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TRIBUTARIA
MÓDULO:
CONTABILIDAD TRIBUTARIA
LIC. KIM TORREZ CH.
Programa
Contabilidad Tributaria
• CONTABILIDAD TRIBUTARIA
• FUENTE Y PRELACIÓN NORMATIVA
• LA NORMA TRIBUTARIA ADOPTA LAS NORMAS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADAS
• IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
• IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES (IT)
• REGIMEN COMPLEMENTARIO AL IVA (RC-IVA)
• APLICACIONES PRACTICAS Y CASOS DE ESTUDIO
CONTABILIDAD TRIBUTARIA
• INTRODUCCION:
El Gobierno Nacional con el fin de solventar los recursos necesarios para la
administración del Estado a través de su reglamentación de las políticas
tributarias, proporcionan el Marco Legal Tributario, de esta manera es necesario
revisar los procedimientos contables para las determinación de las bases
grabables.
En tal sentido los profesionales encargados de la elaboración y revisión de los
registros contables y Estados Financieros, se encuentran en la obligación de
estar actualizados en cuanto a la Norma Contable y la Norma Tributaria,
CONTABILIDAD TRIBUTARIA
Decretos Supremos
Nº NORMA CONTABLE
Principios y normas técnico contables generalmente aceptados para la
1
preparación de EE. FF.
2 Tratamiento contable de hechos posteriores al cierre del ejercicio
3 Estados financieros a moneda constante (ajuste por inflación)
4 Revalorización técnica de activos fijos
5 Principios de contabilidad para la industria minera
6 Tratamiento contable de las diferencias de cambio
7 Valuación de inversiones permanentes
NORMAS DE CONTABILIDAD
Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad
Nº NORMA CONTABLE
8 Consolidación de estados financieros
9 Normas de contabilidad para la industria petrolera
10 Tratamiento contable de los arrendamientos
Información esencial requerida para una adecuada exposición de los Estados
11
Financieros
Tratamiento contable de operaciones en moneda extranjera cuando coexisten
12
mas de tipo de cambio
13 Cambios contables y su exposición
14 Políticas contables su exposición y revelación
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA):
• NORMATIVA ESPECÍFICA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA)
• AGENTES DE PERCEPCIÓN
• OBJETO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
• SUJETOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
• NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE
• BASE IMPONIBLE
• CALCULO DEL PRECIO DE VENTA
• DEBITO FISCAL
• CRÉDITO FISCAL
• APROPIACION E IMPUTACION DEL CRÉDITO FISCAL
NORMATIVA ESPECIFICA DEL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
e) ARRENDAMIENTO FINANCIERO:
MOMENTO DEL VENCIMIENTO DE CADA CUOTA Y EN EL PAGO FINAL DEL
SALDO
BASE IMPONIBLE
Ley 843 Art. 5 / D.S. 21530 Art. 5
ES EL PRECIO NETO DE VENTA (PNV) DE BIENES MUEBLES,
CONTRATOS DE OBRAS Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS
PRECIO NETO DE VENTA = PRECIO TOTAL – DEDUCIBLES
DEDUCIBLES:
a) BONIFICACIONES Y DESCUENTOS AL COMPRADOR
b) VALOR DE LOS ENVASES
INTEGRAN EL PRECIO GRAVABLE:
1.- SERVICIOS PRESTADOS JUNTAMENTE CON LA OPERACIÓN (TRANSPORTE, LIMPIEZA,
EMBALAJE, SEGURO, GARANTÍA, MANTENIMIENTO Y SIMILARES)
2.- GASTOS FINANCIEROS
3.- IVA FORMA PARTE DEL PNV Y SE FACTURARÁ JUNTAMENTE CON ÉSTE
NO INTEGRAN EL PRECIO NETO: EL ICE Y EL IEHD
II) EN IMPORTACIONES EL VALOR CIF ADUANA MAS EL IMPORTE DE LOS DERECHOS Y CARGOS
ADUANEROS
CALCULO DEL PRECIO DE VENTA
PV = COSTO + UTILIDAD + IVA
ES COSTO= BS.870 PV = 870 + 696 + 234
UTILIDAD ESPERADA= 80%
DEBITO FISCAL
Ley 843 Art. 7 / D.S. 21530 Art. 7
SE ADICIONARÁ (+)
LA ALÍCUOTA POR DEVOLUCIONES EFECTUADAS, RESCISIONES, DESCUENTOS,
BONIFICACIONES O REBAJAS OBTENIDAS EN EL PERÍODO, POR OPERACIONES
QUE DIERON LUGAR AL CÓMPUTO DEL CRÉDITO FISCAL POR COMPRAS
EFECTUADAS EN PERIODOS ANTERIORES AL DECLARADO.
CRÉDITO FISCAL
Ley 843 Art. 8
ES EL 13% SOBRE:
COMPRAS, IMPORTACIONES, CONTRATOS DE OBRAS O DE PRESTACIÓN DE
SERVICIOS,QUE SE HUBIESEN FACTURADO VINCULADOS CON LAS
OPERACIONES GRAVADAS (ACTIVIDAD GRAVADA)
SE ADICIONARA:
LA ALICUOTA RESULTANTE DE LOS DESCUENTOS, BONIFICACIONES, REBAJAS,
DEVOL. O RESCISIONES, QUE SE HUBIERA OTORGADO EN EL PERÍODO
CREDITO FISCAL
LEY 843
a) El importe que resulte de aplicar la alícuota establecida en el Artículo 15° sobre el monto de las
compras, importaciones definitivas de bienes, contratos de obras o de prestaciones de servicios, o
toda otra
prestación o insumo alcanzados por el gravamen, que se los hubiesen facturado o cargado mediante
documentación equivalente en el período fiscal que se liquida. Sólo darán lugar al cómputo del crédito
fiscal aquí previsto las compras, adquisiciones o importaciones definitivas, contratos de obras o
servicios, o toda otra prestación o insumo de cualquier naturaleza, en la medida en que se vinculen
con las operaciones
gravadas, es decir, aquellas destinadas a la actividad por la que el sujeto resulta responsable del
gravamen.
b) El importe que resulte de aplicar la alícuota establecida a los montos de los descuentos,
bonificaciones, rebajas, devoluciones o rescisiones, que respecto de los precios netos de venta, hubiere
otorgado el responsable en el período fiscal que se liquida.
APROPIACION DEL CRÉDITO FISCAL
RND 10-0021-16
SISTEMA DE FACTURACIÓN VIRTUAL
Artículo 54. (Apropiación del Crédito Fiscal).- I. La Factura, Nota Fiscal o Documento
Equivalente es válida para respaldar la liquidación de los impuestos IVA, RC-IVA, IUE y como
descargo en el Sistema Tributario Integrado (STI), en los términos dispuestos en la Ley Nº 843
(Texto Ordenado Vigente) y Decretos Supremos reglamentarios, siempre que cumplan los
siguientes requisitos:
1.- Sea el original del documento (físico en las Modalidades de Facturación Manual,
revalorada y Computarizada o digital en las Modalidades de Facturación Oficina
virtual, Electrónica Web y Electrónica por Ciclos);
2. Haber sido debidamente dosificada por la Administración Tributaria, consignando el
Número de Identificación Tributaria del Sujeto Pasivo emisor, el número de Factura y
el Número de Autorización;
APROPIACION DEL CRÉDITO FISCAL
3. Consigne la fecha de emisión y ésta se encuentre dentro del periodo a liquidar del
impuesto;
III. La Declaración Única de Importación (DUI) deberá cumplir con los requisitos
establecidos en el Parágrafo I del presente Artículo según corresponda, salvando los
datos que no puedan consignarse como consecuencia de la estructura y formato
particular de dicho documento.
APROPIACION DEL CRÉDITO FISCAL
IV. Se considerarán válidos los boletos y demás documentos equivalentes emitidos
por Líneas Aéreas, Agentes Generales y Agencias de Viaje conforme a las
disposiciones de Facturación de Líneas Aéreas afiliadas o no a IATA contenidas en la
presente Resolución.
V. Serán válidas para el respaldo del Crédito Fiscal, las Facturas o Notas Fiscales de
servicios básicos (electricidad, agua, gas domiciliario, y teléfono), cuyo NIT o número
de Documento de Identificación no concuerde con el del comprador (o no contenga
este dato), siempre y cuando el domicilio fiscal consignado en los documentos
coincida con el declarado por el beneficiario en el Padrón Nacional de Contribuyentes
para el caso del IVA o el domicilio consignado en la Declaración Jurada
correspondiente para el caso del RC-IVA.
VII. Las Facturas o Notas Fiscales emitidas fuera de la fecha límite de emisión, serán
válidas para el Crédito Fiscal, sin perjuicio de que la Administración Tributaria
imponga la
sanción correspondiente al emisor.
IMPUTACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL
Artículo 55. (Imputación del Crédito Fiscal).- I. Conforme lo previsto por la
Ley N° 843 (Texto Ordenado Vigente) y como regla general, el Crédito Fiscal
respaldado en las Facturas, Notas Fiscales o Documentos Equivalentes debe ser
imputado en el período fiscal al que corresponda la fecha de emisión del
documento.
Artículo 8°.- (…) Solo darán lugar al computo del crédito fiscal aquí previsto las compras, adquisiciones o
importaciones definitivas, contratos de obras o servicios, o toda otra prestación o insumo de cualquier
naturaleza, en la medida en que se vinculen con las operaciones gravadas, es decir, aquellas destinadas a
la actividad por la que el sujeto resulta responsable del gravamen.
A los fines de lo dispuesto en párrafo anterior, el monto del crédito a reintegrar será
actualizado sobre la base de la variación de las Unidades de Fomento de Vivienda – UFV
con relación al Boliviano, producida entre el último día hábil del mes anterior al que el
crédito fue computado y el último día hábil del mes anterior al que corresponda su
reintegro.
CREDITO FISCAL IVA
PROPORCIONAL (D.S. 21530 Art. 8)
Cuando las compras de bienes y/o servicios, importaciones definitivas y alquiler de
muebles e inmuebles que den lugar al crédito fiscal sean destinadas indistintamente
tanto a operaciones gravadas por el Impuesto al Valor Agregado como a operaciones
no comprendidas en el objeto de dicho Impuesto, se procederá de la siguiente forma
1.-En los casos en que exista incorporación de bienes o servicios que se integren a
bienes o servicios resultantes, el crédito fiscal contenido en las respectivas facturas,
notas fiscales o documentos equivalentes correspondiente a esos bienes o servicios
incorporados, será apropiado en forma directa a las operaciones gravadas y a las
operaciones que no son objeto de este impuesto, según corresponda;
CREDITO FISCAL IVA
PROPORCIONAL (D.S. 21530 Art. 8)
2.- En la medida en que la apropiación directa a que se refiere el numeral anterior no
fuera posible, la apropiación del crédito fiscal procederá en la proporción que
corresponda atribuir a las operaciones gravadas y a las que no son objeto de este
impuesto, a cuyo fin se tomará como base para dicha proporción el monto neto de
ventas del período fiscal mensual que se liquida.
Ingreso por Venta de Inmuebles 70% 175.000.- (no gravado)
Ingreso por comisiones y Formularios 30% 75.000.- (gravado)
Total ingresos del periodo (mes) 100% 250.000.-
Compras según notas fiscales del periodo (mes) 100% 140.000.-
Compras proporcional a los ingresos gravados 30% 42.000.-
Programa
Contabilidad Tributaria
• CONTABILIDAD TRIBUTARIA
• FUENTE Y PRELACIÓN NORMATIVA
• LA NORMA TRIBUTARIA ADOPTA LAS NORMAS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADAS
• IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
• IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES (IT)
• REGIMEN COMPLEMENTARIO AL IVA (RC-IVA)
• APLICACIONES PRACTICAS
NORMATIVA ESPECIFICA DEL
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES (IT)
RESOLUCIÓN
ALTA AUTOMATICA DEL IT –
CONSOLIDADA
APLICACIÓN DE LEY 366, LEY
NORMAS, ORDENADAS
DEL LIBRO Y DE LECTURA
Y AGRUPADAS
CONCEPTOS ALCANZADOS
Ingresos brutos devengados y obtenidos por el ejercicio de cualquier
actividad lucrativa o no, que incluye:
-Comercio
–Industria
–Profesión
–Oficio
-Alquiler de bienes.
-Obras y servicios –Transferencias a título gratuito de bienes muebles,
inmuebles y derechos.
-Retenciones por actividades lucrativas esporádicas no respaldadas con
factura
SUJETO DEL IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES