Actividad #16 - Investigación Formativa - 2017

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y
ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
ACTIVIDAD N° 16 INVESTIGACION FORMATIVA
ASIGNATURA : CONTABILIDAD SUPERIOR II
DOCENTE : CPCC. CASTRO QUICAÑA HUGO
CICLO : VII
GRUPO : “A”
INTEGRANTES :
1. ANYOSA PÍLLACA, Edith Erika
2. AQUINO RAMOS, Manelsa
3. INGA MAYORGA, Juan Alex
4. PAREDES PILLACA, José Antonio
5. PREGUNTEGUI GUILLEN, Yaquilin
6. VÁSQUEZ CISNEROS, Sofía Estefanny
AYACUCHO - PERÚ
2017 – I
ÍNDICE
I ASPECTOS RELEVANTES DE LA APLICACIÓN DE LA NIC 16 ............................ 3

1.2 ASPECTOS IMPORTANTES A CONSIDERAR EN LA DEPRECIACIÓN ............ 4
II NIC17 - ARRENDAMIENTOS ...................................................................................... 7
2.1 CLASIFICACIÓN DE ARRENDAMIENTOS ........................................................... 7
2.1.1 Arrendamiento Financiero ............................................................................... 7
2.1.2 Arrendamiento Operativo................................................................................. 7
2.2 EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS CONTRATOS DE
ARRENDAMIENTO FINANCIERO ...................................................................................... 7
2.3 ¿CUÁL ES EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS CONTRATOS DE
ARRENDAMIENTO FINANCIERO? .................................................................................... 9
2.4 TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DEL ARRENDAMIENTO
OPERATIVO ......................................................................................................................... 20
III NIC 19 BENEFICIO A LOS EMPLEADOS ............................................................. 20
IV NIC 21 EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO EN
MONEDA EXTRANJERA ................................................................................................... 24
4.1 RECONOCIMIENTO INICIAL ................................................................................ 26
4.2 INFORMACIÓN FINAL DE LOS PERÍODOS SOBRE LOS QUE SE INFORMA26
4.3 RECONOCIMIENTO DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO ........................... 27
BIBLIOGRAFIA ................................................................................................................... 31
2
I ASPECTOS RELEVANTES DE LA APLICACIÓN DE LA
NIC 16
Los elementos de inmovilizado material deben registrarse como activo cuando sea
probable que la entidad obtenga beneficios económicos derivados del mismo y el costo
del activo pueda medirse con suficiente fiabilidad.
El reconocimiento inicial del activo ha de realizarse atendiendo al costo, que incluye
todos los costos necesarios para su puesta a punto teniendo en cuenta el uso al que está
destinado. En caso de aplazarse el pago más allá de las condiciones de crédito
normales, se reconocerán gastos financieros a menos que éstos puedan capitalizarse
según lo previsto en la NIC 23.
En la valoración posterior a la adquisición, la NIC 16 permite elegir el criterio
contable:
 Criterio del costo: el activo se valora a su precio de coste menos la amortización
acumulada y el deterioro.
 Modelo de revaluación: el activo se registra por el importe revalorado, que
corresponde al valor razonable a la fecha de revaluación menos la amortización
acumulada y el deterioro de valor posteriores.
De acuerdo con el modelo de revaluación, las revaluaciones deben realizarse con
regularidad.
 Todos los elementos de una determinada clase deben ser revalorados. Los
incrementos por revaluación se reconocen en Otro resultado integral y se acumulan en
el patrimonio neto (reserva de revaluación). No obstante, el incremento deberá
3
reflejarse en resultados en la medida que revierta una reducción de valor del mismo
activo previamente reconocida en resultados; y
 Las reducciones de valor se contabilizan en la cuenta de resultados. No
obstante, dicha reducción se cargará directamente a la reserva de revaluación en la
medida que exista un saldo acreedor en la reserva de revaluación correspondiente a
dicho activo.
 Los componentes de un activo con distintos patrones de obtención de
beneficios deben depreciarse por separado.
El estándar NIC-16 aplica a todos los elementos que cumplan con la definición de PPE,
excepto cuando otra norma exija y permita un tratamiento contable diferente.
Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades,
planta y equipo son la contabilización de los activos, la determinación de su importe
en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deben reconocerse
con relación a los mismos.
El valor razonable de los terrenos y edificios (avaluado por un perito) y maquinaria y
equipo (avaluado por una transacción) será el valor del mercado. Si el activo es de
difícil adquisición en el mercado, su valoración será su costo de reposición.
1.2 ASPECTOS IMPORTANTES A CONSIDERAR EN LA DEPRECIACIÓN

Bautista (2014) Dice que la depreciación es el mecanismo mediante el cual se
reconoce el desgaste que sufre un bien por el uso que se haga de él. Cuando un activo
es utilizado para generar ingresos, este sufre un desgaste normal durante su vida útil.
El método de depreciación debe reflejar el patrón de consumo de los beneficios. El
valor residual se revisa al menos anualmente y se corresponde con el importe que la
4
entidad recibiría actualmente si el activo tuviera ya la antigüedad y las condiciones
esperadas al final de su vida útil. La vida útil también se revisa con carácter anual. Si
el funcionamiento de un elemento del inmovilizado material (por ejemplo, una
aeronave) requiere grandes inspecciones periódicas, cuando se realiza una de ellas su
costo se registra en el valor contable del activo como una renovación, siempre que se
satisfagan los criterios de reconocimiento.
CASO PRÁCTICO
La Empresa “VINSA S.A.” compro una maquinaria selladora prensadora valorizada
en S/. 20,000, pagándose además otros gastos relacionados con la compra del activo
fijo, que se detalla a continuación:
DETALLE
Transporte 650.00
Seguros 750.00
Instalación 1,950.00
Honorarios 2,800.00
Impuestos 2,450.00
TOTAL 8,600.00
 La NIC 16 establece que los gastos vinculados con la compra de activos fijos
deben ser registrados como parte del costo del activo fijo.
 Ocurrida la compra, la empresa determina que el Activo Fijo debe ser
depreciado por el método de línea recta, habiéndose estimado una vida útil de
5
cinco años, sin valor residual lo que significa una tasa de depreciación del 20
% anual.
 Año 1 Depreciación del primer año: 20% de 28,600 = 5,720.00.
 Año 2 Al finalizar el segundo año le corresponde nuevamente la depreciación
del 20% de 28,600.
 Año 3 Al inicio del año 3, la empresa realiza un desembolso por S/. 12,000 con
el propósito de realizar una mejora en el activo fijo con el cambio de un
repuesto importante que le permita alargar su vida útil, en cuarto años
adicionales, contados a partir del presente año. Se ha determinado que el
repuesto sustituido tiene un valor en libros de S/. 4,000 y una depreciación
acumulada de S/. 1,700. montos que deben darse de baja.
 Año 4 Se realiza la depreciación del año aplicando el 25% sobre los 26,780 =
6,695.00.
 Año 5 Al final del año 5 se realiza la depreciación del ejercicio, determinado
sobre el monto de mejora como en los años anteriores. Se realiza la
depreciación del año aplicando el 25% sobre los 26,780 = 6,695.
 Año 6 Al final del año 6 se realiza la última depreciación siempre calculaba
sobre el monto después de la compra del repuesto. Se realiza la depreciación
del año aplicando el 25% sobre los 26,780 = 6695.
6
II NIC17 - ARRENDAMIENTOS
2.1 CLASIFICACIÓN DE ARRENDAMIENTOS
2.1.1 Arrendamiento Financiero: Se clasificará como financiero cuando se

transfieran sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad.
2.1.2 Arrendamiento Operativo: Se clasificará como operativo si no se han

transferido sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad.
2.2 EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS CONTRATOS DE
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
¿Cómo se registra?
Pereda (2012) dice que el Contrato de Arrendamiento Financiero, comúnmente
llamado “Leasing”, es una fi gura comercial que se originó en los Estados Unidos de
Norteamérica, como una forma de usar bienes de capital sin tener que desembolsar
7
ingentes cantidades de recursos para su adquisición. Este tipo de contrato se ha vuelto
muy importante y popular entre los agentes económicos, quienes con ella pueden
lograr y/o ampliar el desarrollo de sus actividades. El tratamiento contable que le
corresponde seguir al Arrendatario que haya suscrito un Contrato de Arrendamiento
Financiero, es reconocer, al comienzo del plazo del mismo, en sus Estados Financieros
(Estado de Situación Financiera), un activo y un pasivo por el mismo importe, igual a
uno de los siguientes valores, determinados al inicio del arrendamiento:
Al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor actual de los pagos mínimos
por el arrendamiento, si éste fuera menor.
De ser así, el registro contable de este contrato sería:
CUENTAS DEBE HABER
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO XXXX
FINANCIERO
322 Inmuebles, maquinaria y equipo
3224 Equipo de transporte
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS XXXX
452 Contratos de Arrendamiento Financiero
X/x Por la suscripción del Contrato de Arrendamiento
Financiero.
8
2.3 ¿CUÁL ES EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS CONTRATOS
DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO?
APLICACIÓN PRÁCTICA
CONTABILIZACIÓN DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Con fecha 30 de diciembre del 2011 “PERÚ LEASING” S.A.A e “INDUSTRIAS
DEL DURAZNO” S.A.C. han celebrado un Contrato de Arrendamiento Financiero
por un plazo de 36 meses, teniendo como objeto, una Máquina Procesadora. En
relación a este contrato, se sabe que el Valor Razonable del activo como el Valor
Actual de los Pagos Mínimos equivalen a S/. 100,000 y que el inicio del plazo de
arrendamiento es el 30 de diciembre de 2011.
Asimismo, de las evaluaciones técnicas efectuadas, la empresa ha determinado que el
bien tendrá una vida útil de 5 años, sin embargo, ha decidido depreciarlo
tributariamente de acuerdo a lo dispuesto por el segundo párrafo del artículo 18º del
Decreto Legislativo Nº 299 (Depreciación acelerada). Sobre el particular, nos piden
el tratamiento contable y tributario que le corresponde a este contrato, considerando
que el cronograma de pagos es el siguiente:
9
SOLUCIÓN:
De la información proporcionada por la empresa “INDUSTRIAS DEL DURAZNO”
S.A.C., a continuación, presentamos el tratamiento contable y tributario que le
corresponde al contrato suscrito por ésta. Para efectos prácticos, se considera que las
cuotas que venzan en un año, serán tratadas como un solo período.
Por la contabilización del contrato A fin de reconocer el bien objeto del contrato, la
empresa debe considerar el mayor de:
• El Valor Razonable del activo
• El Valor Actual de los Pagos Mínimos
En ese sentido, asumiendo que ambos montos equivalen a S/. 100,000, el
reconocimiento del contrato sería de la siguiente forma:
CUENTAS DEBE HABER
3222 Maquinarias y equipos de explotación 100,000
452 Contratos de Arrendamiento Financiero 100,000
x/x Por el reconocimiento del contrato de arrendamiento
financiero.
Asimismo, reconocemos el monto de los intereses que se devengarán a lo largo del
plazo del contrato. En tal sentido, tendríamos el siguiente registro contable:
10
CUENTAS DEBE HABER
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros 20,000
4551 Costos de financiación por pagar 20,000
x/x Por el reconocimiento de los intereses que se devengarán en el
contrato de arrendamiento financiero.
Seguidamente, mostraremos los registros contables que deberán realizarse con
posterioridad al inicio del contrato:
Por la cancelación de las cuotas del leasing correspondientes al año 2012
CUENTAS DEBE HABER
4552 Contratos de arrendamiento financiero 9,574 39,000
40111 IGV Cuenta propia 7,200
4212 Emitidas 46,020
x/x Por las cuotas de arrendamiento financiero devengadas en el
ejercicio 2012 más IGV
1041 Cuentas corrientes operativas 46,020
Por la cancelación de las cuotas del leasing correspondientes al
año 2012
6732 Contratos de arrendamiento financiero 9,574
Por el reconocimiento de los intereses de Las cuotas devengadas
en el 2012.
11
Por la contabilización de la depreciación del ejercicio.
CUENTAS DEBE HABER
6814 Depreciación de Inmuebles, maquinaria y Equipo – costo 20,000
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo 20,000
x/x Por la depreciación de la maquinaria correspondiente al
ejercicio 2012.
Habiendo efectuado las operaciones anteriores, y a efecto de determinar el Impuesto a
la Renta del ejercicio, procedemos a calcular el valor de la depreciación tributaria
aceptada, la cual en nuestro caso excede a la contable, a efectos de deducirla de la
utilidad contable. Es importante mencionar que dicho exceso, constituirá una
diferencia temporal, la que será tratada de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a la Renta, y
que se revertirá en los ejercicios siguientes.
Depreciación Contable
S/. 100,000 / 5 años * 1 : S/. 20,000
Depreciación Tributaria
S/. 100,000 x 33.33% : (S/. 33,333)
Deducir vía DDJJ Anual : (S/. 13,333)
Una vez determinada dicha deducción, y asumiendo una utilidad en el ejercicio de S/.
200,000 se calcula el siguiente Impuesto a la Renta:
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Determinación de Impuesto a la Renta 2012
Utilidad Contable : S/. 200,000
(-) Deducciones
Menor Depreciación : (S/. 13,333)
Renta Neta : S/. 186,667
Impuesto a la Renta (30%) : S/. 56,000
Es importante mencionar que el tratamiento contable y tributario en los años
siguientes, será similar al dispensado en el año 2012, por lo que se efectuarán los
siguientes registros:
d) Por la cancelación de las cuotas del leasing correspondientes al año 2013
CUENTAS DEBE HABER
4011 Impuesto general a las ventas 7,020
ejercicio 2013 más IGV.
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 46,020
Por la cancelación de las cuotas del leasing correspondientes al año
2013
13
CUENTAS DEBE HABER
Por el reconocimiento de los intereses de las cuotas devengadas en
el 2013
e) Por la contabilización de la depreciación del ejercicio
CUENTAS DEBE HABER
Por la depreciación de la maquinaria correspondiente al ejercicio
2013.
Cálculo de Depreciación 2013
S/. 100,000 / 5 años * 1 : S/. 20,000
S/. 100,000 x 33.33% :(S/. 33,333)
Deducir vía DDJJ Anual :(S/. 13,333)
14
(-) Deducciones
Menor Depreciación :(S/. 13,333)
f) Por la cancelación de las cuotas del leasing correspondientes al año 2014 más
la opción de compra.
CUENTAS DEBE HABER
4552 Contratos de arrendamiento financiero 3,670 42,000
4011 IGV Cuenta propia 7,560
ejercicio 2014 más IGV
4212 Emitidas
1041 Cuentas corrientes operativas 49,560
Por la cancelación de las cuotas del leasing correspondientes al año 49,560
2014.
------------------------------------XX---------------------------------
67 CARGAS FINANCIERAS
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6732 Contratos de arrendamiento financiero
37 ACTIVO DIFERIDO 3,670
373 Intereses diferidos 3,670
15
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
X/X Por el reconocimiento de los intereses de las cuotas devengadas
-----------------------------------XX----------------------------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas 49,560 49,560
Por la cancelación de las cuotas del leasing correspondientes al
2014.
g) Por la contabilización de la depreciación del ejercicio
CUENTAS DEBE HABER
x/x Por la depreciación de la maquinaria correspondiente al
ejercicio 2014.
S/. 100,000 / 5 años * 1 : S/. 20,000
S/. 100,000 x 33.33% :(S/. 33,333)
Deducir vía DDJJ Anual :(S/. 13,333)
16
(-) Deducciones
Menor Depreciación :(S/. 13,333)
CUENTAS DEBE HABER
x/x Por la depreciación de la maquinaria correspondiente al ejercicio
2015.
h) Por la contabilización de la depreciación del 2015
Para el año 2015, el bien se habrá depreciado tributariamente de forma total, no
obstante, para efectos contables, todavía existe una proporción del bien por depreciar,
sin embargo, ese monto no será deducible, por lo que se adicionará a la utilidad
contable a afectos de determinar la renta neta. La misma situación ocurrirá en el año
2016.
17
S/. 100,000 / 5 años * 1 : S/. 20,000
S/. 100,000 x 0% :(S/. 00)
Agregar vía DDJJ Anual : S/. 20,000
(+) Agregados
Depreciación no ded. : S/. 20,000
CUENTAS DEBE HABER
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo– Costo 20,000
Por la depreciación de la maquinaria correspondiente al ejercicio
2016.
18
S/. 100,000 / 5 años * 1 : S/. 20,000
S/. 100,000 x 0% : (S/. 00)
Agregar vía DDJJ Anual : S/. 20,000
(+) Agregados
Depreciación no ded. : S/. 20,000
Finalmente, y como se puede apreciar, durante el periodo 2012-2016 la empresa
depreció contablemente a razón de S/. 20,000 anuales, mientras que tributariamente
ejerció la opción de depreciar de forma acelerada (33.33% anual), lo que generó
diferencias temporales, las que durante los ejercicios 2015 y 2016 fueron revertidas,
adicionándose al resultado contable. El siguiente cuadro nos muestra, dicho
comportamiento:
19
COMPORTAMIENTO DE LA DEPRECIACIÓN
DETALLE 2012 2013 2014 2015 2016 Total
Depreciación contable 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 100,000
Depreciación tributaria (33,333) (33,333) (33,334) 0 0 100,000
Diferencias Deducciones (13,333) (13,333) (13,334) 0 0 (40,000)
Temporales Agregados 0 0 0 20,000 20,000 40,000
2.4 TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DEL

ARRENDAMIENTO OPERATIVO
El cargo a resultados en el caso de un contrato operativo de arrendamiento operativo
deberá ser el gasto por arriendo correspondiente al periodo contable, reconocido sobre
una base sistemática representativa del patrón de tiempo durante el cual el usuario se
beneficiará con el activo arrendado.
Tratándose de Contrato de Arrendamiento Operativo, los pagos de arrendamiento
(Excluyendo costos por servicios tales como seguro y mantenimiento), se reconoce
sobre una base sistemática representativa del patrón de tiempo durante el cual se
beneficiará con el bien arrendado, aun en el caso no se hagan de que lo pagos no se
hagan sobre dicha base.
III NIC 19 BENEFICIO A LOS EMPLEADOS

Chavez (2012) menciona que en enero del año 2011, el Consejo Normativo de
Contabilidad resuelve precisar que el reconocimiento de las participaciones de los
trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias deberá hacerse de
acuerdo con la NIC 19, Beneficios a los Empleados, y no por analogía con la NIC 12,
Impuesto a las Ganancias, o la NIC 37, Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes. Esto en base a consultas efectuadas al Comité de Interpretaciones de las
20
Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF), quien en su sesión del 04 de
noviembre de 2010 concluye, respecto a la contabilización de la participación de los
trabajadores en las utilidades calculada de conformidad con la legislación fiscal, que el
reconocimiento de la participación de los trabajadores se realizará de acuerdo a lo
establecido en la Norma Internacional de Contabilidad NIC 19, Beneficios a los
Empleados, sólo por los gastos de compensación por los servicios prestados en el
ejercicio; en consecuencia no se registra un activo diferido o un pasivo diferido requerido
en la NIC 12. Impuesto a las Ganancias. Esta disposición obliga a las empresas a
efectuar cambios en sus prácticas y políticas contables para el reconocimiento de la
participación de utilidades y su cumplimiento con lo dispuesto en dicha norma.
CASO 01
Beneficios a los empleados a corto plazo (Vacaciones anuales)
Enunciado
Una compañía, en cumplimiento de las leyes laborales, otorga anualmente un mes de
vacaciones a todo su personal en planilla.
¿Cómo debería tratar este reconocimiento laboral de acuerdo con la NIC 19?
Solución
1. Razonamiento
La compañía debería reconocer mensualmente 1/12 del derecho vacacional.
2. Aspectos tributarios
Conforme al inc. V del art. 37º de la Ley de Impuesto a la Renta se admite la deducción
de los gastos mencionados en el ejercicio en que se devengan, sujeto a que se paguen
dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación
de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio gravable.
3. Reconocimiento
CUENTAS DEBE HABER

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 2000
6215 Vacaciones
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 2000
4115 Vacaciones por pagar
Nota: Se efectuará asiento por destino del gasto (Elemento 9 / Cuenta 791)
21
CASO PRÁCTICO 02
CTS de noviembre y diciembre
La empresa comercial Triunfo S.A., indica que sus trabajadores laboran 8 horas diarias en la
empresa.
La empresa proporciona la siguiente información, para determinar el importe a provisionar

de la CTS, correspondiente al periodo noviembre y diciembre.
Trabajadores
Detalle Juana Ríos Manuel Li Ana Trejo Betty Marisol Cari
Choque
Remuneración 2,400.00 3,600.00 4,800.00 5,400.00 4,200.00
1/6 400.00 600.00 800.00 900.00 700.00
Gratificación
Se pide:
Considerando la NIC 19, efectué el asiento contable.
Solución:
NIC 19 Beneficios a los empleados
Datos:
Trabajadores
Detalle Juana Ríos Manuel Li Ana Trejo Betty Choque Marisol Cari
Remuneración 2,400.00 3,600.00 4,800.00 5,400.00 4,200.00
1/6 400.00 600.00 800.00 900.00 700.00
Gratificación
Cálculos efectuados para la CTS, de los meses noviembre y diciembre.
Cálculos CTS – Mes de Noviembre

Trabajadores Remuneración Remuneración Provisión mensual
mensual computable (RC) (RC/12x1)
Juana Ríos 2,400.00 2,400.00 200.00
Manuel Li 3,600.00 3,600.00 300.00
Ana Trejo 4,800.00 4,800.00 400.00
Betty Choque 5,400.00 5,400.00 450.00
Marisol Cari 4,200.00 4,200.00 350.00
Total 1,700.00
22
Cálculos de CTS – Mes de Diciembre
(1)Trabajador (2)Remune (3)1/6 (4)Remuneració Monto acumulado Provisión
es ración Gratificación n computable mensual
mensual Nov.
(5)Nov. (6)Dic.(RC (6) – (5)

/)
Juana Ríos 2,400.00 400.00 2,800.00 200.00 467.00 267.00
Manuel Li 3,600.00 600.00 4,200.00 300.00 700.00 400.00
Ana Trejo 4,800.00 800.00 5,600.00 400.00 933.00 533.00
Betty Choque 5,400.00 900.00 6,300.00 450.00 1,050.00 600.00
Marisol Cari 4,200.00 700.00 4,900.00 350.00 817.00 467.00
Total 1,700.00 3,967.00 2,267.00
El asiento contable seria:
Noviembre
N° Fecha Glosa o
descripción de
la operación Cód Denominación Debe Haber
Provisión CTS - 62 GASTOS DE PERSONAL, 1,700.00
Nov DIRECTORES Y GERENTES
629 Beneficios sociales de los
31.12 6291 trabajadores
41 Compensaciones por tiempo
de servicios
415 REMUNERACIONES Y 1,700.00
PARTICIPACIONES POR
4151 PAGAR
Beneficios sociales de los
trabajadores por pagar
Compensación por tiempo de
servicio
23
Diciembre
Numero Fech Glosa o

correlati a descripció
vo n de la Códig Denominación Debe Haber
operación o
Provisión 62 GASTOS DE PERSONAL, 2,267.
CTS – Dic. DIRECTORES Y GERENTES 00
629 Beneficios sociales de los
31.1 6291 trabajadores
2 41 Compensaciones por tiempo 2,267.00
de servicios
415 REMUNERACIONES Y
PARTICIPACIONES POR
4151 PAGAR
Beneficios sociales de los
trabajadores por pagar
Compensación por tiempo de
servicio
IV NIC 21 EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO

EN MONEDA EXTRANJERA
Espinoza (2017) indica que la NIC 21 contiene las reglas para conversiones de
moneda extranjera y tratamiento de las diferencias en cambio, así como las respectivas
presentaciones y revelaciones en estados financieros
Las conversiones de moneda extranjera pueden ser:
Conversión de Transacciones y Saldos
Tratamientos de la Moneda extranjera versus la Moneda funcional
Párrafos 20 a 37
Conversión de Estados financieros
Tratamiento de la Moneda funcional versus la Moneda de presentación
Párrafos 38 a 49
24
Contiene además reglas para aplicación de la Consolidación con subsidiarias y del
Método patrimonial
Una entidad que no sea inversora y no tenga matriz (pero que tenga operaciones en
moneda extranjera), aplicará principalmente los párrafos 20 a 37.
Una entidad que sea inversora en negocios en el exterior, o que tenga una matriz, con
una moneda diferente a su moneda funcional, aplicará además los párrafos 38 a 49.
NIC 21 se basa en la existencia de 3 monedas:
· Moneda funcional – Es una moneda que está condicionada al entorno económico.
No es una moneda que la entidad pueda elegir. Ver párrafo 9.
· Moneda extranjera – La moneda que es distinta de la funcional. Ver párrafo 8.
· Moneda de presentación – Es la moneda en que se presentan los estados financieros,
que puede ser igual a la Moneda funcional o no. Ver párrafo 38.
Conversión de estados financieros
En este resumen usamos para fines prácticos el término “conversión de estados
financieros”, pero subrayamos que NIC 21 no usa ese término, sino “conversión de
resultados y de activos y pasivos”. Esto es debido a que “estados financieros” es un
término muy amplio que incluye los cuatro estados financieros y las notas, y NIC 21
no contiene pautas para convertir el Estado de cambios en el patrimonio ni el Estado
de Flujos de efectivo (pero pueden prepararse si se cuenta con los estados de Situación
financiera y De Resultado Integral, convertidos).
25
4.1 RECONOCIMIENTO INICIAL
Una transacción en moneda extranjera es toda transacción cuyo importe se denomina
o exige su liquidación, en una moneda extranjera, entre las que se incluyen aquellas en
que la entidad:
a) Compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una moneda

extranjera.
b) Presta o toma prestado fondos, si los importes correspondientes se establecen a

cobrar o pagar en una moneda extranjera, o
c) Adquiere o dispone de activos, o bien incurre o liquida pasivos, siempre que estas
operaciones se hayan denominado en moneda extranjera.
Asimismo, los párrafos 23, 24, 25 y 26 establecen la forma del reconocimiento

posterior de la diferencia de cambio de la siguiente forma:
4.2 INFORMACIÓN FINAL DE LOS PERÍODOS SOBRE LOS QUE SE

INFORMA
Al final de cada periodo sobre el que se informa:
a) Las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirán utilizándola tasa de

cambio al cierre.
b) La partida no monetaria en moneda extranjera, que se miden en términos de costos

históricos, se convertirán utilizando la tasa de cambio en la fecha de la transacción, y
c) Las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en una moneda

extranjera, se convertirán utilizando la tasa de cambio de la fecha en que se determine
este valor razonable.
Asimismo, sobre el reconocimiento de la diferencia de cambio el párrafo 28 establece

lo siguiente:
26
4.3 RECONOCIMIENTO DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO
Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al

convertirlas partidas monetarias o al convertir las partidas monetarias a tipos diferentes
de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, ya que se hayan producido
durante el periodo o en estados financieros previos, se reconocerán en los resultados
del período en el que a parezcan, con las excepciones descritas en el párrafo 32.
A fin de explicar el ajuste de una partida de pasivo por diferencia de cambio, que
proviene de la compra de un activo fijo, vamos a desarrollar el presente caso:
CASO PRÁCTICO 01
La empresa Industrial “GEMISIS S.A.” en el mes de enero del año 1, ha comprado

una maquinaria por $ 100,000 al crédito en 3 años mas IGV, programando los pagos
e intereses de la siguiente manera:
En dólares
AMORTIZ
PERIODO DEUDA INTERES CUOTAS IGV TOTAL
ACION
Año 1 100000.00 12000.00 29000.00 41000.00 7790.00 40790.00
Año 2 71000.00 7000.00 34000.00 41000.00 7790.00 40790.00
año 3 37000.00 4000.00 37000.00 41000.00 7790.00 40790.00
TOTALES 23000.00 100000.00 123000.00 23370.00 146.370.00
Para el desarrollo del presente caso práctico se han supuesto los siguientes tipos de
cambio y, los resultados obtenidos en cada ejercicio:
27
Tipos de Cambio y Resultados
PERIODO AÑOS T/C RESULTADOS

enero Año 1 3.50 0.00
diciembre Año 2 3.00 400000.00
DESARROLLO
ENERO AÑO 1
DOLARES T/C RESULTADOS
Valor del activo 100000.00 3.50 350000.00
Intereses 23000.00 3.50 80500.00
IGV 23370.00 3.50 81795.00
146,370.00 512,295.00
DICIEMBRE AÑO 1
DETERMINANDO LA DIFERENCIA DE CAMBIO
DOLARES T/C SOLES CONTAB DIFERENCIAS

Deuda
pendiente 146,370.00 3.80 556,206.00 512,295.00 43,911.00
Menos
intereses (23,000.00) 3.80 (87,400.00) (80,500.00) (6,900.00)
123,370.00 468,806.00 431,795.00 37,011.00
28
ASIENTO CONTABLE
N° GLOSA CTA DENOMINACION DEBE HABER
33 INM. MAQ. Y EQUIPO 350,000.00

333 Maq.y equipo de explotación
SERVIC.Y OTROS CONTR. POR 80,500.00
18 ANTICIPO
181 Costos financieros
TRIB., CONTR. Y APOR. AL 81,795.00
SIST. DE PENS. Y DE SAL. POR
01 Por la compra de activo fijo al 40 PAG. 401
créd. más intereses e IGV Gobierno Central
4011 Impto. General a las Ventas
CTAS POR PAGAR DIVERSAS- 512,295.00

46 TERCEROS
465 Pas. X compra de actic. inmoviliz.
GASTOS FINANCIEROS 37,011.00

67 676 diferencia de cambio
SERV. Y OTROS CONTR.POR 6,900.00

Para contabilizar la diferencia 18 ANTIC.
02 181 Costos financieros
en cambio al cierre del año 1.
CTAS.POR PAGAR DIVERSAS- 43,911.00

TERCEROS
46 465 Pasivos por compra de activos
inmoviliz.
03 Por los intereses devengados CUENTAS POR PAGAR 185,402.00

correspondientes al año 1 DIVERSAS- TERCEROS
46 465 Pasivos por compra de activos
DOLARES T/C SOLES inmoviliz
48720.00 3.80 185402.00
EFECTIVO Y EQUIV. DE 185,402.00
EFECTIVO
10 104 Ctas. corrientes en Instituciones
Financ
GASTOS FINANCIEROS 45,600.00

671 Gastos en operac. de endeudam.
Por los intereses devengados
y otros
04 correspondientes al año 1
DOLARES T/C SOLES SERV. Y OTROS CONTR. POR 45,600.00
12000.00 3.80 45600.00 18 ANTIC.
181 Costos Financieros
VALUACIÓN Y DETER. DE 87,500.00
ACTIVOS Y PROV.
Por la depreciación del
68 686 Provisiones
ejercicio calculando de la 6869 Otras provisiones
05
siguiente
forma
DEPRECIAC., AMORT. Y 87,500.00
39 AGOT. ACUM.
391Depreciación acumulada
29
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
La Contabilización de la diferencia de cambio de acuerdo a las normas tributarias debe ser
incorporada a la cuenta del activo correspondiente, por lo que debemos realizar los reparos
tributarios, por la diferencia en su contabilización con la NIC, este tema se trata de acuerdo
con la NIC 12 Impuesto a la Ganancias.
30 % Impto.
a la Renta
Resultado Contable 400,000.00 120,000.00
Más:
Diferencia de cambio contabilizado
37,011.00
Como gasto.
Menos:
Depreciación no considerada
(9,252.75)
25% de 37,011.00
Resultado Tributario
427,758.25 128,327.48
N° GLOSA CTA DENOMINACION DEBE HABER
06 88 IMPUESTO A LA RENTA 120,000.00
881 Impuesto a la Renta
ACTIVO DIFERIDO 8,327.48
Por la diferencia temporal 37 371 Impuesto a la Renta
surgido en el Impuesto a la Diferido
Renta de TRIB., CONTR. Y APOR. AL 128,327.48
acuerdo a la NIC 12 SIST. DE PENS. Y
40 DE SAL. POR PAG.
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
30
BIBLIOGRAFIA
 Arroyo, N. (2013). Inversion Calidad.
 Barros, R. R. (Mayo de 2013).
 Bautista, J. C. (2014). Nic 16. Actualidad Empresarial.
 Chavez, A. R. (2012).
http://revistasinvestigacion.unmsm.edu.pe/index.php/quipu/article/view/3855.
 Espinoza, L. R. (01 de 2017). https://lasniifhoy.blogspot.pe/2017/01/nic-21-

efectos-de-las-variaciones-en.html.
 Pereda, F. E. (s.f.). como contabilizar un arrendamiento financiero. Asesor

Empresarial.
31

Actividad #16 - Investigación Formativa - 2017

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Actividad #16 - Investigación Formativa - 2017

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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

ACTIVIDAD N° 16 INVESTIGACION FORMATIVA

ASIGNATURA : CONTABILIDAD SUPERIOR II

DOCENTE : CPCC. CASTRO QUICAÑA HUGO

1. ANYOSA PÍLLACA, Edith Erika

2. AQUINO RAMOS, Manelsa

3. INGA MAYORGA, Juan Alex

4. PAREDES PILLACA, José Antonio

5. PREGUNTEGUI GUILLEN, Yaquilin

6. VÁSQUEZ CISNEROS, Sofía Estefanny

I ASPECTOS RELEVANTES DE LA APLICACIÓN DE LA NIC 16 ............................ 3

del activo pueda medirse con suficiente fiabilidad.

El reconocimiento inicial del activo ha de realizarse atendiendo al costo, que incluye

destinado. En caso de aplazarse el pago más allá de las condiciones de crédito

normales, se reconocerán gastos financieros a menos que éstos puedan capitalizarse

según lo previsto en la NIC 23.

En la valoración posterior a la adquisición, la NIC 16 permite elegir el criterio

 Criterio del costo: el activo se valora a su precio de coste menos la amortización

 Modelo de revaluación: el activo se registra por el importe revalorado, que

corresponde al valor razonable a la fecha de revaluación menos la amortización

acumulada y el deterioro de valor posteriores.

De acuerdo con el modelo de revaluación, las revaluaciones deben realizarse con

incrementos por revaluación se reconocen en Otro resultado integral y se acumulan en

el patrimonio neto (reserva de revaluación). No obstante, el incremento deberá

activo previamente reconocida en resultados; y

 Las reducciones de valor se contabilizan en la cuenta de resultados. No

obstante, dicha reducción se cargará directamente a la reserva de revaluación en la

medida que exista un saldo acreedor en la reserva de revaluación correspondiente a

 Los componentes de un activo con distintos patrones de obtención de

beneficios deben depreciarse por separado.

excepto cuando otra norma exija y permita un tratamiento contable diferente.

Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades,

planta y equipo son la contabilización de los activos, la determinación de su importe

con relación a los mismos.

El valor razonable de los terrenos y edificios (avaluado por un perito) y maquinaria y

difícil adquisición en el mercado, su valoración será su costo de reposición.

1.2 ASPECTOS IMPORTANTES A CONSIDERAR EN LA DEPRECIACIÓN

El método de depreciación debe reflejar el patrón de consumo de los beneficios. El

valor residual se revisa al menos anualmente y se corresponde con el importe que la

el funcionamiento de un elemento del inmovilizado material (por ejemplo, una

aeronave) requiere grandes inspecciones periódicas, cuando se realiza una de ellas su

satisfagan los criterios de reconocimiento.

La Empresa “VINSA S.A.” compro una maquinaria selladora prensadora valorizada

fijo, que se detalla a continuación:

 Ocurrida la compra, la empresa determina que el Activo Fijo debe ser

 Año 1 Depreciación del primer año: 20% de 28,600 = 5,720.00.

 Año 2 Al finalizar el segundo año le corresponde nuevamente la depreciación

del 20% de 28,600.

el propósito de realizar una mejora en el activo fijo con el cambio de un

repuesto importante que le permita alargar su vida útil, en cuarto años

adicionales, contados a partir del presente año. Se ha determinado que el

repuesto sustituido tiene un valor en libros de S/. 4,000 y una depreciación

acumulada de S/. 1,700. montos que deben darse de baja.

 Año 5 Al final del año 5 se realiza la depreciación del ejercicio, determinado

sobre el monto de mejora como en los años anteriores. Se realiza la

depreciación del año aplicando el 25% sobre los 26,780 = 6,695.

 Año 6 Al final del año 6 se realiza la última depreciación siempre calculaba

sobre el monto después de la compra del repuesto. Se realiza la depreciación

del año aplicando el 25% sobre los 26,780 = 6695.

2.1 CLASIFICACIÓN DE ARRENDAMIENTOS

2.1.1 Arrendamiento Financiero: Se clasificará como financiero cuando se

2.1.2 Arrendamiento Operativo: Se clasificará como operativo si no se han