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1. El Sr. Augusto Erazo el día 1 de abril de 200A inicia una empresa denominada "EL SOL"
que se dedicará a la compra y venta de mercancías. Aporta como capital $15'000.000 en
efectivo.
2. Abre una cuenta en el Banco Unido con $ 15'000.000. Recibe del Banco una nota débito
por $10.000 por entrega de chequera descontando el Banco el 4 por mil de impuesto a las
transacciones financieras.
3. Adquiere muebles para el uso del negocio al carpintero Pedro Pérez por $ 180.000 ,
pagándolo con cheque # 12365001, descontando el Banco el 4 por mil de impuesto a las
transacciones financieras.
4. El 2 de abril paga arrendamiento anticipado del local por $ 260.000 con cheque #
12365003 descontado el Banco el 4 por mil de impuesto a las transacciones financieras.
Registrar las operaciones en esquema de mayor, obtener el saldo de cada cuenta y establecer
la Posición Financiera de Comprobación de la empresa "El Sol" después de la última
transacción.
SOLUCIÓN:
3.3.1 Elabore un resumen con los siguientes conceptos, los cuales fueron leídos y analizados
en la guía de la semana 23 y 24.
Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente económico, las obligaciones que
tenga de transferir recursos a otros entes, los cambios que hubieren experimentado tales
recursos y el resultado obtenido en el período.
Contribuir a la evaluación del beneficio o impacto social que la actividad económica de un ente
represente para la comunidad.
Al mismo tiempo este decreto nos da a conocer los diferentes Estados Financieros, la forma
indicada de llevarlos, como presentarlos, el tiempo en que se debe registrar la información
contable, la unidad de medida según el país donde estemos, el periodo en que se debe
presentar información a los dueños de las compañías, la valuación y medición a las normas
técnicas, y criterios de medición aceptados el valor histórico, el valor actual, el valor de
realización y el valor presente; la Esencia sobre forma. Los recursos y hechos económicos
deben ser reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o realidad económica y no
únicamente en su forma legal; la realización, asociación, Mantenimiento del patrimonio, y
otras normas.
Concepto de Proceso Contable.
Muchos son los estudios y publicaciones que establecen cuáles son las etapas que deben dar
forma al citado proceso contable. Así, por ejemplo, una determina que las fases del mismo son
las siguientes:
-Llevar a cabo lo que son los ajustes y las pertinentes correcciones que fueran necesarias.
Sin embargo, hay expertos en la materia que determinan que el ciclo en sí se compone de tres
partes claramente diferenciadas:
-La apertura. Como su propio nombre indica, se trata del proceso en el que se lleva a cabo lo
que es la apertura de los libros de contabilidad, ya sea por el inicio de una actividad
empresarial como por la continuación de labor de una empresa que lleva funcionando un
tiempo. A su vez dentro de este periodo se desarrollan dos actividades: el inventario y la
apertura de la contabilidad.
-La gestión. En este caso, la etapa es la que tiene lugar durante todo el desarrollo del ejercicio
económico anual y durante la misma se acometen tanto el registro contable de las distintas
operaciones como la interpretación de estas.
-La conclusión. Como es de imaginar por su denominación, en esta fase se ajustan las cuentas,
se introducen las modificaciones que son necesarias y se establece una síntesis, que se pone al
alcance de todas las partes interesadas.
Un proceso contable se inicia con la apertura de un libro o registro. Allí debe detallarse el
estado patrimonial de la organización en cuestión, detallando sus bienes y sus obligaciones.
Este inicio del proceso contable puede concretarse en el momento en que una empresa
empieza su actividad o al comienzo de un ejercicio contable.
Durante el ejercicio contable, dicho libro debe recopilar todas las operaciones económicas de
la empresa (compras de materiales, ventas de productos, pago de deudas, etc.), junto a los
documentos que avalan cada operación.
Finalmente, antes de que se cierre el proceso contable, se pueden realizar ajustes o
modificaciones que permitan llegar a un balance fiable al término del ejercicio. Con el proceso
contable concluido, el estado financiero de la empresa queda disponible para aquellos que
tienen derecho de acceso a esa información.
El cierre del proceso contable siempre implica la anulación de las cuentas del haber (ingresos y
beneficios) y del debe (gastos y pérdidas). La contabilidad queda cerrada una vez que las
diversas cuentas de la empresa ya están saldadas.
El saldo de las cuentas, en definitiva, brinda información sobre el patrimonio y los resultados
del ejercicio de la empresa, datos que son de gran importancia para los accionistas y las
autoridades fiscales.
Contabilidad de Causación.
Una cosa es adquirir una obligación y otra bien distinta es cumplirla, luego, la contabilidad de
causación reconoce la existencia de esa obligación en el momento mismo en que nace, así no
se haya cumplido con ella.
Por ejemplo, cuando un ente económico se obliga a pagar un determinado valor a un tercero
en un futuro cercano. En el mimo momento en que el ente se obliga a pagar ese valor, la
contabilidad lo reconoce no obstante el pago sólo se realice en un tiempo futuro.
Esto es importante por cuanto todo compromiso a favor o en contra del ente, afecta tanto el
presente como el futuro financiero del ente, y por consiguiente, es preciso conocerlo para
poder tomar decisiones con la certeza de una determinada realidad presente y futura.
Las obligaciones, tarde o temprano hay que cumplirlas, así que desde su surgimiento deben
ser reconocidas por la contabilidad. Igual sucede con los derechos a favor; tarde o temprano se
harán efectivos y desde su nacimiento hay que conocerlos y trabajar con base a ellos, y esto es
lo que permite la contabilidad de causación.
Ecuación Contable.
Como toda ecuación, estas variables se pueden intercambiar y variar su valor y siempre
llegaremos a la misma igualdad, ya que en ella está también incorporado el concepto de la
partida doble, que permite mantener la igualdad en la medida que toda partida tiene una
contrapartida del mismo valor, impidiendo así que pueda presentarse una diferencia que
pueda afectar el equilibrio de la ecuación contable.
El concepto de la ecuación contable se basa en que el valor del activo debe ser financiado en
un 100%, 100% que puede ser financiado en parte con deudas y parte con capital propio,
siendo las deudas el pasivo y el capital propio el patrimonio.
Se llama partida doble al movimiento contable que afecta a por lo menos dos cuentas,
movimiento que representa un movimiento deudor y un movimiento acreedor. La partida
doble es la esencia de la Contabilidad actual y parte integral de la Ecuación patrimonial
La partida doble se basa en que todo hecho económico tiene origen en otro hecho de igual
valor pero de naturaleza contraria, como por ejemplo; cuando se presta dinero, el que recibe
debe y el que entrega tiene. Las cosas no surgen de la nada, cada valor es el resultado de una
acción u hecho económico. Cuando recibo dinero por una venta, debo también despojarme de
un bien, debo entregar algo a la otra parte que me entrega un dinero.
Claro está que estos principios no son tan obvios en todos los casos como por ejemplo en
movimientos internos de la empresa en los que se retira efectivo de la caja para consignarlo a
un banco; en esta caso se cumple otro de los principios elementales de la partida doble que
señala que:una cuenta da al tiempo que otra cuenta recibe, dándose la contrapartida, como
característica propia de la partida doble, puesto que sin esta no podría existir equilibrio. No
pueden haber un movimiento que solo afecte cuentas de una misma naturaleza. Si una cuenta
se afecta en su lado positivo, la otra se debe afectar en su lado negativo.
La partida doble se compone de una cuenta, la cual debe tener un nombre, un código y un
valor negativo y otro positivo. El valor negativo corresponde a un crédito y el valor positivo
corresponde a un débito.
Su funcionamiento consiste en registrar un valor en por lo menos dos cuentas. El valor debe
ser igual en una y otra cuenta. En una cuenta se registra en su débito y en la otra cuenta en el
crédito.
En algunos casos se pueden afectar más de dos cuentas, pero aun así, los débitos y los créditos
de las cuentas afectadas deben ser iguales, lo que es lo mismo, si se restan los créditos de los
débitos el resultado debe ser cero.
Esto permite conservar el equilibrio que también profesa la ecuación patrimonial. Si los
débitos representan lo que se tiene, los créditos representan lo que se debe. Lo que se tiene es
el activo y lo que se debe puede ser patrimonio y/o pasivo. De ahí la ecuación patrimonial
(Activo es igual a pasivo más patrimonio, o activo menos pasivo es igual a patrimonio)
La técnica contable de hoy día, está fundamentada en la partida doble, la cual se basa en el
aumento y disminución de las diferentes cuentas que hacen parte del sistema contable del
ente económico.
Esta técnica la podemos representar de la siguiente manera:
Débitos Créditos
Aumento de activos Disminuciones del Activo
Disminuciones del Pasivo Aumento de pasivos
Disminuciones del Patrimonio Aumento de patrimonio
1. Quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor. (Lo que se tiene se debe)
2. No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor. (Los recursos no surgen por si
solos, debe proceder de algún lado)
3. Todo valor que entra debe ser igual al valor que sale. (El la base del equilibrio de la
ecuación patrimonial)
4. Todo valor que entra por una cuenta debe salir por la misma cuenta. (Una cuenta así
como se crea se debe también eliminar de la misma forma)
2. La partida doble, equivocadamente se cree que fue ideada por Lucas Pacciolo, pero fue
en realidad un monje de la orden franciscana quien en el siglo XV en la obra Summa de
Aritmética, Geometría, Proportioni et Proportionalita” hace referencia al “Método
Veneciano” de teneduría de libros que posteriormente pasa a llamarse Método de la
partida doble.
SISTEMAS DE AMORTIZACION
En cuanto al ritmo de amortización el sistema Francés amortiza más lentamente que el sistema
Alemán. Esto se explica porque el porcentaje de cada cuota destinado a amortizar el capital, en
el sistema Francés al comienzo es menor que en el sistema Alemán. Esta característica es
relevante para aquellos deudores que piensen y tengan la opción de cancelar el crédito
anticipadamente, ya que en las primeras cuotas en saldo de deuda remanente es menor en el
sistema Alemán.
Un dato importante a tener en cuenta es que en el sistema Alemán, en la mitad de la vida del
préstamo se cancela la mitad del capital adeudado, mientras que en el sistema Francés se
necesita pagar más de la mitad de las cuotas para llegar a cancelar la mitad del capital
prestado.
Por otro lado el sistema Alemán puede considerarse “más seguro” para el deudor si existen
riesgos de que sus ingresos disminuyan en el futuro por alguna razón, ya que en ese caso una
mayor proporción del principal se habrá cancelado y las cuotas, al ser variables y decrecientes,
representarán una menor proporción respecto al flujo de ingresos en comparación con el
sistema Francés.
R=t+I
Z = Deuda amortizada.
Para suministrar cualquier tipo de información que pueda ser requerida referente al préstamo,
se acostumbra preparar el denominado “Cuadro de Amortización” de una deuda.
Ejemplo:
Se compra un vehículo cuyo valor es de Bs. 12.000.000. La forma de pago es: Inicial del 30 % y
el saldo restante que es Bs. 8.400.000, se financia a través del Banco Hipotecario XXX a una
tasa efectiva del 18 % anual. Para la amortización y pago de intereses se destinarán 20 cuotas
mensuales constantes vencidas.
Valor de la anualidad R
La siguiente formula nos permitirá calcular el valor de la anualidad de amortización REAL tx, en
función de la anualidad constante R (término de la renta) (Sistema Francés).
tx = R V n - x + 1
tx = R V n - x + 1
Intereses de un período
Ix = R ( 1 - V n - x + 1)
Ix = R ( 1 - V n - x + 1)
Deuda Amortizada
La siguiente fórmula nos proporcionará la deuda amortizada al final del período después de
haber cancelado la anualidad R (Sistema Fránces).
R1 = t1 + I1
Ejemplo:
Se obtiene un préstamo por Bs. 9.600.000,00 a tasa efectiva del 12% anual, el cual se
amortizará en base a 8 anualidades de amortización real vencida igual y consecutiva.
D = 9.600.000 m = 1 n = 8 i = 0,12
R1 = t1 + I1 R1 = 1.200.000 + 1.152.000
Cuadro de Amortización
Sistema Alemán
Sistema Alemán
Deuda
Deuda al Intereses del Amortizada Deuda
Amortizada
Comienzo Anualidad Amortización Periodo al Final del al
Final del
Periodo Disponible Período 12% anual Período Periodo
IX = [ D - (x - 1) t1]i
I6 = [ 9.600.000 - (6 - 1) 1.200.000]0,12
I6 = [ 9.600.000 - 6.000.000]0,12
I6 = [ 3.600.000]0,12
I6 = Bs. 432.000
RX = t1 + [ D - (x - 1) t1]i
R6 = 1.200.00 + [ 3.600.000]0,12
R6 = 1.200.00 + 432.000
R6 = Bs. 1.632.000
Deuda Amortizada
ZX = x t1
D = 9.600.000 t1 = 1.200.000 x = 6
Z4 = 6(1.200.000)
Z4 = Bs. 7.200.000
PX = D - xt1
D = 9.600.000 t1 = 1.200.000 x = 6
P4 = 9.600.000 - 6(1.200.000)
P4 = 9.600.000 - 7.200.000
P4 = Bs. 2.400.000
DEPRECIACIÓN
Es la reducción del valor histórico de las propiedades, planta y equipo por su uso o caída en
desuso. La contribución de estos activos a la generación de ingresos del ente económico debe
reconocerse periódicamente a través de la depreciación de su valor histórico ajustado. Con el
fin de calcular la depreciación de las propiedades, planta y equipo es necesario estimar su vida
útil y, cuando sea significativo, su valor residual.
La depreciación periódica se debe determinar en forma sistemática y por métodos de
reconocido valor técnico como el de línea recta, suma de los dígitos de los años, unidades de
producción o aquel que mejor cumpla con la norma básica de asociación.
Causas de la depreciación
Agotamiento
Desgaste
Envejecimiento
Envejecimiento técnico
Envejecimiento económico
3.- La duración del activo según la contabilidad; se incluyen las causas por:
Consolidación
Política de dividendos
Políticas tributarias
El activo se retira por dos razones: factores físicos (como siniestros o terminación de la vida
útil) y factores económicos (obsolescencia).
Los factores físicos son desgaste, deterioro, rotura y accidentes que impiden que el activo
funcione indefinidamente.
Los factores económicos o funcionales se pueden clasificar en tres categorías: insuficiencia (el
activo deja de serle útil a la empresa), sustitución (reemplazo del activo por otro más eficiente)
y la obsolescencia del activo.
Cálculo de la depreciación
Valor a depreciar:
Es básicamente el costo de adquisición, pero no se debe ignorar, el valor que el bien pueda
tener para la empresa al dejar de ser útil en su actividad (posible valor de recupero).
- Valor de desecho
Valor a depreciar
Es la duración que se le asigna a un bien como elemento de provecho para la empresa. Para
determinarla es necesario conocer ciertos factores como las especificaciones de la fábrica, el
deterioro que sufren por el uso, la obsolescencia por avances tecnológicos, la acción de
algunos factores naturales y los cambios en la demanda de bienes y servicios a cuya
producción o servicio contribuyen.
Tiempo: años
La elección de la base dependerá de la característica del bien y del uso que se le dará.
Es la estimación del valor que el bien tendrá para la empresa una vez finalizada su utilización o
vida útil. Surgirá de la diferencia entre el precio de venta estimado y todas las erogaciones
necesarias para retirar el bien de servicio.
Métodos de Depreciación
Los siguientes son algunos de los principales métodos de reconocido valor técnico para
depreciar las propiedades, planta y equipo:
Es el método de depreciación más utilizado y con este se supone que los activos se usan más o
menos con la misma intensidad año por año, a lo largo de su vida útil; por tanto, la
depreciación periódica debe ser del mismo monto. Este método distribuye el valor histórico
ajustado del activo en partes iguales por cada año de uso. Para calcular la depreciación anual
basta dividir su valor histórico ajustado entre los años de vida útil.
Valor a depreciar
La objeción principal al método de línea recta es que se apoya en suposiciones muy sutiles que
en muchos casos no son realistas. Los supuestos fundamentales son (1) que la utilidad
económica del activo es la misma cada año y (2) que los gastos por reparaciones y
mantenimiento son en esencia iguales en cada período.
EJEMPLO:
Torres e Hijos adquirió el 2 de enero del presente año un activo por $12.600.000. se estima
que este activo tendrá una vida útil de 5 años y un valor residual no significativo. El cálculo de
la depreciación anual es el siguiente:
La depreciación anual, la depreciación acumulada y el valor en libros del activo al final de cada
uno de los 5 años de vida útil, se pueden apreciar en la siguiente tabla:
Estos métodos permiten hacer cargos por depreciación más altos en los primeros años y más
bajos en los últimos períodos. Al equilibrar los gastos periódicos de depreciación y
mantenimiento de los activos a lo largo de su vida útil, en los primeros años se presentaran
altos montos de depreciación y bajos gastos de mantenimiento, mientras que los últimos años
la relación será inversa. Con el avance tecnológico, algunos activos tienden a hacerse obsoletos
rápidamente, lo cual justifica también la necesidad de depreciarlos en forma mas acelerada.
EJEMPLO:
Para el caso del activo de Torres e Hijos, cuya vida útil es de cinco años, la suma de los dígitos
de los años es: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15
Algebraicamente, con el fin de obtener la suma de los dígitos de los años, debe aplicarse la
siguiente formula:
S = n (n+1) donde:
S = 5 (5+1) = 5 (6) = 15
22
La fracción que se aplicara sobre el valor por depreciar para el primer año será entonces 5/15,
para el segundo año será 4/15 y así sucesivamente. Las depreciaciones para cada uno de los 5
años de vida útil, en el caso del activo de Torres e Hijos. Serán:
Como se puede observar, por este método se deprecian los activos en mayores montos en los
primeros años de vida, que bajo el método de línea recta, mientras que en los últimos años
sucede lo contrario.
Otro método de cargo decreciente es el doble cuota sobre valor en libros, el cual usa una tasa
de depreciación que viene a ser el doble de la que se aplica en línea recta. A diferencia de lo
que ocurre en otros métodos, el valor de desecho se pasa por alto al calcular la base de la
depreciación. La tasa de doble cuota se multiplica por el valor en libros que tiene activo al
comenzar cada período. Además, el valor en libros se reduce cada período en cantidad igual al
cargo por depreciación, de manera que cada año la doble tasa constante se aplica a un valor
en libros sucesivamente más bajo.
EJEMPLO:
Para el caso del activo de Torres e Hijos, suponiendo que este procedimiento pudiera utilizarse
para este de tipos de activos y puesto que la tasa de depreciación anual por el método de línea
recta es del 20% (5 años de vida), debería tomarse como porcentaje de depreciación anual el
40%, el cual se aplicaría al valor no depreciado.
Valor NO
Año depreciado ($) Depreciación anual ($)
Reducción de saldos
Este método consiste en la aplicación de una tasa sobre el valor no depreciado del activo. El
cálculo de la tasa se lleva a cabo mediante la siguiente formula:
Tasa de depreciación = 1- n
Valor residual
Valor histórico
EJEMPLO:
Para el caso de Torres e Hijos, y suponiendo que el activo tiene un valor residual estimado por
la empresa igual a $3.150.000, la tasa de depreciación anual por este método se calcula de la
siguiente manera:
Tasa de depreciación = 1- 5
3.150.000
12.600.000
Esta tasa debe de aplicarse para cada año sobre el valor no depreciado del activo. La
depreciación para cada uno de los años de vida útil del activo en el ejemplo es la siguiente:
Valor NO
Año depreciado ($) Depreciación anual ($)
Para algunos activos como máquinas, equipos y vehículos, su vida útil está estrechamente
relacionada con la capacidad de producción, la cual se expresa en horas de trabajo, kilómetros
recorridos, unidades producidas, etc. Para estos activos se utiliza este método de depreciación
que consiste en calcular el monto de depreciación periódica, de acuerdo con el volumen de
actividad alcanzada.
La depreciación por unidad de producción se calcula de la siguiente manera:
Valor histórico
EJEMPLO:
El activo de Torres e Hijos tiene una capacidad de producción de 100.000 unidades, al final de
las cuales se espera que quede totalmente depreciado. La producción por año a lo largo de su
vida útil fue la siguiente:
Unidades
Año producidas
1 20.000
2 40.000
3 25.000
4 15.000
100.000 unid
El gasto por depreciación para cada uno de los 4 años se calcula de la siguiente manera:
Depreciación Depreciación
Año anual ($) acumulada ($) Valor en libros ($)
4 1.890.000 12.600.000 0
AGOTAMIENTO
Los recursos naturales, a menudo llamados bienes agotables, comprenden el petróleo, los
minerales y la madera. Presentan dos características principales:
Costos de adquisición del depósito: Es el precio que se paga para obtener el derecho de buscar
y encontrar un recurso natural oculto, o el que se paga por una fuente ya descubierta.
Costos de exploración: Costos asociados a la localización del recurso, una vez obtenido el
derecho de usar la propiedad.
Costos de desarrollo: Los cuales comprenden los costos del equipo tangible (Equipo pesado y
de transportación) y los costos intangibles (partidas tales como perforaciones, túneles y pozos)
que se requieres para la producción del recurso natural.
Costo total
3.3.4 Desarrolle el taller entregado por su instructor aplicando el principio de partida doble,
tenga en cuenta los conceptos causación, amortización y depreciación, elabore el
comprobante de diario, las cuentas “T” y el balance de comprobación.