TEMA I CAMPO DE LA AUDITORIA

NATURALEZA DE LA AUDITORÍA
Auditoría es el proceso de acumular y evaluar evidencia relacionado por una
persona independiente y competente acerca de la información cuantificable
una entidad económica especifica, con el propósito de determinar e informar
sobre el grado de correspondencia existente entre la información cuantificable
y los criterios establecidos.

Un concepto de auditoría mas comprensible seria el considerar la auditoría

como un examen sistemático los estados financieros, registros y transacciones
relacionados para determinar la adherencia a los principios de contabilidad
generalmente aceptados, a las políticas de dirección o a os requerimientos
establecidos.

Como principio debe quedar claro que la auditoría no es una subdivisión o una
continuación del campo del la contabilidad. El sistema contable establecido incluye las
reglas y requerimientos de los organismos autorizados y de las practicas aceptadas
por la empresa..el proceso de reunir información contable dentro de este sistema y la
preparación de estados financieros, contribuye la función del contador.

La auditoría esta encargada de la revicion de os estados financieros, de las políticas

de dirección y de procedimientos específicos que relacionados entre si forman la base
para obtener suficiente evidencia acerca del objeto de la revicion, con el propósito de
poder expresar una opinión profesional sobre todo ello.

Dado que el auditor evalúa los estados financieros preparados dentro de las
limitaciones y restricciones del sistema de contabilidad, esta sujeto a las mismas
restricciones y limitaciones.

El propósito de cualquier clase de auditoría es el de añadir cierto grado de validez al

objeto de la revicion. Los estados financieros están libres de influencia de la dirección
si son revisados por un auditor independiente las políticas de dirección se llevan a
cabo con mayor eficacia si los procedimientos regulados por dichas políticas son
objeto de revisión; los informes financieros de las agencias del gobierno tienen un
mayor grado de validez si aquellos han sido revisados por una tercera parte.
FILOSOFÍA DE LA AUDITORÍA

Al desarrollar su “filosofía de la auditoría” mautz y sharaf sostuvieron que hay cinco

conceptos fundamentales en auditoría.
Evidencia
Debido cuidado del auditor
Independencia
Conducta Ética

1. Evidencia:
esta incluye todas las influencias de la mente de un auditor que afecten su juicio
acerca de la exactitud de proposiciones,remitidas a el para su revisión. El auditor no
busca una prueba concreta , absoluta. Se ocupa de acuerdo con los requerimientos
del encargo, de asegurar a una persona responsable y competente de la
razonabilidad de las manifestaciones financieras de la dirección y/o de la adecuación
de las actividades de control interno.

2. Debido cuidado del auditor:

se refiere a la amplitud de la revisión necesaria para llevar a cabo una auditoría. El
ejercicio del debido cuidado requiere una revisión critica a cualquier nivel de
supervisión del trabajo efectuado y del criterio ejercido por quienes colaboraron en la
elaboración del examen o revisión.

3. Presentación adecuada:
Se refiere a los siguientes tres conceptos de auditoría.
Propiedad en la contabilidad:
es un esfuerzo por resumir el de contabilidad. Esto es, la conformidad con los
principios contables generalmente aceptados, resulta útil abstraer de las practicas
contables aceptadas la esencia de los principios actualmente vigentes. Estos afectan
fundamentalmente a dos áreas generales de contabilidad:la primera se puede
denominar métodos contables y la segunda presentación de los estados financieros.
Desglose adecuado
consiste en la idea de que el auditor no ha desempeñado su función en relación al
desglose necesario de la información financiera para terceras personas,.
Obligación de auditar
el auditor debe tomar medidas que protejan a los lectores de su información de
malentendidos sobre el alcance de su examen o sobre la naturaleza de su
opinión.
4. Independencia:
Este es extremadamente importante para los auditores; independencia de la
dirección, debido a sus amplias responsabilidades con terceras partes. también
es necesario un cierto grado de independencia para aquellos auditores que
trabajan con empleados de una empresa o para aquellos que efectúan
funciones de auditoría para el gobierno. Con el fin de llevar a cabo una revicion
apropiada el auditor no debe estar influenciado por ninguna persona de la
unidad objeto de su revisión. Esto significa que el auditor debe tener un
enfoque independiente y debe estar libre de influencias y prejuicios.

5. Conducta ética
El concepto básico de auditoría adopta la idea de que el auditor debe llevar a
cabo su trabajo dentro de un marco de un código profesional de ética. Como
señalan “arens y loebbcke” un código de ética puede consistir en unas
afirmaciones generales de conducta o reglas especificas que definan
procederes inadecuados.

OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA
El objetivo de un examen ordinario de los estados financieros por un auditor
independiente es la expresión de una opinión acerca de la adecuación con la
cual ellos presentan su posición financiera, el resultado de sus operaciones y
los cambios en su posición financiera de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.

Aun cuando este objetivo parece mas apropiado como un objetivo de la auditoría
externa, es un objetivo valido para todas las ramas de la auditoría.

General
La auditoría financiera tiene como objetivo principal, dictaminar sobre la razonabilidad
de los estados financieros preparados por la administración de las entidades públicas.

Específicos
Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente, de una unidad y/o de un
para establecer el grado en que sus servidores administran y utilizan los recursos y si
la información
financiera es oportuna, útil, adecuada y confiable.
Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la prestación de
servicios o la producción de bienes, por los entes y organismos de la administración
pública.
Verificar que las entidades ejerzan eficientes controles sobre los ingresos públicos.
Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y normativas
aplicables en la ejecución de las actividades desarrolladas por los entes públicos.
Propiciar el desarrollo de los sistemas de información de los entes públicos, como
una
herramienta para la toma de decisiones y la ejecución de la auditoría.
Fortalecimiento de la gestión pública y promover su eficiencia operativa.

Otros objetivos de la auditoría son:

Proporcionar a la dirección y a los propietarios de la empresa unos estados

financieros certificados por una autoridad independiente e imparcial.
Proporcionar asesoramiento a la gerencia y a los responsables de las distintas
áreas de la empresa en materia de sistemas contables y financieros,
procedimientos de organización y otras numerosas fases de la operatoria de
una empresa.
Suministrar información objetiva que sirva de base a las entidades de
información y clasificación crediticia.
Servir de punto de partida en las negociaciones para la compraventa de las
acciones de una empresa.
Reducir y controlar riesgos accidentales, fraudes y otras actuaciones
anormales.
Liberar implícitamente a la gerencia de sus responsabilidades de gestión

HISTORIA Y DESARROLLO DE LA AUDITORÍA

Existe la evidencia de que alguna especie de auditoría se practicó en tiempos

remotos. El hecho de que los soberanos exigieran el mantenimiento de las
cuentas de su residencia por dos escribanos independientes, pone de
manifiesto que fueron tomadas algunas medidas para evitar desfalcos en
dichas cuentas. A medidas que se desarrollo el desarrollo a necesidad de las
revisiones independientes para asegurarse de la adecuación y finalidad de los
registros mantenidos en varias empresas comerciales. La auditoría como
profesión fue reconocida por primera vez bajo la ley Británica de sociedades
Anónimas de 1862 y el reconocimiento general tuvo lugar durante el período de
mandato de la Ley "Un sistema metódico y normalizado de contabilidad era
deseable para una adecuad información y para la prevención del fraude".
También reconocía ..."Una aceptación general de la necesidad de efectuar una
versión independiente de las cuentas de las pequeñas y grandes empresas".
Desde 1862 hasta 1905, la profesión de la auditoría creció y floreció en
Inglaterra y se introdujo en los Estados Unidos hacia 1900. En Inglaterra se
siguió haciendo hincapié en cuanto a la detección del fraude como objetivo
primordial de la auditoría. En 1912 Montgomery dijo:
En los que podría llamarse los días en los que se formó la auditoría, a los
estudiantes se les enseñaban que los objetivos primordiales de ésta eran:
La detección y prevención de fraude.
La detección y prevención de errores; sin embargo, en los años siguientes
hubo un cambio decisivo en la demanda y el servicio, y los propósitos actuales
son:
El cerciorarse de la condición financiera actual y de las ganancias de una
Empresa. La detección y prevención de fraude, siendo éste un objetivo menor.
Este cambio en el objetivo de la auditoría continuó desarrollándose, no sin
oposición, hasta aproximadamente 1940. En este tiempo "Existía un cierto
grado de acuerdo en que el auditor podía y debería no ocuparse
primordialmente de la detección de fraude". El objetivo primordial de una
auditoría independiente debe ser la revisión de la posición financiera y de los
resultados de operación como se indica en los estados financieros del clientes,
de manera que pueda ofrecerse una opinión sobre la adecuación de estas
presentaciones a las partes interesadas.
Paralelamente al crecimiento de la auditoría independiente en lo Estados
Unidos, se desarrollaba la auditoría del gobierno, lo que entró a formar parte
del campo de la auditoría. A medida que los auditores independientes se
apercibieron de la importancia de un buen sistema de control interno y su
relación con el alcance de las pruebas a usar en una auditoría independiente,
se mostraron partidarios del crecimiento de los departamentos de auditoría
dentro de las organizaciones, que se encargaría del desarrollo y mantenimiento
de unos buenos procedimientos del control interno, independientemente del
departamento de contabilidad general. Progresivamente, las compañías
adoptaron la expansión de las actividades del departamento de auditoría
interna hacia áreas que están más allá del alcance de los sistemas contables.
En nuestros días, los departamento de auditoría interna son revisiones de
todas las fases de las corporaciones, de las que las operaciones financieras
forman parte.
La auditoría gubernamental fue oficialmente reconocida en 1921 cuando el
Congreso de los Estados Unidos estableció la oficina General de contabilidad.
EL CONCEPTO DE AUDITORÍA HA EVOLUCIONADO EN TRES FASES
PRIMERA FASE A principios de la revolución industrial, no hay grandes
transacciones, la misión del auditor era buscar si se había cometido fraude en
ese negocio, estos negocios eran pequeños.
SEGUNDA FASE Las empresas son más grandes, se comienza a separar el
capital y la propiedad del negocio, es decir, la Administración. El auditor sin
dejar de hacer lo que realizaba en la primera fase, tiene una nueva actividad
que es la de verificar, certificar, la información de esos administradores que le
pasan a través de la cuenta de resultados, sea veraz.
TERCERA FASE Aparecen nuevas tecnologías, ordenadores, etc. Las
transacciones a lo largo del año son bastante voluminoso. Esto hace que el
revisar el Auditor las cuentas, el sistema de control interno de la empresa tanto
si funciona como sino, este coja un maestro en base a eso trabaje. Sigue
revisando que la información contable refleja la imagen fiel de la empresa
conforme a lo acontecido y revise además el control del sistema interno de la
empresa.
CUARTA FASE El auditor ha de indicar, apart56e de lo anterior, un informe,
pidiendo a la empresa si ésta está o no de acuerdo de cómo se ha realizado
este informe.

RELACIÓN CON EL CONTROL INTERNO CONTABLE:

Los objetivos de la Auditoría externa cambiaron desde el énfasis en la
detección del fraude de la revisión de los estados financieros por un experto,
de manera que pueda darse una opinión profesional que indique que la
condición financiera y los resultados de operación han sido presentados
adecuadamente. Este cambio de objetivo tubo lugar porque los auditores
reconocieron la importancia de disponer de un buen control interno contable.

Control interno contable es el plan de organización y todos los métodos y

procedimientos que son relativos y que están directamente relacionados
principalmente con la salvaguarda de activos y con la fiabilidad de los registros
financieros. Si el sistema de control interno contable es adecuado, la
posibilidad de que el fraude u otros errores existan en cualquier magnitud
remota teniendo confianza en la ausencia de fraudes o errores en el proceso
de la información, l auditor independiente puede dedicar mas tiempo a la obtención
de evidencia en relación a la presentación adecuada de la posición financiera y de los
resultados de las operaciones.
Los auditores independientes (privada o gubernamentales), deben revisar el sistema
de control interno contable en cada uno de los encargos y basarse en el desarrollo
adecuado del alcance de su examen. La responsabilidad normalmente atribuida a los
auditores internos es la de designar, implementar, revisar y probar el sistema de
control interno de su empresa.

LA OPINIÓN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Aun cuando es verdad que toda persona comprometida en ‘actividades ‘ de auditoría

utiliza muchas técnicas comunes y emite informes de los resultados de investigación
.la función del informe emitido por un auditor independiente lo coloca aparte de todos
los demás. Esta es la única evidencia externa de la mayor actividad de la profesión de
contador publico, y constituye la base fundamentar a la hora de tomar decisiones
financieras basadas en los estados financieros.

El informe o certificado del auditor independiente se emite únicamente después de

una revisión de las manifestaciones efectuadas por su cliente sobre su posición
financiera y resultados de sus operaciones tal como muestran en los estados
financieros publicados.

El auditor independiente debe establecer que nuestro examen se efectúo de acuerdo

con las normas de auditoría generalmente aceptadas y por tanto incluyo tales pruebas
de los registros contables y otros procedimientos de auditoría que consideramos
necesarios en la circunstancias.

Si después de la revisión sobre la posición financiera y sobre los resultados de

operaciones de su cliente, el auditor esta de acuerdo con las manifestaciones, debe
reflejar este hecho en su informe. Este debe leerse sustancialmente como sigue:

En nuestra opinión los estados financieros adjuntos presentan adecuadamente la

posición financiera adecuadamente la posición financiera de la empresa ABC al 31 de
Dic. De tal fecha, y el resultado de sus operaciones y cambios en la posición
financiera por el año finalizado en dicha fecha, en conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados, aplicados consistente-mente con los años
anteriores.

RESPONSABILIDADES PROFESIONALES.
Puede existir alguna duda cuando un auditor asume la prestación de un servicio a un
cliente, sobre la obligación legal de realizar estos servicios de acuerdo con las normas
del debido cuidado impuestas a los miembros de esta tecnificada profesión.
Consecuentemente, si el auditor no cumple con las normas en su auditoría o servicios
relacionados, será responsable delante de su cliente de los daños que resulten de su
negligencia. Las acciones de negligencia seguidas en contra de un auditor por su
propio cliente, generalmente entran dentro de estas dos categorías:
cuando el cliente ha tenido una pérdida como resultado de la confianza sobre los
estados financieros auditados.
cuando el auditor no ha descubierto un desfalco.
En algunas acciones, cuando el autor no acertó a realizar sus servicios con el debido
cuidado, se ha llegado a una ruptura del contrato con su cliente. Bajo cualquier teoría
sobre esta responsabilidad el cliente debe demostrar que el cliente no actuó con el
debido cuidado. Sin embargo, la teoría particular de la responsabilidad bajo la que el
cliente procede en contra, puede presionar la amplitud sobre las limitaciones
estatutarias también sobre la cuantificación de los daños.
Bajo la ley de valores de 1933. Los auditores independientes que preparan y certifican
estados financieros presentados a la SEC conteniendo declaraciones falsas de un
hecho significativo o no incluyendo información de naturaleza significativa requerida
para que los estados financieros no sean falsos o erróneos, pueden ser responsables
de las pérdidas ocasionadas a cualquier persona que haya confiado en dichos
estados para valorar tal emisión.

REQUISITOS PROFESIONALES
Los requisitos profesionales del auditor son la competencia, la responsabilidad y la
actitud profesional. Debe ser competente en la práctica de su profesión, es tenido
como un experto en contabilidad y auditoría y así es reconocido. Ha demostrado su
competencia al pasar sus exámenes profesionales y reunir las normas de educación y
experiencia requeridas. No reclama competencia en áreas fuera de la contabilidad y la
auditoría.

El auditor independiente debe tener un sentido de responsabilidad que le haga

mantener el grado requerido de integridad necesario para promover la confianza del
público. Está ofreciendo un servicio (su opinión sobre la educación de las
manifestaciones de la gerencia)