Cuestionario N° 03

Libro Primero – La Administración Tributaria y los Administrados

1. Establezca una definición de tributo.

Es una prestación de dinero que el Estado exige en el ejercicio de su poder de

imperio sobre la base de la capacidad contributiva en virtud de una ley, y para
cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines. (Villegas, 2001)

El Código Tributario establece que el término TRIBUTO comprende impuestos,

contribuciones y tasas:

Impuesto: Es el tributo cuyo pago no origina por parte del Estado una
contraprestación directa en favor del contribuyente. Tal es el caso del Impuesto a
la Renta.

Contribución: Es el tributo que tiene como hecho generador los beneficios

derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales, como lo
es el caso de la Contribución al SENCICO.

Tasa: Es el tributo que se paga como consecuencia de la prestación efectiva de

un servicio público, individualizado en el contribuyente, por parte del Estado.

La ley establece la vigencia de los tributos cuya administración corresponde al

Gobierno Central, los Gobiernos Locales y algunas entidades que los administran
para fines específicos. (Texto Unico Ordenado del Código Tributario aprobado por
el Decreto Supremo N° 135-99-EF).

2. Establezca una definición propia de la Obligación Tributaria, en torno a la

doctrina y lo establecido por el Código Tributario.

La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor

y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de
la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente. (Artículo 1°del texto único
ordenado del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo N°133-2013-EF)

3. Tomando como referencia al IGV, explique cuándo nace la obligación

tributaria

La obligación de pagar un tributo como el IGV, nace cuando se realiza el hecho

previsto en la ley como generador de la obligación tributaria., es decir cuando se
produce en la realidad el hecho previamente establecido en la ley para que sea
exigible su cumplimiento.

En la venta de bienes, la obligación tributaria se origina en:

La fecha en que se emite el comprobante de pago, En la fecha en que se entregue
el bien, lo que ocurra primero.
 De acuerdo al Reglamento de la Ley del IGV, normado por el Decreto Supremo Nº
136-96-EF (31.12.1996) y modificatorias, debemos tener en cuenta lo siguiente:

Fecha en que se emite el comprobante de pago

La fecha en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, éste debe
ser emitido o se emite, lo que ocurra primero.

Fecha de entrega de un bien

La fecha en que el bien quede a disposición del adquirente.
En el caso de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el
correspondiente contrato.

Tratándose de la venta de signos distintivos, invenciones. Derechos de autor,

derechos de llave y similares, en la fecha o fechas de pago señalados en el
contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso,
por el monto que se perciba sea total o parcial; o cuando se emite el comprobante
de pago, lo que ocurra primero. Ejemplos

Comisionistas. - En el caso de ventas realizadas por comisionistas cuando se les

entrega bienes para su venta, la obligación tributaria nace cuando estos vendan
los bienes a terceros. En este caso sólo existe una operación de venta.

Entrega de bienes en consignación. - En el caso de entrega de bienes en

consignación, la obligación se genera cuando el consignatario vende los bienes
recibidos, realizándose en ese momento todas las operaciones de venta.

Pagos adelantados o anticipados. - La entregad e dinero en calidad de arras de

retractación no origina el nacimiento de la obligación tributaria. En este caso se
origina la obligación desde el momento en que exista la obligación de entregar o
transferir la propiedad del bien, siempre que las arras no superen el 15% del valor
del bien. De ser mayor el importe entregado como arras surgirá la obligación sólo
por el importe total entregado.
Si el importe recibido tiene la naturaleza de arras confirmatorias, si nace la
obligación tributaria desde el momento de su percepción y por el importe recibido.

Retiro de Bienes. - Nace la obligación tributaria en la fecha del retiro o en la fecha

en que se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero. Se entiende como
fecha de retiro en la que se figure en el documento que acredite su salida o el
consumo.

4. Tomando como referencia un caso práctico, explique cuándo es exigible la

Obligación Tributaria, para tributos de periodicidad mensual

Los tributos de determinación mensual, los anticipos y los pagos a cuenta

mensuales se pagarán dentro de los doce (12) primeros días hábiles del mes
siguiente.
Por ejemplo:
La empresa “Roca mía SRL” declaró una deuda de S/. 1,000, por concepto de IGV
 del período diciembre del 2016. Asumiendo que no se ha producido ninguna
causal de interrupción o suspensión, se consulta cuándo se produce la
prescripción de la Administración para exigir el pago de dicha deuda.

En el caso planteado, siendo que la declaración de diciembre del 2016 se declaró

en enero del 2017, entonces el término prescriptorio se inició el 01.01.2017. Por lo
mismo, la prescripción se configurará el primer día hábil siguiente al 01.01.2018.

5. ¿Quién es el Acreedor Tributario y en qué momento nace el derecho de cobro

de la deuda tributaria?

Acreedor tributario es aquél en favor del cual debe realizarse la prestación

tributaria. El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales,
son acreedores de la obligación tributaria, así como las entidades de derecho
público con personería jurídica propia, cuando la ley les asigne esa calidad
expresamente. (Artículo 4°del texto único ordenado del Código Tributario aprobado
por el Decreto Supremo N°133-2013-EF)

6. ¿Quién es el Deudor tributario, establezca la diferencia entre uno y el otro y

cite un ejemplo?

Deudor tributario: es la persona obligada al cumplimiento de la prestación

tributaria como contribuyente o responsable.

Contribuyente: es aquél que realiza, o respecto del cual se produce el hecho

generador de la obligación tributaria.

Responsable: es aquél que, sin tener la condición de contribuyente, debe cumplir

la obligación atribuida a éste.
Ejemplo:
La entidad NEMESIABANT SAC. no efectuó el pago del IGV a SUNAT desde el
ejercicio 2008 por lo cual SUNAT ya se cansó de emitirles órdenes de pago por lo
cual deciden cobrarles.

SUNAT sabe que la entidad ABANTNEMES SAC le viene pagando regalías a la

otra entidad por S/. 5,000 bimestrales por lo cual SUNAT le cursa una carta
indicándole que NEMESIABANT SAC tiene deudas con SUNAT y por consiguiente
si a la fecha de recepción de la comunicación existe un importe a pagar a dicha
entidad no se la paguen a ellos sino lo depositen a la cuenta corriente 012345678
de SUNAT en el Banco de la Nación.

ABANTNEMES SAC decide (como es la costumbre de dicha entidad que son

justamente los mismos socios de NEMESIABANT SAC) no hacer caso a SUNAT y
le efectúan una transferencia de S/. 15,000.

¿Quién era el deudor tributario? El deudor del pago de IGV era NEMESIABANT
SAC que no había regularizado el pago del IGV a SUNAT.
 ¿Quién era el contribuyente? El contribuyente claro que debía cumplir la obligación
era NEMESIABANT SAC

¿Quién es el responsable? El responsable del pago será ABANTNEMES SAC ya

que SUNAT le ordenó que no le efectúe pagos a NEMESIABANT SAC sino a
SUNAT por las deudas pendientes. http://alanemiliomatosbarzola.wordpress.com/
.
7. ¿A través de que instrumento legal se designa a un agente de retención y/o
percepción?

En defecto de la ley 29173-SUNAT, mediante Decreto Supremo, pueden ser

designados agentes de retención o percepción los sujetos que, por razón de su
actividad, función o posición contractual estén en posibilidad de retener o percibir
tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente la Administración
Tributaria podrá designar como agente de retención o percepción a los sujetos que
considere que se encuentran en disposición para efectuar la retención o percepción
de tributos. (Artículo 10°del texto único ordenado del Código Tributario aprobado
por el Decreto Supremo N°133-2013-EF)

8. Escoja una forma de extinción de la obligación tributaria diferente al pago y

establezca un ejemplo, tomando en cuenta: el ámbito de aplicación,
nacimiento de OT y nacimiento del crédito.
La prescripción:
La prescripción de la obligación tributaria se regula en los artículos 66 a 70 de la
LGT, estableciéndose que prescriben a los cuatro años:

 El derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria

mediante la oportuna liquidación.
 El derecho de la Administración para exigir el pago de las deudas tributarias
liquidadas y autoliquidadas.
 El derecho a solicitar las devoluciones derivadas de la normativa de cada
tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de
las garantías.
 El derecho a obtener las devoluciones derivadas de la normativa de cada
tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de
las garantías.
 El plazo de prescripción comenzará a contarse en los distintos casos antes
citados conforme a las reglas establecidas en el artículo 67 de la LGT.

EJEMPLO

Supongamos que el señor X presenta autoliquidación por IRPF del ejercicio 20X1
en el plazo reglamentario para ello. Si la Inspección decide iniciar actuaciones de
comprobación e investigación de su situación tributaria, la notificación de inicio de
actuaciones debe practicarse antes del 30 de junio de 20X6, fecha en la que se
cumplen los cuatro años contemplados en el artículo 66 a) de la LGT.
9. A través de un ejemplo identifique los componentes de la deuda tributaria.

La Administración Tributaria exigirá el pago de la deuda tributaria que está

constituida por el tributo, las multas y los intereses.

Los intereses comprenden:

1. El interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo a que se refiere el

artículo 33º del Texto Único Ordenado del Código Tributario.
2. El interés moratorio aplicable a las multas a que se refiere el artículo 181º del
Texto Único Ordenado del Código Tributario.
3. El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el artículo.

Base Legal: Artículo 28º del Texto Único Ordenado del Código Tributario (Decreto
Supremo Nº 133-2013-EF)

10. establezca: cuál es el lugar, forma y plazo de pago.

Forma de Pago
Nuestro Código Tributario regula la forma de pago en el artículo 29, y precisa que
“El pago se efectuará en la forma que señala la Ley, o en su defecto, el
Reglamento, y a falta de éstos, la Resolución de la Administración Tributaria”.

Veamos como nuestro legislador en relación a la forma de pago no lo establece en

forma directa, no precisa claramente que es una atribución de la Administración
Tributaria, sino que, en principio, la Ley lo regulará, a falta de Ley, la norma
Reglamentaria, y a falta de norma Reglamentaria, la Administración Tributaria, ya
que como sabemos, la norma reglamentaria está constituida por un Decreto
Supremo que en este caso no puede ser emitido por la Administración Tributaria.

Lugar de Pago
Cosa distinta regula nuestro código en relación al lugar de pago, “… El lugar de
pago será aquél que señale la Administración Tributaria mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar…” (artículo 29°). Vemos como nuestro
legislador otorga expresamente a la Administración Tributaria la facultad de regular
el lugar de pago, pero no la forma de pago.

Plazo de Pago
En relación a los plazos, nuestro Código Tributario señala en el artículo 29 que:
a. Los tributos de determinación anual que se devenguen al término del año
gravable se pagarán dentro de los tres (3) primeros meses del año siguiente.
b. Los tributos de determinación mensual, los anticipos y los pagos a cuenta
mensuales se pagarán dentro de los doce (12) primeros días hábiles del mes
siguiente.
c. Los tributos que incidan en hechos imponibles de realización inmediata se
pagarán dentro de los doce (12) primeros días hábiles del mes siguiente al del
nacimiento de la obligación tributaria.
 d. Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los
incisos anteriores, las retenciones y las percepciones se pagarán conforme lo
establezcan las disposiciones pertinentes.
e. Los tributos que graven la importación, se pagarán de acuerdo a las
normas especiales.

En relación al plazo, el legislador (con el Decreto Legislativo 953) ha modificado el

artículo 29 del CT, reemplazando “liquidación” por determinación, ya que los
tributos son de determinación anual o mensual y no de liquidación anual o
mensual (sabemos que la liquidación es una parte de la determinación de la
obligación tributaria).

Consideramos que este cambio era necesario ya que la liquidación es sólo una
parte de la determinación tributaria, y en este caso en particular, la precisión está
bien efectuada, no sólo es liquidación, es determinación. Como sabemos, la
determinación de la obligación tributaria está destinada a establecer: i) La
configuración del presupuesto de hecho, ii) La medida de lo imponible, y iii) El
alcance de la obligación.

Asimismo, debemos señalar que la Administración Tributaria se encuentra

facultada para establecer cronogramas de pago, el mismo que se realiza en
función del último dígito del Registro Único del Contribuyente. Estos plazos
establecidos tienen siempre una fecha de vencimiento, esto significa que se busca
el ingreso del tributo mediante el pago voluntario del mismo, dentro de los plazos
establecidos por la Administración.

11. ¿Existe algún orden de prelación en el pago de las deudas tributarias?

Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del
deudor tributario y tendrán prelación sobre las demás obligaciones. La ley
establece que unos créditos excluyen a otros.

1.- Remuneraciones y Beneficios Sociales

2.- Aportaciones a ONP o EPS
3.- Derecho de los alimentistas.
4.- Hipoteca u otro derecho real inscrito
5.- Deuda Tributaria

(Artículo 6º del Código Tributario)

12. Explique de forma precisa que actos prescriben para la Administración

Tributaria - SUNAT
Artículo 43° del código tributario:

La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria,

así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe:
  A los cuatro (4) años, y a los seis (6) años para quienes no hayan
presentado la declaración respectiva.
 Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el Agente de
retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido.
 La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar
la devolución prescribe a los cuatro (4) años.

13. A través de un ejemplo, establezca, cuales son los plazos de prescripción

para determinar la Obligación Tributaria, exigir la deuda tributaria y
sancionar, así como para el contribuyente para ejercer el derecho a la
devolución y el pago

Fin del plazo con que cuenta la Administración Tributaria para:

Determinar la deuda tributaria.
Exigir el pago de la deuda.
Aplicar sanciones vinculadas a la deuda.

PLAZOS:
 A los 4 años: Determinar la obligación tributaria, así como la acción para
exigir su pago y aplicar sanciones.

 A los 6 años: Para quienes no hayan presentado la declaración respectiva

 A los 10 años: Cuando el Agente de retención o percepción no haya pagado

el tributo retenido o percibido
 A los 4 años: Solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la
devolución.

Ejemplo:
La empresa “Me embargaron SAC” consulta si tiene la posibilidad de solicitar la
devolución de las sumas embargadas por la Administración, siendo que la deuda
puesta a cobro en dicha vía se encuentra prescrita.
Según el artículo 48º del Código Tributario, el pago voluntario de la obligación
prescrita no da derecho a solicitar la devolución de lo pagado. Por lo mismo, en el
caso planteado, la empresa deberá en primer término interponer la solicitud de
prescripción ante la Administración Tributaria. Luego de ello, se encontrará en la
posibilidad de solicitar la devolución de las sumas embargadas, habida cuenta que
las mismas no correspondieron a un pago voluntario, sino a una cobranza forzosa.

14. A través de un ejemplo preciso un acto de interrupción en la determinación

de obligación tributaria.

La empresa “Ceviches del Norte SAC” declaró un IGV por el período mayo de
2003, por la suma de S/. 3,000.00. Con fecha 02.05.2005 la mencionada empresa
realiza un pago parcial de S/. 1,000.00 respecto de la mencionada deuda. Se
consulta si al año 2009 ha prescrito la facultad de la Administración Tributaria para
exigir el pago del saldo deudor. De conformidad con el numeral 2) del artículo 44º
del Código Tributario, el cómputo del término prescriptorio se inicia desde el uno (1)
de enero siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible, respecto de tributos
que deban ser determinados por el deudor tributario distintos a los de periodicidad
anual. Por lo mismo, en el caso planteado, el cómputo de la prescripción se inicia el
01.01.2004. Ahora, según el artículo 45º del Código Tributario, el plazo de
prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación tributaria se
interrumpe, entre otras causas, por el pago parcial de la deuda.
En este orden de ideas, con el pago efectuado por la empresa el 02.05.2005, se ha
interrumpido el término prescriptorio iniciado el 01.01.2004. El mismo artículo 45º
precisa que, el nuevo término prescriptorio se computará desde el día siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio. Por lo mismo, en el caso planteado, el nuevo
término prescriptorio se inició el 03.05.2005 y concluyó el 04.05.2009, por ser este
último día el primer día hábil siguiente al día domingo 03.05.2009.