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ORIGEN, HISTORIA Y EVOLUCION DE LOS TRIBUTOS

Tan antiguo como el hombre son igualmente los tributos, sus


orígenes datan d e s d e l o s i n i c i o s d e l a h u ma n i d a d , e s t o s
s u r g e n d e b i d o a t r e s h e c h o s h i s t ó r i c o s importantes como son: la
religión, la guerra y la piratería, dentro del aspecto religioso aparece
durante el periodo paleolítico y nace como una necesidad del
hombre para ma n i f e s t a r s u g r a t i t u d a l o s d i o s e s , c a l ma r l o s y
a t e n u a r s u s p r o p i o s t e mo r e s , p o r medio de ofrendas en especies y
sacrificios de animales o seres humanos. Durante las sucesivas guerras
estos fueron el principal sustento económico para poder cubrir los gastos
que estas originaban, el primero del que se tiene conocimiento fue creado
en Grecia llamado esfera y debía ser cancelado por todos los ciudadanos,
este era utilizado solo durante el periodo de conflicto una
v e z c u l mi n a d o e s t e s e s u p r i mí a e l t r i b u t o , y c u a n d o p o r e l
e s f u e r z o d e g u e r r a e r a n g e n e r a d o s i n g r e s o s adicionales estos se
usaban para devolver dicho tributo. La piratería o pillaje, cobra mayor
fuerza y auge en el norte de África durante el siglo XVII, esta consistía
en la apropiación de forma ilegítima e irracional y por la fuerza de
bienes ajenos de algún valor, tales como: cosechas, ganado, marfiles,
cera, pieles, maderas preciosas y otros. Es así como, los pueblos
nómadas de esta región q u i e n e s e r a n l o s d u e ñ o s d e l o s o a s i s
p r o t e g í a n a l o s s e d e n t a r i o s a c a m b i o d e u n sistema de tributos
contra el pillaje al cual eran sometidos por otros grupos. E s a s í c o mo ,
los principales tributos de la antigüedad de los que se tiene
conocimiento son: Alcabala, l a c u a l g r a v a b a t o d a s l a s
transacciones de bienes;
 Almojarifazgo, e r a u n d e r e c h o d e a d u a n a y s e
a p l i c ó a l a s e x p o r t a c i o n e s e importaciones de
bienes;
 Tributo P a g a d o p o r l o s i n d i o s d e ma n e r a c o mu n a l , l o s
nativos tenían esa obligación en su condición de vasallos del rey;
 Diezmo, consistía en que el 10% de la producción de la tierra o
beneficio se dedicara a la Iglesia Católica. En Venezuela, no es
sino hasta el año de 1989 que se plantea el implementar una
estrategia tributaria por medio de la propuesta de crear una
administración para el impuesto al valor agregado (IVA), que
posteriormente fue asumiendo el control de los tributos que
componían el sistema impositivo nacional para ese entonces, y no es
s i n o h a s t a 1 9 9 4 a t r a v é s d e l p r o g r a ma d e r e f o r ma
t r i b u t a r i a q u e s e c o n s o l i d a l a modernización del marco
jurídico y funcional de la Hacienda Pública Nacional.
Impuestos en la antigüedad
La historia de los impuestos es casi tan antigua como la historia del hombre pensante. Desde las
primeras sociedades humanas, los impuestos eran aplicados por los soberanos o jefes en forma
de tributos, muchos de los cuales eran destinados para asuntos ceremoniales y para las clases
dominantes. La defraudación de impuestos teniendo el carácter y destino que se les daba eran
poco comunes, debido al control directo que de la recaudación hacían sacerdotes y soberanos.

Las primeras leyes tributarias aparecen en Egipto, China y Mesopotamia. Textos muy antiguos
en escritura cuneiforme de hace aproximadamente cinco mil años, señalaban que “se puede
amar a un príncipe, se puede amar a un rey, pero ante un recaudador de impuestos, hay que
temblar”. En el nuevo testamento, aparece la figura de recaudador de impuestos en la persona de
mateo, siendo este puesto algo detestable y poco santo como lo manifestaban los primeros
discípulos de Jesús cuando iba a comer en casa de éste.

En Egipto, una forma común de tributar era por medio del trabajo físico (prestación personal),
para lo cual tenemos como ejemplo la construcción de la pirámide del rey Keops en el año 2,500
A. C. misma que duro veinte años, participando aproximadamente unas 100,000 personas que
acarreaban materiales desde Etiopia. También se encuentra en una inscripción de una tumba de
Sakkara con una antigüedad de aproximadamente 2,300 años A. C. la que trata de una
declaración de impuestos sobre animales, frutos del campo y semejantes. Por otra parte, en este
mismo reino el pueblo tenía que arrodillarse ante los cobradores de impuestos del faraón,
quienes además de presentar su declaración, tenían que pedir gracias. Las piezas de cerámica en
ese entonces se usaban como recibos de impuestos. En la isla mediterránea de Creta, en el
segundo milenio A. C. el rey Minos recibía hasta seres humanos como tributo.

Respecto a impuestos internacionales, los pueblos antiguos en sus relaciones con otras naciones
tomaron a los impuestos como una forma de sujeción y dominio sobre los pueblos vencidos.
Como ejemplo tenemos al Imperio Romano, el cual cobraba fuertes tributos a sus colonias,
situación que permitió que por mucho tiempo los ciudadanos romanos no pagaran impuestos.

Los babilonios y asirios después de victoriosas campañas militares, levantaban monumentos


indicando a los vencidos sus obligaciones económicas contraídas.

Augusto en Roma, decretó un impuesto del uno por ciento sobre los negocios globales llamado
Centésima.

En China, Confucio fue inspector de hacienda del príncipe Dschau en el estado de Lu en el año
532 A. C. Lao Tse decía que al pueblo no se le podía dirigir bien por las excesivas cargas de
impuestos.

En el México precolombino, se acostumbraba entregar a los aztecas bolas de caucho, águilas,


serpientes y anualmente mancebos a los que se les arrancaba el corazón como parte de sus
ceremonias religiosas. El cobro de impuestos y tributos, tuvo también sus cosas chuscas, se
tiene noticia que el rey Azcapotzalco en una ocasión, pidió a los aztecas que aparte de la balsa
sembrada de flores y frutos que le entregaban como tributo, le llevaran también una garza y un
pato echado sobre sus huevos, de tal manera que al recibirlos estuvieran picando el cascarón.

Los aztecas mejoraron su técnica de tributación, utilizaron a los calpixquis los cuales llevaban
como signo distintivo o credencial una vara en una mano y un abanico y con la otra se
dedicaban al cobro de tributos. Imponían fuertes cargas a los pueblos vencidos, situación que
quedó asentada en los códices pre y post cortesianos, mismos que muestran la infinidad de
objetos, productos naturales como el algodón y los metales preciosos que eran utilizados como
tributos. El Código Mendocino nos dice que se pagaban tributos también con artículos
procesados como las telas, además de la existencia de un registro (matrícula de tributos).
Posteriormente el tributo en especie de los aztecas, fue sustituido por el cobro de impuestos en
monedas por el gobierno Español.

El cobro de tributos para los incas en Perú, consistía en que el pueblo ofrecía lo que producía
con sus propias manos al dios rey, mismo que a cambio les daba lo necesario para su
subsistencia, apoyado claro por un ejército de funcionarios. Para hacer sus cuentas los Incas
utilizaban unas cuerdas anudadas por colores (dependiendo del impuesto) llamadas “quipos”, las
cuales se anudaban conforme a su cuantía. Eran tan complicados los procesos, que se tenía que
solicitar la asistencia de asesores fiscales llamados “quipos-camayos”.

Como se puede observar, en la antigüedad, la forma de pagar y cobrar tributos no era del todo
equitativa y más bien obedecía a situaciones de capricho, mandato divino o sojuzgamiento de un
pueblo por otro. También podemos ver que los mismos seres humanos eran parte de los tributos
y eran destinados a sacrificios ceremoniales u obligados a realizar trabajos físicos. Algunas
declaraciones de impuestos eran humillantes, ya que al presentarlas, el contribuyente tenía que
arrodillarse y pedir gracia.

Impuestos en la edad media

En la edad media los vasallos y siervos tenían que cumplir con dos tipos de contribuciones: las
primeras eran prestaciones de servicios personales y otras de tipo económico, liquidables en
dinero o en especie. Las primeras, de servicios personales radicaban en prestar el servicio
militar, que consistía en acompañar a la guerra al señor feudal, obligación que se fue reduciendo
con el paso del tiempo hasta que en el siglo XIII, sólo era necesario acompañarlo hasta los
límites de determinada región, no muy lejana y por cuarenta días únicamente.

Los vasallos tenían la obligación de prestar guardia en el castillo del señor feudal y de alojar en
su casa a los visitantes del mismo. Este tipo de contribución disminuyo y devino en la
obligación de recibir sólo cierto número de visitantes durante un determinado tiempo u
ocasiones al año. Otro tipo de contribución de los vasallos era la de asesorar al señor en sus
negocios, de tal manera que tenían que asistir a las audiencias, las que con el tiempo se
redujeron a tres en el año durante la pascua, el pentecostés y la noche-buena.

Los siervos como parte del tributo en servicios personales, cultivaban las tierras de su señor
ciertos días a la semana, para lo cual, participaba con sus manos o con la fuerza de trabajo de
sus animales de carga o con ambos. En esta época, los obligados a pagar tributo pagaban tasas
de rescate, que consistían en el pago de determinadas cantidades con el propósito de suprimir
servicios personales o en especie, así con el tiempo se fueron sustituyendo los servicios
personales por prestaciones en dinero, con lo que nacieron los diferentes tipos de impuestos.

Los impuestos en especie consistían en la participación de los productos de la tierra como


gallinas, cera. También se recibían derechos en metálico o en granos por cada cabeza de ganado,
buey, carnero, puerco o cabra. Otro derecho en especie consistía en que los labriegos estaban
obligados a cocer pan en el horno del señor, a moler su trigo en el molino señorial, y a pisar las
uvas en su lagar, lo que generaba ganancias al patrón en derechos por el uso de sus
instalaciones. A estas contribuciones se le denominó Banalidades, porque se instituyeron por
medio de Bando, Pregón o Edicto. El clero recibía un impuesto en especie en forma de vino.

Un impuesto muy común fue el de la talla o pecho, que era pagado por cada familia de
campesinos en forma de dinero o especie; se le llamaba de tal forma porque al pagarlo se hacía
una talla con cuchillo en un pedazo de madera. Al principio el impuesto se estableció en forma
arbitraría y posteriormente se logro fijar con cierta regularidad. Lo recaudado era destinado a
diversos fines, como el casamiento de la hija del señor feudal, armar caballero al hijo, pagar el
rescate del señor, adquirir equipo para las cruzadas, etc.
Además existía un impuesto que gravaba la propiedad territorial que también consistía en una
talla en madera. Se dice que en Languedoc, el tributo gravaba solamente el inmueble sin
importar la situación económica del propietario. Para tal fin, sólo se contaba como base un
catastro que se iba renovando cada treinta años, el cual tomaba tres tipos de tierra según su
fertilidad. Todo contribuyente sabía de antemano lo que tenía que pagar, pero si no estaba de
acuerdo en el reparto, tenía derecho a que se le comparara su cuota con la del otro vecino de la
parroquia, elegido por el mismo, lo que se llama ahora derecho de igualdad proporcional.

Otro impuesto era el de la mano muerta, que consistía en el derecho que tenía el señor feudal de
adjudicarse de los bienes de los difuntos cuando estos morían sin dejar hijos o intestados. Los
colaterales podían pedir la herencia con el permiso del señor feudal, pero siempre y cuando
pagaran un rescate muy elevado que se le llamaba derecho de relieve. El señor también se
adjudicaba de los bienes de los extranjeros que morían dentro de su territorio.

El diezmo formaba parte de los impuestos de la iglesia, mismo que consistía en pagar el
contribuyente la décima parte de todos sus productos.

El impuesto de la barba era común en la Rusia de Pedro El Grande. En tiempos de Felipe III de
España, existían los impuestos de nobleza, que fueron extendidos a títulos y órdenes.

Había un pago por el derecho del servicio de impartición de justicia, que pagaban los siervos y
los villanos cuando comparecían ante los tribunales para solicitar justicia. Como paréntesis, es
importante recalcar que nuestra Constitución en su artículo 17, nos da como garantía individual
la gratuidad del servicio de justicia, que a la letra señala: “Los tribunales estarán expeditos para
administrar justicia en los plazos y términos que fija la Ley; su servicio será gratuito quedando
en consecuencia, prohibidas las Costas Judiciales”.

El impuesto de peaje, se cobraba al transitar por determinados caminos o por cruzar algún
puente. El derecho por pasar los puentes se llamaba pontazgo.

Algunos autores nos mencionan que los señores feudales, cobraban derechos por el tránsito de
mercancías, por pasar muelles, por pasar las puertas de las poblaciones. Las mercancías tenían
una tarifa dependiendo de la calidad de las personas y se cobraban los derechos en dinero o en
especie. Un ejemplo es que en el año de 1218 todo mercader foráneo que cruzará por San Owen
o sus alrededores para vender especias en Inglaterra tenía que pagar al castellano una libra de
pimienta; el juglar que ingresaba a Paris por la entrada de Petit Chatellet, tenía que cantar una
canción y los que traían monos sabios tenían que hacer trabajar a sus animales delante del
recaudador. Actualmente los peajes y las alcabalas, se han convertido en impuestos de
importación o exportación.

En la Edad Media las contribuciones que se cobraban llegaron a ser humillantes, indignos e
intolerables, por ser impuestas obligatoria y arbitrariamente. Un ejemplo lo constituye derecho
de toma, que consistía en que el señor feudal podía obtener todo lo necesario de sus siervos para
condicionar su castillo pagando por ello el precio que el mismo fijara. Tenemos también el
Derecho de Pernada, que consistía en el derecho que tenía el señor feudal sobre la virginidad de
la mujer antes de contraer matrimonio.

Otros ejemplos que sucedieron alrededor del año 1500 en Europa, consistían en presentar sus
impuestos en efectivo a los Kammerer (tesoreros). Actualmente en Alemania, los encargados de
la administración financiera municipal, llevan el título citado en aquella época.

Los castigos que se infringían en la edad media por la omisión del pago de los impuestos,
consistían en encarcelar a los infractores en la torre del castillo, en algo parecido a un calabozo
húmedo, oscuro, sucio, con animales e insectos; también utilizaban cámaras de tormento. Otro
castigo para quien no pagara impuestos lo constituía el tener que pasarse el resto de sus días
como galeote, es decir, forzado a trabajar en las galeras. Las personas que no podían o se
negaban a pagar el diezmo también eran recluidas en la torre.

Colbert, quien fungía como ministro financiero del rey-sol, estableció que el sistema fiscal debía
estar tan sencillamente organizado que todos lo pudieran entender y pocos dirigir.

México en tiempos de la colonia.

Durante los 300 años del sistema de gobierno colonial, hubo mucha confusión en el sistema
recaudatorio, lo que provocó que la Nueva España no alcanzara los niveles de desarrollo
deseados, debido a que los tributos recaudados eran muy pocos.

Entre España y la Nueva España hubo un gran intercambio de mercancías, lo que ahora
llamamos importación-exportación. Los productos importados de España consistían en vino,
aceite, lencería, vajillas, jarcias, papel, objetos de hierro, vinagre, aguardiente, jabón, entre
otros. La Nueva España exportaba oro, plata, grano o cochinilla, azúcar, y cueros sin contar una
gran diversidad de productos más.

Por su parte España estableció que la colonia, sólo podía exportar y negociar con la metrópoli,
lo que limitó su capacidad de realizar comercio y restringió su desarrollo económico.

Cuando se fundó la villa de la Veracruz, se establecieron varios impuestos como el quinto real,
con el que se beneficiaban en primer término el rey de España, al que le correspondía un quinto
del botín conquistado por los españoles, otro quinto le correspondía al conquistador Cortés y el
sobrante del botín se repartía entre los soldados que acompañaban al conquistador. Esto
posteriormente provocó que el rey de España nombrara como tesorero real al español Alonso de
Estrada y a los miembros de la hacienda pública como veedores, factores, contadores y
ejecutores.

Un impuesto implantado con el propósito de sufragar los gastos que los barcos reales tenían al
escoltar las naves que venían o salían de Veracruz a España, se llamaba de avería y lo pagaban
de una forma prorrateada los dueños de las mercaderías llegando hasta el 4%. Dicha erogación
dio término a mediados del siglo XVIII.

Había un impuesto denominado de altamirantazgo, en honor del Almirante de Castilla y a favor


del mismo, el cual era implantado a todos los buques, así como a las mercaderías, tanto por la
entrada como por la salida, de igual manera que por la carga y descarga de éstas. Este impuesto
se implantó tanto en los puertos de España como de sus colonias y alcanzó hasta un quince por
ciento.

En 1679 se impuso una contribución llamada de lotería, la cual gravaba la venta total de la
lotería, con una tasa del 14% sobre la misma. Anteriormente, en el año de 1573, se pagaba un
impuesto que gravaba el paso de las mercancías de una provincia a otra, llamado alcabala y
posteriormente el pago de un derecho de tránsito llamado peaje. Los nativos debían cargar su
carta de tributos ya que de lo contrario tenían la obligación de pagar otra vez.

Un gravamen que ha perdurado hasta ahora pero con otro nombre, es el impuesto de caldos,
denominado en la actualidad Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS). En la
colonia solamente gravaba a los vinos y aguardientes. En el México actual, este impuesto grava
una cantidad mucho mayor de productos.
En la colonia se cobraban con frecuencia impuestos extraordinarios, los cuales se implantaban
de manera arbitraria, como era el caso del impuesto que se cobró por construir un enorme muro
en el puerto de Veracruz y que se le denominó Impuesto de Muralla.

El conde de Revillagigedo, virrey de la Nueva España decía respecto a la recaudación destinada


a la real hacienda, que para evitar la complicación y confusión de su manejo, debía llevarse con
mejor orden y mayor claridad. Que era imposible que el contribuyente tuviera noticia de cada
uno de sus derechos, saber claramente lo que debe contribuir, cómo y por qué razón debe
hacerlo, si no se le informaba y orientaba en tal acción.

Tema II: La actividad Financiera.

1. En que consiste la finanza publica.

Las finanzas públicas es un campo de la economía que se encarga


de estudiar el pago de actividades colectivas o gubernamentales, y
con la administración y el diseño de dichas actividades. El campo
se divide a menudo en las cuestiones de lo que el gobierno o las
organizaciones colectivas tienen que hacer o están haciendo, y las
cuestiones de cómo pagar por estas actividades.

También suele denominarse economía pública o finanzas del


sector público.

En el ámbito de las finanzas públicas se consideran tres aspectos:


los efectos gubernamentales en (1) la asignación eficiente de los
recursos, (2) la distribución de ingresos, y (3) la estabilización
macroeconómica.
2. En que consiste el derecho financiero.
El derecho financiero es el conjunto de normas jurídicas que
regulan la actividad financiera del Estado y de las
restantes entidades públicas, territoriales e institucionales, es
decir, ordena la obtención de ingresos y los gastos que tales
sujetos destinan al cumplimiento de sus fines.

Es la rama del derecho objetivo que regula la actividad


financiera del Estado y de los otros entes públicos; es decir, es el
conjunto de normas que regulan la recaudación, la gestión y
la distribución de los medios económicos precisos para la vida de
los entes públicos. También se denomina Derecho de la Hacienda
pública. Toda vez que la parte más importante y compleja
del Derecho financiero es la que estudia los tributos, no
es extraño que, aun encuadrándolo dentro del derecho financiero,
se hable del Derecho tributario como de la especialidad jurídica
que trata de la Hacienda pública.

Es el que rige la percepción, gestión y erogación de


los recursos pecuniarios con que cuenta el estado, para la
realización de sus fines. En otros términos, es
el régimen jurídico de la haciendo finanzas públicas.

Pugliese, refiriéndose a la dogmática financiera, da


una definición un poco extensa, que dice así: "es la disciplina que
tiene por objetó el estudio sistemático del conjunto de las normas
que reglamentan la recaudación, la gestión y la erogación de los
medios económicos que necesitan el estado y los otros
órganos públicos para el
desarrollo de sus actividades, y el estudio de las relaciones
jurídicas entre los poderes y los órganos del estado, entre
los ciudadanos y
el estado, y entre los mismos ciudadanos, que derivan de la
aplicación de esas normas".
Por la definición ya se advierte la importancia del estudio de
los recursos del estado, y, como la mayor parte de éstos proviene
de las contribuciones, resulta que el régimen tributario
(denominado derecho tributario o fiscal), es una parte
fundamental de esta disciplina. A su vez, la inversión de los
dineros públicos en los distintos servicios que presta el estado, se
halla prevista, en los países modernos, en la llamada ley de
presupuesto (o ley de finanzas), razón por la cual el derecho
presupuestario es otra de las partes fundamentales de esta ciencia
jurídica.

El derecho financiero estudia el aspecto jurídico de la actividad


financiera del estado. Tiene, por lo tanto, un campo más
restringido que el de la ciencia de las finanzas, que al ocuparse de
los fenómenos financieros considera también los aspectos
económicos y políticos.

Lo fundamental de dicha actividad consiste en la obtención


de recursos para satisface los gastos que requiere
el cumplimiento de los fines del estado. Tanto los procedimientos
para obtener recursos-que se traducen en dinero- como los modos
de efectuar
las inversiones deben organizarse de acuerdo con normas
jurídicas.

La actividad financiera origina también problemas sociales y


políticos, pero ellos escapan, en rigor, al campo
los procedimientos para obtener recursos de que se vale
el estado son diversos: imposición de contribuciones, contratación
de empréstitos, actividad económica estatal. La organización de
los gastos origina la formación del presupuesto y
el establecimiento de una contabilidad.
3. En que consiste el derecho fiscal.
Dentro de las diversas ramas que forman parte del derecho público, se encuentra
el derecho fiscal (también conocido como derecho tributario). Su función es la
administración de las reglas jurídicas que posibilitan que el Estado desarrolle y ejerza
sus facultades tributarias.

Los tributos o impuestos son desembolsos económicos obligatorios que deben realizar
todos los ciudadanos para solventar el funcionamiento del aparato estatal. El derecho
fiscal es la división del derecho que analiza y establece las leyes relacionadas con este
procedimiento.

4. En que consiste el derecho tributario.

El Derecho Tributario, también denominado como concepto de Derecho Fiscal, es parte


integrante del Derecho Público, el cual a su vez está inserto dentro del Derecho Financiero, y se
ocupa de estudiar las leyes a partir de las cuales el gobierno local manifiesta su fuerza tributaria
con la misión de conseguir a través del mismo ingresos económicos por parte de los ciudadanos
y empresas, y que son los que le permitirán cubrir el gasto público de todas las áreas del estado.

O sea, que a través de los llamados impuestos, que son obligaciones monetarias sostenidas por
ley, el estado se hace de dinero para sostener y mantener las diferentes áreas que componen el
estado: administración pública, y por otra parte garantiza a los ciudadanos la satisfacción y el
acceso a servicios tales como: seguridad, salud, educación, entre los principales.

INTERPRETACION Y APLICACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA.

1) En que consiste los métodos de interpretación.

Es un instrumento que nos ayuda a establecer el significado o alcance de las normas


jurídicas y de los demás conceptos que forman parte de un ordenamiento jurídico y que no
son normas como por ejemplo los principios generales del derecho.

Interpretación es la acción de interpretar. Etimológicamente hablando, el verbo "Interpretar" proviene de


la voz latina interpretare o interpretari. El Diccionario de la Lengua española, en el sentido que nos
interesa recalcar, define la voz "interpretar" como: explicar o declarar el sentido de algo, y principalmente
el de textos poco claros. Explicar, acertadamente o no, acciones, palabras o sucesos que pueden ser
entendidos de varias formas.

Por su parte, explica el maestro español Luis Díez Picazo que la locución latina < inter-pres > procede del
griego < meta fraxtes > que indica al que se coloca entre dos para hacer conocer a cada uno lo que el otro
dice. En este amplio y primigenio sentido, la palabra se utiliza aun hoy para designar al traductor que
permite la comunicación entre dos personas que hablan leguajes o idiomas diferentes.
Desde el punto de vista jurídico, entre los autores encontramos diversas definiciones acerca de lo que es
la Interpretación.

Así, Guillermo Cabanellas de Torres afirma que:

<>"La Interpretación jurídica por excelencia es la que pretende descubrir para sí mismo (comprender) o
para los demás (revelar) el verdadero pensamiento del legislador o explicar el sentido de una disposición."
(sic).
En tanto, el ya clásico tratadista alemán Ludwig Enneccerus define la Interpretación de la norma jurídica
escribiendo lo siguiente:

<>"Interpretar una norma jurídica es esclarecer su sentido y precisamente aquel sentido que es decisivo
para la vida jurídica y, por tanto, también para la resolución judicial. Semejante esclarecimiento es
también concebible respecto al derecho consuetudinario, deduciéndose su verdadero sentido de los actos
de uso, de los testimonios y del < usus fori > reconocido y continuo. Pero el objeto principal de la
Interpretación lo forman las leyes" (sic).

2) En que consiste la modalidad de la interpretación.

Algunos sostienen que los siguientes dos métodos que mencionare, en realidad son
modalidades de interpretación de las normas tributarias y no métodos de interpretación
de las leyes , sin embargo , lo expondremos bajo el concepto de métodos de interpretación
haciendo la salvedad que la utilización del resto de los métodos de interpretación se puede
hacer tomando a priori algunas de las modalidades mencionadas a continuación:

 a) La interpretación Doctrinal
Llamada también científica, es la interpretación efectuada por los científicos, doctrinarios, estudiosos
especialistas del derecho, con fines científicos, didácticos y prácticos, con el propósito fundamental de
encontrar la verdad en el campo jurídico. Dado el hecho de que aquí el intérprete no es una autoridad, esta
interpretación carece de obligatoriedad, su carácter es exclusivamente orientador.
Ludwig Enneccerus[16]refiriéndose a la interpretación doctrinal o científica, afirma que ésta con
frecuencia se divide en gramatical y lógica, "según que derive sus argumentos del lenguaje (es decir, de
las leyes de la gramática y del uso del lenguaje) o de su relación con otras leyes, del mayor valor de uno u
otro resultado."
 b) La interpretación Judicial
Es la practicada por los jueces y tribunales para emitir sus decisiones (sentencias y demás resoluciones
motivadas jurídicamente) en las cuales esta interpretación queda plasmada. En la medida que provenga de
instancias más elevadas la interpretación judicial, sentada en los precedentes, tenderá a influenciar con
mayor autoridad y frecuencia.
En los países en los que existe el Recurso de Casación la interpretación judicial resulta obligatoria para
los órganos jurisdiccionales de instancias inferiores si se emite en los términos y condiciones legalmente
exigidos. Así, en nuestro país, es el Art. 384° del C.P.C. el que designa a la correcta interpretación del
derecho como uno de los fines esenciales del Recurso de Casación y es el Art. 400[17]el que prevé
cuáles son los requisitos y condiciones para que el precedente allí sentado sea considerado como doctrina
jurisprudencial que vincule a los demás órganos jurisdiccionales del Estado.
 c) La interpretación Auténtica
Se denomina interpretación autentica a la realizada por el mismo órgano que creó la norma o por quien lo
sucede[18]Pero lo importante para saber que estamos ante una interpretación auténtica es comprender que
tal interpretación ha sido hecha por el propio autor de la norma, tanto así que incluso se ha denominado
Interpretación auténtica a la interpretación realizada por el propio juez o tribunal con el propósito de dar
luces sobre el significado verdadero de sus propias sentencias o resoluciones.
Existe cierta divergencia en cuanto a entender si la interpretación auténtica es la realizada estrictamente
por la misma persona que elaboró la norma, o por el órgano que ésta representaba o en nombre del cual la
dictó. Usualmente la tendencia ha sido la de entender que habrá verdadera interpretación auténtica sólo
cuando ésta haya sido hecha por la misma persona que redactó la norma y aun así hoy se considera en
estricto sentido que sólo en este caso hay interpretación auténtica.
Siendo que la interpretación autentica solamente puede ser hecha por el órgano o persona que creo la
norma, se tiene, por ejemplo, que la interpretación autentica de una norma constitucional solamente puede
ser hecha por otra norma constitucional; la de una ley sólo puede hacerse por otra ley; la de un decreto
por otro decreto.
Pese a ello, esta tendencia ha venido cambiando y actualmente también se tiende a considerar
interpretación auténtica a la realizada por aquella persona que, sin ser la que redactó la norma, la hace
ocupando el mismo cargo de quien la elaboró.
Al respecto, Werner Goldschmidt[19]hijo del eminente procesalista James Goldschmidt, sostiene que:
"El concepto tradicional de la interpretación auténtica,..., se desvió..., y no se considera intérprete
auténtico al mismo individuo que formuló la norma de cuya interpretación se trata, sino a aquellas
personas capaces en su caso de sustituir la norma a interpretar..."
 d) La interpretación común
Llamamos interpretación común (particular o privada), a la efectuada por el común de las gentes. Resulta
muy presumido el creer que los únicos que pueden interpretar el Derecho son los denominados
operadores jurídicos (jueces, abogados, juristas, etc.). También los particulares realizan las normas
jurídicas cada vez que desean saber si la actividad que quieren emprender es lícita o ilícita; si os actos
o negocios jurídicos que quieren llevar a cabo producirán o no tales o cuales efectos; cuando al otorgar un
testamento, desean saber como proporcionar los bienes que poseen, entre sus futuros herederos, etc.[20]
Pero esta interpretación común esta sujeta a corrección, por los operadores jurídicos, especialmente por el
juez.
Clasificación de la interpretación jurídica según los alcances de la interpretación:
 a) La interpretación Declarativa (o estricta)
Esta clase de interpretación es también conocida como Interpretación estricta, y se presenta cuando al
interpretar el operador jurídico se ciñe a lo que dice la norma, limitándose a aplicarla a los supuestos
estrictamente comprendidos en ella. El mexicano José Luis Hernández Ramírez[21]menciona que la
interpretación Declarativa "se refería a los casos en que supuestamente se creía que las palabras
reproducían fielmente el pensamiento de la regla"
Como bien explica el maestro Mario Alzamora Valdez[22]la interpretación declarativa es la de más
corriente uso y su objeto es el de explicar el texto de la ley. Continúa diciendo que este procedimiento se
emplea cuando las palabras son imprecisas u obscuras y se busca desentrañar a través de ellas la mente de
la ley y la del legislador.
 b) La interpretación Modificativa
Las leyes pueden presentar un significado perfectamente definido, pero puede suceder que el legislador se
expresa indebidamente, con demasiada estrechez o con amplitud excesiva, en cuyo caso procede una
interpretación rectificadora ampliando o restringiendo las palabras de la ley para obtener su verdadero
sentido. La interpretación modificativa puede ser extensiva o restrictiva.
 La interpretación Extensiva
En esta clase de interpretación lo que hace el operador jurídico o intérprete es extender el alcance de la
norma a supuestos no comprendidos expresamente en ella, por considerar que habría sido voluntad del
legislador comprender en la norma a aplicar tales supuestos.
La interpretación es extensiva, explica el Profesor Mario Alzamora se da cuando los términos de la ley
expresan menos de lo que el legislador quiso decir, y se trata de averiguar cuáles son los verdaderos
alcances de su pensamiento; continúa diciendo que "más que extensiva es esta interpretación "integrativa"
puesto que su objeto es referir la norma no a casos nuevos sino a aquellos que contiene virtualmente,
porque si así no fuera no sería interpretación sino creación"
Los procedimientos de interpretación extensiva son:
 el argumento a pari, que consiste en referir al caso no previsto la misma consecuencia que al previsto
por identidad de razón entre ambas hipótesis;
 el argumento a fortiori, se da cuando los hechos constitutivos de la hipótesis de una norma son más claros
y evidentes en situaciones no comprendidas expresamente por aquella (si la ley permite lo más, permite lo
menos; si prohíbe lo más, prohíbe lo menos);
 el argumento a contrario, que consiste en reformular una norma a su sentido contrario, para solucionar los
casos contrarios imprevistos.
 La interpretación Restrictiva
Al contrario de lo que sucede en la interpretación extensiva, en la interpretación restrictiva se restringe el
alcance de la norma apartando de ella determinados supuestos que se encontrarían incluidos de acuerdo
con la redacción de su texto, pero que se entiende que no fue voluntad del legislador comprenderlos
dentro de éste.
Con la interpretación restrictiva se reduce al alcance del texto de la norma. La interpretación restrictiva se
aplica preferentemente a las normas prohibidas y a las especiales, en las cuales la consecuencia jurídica se
aplica estrictamente a los casos descritos en el supuesto de hecho.
En efecto, si el sentido y alcance de la norma están completamente expresados en la norma, la
interpretación es declarativa; pero si el sentido y alcance de la norma es más amplio que su texto, la
interpretación es extensiva; por el contrario, si la significación y alcance de la norma son menos que el del
texto, la interpretación es restrictiva.

3) En qué consiste la analogía.


Técnica y procedimiento de autointegración de las normas
jurídicas, que descansa en el entramado lógico de
un ordenamiento, conforme con la cual el principio o la regla
previstos para un caso o situación concreta puede extenderse a
otro, que guarda con el primero una gran semejanza
o identidad de ratio».

El supuesto necesario para la aplicación analógica de la ley es que


la disposición se refiera a situaciones no previstas, pero
semejantes a las previstas en la norma (ubi eadem ratio ibi eadem
est iuris dispositio). El fundamentode la analogía se hace
descansar en el propio procedimiento cuya virtud, de las normas
previstas para un caso particular, se llega al principio que justifica
las normas mismas; y, alcanzado el principio, se aprehende la
regla que contempla, tanto para el caso legislado en concreto,
como para aquel otro no hipotetizado en la previsión normativa.
Esta función de abstracción puede efectuarse usando del
mismo texto legal (analogía legis) o aplicando los principios en
que se fundamenta el mismo ordenamiento
jurídico (analogía iuris) disp. transitoria 13 C.C. No obstante, en
uno y otro caso debe usarse el método analógico con cautela y
prudencia, por estar rodeado de todos los riesgos
del procedimiento lógico inductivo.

No es menester que la analogía la haya autorizado el legislador,


sino que, por ser instrumento lógico, basta con que no la haya
prohibido expresamente.

La actual redacción del Título Preliminar del Código


Civil reconoce expresamente
la analogía como método de integración, al fijar el artículo 4.1 de
dicho texto legal, que «procederá la aplicación analógica de las
normas cuando éstas no contemplen un supuesto específico, pero
regulen otro semejante entre los que se aprecia identidad de
razón». Con referencia a esta norma, la doctrina parece
de acuerdo en considerar que abre la puerta a la analogíalegis, lo
que no excluye la analogía iuris, que, implícita en los Principios
Generales del Derecho, opera como directa fuente del Derecho e
informadora del ordenamiento; ref. disposición transitoria 13 C.C.
antes apuntada (V. principios generales del Derecho; norma
jurídica).

4) En que consiste la aplicación de la ley tributaria en el tiempo.

La entrada en vigencia o determinación del momento en que las normas tributarias se hacen obligatorias,
no tienen lugar a dudas, ya que la misma ley señala la fecha de su entrada en vigencia. La constitución de
la republica en su art. 174, expresa: la ley quedara promulgada al publicarse con el correspondiente
cúmplase en la gaceta oficial de l republica.

Las leyes tributarias rigen a partir del vencimiento del termino previo a su aplicación que ellas deberán
fijar. Si no lo establecieran, se aplicara vencidos los 60 dias continuos siguientes a su promulgación.

5) En que consiste la aplicación de la ley tributaria en el espacio.

Las normas tributarias tienen vigencia en el ámbito espacial sometido a la potestad del órgano competente
para crearlas.

Las leyes tributarias nacionales podrán gravar hechos ocurridos total o parcialmente fuera del territorio
nacional cuando el contribuyente tenga nacionalidad venezolana, este residenciado o domiciliado en
Venezuela o posea establecimiento permanente o base fija en el país

INGRESOS PUBLICOS.

I. Defina tasa.

Es un tributo cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o el aprovechamiento


especial del dominio público, la prestación de servicios o la realización de actividades en
régimen de derecho público que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado
tributario, cuando los servicios o actividades no sean de solicitud o recepción voluntaria para los
obligados tributarios o no se presten o realicen por el sector privado. Un ejemplo de ello es la
realización del cordón cuneta que pasa delante de una vivienda, el propietario de dicha vivienda
deberá pagar la realización de la obra, no así por ejemplo el alumbrado público, ya que lo que se
paga por él, es el beneficio que brinda y no es la obra. El alumbrado público se encuentra dentro
del grupo de Contribuciones especiales.

II. Defina contribuyentes especiales.

Contribuyente Especial es toda persona natural o sociedad, a la cual la Administración Tributaria le otorga la
característica de "Contribuyente Especial", por su importancia recaudatoria e interés estratégico:
 La importancia recaudatoria se define mediante procesos de análisis técnico, que consideran variables
relacionadas con la recaudación efectiva de los tributos, principalmente por el volumen de transacciones
económicas.
 Con el fin estratégico de contar con información valiosa para la gestión de los tributos, se otorga la
característica de "Contribuyente Especial" a todos los Grandes Contribuyentes y demás sujetos pasivos
cuyas actividades económicas se consideren importantes.

III. Defina impuesto.

Los impuestos, en la mayoría de legislaciones surgen exclusivamente por la “potestad tributaria


del Estado”, principalmente con el objetivo de financiar sus gastos. Su principio rector,
denominado “Capacidad Contributiva”, sugiere que quienes más tienen deben aportar en mayor
medida al financiamiento estatal, para consagrar el principio constitucional de equidad y el
principio social de la libertad.
Los impuestos son cargas obligatorias que las personas y empresas tienen que pagar para
financiar al estado. En pocas palabras: sin los impuestos el estado no podría funcionar, ya que
no dispondría de fondos para financiar la construcción de infraestructuras (carreteras, puertos,
aeropuertos, eléctricas), prestar los servicios públicos de sanidad, educación, defensa, sistemas
de protección social (desempleo, prestaciones por invalidez o accidentes laborales), etc.

IV. En qué consiste los recursos patrimoniales propiamente dicho o de dominio público.

Es una masa de bienes inmuebles que deben estar permanentemente a disposición del
público.