la
muerte, no los impuestos. Yo sólo vengo una vez”.
Finalmente George Harrison, de los Beatles en su canción

“Taxman”, muestra abiertamente, su descontento con el
recaudador de impuestos, descontento que resintió también
hace 2 mil años atrás, el publicano Mateo, el recaudador del
lago Genezareth, finalmente convertido en uno de los discípulos
de Jesús de Nazareth.
Pero ¿qué son los tributos?, ¿por qué esa palabra es tan
temida y en ocasiones despreciada?
Es imposible imaginar, lo que ocurrió en un principio hace miles

de años, tal vez hace 6 mil o más, no es creíble pensar que un
primitivo hombre racional, se despertara un día y dijera, “hoy
inventare el tributo“; no, en definitiva el tributo no nació de esta
forma, tuvieron que suceder una serie de eventos, que en
conjunto, desembocaran en la creación del mismo.
Creo firmemente que la necesidad de alguien con alguna especie

de poder, origino el primer pago por tributo, necesidad que
perfectamente pudo ser, de subsistencia en el nivel más bajo de
la pirámide de las jerarquías de las necesidades de Abraham
Maslow, como la alimentación, el sexo y la vestimenta entre
otras, pago traducido en el recibimiento obligatorio de ofrendas
y prerrogativas, de parte de los demás miembros del grupo
humano establecido, todo con el propósito en primera instancia,
de compensar el tiempo dedicado a satisfacer urgencias y otra
serie de necesidades de estos grupos, pago que se convirtió con
el tiempo en lo que se denominó,” tributo”. La obligación
tributaria, es razonable decir, que en su estado más primitivo se
presentó, en una vasta gama de formas, que iban desde

entregar la propia vida hasta la retribución material.
La palabra tributo se origina en la voz latina tributum, la cual

significa, la carga continua de dinero o especie, que debe
entregar el vasallo a su señor, en reconocimiento de su señorío
o del súbdito al gobernante, para la atención a su vez de las
cargas públicas.
Así es lógico pensar que en sus orígenes, la obligación tributaria

más bien tomo carácter de ofrenda. Los tributos, básicamente se
motivan, como una forma de garantizar la permanencia o la
constancia de algo, de una necesidad dada en un momento
determinado. Tales necesidades en el principio de las sociedades
eran diversas, la protección de un hechicero contra la naturaleza,
la protección de líderes o guerreros contra otros pueblos, la
necesidad de conquista, la acumulación de riquezas, la ocupación
militar, la modernidad y la infraestructura, entre otros.
En la actualidad, los tributos financian presupuestos que

garantizan el desarrollo de la sociedad, y en otros casos de un
proyecto en específico, pero realizado para beneficio de esta. No
obstante lo señalado, en la creación de tributos, también existen
los fines extra fiscales, así, algunos tributos son utilizados, como
medios disuasivos o promotores de una conducta. Por ejemplo
los impuestos al tabaco, más que tener fines fiscales, tratan de
disuadir el consumo de dicho bien.
En este punto es posible manifestar, que desde sus albores, la

obligación de tributar, se presenta como producto de la
dominación, del ejercicio del poder, de unos a otros, de la
denominada hoy en día, potestad de imperio, potestad que en
algunos puntos de la historia se perpetro como un acto de

terrorismo.
Como corolario de esta introducción, se debe indicar que en los

orígenes del tributo, es difícil hablar de Hacienda, ya que la
imposición era perentoria, es decir el impuesto venía a
establecerse por la necesidad y, por tanto, no era necesario
hacer un documento de previsión de gastos e ingresos
(presupuesto)
1.2. Los primeros tributos
Decir en qué momento de la historia aparecieron los primeros

tributos, sería algo temerario, es fácil pensar que nacen, al
mismo tiempo que nacen las primeras sociedades y gobiernos,
lo que sí es cierto y perfectamente datado, son los primeros
documentos y leyes que incorporaban aspectos de carácter
tributario, las primeras referencias documentales a la tributación
se remontan a seis mil años atrás en el territorio de Sumer -una
llanura fértil entre los ríos Tigris y Éufrates, es decir, lo que
actualmente es Irak, es en este sitio donde se han encontrado
tabillas sumerias de Lagash de más de 3.500 antes de cristo, en
las documentan la primera aplicación de impuestos para
financiar la guerra y el posterior abuso de los recaudadores que
gravaban todas las cosas o eventos posibles al punto de que se
ha documentado el siguiente dicho “Usted puede tener un Señor,
usted puede tener un Rey, pero el hombre al que hay que temer
es el recaudador de impuestos.” El terrorismo tributario llego a
tal punto que, si alguien moría los servicios funerales no podían
realizarse si el difunto no había pagado todos los impuestos que
adeudara.
El código babilónico, es la primera colección de legislación

variada, el Código Hamurabi, de 1.760 antes de cristo, también
refiere a las primeras aplicaciones documentadas de los
impuestos, estas tabillas hablan de las cargas fiscales sobre
todo sobre la propiedad el objeto de la tributación , y los sujetos
de esta obligación.
Por otra parte se dice que 2.000 antes de cristo, el gobierno

egipcio vivía de los impuestos, desde la instauración del culto al
sol, Dios Rha, en los templos se vigilaban los tributos, que
llegaban puntualmente a las arcas destinados al culto del dios
principal de los egipcios. Así se puede observar como el pago de
una tasa estuvo ligado al tributo a una divinidad. Así con el
tiempo los egipcios instauraron un régimen tributario más
reconocible, más integral y más complejo donde se instauraron
los impuestos directos e indirectos, y donde se trataba de
asegurar que todos los administrados pagaran así como definir el
porcentaje aplicable, este se hizo efectivo utilizando un sistema
que obligo a la población a empadronarse en el denominado
censo de "oro y de los campos" a partir de la dinastía primera.
En la segunda dinastía se extendieron a todo el país y se
confeccionó una lista con el registro del estado civil de los
pobladores, y la enumeración de campos, catastro, e inventario
de oro. En la dinastía siguiente el Consejo de los Diez preside los
grandes servicios de la administración, el de Hacienda, de
patrimonio, de las aguas, de obras públicas, del culto real, y de
la intendencia militar.
No obstante esta evolución y siguiendo con la tradición, los

ingresos tributarios beneficiaban a la clase privilegiada y
estrangulaba a los administrados, tanto que las cárceles se
llenaron de evasores fiscales, como bien lo documenta la piedra
Roseta 200 antes de cristo, cuando indica la realización de una

amnistía tributaria que permitió la liberación de cientos de
evasores con el propósito de que se integraran nuevamente a
las actividades productivas.
Otra de las civilizaciones importantes fue la Griega. Atenas,

encabezaba la liga de Estados, y requería del pago de una cuota
anual para la construcción de navíos y poder equiparar a los
soldados. Pericles que llevó a la antigua Grecia, a la edad de oro,
decidió el destino de los impuestos no sólo para fines militares,
sino también para la construcción de edificios públicos. Tuvo el
mérito de proteger las ciencias y las artes, de realizar reformas
ejemplares y de rodearse de eficaces colaboradores. Las tierras
recién conquistadas se repartían entre los campesinos y se
dictaban disposiciones para remediar la pobreza de amplios
sectores de la población.
En Grecia, la tributación se caracterizó por el orden, en la

contabilidad pública, se designó contadores fiscales, los que
llevaban el registro y control del pago de los tributos y ejercían
también un verdadero seguimiento de las cuentas públicas. Se
reactivó el comercio ya que por ejemplo los derechos de aduanas
nunca superaron el 2,5%, lo que permitió la afluencia al Puerto
del Pireo de todos los productos de los demás países.
Además el sentido comunitario estaba presente en los

atenienses, ya que el tesoro público fue un especie de bolsa
común para distribuir bienes entre el pueblo. Inclusive los
ciudadanos más acomodados que asistían a los juegos debían
dar dos óbolos para que los pobres pudiesen disfrutar del
espectáculo.
El Imperio Romano, que constituyó un inmenso bloque

económico y comercial, pues los botines de guerras y tributos de
las colonias y provincias generaban dinero y productos que se
destinaban a Roma para llevar riqueza y lujo a la ciudad capital.
En el imperio las ciudades y territorios conquistados estaban

sujetos a un impuesto, cuyo pago era en dinero o con sus
cosechas, luego se agregó un impuesto personal, la tasa de
circulación de mercaderías, el derecho de sucesiones y la tasa
por la venta de esclavos mayores de 14 años, o las liberaciones.
Roma estableció un tributo especial a las tierras conquistadas, el
"tributum o estipendium", para sufragar sus inmensos gastos
militares y de infraestructura. También existió un tributo que
gravaba la tierra y otro que recaía sobre las personas "tributum
capitis", que generalmente se exigía a todos por igual.
En la medida que las conquistas romanas fueron extendiéndose

los ingresos por impuestos que siguieron creciendo, al igual que
lo hacía la complejidad de recaudarlos. Por ejemplo se medían
los campos en masa, se numeraban los árboles y las vides y se
registraban los animales de todo tipo. Hasta se llegaba a reunir
en las plazas a los ciudadanos con sus hijos, siervos, que eran
incitados a denunciar la verdadera entidad de sus ingresos.
Además se los sometía a torturas para que confesaran. Y si no se
daba fe a las declaraciones de los censores se enviaba a otros
para encontrar otros datos.
Una vez que los tributos se consolidaron, como un instituto del

ordenamiento en las distintas civilizaciones, evolucionaron hasta
nuestros días. El tributo moderno mantiene preceptos de
culturas tales como, la Mesopotámica, la Egipcia, la Griega y la
Romana, e inclusive de las civilizaciones con sistemas menos
conocidos, como el de las culturas americanas, Maya, Incas y

Aztecas, pasando desde luego hasta las épocas posteriores al
periodo de iluminismo y hasta años recientes, donde pensadores
de la talla de Santo Tomas de Aquino, David Ricardo, Adams
Smith, John Stuart Mill, Marx, esbozaron los principios básicos y
más recientemente Neumark, Griziotti, Jarach, y otros,
esbozaron la doctrina moderna de la tributación.
Mención aparte tiene las reformas a la carta magna inglesa, que

en algún momento eliminaron los odiosos privilegios tributarios,
con que contaban los nobles; y concedieron el carácter ex lege al
tributo, constituyendo de una vez, el principio de la reserva de la
ley, “ No hay tributación, sin representación”. Así como la
legislación tributaria Alemana e italiana, fuentes de inspiración
de muchos sistemas tributarios modernos.
Así en conjunto, estas civilizaciones, idealistas, juristas y

normas tributarias, en diferentes momentos de la historia,
construyeron el pensamiento que dio forma a la base, en que se
sustentan los sistemas tributarios actuales.
2. Justificación teórica y doctrinal de los tributos.
En la doctrina se han elaborado varias teorías, tendientes a

explicar o justificar, ¿Por qué un ente con potestad
legitimada, crea tributos? .Existen tres principales teorías
que tratan de explicar la existencia de los tributos; la histórica,
la económica, y la doctrinal.
La justificación histórica, es simple y trata de explicar que la

necesidad de la sociedad y la creación de un administrador para
que se encargue de tareas y funciones colectivas, trajeron como
consecuencia, la obligación de la propia sociedad de financiar al
estado en su tarea.
Existe también la justificación económica, que trata sobre, que

el Estado tiene además de suplir necesidades básicas, el deber
de crear infraestructura y capital para fomentar la producción,
bajo este criterio, estos fines más complejos y permanentes
necesitan de una verdadera actividad financiera por parte del
Estado, que incluye la totalidad de las medidas políticas,
financieras, económicas y aun sociológicas, que el Estado
dispone para cumplir sus fines.
Finalmente se encuentra la justificación doctrinal, fundamentada

en varias teorías. La teoría del servicio público, la teoría de la
relación de la sujeción, la teoría de la necesidad social y la
teoría del seguro.
La teoría del servicio público, considera que todo tributo debería

tener como fin primordial costear los Servicios generales al
público que el Estado presta, así lo que los particulares pagan
por este concepto debe ser equivalente a los servicios públicos
recibidos. También se le conoce como teoría de la equivalencia o

teoría del beneficio.
La teoría de la relación de la sujeción, discurre sobre, que la

obligación de proporcionar recursos, deriva de una simple
calidad de ser ciudadano de un Estado, de la condición de
súbdito, de un deber de sujeción, que no condiciona al Estado,
a brindar un servicio o beneficio como fundamento jurídico.
Por otra parte, algunos teóricos han determinado la existencia

de la teoría de la necesidad social, la cual estima que la
obligación de contribuir es para satisfacer necesidades sociales
que están a cargo del Estado, considera que las necesidades del
Estado son equiparables a las del ser humano individual,
dividiéndolas en dos clases: físicas y espirituales, la subsistencia
y luego el mejoramiento de la calidad de vida, que en
consecuencia, elevara su espiritualidad.
Por último existen otras corrientes teóricas, como la teoría del

seguro, la cual trata de explicar que la contribución existe, para
garantizar la protección de la vida y el patrimonio del obligado. Y
la teoría simplista, la cual estima, que el pago de las
contribuciones es un deber que no necesita fundamento jurídico
especial.
2.1 Principios doctrinales de la tributación
Con el transcurrir del tiempo, las distintas civilizaciones y

pensamientos referentes a la tributación como un fenómeno
jurídico económico, confluyeron a la creación principios básicos
que deben ser respetados. Es transcendental hacer notar que el
Estado, en el ejercicio del ius imperium,1 establece los

presupuestos facticos de la obligación, pero en aras de que esta
imposición no resulte arbitraria o confiscatoria, debe sujetarse a
principios teóricos de carácter jurídico ordinario, jurídico
constitucional y económicos.
Básicamente, principios económicos, son las reglas que se deben

seguir al crear un buen impuesto. Los primeros principios, de la
tributación moderna, se desarrollaron en quinto libro de la obra
del economista y filósofo escoses, Adam Smith “Una
investigación sobre la naturaleza y causas de la riqueza de las
naciones”, conocida sencillamente como “La Riqueza de las
Naciones”, y constituyen cuatro principios fundamentales
centrados en, la justicia, la certidumbre, la comodidad y la
economía.
Principio de Justicia. Considera una obligación del ciudadano el

contribuir con el Estado, pero de acuerdo a sus capacidades,
siguiendo dos reglas básicas la generalidad y la uniformidad. La
generalidad plantea la idea, de que el tributo alcance a todas las
personas, cuya situación coincida, con la que la ley considera el
hecho generador. Por otra parte la uniformidad se fundamenta
en que todas las personas son iguales frente a la contribución,
siendo su impacto igual para todos los que se encuentren en la
misma situación.
Principio de certidumbre. Las contribuciones deben tener

elementos y reglas claras, comprensibles y no arbitrarias.
Principio de comodidad. Los tributos deben recaudarse en la

forma y tiempo que más convenga al contribuyente.
1
Ius imperium : el poder del estado
Principio de economía. Toda contribución debe planearse de

modo que su recaudación genere diferencia positiva con respecto
a lo gastado para su administración, control y recaudación.
El economista y político alemán, Adolfo Wagner por su parte

considero que existen cuatro grupos de principios aplicables a la
tributación:
Principios de política financiera. Que se sustentan en la

suficiencia de la imposición y la elasticidad de la imposición.
Principios de economía pública. Fundamentándose en la

elección de buenas fuentes de contribución y la elección de las
contribuciones, tomando en cuenta sus efectos.
Principios de equidad o repartición equitativa de las

contribuciones. El cual sugiere la existencia de la generalidad y
uniformidad.
Principios de administración fiscal, o de lógica en materia

de imposición. Centrando su atención en la fijeza de la
imposición, comodidad de imposición y la reducción de los gastos
de recaudación.
De tal manera se pueden distinguir, con respecto a los principios

reguladores de los tributos, que para crear un sistema tributario
justo y que prevalezca en el tiempo, es necesario respetar, la
capacidad económica, la generalidad, la igualdad, la legalidad, la
justicia o seguridad procesal, la interdicción de la arbitrariedad,
la suficiencia, y la eficiencia recaudatoria.
3. Nociones básicas del derecho financiero y tributario.
3.1 La actividad financiera del estado
La actividad financiera de cualquier ente, se basa en obtener

ingresos para cubrir los costos e inversión, administrando de tal
manera, que se produzca satisfacción, superávit, utilidad o
rendimiento.
La actividad financiera publica, la cumple el Estado, y se basa

en la administración del patrimonio, para conservar, destinar o
invertir las sumas ingresadas, cumpliendo así una función
meramente instrumental.
De esta forma, el Estado procura los medios necesarios para los

gastos públicos destinados a la satisfacción de las necesidades
de sus ciudadanos y la realización de sus propios fines.
La actividad financiera tiene 3 momentos fundamentales:
a) La obtención de ingresos
b) La gestión o manejo de los recursos obtenidos y la

administración de sus propios bienes patrimoniales de
carácter permanente.
c) La realización de erogaciones para el sostenimiento de las

funciones públicas, la prestación de los servicios etc.
La actividad financiera puede verse desde varias ópticas:

1. La económica
2. La política
3. La jurídica
4. La sociológica
Desde el punto de vista económico, su función se centra en la

obtención o inversión de los recursos económicos necesarios
para el cumplimiento de aquellos fines. Además que se considera
que todas las cuestiones financieras hallan su solución en una
teoría de la producción y el consumo de bienes públicos.
La naturaleza de actividad financiera del estado es política, son

políticos sus agentes, sus poderes, su fines, y su ética, su fin
social, y normativa jurídica, quedan subordinados al principio
político que domina y endereza toda la actividad financiera del
Estado.
La actividad financiera que realiza el Estado se encuentra

sometida al derecho positivo y es una rama de la actividad
administrativa que aparece como tal regulada por el Derecho
objetivo. El estudio del aspecto jurídico de la actividad financiera
del Estado corresponde al Derecho financiero.
Por último el régimen de ingresos y de los gastos públicos ejerce

una determinada influencia sobre los grupos sociales que operan
dentro del Estado. Los fines políticos de la parte correspondiente
a los ingresos por impuestos, aparece muchas veces inspirada y
condicionada por los anhelos que laten en los grupos sociales
que actúan dentro de cada organización política. Así la
Hacienda pública debe ocuparse de las repercusiones sociales
que pueden derivarse de la actuación económica de los entes
públicos. Como se dijo antes, los tributos en la actualidad

esencialmente garantizan el desarrollo de la sociedad.
El estado en su actividad financiera, o sea obtener ingresos,

ejecutar y controlar el gasto que sea necesario para generar
utilidad en la sociedad, precisa establecer contenidos
presupuestarios y los tributos juegan un papel preponderante en
esta actividad financiera ya que además de aportar el contenido
económico a esos presupuestos, lo hacen sin un mayor costo.
3.1.1 Los ingresos públicos
Los ingresos forman parte de un régimen jurídico donde se encuentran

todos aquellos bienes y derechos de titularidad pública y no identificable
con el dominio público
La vertiente del ingreso es la parte del derecho financiero que se

ocupa de la financiación del presupuesto.
Estos ingresos financieramente se clasifican como ordinarios y

extraordinarios, siendo los ingresos ordinarios los que se reciben
en forma periódica, o sea no agotan su fuente, mientras que en
los extraordinarios, la fuente no permite su repetición continua o
periódica.
Los ingresos del estado doctrinalmente se pueden dividir en,

tributarios, crediticios y patrimoniales:
Los ingresos tributarios, se obtienen a través de tributos,

constituidos en virtud del poder tributario existente, los ingresos
crediticios, se obtienen a través de la formalización de pasivos
(empréstitos y emisión de deuda) y los ingresos patrimoniales,
por la venta de activos o concesión de estos, donaciones,

transferencias y otros.
Cabe destacar que todas las fuentes de ingresos tienen un costo

que varía entre un costo de oportunidad o un interés.
En la nomenclatura costarricense, los ingresos según, indica el

clasificador presupuestario “clasificador por fuente de
financiamiento del sector público”, se dividen en corrientes, de
capital y por financiamiento.
La obtención de ingresos, es una tarea complicada para el

estado, por una parte necesita ese ingreso para ejecutar el
gasto publico, pero requiere que la obtención de ese ingreso sea
a un costo mínimo. La disyuntiva se materializa cuando, los
tributos, constituyen la fuente de ingresos más barata, aunque
es también la más complicada de realizar, debido al disgusto del
obligado a tributar, por mandato constitucional, no son
suficiente para perfeccionar la actividad financiera del estado o
sea cubrir el presupuesto público, y el ingreso patrimonial, la
venta de activos y las donaciones, no constituyen un flujo
constante de recursos, constituyéndose en fuentes mínimas de
ingresos. Es en este punto donde se debe utilizar el ingreso
crediticio o sea asumir pasivos o emitir deuda, los cuales
conllevan el pago de un interés, aumentando el gasto.
Bajo el contexto de la actividad financiera, el tributo en si puede

verse, como un flujo de ingresos desde el producto nacional de
un estado, o sea la parte de la producción nacional que requiere
el estado para cumplir con su misión, medido a través del
producto interno bruto. Equivaldría pensar entonces que si un
país aumenta su producción, este flujo debe incrementarse, ya

que las necesidades de la sociedad y la producción aumentan.
Paradójicamente, la realidad dicta que la sociedad demanda cada

día más, sin embargo este flujo de riqueza, no se da en la
misma relación, e inclusive en ocasiones se dan relaciones
inversas, esto se origina por muchas razones que van desde
malas políticas en otros campos ajenos a la tributación, como
también en un sistema tributario defectuoso o alejado de la
realidad, la formación tributaria existente y una mala cultura
tributaria, la cual provoca, evasión y elusión fiscal, induciendo al
estado, a buscar en otras fuentes de ingresos para el contenido
presupuestario, con el consecuente resultado ya comentado,
del pago de intereses, gasto que no contribuye en nada a la
producción nacional, y si, a que el déficit fiscal aumente. Esto
sin duda, provoca que los gobiernos reaccionen, por una parte
creando nuevas formas impositivas, aumentando las alícuotas
tributarias o estableciendo sanciones que persuadan el
comportamiento evasor del obligado entre otras, o si no
creando programas tendientes a disminuir el gasto público, en
perjuicio de las necesidades de la sociedad, y en ocasiones no
por otras motivaciones de peso, sino por no tener contenido
presupuestario, asumiendo figuras como obras por concesión.
Así las cosas, es indispensable para cualquier estado tener un

sistema tributario eficiente, con el fin de minimizar el efecto de
una cultura tributaria de negación.
3.1.2 El gasto público
La vertiente de gasto, la componen las compras y gasto, que

sirven para generar el servicio público, y la formación del capital
o patrimonio, que sirve para garantizar la maximización de la

producción nacional.
Básicamente, el gasto se puede clasificar administrativamente,

según sea el ejecutor ¿quién gasta? (dependencias, unidades,
entre otros), económicamente, según su utilización ¿en qué se
gasta? (gasto corriente, o gasto de Capital o inversión y gasto
de transferencia) y funcionalmente, según la función que tenga,
¿para qué se gasta? (proyectos, actividades, metas entre
otros).
El gasto corriente lo compone básicamente el gasto operativo

del gobierno tales como sueldos, servicios, materiales entre
otros, estos hacen funcional al gobierno.
El gasto de capital o inversión lo componen las asignaciones

destinadas a la creación de bienes de capital y conservación de
los ya existentes o sea infraestructura, necesaria para la mejora
en la capacidad productiva del país o que se deba realizar para
hacer material un por mandato constitucional o una legislación
específica.
El gasto de transferencia o subsidio, conocido como gasto

social, es el gato que se dirige al sector privado en forma de
prestaciones sociales, subvenciones.
4. Derecho Financiero
El derecho financiero, básicamente se refiere a la normativa y

cuerpo jurídico que ordena y regula, la obtención de recursos y
gastos. Contiene dos vertientes el ingreso y el gasto, dentro de
lo que se denomina la actividad financiera del Estado. Forma

parte del derecho público.
Su principal objetivo es evitar el abuso de los fondos públicos,

estableciendo limites, controles y regulaciones o en su caso
establecer prerrogativas, facilidades y excepciones en casos de
emergencia.
El derecho financiero puede dividirse en tres ramas:
1. El derecho presupuestal
2. El Derecho Patrimonial
3. El Derecho Crediticio Publico
4. El Derecho Tributario
4.1.1 Derecho presupuestal
Esta rama estudia todo lo relacionado con los Presupuestos

Generales del Estado, como la formación, asignación,
aprobación y fiscalización relacionada con el ingreso y el gasto
público. Los presupuestos como instrumento, debe respetar una
serie de principios tales, como el principio del equilibrio, el cual
versa sobre la idea de cero déficit o superávit, el principio de la
anualidad, el cual indica que cada presupuesto debe tener un
aspecto temporal, el principio de la unidad, el cual establece que
todos los ingresos y gastos deben presentarse en un solo
documento o en un conjunto de documentos que formen una
sola unidad, el principio de universalidad, el cual exige que no
exista compensación o confusión entre los recursos y gastos
presupuestados y el principio de la especialidad del crédito, que
significa el ente que lo aprueba no lo hace en un monto global,
sino que cada partida tiene un destino especifico, la cual queda
afectada con ese objeto. Estos principios son fundamentales en

el derecho presupuestario.
4.1.2 Derecho Patrimonial

Esta rama del derecho nace bajo la premisa, de que el
patrimonio público es susceptible de generar ingresos, aunque
esta no sea su principal finalidad.
4.1.3 Derecho Crediticio Público

Esta rama del derecho se relaciona con la consecución de
recursos por medio del ejercicio del crédito público.
4.1.4 Derecho Tributario

Forjado en el derecho alemán, Comprende el conjunto de
normas que regula el establecimiento, aplicación y control de los
tributos. Tiene por objeto la organización material del tributo y el
desarrollo de las funciones públicas dirigidas a su aplicación,
donde su instituto jurídico central, es el tributo.
Las fuentes principales del derecho tributario son básicamente, la

constitución política, los tratados internacionales, las leyes y
actos con fuerza de ley y los reglamentos.
El derecho tributario puede subdividirse según lo que trate, en

dos partes, esto con el propósito de centralizarse en el estudio
de principios y garantías generales y en el estudio propio de cada
materia impositiva. Así la parte general estudiara lo primero, y la
parte especial se concentrara en la legislación específica.
Por otra parte se puede distinguir ramas dentro del derecho

tributario, siéndolas más importantes; el derecho tributario
administrativo, el derecho tributario sustantivo, el derecho
tributario constitucional, el derecho tributario procesal, el

derecho tributario penal y el derecho tributario internacional.
4.1.4.1 Derecho Tributario Formal o administrativo
Este proporciona las reglas mediante las cuales se comprobará

si corresponde cobrar cierto tributo a cierta persona y la forma
en que la acreencia se trasformará en un importe tributario
líquido. Es en si el conjunto de normas que disciplinan la
actividad administrativa de la obligación o dicho de otra forma,
normas que regulan la forma, el procedimiento que la
administración tributaria, el estado y los administrados han de
seguir en sus actuaciones para que las normas del derecho
tributario material tenga efecto, para que los derechos y
obligaciones que en ellas se reconocen , se realicen tal y como
ellas quieren que se realicen , comprendiendo normas de
liquidación, recaudación, y determinación.
4.1.4.2 Derecho Tributario Material o Sustantivo
El derecho tributario material tiene la específica misión de prever

los aspectos sustanciales de la futura relación jurídica que unirá
al Estado y sujetos pasivos con motivo del tributo. Contiene los
elementos formativos de la obligación, el presupuesto legal, los
sujetos, el tiempo, el lugar; los elementos cuantitativos, la
magnitud de la deuda, y los elementos extintivos o sea cualquier
circunstancia objetiva o subjetiva, que neutralice los efectos
normales del hecho imponible. Le corresponde determinar si
existe o no, la causa como elemento jurídico integrante de la
relación obligacional.
4.1.4.3 Derecho Tributario Constitucional
Este comprende las normas constitucionales que se refieren a los

tributos, en los países carentes de constituciones escritas; las
normas y principios fundamentales de la organización estatal, el
derecho tributario constitucional delimita el poder tributario, y
distribuye las facultades.
4.1.4.4 Derecho Tributario Procesal
Su objeto es regular las instituciones jurídicas que con

jurisdicción y competencia la ley legitimara, conoce recursos
contra los actos de la administración, susceptibles al
sometimiento de la tutela por parte de un órgano jurisdiccional,
da origen a una controversia reglada o contencioso - tributario
que se nutre de principios generales del derecho procesal
común que la enriquecen, pero manteniendo características
propias de acuerdo a la ordenación jurídica.
4.1.4.5 Derecho Tributario Penal
Lo constituyen el conjunto de normas que definen las

infracciones, o sea; las violaciones de la obligación tanto en el
derecho formal, como en el sustantivo, y que han superado la
fase procesal en la sede administrativa, estableciendo además
las sanciones correspondientes.
4.1.4.6 Derecho Tributario Internacional
Finalmente, los tratados y acuerdos concertados entre Estados

soberanos en el orden internacional, con miras a evitar las
dobles imposiciones y asegurar la asistencia y la colaboración de
los Fiscos respectivos para combatirla evasión fiscal, constituyen
una materia de suma importancia. La norma establecida en

dichos tratados conforma el derecho internacional, en materia
tributaria.
4.2 La autonomía del derecho tributario
La autonomía de cualquier sector jurídico, no puede significar

total libertad de regularse íntegramente por sí solo, sino que
cada rama del derecho, forma parte de un conjunto normativo
mayor uno universo iure. La relación jurídica tributaria es una
relación, que trasciende y existe en todos los ámbitos del
derecho, y a cuyos principios generales debe recurrir.
No obstante lo anterior las ramas del derecho, al ser reguladas

por Códigos o Estatutos independientes, y el fraccionamiento
que sufren a nivel de competencia en tribunales, necesitan de
especialización didáctica, profesional, científica.
Las normas tributarias crean conceptos e instituciones propias

señalando sus caracteres legales, pero por la misma razón es
también legítimo que el derecho tributario adopte conceptos e
instituciones del derecho privado y les dé una acepción diferente
de la que tiene en sus ramas de origen. En este punto puede
aceptarse una autonomía didáctica del derecho tributario, pero
también es aceptable una autonomía funcional derivada de que
por si solo constituye un conjunto de reglas jurídicas
homogéneas, que funciona concatenado en un grupo orgánico y
singularizado.
El singularismo normativo de este grupo de reglas, le permite

tener sus propios conceptos e instituciones o utilizar los de otras
ramas del derecho asignándoles un significado diferenciado.
Dentro de esta autonomia se pueden distinguir en el derecho

tributario, la subordinacion al derecho financiero, la
subordinacion la derecho administrativo, la subordinacion la
derecho privado, y su autnomia cientifica.
4.3 La interpretación de la norma tributaria
La interpretación jurídica consiste en establecerle un sentido a la

norma. Se interpreta una ley cuando se descubre su fin y su
alcance. La interpretación por sus fines se divide en: declarativa,
extensiva, restrictiva y progresiva. En el ámbito tributario la
norma puede interpretarse utilizando tanto métodos generales
como métodos especiales.
La interpretación puede ser extensiva si se da a la norma un

sentido más amplio del que surge de sus palabras. Se entiende
en estos casos que el legislador ha querido decir más de lo que
dice la ley; también puede ser restrictiva cuando se da a la
norma un sentido menos amplio del que fluye de sus propios
términos, entendiéndose que el legislador dijo más de lo que en
realidad quiso decir. La interpretación pueden realizarla
diferentes órganos tal como el judicial, el legislativo, el
administrativo.
4.3.1 Métodos generales
 Método literal o gramatical
Este método se limita a declarar el alcance manifiesto e

indubitable que surge de las palabras plasmadas en la ley, sin
restringir ni ampliar su alcance. Los términos legales son
analizados mediante el estudio gramatical, etimológico y de

sinonimia, el fin de este método es asegurar los derechos de los
particulares y respetar la seguridad jurídica, dicho de otra
manera si el derecho se resume en la ley, conocer las leyes es
conocer el derecho. Los especialistas de la materia tributaria
coinciden en señalar que la utilización de este método es
insuficiente.
 Método lógico
La utilización de este método se da para llegar a resolver el

interrogante de lo qué quiso decir la ley, y se quiere saber cual
es el espíritu de la norma o su ratio legis. La ley forma parte de
un conjunto armónico, por lo cual no puede ser analizada en sí
misma, sino relacionada con otras disposiciones que forman toda
la legislación de un país.
 Método evolutivo
En esta corriente interpretativa tiene como fin, el de enfrentar

una nueva necesidad de la vida social con reglas jurídicas
nacidas con anterioridad a las condiciones sociales, económicas,
políticas y éticas que determinan a aquélla. Ante la llueva
realidad, debe investigarse cuál hubiera sido la voluntad del
legislador y que solución habría dado. Así las leyes como base y
fuente de todo sistema jurídico, deben adaptarse a las nuevas
exigencias determinadas por la evolución social
 Método histórico
Sostiene que la tarea del intérprete es desentrañar el

pensamiento del legislador, ya que conocer la ley no es otra
cosa que conocer la intención de quien la dicto. Para ello se
debe valer de todas las circunstancias que rodearon el momento

de sanción de la ley locatio legis.
El método identifica la voluntad de la ley con la voluntad del

legislador. Sin embargo, este método es objeto de crítica en
materia fiscal. Se dice que la fiscalidad se caracteriza por su
movilidad. Y no se detiene en el momento coyuntural donde se
creó la ley.
4.3.2 Métodos específicos
 Realidad económica
Este criterio apunta a interpretar las leyes tributarias atendiendo

a la veracidad de los hechos de naturaleza económica llevados a
cabo con prescindencia de la forma jurídica que se le haya dado
a dichos hechos. Dichos en otros términos, el principio de la
realidad económica consiste en interpretar las leyes
prescindiendo de las estructuras jurídicas que utiliza el
contribuyente, que puede ser inadecuadas o no responder a la
realidad económica de los hechos, razón por la cual debe
considerar la situación económica real. Al realizar un negocio
determinado el contribuyente tiene una voluntad jurídica (la
forma legal para llevar a cabo el negocio) y una voluntad
empírica (el resultado económico que se quiere obtener). La
voluntad empírica puede coincidir con la voluntad jurídica, por
ejemplo, un contribuyente quiere vender un auto (voluntad
empírica) y para eso se instrumenta mediante un contrato de
compraventa (voluntad jurídica). Pero hay otros casos en los
cuales no se produce esta coincidencia ya que adoptando una
determinada forma legal para un determinado negocio se
pretende evitar el tributo, esto sucedería por ejemplo, si en vez
de vender mediante un contrato de compraventa el

contribuyente utilizará la figura de la donación y luego tratará de
obtener el dinero del comprador mediante la figura de un
préstamo. Todo esto para el supuesto caso de que los contratos
de compraventa estén gravados por determinados impuestos y
los de préstamo no al igual que los de la donación.
 Interpretación funcional
Este método se pregunta el porqué de la norma y porque se

causa imposición, indaga sobre los elementos constitutivos,
pudiendo sustituir la voluntad del legislador, por la voluntad del
intérprete, se basa en llegar el entendimiento de la norma
mediante una síntesis dialéctica de los elementos políticos
económicos, jurídicos y técnicos que lo configuran. Conlleva a
interpretar la ley considerando la capacidad contributiva que se
pretende incidir para la adecuada interpretación de la ley. Dichos
en otros términos, las leyes financieras se fundamentan en
circunstancias extrajurídica o metajurídica, razón por la cual la
interpretación del elemento económico lo considera primordial
para la correcta interpretación de la ley
 Integración o Analogía
El método implica que si una cuestión no puede resolverse por

las palabras o el espíritu de la ley, se acudirá a los principios de
leyes análogas, y si aún la cuestión fuese dudosa, a los principios
generales del derecho; pero estas prescripciones rigen en
derecho privado, suscitándose dudas acerca de su aplicabilidad
en materia financiera. La mayor parte de la doctrina
internacional acepta la analogía con ciertas restricciones, en
especial su inaplicabilidad para crear cargas tributarias.
 Razonabilidad y discreción
Esté método también lo podemos denominar lógico y procura

determinar la razón de la ley o del espíritu que menciona la ley.
A través de él se pueden llegar a cuatro resultados:
a) Extensivos: este método se produce, cuando el intérprete

extiende el alcance de la ley, pues el legislador expresó
menos que lo que debía expresar, minus dixit quam voluit.
Se debe ampliar el alcance de las palabras para que éstas
se correspondan con el espíritu y la voluntad que el
legislador le quiso dar.
b) Restrictivo: se produce cuando el intérprete reduce los

alcances de la ley, pues el legislador dijo más de lo que
debía expresar plus dixit quam voluit. Con esta
interpretación se limitan los alcances de las palabras
contenidas en el texto legal, restringiendo el significado de
la ley.
c) Progresivo: toma en cuenta el carácter histórico de la

norma, que está sujeta a modificaciones y evoluciones, por
lo que debe adaptarse a las situaciones y cambios que se
presenten. El intérprete debe armonizar la norma con las
transformaciones en el ámbito científico, jurídico y social;
de ahí la denominación de interpretación evolutiva o
histórico-evolutiva.
d) Declarativo o estricto: que se basa en la reproducción del

texto de la ley, en los casos en los que la norma es clara y
precisa. Se fundamenta en que las palabras del intérprete
coinciden con el espíritu y la letra de la ley; en otros

términos, el intérprete otorga a la ley un ámbito de
aplicación que coincide con el derivado de entender las
palabras según el uso común del lenguaje.
Cabe destacar que esté método con resultados extensivos no nos

puede mover de la norma, sólo extendemos el alcance no
agregando supuestos de hecho.
 Restrictivo
Esta interpretación se basa pura y exclusivamente lo que dice

literalmente la letra de la ley, es decir, analizar las palabras de la
ley es en apariencia un método literal.
 Jurisprudencial
Es un método que implica analizar las interpretaciones realizadas
con anterioridad para definir un camino a seguir. La
jurisprudencia se puede definir como todos aquellos casos
tratados por la justicia que sirven como antecedentes para
futuros casos. Hay dos tipos de jurisprudencia:
a) Jurisprudencia plenaria: es cuando se reúnen varias salas

de un tribunal para sentar doctrina, siendo de aplicación
obligatoria para todas las salas de ese tribunal
.
b) Jurisprudencia: la que podríamos denominar común que es
aquella que no es de aplicación obligatoria por parte de los
jueces.
Los tribunales sueles establecer criterios de interpretación de las

normas, algunos con alcance general y otros con alcance
específico. Es recurrente la aplicación de este método de
interpretación tanto en los tribunales administrativos como
judiciales.
4.3.3 Modelos de interpretación
 Indubio contra fiscum
Esta modalidad interpreta la ley, bajo el supuesto que el tributo

es ex lege, así si el Estado, crea una norma defectuosa, este
debe asumir las consecuencias de expedir una norma oscura y
defectuosa, de tal manera que si las obligaciones son cargas
para los contribuyentes, en caso de duda debe optarse por la no
imposición o el no pago de tal obligación. Así se entiende que
ante la duda acerca del genuino sentido de la ley, ella debe
interpretarse en contra del fisco.
 Indubio pro fiscum
Esta modalidad interpreta la ley, bajo el supuesto que el Estado,

es el encargado de proteger, la libertad y derechos de los
particulares, por lo que debe cumplir este encargo con equidad,
así si el Estado, y que el tributo no tiene como fin enriquecer las
arcas del estado sino al sostenimiento del gasto, en ese mismo
sentido tampoco al obligado se le debe exigir pagar más, de lo
que realmente debe pagar, tras materializar el presupuesto, sin
embargo lo que no se recaude por medio de un obligado, se
debe recaudar por medio de otro para mantener esta equidad y
poder cubrir el gasto. Así en el caso de sospecha, las normas
tributarias deben interpretarse en forma favorable al Fisco.
5. El poder tributario
El poder tributario es un atributo esencial del estado es el que

determina la competencia tributaria, es la facultad de imponer
tributos, que procuren los recursos necesarios para el
cumplimiento de sus fines.
Cuando el estado puede obligar coactivamente a los sujetos a el,

y este poder es un poder normado dentro de los límites
constitucionales, o sea se encuentra legitimado, se está frente a
una manifestación del poder de imperio del Estado, denominado
poder tributario.
El poder tributario del Estado, como potestad soberana de
exigir contribuciones a personas o bienes que se hayan en su
jurisdicción o bien conceder exenciones, no reconoce más
limitaciones que las que se originan en la propia Constitución
Política.
Esta potestad tributaria del Estado, se traduce en el poder de

sancionar normas jurídicas de las que se derive o pueda derivar,
la obligación de pagar un tributo o de respetar un límite
tributario
Los autores han definido que el conjunto de potestades
atribuidas por el ordenamiento Jurídico a determinadas
instituciones públicas (parlamento, poder ejecutivo o los
municipios éste último sólo en su jurisdicción territorial) es lo
que se denomina el poder tributario. Este poder es el que se
necesita para crear, modificar o eliminar un tributo.
El poder tributario doctrinalmente, debería tener una serie de
características:
 Abstracto
Es abstracto por solo es posible verlo al materializarse en un ley,

la doctrina considera que puede hablarse de un poder tributario
abstracto y otro concreto siendo este último complementario del
primero. En suma para que exista un verdadero poder tributario
es menester que el mandato del Estado se materialice en el
sujeto y se haga efectivo mediante una actividad de la
administración.
 Permanente
El poder tributario de ser permanente, la potestad tributaria es

connatural al Estado, por lo tanto solo puede extinguirse con el
Estado mismo. Empero, ello no obsta a que el ejercicio efectivo
de dicha potestad pueda verse enervado por la inactividad del
Estado durante un determinado lapso a través de la prescripción
(acción del Estado para perseguir el cobro de un tributo), no
extingue de modo alguno su potestad tributaria. Por ello, cae
anotar que son dos planos distintos mientras la potestad
tributaria es permanente, la potestad tributaria de cobrar un
tributo puede extinguirse por el transcurso del tiempo.
 Irrenunciable
El poder tributario no es una cuestión de querer ejercerlo, sino

un deber irrenunciable, el Estado no puede renunciar a la
potestad tributaria esencial para sus subsistencia, lo cual no
óbice a que se pueda abstener de ejercitarlo respecto de
determinados sectores económicos, zonas o personas por
razones de fomento, social, cultural o de otra índole.
 Indelegable e intransmisible
El poder tributario es indelegable, solo los legitimados pueden

ejercerlo. El concepto “indelegable” está estrechamente
vinculado al anterior y reconoce análogo fundamento. Abdicar
implica desprenderse de un derecho en forma absoluta: delegar
implica transferirlo de manera transitoria.
 Normativo
El poder tributario es normativo, ya que no es arbitrario, está

limitado al marco jurídico que lo contiene.
La doctrina, ha establecido que existe primordialmente un

poder tributario originario y otro derivado.
El poder tributario originario se da cuando, existe la posibilidad

de que un ente legitimado, sea el que decida el presupuesto de
ley, sea este una manifestación de riqueza, el consumo o la
tenencia, que se gravara y la vinculación que a la postre
determinara la relación jurídica, entre dicho ente y quien funge
como el obligado tributario, este poder debe venir directamente
de un mandato constitucional.
El poder tributario derivado, por otra parte es atribuido por

normas subordinadas a la constitución como las leyes.
La constitución política, en el caso de Costa Rica, y en ejercicio

del poder de imperio del estado, ha establecido que, los
costarricenses están obligados a contribuir al sostenimiento de
las cargas públicas(art 18) y que es la asamblea legislativa quien
tiene poder originario, ya que puede crear, modificar y eliminar
tributos(art 121 inciso 1 y 13), y el pueblo mediante referéndum
también ostentaría de alguna forma dicho poder originario; en

tanto el poder derivado lo tienen las corporaciones municipales
(art 169 y 170)
5. Constitución de los tributos

5.1 Los elementos esenciales de los tributos
Para que los tributos tengan efectividad y constituyan una

verdadera relación jurídica, deben como mínimo constituirse,
conteniendo una base de elementos formativos, elementos
determinativos y elementos extintivos.
Bajo el esquema de que todo sistema jurídico las normas
siempre presentan una estructura básica, compuesta de tres
elementos, la hipótesis legal, el mandato y la sanción, las
normas tributarias, también deben considerar este esquema.
5.1.1 Elementos formativos del hecho imponible
 Hecho generador(objeto) o aspecto material
Se considera el presupuesto que la ley establece para obligar al

contribuyente, se supone que una vez materializado, se
conforma la Relación Jurídico Tributaria, el hecho, es la hipótesis
legal del tributo, el acto económico, la materia impositiva, por
ejemplo, en la ley del impuesto General Sobre las Ventas, el
impuesto grava las ventas de mercancías, este el hecho
generador, pero la relación jurídico tributaria se da cuando
realmente ocurre una venta de mercancías.
 Elemento Subjetivo o aspecto personal

Son los sujetos del la relación jurídico tributaria, el ente coactivo

de la obligación y el ente responsable de la obligación
 Aspecto espacial
El elemento espacial es la eficacia del impuesto en un espacio o

territorio. Donde se entiende realizado el hecho generador,
implica la aplicación de criterios de sujeción personal o territorial,
así como medidas para evitar la doble imposición.
 Aspecto temporal
Es la causación instantánea del hecho generador, el momento en

que se considera realizada la obligación que tiene como
consecuencia el registro contable y el pago del impuesto
resultante.
5.1.2 Elementos determinativos o Cuantificativos
 Base imponible
Es la magnitud económica del hecho generador y sobre la cual

debe aplicar el porcentaje o tasa tributaria para calcular el
impuesto. En la mayoría de las leyes tributarias, existe el deber
de iniciativa, el cual considera, que es el sujeto pasivo es el que
determinara la base imponible original, o las modificaciones
posteriores a esta, no obstante el sujeto activo puede objetar
estas determinaciones, ante indicios e impulsar su propia
determinación de oficio.
 Alícuota
Es una parte o proporción, establecida por la ley para la

determinación de un tributo.
 Forma de pago
Es la forma en que se declara la obligación determinada y el

tiempo fijado para presentar dicho deber.
5.1.3 Elementos extintivos
 El pago
El pago dinerario es la forma clásica de extinción de la

obligación tributaria. No obstante, la deuda tributaria se
extingue, también por compensación de créditos fiscales,
condonación, dación en pago, confusión entre otras.
 No sujeción
Versa en el sentido de cuales sujetos u objetos no son

alcanzados por la ley.
 Exención
Son los objetos o sujetos que se eximen del pago de la

obligación tributaria, pero que están sujetos a la relación jurídica
tributaria en la parte formal completa y parcialmente en la
material.
 Prescripción
Son los términos, plazos y situaciones en los cuales la formación

de la obligación o el pago de esta perdieron eficacia en el
tiempo.
5.1.4 Otros elementos extintivos
Algunos autores sostienen que existen otros elementos,

necesarios como la inclusión de elementos deontológicos, los
cuales tipifican las infracciones y las sanciones respectivas.
La falta de alguno de estos elementos, no causa de forma

alguna vicio en la formación del tributo, a menos que con la
carencia de estos, se trasgreda algún principio del derecho,
entre lo que destacan los principios constitucionales.
6. Los principios constitucionales aplicables a los

tributos
Los preceptos constitucionales cumplen tres funciones
esenciales:
1. Delimitar la estructura del poder tributario

2. Encausan el ejercicio de las facultades impositivas
3. Establecen principios fundamentales para el reparto de la
carga tributaria.
6.1 Principios Formales
 Reserva de ley
Básicamente, establece que solo la ley puede crear, modificar o

eliminar tributos, los tributos por ende son obligaciones exlege.El
principio constituye una garantía para el sujetos pasivo al

prescribir el diseño del tributo.
Se distinguen dos clases de reserva la absoluta cuando solo la

propia ley formal puede disponer la regulación y la relativa
cuando una ley es capaz de habilitar a un tercero esta facultad.
En la constitución política de Costa Rica, se puede relacionar el
principio con los artículos 11 y 121.
Dentro del principio de legalidad o reserva de ley se pueden

diferenciar otros conceptos o principios como la irretroactividad
de la ley, la interdicción de la arbitrariedad y la seguridad
jurídica.
 Seguridad jurídica
Es la suma de la irretroactividad y la interdicción de la

arbitrariedad, garantiza el debido proceso y la buena fe, en una
relación jurídica y ante una situación jurídica determinada.
Constitucionalmente la seguridad juridica se relaciona con los
artículos 11, 27, 30, 35, 39, 41, 42, 43 y 49.
 Irretroactividad de la ley
Básicamente se basa en el artículo 34 de la constitución política

de Costa Rica, y versa sobre que la norma no es de aplicación
retroactiva o sea la norma tiene su efecto jurídico a partir de su
publicación o la fecha señalada, pero su eficacia no debe
trascender retroactivamente en el tiempo.
 Interdicción de la arbitrariedad
El principio de interdicción de la arbitrariedad supone la

prohibición de la arbitrariedad, esto es, de toda diferencia
carente de una razón suficiente y justa. La actuación arbitraria
es la contraria a la justicia, a la razón o las leyes, que obedece al
mero capricho o voluntad del agente público. La prohibición de la
arbitrariedad lo que condena es la falta de sustento o
fundamento jurídico objetivo de una conducta administrativa y,
por consiguiente, la infracción del orden material de los
principios y valores propios del Estado de Derecho.
 Razonabilidad y proporcionalidad
Los tributos deben estar de acuerdo con la capacidad

contributiva. En correspondencia al patrimonio, a las ganancias y
a los consumos de las personas. La proporcionalidad nos remite
a un juicio de necesaria comparación entre la finalidad
perseguida por el tributo y el tipo de restricción que se impone o
pretende imponer, ( cuota ), de manera que la limitación no sea
de entidad marcadamente superior al beneficio que con ella se
pretende obtener en beneficio de la colectividad, podría decirse
entonces que se basa en un juicio cualitativo, en cuanto que el
parte de una comparación cuantitativa de los dos objetos
analizados la cuota y el fin que se persigue.
La proporcionalidad debe contener al menos los siguientes

requisitos:
 Debe perseguir una finalidad legítima.

 Debe ser adecuada o idónea para la promoción (no
necesariamente la realización) de dicho objetivo
legítimo (geeignetheit o adecuación).
 Debe ser necesaria, y entre varias alternativas de

intervención debe preferirse la que afecte menos a los
derechos involucrados (mínimo de intervención).
 Debe ser proporcional en sentido estricto, es decir, la
gravedad de la intervención ha de ser la adecuada al
objetivo de la intervención. Por tanto los instrumentos
y los medios aplicados deben justificarse en su grado
de gravedad: la gravedad de las intervenciones debe
ser proporcionada a la urgencia o necesidad de los
objetivos. Si éstos no son urgentes o no son muy
necesarios, los instrumentos utilizados deben ser de
menor intensidad (relación zweck-mittel). Este último
requisito parece ser el más importante para la
protección de la libertad individual. Conlleva una
ponderación entre el interés del individuo, manifestado
en su derecho fundamental, y el interés público. Esta
ponderación debe tener en cuenta la situación
particular del individuo y, desde luego, no puede
suponer la anulación o negación del derecho.
La razonabilidad por su parte es, la proporcionalidad entre

medios y fines.
6.2 Principios materiales
 Capacidad económica
La capacidad económica, es la magnitud sobre la que se
determina la cuantía de los pagos públicos, magnitud que toma
en cuenta los niveles mínimos de renta que los sujetos han de
disponer para su subsistencia y la cuantía de las rentas
sometidas a imposición. Con arreglo a dicho principio –el de la
capacidad económica-, el tributo debe ser adecuado a la
capacidad del sujeto obligado al pago, y esto determina la

justicia del tributo, de allí que los titulares de una capacidad
económica mayor contribuyan en mayor cuantía que los que
están situados a un nivel inferior
 Igualdad
Basado en el artículo 33 de la Constitución Política de Costa Rica,

la igualdad no es un absoluto, sino que debe evaluarse mediante
un juicio de igualdad, un tertium comparationis o criterio que
permita determinar si las situaciones o las personas son o no
iguales, el tratamiento igual o desigual, requiere elegir este
tertium comparationis, que resulte relevante para la materia
especifica que haya de ser objeto de la regulación, en el ámbito
de los tributos la riqueza del obligado, es la razón para matizar
la carga tributaria.
El juicio de igualdad debe impedir la formulación legal que

implique tratamientos tributarios diferenciados injustificados, y
debe servir de guía para ponderar la distribución de las cargas y
de los beneficios entre los contribuyentes. La valoración de la
capacidad económica aunque importante, no debe ser el único
criterio en materia de equidad tributaria sino que debe
considerarse las circunstancias particulares de orden fiscal o
extrafiscal, siempre que ellos se encuentren debidamente
justificados.
La igualdad tributaria puede presentarse de dos dimensiones, la

vertical y la horizontal.
La equidad horizontal, se refiere a aquellos contribuyentes que

se hallen bajo una misma situación fáctica o el mismo
presupuesto legal, los cuales deben contribuir de manera

equivalente; y la equidad vertical, la que implica que el mayor
peso en cuanto al deber de contribuir debe recaer sobre aquellos
que tienen más capacidad económica.
 Generalidad
Es un principio que implica que no haya discriminaciones
arbitrarias a la hora de imponer los tributos, y que éstos
alcancen a todos aquellos comprendidos en las mismas
circunstancias. No significa que todas las personas deben pagar
impuestos, ni todos en la misma proporción, sino que todos
aquellos que estén comprendidos en los supuestos contemplados
en la norma legal soporten la imposición sin excepciones
injustas. Esto no significa que no puedan concederse legalmente
exenciones o rebajas, pero por motivos fundados. Aquellas
personas sin capacidad contributiva no deben pagar impuestos, y
quienes más tienen deben abonar más. El principio de igualdad y
el de progresividad deben conjugarse con el de generalidad para
que la carga impositiva cumpla además con el principio de
justicia
 No confiscatoriedad
La tributación debe ser parcial sobre la capacidad manifestada,

sin que pueda absorber la totalidad ni una parte sustancial de
ella.
 Progresividad
Este principio implica que el tipo cuota tributaria, se determina
en función creciente a la base imponible, en otras palabras, a
medida que crece la capacidad económica de los sujetos, crece el
porcentaje de su riqueza o de su ingreso, de tal forma que el

Estado exige más en forma de tributo.
7. Los tipos de tributos
La clasificación más tradicional es aquella que los divide en

impuestos, tasas y contribuciones especiales, esta idea de
clasificación entre impuestos y otros, tiene que ver con la
naturaleza del servicio a financiar. Cuando el beneficio de los
servicios es indivisible se financian con impuestos, si los
beneficios son divisibles los recursos se obtienen mediante tasas,
cuando los beneficios son parcialmente divisibles o parcialmente
indivisibles, los recursos se obtienen mediante impuestos y
contribuciones especiales. La doctrina moderna considera que la
clasificación es meramente una cuestión política, otros criterios
apuntan a la teoría de la obligación y el principio de la
generalidad, así la obligatoriedad y la generalidad se encuentra
presente en el impuesto no así en la tasa.
Otro criterio de distinción versa sobre la situación jurídica,

mientras una tasa es una carga en razón de una
contraprestación, el impuesto es una obligación por una razón de
solidaridad social. En este sentido el incumplimiento de la tasa
solo priva al sujeto pasivo del servicio o beneficio, mientras que
en el impuesto el sujeto es sancionable.
Existe la distinción por el principio de independencia, entre la

prestación coactiva y un beneficio obtenido de la actividad
estatal y el principio de interdependencia entre la actividad
estatal y las ventajas o servicios que obtiene el contribuyente de
dichas prestaciones coactivas.
Por último existe distinción basada en el principio de capacidad

económica y el principio de beneficio, en base a lo anterior la
distinción radica en el hecho generador, en el impuesto está
ausente toda actividad o servicio estatal.
 Impuestos
Son una obligación pecuniaria originada exlege, (dada en la ley)
en la realización de lo que se denomina un hecho generador, que
es independiente de toda actividad estatal relativa al
contribuyente. en otras palabras no se espera recibir
específicamente algo a cambio por esta prestación económica.
 Tasas
Es una obligación pecuniaria originada exlege, en la realización
de lo que se denomina un hecho generador, producto de una
prestación efectiva o potencial de un servicio público, brindado
por el estado individualizado en el contribuyente y cuyo destino
no debe ser ajeno a financiar e servicio que se presta.
 Contribución especial
Es una obligación pecuniaria, originada en la subvención de
actividades estatales o ejecución de obra pública, ejercida en
forma descentralizada o no, que producen un beneficio a
determinado grupo de personas, de tal forma que su destino no
puede ser otro que la financiación de esas actividades u obras.
 Exacciones parafiscales
Es la imposición coercitiva de carácter económico que permite
generalmente el acceso del contribuyente a un servicio, no está
prevista en el presupuesto general del estado.
 Precios financieros o públicos
Es la fijación de un monto regulado en que se venderá a sujetos

públicos y privados, un determinado bien o servicio propiedad
del estado o que deba brindar el estado.
8. Clasificación de los tributos
Los tributos pueden clasificarse por la naturaleza de su base

imponible:
 Directos e indirectos
Los tipos directos gravan directamente las manifestaciones de

capacidad de económica, se utiliza para indicar que existe un
vínculo obligacional en el que la existencia de un impuesto está
supeditada a la existencia de una renta, propiedad o
manifestación de capacidad económica, o sea el sujeto pasivo
coincide con el responsable directo del pago, los tipos indirectos
gravan esta capacidad de forma indirecta, se utiliza para indicar
que la imposición permite trasladar el gravamen a un tercero,
por lo general grava el consumo.
 Reales y personales
El tipo real se utiliza para indicar aquellos tributos en que su

elemento objetivo es autónomo a una persona determinada, el
tipo personal se utiliza para indicar aquellos tributos en que su
elemento objetivo se refiere a una persona determinada , que
actúa como elemento constitutivo del propio presupuesto ( isu,
isa )
 Objetivos y subjetivos
El tipo subjetivo considera las condiciones personales del sujeto

pasivo al cuantificar el importe de la deuda tributaria, se utiliza
para indicar que la imposición considera las circunstancias del
contribuyente, y la vinculación de una manifestación de
capacidad económica, con la sujeción de un tributo , o sea el
impuesto es exigible sobre la producción de una renta, el tipo
objetivo no considera estas circunstancias, se utiliza para indicar
que la imposición no considera las circunstancias del
contribuyente, en el momento de vincular una manifestación de
capacidad económica, con la sujeción de un tributo.
 Periódicos e instantáneos
El tipo periódico mantiene el presupuesto de hecho como una

situación prolongada en el tiempo. O sea que el nacimiento de la
obligación sucede a través del tiempo, con la conformación de
del hecho generador, por lo que su determinación y exigibilidad
no se condiciona a un acto o negocio jurídico por lo que no es
exigible de forma inmediata. El tipo instantáneo agota el
presupuesto de hecho en un momento determinado y
generalmente recae sobre un acto, o sea el nacimiento de la
obligacion sucede inmediatamente a la ocurrencia del hecho
generador, o sea es exigible de forma inmediata.
 Progresivos y regresivos
La progresividad, implica, que el tipo de gravamen se encuentra

en función creciente con respecto a la base imponible: esto es en
la medida en que crece la capacidad económica de los sujetos,

crece el porcentaje de su riqueza que el estado exige en forma
de tributos. La regresividad se relaciona con aquellos impuestos,
cuyo tipo impositivo disminuye según aumenta la base
imponible, o sea grava de forma proporcionalmente mayor , la
capacidad económica más baja.
9. Otros conceptos
9.1 El fraude de ley tributario
El fraude de ley consiste simplemente en burlar lo estipulado en

el ordenamiento jurídico tributario, mediante medios legales
otorgados por mismo ordenamiento. Es la combinación de actos
aisladamente válidos, pero que en su conjunto llevan a un
resultado absolutamente prohibido por la ley. Se crea una
situación jurídica artificial con apariencia de legitimidad pero con
resultados apartados de la ley. En el fraude de ley no hay
ocultación fáctica sino el aprovechamiento de la existencia de un
medio jurídico que resulte más favorable. En el fraude de ley no
existe simulación o falseamiento de la base imponible, por el
contrario la actuación es transparente. El fraude fiscal se
consigue por medio legales, que eliminan la tributación o sino
tributando en menor cuantía.
Para la configuración del fraude de ley se debe considerar lo

siguiente:
 El o los celebrantes del acto invocan una norma

determinada (“…al amparo del texto de una norma…”) para
realizar este que se denomina “norma de cobertura”. Dicha
norma no es la ley tributaria a la cual quiere acogerse el

contribuyente, sino la norma civil o comercial en la cual
basa su calificación artificiosa, que tendrá un resultado
negativo.
 El acto celebrado persigue un resultado prohibido o
contrario a otra norma legal, llamada “norma defraudada”
 El órgano encargado de aplicar el derecho -el juez, por
antonomasia- efectúa una “calificación negativa” del acto
celebrado, esto afirma que este no queda amparado por la
norma de cobertura, por su finalidad defraudadora,
determinando consiguientemente que el acto quede
regulado por la norma defraudada.
9.2 La evasión tributaria

La evasión se puede definir como toda y cualquier omisión
tendiente a suprimir, reducir o demorar el cumplimiento de una
obligación tributara.
9.3 La elusión tributaria
Es una manera de actuar ante la norma jurídica establecida, tal

como no realizar el hecho generador, y conseguir el beneficio
tributario que este le otorgaría, en otras palabras rodear el
hecho generador contenido en la norma y conseguir el resultado
que se esperaba si lo hubiere realizado.
La elusión contiene dos tipos la elusión legítima o economía de
opción y la elusión ilegitima.
9.3.1 Elusión legítima e ilegitima
Es la posibilidad de actuar del sujeto ante la posibilidad que le da

la norma tributaria de manera tácita y expresa. La elusión
ilegitima se da cuando el actuar se da sin que existe posibilidad

en la norma tributaria.
9.4 Hecho Generador
El hecho generador es una hipótesis legal de la norma tributaria,

es un presupuesto de ley que tipifica un tributo, y que al
realizarse origina la obligación.
9.5 Obligación Tributaria
La obligación tributaria, constituye un vínculo de carácter

personal, del sujeto pasivo aunque su cumplimiento se asegure
mediante garantía real o con privilegios especiales.
9.6 Sujeto activo y pasivo

El sujeto activo es el administrador del tributo, el sujeto pasivo
es el obligado tributario con carácter de contribuyente o
responsable.
9.7 Relación Jurídico Tributaria

Es el vínculo jurídico obligacional surgido en virtud de las normas
reguladoras de las obligaciones tributarias que permite al fisco
como el sujeto activo, la pretensión de una prestación pecuniaria
a título de tributo por parte de un sujeto pasivo que está
obligado a la prestación.
9.8 Deberes Formales

Son las reglas mediante las cuales se comprobará si corresponde
cobrar cierto tributo a cierta persona y la forma en que la
acreencia se trasformará en un importe tributario líquido. Son un
conjunto de normas que disciplinan la actividad administrativa de
la obligación, regulan la forma y el procedimiento que la

administración tributaria, el estado y los administrados han de
seguir en sus actuaciones para que las normas del derecho
tributario material tengan efecto.
9.9 Deberes Materiales

Contiene los elementos formativos de la obligación, el
presupuesto legal, los sujetos, el tiempo, el lugar; los elementos
cuantitativos, la magnitud de la deuda, y los elementos
extintivos o sea cualquier circunstancia objetiva o subjetiva, que
neutralice los efectos normales del hecho imponible. Le
corresponde determinar si existe o no, la causa como elemento
jurídico integrante de la relación obligacional.

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LA TRIBUTACION ----- NOCIONES BASICAS SOBRE TRIBUTOS 1

1. Introducción. Una breve historia

Antes de proceder a entender la verdadera eficacia de los

Con respecto a los tributos independientemente de su especie,

Casi 100 años después, los impuestos de forma indirecta

Ya como nación independiente, el político e inventor Benjamín

Sobre lo mismo el filósofo francés, Francois Marie Arouet, el

Finalmente George Harrison, de los Beatles en su canción

Es imposible imaginar, lo que ocurrió en un principio hace miles

Creo firmemente que la necesidad de alguien con alguna especie

presentó, en una vasta gama de formas, que iban desde

La palabra tributo se origina en la voz latina tributum, la cual

Así es lógico pensar que en sus orígenes, la obligación tributaria

En la actualidad, los tributos financian presupuestos que

En este punto es posible manifestar, que desde sus albores, la

algunos puntos de la historia se perpetro como un acto de

Como corolario de esta introducción, se debe indicar que en los

1.2. Los primeros tributos

Decir en qué momento de la historia aparecieron los primeros

El código babilónico, es la primera colección de legislación

Por otra parte se dice que 2.000 antes de cristo, el gobierno

No obstante esta evolución y siguiendo con la tradición, los

Roseta 200 antes de cristo, cuando indica la realización de una

Otra de las civilizaciones importantes fue la Griega. Atenas,

En Grecia, la tributación se caracterizó por el orden, en la

Además el sentido comunitario estaba presente en los

El Imperio Romano, que constituyó un inmenso bloque

En el imperio las ciudades y territorios conquistados estaban

En la medida que las conquistas romanas fueron extendiéndose

Una vez que los tributos se consolidaron, como un instituto del

conocidos, como el de las culturas americanas, Maya, Incas y

esbozaron la doctrina moderna de la tributación.

Mención aparte tiene las reformas a la carta magna inglesa, que

Así en conjunto, estas civilizaciones, idealistas, juristas y

2. Justificación teórica y doctrinal de los tributos.

En la doctrina se han elaborado varias teorías, tendientes a

La justificación histórica, es simple y trata de explicar que la

Existe también la justificación económica, que trata sobre, que

Finalmente se encuentra la justificación doctrinal, fundamentada

La teoría del servicio público, considera que todo tributo debería

recibidos. También se le conoce como teoría de la equivalencia o

La teoría de la relación de la sujeción, discurre sobre, que la

Por otra parte, algunos teóricos han determinado la existencia

Por último existen otras corrientes teóricas, como la teoría del

2.1 Principios doctrinales de la tributación

Con el transcurrir del tiempo, las distintas civilizaciones y

Estado, en el ejercicio del ius imperium,1 establece los

Básicamente, principios económicos, son las reglas que se deben

Principio de Justicia. Considera una obligación del ciudadano el

Principio de certidumbre. Las contribuciones deben tener

Principio de comodidad. Los tributos deben recaudarse en la

Principio de economía. Toda contribución debe planearse de

El economista y político alemán, Adolfo Wagner por su parte

Principios de política financiera. Que se sustentan en la

Principios de economía pública. Fundamentándose en la

Principios de equidad o repartición equitativa de las

Principios de administración fiscal, o de lógica en materia

De tal manera se pueden distinguir, con respecto a los principios

3. Nociones básicas del derecho financiero y tributario.

3.1 La actividad financiera del estado

La actividad financiera de cualquier ente, se basa en obtener

La actividad financiera publica, la cumple el Estado, y se basa

De esta forma, el Estado procura los medios necesarios para los