COMPROBACIÓN DE HONORARIOS ASIMILADOS PARA

EFECTOS DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL

Los pagos por estos conceptos deben cumplir con requisitos para no ser objeto de
integración al Salario Base de Cotización

Ante la falta de la definición de este concepto, es importante aclarar su distinción con la

Relación Laboral para evitar que el Instituto Mexicano del Seguro Social obligue a su afiliación
y pago de cuotas.

Una de las facultades del Instituto Mexicano del Seguro Social, es la inscripción de
trabajadores asalariados aún sin previa gestión de los interesados y a los trabajadores
independientes a su solicitud, sin que ello libere a los obligados de las responsabilidades y
sanciones por infracciones en que hubiesen incurrido.

Por otra parte el artículo 12 de la Ley del Seguro Social establece la obligación de los sujetos
de aseguramiento al régimen obligatorio, entre los que se encuentran los que tengan un vinculo
laboral de conformidad con el artículo 20 de la Ley Federal del Trabajo.

Conforme a lo anterior, no existe obligación de afiliación para los honorarios asimilados a

salarios.

QUE SE CONSIDERA HONORARIOS ASIMILADOS ?

Aunque no existe una definición, se considera los pagos efectuados a personas físicas que se
comprenden en el artículo 110 de la ley del Impuesto sobre la Renta, misma que los clasifica
en obligatorios y optativos de la siguiente manera:

INGRESOS POR CONCEPTOS ASIMILADOS A SUELDOS Y SALARIOS

(OBLIGATORIOS)

SUJETOS OBJETO Se requiere de

solicitud por
Personas Físicas Ingresos por: escrito:

Fracc
I. Los funcionarios y trabajadores de Remuneraciones, gastos no sujetos NO
la Federación, Entidades a comprobación, y demás
Federativas y Municipios prestaciones obtenidas.
 Los miembros de las fuerzas
armadas.
II. Los miembros de las Sociedades Rendimientos o anticipos de los NO
Cooperativas de Producción. mismos.

Los miembros de Sociedades y Los anticipos de rendimientos

Asociaciones Civiles.
III. Miembros de consejo directivos, de Honorarios NO
vigilancia, consultivos o de
cualquier otra índole, así como
administradores, comisarios y
gerentes generales.
IV. Personas físicas que presten un Honorarios SI
servicio preponderantemente a un
prestatario, siempre que se presten
en las instalaciones de este último.
Se considera que se presta un VER MODELO
servicio preponderantemente a un
prestatario cuando los ingresos
obtenidos por éste último
representan más del 50% de sus
ingresos totales.

INGRESOS POR CONCEPTOS ASIMILADOS A SUELDOS Y SALARIOS

(OPTATIVOS)

SUJETOS OBJETO Se requiere de

solicitud por
Personas Físicas Ingresos por: escrito:

Fracc
V. Personas físicas que presten Honorarios SI
servicios independientes a
personas morales o físicas con
actividades empresariales
VER MODELO

VI. Personas físicas que perciban Actividades empresariales, ejemplo SI

ingresos de personas morales o de Comisiones, Fletes, Mantenimiento,
personas físicas con actividades Compra venta, Maquila,
empresariales, por las actividades Arrendamiento de bienes muebles,
empresariales que realicen. etc.. VER MODELO
La intención del legislador al establecer esta figura, fue otorgar facilidades administrativas de
comprobación y retención del impuesto para las personas que los paguen, y de disminución de
obligaciones fiscales para las personas que los perciben.

Para efectos de comprobar al Instituto Mexicano del Seguro Social los pagos efectuados por
los conceptos enumerados, es necesario cumplir con los requisitos que establece la ley del
Impuesto sobre la Renta y tener la seguridad de que no existe una relación laboral entre los
prestadores de los servicios y los prestatarios.

Es importante hacer un análisis de este concepto no definido en ninguna ley, y sustentarlo de

tal manera que cuando exista a una visita domiciliaria, un requerimiento o aplique sus
facultades el Instituto Mexicano del Seguro Social, se tengan los elementos para desvirtuar
dichas presunciones.

DEFINICIÓN DE HONORARIOS ASIMILADOS

PARA EFECTOS DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL

No existe definición en la Ley del Seguro Social, ni en sus reglamentos, por lo que de
conformidad con el artículo 12 de esta Ley, las personas físicas que perciben ingresos por
“HONORARIOS ASIMILADOS” a salarios, no quedan comprendidos como sujetos de afiliación
al régimen obligatorio del Seguro Social.

Cabe mencionar que en el artículo 13 fracción I de la ley referida, se establece que

voluntariamente podrán ser sujetos de aseguramiento al régimen obligatorio los trabajadores
en industrias familiares, los independientes, como profesionales, comerciantes en pequeño,
artesanos y demás trabajadores no asalariados.

PARA EFECTOS DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

El artículo 110 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, establece quienes son las personas
físicas que se consideran como asimilados para efectos de este impuesto, sin embargo no
define el concepto aludido.

PARA EFECTOS DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El artículo 14 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que no son sujetos de este
impuesto los actos o actividades que se realicen de manera subordinada mediante el pago de
remuneración, ni los servicios por los que se perciban ingresos que la Ley del Impuesto sobre
la Renta asimile a dicha remuneración. Por lo tanto, los pagos por honorarios asimilados no
causan este impuesto.
Al no existir una definición de “HONORARIOS ASIMILADOS”, se deberá identificar a las
personas que perciban estos ingresos, y cumplir con los requisitos de la ley, para efectos de no
ser sujetos de presunciones ni de obligaciones que no correspondan en materia del Seguro
Social.

RELACION LABORAL PRESUNTA

Si las personas que perciben ingresos por honorarios asimilados llegarán a cumplir con los
elementos de la relación de trabajo que establece el artículo 20 de la Ley Federal del Trabajo,
obligatoriamente deberán ser afiliados al Seguro Social, además tendrán derecho a todas las
prestaciones de ley como son: aguinaldo, vacaciones, prima vacacional, horas extras, finiquito,
liquidación, etc..

Las personas comprendidas en la fracción I a VI del artículo 110 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, no deberán tener ningún vínculo laboral con el prestatario.

El Instituto Mexicano del Seguro Social presume que los pagos por honorarios preponderantes,
honorarios independientes, y los de actividad empresarial, con recibo o factura consecutiva,
son trabajadores de la empresa, y se deben afiliar al Seguro Social, salvo que se compruebe la
no relación laboral.

A continuación se transcribe el criterio de los tribunales federales sobre la diferencia que existe
entre la relación laboral y la prestación de servicios profesionales para efectos de desvirtuar la
relación laboral:

RELACION LABORAL REQUISITO DE LA, SU DIFERENCIA CON LA PRESTACION DE

SERVICIOS PROFESIONALES.

"No basta la prestación de un servicio personal y directo de una persona a otra, para que se
dé la relación laboral, sino que esa prestación debe reunir como requisito principal la
subordinación jurídica, que implica que el patrón se encuentra en todo momento en
posibilidad de disponer del esfuerzo físico, mental o de ambos géneros, del trabajador, según
la relación convenida; esto es, que exista por parte del patrón un poder jurídico de mando
correlativo a un deber de obediencia por parte de quien presta el servicio; esa relación de
subordinación debe ser permanente durante la jornada de trabajo e implica estar bajo la
dirección del patrón o su representante; además, el contrato o la relación de trabajo se
manifiestan generalmente, a través de otros elementos como son: la categoría, el salario, el
horario, condiciones de descanso del séptimo día, de vacaciones, etc., elementos que si bien
no siempre se dan en su integridad ni necesita acreditar el trabajador, tomando en
consideración lo que dispone el Artículo 21 de la Ley Federal del Trabajo, sí se dan en el
contrato ordinario como requisitos secundarios. Por lo tanto, no es factible confundir la
prestación de un servicio subordinado, que da origen a la relación laboral regulada por la Ley
Federal del Trabajo, con el servicio profesional que regulan otras disposiciones legales; en
aquél, como ya se dijo, el patrón da y el trabajador recibe órdenes precisas relacionadas con el
contrato, dispone aquél dónde, cuándo y cómo realizar lo que es materia de la relación laboral,
órdenes que da el patrón directamente o un superior jerárquico, representante de dicho patrón,
y en la prestación de servicios profesionales, el prestatario del mismo lo hace generalmente
con elementos propios, no recibe órdenes precisas y no existe el deber de obediencia, ya que
el servicio se presta en forma independiente, sin sujeción a las condiciones ya anotadas de
horario, salario y otras."

(Semanario Judicial de la Federación, Época 8A, Tomo XII página 945, Tribunales Colegiados
de Circuito).

Lo anterior deja aclarado la diferencia entre la relación laboral y la prestación de servicios

personales independientes y se puede complementar con lo siguiente:

ELEMENTOS DE LA RELACION LABORAL

EL ACTO.- Es la obligación de una persona de prestar un

servicio a otra.

PERSONAL.- El servicio deberá ser prestado en forma

personal e individual.
DEPENDENCIA O DIRECCION.- Debe existir la subordinación, o sea una orden,
un mandato, etc.
HORARIO O JORNADA.- Es el tiempo en el cual se podrá disponer de una
persona.
REMUNERACION.- Es el pago del salario, honorario, gratificación,
premio, etc. ( Acto de remunerar, corresponder a
un favor, etc., )

Conforme al derecho del trabajo se deben cumplir los elementos de la relación de trabajo para
que exista un vínculo laboral.

LOS PAGOS EFECTUADOS POR ESTE CONCEPTO, NO DEBERAN CONSIDERARSE

COMO UNA ALTERNATIVA FISCAL

Las erogaciones por este concepto no deberán utilizarse como una opción o alternativa para
justificar los pagos a personas físicas que han prestado un servicio personal subordinado.

La ley del Impuesto sobre la Renta aclara los supuestos en que la retención del impuesto
deberá ser obligatoria y en su caso optativa.
Las personas que la ley les permite optar por asimilar sus honorarios a sueldos y salarios,
deberán evaluar la conveniencia de seguir cumpliendo con las obligaciones del capitulo II del
título IV y aprovechar sus deducciones, u optar por que se les aplique la retención en términos
del capítulo I del título IV de la ley del Impuesto sobre la Renta.

REQUISITOS PARA QUIEN LOS PAGA:

1. Obtener el Contrato o Actas.

( El contrato de prestación de servicios personales independientes, el contrato

de comisión mercantil, el acta constitutiva, resoluciones o acuerdos en donde
aparezcan los socios, consejeros, administradores, comisarios, gerentes,
miembros de sociedades o asociaciones civiles, miembros de sociedades
cooperativas, etc. )

2. Obtener el escrito de solicitud o comunicación de la retención.

(Tratándose de la fracción IV del artículo 110 de la ley del Impuesto sobre la

Renta ( honorarios independientes preponderantes ). Ver modelo de escrito al
final

3. Obtener el escrito de solicitud de la retención.

( Tratándose de las fracciones V y VI del artículo 110 de la ley del Impuesto sobre
la Renta. Ejemplo: Honorarios independientes y actividad empresarial. Ver modelo
de escrito al final

4. Elaborar un recibo de libre impresión. Ver modelo de escrito al final

5. Elaborar el cheque para abono en cuenta del beneficiario ( puede ser al

portador )

6. Solicitarles su aviso R-1 ( Solicitud de inscripción al registro federal de

contribuyentes) y en su caso el Anexo 3.

7. Retener el impuesto en los términos del artículo 113.

RETENER LA TASA DEL 28 % ( PARA EL AÑO 2014 ) SOBRE EL MONTO

DE LOS HONORARIOS ASIMILADOS, PARA ADMINISTRADORES,
COMISARIOS, CONSEJEROS, GERENTES GENERALES, MIEMBROS DE
CONSEJOS DIRECTIVOS, DE VIGILANCIA, CONSULTIVOS O DE
CUALQUIER OTRA INDOLE, SALVO QUE EXISTA RELACION LABORAL.

8. Presentar declaración informativa de las personas a las que se les efectúo

retenciones de impuesto sobre la renta. Art. 86 fracción IX de la ley del I.S.R.
COMPROBACIÓN ANTE EL Instituto Mexicano del Seguro Social

Para efectos de poder desvirtuar ante el Instituto Mexicano del Seguro Social la presunción de
que las personas a las que les hacemos pagos por honorarios asimilados se consideren
nuestros trabajadores será necesario comprobar lo siguiente:

1. Proporcionarle la documentación que demuestre la total independencia del

prestador del servicio a través de los contratos y requisitos mencionados en el
punto anterior.

2. Llevar una lista de asistencia en donde firmen o “chequen” los trabajadores y

un registro de visitas en donde firmen los prestadores de servicios.

3. Proporcionarles un gafete de visitante a los prestadores de servicios, para

efectos de distinguirlos ante los trabajadores.

4. Solicitarles a los prestadores de servicios la apertura de su establecimiento o

local comercial, así como la comprobación y existencia de su domicilio fiscal.

5. Solicitarles sus declaraciones fiscales cuando estén obligados.

6. En caso de rentar instalaciones independientes a las de la empresa para que

los prestadores de servicios realicen sus actividades, anexar contrato de
arrendamiento.

CONCLUSIÓN

No deberá existir confusión entre las erogaciones por sueldos y salarios y los pagos por
concepto de HONORARIOS ASIMILADOS, ya que éstos últimos deberán estar identificados
con las personas físicas que realizan actos totalmente independientes, por los que podemos
comprobar ante el Instituto Mexicano del Seguro Social la inexistencia de la relación laboral,
evitándose pago de cuotas obrero patronales, capitales constitutivos, y hasta la imposición de
multas por supuestas infracciones a la ley del Seguro Social.

EJEMPLO DEL MODELO DE RECIBO DE HONORARIOS ASIMILADOS.

RECIBO NUMERO 001

NOMBRE DEL PRESTATARIO : GNA, S.C.
R.F.C. : AAAA-000000-000
DOMICILIO FISCAL: REFORMA 76, PISO 10, MEXICO, DF
NOMBRE DEL PRESTADOR DEL
SERVICIO: C.P. JUAN PEREZ
R.F.C. : AAAA-000000-000
DOMICILIO FISCAL: MARIANO ESCOBEDO No 20, MÉXICO, D.F.
HONORARIOS DEL MES DE: ENERO
EJERCICIO: 2014
IMPORTE DE HONORARIOS
ASIMILABLES $ 5,000.00
MENOS:
RETENCION DE ISR $ 280.00
IMPORTE NETO A RECIBIR: $ 4,720.00
( CUATRO MIL SEISCIENTOS VEINTE PESOS 00/100 M.N. )

Se extiende este recibo en términos del Artículo 78, Fracc. IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Exento del Impuesto al Valor Agregado de conformidad con el artículo 14, penúltimo párrafo.
MÉXICO, D.F., A 31 DE ENERO 2014

ORIGINAL / COPIA FIRMA

Te presentamos ejemplos de cartas a presentar para solicitar la retención del impuesto sobre la
renta por ingresos asimilados a sueldos y salarios.

MODELO DE CARTA 1.

PERSONAS FÍSICAS CON INGRESOS POR HONORARIOS INDEPENDIENTES QUE SE

PRESTEN PREPONDERANTEMENTE A UN PRESTATARIO.

ART. 110 Fracc. IV, DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

México, D.F., a 01 de Enero del 2014.

G N A, S.C.

Paseo de la Reforma No. 76, piso 10,

Colonia Cuauhtémoc,

México, D.F.

Presente,

ASUNTO: Comunicación de
Dependencia Económica.

--------------------------

C.P. JUAN PEREZ, con domicilio fiscal para oír y recibir toda clase de notificaciones y
documentos, el ubicado en las calles _____________ No. ___ Colonia _______, Código
Postal _______, en esta Ciudad, número de teléfono, y con R.F.C. AAAA-000000-XXX y CURP
_________________ , ante esta empresa comparezco y expongo lo siguiente:

Manifiesto a ustedes que la totalidad de los ingresos por honorarios independientes que
durante el año anterior percibí de ésta empresa, representan más del 50% del total de mis
ingresos por los conceptos a que se refiere la fracción II del articulo 120 de la ley del Impuesto
sobre la Renta.

Por lo anterior y con fundamento en el Artículo 110, fracción IV tercer párrafo de la

Ley del Impuesto Sobre la Renta, vengo a solicitar que a partir de esta fecha se asimilen a
salarios los ingresos que percibo de ustedes por la prestación de los servicios personales
independientes que consisten en contaduría y auditoria, mismos que por su naturaleza, se
realizan directamente en las instalaciones de la empresa.

Asimismo, manifiesto que dicha solicitud no dará lugar a ningún cambio en la relación
contractual, ni tampoco generará ninguna relación laboral, por lo que eximo a esta empresa de
cualquier responsabilidad laboral o legal que pudiera surgir.

No habiendo otro asunto que tratar y esperando verme favorecido en mi petición,

agradezco de antemano sus finas atenciones.

Atentamente ,
C.P. JUAN PÉREZ.

Contador Público Independiente

MODELO DE CARTA 2.

TRATÁNDOSE DE PERSONAS FÍSICAS CON INGRESOS POR HONORARIOS QUE

PRESTEN SERVICIOS A UNA PERSONA MORAL O PERSONA FÍSICA CON ACTIVIDAD
EMPRESARIAL.

ART. 110 Fracc. V., DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

México, D.F., a 01 de Enero del 2014.

G N A, S.C.

Paseo de la Reforma No. 76, piso 10

Colonia Cuauhtémoc,

México, D.F.

Presente,

ASUNTO: Solicitud de retención de ISR opcional.

- -------------------------

C.P. JUAN PÉREZ, con domicilio fiscal para oír y recibir toda clase de notificaciones y
documentos el ubicado en las calles de __________________ No. ( ), Colonia _________,
Código Postal________, en esta Ciudad, número de teléfono, y con R.F.C. AAAA-000000-XXX
y CURP ____________________, ante esta H. Empresa comparezco y expongo lo siguiente:

De conformidad con el Artículo 110 fracción V, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, solicito
atentamente que a partir de esta fecha, se asimilen a salarios los ingresos que percibo de
ustedes por la prestación de los servicios personales independientes , y me retengan el
Impuesto sobre la Renta de conformidad Capítulo I del Título IV de la Ley mencionada.
Asimismo, manifiesto que dicha solicitud no dará lugar a ningún cambio en la relación
contractual, ni tampoco generará ninguna relación laboral, por lo que eximo a esta empresa de
cualquier responsabilidad laboral o legal que pudiera surgir.

No habiendo otro asunto que tratar y esperando verme favorecido en esta petición,
agradezco de antemano sus finas atenciones.

Atentamente ,

C.P. JUAN PÉREZ.

Contador Público Independiente

MODELO DE CARTA 3.

TRATÁNDOSE DE PERSONAS FÍSICAS CON INGRESOS POR ACTIVIDAD EMPRESARIAL

QUE PRESTEN SERVICIOS A UNA PERSONA MORAL O A OTRA PERSONA FÍSICA CON
ACTIVIDAD EMPRESARIAL.

ART. 110 Fracc. VI., DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

México, D.F., a 01 de Enero del 2014.

G N A, S.C.

Paseo de la Reforma No. 76, piso 10

Colonia Cuauhtémoc,

México, D.F.

Presente,
 ASUNTO: Solicitud de retención de ISR opcional.

-------------------------

C.P. JUAN PÉREZ, con domicilio fiscal para oír y recibir toda clase de notificaciones y
documentos el ubicado en las calles de __________________ No. ( ), Colonia _________,
Código Postal________, en esta Ciudad, número de teléfono, y con R.F.C. AAAA-000000-XXX
y CURP ____________________, ante esta empresa comparezco y expongo lo siguiente:

De conformidad con el Artículo 110 fracción VI de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, solicito
atentamente que a partir de esta fecha, se asimilen a salarios los ingresos que percibo de
ustedes por concepto de comisión mercantil, y me retengan el Impuesto sobre la Renta de
conformidad Capítulo I del Título IV de la Ley mencionada.

Asimismo, manifiesto que dicha solicitud no dará lugar a ningún cambio en la relación
contractual, ni tampoco generará ninguna relación laboral, por lo que eximo a esta empresa de
cualquier responsabilidad laboral o legal que pudiera surgir.

No habiendo otro asunto que tratar y esperando verme favorecido en esta petición,
agradezco de antemano sus finas atenciones.

Atentamente ,

C.P. JUAN PÉREZ

Comisionista Independiente

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