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Área: TRIBUTARIA
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INFORME TRIBUTARIO
- La Compensación, la Condonación y la Consolidación de la Deuda Tributaria ................................................................ I-1
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRACTICA
- Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta para Personas Naturales Ejercicio 2004 .................................... I-4
- Establecen proced. para cumplir la sent. del TC que declaró inconstitucional el Anticipo Adicional del IR ..... I-8
- Aprueban Reglamento del Impuesto Temporal a los Activos Netos .................................................................................... I-9
- Modifican Res. de Sup. N° 041-2005/SUNAT referido al Reintegro Tributario para la Región de Selva .............. I-11
- Aprueban disposiciones relativas a la ley N° 28226 y norma modificatoria, ley que establece medidas para
Promover la Formalización del Transporte Público Interprovincial de pasajeros y de carga ....................................... I-11
- Aprueban Disposiciones y Formulario para la Declaración y Pago de la Regalía Minera ............................................ I-12
CASUÍSTICA: Ajuste Integral de los EE FF y la Determinación del Impuesto a la Renta a regularizar .................. I-13
SECTORIAL: Beneficios Tributarios de las Empresas Constituídas en los Ceticos y en la Zofratacna ...................... I-17
ASESORÍA APLICADA .................................................................................................................................................................................. I-20
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL ................................................................................................................................................................. I-22
JURISPRUDENCIA AL DÍA .......................................................................................................................................................................... I-23
INDICADORES TRIBUTARIOS .................................................................................................................................................................. I-24
bución: Es el tributo cuya obligación tie- tuye una infracción, ya que tal como lo
ne como hecho generador beneficios de- ellos no acarrea la comisión de una in-
señala el artículo 117° del MCTAL, «la fracción sancionable, sino sólo el
rivados de la realización de obras públi- mora será penada con una multa equiva-
cas o de actividades estatales; iii) Tasa: Es devengamiento de intereses. Diferente es
lente al importe de los intereses previstos si ellos actuando como agentes de reten-
el tributo cuya obligación tiene como he- en el artículo 61°, independientemente
cho generador la prestación efectiva por ción y/o percepción no cumplen con un
del pago de éstos». Esto significa que deber formal que es entregar al fisco el
el estado de un servicio público indivi- además de encontrarse obligado a los
dualizado en el contribuyente. monto del tributo retenido o percibido
intereses que se devengan, se debe una del contribuyente.
Por otro lado, antes de definir la multa multa equivalente al monto de los intere-
tributaria, veamos el significado de infrac- ses devengados. Finalmente, debemos tener presente los
ción tributaria:(3) «toda acción u omisión efectos de la mora:
A diferencia del MCTAL, para nuestro
(1) Modelo de Código Tributario para América Latina
Código Tributario, la mora en el cumpli- (5) Art.178° numeral 4 del Código Tributario «No pagar dentro
(2) Modelo de Código Tributario de las Administraciones Tributarias de los plazos establecidos los tributos retenidos o
(3) Art.164° del Código Tributario (4) Art. 28° del Código Tributario percibidos»
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 81 1-1
I INFORME TRIBUTARIO
1. Es automática ii)Que las obligaciones sean líquidas, iii) túe la compensación contra deudas exi-
2. Se devengan intereses moratorios Que las obligaciones sean exigibles, iv) gibles de cargo del contribuyente para
como consecuencia de la mora Que las obligaciones sean de prestacio- evitar así un enriquecimiento indebido»
3. La obligación tributaria ya nacida se nes fungibles y homogéneas. Asimismo, con la RTF N° 6568-3-2002, el
vuelve exigible En este último caso, se requiere la homo- Tribunal Fiscal precisa que «No procede la
geneidad porque las prestaciones, ade- Compensación de créditos con deudas
Concepto de interés moratorio más de fungibles, deben pertenecer al aún no exigibles». Se revocan las resolu-
El interés es moratorio cuando tiene por mismo género, es necesario que el obje- ciones apeladas por cuanto la Adminis-
finalidad indemnizar la mora en el pago, to de cada una de las obligaciones (que tración Tributaria ha compensado crédi-
nace por imperio de la ley, en derecho se van a compensar) pueda servir de pago tos con deudas no exigibles, por lo que
tributario estamos ante el caso del interés en la otra, pues en caso contrario, los dichas compensaciones, de conformidad
legal moratorio. deudores recibirían prestaciones distin- con lo dispuesto por el artículo 40° del
tas a las que les corresponderían. Texto Único Ordenado del Código Tribu-
El artículo 61° del MCTAL establece que tario devienen en «improcedentes».
el pago efectuado fuera de término hace Por su parte, el Código Tributario en el
surgir sin necesidad de actuación alguna artículo 40° establece que «La deuda Por otro lado, como sabemos, no hay
de la Administración Tributaria, la obliga- tributaria podrá compensarse total o par- norma en el Código Tributario que esta-
ción de pagar juntamente con el tributo cialmente con los créditos por tributos, blezca en forma expresa que, la deuda
un interés, esto es, que en el caso que el sanciones, intereses y otros conceptos compensable deba ser exigible en el sen-
sujeto pasivo no cumpla dentro del tér- pagados en exceso o indebidamente, que tido, artículo 115° del Código Tributario.
mino con pagar la deuda tributaria, se corresponda a períodos no prescritos, que Sin embargo, el Tribunal Fiscal con buen
devengará de pleno derecho un interés sean administrados por el mismo órgano criterio, mediante la jurisprudencia con-
que tiene a decir de la exposición de mo- y cuya recaudación constituya ingreso de tenida en las RTF N°s 12414 de 02-12-76,
tivos de este artículo un carácter una misma entidad», estableciendo tres 13194 de 16-06-77, 301-5-98 de 13-11-
indemnizatorio y deberá liquidarse hasta tipos de compensación. i) Automática, 98 y 478-2-00 de 07-06-00 exigen que
la extinción de la obligación. sólo para los casos establecidos en la Ley, las obligaciones deban ser exigibles. Y la
ii) de Oficio, si durante una verificación y/ lógica de que la deuda tributaria tenga
Por su parte, el artículo 62° del MCTAL o fiscalización determina una deuda que ser exigible en el sentido del artículo
precisa que lo señalado en el párrafo an- tributaria pendiente de pago y la existencia 115°, radica justamente en que la Admi-
terior, esto es, que también se devengarán de los créditos, si de acuerdo a la informa- nistración no puede vulnerar los derechos
intereses a cargo del fisco cuando se co- ción que contienen los sistemas de SUNAT de los contribuyentes dando un trato
bre indebidamente tributos a los contri- sobre declaraciones y pagos se detecta un discriminatorio a quien tenga créditos a
buyentes. No se hace diferencia entre el pago indebido o en exceso y existe deu- su favor como es el caso que estamos co-
tipo de interés a devengarse. da tributaria pendiente de pago, y iii) La mentando; ya que, tratándose de deudas
En el CT-CIAT también se regula el Compensación a solicitud de parte. que no sean exigibles en cobranza coacti-
devengamiento automático de intereses, Nos preocupa la Compensación de Ofi- va, éstas son susceptibles de reclamación,
así precisa el artículo 37° que «el no pago cio regulada en el artículo 40°, y la aplica- esto significa que terminada la fiscaliza-
en tiempo de los créditos derivados de la ción, SUNAT emite valores en Resolucio-
ción que se le está dando. Precisa este
obligación tributaria generará un intere- nes de Determinación y Resoluciones de
artículo que «la Administración Tributaria
ses moratorio
.., sin necesidad de ac- Multa, que son susceptibles de Reclama-
puede declarar de oficio la compensación
tuación alguna de la Administración ción, justamente porque no se trata de
si durante una verificación y/o fiscaliza-
Tributaria, el cual se calculará por cada deuda exigible en cobranza coactiva, a
ción determina una deuda tributaria pen-
mes o fracción de mes transcurrido hasta diferencia de aquellos casos en que
diente de pago y la existencia de los cré- SUNAT emite ordenes de pago, éstas se-
la extinción de la obligación
». En el co-
ditos a que se refiere el presente artículo» rán exigibles coactivamente, siempre que
mentario de este artículo se precisa que
además de consagrarse la aplicación au- Veamos que señaló el MCTAL en su artí- sean bien notificadas.
tomática de un interés moratorio por el culo 48° «Se compensarán de oficio o a En este orden de ideas, no debe SUNAT
pago fuera de término, es necesario que petición de parte, los créditos líquidos y proceder a la compensación de oficio tra-
al establecer el monto de estos intereses, exigibles del contribuyente por concepto tándose de Resoluciones de Determina-
se tenga en cuenta que éstos deben ser de tributos y sus accesorios, con las deu- ción y Resoluciones de Multa, que son de
lo suficientemente elevados, para que el das tributarias liquidadas por aquél y no acuerdo a lo que señala el artículo 135°
retraso de parte de los sujetos pasivos en observadas, o con las liquidadas de ofi- actos administrativos reclamables, así se
el pago de la obligación tributaria no les cio, referente a períodos no prescritos, indica «Puede ser objeto de reclamación
reporte ventajas financieras. comenzando por los más antiguos y aun- la Resolución de Determinación, la Reso-
que provengan de distintos tributos, lución de Multa..», entre otros, y como se
2. La Compensación siempre que sean administrados por el aprecia de la supuesta «compensación de
El artículo 1288° del CC(6) establece que mismo órgano administrativo..», ahora oficio» que viene aplicando SUNAT en Re-
por la compensación se extinguen las obli- bien, en la exposición de motivos de este soluciones de Intendencia como resulta-
artículo se precisa que «los artículos 48° a do de un proceso de fiscalización que tie-
S E G U N D A Q U I N C E N A - F E B R E R O 2005
Sobre el segundo párrafo del artículo 41° incurrió, y sólo cabría el perdón de la mis- Es interesante comentar que en el artícu-
tenemos algunas inquietudes, veamos: ma, en casos de extrema urgencia, y ésta lo 53° del MCTAL se señala que habrá
señala este párrafo lo siguiente «
excep- sería la razón fundamental por la cual sólo extinción por confusión cuando el sujeto
cionalmente, los Gobiernos Locales po- le podría condonar mediante Ley y no activo de la obligación tributaria, como
drán condonar, con carácter general, el mediante ordenanza Municipal. consecuencia de la transmisión de los bie-
interés moratorio y las sanciones, respec- Consideramos que de las dos posiciones nes o derechos sujetos al tributo, quedare
to de los tributos que administren», apa- en relación a como se debe entender el colocado en la situación de deudor. Por
rentemente esto significaría que los Go- segundo párrafo de este artículo, tiene su parte en el CT-CIAT en su artículo 32°
biernos Locales solamente pueden con- más sustento jurídico la segunda de las (en el cual se señalan las formas de extin-
nombradas, esto significa que los gobier- ción de la obligación tributaria) no con-
(7) CÓDIGO CIVIL, Tomo V Exposición de Motivos y Comenta- nos locales tienen potestad para condo- templa la condonación o confusión como
rios, elaborada por la Comisión Encargada del Estudio y nar las sanciones y los intereses de mane- un medio de extinción de la obligación
Revisión del Código Civil, Compiladora: Delia Revoredo, Lima,
Perú 1985, P. 429. ra excepcional, pero que no gozan de tributaria.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 81 1-3