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ASIGNATURA
Derecho Tributario I
Autor
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN
ORGANIZACIÓN DE LA ASIGNATURA
Resultado de aprendizaje de la asignatura
Unidades didácticas
Tiempo mínimo de estudio
UNIDAD I: Actividad Financiera del Estado. Introducción al Derecho
Tributario
Diagrama de presentación de la unidad I
Organización de los aprendizajes
Tema N.° 1: Actividad financiera del Estado
1. Finanzas públicas
1.1. Concepto
1.2. Naturaleza
2. Objetivos de la acción del estado
3. Ordenamiento tributario
4. Actividad financiera del estado moderno
4.1. Definición
4.2. Ingresos y gastos públicos
4.3. Presupuesto público
Tema N.° 2: Introducción al derecho tributario
1. Clasificación de los recursos del estado
1.1. Ingresos ordinarios e ingresos extraordinarios
1.2. Recursos de naturaleza tributaria.
2. Los tributos, clases y características.
2.1. Definición y naturaleza
2.2. Derecho tributario, derecho financiero y otros
2.3. Objeto de la regulación del derecho financiero
3. Fuentes del derecho tributario
4. Principios del derecho tributario
4.1. Principio de Legalidad y reserva de Ley
4.2. Principio de capacidad contributiva
4.3. Principio de igualdad tributaria
4.4. Principio de no confiscatoriedad
4.5. Principio de Respeto a los Derechos Fundamentales de la Persona Humana
5. Aplicación e interpretación de la norma tributaria
5.1. Vigencia de la norma tributaria
Lectura seleccionada N.° 1
Lectura seleccionada N.° 2
Actividad N.° 1
Glosario de la unidad I
Bibliografía de la unidad I
Autoevaluación N.° 1
UNIDAD II: La Norma Tributaria y la Relación Jurídica Tributaria
Diagrama de presentación de la unidad II
DERECHO TRIBUTARIO I 3
Autoevaluación N.° 3
UNIDAD IV: Procedimientos tributarios. Infracciones y sanciones
tributarias ilícitos tributarios. Sistema tributario nacional.
Diagrama de presentación de la unidad IV
Organización de los aprendizajes
Tema N.° 1: Procedimientos tributarios
1. Características, instancias y requerimientos de los procedimientos tributarios
1.1. Procedimientos no contenciosos tributarios
1.2. Procedimiento contencioso tributario
2. Etapas
3. El recurso de reclamación
3.1. Actos reclamables
3.2. Requisitos de admisibilidad
3.3. Subsanación en caso de inadmisibilidad
3.4. Presentación de Medios Probatorios Extemporáneos
3.5. Plazo para resolver reclamaciones
3.6. El recurso de apelación
3.7. Recurso contra denegatoria ficta
3.8. Acerca de la presentación de la apelación
3.9. Requisitos de la apelación
3.10. Aspectos que no son materia de apelación
3.11. Plazo para resolver la apelación
3.12. Apelación de puro derecho
3.13. Solicitud de corrección, ampliación o aclaración
3.14. Jurisprudencia de observación obligatoria
4. El Tribunal Fiscal
4.1. Función y atribuciones del tribunal fiscal
5. El proceso contencioso administrativo
5.1. Finalidad del proceso contencioso administrativo
5.2. Principios
5.3. Actuaciones impugnables
5.4. Pretensiones
5.5. Competencia
5.6. Vía procedimental
5.7. Plazos para la interposición de la demanda
5.8. Improcedencia de la demanda
5.9. Contenido de la Sentencia y Ejecución
6. Medidas cautelares
Tema N.° 2: Infracciones y sanciones tributarias
1. Ilícitos tributarios
2. Infracciones y sanciones aplicadas a regímenes tributarios y tributos del
gobierno local y central
DERECHO TRIBUTARIO I 6
INTRODUCCIÓN
Unidad I
}
ORGANIZACIÓN DE LOS APRENDIZAJES
Resultados del aprendizaje de la Unidad I: Al finalizar la unidad, el estudiante será capaz
de explicar la actividad financiera del Estado, la aplicación e interpretación de las normas
tributarias, clasificando los tributos de acuerdo a sus características.
Autoevaluación de la Unidad I
Tributario
8. Aplicación e interpretación de la
norma tributaria.
9. Principios del Derecho Tributario
10. Interpretación de la norma
tributaria.
11. Vigencia de la norma tributaria.
Lectura seleccionada N° 1
1. Tribunal Constitucional (2004).
Sentencia N° 033-2004-AI/TC.
Disponible en
http://www.tc.gob.pe/jurispruden
cia/2004/00033-2004-AI.html
Disponible en
http://www.mpfn.gob.pe/escuela/
contenido/actividades/docs/2201_
07_principios.pdf
DERECHO TRIBUTARIO I 11
TEMA N° 01
1. FINANZAS PÚBLICAS
1.1 Concepto
1.2. Naturaleza
a. Teoría económica
b. Teoría Sociológica
c. Teoría Política
Señala que la actividad financiera del estado tiene una naturaleza en esencia
política, ya que tanto el sujeto y el agente tienen tal característica. Considera
también que todo principio social, técnico económico, jurídico, ético
siempre quedan subordinados al principio político predominante en toda
actividad financiera del estado.
3. ORDENAMIENTO TRIBUTARIO
-La Constitución Política del Perú de 1993, en especial el referido al Capítulo IV:
Del Régimen Tributario y Presupuestal.
-Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado mediante Decreto
Supremo N° 133-2013-EF y sus modificatorias.
-Ley de Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N° 179-2004-
EF y sus modificatorias.
-Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto
Supremo N° 122-94-EF y sus modificatorias.
-Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado mediante Decreto Supremo N°
055-99-EF y sus modificatorias.
DERECHO TRIBUTARIO I 13
Con posterioridad se revisarán los principios que constituyen los límites del
poder tributario vinculados con el artículo 74º de nuestra Constitución Política.
Asimismo, debe señalarse que, con la figura del Estado Social de derecho, se
generó mayor atención en la sociedad, ya no en el individuo, siendo que a partir
de ese momento se desprende el principio de solidaridad, relacionado del deber
de contribuir, por el cual los ciudadanos asumimos el deber de colaborar al
sostenimiento de la actividad estatal.
Así también, dicho principio genera que los ingresos tributarios dejen de ser
concebidos únicamente como una afectación a la propiedad privada de los
individuos y pasen a ser considerados como medios de participación de la
sociedad en el sostenimiento de la actividad estatal, manifestándose como un
acto de colaboración para facilitar una mejora en la calidad de vida, en especial
de aquellos con mayor necesidad (Elgueta, 2009).
4.1 Definición
Se puede definir como la actividad que tiene como objeto obtener recursos
indispensables para financiar la atención de las necesidades públicas que
conducen los organismos del Estado. Esta actividad queda sometida a principios
y normas jurídicas, siendo su objeto de estudio el derecho financiero.
Son aquellas que sin dejar de ser públicas no son inherentes al Estado
(salud, educación, transporte, etc.).
Tabla 1
Actividad Financiera
ACTIVIDAD FINANCIERA
INGRESOS EGRESOS
Recursos Públicos: Gastos para atender necesidades:
- Patrimonio del Estado - Absolutas:
- Beneficios por la explotación Defensa exterior, orden interno y
de algún servicio publico administración de justicia
- Tributos - Relativas
- Crédito público Salud, educación, asistencia social,
transportes, comunicaciones, etc.
Entre los diversos recursos con los que cuenta el Estado para atender sus gastos,
encontramos a los tributos, siendo estos por lo general de mayor envergadura.
Dichos tributos se integran en un sistema: El sistema tributario.
Son aquellos realizados por el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los
Gobiernos Locales y los Organismos Públicos Descentralizados para controlar
las finanzas de sus diferentes dependencias. En estos se cuantifican los recursos
que requieren la operación normal, la inversión y el servicio de la deuda pública
de los organismos y las entidades oficiales.
DERECHO TRIBUTARIO I 16
TEMA N° 02
Según Sainz de Bujanda (2015), los recursos del Estado, son los ingresos que se
obtienen para la atención de las necesidades públicas, los cuales pueden
clasificarse en los siguientes:
a. Clasificación tradicional:
b. Según su normalidad:
Ingresos Corrientes
Ingresos tributarios
Ingresos de capital
Los ingresos extraordinarios son los recursos financieros que percibe el sector
público de manera irregular o complementaria y que se identifican con el
financiamiento, el endeudamiento o el empréstito en los mercados de capitales.
DERECHO TRIBUTARIO I 18
Deuda Pública Son los préstamos que obtienen los gobiernos para
financiar su déficit presupuestal. El gobierno puede contraer deuda
pública, debido a que es sujeto de crédito, es decir, hay confianza en la
solvencia del Estado u otra corporación pública en cuanto al
cumplimiento de los compromisos contraídos.
De acuerdo a Ataliba, cada vez que nos encontremos con una situación en la cual
alguien esté colocado en la contingencia de tener el comportamiento específico de
dar dinero al Estado, deberá antes que nada indagar si se trata de:
a) Una multa.
b) Una obligación convencional.
c) Un tributo.
d) Una indemnización por daño.
Código Tributario CIAT (2015): “Tributos son las prestaciones en dinero que
el Estado exige, en razón de una determinada manifestación de capacidad
económica, mediante el ejercicio de su poder de imperio, con el objeto de
obtener recursos para financiar el gasto público o para el cumplimiento de otros
fines de interés general”.
Privatistas.- Señalaba que los tributos eran cargas reales que recaían sobre los
inmuebles.
DERECHO TRIBUTARIO I 20
Elementos
Tomando como referencia las definiciones expuestas por Dino Jarach, Héctor
Villegas y del Modelo de Código Tributario preparado para el Programa
Conjunto de Tributación OEA/BID, cuya línea sigue nuestro Código Tributario,
se extraen algunos elementos esenciales del tributo:
e. Finalidad.- Los tributos sirven, se utilizan, tienen por fin allegar recursos
dinerarios al Estado y demás entes públicos para que éstos, utilizando
estos recursos, gastándolos, puedan cubrir las necesidades públicas.
Clases y Características
DERECHO TRIBUTARIO I 21
Cabe resaltar que el impuesto es el más importante recurso del que se sirve el
Estado para obtener ingresos tributarios. Es así que, bajo este rubro, tenemos el
impuesto general a las ventas (IGV) y el impuesto a la renta (IR), cuyo estudio
realizaremos más adelante.
Sablich (2012) define al Derecho Financiero como la rama del Derecho Público,
entendiéndose como tal, al conjunto de normas jurídicas, emanado de un Estado
de Derecho cuyo fin es regular la actividad financiera del Estado. Cabe recalcar
que este accionar participa diversos niveles de organismos de la administración
pública, desde el propio gobierno nacional pasando por los gobiernos regionales,
gobiernos municipales y las diversas entidades descentralizadas del Estado; en
síntesis todos están inmersos dentro del quehacer financiero.
Para Pérez (2006) Los objetos de estudio del derecho financiero, podemos
resumirlos básicamente en tres aspectos a saber: La teoría financiara del Estado,
la organización financiera del Estado y la relación jurídico-tributaria.
Si se acepta que la Ciencia de las Finanzas tiene que ser estudiada desde
un punto de vista jurídico, es forzoso que tiene que existir una disciplina
llamada Derecho Financiero, la cual incluya el estudio jurídico de todas las
instituciones de Finanzas Públicas.
Y para establecer una relación entre la Ciencia de las Finanzas y del
Derecho Financiero, podemos concluir que será necesario que los
economistas conozcan la teoría jurídica del Estado y de la materia, porque
nadie puede ser un conocedor de la materia tributaria, si no tiene un grado
de preparación jurídica en el ámbito legal y constitucional en que se
desempeña, y creer por lo tanto que puede estar actuando en la
Administración o Política Tributaria libre de frenos o de límites.
En ese sentido, puede ser definida como la forma mediante la cual se pone de
manifiesto las normas tributarias.
El artículo 2º del Modelo de Código Tributario del CIAT (2015, p.10) dispone al
respecto:
“Normas por las que se rigen los tributos. Los tributos cualesquiera
sean su naturaleza y carácter se regirán:
De lo expuesto, se tiene que las fuentes del Derecho Tributario han sido
organizadas de manera jerárquica.
Cabe indicar que el Código Tributario peruano (2013) ha consagrado dos tipos
de fuente: Directa (Norma III) e Indirecta (Norma IX).
La Norma III de nuestro Código Tributario establece que son fuentes del
Derecho Tributario:
Se debe estar atento a los actos y hechos aislados que, en muchos casos,
presumen una riqueza global (algunas enajenaciones, arrendamientos,
préstamos, etc.) sin que verdaderamente la representen (García, 1985).
Derecho de propiedad,
Ningún derecho, por fundamental que sea, tiene naturaleza absoluta, pues se
admiten restricciones, en tanto no se vulnere su contenido esencial y siempre
que la restricción se encuentre, razonablemente, justificada.
Cabe indicar que este principio se relaciona no sólo con los derechos
fundamentales de la persona (artículo 2), también con los derechos económicos
de la persona (Capítulo II de la Constitución).
Este criterio ha sido recogido por el segundo párrafo de la norma VIII del
Título Preliminar del Código Tributario, según el cual: “Para determinar la
verdadera naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria – SUNAT tomará en cuenta los actos, situaciones
y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan
los deudores tributarios”.
Cabe señalar que la norma VIII de nuestro Código Tributario (2003) establece
sobre la interpretación de las normas tributarias lo siguiente:
DERECHO TRIBUTARIO I 31
“Al aplicar las normas tributarias, podrá usarse todos los métodos de
interpretación admitidos por el Derecho.
Según el artículo 74º, 103º y 109º de la Constitución Política del Perú (1993)
establece la vigencia de las normas de la siguiente manera:
• La ley se deroga sólo por otra ley. También, queda sin efecto
por sentencia que declara su inconstitucionalidad.
Por otro lado, la norma VI del mismo Código (2003), sobre la modificación y
derogación de normas tributarias, establece lo siguiente:
ACTIVIDAD N.° 1
Instrucciones:
PRODUCTO ACADÉMICO N° 1
Esta actividad permitirá comprender los principios que rigen el derecho tributario, los
cuales forman parte de la estructura base de la sociedad.
DERECHO TRIBUTARIO I 33
GLOSARIO DE LA UNIDAD I
1. Confiscatorio:
1. adj. Perteneciente o relativo a la confiscación.
2. adj. Dicho especialmente de un impuesto: Que detrae una proporción excesiva
de la renta gravada. (DRAE, 2017)
2. Gasto:
1. m. Acción de gastar
2. m. Cantidad que se ha gastado o se gasta. (DRAE, 2017)
3. Finanzas:
Las finanzas es la rama de la Economía que estudia las actividades económicas
de carácter bancario y bursátil desarrolladas por individuos, empresas,
organizaciones o entidades públicas. (Portal Significado 2017)
4. Ingreso:
Ingreso alude a la entrada de dinero en el patrimonio de una persona, empresa,
entidad o gobierno en un tiempo determinado, bien sea por su actividad laboral
(salario), ventas, negocios, entre otros. (Portal Significado, 2017)
5. Ius Imperium:
El poder jurídico para imponer normas y organizarse, imponer sanciones, hacer
expropiaciones, imponer tributos, y administrar los recursos, y ejecutar actos
administrativos. (Flores, 2013)
6. Política:
Orientaciones o directrices que rigen la actuación de una persona o entidad en un
asunto o campo determinado. (DRAE, 2017)
7. Principios:
Base, origen, razón fundamental sobre la cual se procede discurriendo en
cualquier materia. (DRAE, 2017)
DERECHO TRIBUTARIO I 35
BIBLIOGRAFÍA DE LA UNIDAD I
Jarach, D. (1969). Curso Superior de Derecho Tributario, 2da Edición. Buenos Aires:
Abeledo-Perrot.
AUTOEVALUACIÓN N.° 1
10. Acerca de la actividad financiera del Estado, resulta incorrecto afirmar que:
a. Las finanzas públicas se ejercen a través de políticas económicas, indicando
que impuestos existen.
b. La teoría económica señala que el Estado es improductivo, siendo que sus
consumos no generan beneficio alguno.
c. La teoría sociológica trata de explicar la actividad financiera en estricto a
partir de la sociología.
d. El objeto de la actividad del Estado es satisfacer necesidades sociales,
referidas básicamente a servicios públicos.
DERECHO TRIBUTARIO I 39
Unidad II
DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN
} DE LA UNIDAD II
Autoevaluación de la Unidad II
CONOCIMIENTOS HABILIDADES ACTITUDES
TEMA N° 01 PRESUPUESTO DE 1. Identifica los aspectos sustanciales de Asume una actitud crítica, reflexiva y
HECHO, HECHO IMPONIBLE Y la hipótesis de incidencia tributaria y participativa que le permita evaluar
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN reconoce la hipótesis de incidencia de con objetividad la información que se
TRIBUTARIA PRINCIPAL. los distintos tributos. le presenta en los temas de derecho
1.1. Estructura de la norma tributaria y de los tributario.
aspectos del presupuesto de hecho 2. Identifica el hecho imponible y los
(hipótesis de incidencia). sujetos de la relación jurídica
1.2. El hecho imponible y de los tributaria.
determinantes del nacimiento de la
obligación tributaria principal 3. Determina las clases de
1.3. La exigibilidad de la obligación tributaria contribuyentes según el régimen
principal tributario.
Disponible en
http://www.mpfn.gob.pe/escuela/co
ntenido/actividades/docs/2201_2_h
ipotesis_de_incidencias_tributaria.
pdf
Disponible en
http://aempresarial.com/servicios/r
evista/88_1_AQJVFKEHPUFREA
QLSZMELCVTPYZNNJFOAPKG
AONPITGNUXYNXL.pdf
DERECHO TRIBUTARIO I 41
TEMA N° 01
1.1.1.1
1.1.1.2
Figura 1. Estructura lógica de la norma tributaria
1.2. Supuesto
1.3. Consecuencia
En ese sentido, Ataliba (1987) señala que “son pues aspectos de la Hipótesis de
Incidencia Tributaria, las cualidades que ésta tiene de determinar
hipotéticamente los sujetos de la obligación tributaria, así como su contenido
sustancia, lugar y momento de nacimiento, conforme se expone a continuación”
(p.91):
a. Aspecto personal
Ataliba (1987) define que “el aspecto personal o subjetivo es la cualidad que
determina a los sujetos de la Obligación Tributaria que el Hecho Imponible
hará nacer, se trata entonces de conocer a los sujetos de la Obligación
Tributaria, convirtiéndose en un criterio de indicación de sujetos. En ese
sentido, el aspecto personal es el atributo de la Hipótesis de Incidencia
Tributaria que determina el sujeto activo de la obligación tributaria respectiva y
establece los criterios para la fijación del sujeto pasivo” (p.96).
b. Aspecto material
c. Aspecto Temporal
Ataliba (1987) señala que “la ley que contiene la Hipótesis de Incidencia
Tributaria trae la indicación de las circunstancias de tiempo, importantes para
la configuración de los hechos imponibles, y que esta indicación puede ser
implícita o explícita. Si bien es cierto muchas veces es implícita, en otros el
legislador tiene la necesidad de hacer ficción para saber cuándo debemos tener
por ocurrido el hecho imponible. Justamente aquí radica su más importante
función, establecer el momento en el cual se da por ocurrido el hecho
imponible” (p.105).
En ese sentido, señala también que se define el aspecto temporal de la HIT como
“la propiedad que ella tiene de designar, sea explícita o implícitamente, el
momento en que se debe reputar consumado (sucedido, realizado un hecho
imponible). Aquí tenemos una gama amplia con la cual puede el legislador
acomodar las situaciones que no son sencillas o fáciles de determinar” (p. 106).
d. Aspecto espacial
Robles (2006) señala que el aspecto espacial hace referencia a la indicación que
tiene la HIT en relación a la indicación que tiene la HIT en relación a las
circunstancias de lugar que se consideran relevantes para la configuración del
hecho imponible. Los hechos imponibles se dan, se realizan en el fundo
DERECHO TRIBUTARIO I 45
Continúa señalando que, como estamos tratando de la HIT, en ésta lo que vamos
a encontrar es básicamente el área espacial a la que se extiende la competencia
del legislador, en algunos casos (generalmente) vamos a encontrar la
temporalidad de un país determinado, pero en otros (excepcionalmente) vamos a
ver que excede a la territorialidad.
Para Bravo (2006), “la obligación tributaria, como hecho jurídico, es una
relación jurídica que importa un deber jurídico de prestación de dar una suma
de dinero con carácter definitivo de un sujeto deudor a favor de otro acreedor
(quien en contraposición detenta un derecho subjetivo o crédito tributario), cuya
causa fuente es la incidencia de una norma jurídica en sentido estricto ante la
ocurrencia en el plano fáctico de un supuesto de hecho previsto en la hipó- tesis
de incidencia de dicha norma” (p. 297-298).
Así también, para Jarach (1996), la obligación tributaria, desde el punto de vista
jurídico: “es una relación jurídica ex lege, en virtud de la cual una persona
(sujeto pasivo principal, contribuyente o responsable) está obligada hacia el
Estado u otra entidad pública, al pago de una suma de dinero, en cuanto se
verifique el presupuesto de hecho determinado por la ley (p. 73)”
personería propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente, y el deudor
tributario el obligado al cumplimiento de la prestación tributaria como
contribuyente o responsable (Yangali, 2015, p. 90).
De la lectura del artículo, se desprende que la ley establece de manera general las
circunstancias o presupuestos de hecho, cuya realización genera la sujeción al
tributo. Este mandato (supuesto hipotético o abstracto) tiene su continuación en una
operación posterior. Mediante la cual la disposición de la ley se particulariza y se
adapta a la situación de cada sujeto que pueda hallarse inserto en la Hipótesis de
DERECHO TRIBUTARIO I 48
TEMA N° 02
1.2. Elementos
1.3.1. Formales
Así tenemos que, en el artículo 87° del Código Tributario (2003), aparece una
lista enunciativa sobre cuáles son las obligaciones formales:
1.3.2. Sustantivas
Este tipo de obligaciones tienen en su esencia un carácter de tipo patrimonial,
relacionado a la entrega de una suma de dinero, lo cual es propiamente un
cargo del contribuyente.
De acuerdo con Sevillano (2011), el sujeto activo, es aquel en favor del cual
debe realizarse la prestación tributaria, es decir el acreedor de la obligación
tributaria, es decir el Estado.
Ferreiro (2006), señala que siendo los tributos, como ya hemos explicado en
lugar oportuno, un ingreso público, una prestación pecuniaria exigida por un
ente público, se entiende fácilmente que el sujeto activo acreedor de la
obligación tributaria, determinado por la Ley, ha de ser forzosamente el Estado.
Esta definición es coincidente con la idea de que, al ser tributo una obligación,
ésta siempre es creada a favor de una entidad a quién se le asigna el recurso y
quien podrá disponer finalmente de él.
Asimismo, en el párrafo siguiente del citado artículo, señala que son acreedores
tributarios:
Sevillano (2011) señala que, en la práctica, se debe tener en cuenta que el sujeto
acreedor (el Gobierno Central en muchos casos) es distinto de quien es la
administración tributaria de sus impuestos (SUNAT). La Administración
Tributaria, actúa pues, realizando una serie de funciones tendientes a conseguir
el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias, pero no se queda con
el dinero para disponer de él, pues debe entregarlo a las arcas fiscales para que
sea usado por el acreedor tributario.
Así tenemos que, los deudores tributarios pueden ser definidos como aquellos
sujetos que por mandato de la ley tributaria se ven forzados a cumplir con la
prestación pecuniaria haya o no, contribuido al nacimiento de la obligación
tributaria. Son sujetos, responsables por el pago del tributo, diferenciándose si
dicha responsabilidad la tienen por derecho propio o por mandato de las leyes,
en el caso de los terceros llamados “responsables tributarios” (Sevillano, 2016).
Villegas (2005) señala que: “no se debe confundir capacidad jurídica tributaria
con capacidad contributiva. La primera es la aptitud jurídica para ser la parte
pasiva de la relación jurídica principal, con prescindencia de la cantidad de
riqueza que se posea. La segunda es la aptitud económica de pago público, con
prescindencia de la aptitud de ser jurídicamente el integrante pasivo de la
relación jurídica (p.332).”
2.1. El CONTRIBUYENTE
2.2. RESPONSABLE
“(…) la ley tributaria declara muchas veces obligada al pago del tributo, e
incluso al cumplimiento de otros deberes fiscales, a una persona diversa, que
puede denominarse responsable del impuesto. Los motivos que inducen al
legislador a extender la obligación tributaria a personas que, por no
encontrarse con el presupuesto del tributo en la relación preestablecida, no
revisten la figura de sujetos pasivos del impuesto, son de carácter meramente
fiscal y responden a la necesidad de hacer más fácil y más segura la
recaudación del tributo (p. 124).”
Por otro lado, tenemos que el agente de percepción es el sujeto que, en razón de
su actividad, función, o posición contractual esté en posibilidad de percibir
tributos y entregarlos al acreedor tributario (Sevillano, 2011).
La figura de la retención consiste en que quien sea deudor del contribuyente (por
una relación distinta a la tributaria, naturalmente) esté obligado a no entregarle
la suma adeudada en su integridad, sino que debe reservar o separar el monto
que corresponda al tributo que debe pagar el contribuyente (que, en estos casos,
DERECHO TRIBUTARIO I 62
Resulta importante remitirnos a las normas del Código Civil para revisar el
concepto de heredero y algunos sobre sucesión.
Según los artículos 660°, 661°,735° y 756° del Código Civil (Decreto
Legislativo N° 295, 1984), a la muerte de una persona, su heredero (sucesores o
legatario) asume sus bienes, derechos y obligaciones, entre las que se
encuentran las deudas tributarias, si las tuviera; pasando, en consecuencia, a ser
el titular de dichas obligaciones, esto es, el heredero se subroga en la misma
posición jurídica que tenía el causante, hasta el límite del valor de los bienes y
derechos que hubiera recibido.
Según afirma Elías (1999): “la mayor parte de la doctrina coincide en que la
liquidación es un proceso que incluye dos fases o etapas, las cuales se
distinguen claramente en nuestra ley. La primera es la liquidación
propiamente dicha, que comprende todos los actos destinados a pagar a los
acreedores, inclusive la realización de activos, y que está prevista en los
artículos 413 al 419. La segunda es la distribución del haber social remanente
entre los socios, de acuerdo al artículo 420 (p. 819)”.
Para aclarar estas ideas es conveniente recurrir a las notas que, según Mazorra
(1994), distinguen ambas figuras:
DOMICILIO FISCAL
TEMA N° 04
1. DOMICILIO FISCAL
1.1. Concepto
Elías (2002), señala que el establecimiento del domicilio origina que se genere
un vínculo de relevancia jurídica entre una persona y un lugar determinado.
Dicho lugar determina, entre otros efectos, la jurisdicción aplicable a la persona,
las dependencias en las que tendrá que cumplir sus obligaciones de índole fiscal
o administrativa y el hecho de que una notificación produzca efectos jurídicos.
En ese sentido, podemos advertir que los sujetos que tienen el deber de
inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes habrán de señalar un
domicilio fiscal, así como también tienen el derecho de señalar un domicilio
procesal en cada uno de los procedimientos contenciosos o no contenciosos que
inicien, y este domicilio procesal será válido solo para cada procedimiento en
particular.
DERECHO TRIBUTARIO I 67
“El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante
la Administración Tributaria se considera subsistente mientras su
cambio no sea comunicado a ésta en la forma que establezca. En
aquellos casos en que la Administración Tributaria haya notificado al
referido sujeto a efecto de realizar una verificación, fiscalización o
haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, éste no podrá
efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que ésta concluya, salvo
que a juicio de la Administración exista causa justificada para el
cambio.”
Robles (2014) indica que la previsión normativa tutela que el ejercicio de las
funciones de la Administración Tributaria no se vea afectada cuando un sujeto
señala un domicilio fiscal que se considera que dificulta el ejercicio de sus
actividades, como por ejemplo un domicilio que se encuentre en un lugar de alta
peligrosidad. Ante estos casos, que son determinados por la Administración
Tributaria, ésta se encuentra facultada a pedir se fije otro domicilio que no
dificulte sus labores de administración y gestión. La Resolución de
Superintendencia N° 096-96/ SUNAT regula los supuestos de excepción que se
pueden aplicar a este caso, señalando que SUNAT podrá requerir fijen un nuevo
domicilio cuando el domicilio fiscal declarado no corresponda al lugar donde el
contribuyente realiza sus actividades, o cuando el domicilio fiscal sea
inexistente, o cuando se encuentre ubicado en una zona alejada, riesgosa o de
difícil acceso para la realización de las gestiones de la Administración, entre
otros.
Disponible en
http://www.mpfn.gob.pe/escuela/contenido/actividades/docs/2201_2_hipotesis_
de_incidencias_tributaria.pdf
Disponible en
http://aempresarial.com/servicios/revista/88_1_AQJVFKEHPUFREAQLSZMELCVTPYZN
NJFOAPKGAONPITGNUXYNXL.pdf
ACTIVIDAD N.° 2
Instrucciones:
PRODUCTO ACADÉMICO N° 2
GLOSARIO DE LA UNIDAD II
1. Administración Tributaria:
En Perú la Administración Tributaria es la SUNAT la cual es competente para la
administración de tributos internos y de los derechos arancelarios, así como para
la realización de las actuaciones y procedimientos que corresponda llevar a cabo
a efecto de prestar y solicitar la asistencia administrativa mutua en materia
tributaria.( Decreto Supremo N°133-2013-EF)
4. Capacidad contributiva:
La capacidad contributiva es la potencialidad de contribuir a los gastos públicos
que poseen los individuos sometidos al poder tributario del Estado. (Novoa,
2006)
6. Buzón electrónico:
La sección ubicada dentro de SUNAT Operaciones en Línea y asignada al
deudor tributario, donde son depositados las copias de los documento y los
ejemplares del os documentos electrónicos, en los cuales constan los actos
administrativos que son materia de notificación, así como comunicaciones de
tipo informativo. (SUNAT, 2015)
BIBLIOGRAFÍA DE LA UNIDAD II
Elías, E. (1999). Ley general de sociedades comentada. Lima, Perú: Editorial Normas
Legales.
Ortega, R., Castillo, J., Pacherres, A. & Morales, J. (2013). Manual tributario 2013.
Lima, Perú: ECB Ediciones.
Sotelo, Eduardo. (2000). Sujeción pasiva en la obligación tributaria. Revista Derecho &
Sociedad, N° 17 (p. 200). Lima, Perú.
AUTOEVALUACIÓN N.° 2
Unidad III
DETERMINACIÓN Y EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
DIAGRAMA DE ORGANIZACIÓN DE LA UNIDAD I
}
ORGANIZACIÓN DE LOS APRENDIZAJES
Resultados del aprendizaje de la Unidad III: Al finalizar la unidad, el estudiante será
será capaz de analizar la determinación y extinción de la obligación tributaria,
considerando las condiciones y requerimientos legales.
TEMA 01: DETERMINACIÓN DE 1. Analiza las circunstancias en Asume una actitud crítica, reflexiva y participativa
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA que se originan los distintos que le permita evaluar con objetividad la
1.1 La función de una administración componentes de la deuda información que se le presenta en los temas de
tributaria y sus facultades. tributaria. derecho tributario.
1.3 Los alcances de la facultad de 2. Identifica los actos de la
fiscalización. administración tributaria que
1.4 Los alcances de la figura de la determinan el cobro de deudas
determinación de la obligación tributarias y la actuación legal
tributaria principal: sus clases y los de la administración que
agentes. fiscalizan las obligaciones
1.5 Determinación de oficio y tributarias.
determinación suplementaria. 3. Analiza las condiciones y los
1.6 Otros actos administrativos requerimientos para aplicar los
asociados: Órdenes de pago y distintos medios de extinción y
resoluciones de multa. la prescripción de la deuda o el
1.7 Supuestos de revocación, crédito tributario
modificación y sustitución de los actos
de la administración tributaria. Actividad N° 3
1.8 Nulidad y conservación del acto.
1.9 Requerimientos legales de la Participa en el foro a las
notificación preguntas acerca de la norma
tributaria, la relación jurídica
TEMA 02 Extinción de la obligación tributaria y el domicilio fiscal
tributaria.
2.1 Definición y delimitación del Producto Académico N° 3
concepto de deuda tributaria.
2.2 Medios de extinción de la deuda
vigentes en nuestro ordenamiento
legal: el pago; la compensación, la
condonación, deudas de recuperación
onerosa y de cobranza dudosa; la
consolidación.
2.3 Reglas de la prescripción.
a. Facultad de recaudación
Rosendo Huamán (2002, p. 517) menciona que para que el tributo (o el montante
de la deuda tributaria) efectivamente ingrese a las arcas del acreedor tributario,
además de percibir el pago voluntario de los deudores tributarios- directamente o
vía las entidades que prestan servicios de caja o las entidades colaboradoras
(bancos, entidades financiera y otras)-, quien ejercite la competencia tributaria
debe de realizar, y lo hace, diversas actividades relacionadas con la gestión de
recaudación, en la que se incluyen los procedimientos y mecanismos para
habilitar la liquidación y el pago por los deudores tributarios (boletas,
formularios, PDT, pago fácil, Sunat Virtual, etc.); el control de vencimientos,
asimismo, para el registro y control de los administrados, y de la deuda
tributaria, y sus garantías y privilegios, para el cálculo de intereses e imputación
o corrección de pagos, para la concesión de fraccionamiento y aplazamiento;
para las declaraciones, la ‘’reliquidación’’, la emisión de esquelas u órdenes de
pago, obviamente los mecanismos de debida notificación, etc.
RTF N° 921-1-97:
c. Facultad sancionadora
RTF N° 5659-5-2008:
DERECHO TRIBUTARIO I 88
STC N° 1803-2004-AA/TC
Nyrka Yangali (2015, p.226) señala que, si bien el Código Tributario no define
que se entiende por fiscalización, sí establece que involucra la función
fiscalizadora:
a) Inspección
b) Investigación
Discrecionalidad mayor
Es aquélla en donde el margen de arbitrio para decidir no se
encuentra acotado o restringido por concepto jurídico alguno. Por
ende, el ente administrativo dotado de competencias no regladas se
encuentra en la libertad de optar plenariamente.
Dicha discrecionalidad, en lo esencial, está sujeta al control político
y, residualmente, al control jurisdiccional, en cuanto a la
corroboración de su existencia institucional o legal, su extensión
espacial y material, tiempo de ejercicio permitido, forma de
manifestación jurídica y cumplimiento de las formalidades procesales.
Discrecionalidad intermedia
Aquélla en donde el margen de arbitrio se encuentra condicionado a
su consistencia lógica y a la coherencia con un concepto jurídico
indeterminado de contenido y extensión.
Discrecionalidad menor
DERECHO TRIBUTARIO I 90
En efecto, Iaaconne (2002) nos dice que “la discrecionalidad debe ser utilizada
de acuerdo a los planteamientos de la Administración Tributaria, jamás
violentando garantías constitucionales ni tributarias. Es una discrecionalidad
técnica de selección de contribuyentes y tratándose de contribuyente, la
selección de cuentas operaciones, procesos, etc., a revisar” (p.276).
2.1. Concepto
La Administración Tributaria puede determinar la obligación tributaria
considerando la base cierta y base presunta.
2.2. Clases
Base presunta
Según Navarro (2012), “la determinación sobre base cierta, es aquella que se
realiza considerando los elementos probatorios que permiten demostrar la
existencia y magnitud el hecho imponible, mientras que la determinación sobre
la base presunta, es aquella efectuada sobre la base de presunciones legales,
siempre que existan hechos y circunstancias fehacientes que permitan
presumirla” (p.8).
Las situaciones que de acuerdo al artículo 64° del Código Tributario (2013) dan
origen a la determinación sobre base presunta, son las siguientes:
3.1. De oficio
Sáenz (1996, p.107) explica que la determinación de oficio está a cargo de
Administración tributaria, que procede cuando así lo señala ley, porque el sujeto
pasivo no presenta la declaración a que se encuentra obligado o cuando esta no
ofrece garantías en cuanto a su certeza y exactitud debido a hechos inherentes a
tales declaraciones (errores formales) o carencia de elementos de comprobación
(registros contables y similares).
Esta modalidad debe encontrarse revestida de todas las seguridades legales que
permitan a la Administración realizar una eficaz labor de determinación, pero
que a través de la regulación de procedimientos claros, garanticen al sujeto
pasivo el irrestricto respeto de los principios de certeza y legalidad.
3.2. Suplementaria
Para Bardales (2013) “la potestad de determinación suplementaria es una nueva
determinación realizada por la Administración Tributaria, o – de ser el caso-
ordenada por un órgano jerárquicamente superior, mediante la cual se revoca,
modifica, sustituye o complementa la terminación previa realizada y
exteriorizada por aquella” (p. 53).
DERECHO TRIBUTARIO I 94
RTF N° 5043-7-2009:
RTF N° 4969-2-2009:
RTF N° 378-2-2000
RTF N° 399-2-99
DERECHO TRIBUTARIO I 96
RTF N° 294-5-98
RTF N° 3857-7-2010:
RTF N° 3262-5-2010:
RTF N° 1546-7-2008:
El no pago o pago fuera de los plazos previstos de una deuda tributaria como
el IA, no es una acción u omisión que importe la violación de normas
tributarias y por ello la adopción de sanciones, toda vez que no se encuentra
tipificada como tal, correspondiéndole aplicar solamente el pago del interés
moratorio a que se refiere el artículo 28° del CT.
RTF N° 819-3-99:
3.4.1. Revocación
Consiste en dejar sin efecto un acto administrativo, cuando el mismo, por su
forma o fondo resulta antijurídico.
3.4.2. Modificación
Implica cualquier cambio o variación en los requisitos señalados para la emisión
de los valores, con el fin de corregir un error de forma, esto es, de redacción o
cálculo.
3.4.3. Sustitución
Implica el reemplazo de un acto administrativo por otro acto. El Código
Tributario ha regulado dos situaciones distintas para la revocación, modificación
o sustitución, conforme lo siguiente:
DERECHO TRIBUTARIO I 98
A. Antes de su notificación
“Artículo 107º.- REVOCACIÓN, MODIFICACIÓN O SUSTITUCIÓN DE
LOS ACTOS ANTES DE SU NOTIFICACIÓN
RTF N° 2099-2-2003:
RTF N° 2198-4-2006:
B. Después de su notificación
El artículo 108° del Código Tributario (2013) dispone:
“Artículo 108º.- REVOCACIÓN, MODIFICACIÓN, SUSTITUCIÓN O
COMPLEMENTACIÓN DE LOS ACTOS DESPUÉS DE LA
NOTIFICACIÓN
RTF N° 876-4-2007:
RTF N° 7073-2-2005:
RTF N° 815-1-2005:
3.5.1. Nulidad
RTF N° 3814-2-2006:
RTF N° 4636-4-2004:
RTF N° 295-3-2002:
RTF N° 148-1-20041:
El requerimiento para la presentación de la información detallada en el
segundo párrafo del numeral 1 del artículo 62° del CT, es nulo en aquellos
casos en que el plazo que medie entre la fecha en que la notificación del
requerimiento produce efecto, y la fecha señalada para la entrega de dicha
información, sea menor a 3 días hábiles. Ello conlleva la nulidad del resultado
del requerimiento en el extremo vinculado al pedido de tal información. No
obstante lo expuesto, en el caso que se hubiera dejado constancia en el
resultado el requerimiento que el deudor tributario presentó la información
solicitada y siempre que ésta hubiera sido merituada por la Administración
Tributaria dentro del procedimiento de fiscalización, procede conservar los
resultados de tal requerimiento en virtud de lo dispuesto en el artículo 13.3°
de la LPAG, así como los actos posteriores que están vinculados a dicho
resultad.
Así también, el citado artículo 109° establece los supuestos en los cuales el acto
de la Administración Tributaria adolece de anulabilidad, pero pueden ser
conservados, conforme se expone a continuación:
RTF N° 4563-5-20032:
RTF N° 2370-2-2009:
RTF N° 4393-1-2007:
RTF N° 1266-2-2002:
Por otro lado, el artículo 110° del Código Tributario regula la declaración de la
nulidad de los actos, de la siguiente manera:
En este último caso, la nulidad debe ser deducida dentro del plazo de tres (3)
días de realizado el remate de los bienes embargados.
Así, señala que esta se puede realizar indistintamente, por cualquiera de las
siguientes formas:
Tratándose de las formas de notificación referidas en los incisos a), b), d), f) y
la publicación señalada en el numeral 2) del primer párrafo y en el segundo
párrafo del inciso e) del presente artículo, la Administración Tributaria deberá
efectuar la notificación dentro de un plazo de quince (15) días hábiles
contados a partir de la fecha en que emitió el documento materia de la
notificación, más el término de la distancia, de ser el caso, excepto cuando se
trate de la notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva en el supuesto
previsto en el numeral 2 del Artículo 57°, en el que se aplicará el plazo
previsto en el citado numeral.
RTF N° 10224-7-2008:
RTF N° 7880-7-2009:
RTF N° 2345-4-2009:
RTF N° 338-1-2009:
RTF N° 246-1-98:
TEMA 02
1.1. Definición
En el Modelo de Código Tributario para América Latina (MCTAL), preparado
por el Programa Conjunto de Tributación OEA/BIS en el año 1966 no contempla
un artículo expreso en relación a la deuda tributaria. Por su parte, el Modelo del
Código Tributario del Centro Interamericano de Administradores Tributarios
(CT-CIAT) en su artículo 31° establece que: “La deuda tributaria estará
constituida por el tributo debido, por los anticipos, por las cantidades retenidas o
DERECHO TRIBUTARIO I 109
que se hubieran debido retener, por los recargos exigibles legalmente, por los
intereses notarios y por las sanciones pecuniarias”.
En este sentido, se busca delimitar cuales son los conceptos que resultarán
exigibles a los sujetos pasivos, los cuales tendrán que ser extinguidos mediante
alguna de las formas reguladas por nuestro Código Tributario.
1.2. Delimitación
El artículo 28° del Código Tributario (2013), señala cuáles son los
componentes de la deuda tributaria:
a) Cuota Tributaria
b) Multas e intereses
1) Pago
2) Compensación
3) Condonación
4) Consolidación
5) Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperación onerosa.
6) Otros que se establezcan por leyes especiales
2.1. El pago
De acuerdo al artículo 30° del Código Tributario, este debe ser efectuado por los
deudores tributarios y en el caso de personas jurídicas, por sus representantes,
incluso puede ser efectuada por un tercero, salvo que el deudor tributario se
oponga con motivación.
Asimismo, el artículo 32° del Código Tributario establece que el pago debe ser
efectuado en moneda nacional y utilizando los siguientes medios:
a) Dinero en efectivo;
b) Cheques;
c) Notas de Crédito Negociables;
d) Débito en cuenta corriente o de ahorros;
e) Tarjeta de crédito; y,
f) Otros medios que la Administración Tributaria apruebe.
a) Que las deudas tributarias estén suficientemente garantizadas por carta fianza
bancaria, hipoteca u otra garantía a juicio de la Administración Tributaria
cuando el importe a fraccionar sea mayor a 300 UIT.
Tabla 2
Pasos que establece el pago de tributo
Tributos Vencimiento
1. Tributos de determinación anual que Dentro de los tres (3) primeros
se devenguen al término del año meses del año siguiente.
DERECHO TRIBUTARIO I 112
2.2. La compensación
Para efecto del citado artículo, son créditos por tributos el saldo a favor del
exportador, el reintegro tributario y cualquier otro concepto similar
establecido en las normas tributarias.
2.3. La condonación
RTF N° 10934-5-2007:
RTF N° 918-4-97
Aquéllas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no
justifiquen la emisión de la resolución u orden de pago del acto respectivo,
siempre que no se trate de deudas que estén en un aplazamiento y/o
fraccionamiento de carácter general o particular.
Según el artículo 27° del Código Tributario, son aquéllas que constan en las
respectivas Resoluciones u Órdenes de Pago y respecto de las cuales se han
agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas
2.5. La consolidación
3.1. Plazo
En conformidad con el artículo 44° del Código Tributario, el cómputo del plazo
prescriptorio se realizará de la siguiente manera:
La fecha de nacimiento de la
c. Tributos no comprendidos en los
obligación tributaria.
DERECHO TRIBUTARIO I 116
incisos anteriores
Cabe señalar que, conforme al último párrafo del citado artículo, la suspensión
que opera durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario o de la
demanda contencioso administrativa, en tanto se dé dentro del plazo de
prescripción, no es afectada por la declaración de nulidad de los actos
administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisión de los
mismos.
Asimismo, en el caso de la reclamación o la apelación, la suspensión opera sólo
por los plazos establecidos en el presente Código Tributario para resolver dichos
recursos, reanudándose el cómputo del plazo de prescripción a partir del día
siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que en caso el pago se haya realizado en
razón de una cobranza coactiva, encontrándose el tributo prescrito, en tanto no
fue un pago voluntario, en este caso sí procedería la devolución, así se encuentra
establecido en la RTF N° 5704-2-2004.
ACTIVIDAD N.° 3
Instrucciones:
Lea y analice los temas 1 y 2 del manual.
Responda en el foro a las preguntas acerca de la norma tributaria, la relación
jurídica tributaria y el domicilio fiscal:
1. ¿Cuáles considera son las funciones más importantes de la Administración
Tributaria?
2. ¿Cómo considera que los principios constitucionales tributarios establecen
límites a las facultades de recaudación, determinación y fiscalización?
3. Establezca ejemplos prácticos de las diferentes formas de extinción de la
obligación tributaria.
PRODUCTO ACADÉMICO N° 3
1. Registros contables:
Se trata de la anotación que se realiza en un libro de contabilidad para registrar
un movimiento económico.
2. Principio de certeza:
Consiste en que la norma tributaria debe ser clara y precisa, debe determinar con
precisión el sujeto, el hecho imponible, la base imponible, la alícuota, fecha,
plazo y modalidades de pago, exenciones y beneficios en general, infracciones
posibles, sanciones aplicables y recursos legales que proceden frente a una
actuación ilegal de la administración. (Robles, 2008)
3. Agentes fiscalizadores:
Tipo de agente fiscalizador que, siendo trabajador de la
SUNAT se encuentra autorizado por ésta para efectuar la inspección, control y/o
verificación del cumplimiento de las obligaciones tributarias de los
administrados (Decreto Supremo Nº 086-2003-EF)
4. Declaración sustitutoria:
La declaración sustitutoria es aquella que se presenta antes de la fecha de
vencimiento, y se pueden presentar un sinnúmero de veces ya que no hay multa
por presentar más de 1 vez. (Torres, 2014)
5. Declaración rectificatoria:
Declaración presentada de manera posterior al vencimiento del plazo otorgado
por la Administración Tributaria al contribuyente. (Decreto Supremo 133-2013-
EF, 2013)
Bardales, P. (2013), Breves notas sobre la aplicación de los principios y reglas previstas
en la ley del procedimiento administrativo general con motivo del ejercicio de la
potestad de determinación de la obligación tributaria, Revista N° 55 IPDT, Lima-
Perú: Instituto Peruano de Derecho Tributario, Recuperado el 10 de julio de 2017,
de: http://www.ipdt.org/uploads/docs/02_Rev55_Bardales.pdf
Ministerio de Economía y Finanzas (1999). Texto Único del Código Tributario, Decreto
Supremo N° 135-99-EF, Diario Oficial El Peruano, Lima, Perú, 19 de agosto de
1999.
Ministerio de Economía y Finanzas (2013). Texto Único del Código Tributario, Decreto
Supremo N° 133-2013-EF, Diario Oficial El Peruano, Lima, Perú, 22 de junio de
2013.
AUTOEVALUACIÓN N.° 3
Unidad IV
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS. INFRACCIONES Y
SANCIONES TRIBUTARIAS. ILÍCITOS TRIBUTARIOS. SISTEMA
TRIBUTARIO NACIONAL
}
ORGANIZACIÓN DE LOS APRENDIZAJES
Resultados del aprendizaje de la Unidad iv: Al finalizar la unidad, el estudiante será capaz de analizar
los procedimientos contenciosos y no contenciosos tributarios, el proceso contencioso administrativo y
el sistema tributario nacional; considerando el sistema de infracciones y sanciones en materia
administrativa tributaria y la ley penal tributaria.
Autoevaluación de la Unidad IV
CONOCIMIENTOS HABILIDADES ACTITUDES
1. Identifica y examina los Asume una actitud crítica,
TEMA 01: Procedimientos tributarios. elementos fundamentales de reflexiva y participativa que le
1. Características, instancias y procedimientos tributarios. permita evaluar con objetividad la
requerimientos de los procedimientos información que se le presenta en
tributarios: 2. Identifica la forma en que opera los temas de derecho tributario
1.1 Procedimientos no contenciosos el sistema de infracciones y
tributarios sanciones en materia
1.2 Procedimiento contencioso tributario administrativo tributaria.
1.3 El tribunal fiscal
1.4 El proceso contencioso administrativo 3. Identifica las infracciones
1.5 Medidas cautelares tributarias aplicadas a los
diferentes regímenes tributarios y
TEMA 02: Infracciones y sanciones tributos del gobierno local y
tributarias. central.
2.1 Ilícitos tributarios.
2.2 Infracciones y sanciones aplicadas a Actividad N° 4
regímenes tributarios y tributos del
gobierno local y central. Participa en el foro a las
2.3 Regímenes de incentivos preguntas acerca de los
2.4 Régimen de Gradualidad aplicable al procedimientos tributarios,
artículo 178° del Código Tributario infracciones y sanciones
2.5 Distinción de las infracciones con los tributarias y el sistema tributario
delitos tributarios
DERECHO TRIBUTARIO I 128
nacional
TEMA 03; Sistema tributario nacional.
3. Conocimiento del conjunto de tributos
que conforman el sistema tributario
nacional
3.1 Definición
3.2 Tributos del Gobierno Central
3.3 Tributos del Gobierno Regional
Disponible en
http://aempresarial.com/servicios/revista/3
08_1_PLYHOZAIJBIUFXUAFGDIAAM
WPNIZSRNHCLPRKPATRIOWGIXLO
A.pdf (Parte I)
http://aempresarial.com/servicios/revista/3
10_1_ASQODGWQSXEDHCZHSHZZF
ZWZQSFYMEVMWMBASXQLVUOC
XOKQVJ.pdf (Parte II)
http://aempresarial.com/web/revitem/1_16
708_56039.pdf (Parte III)
DERECHO TRIBUTARIO I 129
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
TEMA N° 01
De acuerdo al artículo 29° del Texto Único Ordenado de la Ley N° 27444 – Ley del
Procedimiento Administrativo General (Decreto Supremo N° 006-2017-JUS, 2017), un
procedimiento es definido como el conjunto de actos y diligencias tramitados en las
entidades, conducentes a la emisión de un acto administrativo que produzca efectos
jurídicos individuales o individualizables sobre intereses, obligaciones o derechos de los
administrados.
El Texto Único Ordenado del Código Tributario (DS 013-2013-EF) no expresa una
definición de procedimiento tributario, sin embargo, tomando en cuenta lo señalado en
el párrafo precedente, se podría definir como el procedimiento administrativo que se
encuentra relacionado a la materia tributaria.
Así tenemos que, de la revisión del Código Tributario peruano reconoce en su artículo
112° (DS 013-2013-EF), cuatro procedimientos tributarios en forma expresa, los cuales
son:
a) Fiscalización
b) Cobranza Coactiva
c) Procedimiento tributario contencioso
d) Procedimiento tributario no contencioso
A continuación revisaremos procederemos a la revisión del procedimiento contencioso
y no contencioso señalando sus características, instancias y requerimientos.
Solicitud de devolución
Solicitud de compensación
Declaración de prescripción
Declaración de inafectación
Inscripción en el registro de entidades exoneradas
Solicitud de fraccionamiento y/o aplazamiento
1.1.1 Características
El procedimiento no contencioso tributario presenta las siguientes características
(Ochoa, 2007):
1.2.1 Características
Asimismo, el artículo 134° del Código Tributario (DS 133-2013-EF, 2013) señala
que la competencia de los órganos de resolución de reclamaciones a que se refiere
el artículo anterior no puede ser extendida ni delegada a otras entidades.
3.1. Actos reclamables
Conforme al artículo 135° del Código Tributario (DS 133-2013-EF, 2013), los
actos reclamables son:
a) Resolución de Determinación: es un acto administrativo emitido como
resultado de la fiscalización, en que la Administración Tributaria determina la
existencia de una deuda o un crédito tributario.
b) Orden de Pago: acto administrativo emitido en los supuestos del artículo 78°
del Código Tributario, en virtud al cual se cobra al deudor tributario tributos o
pagos a cuenta autoliquidados, o tributos derivados de errores, entre otros
casos.
c) Resolución de Multa. Acto administrativo mediante el cual la
Administración Tributaria impone una sanción pecuniaria al deudor tributario
o tercero, por haber incurrido en algunas de las infracciones tipificadas en el
Código Tributario u otras normas.
d) Resolución sobre comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos
y cierre de establecimiento: Cuando la Administración Tributaria no se
pronuncia sobre procedimiento no contenciosos (ejemplo, prescripción) en
plazo legal, administrado tiene derecho a considerar configurado
silencio administrativo negativo, a fin que la misma Administración
Tributaria resuelva, pero en etapa de reclamación.
e) Resoluciones fictas sobre recursos no contenciosos: Cuando la
Administración Tributaria no se pronuncia sobre procedimiento no
contenciosos (ejemplo, prescripción) en plazo legal, administrado tiene
derecho a considerar configurado silencio administrativo negativo, a fin que
la misma Administración Tributaria resuelva, pero en etapa de reclamación.
f) Actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda
Tributaria: El CT no precisa a que se refiere. Jurisprudencialmente se
consideran como tales, entre otros a la Resolución que se pronuncia sobre
verificación de declaraciones rectificatorias que determinan menor
obligación, al amparo de art. 88 del CT y la Resolución que acepta
fraccionamiento, pero por monto mayor, entre otros.
DERECHO TRIBUTARIO I 134
Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres (3) días
posteriores a la realización del informe oral. En el caso de sanciones de
internamiento temporal de vehículos, comiso de bienes y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como
de las que las sustituyan, y en el caso de intervenciones excluyentes de
propiedad, dicho plazo será de un (1) día.
Cabe señalar que una vez emitido un pronunciamiento de parte del Tribunal
Fiscal no cabe la interposición de recurso alguno en la vía administrativa.
Sin embargo, de acuerdo con el artículo 153° del Código Tributario (DS 133-
2013-EF, 2013), el Tribunal Fiscal, de oficio o a solicitud de parte puede:
La solicitud deberá realizarse dentro del plazo de diez (10) días hábiles contados
a partir del día siguiente de efectuada la notificación de la resolución y deberá
ser resuelta dentro del quinto día hábil siguiente.
Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con
carácter general el sentido de normas tributarias, las emitidas en virtud del
Artículo 102°, las emitidas en virtud a un criterio recurrente de las Salas
Especializadas, así como las emitidas por los Resolutores - Secretarios de
Atención de Quejas por asuntos materia de su competencia, constituirán
jurisprudencia de observancia obligatoria para los órganos de la Administración
Tributaria, mientras dicha interpretación no sea modificada por el mismo
Tribunal, por vía reglamentaria o por Ley, de conformidad con el artículo 154°
del Código Tributario (DS 133-2013-EF,2013).
4. EL TRIBUNAL FISCAL
El Tribunal Fiscal de acuerdo al artículo 100° del Código Tributario (DS 133-
2013-EF, 2013), se encuentra compuesto por:
2. La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por todos los Vocales del
Tribunal Fiscal. Es el órgano encargado de establecer, mediante acuerdos de
Sala Plena, los procedimientos que permitan el mejor desempeño de las
funciones del Tribunal Fiscal, así como la unificación de los criterios de sus
Salas.
3. La Sala Plena podrá ser convocada de oficio por el Presidente del Tribunal
Fiscal o a pedido de cualquiera de las Salas. En caso que el asunto o asuntos a
tratarse estuvieran referidos a disposiciones de competencia exclusiva de las
Salas especializadas en materia tributaria o de las Salas especializadas en
materia aduanera, el Pleno podrá estar integrado exclusivamente por las Salas
competentes por razón de la materia, estando presidida por el Presidente del
Tribunal Fiscal, quien tendrá voto dirimente.
5. Las Salas especializadas, cuyo número será establecido por Decreto Supremo
según las necesidades operativas del Tribunal Fiscal. La especialidad de las
Salas será establecida por el Presidente del Tribunal Fiscal, quien podrá tener
en cuenta la materia, el tributo, el órgano administrador y/o cualquier otro
criterio general que justifique la implementación de la especialidad. Cada Sala
está conformada por tres (3) vocales, que deberán ser profesionales de
reconocida solvencia moral y versación en materia tributaria o aduanera según
corresponda, con no menos de cinco (5) años de ejercicio profesional o diez
(10) años de experiencia en materia tributaria o aduanera, en su caso, de los
cuales uno ejercerá el cargo de Presidente de Sala. Además, contarán con un
Secretario Relator de profesión abogado y con asesores en materia tributaria y
aduanera.
Conforme se establece en el artículo 98° del citado Cuerpo Legal citado (DS 133-
2013-EF, 2013), son atribuciones del Tribunal Fiscal:
Los siguientes son los principios que regulan las bases de un procedimiento
contencioso administrativo, además de los del derecho procesal, señalando que
también es posible la aplicación supletoria de los principios del derecho procesal
civil, en los casos en que sea compatible (DS N° 013-2008-JUS, 2008):
En ese sentido, en caso de que el Juez tenga cualquier otra duda razonable
sobre la procedencia o no de la demanda, deberá preferir darle trámite a la
misma.
5.4. Pretensiones
5.5. Competencia
De acuerdo con el artículo 11° del TUO de la Ley N° 27458 (DS N° 013-2008-
JUS, 2008), son competentes para conocer el proceso contencioso administrativo
el Juez Especializado y la Sala Especializada en lo Contencioso Administrativo,
en primer y segundo grado, respectivamente.
Este proceso puede tramitarse en dos vías, conforme al artículo 26° del TUO de
la Ley N° 27584 (DS N° 013-2008-JUS, 2008): proceso sumarísimo (urgente) y
proceso especial, de acuerdo a lo siguiente:
Para conceder la tutela urgente se requiere que, del mérito de la demanda y sus
recaudos, se advierta que se cumplen de manera concurrente (es decir de manera
conjunta) cada una de las siguientes condiciones:
DERECHO TRIBUTARIO I 148
c) Que sea la única vía eficaz para la tutela del derecho invocado.
El demandado será notificado para que presente sus descargos por un plazo de
tres (3) días, siendo que una vez se haya vencido dicho plazo con o sin
absolución del traslado efectuado, el Juez dictará sentencia la medida que
corresponda en relación a la pretensión invocada en el plazo de cinco días.
La sentencia emitida puede ser recurrida mediante la apelación dentro del plazo
de cinco (5) días, contados a partir de su notificación y se concede con efecto
suspensivo.
Todas aquellas pretensiones que no califiquen como parte del proceso especial,
se tramitarán como parte del procedimiento especial, sujetándose a las siguientes
reglas:
Asimismo, los plazos a considerar para este procedimiento son los siguientes, los
que deben computarse desde el día siguiente de recibida la notificación:
Hugo (2015) define al ilícito tributario como la acción u omisión que vulnera la
legislación tributaria, esto es, el incumplimiento de una obligación tributaria
principal o accesoria.
Por otro lado, Samhan (2012) plantea que en lo que respecta a la naturaleza
jurídica del ilícito tributario, cabe mencionar que el mismo podrá ser tipificado
como infracción o delito tributario, ya que no existe distinción alguna desde el
punto de vista cualitativo entre infracción administrativa y delito fiscal; sino que
la diferenciación entre uno y otra va a determinarse por el nivel de protección
que el legislador desee otorgarle al interés jurídico tutelado.
a. Tipos de infracciones
De acuerdo con Samhan (2012), la clasificación se puede realizar conforme a lo
siguiente:
Infracción sustancial:
Tiene un carácter objetivo y consiste en el no pago de los tributos dentro
de los términos legales, lo que no se sanciona por constituir sólo una
DEUDA.
Infracción formal:
Referida al incumplimiento de las obligaciones formales:
1. De hacer, no hacer y/o consentir.
2. Impuestas al contribuyente, responsable o terceros.
3. Tendientes a la determinación de la obligación tributaria o a la
verificación y fiscalización del cumplimiento de ésta.
DERECHO TRIBUTARIO I 154
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el
registro almacenable de información básica u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la
tributación.
Conforme al artículo 177° del Código Tributario (DS N° 133-2013-EF), son las
siguientes:
a) Será rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario
cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier
notificación o requerimiento de la Administración relativa al tributo o período
a regularizar.
b.1) Se cumpla con la Cancelación del Tributo en cuyo caso la rebaja será de
noventa y cinco por ciento (95%).
Conforme al artículo 2° del Decreto Legislativo N° 771 – Ley Marco del Sistema
Tributario Nacional, este se encuentra comprendido por:
b) El Código Tributario.
b) Los Tributos siguientes:
Según Alva (2012), existen tres teorías que regulan la afectación del
Impuesto a la Renta:
rs_jurid.pdf
DERECHO TRIBUTARIO I 168
Los contribuyentes acogidos a este régimen deben pagar la tasa del 30%
sobre la renta neta.
Tabla 3
Tasa a pagar de acuerdo al ingreso bruto
Tabla 4
Ingreso neto
Al efectuar la revisión del texto del artículo 50º de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, observamos que allí se indica que el Impuesto Selectivo al
Consumo grava los siguientes tipos de bienes y actividades:
2.4. Aranceles
Un arancel es un impuesto o gravamen que se aplica solo a los bienes que son
importados o exportados. El más usual es el que se cobra sobre las
importaciones; en el caso del Perú y muchos otros países no se aplican aranceles
a las exportaciones.
Tipos de aranceles:
La tasa es del 0.005% que se aplica sobre el valor de cada operación afecta.
El artículo 1° de la Ley del ITAN (Ley N° 28424) nos dice que este tributo es
aplicable a los generadores de renta de tercera categoría sujetos al régimen
general del Impuesto a la Renta. El Impuesto se aplica sobre los Activos Netos al
31 de diciembre del año anterior. La obligación surge al 1 de enero de cada
ejercicio.
A partir del artículo 2° de la Ley del ITAN (Ley N° 28424), se entiende que son
sujetos del Impuesto, en calidad de contribuyentes, los generadores de renta de
tercera categoría sujetos al régimen general del Impuesto a la Renta, incluyendo
las sucursales, agencias y demás establecimientos permanentes en el país de
empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior.
DERECHO TRIBUTARIO I 174
La base imponible del Impuesto, según el artículo 4° de la ley del ITAN, (Ley
N° 28424) está constituida por el valor de los activos netos consignados en el
balance general ajustado según el Decreto Legislativo Nº 797, cuando
corresponda efectuar dicho ajuste, cerrado al 31 de diciembre del ejercicio
anterior al que corresponda el pago, deducidas las depreciaciones y
amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.
Mediante la Ley N° 27056 se creó el Seguro Social de Salud, que tiene como
finalidad dar cobertura a los asegurados y sus derechohabientes, a través del
otorgamiento de prestaciones de prevención, promoción, recuperación,
rehabilitación, prestaciones económicas, y prestaciones sociales que
corresponden al régimen contributivo de la Seguridad Social en Salud, así como
otros seguros de riesgos humanos.
Según el artículo 3° de la Ley de Modernizacion del Seguro Social (Ley N°
26790) Son asegurados al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud
los afiliados regulares (trabajadores en relación de dependencia y pensionistas),
afiliados potestativos (trabajadores y profesionales independientes) y derecho -
habientes de los afiliados regulares (cónyuge e hijos).
En el artículo 6° se establece que los aportes por afiliación al Seguro Social de
Salud son de carácter mensual y se establecen de la siguiente forma: (Ley N°
26790)
Tabla 5
Afiliación de seguro social
Son pagos que se efectúan por la prestación de servicios públicos, tales como los
derechos por tramitación de procedimientos administrativos, entre otros.
a) Tasas por servicios públicos o arbitrios: son las tasas que se pagan por la
prestación o mantenimiento de un servicio público individualizado en el
contribuyente.
DERECHO TRIBUTARIO I 178
b) Tasas por servicios administrativos o derechos: son las tasas que debe pagar el
contribuyente a la Municipalidad por concepto de tramitación de procedimientos
administrativos o por el aprovechamiento particular de bienes de propiedad de la
Municipalidad.
c) Las licencias de funcionamiento: son las tasas que debe pagar todo
contribuyente para operar un establecimiento industrial, comercial o de
servicios.
d) Tasas por estacionamiento de vehículos: son las tasas que debe pagar todo
aquel que estacione su vehículo en zonas comerciales de alta circulación,
conforme lo determine la Municipalidad del Distrito correspondiente, con los
límites que determine la Municipalidad Provincial respectiva y en el marco de
las regulaciones sobre tránsito que dicte la autoridad competente del Gobierno
Central.
e) Otras licencias: son las tasas que debe pagar todo aquel que realice
actividades sujetas a fiscalización o control municipal, con el límite establecido
en el artículo 67.
Alva, M. & Flores, J. (2014). ¿Conoce usted las sanciones tributarias más frecuentes aplicadas por la
Sunat?. Actualidad Empresarial N° 310. Lima, Perú.
Disponible en
http://aempresarial.com/servicios/revista/308_1_PLYHOZAIJBIUFXUAFGDIAAMWPNIZSRNH
CLPRKPATRIOWGIXLOA.pdf (Parte I)
http://aempresarial.com/servicios/revista/310_1_ASQODGWQSXEDHCZHSHZZFZWZQSFYME
VMWMBASXQLVUOCXOKQVJ.pdf (Parte II)
ACTIVIDAD N.° 4
Instrucciones:
Lea y analice los temas 1, 2 y 3 del manual.
Responda en el foro a las preguntas acerca de los procedimientos tributarios,
infracciones y sanciones tributarias y el sistema tributario nacional:
GLOSARIO DE LA UNIDAD IV
1. Acto administrativo:
Son actos administrativos, las declaraciones de las entidades que, en el marco de
normas de derecho público, están destinadas a producir efectos jurídicos sobre
los intereses, obligaciones o derechos de los administrados dentro de una
situación concreta- (Decreto Supremo N° 006-2017-JUS, 2017).
2. Comiso de bienes:
El comiso es la sanción no pecuniaria regulada por el Código Tributario,
mediante la cual se afecta, el derecho de posesión o propiedad del infractor.
(Decreto Supremo 133-2013-EF,2013)
3. Petición:
Escrito en que se pide jurídicamente algo a un juez o tribunal, para exponer
individualmente o colectivamente opiniones, quejas, planes o demandas.
(Cabanellas, G. 2004, p. 305)
4. Inafectación:
Situación fáctica que implica que un hecho ocurrido en el mundo fenoménico,
no se ha subsumido en una hipótesis de incidencia tributaria y, en consecuencia,
no se ha producido la incidencia. (Bravo, J. 2003)
6. Medida cautelar:
Medidas adoptadas judicialmente, antes o durante un proceso, con
la finalidad de evitar que el estado de las cosas se altere o modifique en perjuicio
de la efectividad de la sentencia que haya de recaer (Enciclopedia Jurídica,
2014).
7. Medio probatorio:
Elementos diversos que, autorizados por ley, sirven para demostrar la veracidad
o falsedad de los hechos controvertidos en juicio (Cabanellas, G. 2004, p. 254).
8. Fehaciente:
Verdadero, fidenigno, auténtico, merecedor de crédito (Cabanellas, G. 2004, p.
168).
DERECHO TRIBUTARIO I 180
BIBLIOGRAFÍA DE LA UNIDAD IV
AUTOEVALUACIÓN N.° 4
ANEXOS
Número Respuesta
1 C
2 B
3 B
4 A
5 A
6 C
7 C
8 B
9 D
10 A