CASOS DE ANÁLISIS DEL IUE

CONTRIBUYENTES CON REGISTROS CONTABLES

CASO 1.
INTANGIBLES
La empresa MAPAS SRL, ha realizado la contratación de una licencia de software de TRISOFT
Co., domiciliada en Miami, para el uso en sus equipos computacionales en Bolivia. Dicha
licencia tiene un costo de $us 50.000, habiendo la empresa boliviana cancelado al 10/01/2018 el
10% del monto acordado, sin embargo el proveedor de la licencia no acepta la retención por IUE
Beneficiarios del Exterior.
Adicionalmente se sabe que el socio de TRISOFT Co., es también socio de MAPAS SRL, y que
según acta de concertación y de asamblea de socios, se ha decidido que TRISOFT Co., adquiera
parte de las cuotas de capital de MAPAS SRL, por un monto de $us80.000. Para ello se ha
tomado como parte de pago de las cutas de capital el saldo de la deuda por la venta de la licencia.
SE SOLICITA QUE:
Establezca cual es el gasto deducible por concepto de intangibles para MAPAS SRL por la
gestión 2018.
Que otras obligaciones impositivas se generan en relación a estas operaciones.
RESOLUCIÓN DEL CASO 1:

10% CANCELADO = 34.800,00

50.000,00 X 6,96 348.000,00
CUOTAS DE
90% 313.200,00
CAPITAL =

Por ambos se debería retener el IUE-BE

NOTA: TRISOFT adquiere las cuotas de capital por un monto total en Bs. 556.800,00
de $us 80.000.-

(EL PROVEEDOR NO ACEPTA LA

RETENCIÓN 12,5% RETENCIÓN)
(ENTONCES APLICAREMOS LA AUTO
RETENCIÓN)
 GROSS AP

34.800,00 87,5%

39.771,00 100%

313.200,00 87,5%

357.943,00 100%

 Solo es deducible lo efectivamente pagado

 La compensación no es deducible para el pago del IUE
 La auto retención no es deducible
 Aunque no le esté pagando al BE con dinero, igual debe pagar la retención del IUE-BE o
asumir la retención la empresa por la compensación de las cuotas de capital
 Lo correcto era que exista el flujo de efectivo
 No aplica la retención del IT (solo apersonas naturales que no emiten factura)
 En el caso de la contratación de servicios, estos deben ser muy bien respaldados por contrato,
factura, comprobantes de pago y otros que demuestren la efectiva realización del servicio.

No
Detalle Monto Deducible
Deducible

Licencia (cancelado) 39.771,00 34.800,00 4.971,00

Licencia (cuotas de capital) 357.943,00 0,00 357.943,00
TOTAL 34.800,00 362.914,00

DETALLE DEBE HABER

X
Licencia 348.000,00
Cuentas por Pagar 348.000,00

X
Cuentas por Pagar 348.000,00
Licencia o IUE-BE 4.971,00
Bancos 348.000,00
FUE-BE por Pagar 4.971,00
CASO 2.
PAGOS AL PERSONAL DEPENDIENTE
En la realización de la auditoria a la empresa CAMBITA SA, se identificó una partida de gastos
por asignaciones en favor del personal dependiente por un monto total de Bs18.600 destinado a
la compra y equipamiento del club deportivo de la empresa. También se verificó que la empresa
canceló a los trabajadores un bono deportivo de Bs10.000 a los campeones del torneo de futbol
de la empresa. Al respecto se verifico que la empresa tiene un convenio Laboral debidamente
reconocido y homologado ante el Ministerio de Trabajo que reconoce la obligación de pago de
estos conceptos anualmente.
Verificada las planillas salariales del año, se tiene un monto total de salarios brutos de Bs
122.000. Además revisadas las planillas tributarias del año, se evidencia que no se incluyó estos
pagos en favor del personal.
Adicionalmente se tiene que la empresa canceló dos primas en mayo cada una equivalente a Bs
100.000, en reconocimiento a la productividad de los trabajadores, las cuales fueron incluidas en
la planilla tributaria del mes que corresponde.
SE SOLICITA QUE:
Determine usted cuales son gastos deducibles para la empresa y cuál es el importe que
corresponde deducir en la liquidación del IUE.
 REMUNERACIONES FACTOR TRABAJO –ART. 11 D.S 240151

 Son de deducibles toda remuneración hecha al favor del trabajador, que este contenida en
leyes sociales, además que cuyo ingreso se incluya al RC-IVA en la planilla tributaria.
 Son deducibles las remuneraciones hecha a los socios, accionistas, conyugues y parientes
consanguíneos (siempre y cuando se haya realizado efectivamente la prestación de
servicios).
 Es deducible la asistencia sanitaria, ayuda escolar para los niños de los trabajadores,
clubes deportivos y otros convenidos en leyes o convenios, hasta el 8,33% del total de
sueldos brutos de la gestión.
 El segundo aguinaldo sin ley expresa o convenio no es deducible.
 Los Bonos Patrióticos no contemplados en norma no son deducibles (solo es deducible 2
bonos patrióticos en el año; el 22 de enero y el 6 de agosto y son equivalentes a un
sueldo).
 Las vacaciones pagadas no son deducibles.
 En cuanto a otros Bonos no contemplados en leyes sociales si estos están establecidos por
un convenio laboral, este convenio debe estar debidamente reconocido y homologado
ante el Ministerio de Trabajo para que cuyos gastos sean deducibles.
RESOLUCIÓN DEL CASO 2:

TOTAL SALARIOS BRUTOS

X
DEL AÑO: 122.000,00 8,33%
LIMITE DESTINADO A
ASISTENCIA SANITARIA,
10.163,00
AYUDA ESCOLAR, CLUBES
DEPORTIVOS Y OTROS.

No
Detalle Monto Deducible
Deducible
Equipamiento para club deportivo 18.600,00 10.163,00 8.437,00
Bono Deportivo 10.000,00 10.000,00
Prima 1 100.000,00 100.000,00
Prima 2 100.000,00 100.000,00
TOTAL 110.163,00 118.437,00

 Los trabajadores que se beneficien de remuneraciones deben estar contemplados en

planillas de la empresa (el empleador tiene 5 días para afiliar a las AFP`S sus
dependientes sino, no es deducible dicho pago a las AFP`S.
 En el caso del Equipamiento para el Club Deportivo:
 ¿El IVA-CF me sirve para compensar con el DF?
R. NO me sirve para compensar con el DF, pero si para declarar el IUE
 Es un beneficio para el trabajador, estos deben pagar el RC-IVA?
R. No se debe llevar a la planilla tributaria (los trabajadores no deben pagar el
RC-IVA) ya que este beneficio no es para alguien en particular.
 En el caso del Bono Deportivo:
 Este bono deportivo si es para alguien en específico.
 Se lo debe llevar a la planilla tributaria y los beneficiarios deben pagar el
RC-IVA.
 Este bono deportivo tiene un convenio laboral debidamente reconocido y
homologado ante el Ministerio de Trabajo
 En el caso de las Primas
 Las prima la paga toda empresa que tenga utilidad
 La prima se paga una vez al año
 Por lo general se la paga en el mes de mayo y esta debe ir a la planilla tributario
para el pago del RC-IVA
NOTA: Averiguar cuál es cálculo para las primas

ANÁLISIS:
¿Si una empresa por acuerdo con sus trabajadores no entrega los subsidios: prenatal y de
lactancia en especie y lo paga en efectivo, el monto pagado por estos conceptos es deducible?
 No es un gasto deducible.
 El trabajador tiene que estar afiliado.
 La ley nos obliga a entregar el subsidio prenatal y de lactancia si o si en especie y este
no es negociable.
 Si es en especie, si es un gasto deducible.
CASO 3.
SERVICIOS
La empresa cochabambina BEC SRL, trabaja con dos comisionistas uno dependiente y el otro
externo, éste último presta sus servicios a cambio de una comisión y entrega factura por el monto
que se le paga. En octubre 2017 a dichos comisionistas se los declaro en comisión por dos días a
la ciudad de La Paz para que puedan promocionar el producto, asignándoles un viatico no sujeto
a rendición de Bs 650 a cada uno por día.
Se conoce que el viatico diario otorgado a los servidores públicos a nivel de Director nacional
para esa gestión es de Bs350, y que el viatico del dependiente se incluyó en la planilla tributaria.
SE SOLICITA QUE:
Determine usted cuales que gastos son deducibles para la empresa y cuál es el importe que
corresponde deducir en la liquidación del IUE.
VIATICO:
RESOLUCIÓN DEL CASO 3:

EL LIMITE ES AQUEL QUE SE PAGA A NIVEL DE DIRECTOR DE UN

FUNCIONARIO DEL ESTADO

Viatico Director Nacional 2017 = 350.- Bs. c/día

No
Detalle Monto Deducible
Deducible
Comisionista Dependiente (sin/rend de Ctas)
x 2 dias 1.300,00 700,00 600,00
Comisionista Externo (sin/rend de Ctas) x 2 dias 1.300,00 1.300,00

TOTAL 700,00 1.900,00

 Los viáticos tienen un límite de deducibilidad (el que se paga a nivel de director de un
funcionario del estado).
 Que suele incluir los viáticos:
 Pasajes
 Hospedaje
 Gastos de representación
 Otros
 Son deducibles los viáticos:
 Sujetos a rendición de cuentas: Le doy un monto de dinero a un dependiente y
él me tiene que dar las facturas de los gastos realizados a nombre de la empresa y
con el NIT de la empresa (en este caso no va a la planilla tributaria)
 No sujetos a rendición de cuentas: Le doy dinero al dependiente, este no me
rinde cuentas por los gastos efectuados, pero si ira a la planilla tributaria como un
ingreso para el trabajador y pagara RC-IVA por este.

NOTA: En ambos casos se debe notar que es un trabajador de la empresa y que

está incluido en nuestra planilla y ambos son deducibles

 En el caso del comisionista externo: debemos tener en cuenta que todo lo que le
pagamos al externo no es deducible ya que este no está incluido en nuestra planilla.
CASO 4.
SERVICIOS
La empresa FABOL S.A., pago en diciembre 2017, por concepto de honorarios al Síndico de la
sociedad el importe de Bs10.000 habiendo presentado el mismo su registro al NIT como
contribuyente directo del RC-IVA.
Se conoce que según la planilla salarial, el Gerente General percibió un total ganado mensual de
Bs 8.500 sujeto al RC-IVA Dependientes
SE SOLICITA QUE:
Determine usted cual es el deducible para la empresa por concepto de honorarios.

RESOLUCIÓN DEL CASO 4:

LIMITE
TOTAL GANADO GERENTE GENERAL= 8.500,00

Detalle Monto Deducible No Deducible

Honorarios Sindico 10.000,00 8.500,00 1.500,00

TOTAL 8.500,00 1.500,00

 SERVICIOS – ART. 12 DEL D.S. 24051
Director:
Síndico: Es el fiscalizador interno de la empresa
Son Deducibles:
a. Remuneraciones a directores y síndicos (no superior a la del principal ejecutivo de la
entidad).
b. Honorarios y otras remuneraciones por asesoramiento ya sea en el país o desde en el
exterior, estos servicios deben estar muy bien respaldados con lo siguiente:
 Nacional:
 Factura documento original.
 Contrato por el servicio (según lo establecido en el Código Civil).
 Contar con documento de pago (medio fehaciente de pago según numeral 5,
art.70 del Código Tributario de Bolivia).
 Registro al NIT (Contribuyente Directo)
 Esta transacción debe estar contabilizada.
 O retener los correspondientes impuestos.
 Exterior:
 Contrato por el servicio, requisito indispensable; visado y consularizado.
 Contar con documento de pago.
 Retener los correspondientes impuestos.
 Contabilizar la transacción.

c. Gastos de cobranza.
d. Aportes obligatorios a organismos reguladores siempre que su cobro sea acreditado por la
entidad.
e. Cotizaciones sociales y gastos que cubran servicios delegados: en cuanto a servicios
delegados, por ejemplo; se refiere al acceso directo que tiene otra entidad a la Caja Nacional
de Salud, por la lejanía de la empresa (siempre que lo acepte la caja de salud).

f. Gastos de transporte, viáticos y otras compensaciones por concepto de: pasajes, viáticos,
gastos de representación, gastos por viajes realizados por el personal de la empresa y que
estén vinculados con la actividad de la empresa. Para los viajes si o si debemos tener un
informe del viaje; ¿a que viajo?, ¿Cuál es su vinculación con la actividad gravada?
(En consecuencia los gastos de pasajes y similares de no dependientes “consultores” y
otros, NO SON DEDUCIBLES PARA EL IUE.) Pero si resulta computable para el IVA en
consecuencia no hay razón para limitarnos para beneficiarnos con el impuesto IVA
En otras palabras estos dependientes deben figurar en las planillas de la empresa y estos gastos
deben ser:
 Gastos vinculados con la actividad gravada.
 Gastos efectivamente realizados.
 Gastos que contribuyen con la generación de utilidad de la empresa.
Un servicio es un INTANGIBLE donde el respaldo es lo más importe para demostrar que
efectivamente se realizó.
 Contrato
 Factura
 Informe de servicio
 Medio de pago
 Retener los debidos impuestos
 Contabilización
CASO 5.
INTERESES POR PRÉSTAMOS A TERCEROS
La misma empresa del caso anterior en la gestión 2017, contabilizó pagos por concepto de
intereses por préstamos al socio principal de la empresa por Bs 30.000, habiendo recibido factura
por tal concepto. Se conoce que este préstamo se obtuvo para compra de equipamiento nuevo
para la planta con una tasa de interés del 7% anual.
De igual forma se pagó intereses al Banco hipotecario por Bs 50.000 por otro préstamo destinado
a la ampliación de la fábrica, el cual reconoce una tasa de interés que corresponde a la promedio
bancaria del período del 7% anual.
SE SOLICITA QUE:
Determine usted cuales que gastos son deducibles para la empresa por estos conceptos y cuál es
el importe que corresponde deducir en la liquidación del IUE.
RESOLUCIÓN DEL CASO 5:

Monto interés al Banco Monto interés al Socio

50.000,00 30.000,00
TASA DE INTERÉS PROMEDIO
LIMITE BANCARIA TASA DE INTERÉS AL SOCIO
El 30% del valor total de los intereses
7% 7%
determinados en favor de terceros

15.000,00 La tasa de interés pagada al socio no es mayor a la tasa activa

promedio de la gestión.

Detalle Monto Deducible No Deducible

Intereses por Préstamos al Socio 30.000,00 15.000,00 15.000,00
Intereses por Préstamos al Banco 50.000,00 50.000,00

TOTAL 65.000,00 15.000,00

 Los préstamos tienen que estar vinculado con la actividad gravada.

 El socio por el préstamo efectuado a la empresa debería pagar el impuesto IVA
(Anexo 2).
 Los intereses se contabilizan como gasto.
 ¿Se ajusta el interés no deducible?
 Contablemente no se ajusta.
 Tributariamente si se debería ajustar en el Anexo 7.
 SERVICIOS FINANCIEROS ART.13 DEL D.S. 24051
INTERESES
Son Deducibles: Los intereses de deudas, actualizaciones y gastos conexos (por conversiones a
Euros, Dólares y otros), siempre y cuando la deuda haya sido contratada para producir renta.
TASAS DE INTERÉS NO PACTADAS
Préstamos recibidos del exterior: Tasa no superior LIBOR + 3%
Préstamos recibidos locales: Tasa no superior a la Tasa Activa Bancaria Promedio del periodo.
Todos estos intereses generan los tributos correspondientes en favor del Beneficiario.
No Son Deducibles: En préstamos del dueño y socios, solo se podrá deducir por intereses hasta
el 30% del valor total de los intereses determinados en favor de terceros (entiéndase por terceros
a las “Entidades Financieras”). Entonces para que sea deducible los intereses del dueño o los
socios, tiene que existir primeramente un préstamo que genere intereses de una entidad
financiera, caso contrario no son deducibles los intereses generados por los préstamos del
dueño o los socios.
CONSIDERACIONES:
 Cuando el dueño o socios efectúan un préstamo a la empresa si o si tiene que existir un
interés (según el código civil) ya que este ingreso para el dueño o socio genera un
tributo, si no existiera una tasa de interés la Administración Tributaria impondrá la tasa
establecida en ley (Tasa Activa Bancaria Promedio del Periodo).
 Si no fijamos una tasa de interés, la Administración Tributaria lo fijara e ira en contra
quien presto sin interés.
 La tasa de interés mínima es de 5% anual (según el Código Civil)
SERVICIOS FINANCIEROS ART-13 DEL D.S. 24051
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Son Deducibles:
El valor total de las Cuotas de Arrendamiento Financiero, Gastos de Reparación y
Mantenimiento de los bienes.
No Son Deducibles:
Depreciación de los bienes arrendados, aun cuando guarden directa vinculación con las rentas
gravadas, modificado por la Ley 393 del 2013. Antes de esta modificación la depreciación era
deducible para el arrendador.
 Solo el Banco puede contabilizar la depreciación, pero esta no será deducible.
 Las cuotas de arrendamiento no están sujetas al impuesto IVA.
 Todo lo que paguemos (Interés + Cuota) son deducibles.
 ¿Cómo podría aumentar su gasto deducible una empresa a través del leasing?
Por ejemplo:
MAQUINARIA
100.000,00
VIDA ÚTIL 8 AÑOS LEASING 3 AÑOS
COEFICIENTE 12,5%

COMPRA - MAQUINARIA 100.000,00 LEASING - MAQUINARIA

36 meses
1 12.500,00 R. 2.778 1 36.000,00
cuota mensual incluye
2 12.500,00 intereses 2 36.000,00
3 12.500,00 R. 3.000.- 3 36.000,00
4 12.500,00 3.000.- X 12 meses
5 12.500,00 R. 36.000.- c/año
6 12.500,00
7 12.500,00
8 12.500,00
ANALISIS
36.000,00
menos 12.500,00
23.500,00
multiplicamos 25% IUE
5.875,00

ENTONCES: Cada año nos ahorraríamos 5.875.- Bs., durante 3 años.

 SERVICIOS FINANCIEROS ART-13 DEL D.S. 24051
SEGUROS

Las primas de seguros sobre bienes de propiedad de la empresa y de los accidentes de trabajo
contratados en favor del personal.
 Seguros para Bienes de la Empresa: Este tipo de seguro tiene como finalidad cuidar los
bienes de la empresa.
 Seguros Contra Accidentes de Trabajo: Las AFP`s ( contra accidentes de trabajo, solo
aquellas establecidas por Ley)

¿Cuál es el tratamiento de los seguros contratados para los ejecutivos de las empresas y
cuyos beneficiarios son sus familiares?
Respuesta:
 Es un Gasto No Deducible.
 Debería incluirse como un ingreso en la planilla tributaria (RC-IVA).
 Los seguros son deducibles siempre que se trate de un trabajador dependiente de la
empresa y que el beneficiario sea el trabajador y no un tercero, además que el mismo
tiene que estar en planillas.
CASO 6.
TRIBUTOS
En los registros contables de la empresa comercializadora NIKE Ltda. por la gestión 2017, se
han identificado gastos por concepto de los siguientes impuestos:
 Impuesto al valor agregado de Enero a diciembre 2017 por Bs5.000, emergente de
facturas no declaradas para el IVA por retrasos en la recepción de las mismas.
 Impuesto a las Transacciones de diciembre 2017 Bs8.000 que será cancelado en plan de
pagos a un año. El resto de los meses se compenso con el IUE pagado por la gestión
2016.
 Provisión de Impuesto a las Utilidades de las Empresas del 2017 Bs15.000
 Impuesto a la propiedad de bienes inmuebles de la gestión 2016 pagado en agosto 2017
de Bs 4.000 el vencimiento era en julio 2017
 Retenciones de IUE Beneficiarios del exterior de Enero a Diciembre 2017 por Bs 6.500
 Retenciones de IUE, IT Y RC-IVA de Enero a Diciembre 2017 por Bs 4.600
 Mantenimiento de valor e intereses por pago fuera de plazo del IPBI de Bs 1.000
 Multa por incumplimiento a deber formal por pago fuera de plazo del IPBI de Bs450
SE SOLICITA QUE:
Determine usted cuales que gastos son deducibles para la empresa por estos conceptos y cuál es
el importe que corresponde deducir en la liquidación del IUE.
 TRIBUTOS ART.14 DEL D.S. 24051
Son Deducibles:
Tributos como Contribuyente Directo:
 El IT efectivamente pagado (El IT compensado con el IUE, No es deducible)
 El impuesto a la Propiedad de Inmuebles y Automotores.
 Intereses y Mantenimiento de Valor que correspondan a la gestión son deducibles.
(Las multas y accesorios no son deducibles), aclaración: solo Las Multas Tributarias
no son deducibles:
 Multa por Incumplimiento a Deberes Formales.
 Sanción por Omisión de Pago.
 Delitos Tributarios.
 Regalías y derechos de las empresas mineras, petroleras y forestales.
 Tasas y Patentes Municipales.

No Son Deducibles:
Tributos Indirectos:
 El IVA no compensado, excepto para quienes tienen rentas no gravadas.
 Son aquellos que están vinculados a actividades no gravadas:
 Constructoras
 Bancos
En estos casos el IVA si es Deducibles
Contabilización:

DETALLE DEBE HABER

X
Material de Construccion 87.000,00
IVA-CF No Compensado 13.000,00
Bancos 100.000,00

El IVA CF No Compensado si es Deducible 13.000.-Bs.

En el caso de los Ingresos Gravados a Tasa Cero, estos No Son DEDUCIBLES.

 El IT,IUE y RC-IVA, asumido en pagos realizados a no obligados a emitir factura.

 El ICE,IEHD por tratarse de impuestos indirectos
 El IVME pagado por entidades bancarias no bancarias y casas de cambio.
RESOLUCIÓN DEL CASO 6:

Detalle Monto Deducible No Deducible

IVA 5.000,00 5.000,00
IT (plan de pagos) 8.000,00 8.000,00
IUE 2017 15.000,00 15.000,00
IPBI 2016 4.000,00 4.000,00
Retencion IUE-BE 6.500,00 6.500,00
Retenciones Locales 4.600,00 4.600,00
MV e Intereses del IPBI 1.000,00 1.000,00
MIDF IPBI 450,00 450,00
TOTAL 9.000,00 35.550,00

 El IVA no es deducible.
 Es deducible el IT efectivamente pagado, en el caso será cancelado mediante un plan de
pagos (la norma no dice pagado en la fecha de vencimiento).
 ¿Cuándo se provisiona el IUE de la gestión 2017?
Se debe contabilizar el 2017 ¿Es deducible? Un impuesto no se puede deducir de sí
mismo.
 En el caso del IPBI, debería haber provisionado el mismo en la gestión correspondiente.
 Se debe provisionar los gastos de diciembre en el caso de empresas comerciales cuyas
tienen como cierre de gestión diciembre.
 Todos los gastos deben ser contabilizados en la gestión, al igual que los ingresos.

GASTOS OPERATIVOS – ART. 15 DEL DS 24051

Son Deducibles:
Todo tipo de gasto, como ser agua, combustible, energía, gastos administrativos, gastos de venta
o comercialización, gastos de publicidad, incluidas las entregas de material publicitario a título
gratuito, siempre que estén relacionadas con la obtención de rentas y giro de la empresa.
Las compras hechas a personas naturales no inscritas al NIT y aquellas que pertenecen a
regímenes especiales, se deberá respaldar con fotocopia de carnet o NIT firmado además la
ultimas boleta de pago.
CASO 7.
PREVISIÓN PARA INDEMNIZACIONES
En los registros contables de la empresa comercializadora NIKE Ltda. por la gestión 2017, figura
un saldo inicial en la cuenta previsión para indemnizaciones Bs15.500 no habiéndose reflejado
retiros de personal en el año. De enero a diciembre 2017, se registró un gasto por concepto de
previsión para indemnizaciones, por Bs 9.500.
Se conoce la siguiente información para el cálculo de beneficios sociales:

Sueldo promedio ultimos tres

Nombre dependiente Años de antigüedad
meses
Juan Rocha 4 2.000,00
Marco Suarez 2 2.500,00
Leonardo Mercado 3 3.500,00
TOTALES 8.000,00

SE SOLICITA QUE:
Determine usted si es correcto el importe imputado al gasto de la gestión por concepto de
Previsión para indemnizaciones, y de no ser correcto cual sería el ajuste que corresponde y cuál
el importe deducible para la liquidación del IUE.
RESOLUCIÓN DEL CASO 7:

Sueldo promedio
Nombre dependiente Años de antigüedad Monto
ultimos tres meses

Juan Rocha 4 2.000,00 8.000,00

Marco Suarez 2 2.500,00 5.000,00
Leonardo Mercado 3 3.500,00 10.500,00
TOTALES 8.000,00 23.500,00

saldo inicial previsión para indemnización 15.500,00

Gasto por previsión para indemnización ene.- dic. 2017 9.500,00

Saldo Según Balance General al 31 de Diciembre 25.000,00

25.000,00 - 23.500,00 = 1.500,00 EXCEDENTE

Total prevision contabilizada 25.000,00

Total prevision recaudada 9.500,00
Excedente de la prevision a revertir 1.500,00
Gasto deducible de la gestion (9.500,00 - 1.500,00) 8.000,00
TOTAL GASTOS DEDUCIBLES 8.000,00
TOTAL GASTOS NO DEDUCIBLES 1.500,00

Existen 2 opciones para ajustar previsión para indemnización:

 La correcta: Es reflejar en el Balance General, Previsión para Indemnización 25.000.-
 La segunda opción: Reflejarlo en el Anexo 2
 PREVISIONES PROVISIONES Y OTROS GASTOS ART. 17 D.S. 24051

Reservas para beneficios sociales las empresas podrán deducir un monto equivalente a la
diferencia que resulta de multiplicar el promedio de las remuneraciones de los 3 ultimos meses
de la gestión de cada uno de los dependientes que figura en las planillas de la empresa por el
número de años de antigüedad y el monto de la reserva que figura en el balance de la gestión
inmediata anterior.

PREVISIÓN PARA INDEMNIZACIÓN

SUELDO SUELDO SUELDO

SUELDO AÑOS DE
Nº NOMBRE Y APELLIDO Octubre Noviembre Dicimbre MONTO
PROMEDIO ANTIGÜEDAD
2017 2017 2017
1 PATRICI 4.000,00 4.000,00 4.000,00 4.000,00 1,56 6.240,00
2 CARLA 2.300,00 2.300,00 2.300,00 2.300,00 2,63 6.049,00
3 FELIX 2.400,00 2.400,00 2.400,00 2.400,00 2,08 4.992,00
4 SOFIA 2.554,00 2.554,00 2.554,00 2.554,00 3,94 10.062,76
5 NELSON 3.500,00 3.500,00 3.500,00 3.500,00 1,86 6.510,00
6 CARLOS 7.800,00 7.800,00 7.800,00 7.800,00 7,00 54.600,00
TOTAL PREVISION 88.453,76

PERO SEGÚN BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017 EXISTÍA UN

SALDO DE PREVISIÓN PARA INDEMNIZACIÓN DE BS. 65.500.-

PREVISIÓN PARA INDEMNIZACIONES: 88.453,76 – 65.500.- = 22.961,76

PREVISIÓN PARA INCOBRABLES

Se constituye en base al porcentaje promedio de créditos incobrables justificados y reales de las

tres últimas gestiones con relación al monto de créditos existentes al final de cada gestión, es
decir será igual a la suma de créditos incobrables reales de los tres últimos años multiplicado por
cien y dividido por la suma de los saldos de créditos al final de cada una de las últimas tres
gestiones .la suma a deducir en cada gestión será resultado de multiplicar dicho promedio por el
saldo de crédito existente al finalizar la gestión.
 AÑO CUENTAS POR COBRAR CREDITOS INCOBRABLES
2014 170.000,00 6.880,00
2015 128.000,00 8.320,00
2016 180.000,00 8.100,00
2017 220.000,00

AÑO CUENTAS POR COBRAR CREDITOS INCOBRABLES

2014 170.000,00 6.880,00
2015 128.000,00 8.320,00
2016 180.000,00 8.100,00
TOTAL 478.000,00 23.300,00

23.300,00 X 100 = 23.400,00 = 4,90% FACTOR PARA APLICAR A LA GESTIÓN 2017

478.000,00

220.000,00 X 4,90% = 10.770.-

PREVISIÓN PARA INCOBRABLES GESTIÓN 2017 ES DE 10.770.- BS.

Previsión para incobrables:
Son créditos incobrables aquellos mayores a un año desde su facturación, que no han sido
cobrados y que han sido demandados judicialmente para el cobro, o aquellos cuya cuantía no
justifique acción judicial y que hayan permanecido en la carpeta por más de tres años debiendo
en estos casos la empresa presentar junto al balance el detalle de créditos incobrables con
especificación del deudor, fecha de suspensión de pagos y montos castigados.
Esta información tiene que ir a las Notas de los Estados Financieros, sin ir ajuicio.

Resumen:
 Cuentas por cobrar más de 1 año.
 Cuentas por Cobrar demandar mediante juicio cuando se trata de montos significativos.
 Ó en los Estados Financieros deben estar 3 años si no son montos significativos.
CASO 8.
DEPRECIACIONES
La empresa comercializadora NIKE Ltda. en la gestión 2017, se identificó el registro contable de
una gasto por concepto de depreciación de equipos por Bs 50.000, correspondientes a una
máquina trituradora registrada dentro el grupo de Otros Activos por un valor de $20.000, la cual
está siendo cancelada bajo la modalidad de leasing financiero al banco hipotecario.
De igual forma se verificó un cargo a la cuenta Depreciación de inmuebles por Bs5.500,
emergentes de un edificio adquirido en la ciudad de Santa Cruz el 1 de diciembre 2017.
Así también se tiene que la empresa el 1 de junio 2017, efectuó la revalorización técnica de un
vehículo marca Hyundai cuyo valor en libros a esa fecha era de Bs1. Como resultado de la
revalorización hecha por perito en materia, se le asignó al vehículo el nuevo valor de Bs8.000 y
una vida útil de 10 meses, por consiguiente la empresa contabilizo una depreciación de vehículos
a diciembre 2017 de Bs5.600.
SE SOLICITA QUE:
Determine usted si estos gastos son deducibles, y de no ser así cual es el sustento y base legal de
la observación.
 DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS ART.22 DEL D.S. 24051
Consideraciones:
 Se calcularan por procedimientos homogéneos(art. 20 D.S. 24051)
 Si los bienes solo afecta parcialmente a la producción, solo se acepta la proporción de la
depreciación.
 La reserva acumulada no puede ser mayor al costo del bien, ya sea de origen o por
revalúo.
 Los bienes se deprecian desde el momento de su utilización por duodécimas.
 El mes inicial se toma como mes completo sin importar la fecha.
 Las reparaciones de los bienes de uso son gastos deducibles, pero si superan el 20% del
valor del bien, se los activa y se los deprecia en fracciones anuales iguales en el resto de
su vida útil. (pero solo cuando aumenta la vida útil del bien).
 Los bienes no previstos, costo / vida útil, previa comunicación para su aceptación a la
A.T. dentro los 10 días posteriores su incorporación.
Si tengo un equipo especializado y no está previsto en la ley, tenemos que pedir
permiso a la Administración Tributaria, y será la misma quien nos dará el factor de
depreciación y su vida útil, caso contrario a criterio del profesional deberá buscar uno
similar al bien en el d.s 24051.
 Para los cambios de sistema se debe dar aviso a la A.T. para su aceptación dentro de los
20 días hábiles antes del cierre de la gestión fiscal.
 Se calcula sobre el costo de adquisición consignado en la escritura , deducido el valor del
terreno por perito bajo juramento judicial.
 En el caso del revaluó sobre el nuevo valor designado por el perito.
 Para la deducibilidad de la depreciación y gastos de mantenimiento el bien debe estar a
nombre de la empresa.
 Si constituyo una empresa nueva o quiero cambiar el método de depreciación. ¿Cuál es el
más recomendable para las empresas industriales y constructoras?
 Capacidad productiva
 Horas maquinaria
 No línea recta, porque una empresa nueva que está iniciando actividades, al
inicio produce poco y crearíamos un gasto muy alto que nos traerá como
consecuencia perdida y disminuir el capital de la empresa o el cierre.

 ¿Qué es la depreciación del Activo Fijo? Es el reconocimiento a la pérdida de valor del

Bien
 La depreciación acumulada debe ser igual al valor del Activo Fijo
 Un activo fijo en el Balance General no se lo puede exponer con valor cero (0), sino uno
(1).
 ¿Qué es revalúo técnico? El revalúo nos da un nuevo valor al activo, su depreciación
no es deducible
 La depreciación es deducible en la medida de lo que efectivamente nos costó.
RESOLUCIÓN DEL CASO 8:

Detalle Monto Deducible No Deducible

Depreciación Leasing financiero 50.000,00 50.000,00
Depreciación Inmueble en Santa Cruz 5.500,00 5.500,00
Depreciación Revalúo Técnico 5.600,00 5.600,00

TOTAL 5.500,00 55.600,00

¿Cómo contabilizar la compra de un inmueble (Edificio)?

DETALLE DEBE HABER

X
Terrenos XXX
Edificios XXX
Bancos XXX

 ¿Que suele pasar? Muchas veces se suele olvidar contabilizar la parte del Terreno.
 ¿Quién nos da el valor del terreno? Un perito hace el estudio y nos da el valor del
Activo Fijo bajo juramento judicial además tiene que haber un informe del perito. Misma
situación ocurre cuando se hace un revalúo.
 El perito nos dará el valor:
 Valor del Terreno
 Valor del Edificio
Condiciones:
 Los activos fijos tienen que estar a nombre de la empresa.
 Los activos fijos tienen que contribuir a la generación de utilidades a la empresa.
¿Qué ocurre cuando la empresa tiene un inmueble de 3 pisos y que solo 2 pisos lo utiliza
para generar utilidades a la empresa?
¿Puedo depreciar los 3 pisos?
R. Solo debo depreciar los pisos que contribuyan a la generación de utilidades, en este caso solo
los 2 pisos.
VALOR EN LIBROS= ORIGEN - DEPRECIACIÓN
CASO 9.
PÉRDIDAS DE CAPITAL
La empresa comercializadora NIKE Ltda. El 15 de febrero 2017, sufrió un incendio en sus
instalaciones, donde se perdieron totalmente dos maquinarias industriales de su propiedad; razón
por la cual la empresa realizó las denuncias correspondientes tanto a la aseguradora, Impuestos
Nacionales y a la FELCC el 18/02/2017. La empresa de seguros el 15 de diciembre de 2017,
informó que procedería a la devolución de acuerdo a los siguientes datos:
Maquina 1 Valor actualizado en libros al 15/02/2017 Bs81.500
Depreciación actualizada en libros al 15/02/17 Bs57.600
Valor a devolver por la aseguradora Bs28.000

Maquina 2 Valor actualizado en libros al 15/02/2017 Bs52.000

Depreciación actualizada en libros al 15/02/17 Bs40.200
Valor a devolver por la aseguradora Bs7.000

SE SOLICITA QUE:
Determine usted cuales es el resultado de estas operaciones y en qué medida incidirán en la
determinación del IUE.
RESOLUCIÓN DEL CASO 9:
 PERDIDA DE CAPITAL - ART.13 DEL D.S. 24051

 Las pérdidas de bienes por fuerza mayor, robo, actos culposos cometidos por terceros o
dependientes, no cubiertos por el seguro, son deducibles siempre que:
 Se avise a la A.T. para su verificación, cuantificación y autorización de castigo
 Se avise de igual manera a la FELCC.
 Si el seguro nos devuelve más o menos, tiene que ir a una Cuenta de Resultados y ese
Gasto o Ingreso son Deducibles o Imponibles.
NOS DEVUELVEN MÁS:

DETALLE DEBE HABER

X
Caja xxx
Depreciacion Maquinarias xxx
Maquinarias xxx
Otros Ingresos xxx

INGRESO IMPONIBLE

NOS DEVUELVEN MENOS:

DETALLE DEBE HABER

X
Otros Gastos xxx
Depreciacion Maquinarias xxx
Maquinarias xxx
Caja xxx

GASTO DEDUCIBLE

Siempre que haya avisado a la Administración Tributaria y a la FELCC.

CASO 10.
INTANGIBLES
La empresa constructora CASA LISTA SA, el 1 de enero del 2015, realizo la compra de
maquinaria especial para equipar su planta por Bs10.000.000, dicha maquinaria fue adquirida de
una empresa alemana con licencia para su utilización equivalente a Bs500.000. La maquinaria
solo tiene una vida útil de 4 años de acuerdo a especificaciones del proveedor y la licencia
también cobertura solo ese plazo de utilización. Tanto la maquinaria como la licencia fueron
pagadas en enero 2015.
Considerando esta información la empresa contabilizo a resultados de la gestión 2017, el importe
de Bs 125.000 por concepto de amortización de la licencia como activo intangible.
SE SOLICITA QUE:
Determine usted si es correcto el importe imputado al gasto de la gestión por concepto de
amortización de intangibles, y de no ser correcto cual sería el ajuste que corresponde y cuál el
importe deducible para la liquidación del IUE.
Así también analice el impacto sobre las otras gestiones.
RESOLUCIÓN DEL CASO 10:
 La Amortización de Intangibles según normativa es de 5 años
 Intangible Pagado (Licencia) es de 500.000.- Bs.
500.000 = 100.000.- c/año
5 años

 Gasto contabilizado el 2017 Bs. 125.000.-

Detalle Monto Deducible No Deducible

Gasto Tributario Intangible (Licencia) 125.000,00 100.000,00 25.000,00

TOTAL 100.000,00 25.000,00

 ACTIVO INTANGIBLE- ART.27 DEL D.S. 24051

 Son de deducibles las regalías, cualquiera su denominación sean en efectivo o en especie,

originadas en la transferencia temporaria de bienes inmateriales como derechos de autor,
patentes, marcas de fábrica o de comercio, formulas, procedimientos secretos y asistencia
técnica cuando estén vinculados a la actividad gravada, siempre que por su adquisición
se hubiera pagado un precio (se amortizan en 5 años).

 Los Gastos de Constitución se amortizaran en uno o 4 años y no deben exceder el 10%

del capital. Cuando se hablamos de Gastos de Constitución nos referimos a los
Gastos de Organización. Estos Gastos pueden ser :
 Abogados
 Tramites hasta la Escritura de Constitución
 Otros
Estos Gastos son con factura pero aun no llevan el NIT de la empresa son deducibles.
Estos Gastos no lo declaramos en LCV-IVA (Solo lo custodiamos en caso nos pida la
Administración Tributaria.)

 Cuando se constituye una empresa el capital es lo más importante de determinar, porque

si iniciamos con un capital muy bajo tendremos perdida en la primera gestión lo que
implicaría una reducción del capital (cuando la pérdida supera el 50% del capital).
CASO 11.
GASTOS DE ORGANIZACIÓN
La empresa constructora MINIMAL SA Sucursal extranjera, fue constituida en octubre del 2017,
con un capital social de Bs50.000, en el proceso de constitución incurrió en gastos legales y
administrativos de Bs 62.000 contabilizados a gastos de organización, las facturas de estos gastos
fueron emitidas a nombre de la empresa pero sin NIT, debido a que aún no contaba con
inscripción al padrón.
SE SOLICITA QUE:
Determine usted cual es el gasto deducible por este concepto en la gestión 2017.

RESOLUCIÓN DEL CASO 11:

CAPITAL SOCIAL = 50.000.- Bs.

LIMITE: El 10 % Del Capital Entonces = 5.000.- Bs.
Gastos incurridos 62.000.- Entonces 62.000,00 = 15.500.- c/año
4 años

Detalle Monto Deducible No Deducible

Gastos de Organización 2017 15.500,00 5.000,00 10.500,00

TOTAL 5.000,00 10.500,00

 OBSOLESCENCIA Y DESUSO – ART. 30 DEL D.S. 24051

 Son deducibles los bienes dados de baja en la gestión, siempre que se haya dado aviso a
la Administración Tributaria dentro los 10 días hábiles antes de dar de baja el bien.
 Se debe presentar el historial de los bienes y certificaciones técnicas de corresponder.
 La administración Tributaria designara dos funcionarios y en presencia de un Notario de
fe Publica cercano al domicilio fiscal, nombrado por la empresa se procederá al acto de
destrucción (R. A. 05-041-99)
La destrucción no es tan sencilla, debemos pedir permiso al Botadero, quien contratara
a un tractor para que se haga la destrucción. Existen materiales que no nos permitirán
botar como ser pilas y otros, ¿Qué hacemos con lo que no nos permitan botar? La
empresa físicamente tiene que custodiarlo en almacenes de desechos pero
contablemente puede dar de baja dichos materiales o bienes.
 Podemos dar de baja:
 Activos Fijos
 Activos Realizables
 Debe existir un informe sobre el valor de los bienes a ser destruidos.
 Para poder dar de baja se tiene que verificar que todo tenga documento de respaldo.
 Se debe dar de baja a valor del costo.
CASO 12.
OBSOLESCENCIA Y DESUSO
La empresa comercializadora RWD SA, en agosto 2017 solicito baja a la Administración
Tributaria de parte de sus inventarios dañados y vencidos por Bs50.000, de acuerdo a lo
siguiente:
Aceites de girasol Bs10.000
Enlatados de manzana Bs18.000
Salados para microondas Bs22.000
T. Costo Bienes Vencidos Bs. 50.000

Como resultado de la revisión hecha por el Departamento de Fiscalización se aceptó únicamente

la destrucción de los enlatados y los salados, debido a que por la composición de los aceites su
destrucción sería nociva para el medioambiente.

SE SOLICITA QUE:
Determine usted cual sería el gasto deducible para la empresa.

Aceites de girasol Bs10.000 No me permiten destruir

Enlatados de manzana Bs18.000
Salados para microondas Bs22.000
Total admitidos para su baja Bs. 40.000

No
Detalle Monto Deducible
Deducible
Bienes Vencidos 50.000,00 40.000,00 10.000,00

TOTAL 40.000,00 10.000,00

CASO.
F-500 IUE REGISTROS CONTABLES
La Empresa Magnolias SA, presenta los siguientes datos para la liquidación del Impuesto a las
Utilidades de las Empresas de la gestión 2017:

ESTADO DE RESULTADOS (ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS)

POR EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017
(Expresado en bolivianos)

2017
Bs
Ingresos
Venta de servicios 1.811.000
Total Ingresos Operativos 1.811.000

Gastos:
Gastos de administración 584.000
Impuestos 63.000
Gastos de personal 98.000
Servicios generales 248.000
Servicios de consultoría 321.500
Servicios del exterior 248.000
Depreciación y amortización de activos fijos 31.800

Total Gastos Operativos 1.594.300

Resultado Operativo 216.700

Otros Ingresos y Egresos 43.740

Otros Ingresos 96.500
Otros gastos 52.760

Resultado del Ejercicio 260.440

En la revisión efectuada se identificaron las siguientes situaciones:

1. La cuenta de gastos de administración incluye el pago total de un alquiler contratado el 1

de diciembre 2017 por 57.000 por el plazo de un año.
2. La cuenta impuestos incluye el impuesto a las Transacciones de toda la gestión, el cual
fue compensado en su integridad con el IUE de la gestión anterior.
3. La cuenta gastos de personal incluye el pago de Bs15.000 de gratificación al dueño que
no figura en planillas de sueldo, al cual se le aplico retenciones de IUE e IT.
4. La cuenta servicios del exterior incluye el servicio de ingeniería pagado al exterior por
Bs50.000, respecto del cual se aplicaron las retenciones, pero no se cuenta con contrato,
factura ni informe de servicios.
5. La empresa realizó una donación para regalo a los niños de la OTB de la zona Taquiña
por Bs40.000, la misma cuenta con personería jurídica y exención del IUE, asimismo se
acredito la efectiva recepción de la donación.
 6. Los otros ingresos contabilizados incluyen intereses recibidos por depósitos en el exterior
de Bs 20.000

SE SOLICITA QUE:
Determine el IUE de la gestión 2017, llene el anexo 7 de la ITC y la DDJJ correspondiente.

ANEXO 7

INFORMACION SOBRE INGRESOS Y GASTOS COMPUTABLES PARA LA DETERMINACION DEL IUE

(EXPRESADO EN BOLIVIANOS)

Total según Ingresos Gastos

Descripción Estados
Imponibles No Imponibles Deducibles No deducibles
Financieros
INGRESOS 1.811.000 1.811.000
Venta de servicios

(GASTOS)
Gastos de administración 584.000 531.750 52.250
Impuestos 63.000 552 62.448
Gastos de personal 98.000 83.000 15000
Servicios generales 248.000 248.000
Servicios de consultoría 321.500 321.500
Servicios del exterior 248.000 198.000 50.000
Depreciación y amortización de activos fijos 31.800 31.800

Otros Ingresos y Egresos 43.740

Otros Ingresos 96.500 76.500 20.000
Otros gastos 52.760 52.760

donaciones
RESULTADO DE LA GESTIÓN 260.440,00 1.887.500 20.000 1.467.362 179.698
(1) (2)
(MENOS):
INGRESOS NO IMPONIBLES (1) -20.000 1.811.000
1.811.000
MAS:
GASTOS NO DEDUCIBLES (2) 179.698
584.000
MAS / (MENOS): 63.000
OTRAS REGULARIZACIONES (3) 98.000
248.000
RESULTADO TRIBUTARIO 420.138 321.500
 ESTADO DE RESULTADO

IT Ingresos
1.811.000 62.448 Venta de servicios
1.811.000 Total Ingresos Operativos

Gastos:
584.000 4.750,00 Gastos de administración
63.000 62.448,28 Impuestos
98.000 15.000,00 Gastos de personal
248.000 Servicios generales
321.500 Servicios de consultoría
248.000 50.000,00 Servicios del exterior
31.800 Depreciación y amortización de activos fijos

1.594.300 Total Gastos Operativos

216.700 Resultado Operativo

43.740 Otros Ingresos y Egresos

96.500 Otros Ingresos
52.760 Otros gastos

260.440 Resultado del Ejercicio