Introducción

Según la norma contable contenida en el decreto 2649/93, es posible que los entes económicos, al
momento de definir su gasto por "impuesto de renta" no tengan que registrar todo ese valor
efectivamente como un gasto en su Estado de Resultados, sino que una parte de dicho impuesto se

En efecto, en el art.67 del decreto 2649/93, cuyo título es "Activos diferidos", en su inciso tercero
"Se debe contabilizar como impuesto diferido débito el efecto de las
impliquen el pago de un mayor impuesto en el año corriente,
exista una expectativa razonable de que se generará suficiente renta gravable en los períodos en los
cuales tales diferencias se revertirán."
(el subrayado es nuestro)

Y en el artículo 78 del mismo decreto, y cuyo titútlo es "Impuestos por pagar", el inciso tercero de dicho
artículo establece lo siguiente
"Se debe contabilizar como impuesto diferido por pagar el efecto de las
impliquen el pago de un menor impuesto en el año corriente,
exista una expectativa razonable de que tales diferencias se revertirá."

Visto lo anterior, es claro que quienes deben hacer la contabilización del gasto "impuesto de renta" en
un ente económico, si se dan las condiciones mencionadas en cualquiera de las dos normas anteriores,
tendrían en ese caso que utilizar las cuentas que en el PUC se han definido ya sea para registrar el
"impuesto diferido débito por diferencias temporales" (cuenta 171076) o el "impuesto diferido crédito
Ejemplo
por para la
diferencias contabilización
temporales" del
(que iría en"impuesto diferido débito por diferencias temporales"
la cuenta 27259501)

En esta ocasión, en la presente herramienta ilustraremos las contabilizaciones que se realizarían en los
casos en que haya lugar a contabilizar un "impuesto diferido débito por diferencias temporales" a que
hace referencia el inciso tercero del art.67 del decreto 2649/93 antes citado

Significa lo anterior que las diferencias "definitivas" (es decir, gastos que nunca van a ser aceptados, ni

Para ilustrar lo anterior, supóngase que durante el año 2012 la empresa EJEMPLO S.A. solo "causó" pero

Por tanto, supóngase que solo en julio del 2013 es cuando la empresa EJEMPLO S.A. termina pagando el
gasto impuesto que solo "casuó" durante el año 2012

Con esta situación como punto de partida, las contabilizaciones que se originarían al cierre del ejercicio
2012 y 2013 en la contabiliadad de la empresa el EJEMPLO S.A.serían:
to 2649/93, es posible que los entes económicos, al
de renta" no tengan que registrar todo ese valor
Resultados, sino que una parte de dicho impuesto se

uyo título es "Activos diferidos", en su inciso tercero

débito el efecto de las diferencias temporales que
ño corriente, calculado a tasas actuales, siempre que
erará suficiente renta gravable en los períodos en los

lo es "Impuestos por pagar", el inciso tercero de dicho

or pagar el efecto de las diferencias temporales que

año corriente, calculado a tasas actuales, siempre que
rencias se revertirá."

er la contabilización del gasto "impuesto de renta" en

ncionadas en cualquiera de las dos normas anteriores,
e en el PUC se han definido ya sea para registrar el
ales" (cuenta 171076) o el "impuesto diferido crédito
o27259501)
diferido débito por diferencias temporales"

raremos las contabilizaciones que se realizarían en los

esto diferido débito por diferencias temporales" a que
reto 2649/93 antes citado

s" (es decir, gastos que nunca van a ser aceptados, ni

l año 2012 la empresa EJEMPLO S.A. solo "causó" pero

s cuando la empresa EJEMPLO S.A. termina pagando el

012

ntabilizaciones que se originarían al cierre del ejercicio

EJEMPLO S.A.serían:
[Liquidador]Cálculo y manejo del impuesto diferido débito
Fecha de elaboración : Diciembre 4 de 2012

2012 2013
Estado de Resultados Parciales Totales Parciales Totales
Ingresos
Ventas 3,000,000 5,000,000

Costo de ventas
Costo mercancía vendida (500,000) (700,000)
Utilidad bruta en ventas 2,500,000 4,300,000
Menos : Gastos de admón y ventas
Gastos varios (todos aceptables fiscalmente) 800,000 500,000
Gasto interes mora con la DIAN 300,000 100,000
Gasto impuesto de industria y comercio (solo causado) 400,000 (1,500,000) 0 (600,000)

Utilidad (o Utilidad (o perdida) contable antes de impuesto 1,000,000 3,700,000

Menos: Calculo Impuesto de renta

Utilidad contables antes de impuesto 1,000,000 3,700,000
Mas: Gastos no deducibles en forma "definitiva" 300,000 100,000
Mas: Gastos no deducibles en forma "temporal' 400,000 0
Menos: Gasto que no fue deducible en el año anterior pero sí lo es en el actual 0 (400,000)
Renta liquida 1,700,000 3,400,000
Renta presuntiva 250,000 0
Renta liquida gravable 1,700,000 3,400,000
Tarifa 33.0% 25.0%
Impuesto de renta 561,000 850,000
Descuentos del impuesto 0 0
Impuesto neto de renta 561,000 850,000
Menos : impuesto
que se contabilizará como
diferido
Diferencia temporal 400,000
Tafira 33.0% (132,000) 0
Mas: Amortización del valor que se contabilizó como"impuesto diferido
en el ejercicio anterior, pues en el ejercicio actual ya desaparece la "diferencia
temporal (se utiliza el gasto que fue rechazado en el ejercicio anterior) 0 (429,000) 132,000 (982,000)

Utilidad (o pérdida) contable después de impuesto 571,000 2,718,000

Contabilzaciones a realizar al cierre del ejercicio

Db Cr Db Cr

171076 Impuesto diferido debito por diferencias temporales 132,000 132,000

540405 Gasto Impuesto de renta mas sobretasa 429,000 982,000
240405 Impuesto de renta por pagar 561,000 850,000