MBA em Contabilidade Gerencial e Controladoria - Sérgio Almir Wachter - UNIGRAN | 2017

Aula 2

Tributos Incidentes Sobre

o Resultado

Prezados(as) alunos(as) tributações. Desta forma, faz se necessário uma boa

reflexão dos objetivos, para que sua aprendizagem
Prosseguindo nossos estudos, na aula 2, falaremos seja satisfatória.
sobre os tributos incidentes sobre o resultado, no qual
tem como principais objetivos entender o imposto Bons estudos!
de renda das pessoas jurídicas e todos os tipos de

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 Contabilidade Tributária
Objetivos de aprendizagem
Ao término dessa aula vocês serão capazes de:
• entender o imposto de renda das pessoas
jurídicas;
• compreender os tipos de tributações;
Seções de estudo
Seção 1 - Imposto de renda das pessoas jurídicas
Seção 2 - Tributação com base no lucro real – IRPJ
imposto de renda da pessoa jurídica
Seção 3 - Tributação com base no lucro real - CSLL
contribuição social sobre o lucro
Seção 4 - Tributação com base no lucro presumido
Seção 5 - Pessoas jurídicas tributadas pelo lucro
presumido e arbitrado
Seção 1 - Imposto de Renda das Pessoas
Jurídicas
Em relação às pessoas jurídicas, a ocorrência do
fato gerador é verificada pela obtenção de resultados
positivos (lucros) em suas operações industriais,
mercantis ou de prestação de serviços, além de
acréscimos patrimoniais decorrentes de ganhos de
capital (receitas não operacionais). O imposto será
devido conforme os rendimentos, ganhos e lucros
forem sendo auferidos.
De acordo com o regulamento do Imposto de
Renda (Decreto nº 3.000/99), a base de cálculo do
IRPJ será determinada pelo montante real, presumido
ou arbitrado das rendas e proventos de qualquer
natureza, condicionado à ocorrência de certas
circunstâncias previstas em lei que serão explicadas
mais adiante.
O período de apuração do IRPJ é trimestral,
encerrado nos dias 31 de março, 30 de junho, 30 de
setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendário,
sendo determinado mediante a aplicação sobre a
base de cálculo (lucro real, presumido ou arbitrado)
expressa em reais (R$) da alíquota de 15,0%.
Além dessa alíquota, a parcela de base de
cálculo que exceder ao resultado da multiplicação de
R$ 20.000,00, pelo número de meses do respectivo
período de apuração, ficará sujeita à incidência de
adicional de IRPJ, calculado à alíquota de 10,0%.
O recolhimento do IRPJ, bem como das demais
receitas tributárias de competência da União,
deverá ser realizado em um formulário denominado
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Documento de Arrecadação de Receitas Federais
(DARF).
O prazo de recolhimento do IRPJ em quota
única será até o último dia útil do mês subsequente
ao do trimestre encerrado. Conforme opção da pessoa
jurídica, o imposto devido poderá ser pago em até
três quotas mensais iguais e sucessivas, vencíveis
no último dia útil dos três meses consequentes ao
encerramento do trimestre. Nenhuma dessas quotas
poderá ter valor inferior a R$ 1.000,00 (mil reais),
e o imposto de valor inferior a R$ 2.000,00 deverá
ser pago em quota única, observando a incidência de
juros nas seguintes quotas:
1ª quota: não será acrescida de juros;
2ª quota: será acrescida em 1,0% no mês do
pagamento; e
3ª quota: será acrescida de juros à taxa SELIC
acumulada mensalmente a partir do primeiro dia
do segundo mês subsequente ao do encerramento
do período de apuração até o último dia do mês
anterior ao do pagamento, e 1,0% no mês do
pagamento.
Entendendo a Tabela do Imposto de Renda:
• IRPJ normal sobre a base de cálculo Lucro
Presumido ou Lucro Real = 15%
• Adicional do Imposto de Renda 10% sobre o
valor que exceder a R$ 20.000,00 da base de
cálculo mensal.
• Em caso de cálculo trimestral o valor do
adicional será calculado sobre o excedente
da base de cálculo de R$ 60.000,00 e se for
anual R$ 240.000,00.
Seção 2 - Tributação Com Base no
Lucro Real – IRPJ Imposto de Renda
da Pessoa Jurídica
2.1 - Disposições Gerais
De acordo com a legislação em vigor, Lucro
Real é conceituado como sendo o resultado contábil
líquido do trimestre antes do IRPJ e da CSLL,
transcrito em livro próprio – denominado Livro
de Apuração do Lucro Real (LALUR) – e ajustado
pelas adições, exclusões e compensações prescritas
ou amortizadas pela Legislação do Imposto de renda.
Desses ajustes chamados de extra contábeis, obtêm-se
o Lucro Real, considerado como base para o cálculo
de IRPJ do período de apuração. Em seu artigo 246, o
Regulamento do Imposto de Renda define as pessoas
jurídicas obrigadas à apuração do IRPJ com base no
lucro real:
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a) Cujo faturamento (receita total), no ano-
calendário anterior, seja superior ao limite de
R$ 78.000.000,00 ou ao limite proporcional
de R$ 6.500.000,00 multiplicado pelo
número de meses de atividade no ano,
quando inferior a 12 meses; (...)
b) Cujas atividades sejam de bancos comerciais,
de investimentos, de desenvolvimento,
caixas econômicas, sociedades de crédito,
financiamento e investimento, sociedades
de crédito imobiliário, sociedades
corretoras de títulos, valores mobiliários e
câmbio, distribuidoras de títulos e valores
mobiliários, empresas de arrendamento
mercantil, cooperativas de crédito, empresas
de seguros privados e de capitalização e
entidades de previdência privada e aberta;
c) Que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos
de capital oriundos do exterior;
d) Que, autorizadas pela legislação tributária,
usufruam benefícios fiscais relativos à
isenção ou redução do imposto;
e) Que, no decorrer do ano-calendário, tenham
efetuado pagamento mensal pelo regime
de estimativa. (Pagamento Mensal por
Estimativa) Lucro Real Anual.
f) Que explorem as atividades de prestação
cumulativa e contínua de serviços de
assessoria creditícia, mercadológica, gestão
de crédito, seleção e riscos, administração
de contas a pagar e a receber, compras de
direitos creditórios resultantes de vendas
mercantis a prazo ou de prestação de
serviços, (factoring);
g) Que explorem atividades de compra e venda
loteamento, incorporação e construção
de imóveis, enquanto não concluídas as
operações imobiliárias para as quais haja
registro de custo orçado (IN SRF nº 25/1999).
Por esse regime de tributação, embora seja
determinado com base no resultado contábil do
exercício auferido pelas pessoas jurídicas, observa-
se que esse não é o mesmo que será tributado pelo
IRPJ. Entretanto, nota-se de imediato a importância
das demonstrações contábeis, pois é com base
nelas que o encargo tributário da pessoa jurídica
é determinado. Pode-se afirmar, então, que a
escrituração contábil exerce um caráter universal, isto
é, desconsiderando quaisquer indagações sobre as
origens ou consequências comerciais ou fiscais, todos
os fatos devem, obrigatoriamente, ser registrados
contabilmente. Além disso, a legislação tributária
estrutura-se pautada em inúmeros conceitos do
Direito Comercial, tais como: balanço patrimonial,
patrimônio líquido, reservas, incorporação, cisão,
dividendo etc. Muitos desses institutos ingressam no
mundo jurídico apoiados em conceitos e princípios
que pertencem à contabilidade. O direito vai buscar
na Contabilidade critérios e procedimentos técnicos e
transforma-os em atos jurídicos.
2.2 - Valores que deverão ser adicionados
ao lucro líquido do exercício
Os custos, despesas, encargos, perdas, provisões,
participações e quaisquer outros valores deduzidos
na apuração do lucro líquido que, de acordo com
o Regulamento do Imposto de Renda, não sejam
dedutíveis na determinação do lucro real;
Os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer
outros valores não incluídos na apuração do lucro
líquido que, de acordo com o RIR/2004, devam ser
computados na determinação do lucro real;
Ressalvadas as disposições especiais contidas
no RIR/2004, as quantias tiradas dos lucros ou
de quaisquer fundos ainda não tributados para
aumento do capital, para distribuição de quaisquer
interesses ou destinadas a reservas, quaisquer que
sejam as designações que tiverem, inclusive lucros
suspensos e lucros acumulados.
Os pagamentos efetuados à sociedade civil
quando esta for controlada, direta ou indiretamente,
por pessoas físicas que sejam diretores, gerentes,
controladores da pessoa jurídica que pagar ou creditar
os rendimentos, bem como pelo cônjuge ou parente
de primeiro grau das referidas pessoas.
Os encargos de depreciação, apropriados
contabilmente, correspondentes ao bem já
integralmente depreciado em virtude de gozo de
incentivos fiscais previstos no RIR/2004;
Despesas com alimentação de sócios, acionistas e
administradores; Doações;
Despesas com brindes
O valor da Contribuição Social Sobre o Lucro
Líquido registrado como despesa operacional;
2.3 - Valores que deverão ser excluídos
ao lucro líquido do exercício
Os valores cuja dedução seja autorizada pelo
Regulamento do Imposto de Renda e que não tenham
sido computados na apuração do Lucro Líquido no
período de apuração;
Os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer
outros valores incluídos na apuração do lucro líquido
que, de acordo com o Regulamento do Imposto de
Renda, não sejam computados no lucro real;
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 Contabilidade Tributária
O prejuízo Fiscal apurado em períodos de
apuração anteriores, limitada a compensação a 30%
(trinta por cento) do lucro líquido ajustado pelas
adições e exclusões previstas no Regulamento do
Imposto de Renda, desde que tenha a escrituração do
LALUR;
Os rendimentos e ganhos de capital nas
transferências de imóveis desapropriados para fins de
reforma agrária, quando auferidos pelo desapropriado;
Os dividendos anuais mínimos distribuídos pelo
Fundo Nacional de Desenvolvimento;
Os juros produzidos pelos Bônus do Tesouro
Nacional (BTN) e pelas Notas do Tesouro Nacional
(NTN), emitidos pelo Banco Central do Brasil;
EXEMPLO DE ESCRITURAÇÃO DO LALUR
2.4 - Pagamento Mensal por Estimativa
As pessoas jurídicas sujeitas à tribulação com
base no regime do lucro real poderão optar pela sua
apuração anual, que compreenderá o período entre 1º
de janeiro a 31 de dezembro de cada ano. Entretanto,
além de ficarem impedidas de optar pela tributação
com base no lucro presumido, elas estarão obrigadas
ao pagamento mensal da parcela do imposto que será
devido a título de antecipação, inclusive o relativo
ao mês de dezembro, calculado por estimativa. Essas
parcelas serão vencíveis até o ultimo dia útil do mês
subsequente ao de sua apuração.
Quando do encerramento do exercício, as pessoas
jurídicas que optarem por essa forma de recolhimento,
deverão calcular o imposto devido com base no lucro
real anual, apurado em 31 de dezembro, de forma
idêntica à descrita às pessoas jurídicas com apuração
trimestral do imposto e elaborar uma declaração de
ajuste. O saldo da diferença entre o imposto devido
com base no lucro real anual e o somatório das
importâncias pagas por estimativas durante o ano será:
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a) Se positivo, pago em quota única até o
último dia útil do mês de março do ano
subsequente, acrescido de juros equivalentes
à taxa SELIC, acumulada mensalmente, a
partir de 1º de fevereiro até o último dia do
mês anterior ao do pagamento, e de 1,0% no
mês do pagamento.
b) Se negativo compensado com o imposto
devido a partir do mês de janeiro do ano-
calendário subsequente, assegurada da
alternativa de requerer a restituição do
montante pago a maior. Esse saldo será
acrescido de juros equivalentes à taxa SELIC
acumulada mensalmente, a partir de 1,0%
relativamente ao mês em que estiver sendo
efetuada a restituição ou compensação.
Seção 3 - Tributação Com Base No
Lucro Real - Csll Contribuição Social
Sobre O Lucro
3.1 - Disposições Gerais
De competência da União, essa contribuição
foi instituída pela Lei nº 7.689/88 com o objetivo
de financiar a seguridade social por meio dos lucros
auferidos pelas pessoas jurídicas e das entidades que
lhe são equiparadas pela legislação do imposto de
renda.
Para as empresas tributadas pelo lucro real, a
CSLL deverá ser apurada trimestralmente, encerrada
nos dias 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e
31 de dezembro de cada ano-calendário, com base no
resultado do exercício, antes da Provisão para IRPJ,
ajustado pelas adições, exclusões e compensações
estabelecidas na legislação.
Caso as empresas apurem o IRPJ com base no
lucro presumido ou arbitrado, a CSLL também deverá
ser apurada trimestralmente pelos mesmos critérios.
Mas com base em um valor determinado pela aplicação
de porcentuais definidos pela legislação sobre a receita
bruta, acrescido dos ganhos de capital, de rendimentos
e ganhos líquidos auferidos em aplicações financeiras,
das demais receitas e rendimentos e dos resultados
positivos decorrentes de receitas não abrangidas pela
incidência do porcentual.
Nesse regime de tributação, a base de cálculo
para CSLL é determinada pelo resultado do trimestre,
antes da provisão para seu próprio pagamento e a
provisão para IRPJ, ajustado por adições, exclusões
e compensações prescritas ou autorizadas pela
legislação.
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São consideradas não dedutíveis, entre outros,
devendo ser adicionados para determinar a base de
cálculo da CSLL, os seguintes valores:
• As provisões não dedutíveis para fins de
apuração do lucro real, exceto a Provisão
para Imposto de Renda;
• As seguintes despesas não dedutíveis
computados na apuração do lucro líquido:
a) Das contraprestações de arrendamento
mercantil e do aluguel de bens móveis
ou imóveis, exceto quando relacionados
intrinsecamente com a produção ou
comercialização de bens e serviços;
b) Das despesas e custos de depreciação,
amortização, manutenção, reparo
conservação, impostos, taxas, seguros e
quaisquer outros gastos com bens móveis
ou imóveis, exceto se intrinsecamente
relacionados com a produção ou
comercialização dos bens e serviços;
c) Das despesas e custos com alimentação dos
sócios, acionistas e administradores, quando
não fornecidas pelo restaurante da própria
empresa;
d) Das despesas, custos e contribuições baseadas
nos lucros, relativos à previdência privada
e ao Fundo de Aposentadoria Programada
Individual (FAPI), cujo ônus seja da pessoa
jurídica, que somados, excederem a 20%
do total dos salários dos empregados e da
remuneração dos dirigentes da empresa,
vinculados ao referido plano.
e) Das doações, exceto as referidas no § 2º do
Art. 13 da lei nº 9.249, de 1995; e
f) Das despesas com brindes.
• Os ajustes decorrentes da aplicação de
métodos de preços de transferências;
• Os ajustes por diminuição do valor de
investimento avaliados pelo patrimônio
líquido (equivalência patrimonial);
• O valor de reserva de reavaliação, baixado
durante o período-base, cuja contrapartida
não tenha sido computada no resultado do
período- base; e
• O valor dos lucros distribuídos
disfarçadamente, apurados nos termos da
legislação do imposto de renda.
São considerados dedutíveis, podendo ser
excluídos para determinar a base de cálculo da CSLL,
entre outros, os seguintes valores:
• O montante dos saldos das provisões
não dedutíveis, bem como o montante
dos créditos deduzidos que tenham sido
recuperados (revertidos), em qualquer época
ou a qualquer título;
• Os Lucros e dividendos derivados de
investimentos avaliados pelo método do
custo de aquisição; e,
• O resultado positivo dos investimentos
avaliados pelo método da equivalência
patrimonial.
Seção 4 - Tributação Com Base No
Lucro Presumido
A apuração trimestral do IRPJ com base no
lucro presumido constitui uma forma de tributação
simplificada a ser exercida pelas empresas de
modesto porte desde que não sejam obrigadas, no
ano-calendário, à complexa apuração trimestral
do IRPJ baseada no lucro real, que pressupõe uma
escrituração contábil capaz de apurar o resultado
fiscal do trimestre, antes do último dia útil do mês
subsequente. A opção pelo regime de tributação,
com base no lucro presumido, será manifestada com
o pagamento em DARF com código específico da
primeira quota ou única quota do imposto devido,
correspondente ao primeiro trimestre de apuração de
cada ano-calendário (janeiro a março).
A pessoa jurídica que iniciar as atividades a
partir do segundo trimestre, manifestará a opção com
o pagamento da primeira quota ou única quota do
imposto devido, relativa ao período de apuração do
início de atividade.
De acordo com o Art. 527 do RIR/2004, a pessoa
jurídica que optar pela tributação com base no lucro
presumido deverá manter:
a) Escrituração contábil nos termos da
legislação comercial;
b) Livro Registro de Inventário, no qual deverão
constar registrados os estoques existentes no
término do ano-calendário;
c) Em boa guarda e ordem, enquanto não tiver
decorrido o prazo decadencial e não forem
prescritas as eventuais ações que lhe sejam
pertinentes, todos os livros de escrituração
obrigatórios por legislação fiscal específica,
bem como os documentos e demais papéis
que serviram de base para a escrituração
comercial e fiscal.
Deve-se observar que o parágrafo único desse
mesmo artigo dispensa da escrituração contábil as
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 Contabilidade Tributária
empresas que mantiverem o Livro Caixa no qual
deverá estar escriturada toda a sua movimentação
financeira, inclusive bancária. O lucro presumido será
o montante determinado pela aplicação de porcentuais
variáveis, conforme o ramo de atividade da pessoa
jurídica sobre a receita bruta auferida em cada
trimestre do ano-calendário, já referidos no cálculo do
IRPJ por estimativa, exceto as instituições financeiras,
seguradoras, entidades de previdência privada e as
empresas de factoring que estão obrigadas à apuração
do imposto com base no lucro real.
Ao lucro presumido, deverão ser adicionados
os ganhos de capital, demais receitas e resultados
positivos não compreendidos na atividade operacional
da empresa inclusive:
a) Os rendimentos e ganhos líquidos auferidos
em aplicações financeiras, inclusive nos
mercados de renda variável, como bolsas
de valores, de mercadorias, de futuros
e assemelhados e no mercado de balcão
organizado;
b) Os juros recebidos a título de remuneração
do capital próprio por outras empresas, cuja
pessoa jurídica seja sócia ou acionista;
c) Os juros ativos e os descontos obtidos em
pagamentos de obrigações;
O contribuinte poderá efetuar o pagamento do
IRPJ com base no lucro arbitrado (auto arbitramento),
desde que a receita bruta seja conhecida e que ocorram
as hipóteses listadas acima, as quais permitem ao Fisco
arbitrar o lucro de ofício. O contribuinte, ao optar pelo
auto arbitramento, deverá observar que essa forma de
apuração abrangerá todo ano-calendário, assegurada,
ainda, a tributação com base no lucro real relativa
aos trimestres não submetidos ao arbitramento, se
a pessoa jurídica dispuser de escrituração exigida
pela legislação comercial e fiscal que demonstre o
lucro real dos períodos não abrangidos por aquela
modalidade de tributação.
Seção 5 - Pessoas Jurídicas Tributadas
Pelo Lucro Presumido e Arbitrado
A pessoa jurídica que apura trimestralmente
o IRPJ com base no lucro presumido ou arbitrado
também deverá recolher trimestralmente a CSLL,
cuja base corresponde à aplicação dos porcentuais
de 12,0% ou 32,0% sobre a receita bruta do trimestre
acrescida dos ganhos de capital, de rendimentos e
ganhos líquidos auferidos em aplicações financeiras,
das demais receitas e rendimentos e dos resultados
positivos decorrentes de receitas não abrangidas pela
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incidência dos porcentuais.
Por outro lado, se a receita bruta não for
conhecida, o lucro arbitrado, determinado por meio
de procedimento de ofício, será calculado mediante
a aplicação dos porcentuais e critérios constantes
na tabela própria. Tributação com Base no Lucro
Arbitrado, e também constituirá a base de cálculo da
CSLL.
5.1 - Cálculo do lucro presumido - IRPJ
Sobre as receitas da atividade operacional:
O imposto de renda das empresas incide sobre
o lucro. As empresas optantes pelo lucro presumido
devem presumir o lucro auferido em cada trimestre,
e essa presunção é feita pela aplicação de percentuais
de lucratividade ditados pela lei:
a) Comércio e Indústria: 8,0% (oito por cento);
b) Revenda, para consumo, de combustível
derivado de petróleo, álcool etílico
carburante e gás natural: 1,6% (um inteiro e
seis décimos por cento);
c) Serviços em geral: 32,0% (trinta e dois por
cento);
d) Serviços hospitalares e de transporte de
carga: 8% (oito por cento);
e) Demais serviços de transporte: 16%
(dezesseis por cento); e
f) Instituições financeiras, sociedades
corretoras de títulos, valores mobiliários e
câmbio, distribuidoras de títulos e valores
mobiliários, empresas de seguros privados,
entidades de previdência privada aberta e
empresas de capitalização: 16%.
5.2 - Percentuais reduzidos para
pequenos prestadores de serviços.
A base de cálculo mensal do imposto de renda
das pessoas jurídicas prestadoras de serviços em geral,
exceto serviços hospitalares e de transporte, bem
como aqueles prestados por sociedades prestadoras
de serviços de profissões legalmente regulamentadas,
cuja receita bruta anual seja de até R$ 120.000,00
(cento e vinte mil reais), será determinada mediante a
aplicação do percentual de 16% sobre a receita bruta
auferida mensalmente (Lei nº 9.250/95, art. 40).
A pessoa jurídica que houver utilizado a alíquota
reduzida de 16,0%, cuja receita bruta acumulada até
um determinado mês do ano-calendário exceder o
limite de R$ 120.000,00, ficará sujeita ao pagamento
da diferença de estimativa não recolhida, apurada em
relação a cada trimestre transcorrido, até o último
dia útil do mês subsequente àquele em que ocorrer o
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excesso, sem acréscimos legais.
EXEMPLO:
TABELA PRÁTICA DE PERCENTUAIS
5.3 - Base de cálculo da CSLL
Desde 1º de janeiro de 1997, a base de cálculo da
CSLL, apurada pelas pessoas jurídicas tributadas com
base no lucro presumido ou arbitrado corresponde à
soma dos valores (1+ 3):
1. - Sobre a receita bruta trimestral (regime
de competência ou de caixa):
1.1 - Do comércio ou indústria e prestação de
serviços em geral: 12% (doze por cento); e
1.2 - Desde 1º de setembro de 2003, 32%
(trinta e dois por cento) sobre a receita da
prestação dos seguintes serviços:
a) Prestação de serviços em geral, exceto
serviços hospitalares e de transportes;
b) Intermediação de negócios;
c) Administração, locação ou cessão de bens
imóveis, móveis e direitos de qualquer
natureza;
d) Prestação cumulativa e contínua de serviços
de assessoria creditícia, mercadológica,
gestão de crédito, seleção de riscos,
administração de contas a pagar e a receber,
compra de direitos creditórios resultantes de
vendas mercantis a prazo ou de prestação de
serviços (factoring); e
e) Ao diferencial entre o preço de venda e o
custo de aquisição de veículos usados;
1) 12% (doze por cento) da parcela das receitas
auferidas, no respectivo período de apuração,
nas exportações a pessoas vinculadas ou
para países com tributação favorecida,
que exceder ao valor já apropriado na
escrituração da empresa, na forma da
legislação específica;
2) Ganhos de capital, os rendimentos e ganhos
líquidos auferidos em aplicações financeiras,
as demais receitas e os resultados positivos
decorrentes de receitas não abrangidas pela
atividade operacional, auferidos no mesmo
período de apuração, inclusive:
a) Os ganhos de capital nas alienações de
bens do ativo permanente e de ouro não
caracterizado como ativo financeiro;
b) Os ganhos de capital auferidos na alienação
de participações societárias permanentes
em sociedades coligadas e controladas, e de
participações societárias que permaneceram
no ativo da pessoa jurídica até o término do
ano-calendário seguinte ao de sua aquisição;
c) Os ganhos de capital auferidos na devolução
de capital em bens ou direitos;
d) Os rendimentos auferidos nas operações de
mútuo realizadas entre pessoas jurídicas ou
entre pessoa jurídica e pessoa física;
e) a receita de locação de imóvel, quando não
for este o objeto social da pessoa jurídica,
deduzida dos encargos necessários à sua
percepção;
f) Os juros equivalentes à taxa referencial
da Selic para títulos federais, acumulada
mensalmente, relativos a tributos e
contribuições a serem restituídos ou
compensados;
g) Os valores recuperados correspondentes a
custos e despesas, inclusive com perdas no
recebimento de créditos, salvo se a pessoa
jurídica comprovar não os ter deduzido em
período anterior no qual tenha se submetido
ao regime de incidência da CSLL com base
no resultado ajustado, ou que se refiram
a período no qual tenha se submetido ao
regime de incidência da CSLL com base no
resultado presumido ou arbitrado;
21
 Contabilidade Tributária

h) A diferença entre o valor em dinheiro ou
o valor dos bens e direitos recebidos de
instituição isenta, a título de devolução de
patrimônio, e o valor em dinheiro ou o valor
dos bens e direitos entregue para a formação
do referido patrimônio;
i) Os rendimentos e ganhos líquidos auferidos
em aplicações financeiras de renda fixa e de
renda variável; e
j) As variações monetárias ativas dos direitos
de crédito e das obrigações do contribuinte,
em função da taxa de câmbio ou de índices
ou coeficientes aplicáveis por disposição
legal ou contratual.
dos lucros auferidos pelas pessoas jurídicas e das
entidades que lhe são equiparadas pela legislação do
imposto de renda.
Seção 4
Nesta seção trabalhamos com a Tributação com
base no lucro presumido, que nada mais é do que
uma forma de tributação simplificada a ser exercida
pelas empresas de modesto porte desde que não sejam
obrigadas, no ano-calendário, à complexa apuração
trimestral do IRPJ baseada no lucro real, que
pressupõe uma escrituração contábil capaz de apurar
o resultado fiscal do trimestre, antes do último dia útil
do mês subsequente.

EXEMPLO:
Chegamos ao final de nossa segunda aula. Espero
que vocês tenha tido um bom aproveitamento.
Para um melhor aproveitamento vamos recordar
o que foi estudado nesta aula?
Seção 5
Na última seção desta aula trabalhamos com
Pessoas jurídicas tributadas pelo lucro presumido e
arbitrado, cálculo do lucro presumido, percentuais
reduzidos para pequenos prestadores de serviços e por
fim a base de cálculo da CSLL
Minhas anotações

Retomando a aula

Seção 1
Nesta seção vimos o Imposto de renda das
pessoas jurídicas, em que a ocorrência do fato gerador
é verificada pela obtenção de resultados positivos
(lucros) em suas operações industriais, mercantis
ou de prestação de serviços, além de acréscimos
patrimoniais decorrentes de ganhos de capital (receitas
não operacionais). O imposto será devido conforme os
rendimentos, ganhos e lucros forem sendo auferidos.

Seção 2
Na seção 2 vocês observaram a Tributação com
base no lucro real – IRPJ imposto de renda da pessoa
jurídica, que trata-se do Lucro Real como sendo o
resultado contábil líquido do trimestre antes do IRPJ e
da CSLL. Também vimos nesta seção o s valores que
deverão ser adicionados e excluídos ao lucro líquido
do exercício, e o pagamento mensal por estimativa.

Seção 3
Na seção 3 pudemos entender a Tributação com
base no lucro real - CSLL contribuição social sobre o
lucro, a qual foi instituída pela Lei nº 7.689/88 com
o objetivo de financiar a seguridade social por meio

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