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General a la Contabilidad
de Costes: La formación
del Coste
OBJETIVOS
='. :~pitulo anterior se introduce al alumno en algunos de los conceptos fundamentales de la Conta-
riiáad de Costes: gasto, carga, carga incorporable, coste.
Pero dado el planteamiento contable que hacemos de la asignatura, no podemos quedamos en esas
1
.: generales. Creemos necesario dedicar este tema a profundizar en las mismas, estudiando el es-
cenario contable al que pertenecen y en el que se desarrollan.
A través de este tema el alumno conocerá:
1. Que la información que genera la empresa da lugar a la Contabilidad General y a la Contabilidad
de Costes.
2. Cuáles son los elementos constitutivos del coste.
3. Cuáles son las etapas del cálculo de los costes.
4. Cómo funciona el inventario contable permanente.
~, el epígrafe dedicado al concepto de coste se En este sentido, podíamos hablar de dos con-
.e este desde dos perspectivas: ceptos de coste: uno económico y otro contable.
Al primero se llega según proceso y criterios
— Una económica, que hace referencia al de valoración seguidos por la teoría económica.
Tonsumo de unos recursos o medios cuantiñcados El concepto contable descansa en el conoci-
asea y monetariamente, necesarios para la obten- miento del proceso contable, de los elementos
--zr. de los productos o servicios a que da lugar la que intervienen y de criterios de valoración con-
¿rrr.dad propia de la empresa. tables.
- Otra contable, que pretende identificar el El primero es más abstracto, impreciso y di-
icnsumo de recursos o medios a través de los da- fícil de concretar por el alumno, mientras que el
~:= contables que genera la actividad propia de la segundo es más concreto y visible y le obliga a
y que recoge el sistema contable. descender a la realidad empresarial.
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36 CONTABILIDAD DE COSTES Y CONTABILIDAD DE GESTIÓN
Tanto desde el punto de vista pedagógico El cálculo del coste siempre será una sucesión
como desde el punto de vista del trabajo pro- de decisiones. Por ejemplo:
fesional, creemos que es mucho más eficaz plan- - qué cargas o gastos del período se originan
tear la asignatura Contabilidad de Costes si- o son debidos a la actividad propia de la empresa
guiendo la perspectiva contable de coste o y que, por lo tanto, van a ser considerados como
concepto contable de coste. elementos del coste que se quiere calcular;
Es importante subrayar, no obstante, que en — cuál es el objeto del coste, es decir, qué cos-
cualquiera de las dos perspectivas el coste que se tes queremos calcular;
calcula deberá hacer referencia a la actividad - qué carga o gasto del período es directo y
propia de la empresa, es decir, a la actividad respecto a qué;
que constituye su objeto social, y que tam- - qué carga o gasto del período es variable y
bién suele llamarse actividad normal respecto a qué.
Pero el concepto de coste, como veremos se-
guidamente, no es un concepto absoluto, sino rela- Por eso estamos convencidos que es de capital
tivo y, por lo mismo, discrecional o subjetivo. importancia que el alumno comprenda, desde el
Y aunque no es un concepto abstracto, tampo- principio, el proceso de formación del coste:
co hay recetas concretas para su determinación. — en qué momento del proceso contable pue-
A él se llega a través de la aplicación de los de aparecer,
principios generales, que pueden ser adapta- - qué datos contables intervienen en su cálculo,
dos a cada realidad empresarial de manera dis- - de dónde proceden esos datos,
tinta y según distintos objetivos. — cuál es el destino del coste calculado, etc.
Ya se ha indicado que en el seno de la unidad eco- Imaginémonos una pequeña empresa industrial,
nómica de producción se da una transforma- que llamaremos Fresa-Sol, que se dedica a ela-
ción de valores. Aunque esto se produce en todo borar, a partir de dos materias primas —la fresa y
tipo de empresas, donde mejor se puede apre- el azúcar—, una confitura que vende, a los paste-
ciar es en la industrial. La empresa compra unas leros de la zona, en forma de bloques de 1 kg y de
materias primas en el mercado exterior, transforma 0,5 kg.
éstas en productos terminados y vende estos pro- De una manera somera podríamos apreciar
ductos en el mercado exterior. En otras palabras: la cómo la actividad productiva de esta empresa se
empresa dispone de unos recursos o medios (di- lleva a cabo a través de distintos núcleos de acti-
nero, inmuebles, personal, etc.) que sacrifica, em- vidad. En este caso, a través de tres núcleos im-
plea o consume para obtener unos productos o portantes, principales o relacionados con la pro-
servicios que saca al mercado de productos ter- ducción de confitura:
minados o de servicios.
A medida que se avanza en el proceso produc- - Un núcleo de «Compras», encargado de ha-
tivo va aumentando el valor objeto de trasforma- cer las compras de la fresa y del tipo de azúcar tra-
ción, hasta su entrega al consumidor final. A tra- tada.
vés de este proceso y mediante la incorporación - Un núcleo de «Producción», responsable
sucesiva de los recursos, en la empresa se pro- de mezclar las dos materias primas y cocerlas para
duce una cadena de valor añadido hasta el mo- obtener la masa de confitura.
mento final. La realización de esta actividad pro- - Un núcleo de «Ventas», que se encarga de
ductiva da lugar a unos datos que se deben cortar la masa de confitura en bloques de 1 kg y de
analizar, interpretar y registrar, utilizando un siste- 0,5 kg y de realizar las ventas de los dos tipos de
ma informativo contable. productos a los pasteleros de la zona.
DE LA CONTABILIDAD GENERAL A LA CONTABILIDAD DE COSTES: LA FORMACIÓN DEL COSTE 37
Pero además de estos tres núcleos principales, unos medios o recursos. Por ejemplo, el núcleo
en el organigrama de Fresa-Sol aparecen otros de Administración dispone de un edificio, de unas
dos núcleos de actividad subsidiarios o se- personas, de un ordenador, de material de oficina,
cundarios, ya que trabajan para los centros prin- fax, teléfonos, luz, agua, etc., que aplicará, durante
cipales: el proceso, a la ejecución de sus tareas. Con lo
que, en dicho centro, se producirán unas amorti-
— Un núcleo de «Administración» encargado
zaciones, unos gastos de personal, gastos de ser-
de la administración general de la empresa, v.gr., vicios exteriores, gastos de suministros, etc. Lo
selección y contratación del personal, cálculo y mismo sucederá con cada uno de los demás cen-
pago de las nóminas o gastos de personal, rela- tros, que consumirán edificios, maquinaria, perso-
ciones con los bancos para los pagos y cobros,
nal, etc. Es decir, que incurrirán en distintos gastos
contabilización de las operaciones de la empresa,
para realizar sus tareas. Naturalmente, el proceso
etcétera.
termina con la actuación del núcleo de Ventas, que
— Un núcleo de «Transportes», encargado de cierra los pedidos de las pastelerías, con los que se
traer las materias primas al almacén de la empre-
obtienen unos ingresos por ventas.
sa, de hacer los traslados internos oportunos y de
Todas las tareas o actos que se realizan en los
repartir la confitura entre las pastelerías, según no-
distintos centros de la empresa generan unos da-
tas o especificaciones bien del núcleo de compras,
tos, que el correspondiente sistema informativo
del de producción o del de ventas. debe analizar, interpretar y registrar.
Cada uno de estos centros, tanto principales Consecuentemente, el sistema informativo
como secundarios, tienen encomendadas unas contable de Fresa-Sol comprenderá todos los
tareas en el organigrama. Para ejecutar estas datos de su actividad productiva (económica y
tareas cada centro dispone, consume o aplica financiera) desde que compra hasta que vende
Con los datos contables que genera la activi- gresos que ha obtenido con la realización de su
dad de la empresa, ésta tiene que atender di- actividad productiva.
versos objetivos. Consecuentemente, de entre los datos conta-
En primer lugar, tiene que atender las necesi- bles generados por los distintos núcleos de acti-
dades de información de los usuarios exter- vidad, la empresa presentará, clasificados por na-
nos, para lo cual debe presentar un determinado turaleza, la suma de los gastos e ingresos
tipo de datos contables y de una manera determi- referentes a un determinado período de cálculo.
nada, es decir, de una manera normalizada (en Por ejemplo, la cuenta de gastos de personal
el caso español, cumpliendo las normas del P.G.C.), recogerá la suma de la nómina de todas las
con la finalidad de permitir la comparación en el personas que estén en los distintos núcleos (Com-
tiempo y con otras empresas. pras, Producción, Ventas, Administración y Trans-
Las necesidades de información de los usuarios portes) más otras posibles nóminas que no corres-
externos se satisfacen presentando los datos con- pondan a estos núcleos, como puede ser la nómina
tables correspondientes a la marcha general de la de la Dirección General de la empresa.
empresa con el exterior así como de sus resultados La cuenta de Gastos de amortización será la
globales, recogidos en la Cuenta de Pérdidas y suma de todas las amortizaciones de los dis-
Ganancias y en el Balance de Situación con la tintos centros, calculadas según las tablas que mar-
correspondiente Memoria y siguiendo las nor- ca la fiscalidad. Esta misma manera de trabajar se
mas del P.G.C. aplica al resto de gastos o recursos consumidos,
A través de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias así como al conjunto de ingresos obtenidos.
presentará los datos contables correspondientes, Estos datos contables, que necesitan los usuarios
por una parte al conjunto de gastos o recursos extemos, normalmente tienen su correspondencia
que ha empleado y, por otra, al conjunto de in- y provienen de las operaciones de la empresa con
38 CONTABILIDAD DE COSTES Y CONTABILIDAD DE GESTIÓN
Pero hay otro objetivo imprescindible e irrenun- que entra una materia prima (coste de compra)
ciable para la dirección de la empresa. Además hasta que sale el producto terminado (coste final).
de disponer de los datos contables relativos a la Este tipo de información le permitirá poder abor-
marcha general de los resultados globales y del dar con eficacia la planificación y control de su
nuevo balance de situación a que han dado lugar actividad productiva.
tales resultados, la dirección necesita conocer las En conclusión, la Dirección de la empresa debe
circunstancias, las causas y el proceso inter- disponer tanto de los datos contables del mo-
no que han originado tal resultado global y tal ba- vimiento externo de valores como de los datos
lance de situación. contables del movimiento interno de valores
Para ello utilizará los datos contables relativos Por exigencias legales, la empresa tiene que
a los recursos o medios consumidos o aplicados en elaborar los datos contables del movimiento ex-
la realización de las distintas tareas de su activi- temo de valores que debe presentar a terceros, de
dad. Por ejemplo, los datos contables relativos a: manera resumida, a través del Estado de Pérdidas
y Ganancias (gastos e ingresos) normalizado.
— Las tareas de comprar las materias pri-
Por razones prácticas, la empresa parte de los
mas hasta que éstas lleguen al almacén (coste de
datos así elaborados y con ellos reconstruye los
compra de la fresa, coste de compra del azúcar).
datos contables del movimiento interno de valo-
— Las tareas de transformar las materias
res. Como los datos que la empresa presenta a
primas en los diferentes productos terminados terceros pueden estar viciados por exigencias le-
(coste de producción de la confitura). gales, fiscales o de otro tipo, impuestas desde el
— Las tareas de comercializar y vender los
exterior, se deben depurar para convertir los datos
distintos productos terminados (coste de venta de
legales o exigidos por los usuarios extemos en da-
los bloques de 1 kg de confitura, coste de venta de
tos puramente económicos, según criterios de la
los bloques de 0,5 kg de confitura). propia empresa. Y, entonces, se los replantea y los
Y todo lo anterior para poder terminar analizan- asigna a la cadena de valor o movimiento interno
do cuál es el coste de lo producido y vendido, es de valores (se asignan por núcleos o centros para
decir, el llamado coste final de los distintos pro- poder calcular los distintos costes).
ductos que salen al mercado. Estos datos contables, generados por las opera-
En otras palabras, la dirección necesita disponer ciones internas de la empresa, constituyen el con-
y utilizar los datos contables que generan las ope- tenido de la llamada Contabilidad Interna, de Cos-
raciones internas de la empresa o movimiento tes, de Gestión, Directiva, etc., o Contabilidad
interno de valores: la cadena de valor, desde del movimiento interno de valores
Los dos tipos de operaciones (externas e internas) dad Legal, mientras que la segunda es una Con-
que se dan en la empresa conforman, convencio- tabilidad Económica, cuyas relaciones apare-
nalmente, los dos tipos de contabilidad: la Ge- cen en el Cuadro 3.1.
neral y la de Costes. La primera es una Contabili-
DE LA CONTABILIDAD GENERAL A LA CONTABILIDAD DE COSTES: LA FORMACIÓN DEL COSTE 39
Cuadro 3.1
Contabilidad
General o Legal
- Exterior
- Mercado
Recursos Productos o
(Almacén de Servicios
matarías primas) (Almacén de productos)
Transformación
de recursos
Contabilidad de
Costes o Económica
Pero como hemos explicado a lo largo de este Ganancias, toma los valores de las existencias
epígrafe, lo que existe en la realidad son dos pro- finales de materias primas, productos terminados,
cedimientos distintos del tratamiento de los da- etcétera que le entrega la Contabilidad de Cos-
"s contables que genera la empresa, por lo que tes
lis dos contabilidades constituyen dos facetas del
Sin entender claramente estas relaciones, el
mismo sistema de información, que, por razo-
alumno tendrá una visión muy parcial de la Conta-
nes pedagógicas, se estudian por separado: pri-
mero, la Contabilidad General, y después, la Con- bilidad como sistema informativo contable. Y sin
abordar adecuadamente los contenidos de la Con-
"tildad de Costes.
tabilidad de Costes (v.gr., valoraciones), esa visión
Esta separación convencional no debe ocul-
no reflejará lo que es la realidad de la empresa en
tarla interrelación existente entre ambas:
la que va a desarrollar su trabajo como economista.
— Para reconstruir el movimiento interno de Cosa distinta es cuestionarse si la Contabilidad
valores la Contabilidad de Costes parte de la de Costes puede estar preparada para satisfacer
Contabilidad General y toma de ella los datos las necesidades de valoración de las existencias a
rué resumen el movimiento extemo de valores, efectos de la Contabilidad General y, al mismo
es decir, los datos de la Cuenta de Pérdidas y Ga- tiempo, satisfacer las necesidades de Planificación
-ar.cias. y Control de la Dirección. Como ya sabemos, pue-
- Por su parte, la Contabilidad General, de sostenerse que sea necesario disponer de dos
r=ra terminar de trabajar la Cuenta de Pérdidas y tipos de Contabilidad de Costes.
40 CONTABILIDAD DE COSTES Y CONTABILIDAD DE GESTIÓN
Grupo 3. Existencias
30. Comerciales
31. Materias primas 320. Elementos y conjuntos incorporables
32. Otros aprovisionamientos • 321. Combustibles
33. Productos en curso 322. Repuestos
34. Productos semiterminados 325. Materiales diversos
35. Productos terminados 326. Embalajes
36. Subproductos, residuos y materiales 327. Envases
recuperados 328. Materiales de oficina
60. Compras
70,Ventas
=>
63. Tributos
8. Dotaciones para
amortizaciones
=£>
RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (A)
=0
t RESULTADO HNANCERO (B)
Dos observaciones para terminar este epí- Esto mismo se repetirá también en la Contabili-
grafe: dad de Costes, que para registrar el movimiento
interno de valores utilizará:
1. Al recordar el modelo de Contabilidad Ge-
— Una estructura contable.
neral, el alumno podrá observar que éste, para se-
- Unas etapas del proceso contable.
guir y registrar el movimiento externo de valores,
— El cálculo de unos determinados resultados.
utiliza:
2. Hemos vuelto a reproducir los datos y es-
— Una estructura contable (o grupos de cuen- tructura de la cuenta de Pérdidas y Ganancias de
tas). una manera más sintética y visual, por la impor-
— Unas etapas en el proceso contable que re- tancia que tiene para la Contabilidad de Costes.
coge el movimiento extemo de valores. De esta cuenta toma los datos de partida y con es-
— El cálculo de unos determinados resultados, tos datos y su estructura tiene que contrastar los re-
como producto final del proceso. sultados que obtenga.
Sabemos ya que para la formación del coste se — cargas originadas por hechos o transaccio-
parte de los gastos que la Contabilidad General nes habituales en la empresa, pero no originados
presenta a los usuarios externos, a través de la por su actividad propia o normal. Por ejemplo, la
cuenta de Pérdidas y Ganancias. adquisición de acciones que la empresa Fresa-Sol
La empresa, para desarrollar su actividad, incu- realiza al operar en bolsa, en busca de una mayor
rre en una serie de gastos. A través de las etapas rentabilidad para sus disposiciones líquidas;
de regularización (periodificación y amortización), — finalmente hay cargas excepcionales, es
y siguiendo los principios contables generalmente decir, originadas por hechos o transacciones que:
aceptados, lleva a la parte izquierda de Pérdidas y
Ganancias sólo los gastos propios del período o • no son consecuencia de la actividad propia
ejercicio cuyos resultados pretende calcular, de la empresa,
Estos gastos así periodificados reciben el • y que, además, no se espera razonablemente
nombre de «cargas», según parte de la doctrina que ocurran con frecuencia o de manera or-
contable. Es decir, que el concepto de carga es dinaria y habitual. Por ejemplo, los producidos
un concepto de Contabilidad General. por inundaciones, sanciones, multas fiscales,
Cualquiera que sea la cuenta de Explotación o etcétera.
de Pérdidas y Ganancias de que se parta para tra-
Pero si se define el coste como conjunto de cargas
bajar la Contabilidad de Costes, deberán clasifi-
de la Contabilidad General que son necesarios para
carse las cargas de la misma, atendiendo a su ori-
la actividad propia de la empresa, no todas las car-
gen, en:
gas que aparecen en la parte izquierda de Pérdidas
— cargas originadas por hechos o transaccio- y Ganancias van a formar parte del coste
nes de la actividad normal o típica que realiza El responsable de la Contabilidad de Costes de-
la empresa y que constituye su objeto social, por berá decidir razonablemente cuáles de las car-
ser a lo que ésta se dedica. Por ejemplo, en una gas de la Contabilidad General son incorporables
empresa dedicada a la fabricación de muebles es- al coste y cuáles no lo son.
colares: los consumos de madera, la amortización Por lo que del concepto de gasto de Contabili-
de la maquinaria por su consumo o utilización efec- dad General se llega al concepto de coste de la
tiva, los gastos de personal relacionados con la fa- Contabilidad de Costes, según el esquema del
bricación de muebles, etc.; Cuadro 3.2.
DE LA CONTABILIDAD GENERAL A LA CONTABILIDAD DE COSTES: LA FORMACIÓN DEL COSTE 45
Contabilidad Contabilidad de
general Costes
mente aceptado, los elementos base del cálcu- ble al proceso contable de la Contabilidad de Cos- Por lo
lo del coste son los siguientes: tes, para el cálculo del coste correspondiente, Contabi
— y las eventuales cargas supletorias. siderada
— el valor de los stocks consumidos para lle-
var a cabo la producción; Según esto, la incorporación de las cargas para deban in
— las cargas inscritas en Contabilidad Gene- la formación del coste puede responder al esque- del coste
ral, por el importe que se estime incorpora- ma de Cuadro 3.3: notas:
— qu(
Cuadro 3.3. Formación del coste propia o:
se dedic;
social),
— que
correspoi
Cargas de la Contabilidad General jado),
- yqi
rúales u oí
regularidí
Consec
Cargas no Cargas can de al
incorporables incorporables
siderarse
ceso cont,
que no vai
Como s
considerar
corporabk
Cargas a incorporar en la Contabilidad de Costes tendrá qu
contable
Si nos r<
analizar las
decir, los c
De donde se desprende que: cieros y los
para decidí
Cargas incorporadas a la Contabilidad Evidente
de Costes = Cargas de la Contabilidad son incorpc
General - Cargas de la Contabilidad General
no incorporables + Cargas supletorias
3.5.2. li
Por lo que respecta a las cargas inscritas en plir las notas anteriores. Pero ¿y los gastos de ex-
Contabilidad General, para que éstas sean con- plotación y los gastos financieros?.
sideradas incorporables es decir, para que se Veamos algunos ejemplos. Entre los gastos de
deban incorporar al proceso contable del cálculo explotación nos encontramos, dentro del subgrupo
del coste, deben presentar las siguientes tres 64. Gastos de Personal, la cuenta principal, 641. In-
notas: demnizaciones, que se define «cantidades que se
entregan al personal de la empresa para resarcirle
— que dependan directamente de la actividad de un daño o perjuicio». Este gasto de explotación,
propia o normal de la empresa (actividad a la que ¿depende directamente de la explotación normal y
;e dedica la empresa y que constituye su objeto corriente? Y, sobre todo, ¿tiene esta indemniza-
Bcial), ción carácter habitual? Puede considerarse que si
— que dependan de la actividad corriente (que la empresa está llevando a cabo un proceso de
correspondan al período de cálculo que se ha fi- regularización de personal, este gasto no depende
ado), de la actividad normal aunque, por otra parte, pue-
— y que, además, tengan el carácter de habi- da ser habitual si dicho proceso se extiende a un
tuales u ordinarias, es decir, que se produzcan con período más largo de tiempo.
regularidad y frecuencia. Pero si se tratara de una indemnización aislada,
quizá pueda suceder que dependa de la actividad
Consecuentemente, las cargas que adolez- normal, pero que no tenga carácter de habitual.
can de alguna de estas tres notas deberán con-
Dentro del subgrupo 63. Tributos, nos encontra-
siderarse como cargas no incorporables al pro-
mos las cuentas principales 630. Impuesto sobre
:eso contable del cálculo del coste. Son cargas
beneficios, y las 633. y 638. Ajustes negativos y po-
rae no van a formar parte del coste.
sitivos sobre beneficios, y dentro del subgrupo 66.
Como se desprende de lo anterior, el hecho de
Gastos financieros, con las cuentas principales 666,
ronsiderar una carga como incorporable o no in-
Pérdidas sobre valores negociables, 667. Pérdidas
rorporable es una cuestión de apreciación que
en créditos y 668. Diferencias negativas de cambio.
tendrá que decidir el responsable del trabajo
¿Son estos gastos de la actividad normal y comen-
contable
te? ¿Tienen carácter habitual?
Si nos refiriésemos al P.G.C. tendríamos que
analizar las cargas de la Contabilidad general, es Dentro del subgrupo 69. Dotaciones a las provi-
iscir, los gastos de explotación, los gastos finan- siones, ¿cuántas son de la actividad normal y co-
r.eros y los gastos extraordinarios del grupo seis, rriente y de carácter habitual? Son preguntas que
ra decidir si son cargas incorporables o no. habría que hacerse sobre todos los concep-
Evidentemente, las cargas extraordinarias no tos de Contabilidad General para llegar a de-
s;n incorporables al cálculo del coste por no cum- terminar si son o no incorporables.
e juzgarse que una carga de Contabilidad los costes en la medida en que la inmovilización ha
>er.eral sea incorporable por su naturaleza. Pero sido utilizada en la producción del objeto o presta-
el importe a incorporar puede variar para una ción de servicio cuyo coste se calcula.
r_sma carga específica. Si una empresa amortiza en Contabilidad Ge-
Se recomienda, como principio general, in- neral siguiendo las tablas de Hacienda, tendrá que
raporar a los costes la parte o cuota de las cargas corregir ese importe e incorporar al coste sólo la
nrorporables que corresponda a la utilización parte correspondiente a la amortización económica
efectiva de esa carga para llevar a cabo la activi- normal, es decir, a su consumo efectivo.
lad productiva. En otro orden de cosas, debemos hacer refe-
Por ejemplo, las cargas de las cuentas 681 y rencia, de un modo general, a las cargas fijas. Res-
: :2. Amortización del inmovilizado, se incorporan a pecto a ellas es razonable tener en cuenta el grado
48 CONTABILIDAD DE COSTES Y CONTABILIDAD DE GESTIÓN
No todos los elementos constitutivos del coste pro- recibido de fuera) aparece recogida en Contabili-
vienen de los datos de la Contabilidad General. dad General. Sin embargo, la carga correspondien-
Hay cargas que no están inscritas en Contabi- te a la remuneración del capital propio no apa-
lidad General y que deben formar parte del cál- rece recogida en la Contabilidad General y por eso
culo del coste. A estas cargas se las conoce con el se llama carga supletoria. No aparece como
nombre de cargas supletorias carga en Contabilidad General porque el bene-
Por ejemplo, la carga correspondiente a la remu- ficiofinalde la empresa se concibe como remune-
neración del capital ajeno (gastos financieros o inte- ración del capital propio. De estas cargas hablare-
reses que tiene que pagar la empresa por el dinero mos al estudiar las Diferencias de incorporación.
gastos de fabricación están incluidos en el coste coste así calculado es el que se contrapone a los in-
de producción, como cargas indirectas. gresos del producto para obtener los resultados.
Lo anteriormente expuesto podría visualizarse a
través de los Cuadros 3.4 y 3.5
3. El coste de venta o de distribución Después de reflexionar sobre los Cuadros 3.4
y 3.5, en los que se aprecia el proceso contable
El coste de venta está constituido por el conjunto que encamina las cargas de la Contabilidad Gene-
de cargas incorporables correspondientes a la ral al coste de los productos y a la determinación
comercialización de un producto, y comprende: del resultado económico o resultado de la Con-
tabilidad de Costes, el alumno podrá darse cuenta
— cargas directas (comisiones a los vende- y comprobar que:
dores, gastos de envío a los clientes, etc.);
— cargas indirectas (las cargas incorpora-
bles por el funcionamiento de los servicios comer- Resultado económico de la Contabñidad de Costes
ciales y de publicidad que haya que repartir v.g. - las cargas no incorporables
nómina de los vendedores, amortizaciones, etc.) + los elementos supletorios
= Resultado de la actividad ordinaria de la Contabi-
El coste de producción no está incluido en el lidad General
coste de venta. Los cálculos de estas dos catego-
rías de coste son independientes y se manejan
en paralelo, no en serie Finalizado el trabajo contable en Contabilidad
de Costes, si al resultado económico o resultado
con criterios de Contabilidad de Costes se le res-
4. El coste final tan las cargas que no hemos incorporado de la
Contabilidad General (o cargas no incorporables)
y se le suman las cargas supletorias que no están
El coste final es la suma del coste de producción
en Contabilidad General, este importe deberá
de los productos vendidos más el coste de venta
coincidir y cuadrar con el saldo de la actividad or-
correspondiente a dichos productos vendidos. Este
Cargas
déla
Contabilidad
General
Costes
directos
Cuadro de reparto
Costes
Centro de Centro de Centro de indirectos
compras producción ventas
50 CONTABILIDAD DE COSTES Y CONTABILIDAD DE GESTIÓN
Cuadro 3.5. De las cargas de la Contabilidad General al coste de los productos (continuación)
Costes
directos
Costes
indirectos
Además de las cargas incorporables de la Con- General suele hacer un tratamiento contable muy
tabilidad General y de los elementos o cargas simple, utilizando el inventario intermitente, se hace
supletorias, el otro elemento constitutivo del cos- de todo punto necesario pasar al tratamiento con-
te es el consumo del stock de materias pri- table que de las mismas hace la Contabilidad de
mas Costes, a través del llamado Inventario Contable
Dado que de estas existencias la Contabilidad Permanente.
DE LA CONTABILIDAD GENERAL A LA CONTABILIDAD DE COSTES: LA FORMACIÓN DEL COSTE 51
Las definiciones y valoraciones que de las existen- centro de actividad al cierre del ejercicio y que
cias, en general, hace el P.G.C., que no difieren no deban registrarse en las cuentas de los produc-
de las de cualquier manual de la materia, son las si- tos semiterminados o de subproductos, residuos y
guientes: materiales recuperados».
— Productos semiterminados: «Los fabrica-
dos por la empresa y no destinados normalmente a
a) Definiciones su venta hasta tanto sean objeto de elaboración,
incorporación o transformación posterior».
— Mercaderías: «Cosas adquiridas por la em- — Productos terminados:,«Los fabricados
presa y destinadas a la venta sin transformación». por la empresa y destinados al consumo final o a su
— Materias primas: «Las que, mediante ela- utilización por otras empresas».
boración o transformación, se destinan a formar — Subproductos, residuos y materiales recu-
parte de los productos fabricados». perables:
— Otros aprovisionamientos: • Subproductos: «Los de carácter secundario o
• Elementos y conjuntos incorporables: «Los accesorio de la fabricación principal».
fabricados normalmente fuera de la empresa • Residuos: «Los obtenidos inevitablemente y
y adquiridos por ésta para incorporarlos a al mismo tiempo que los productos o subpro-
su producción sin someterlos a transforma- ductos, siempre que tengan valor intrínseco y
ción». puedan ser utilizados o vendidos».
• Combustibles: «Materias energéticas suscep- • Materiales recuperados: «Los que, por tener
tibles de almacenamiento». valor intrínseco, entran nuevamente en alma-
• Repuestos: «Piezas destinadas a ser monta- cén después de haber sido utilizados en el
das en instalaciones, equipos o máquinas en proceso productivo».
(e sustitución de otras semejantes. Se incluirán
P en esta cuenta las que tengan un ciclo de al- b) Valoraciones
lo macenamiento inferior a un año».
• Materiales diversos: «Otras materias de con-
sumo que no han de incorporarse al producto Según el P.G.C., los bienes comprendidos en las
es existencias deben valorarse al «precio de ad-
5S. fabricado».
• Embalajes: «Cubiertas o envolturas, gene- quisición o al coste de producción»
XI,
ralmente irrecuperables, destinadas a res- Por precio de adquisición entiende el «con-
le- signado en la factura más todos los gastos adicio-
guardar productos o mercaderías que han de
transportarse», nales que se produzcan hasta que los bienes se
• Envases: «Recipientes o vasijas, normalmen- hallen en almacén, tales como transportes, adua-
te destinadas a la venta juntamente con el pro- nas, seguros, etc.».
ducto que contienen». Según el P.G.C., «el coste de producción se
• Material de oficina: «El destinado a la finali- determinará añadiendo al precio de adquisición
dad que indica su denominación, salvo que de las materias primas y otras materias consumi-
la empresa opte por considerar que el mate- bles los costes directamente imputables al pro-
auy rial de oficina adquirido durante el ejercicio es ducto. También deberá añadirse la parte que ra-
objeto de consumo en el mismo». zonablemente corresponda de los costes
ace
indirectamente imputables a los productos de que
:on-
— Productos en curso: «Los que se encuen- se trate, en la medida en que tales costes corres-
ide
fcan en fase de formación o transformación en un pondan al período de fabricación».
ible
52 CONTABILIDAD DE COSTES Y CONTABILIDAD DE GESTIÓN
No nos importa repetir que la Contabilidad Gene- menores que las existencias finales) se lleva a la
ral registra el movimiento externo de valores, cuenta de Pérdidas y Ganancias y se suma o resta
mientras que la Contabilidad de Costes registra el al saldo de las cuentas de compras, que también
movimiento interno de valores, y que ambas pers- se incorporan a Pérdidas y Ganancias, obtenién-
pectivas integran la misma realidad empresarial, • dose, con el mecanismo de funcionamiento de es-
Dicho de otra manera, la Contabilidad General re- tas tres cuentas, el importe de los consumos de
coge las operaciones de la empresa con el exte- materias primas, aunque de manera implícita o in-
rior, mientras que la Contabilidad de Costes reco- directa.
ge las operaciones internas de la empresa. Para que el alumno perciba lo anterior, vamos a
Consecuentemente, el tratamiento contable poner un ejemplo sencillo aplicado a la materia
que se aplica en cada una es muy diferente. prima A.
Datos del ejemplo:
A) Tratamiento contable de los consumos
del stock de materia prima en la — Existencias iniciales: lOOu.m.
Contabilidad General - Compras a lo largo del período: 50, 30, 120,
150y50u,m.
— Importe de las existencias físicas finales, cal-
En la Contabilidad General el tratamiento conta- culado por la Contabilidad de Costes: 150 u.m.
ble de los consumos de stocks o de materia prima
suele llevarse a cabo con tres tipos de cuentas: El proceso contable sería el siguiente:
• Las cuentas de existencias o de inventarios — Asiento de apertura en el Libro Mayor:
de materias primas.
• Las cuentas de variación de existencias (u Materia prima A (existencias iniciales)
otro mecanismo semejante). 100
• Las cuentas de compras de materias primas.
Con ellas se determina el importe de los con-
sumos de materias primas.
Y para ello se realiza el proceso contable ya
conocido: Durante el ejercicio:
— En el asiento de apertura se abren las co- Compras de Materia prima A
rrespondientes cuentas de Existencias de materias
primas, recogiendo el importe de las existencias 50
iniciales provenientes del ejercicio anterior. 30
— Durante el ejercicio sólo funcionan las cuen- 120
tas de Compras de materias primas. 150
— Al menos una vez al año, normalmente al fi- 50
nal del ejercicio económico, se toma el importe de
las existencias finales de materias primas calculado
por la Contabilidad de Costes, y se adecúan las
cuentas de existencias a esta realidad. Para ello, - Alfinaldel período:
con las cuentas de variación de existencias se cie- • Primero se adecúan los saldos. El importe de
rran las cuentas de existencias iniciales y se abren, las existencias finales es de 150 u.m.; conoci-
al mismo tiempo, las cuentas de existencias finales do este dato, se trata de adecuar la contabili-
(que serán las iniciales del ejercicio siguiente). dad a la realidad. Para ello, se cierra la cuenta
El saldo positivo (deudor) o negativo (acree- de existencias iniciales de materias primas
dor) de las cuentas de variación de existencias con contrapartida en la cuenta de Variación
(según que las existencias iniciales sean mayores o de Existencias:
DE LA CONTABILIDAD GENERAL A LA CONTABILIDAD DE COSTES: LA FORMACIÓN DEL COSTE 53
nente son de la más variada naturaleza: el fuel para — Por cada compra que se realice en el perío-
la calefacción, los envases, los residuos de fabri- do, esta cuenta se adeuda o carga por las cantida-
cación, tomillos para las máquinas, productos ter- des compradas valoradas al coste total de tales
minados, etc., constituyen una lista de cosas hete- compras (precio de adquisición, es decir, precio
rogéneas. Pero esa heterogeneidad no tendrá en sí de factura más las demás cargas directas e indi-
mucha importancia si no lleva aparejada otra hete- rectas de las compras).
rogeneidad, relevante desde el punto de vista de la — A cada salida de la materia prima X que se
Contabilidad de Costes, pasa al proceso productivo, la cuenta correspon-
Efectivamente, los elementos inventariables de diente de inventario contable permanente se abona
que venimos hablando desempeñan una función por la cantidad consumida valorada al coste que
radicalmente distinta en el proceso productivo: las proceda. Corno dicha cuenta ha registrado ade-
materias primas y otros aprovisionamientos son más de las existencias iniciales las distintas com-
elementos que deben pasar por el proceso pras que se han realizado a precios normalmente
productivo, mientras que los productos termina- distintos, será necesario acudir a un determinado
dos ya han salido de él. Aquéllas son inputs del criterio para seleccionar el coste que aplicamos a
proceso, éstos son outputs del mismo proceso. las cantidades consumidas (criterios LIFO, FIFO,
Para trabajar y simplificar esta heterogeneidad HIFO, coste medio ponderado, etc.).
podemos distinguir dos tipos de existencias o in- — Al final del período de cálculo (mes, trimes-
ventarios: tre, etc.), el saldo de la cuenta de inventario conta-
ble permanente de X mostrará las cantidades exis-
— Aquellos que normalmente se van a incor- tentes valoradas al coste que proceda (según
porar al proceso productivo (v.gr,, materias pri- criterio utilizado).
mas, materiales para el consumo y reposición) o
reincorporar al mismo (v.gr., residuos aprovecha- Este proceso se resume en el esquema del
bles, productos defectuosos a tratar de nuevo, pro- Cuadro 3.6.
ductos en curso y semiterminados, etc.),
— Aquellos que provienen del proceso pro-
ductivo y están destinados al mercado exterior B.2) Tratamiento contable de los inventa-
de productos o venta, v.gr., productos terminados, rios de productos terminados
residuos y productos defectuosos que no se incor-
poran al proceso, sino que salen del almacén al
mercado, etc. — Por cada producto se abre una cuenta de In-
ventario Contable Permanente. Por ejemplo:
B.l) Tratamiento contable de los inventa- Inventario Contable Permanente
rios de materias primas de producto p
Existencias
iniciales _ Cálculo
Salidas Consumos
de producción
Compras
compra
Existencias
finales
• A cada salida del producto terminado para la — Al final del período, el saldo de la cuenta de
a. la cuenta Inventario Contable Permanente I.C.P, de p nos indicará las cantidades existentes
?.) de p se abona por la cantidad de productos valoradas al coste que proceda (según criterio uti-
lidos valorada al coste que proceda. Como lizado) .
=:a cuenta se han registrado distintas entradas
tintos costes, hay que seleccionar el coste que Este proceso se resumiría en el siguiente es-
ramos a cada salida (criterios LIFO, FIFO, quema del Cuadro 3.1:
). coste medio ponderado).
Existencias
iniciales Cálculo
Salidas Ventas
final
Cálculo Producción
de producción Existencias
finales
1. Valoración de las entradas. Dado que tanto en los inventarios de materias pri-
2. Valoración de las salidas. mas como en los de productos terminados hay dis-
3. Valoración del saldo final o de las existencias tintas entradas a distintos costes, hay que selec-
en almacén. cionar el coste que se aplica a cada salida.
Para plantear el problema vamos a seguir un Fecha
1. Valoración de las entradas caso muy sencillo referido a las materias pri-
mas, pero igualmente válido para cualquiera otro
de los elementos inventariables (v.gr, productos 2-1
Como ya se ha visto, la valoración de las entradas
de materias primas se realiza por el precio de terminados).
4-1
adquisición (coste total de las compras), mien- Supongamos que en el mes de enero de un
tras que las de productos terminados lo hacen por cierto año el movimiento del almacén de un tipo de
el coste de producción materia prima ha sido:
9-1
— Método LIFO: valora las salidas aplicando el coste de las últtimas entradas:
— Coste medio móvil calculado después de que se aplica a las salidas, hasta realizar la compra
cada compra: se determina un coste medio de las siguiente:
existencias después de cada compra, y es el coste
— El método HIFO, valoración al coste más Según se haya seguido uno u otro criterio, el valor
alto de los elementos inventariables que quedan de los consumos de elementos inventariables y el
en almacén, coincidirá en nuestro ejemplo con el valor de sus existencias finales será diferente. En el
método LIFO, ya que se ha supuesto que los cos- caso propuesto resulta:
tes iban subiendo paulatinamente, como suele
suceder en la realidad.
Coste medio
FTFO LIFO HIFO
móvil
Cuando nos situamos en un contexto inñacionis- el P.G.C. es muy flexible en cuanto a valora-
"i el método LIFO determinaría un mayor coste y, ción de existencias:
er_ consecuencia, un menor beneficio que el méto-
i: FIFO, — deja libertad a la empresa para utilizar el mé-
Ei P.G.C., de los criterios anteriores se inclina todo de cálculo del coste que crea oportuno, de
: :rlos siguientes: entre los consagrados por la doctrina contable;
— puede seguir el método de valoración de las
1.° Cuando existan distintos precios de entrada salidas que estime conveniente, siempre que sea al
ia deseable la identificación de las diferentes coste medio o análogo al método FIFO o LIFO.
t indas por razón de su adquisición, a efectos de
signarles valor independientemente. El «principio de continuidad» exige a la empre-
2° En su defecto, se adoptará con carácter ge- sa, una vez adoptado un criterio de valoración o
. ; _ el sistema del precio medio ponderado. método de cálculo de coste, mantenerlo para ejer-
cicios sucesivos. No obstante, podrá modificar es-
El P.G.C. se inclina por esos métodos, aunque tos criterios a título excepcional y previo estudio
-- renglón seguido establece un régimen de li- fundamentado, que se indicará en la Memoria.
heztad, pues admite que: Consecuentemente, la valoración de las exis-
- el método FTFO, tencias finales tanto de materias primas como de
- el método LIFO productos terminados, dependerá de los criterios
- y otros análogos utilizados para calcular las salidas de inventa-
rios y del método de cálculo de coste que la em-
meden adoptarse si la empresa los considera presa haya utilizado.
::"venientes para su gestión. No vamos a recordar ahora el problema de la
corrección de valor y de la dotación de la perti-
Valoración del saldo final o de las nente provisión, que si corresponde a circunstan-
existencias en el almacén cias de la actividad propia y del período y son ha-
bituales, se incorporarán por el camino de las
¿•¿e decirse que si se exceptúa el «principio del dotaciones al coste correspondiente (por el im-
=c:c de adquisición», de obligado cumplimiento, porte de su consumo efectivo).
60 CONTABILIDAD DE COSTES Y CONTABILIDAD DE GESTIÓN
14.
CUESTIONES
14. El coste de las matenasprimas consumidas: £>) Calcula los valores de las existencias finales e
a) Forma parte del coste de producción, es decir, informa sobre ellos a la Contabilidad General.
de los gastos indirectos de fabricación. c) No requiere realizar un recuento físico de los in-
b) Constituye una carga directa del coste de pro- ventarios como necesita la Contabilidad Gene-
ducción. ral, dado que utiliza el sistema de inventario
c) Forma parte del coste de las compras. permanente.
15. El coste de venta o distribución: 18. En un contexto inñacionista, el método que ofrece un
a) Incluye el coste de producción. mayor beneficio y un mayor valor del inventarío final
b) Se enfrenta a los ingresos del producto para será:
obtener los resultados. a) LIFO.
c) Forma parte del coste final, b) RIFO.
c) FIFO.
16. El tratamiento contable de las existencias en Conta-
bilidad de Costes: 19. Entre ¡os métodos no relacionados con el coste de
a) No necesita abrir una cuenta de inventario para aprovisionamiento destaca:
cada materia prima. a) LIFO.
¿) Permite conocer en todo momento el valor de b) NIFO.
los inventarios en cantidad y en valor. c) HIFO.
c) Requiere la elección de un criterio homogéneo
de valoración de las salidas para todas las exis- 20. El tratamiento de las existencias según el Plan Ge-
tencias de la empresa. neral de Contabilidad es muy flexible:
a) Porque permite elegir los métodos de valora-
17. La Contabilidad de Costes: ción de las salidas así como los métodos de cál-
a) Arroja valoraciones diferentes de las existen- culo de los costes.
cias finales según los diferentes métodos de cál- £>) Porque sólo calcula el consumo de materias pri-
culo de costes y los distintos criterios de valo- mas una vez al año.
ración de inventarios. c) Porque no considera los costes indirectos de
las compras en el precio de adquisición.
SOLUCIONES
..-ñero pregunta 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
interno de valores
Coste va:
OBJETIVOS
Coste esf
Al terminar de estudiar este capítulo el alumno habrá aprendido a:
Coste coi
imputad
4.1. MÉTODOS PARA LA DETERMINACIÓN DE LOS COSTES
Coste coi
Conocidas ya las relaciones entre la Contabilidad esta exposición haciendo, como obligado punto con difen
General y la de Costes, cómo se forma el coste y de partida, una breve reseña sobre los distin- de incorp
las principales etapas de su cálculo, vamos a intro- tos métodos mediante los que se puede acometer
ducimos ahora en los dominios propios del proce- el desarrollo y proceso contable de la Contabilidad
so contable que recoge el movimiento interno de de Costes. Coste vai
valores que se produce en la empresa; vamos a perfeccio
introducirnos en el proceso contable de la
Contabilidad de Costes. a) Panorámica general
Para llevarlo a cabo, creemos conveniente se-
guir un caso práctico. Con este planteamiento Para que el alumno pueda apreciar la discreciona- Coste din
nos vamos a separar del tratamiento clásico lidad y diversidad de los posibles métodos sobre
que en los libros de texto convencionales suele la determinación de los costes, nos parece oportu-
hacerse de esta materia. no ofrecer, en los Cuadros 4.1, 4.2 y 4.3, una
Pero hemos elegido este camino por nuestra panorámica general, siguiendo las principales
preocupación en estar situados constantemente en aportaciones que ha desarrollado la doctrina con-
las coordenadas impuestas por la sencillez exposi- table.
tiva, la claridad conceptual y la realidad empresa- Sin entrar en más, conviene aclarar que hay una
rial más cercana y palpable. tendencia a hablar de modelos de costes como si-
Y a modo de preámbulo, vamos a empezar nónimo de métodos de costes.
62
INTRODUCCIÓN AL PROCESO CONTABLE DEL MOVIMIENTO INTERNO DE VALORES 63
Coste completo En situaciones de actividad anormal, por exceso o por defecto, se corrige la in-
con diferencias corporación de los costes fijos a través de unas cuentas de Diferencias por nivel de
de incorporación actividad.
El coste final incluye los costes variables directos e indirectos y los costes fijos pro-
Coste variable pios o directos.
perfeccionado Los costes fijos comunes no forman parte del coste del producto, por lo que se lle-
van globalmente al resultado del período.
Modalidades: El método
dos los cost
- Por órdenes de fabricación. El cliente especifica las características del ducir y ven<
producto. La producción es intermitente.
ta, y que, ;
- Por departamentos o procesos. La empresa decide las características del
producto. La producción es en serie. incorporal
- Híbrido (por proyectos o por operaciones). Son una combinación de los coste final a
"Full costing" ción norma]
o coste anteriores. Se distinguen «por proyectos» y por «operaciones».
de absorción cálculo.
Reclasificación de las cargas por naturaleza recibidas de la Contabilidad Ge- Para lleg
neral en Materias primas, Mano de obra directa y Gastos generales: de Fabri- este métodc
cación, de Administración, Financieros y de Ventas. de los coste
El coste final de los productos o servicios comprende sólo los costes de fabri- bilidad Gen
cación (calcula el coste completo de fabricación: Materias primas, Mano de directos al
obra y Gastos generales de fabricación). El resto van a resultados.
Una vez c
Aparece en Estados Unidos y, posteriormente, se recoge en la doctrina euro- reclasificad
"Direct costing"
o coste variable continental, presentando características y desarrollos similares en ambas es-
cuelas.
Tanto el «full costing» en sus modalidades como el «direct costing» pueden es- 4.1.2. E
Coste estándar tar planteados en términos previsibles o estándar para poder ser comparados
con los datos reales. Este métod
Como superación de los modelos o métodos de coste completo por departa- por su natuí
mentos o por órdenes y del direct costing, aparece recientemente en la doctrina analizados y
anglosajona el ABC. tes variablí
Una vez q
• Reclasificación de las cargas por naturaleza en costes directos e indirectos al reclasificadc
Método del coste producto.
basado en las • Con los costes indirectos se calcula el coste de las actividades realizadas por la defensores c
actividades o'ABC empresa. cálculo de lo
• El coste final de los productos comprende el coste de las actividades consu- no intervenc
midas por cada producto, más los costes directos del mismo (materias primas). que los cost
• Los costes que no son de las actividades del producto ni directos al mismo, no sultado del
forman parte del coste del producto, y se llevan globalmente a resultados como eleme
(costes a nivel de empresa). El coste
mente abso
costesfijos,i
El método del coste completo sostiene que to- sores del coste completo o «full costing» propo-
dos los costes en que incurre la empresa para pro- nen que el cálculo del coste final integre todos
iucir y vender son costes de tal producción y ven- los costes, tanto directos como indirectos. Es de-
*5 y que, por tanto, todos los costes deben cir, todos los costes son elementos del coste final.
incorporarse al coste final. En otras palabras, el Los costes indirectos se asignan al coste final a
roste final absorbe todos los costes de la explota- través de algún mecanismo contable de reparto
nón normal o propia y corriente o del período de basado en los centros de actividad.
ralculo. Este modo específico de determinar los ele-
Para llegar a la determinación del coste final, mentos del coste final es el que vamos a em-
ríTe método propone el análisis y clasificación plear para exponer el proceso contable de la
ne los costes por naturaleza recogidos en la conta- Contabilidad de Costes o proceso contable del
rilidad General en costes directos y costes in- movimiento interno de valores, aplicado al caso
directos al producto. de la empresa FRESA-SOL.
Una vez que los costes por naturaleza se tienen
:eclasificados en directos e indirectos, los defen-
Este método propone que los costes clasificados ran costes del producto sino costes del período.
'-\~ su naturaleza en Contabilidad General sean Se obtiene así un coste final variable.
Balizados y reclasificados en costes fijos y cos- Este modo específico de determinar los ele-
:es variables. mentos del coste final tiene una justificación en el
Una vez que los costes por naturaleza se tienen concepto de coste del período, es decir, los cos-
--^clasificados en costes fijos y costes variables, los tes fijos son costes del período y no del producto.
re íensores del coste variable proponen que, en el El aplicar éste o el anterior método para calcular
r.alculo de los costes y costes finales por producto, el coste incide, de manera directa, en dos cuestio-
ic intervengan más que los costes variables y nes:
rué los costes fijos se lleven globalmente al re-
altado del período, por no ser considerados a) la determinación y medida del beneficio, y
remo elementos del coste del producto. jb) la valoración o medida de los inventarios.
El coste del producto en un período única-
nente absorbe los costes variables, ya que los El método del coste completo y el del coste va-
::s:es fijos, por sus características, no se conside- riable son irreconciliables formalmente.
ÍT.TC el coste final completo como el coste fi- es decir, pueden emplearse estos dos mismos
aal variable pueden calcularse a posterior;, métodos, así como los mismos elementos de base
_: iecir, después de haberse producido los he- de cálculo, para productos que todavía no se han
ñís y haberse obtenido los datos correspondien- obtenido pero que se tiene intención de producir.
ses con lo que estaremos en presencia de un cos- En lugar de manejar datos históricos o reales se
6 ñnal completo real o un coste final variable real manejan datos preestablecidos o presupues-
-También llamado histórico—. Pero también pue- tados, es decir, calculados antes de que se pro-
ie calcularse a priori, de manera previsible, duzcan los hechos.
66 CONTABILIDAD DE COSTES Y CONTABILIDAD DE GESTIÓN
En este caso, estaremos en presencia de un estándar, pudiendo ser éste, bien coste completo bricado
coste final estándar completo o de un coste fi- estándar, bien coste variable estándar. de vist;
nal estándar variable, según se calcule por uno A modo de síntesis podríamos decir que, de he- pensar c
u otro método. cho, son cuatro las propuestas más tradicionales, dizació;
Por tanto, no existe oposición entre las nociones que son las que aparecen en el Cuadro 4.4. métodos
de coste completo y coste variable con la de coste Estén
directos
con las d
Cuadro 4.4. Los cuatro métodos más tradicionales empresa
do, se foi
COSTES COMPLETOS COSTES VARIABLES indirect
COSTES HISTÓRICOS 1 . Método de costes completos históricos 3. Método de costes variables históricos
COSTES ESTÁNDAR 2. Método de costes completos estándar 4. Método de costes variables estándar 4.2. L
De la misi
vivencia d
4.1.4. El método del coste de imputación racional y la intem
pos de pi
Hemos dicho que son dos los métodos tradiciona- costes variables (directos e indirectos) y, por
les fundamentales del cálculo de coste: el método otra, los costes fijos pero calculados en función • elprc
de la relación entre el volumen real de pro- to ext
del coste completo y el método del coste variable,
• y el
y que ambos pueden expresarse, bien en términos ducción y el volumen de producción definido
reales o históricos, bien en términos estándar. como normal de la explotación. mient
Además de estos dos métodos fundamentales, Es decir, sabemos que algunos costes varían en Coste
como hemos visto en la panorámica general han función de la producción de la empresa, v. gr., la Cada u
ido apareciendo otros que, en definitiva, no son materia consumida por un taller, mientras que otros riza:
más que correcciones o perfeccionamientos de son independientes de ese volumen, v. gr., alqui-
estos dos métodos fundamentales. Es este sentido leres y patentes. Pues bien, en estas considera-
podemos citar, como perfeccionamiento del méto- ciones se basa el método de coste de imputa-
do del coste completo, el método de coste de ción racional, según el cual los costes variables 4.2.1.
imputación racional, y como perfeccionamiento (directos e indirectos) deben intervenir en el cál-
del coste variable, el llamado método de coste culo del coste final por su utilización efectiva, es
variable perfeccionado o «direct costing» evo- decir, por su totalidad, mientras que los costes fi-
Tal y como
lucionado jos deben incorporarse, no por su totalidad, sino
res, la infoi
Vamos a referimos al primero como muestra. por su importe corregido, teniendo en cuenta
:able del me
Este método supone una corrección sobre el el porcentaje de producción real respecto del que,
suele facilit
método del coste final completo. Consiste en in- previamente, se ha definido como porcentaje de
esta manen
cluir en el coste y coste final, por una parte, los producción normal.
a) Balan
res de financ
y los medios
4.1.5. El método del coste basado en las actividades (ABC) su actividad
del período
Hay quien defiende que el método del coste ba- Pero la anterior opinión, ampliamente comparti- ¿>) Datos
sado en las actividades, también conocido como da desde la perspectiva anglosajona, sólo tiene cienes que 1
modelo de costes ABC, ha supuesto una auténtica sentido si nos situamos en dicha doctrina, ya que cabo su acth
revolución en la manera de entender la forma- este método supera y arrincona los métodos an- c) Datos
ción del coste final. glosajones de departamentos, de órdenes de fa- mitán calcule
INTRODUCCIÓN AL PROCESO CONTABLE DEL MOVIMIENTO INTERNO DE VALORES 67
bricación y «direct costing». Pero bajo el punto justamente las que se considera que añaden
de vista continental europeo, se tiende más a valor.
pensar que solamente ha supuesto una profun- Las actividades se plantean de manera que to-
dización, aunque muy importante, de los cuatro dos los costes indirectos respecto del producto
~étodos que acabamos de comentar. aparecen como costes directos de las activida-
Este método parte de la diferencia entre costes des, desde donde se trasladan a los productos
¿rectos e indirectos, relacionando estos últimos de acuerdo con la cantidad consumida de esa
:on las distintas actividades que tienen lugar en la actividad, medida adecuadamente.
empresa. El coste final, atendiendo a este méto- Consideramos que el método ABC también pue-
do, se formará con los costes directos y con los de plantearse tanto en términos de costes históri-
indirectos asociados a ciertas actividades, cos como en términos de costes estándar.
De la misma manera que hemos razonado la con- • por utilizar unos grupos de cuentas o estruc-
vivencia de dos tipos de contabilidad: la extema tura contable,
y la interna, parece consecuente hablar de dos ti- • por utilizar unas fases o etapas que siguen el
pos de proceso contable: movimiento de valores,
• por concluir presentando unos resultados de-
• el proceso contable que recoge el movimien- terminados.
to extemo de valores, o Contabilidad General,
• y el proceso contable que recoge el movi- Para facilitar la visión de conjunto y la rela-
miento interno de valores, o Contabilidad de ción entre las dos contabilidades, primero vamos
Costes. a situarnos en el proceso contable de la Contabi-
lidad General, que ya conoce el alumno, para
Cada uno de estos procesos se caracte- pasar seguidamente al proceso contable que si-
riza: gue la Contabilidad de Costes.
Tal y como conoce el alumno, por cursos anterio- la empresa ha obtenido desempeñando su activi-
ras, la información para recoger el proceso con- dad durante el período de cálculo o ejercicio eco-
: le del movimiento de la empresa con el exterior nómico.
^'.e facilitarse o presentarse estructurada de
ta manera: A continuación vamos a recordar lo aprendido
ayudándonos con el enunciado de un caso prác-
a) Balance de situación, que recoge las fuen- tico.
•%= de financiación de las que hace uso la empresa FRESA-SOL es una empresa que se dedica a la
~ l;s medios con los que cuenta para llevar a cabo elaboración de confitura de fresa, que vende en blo-
r_ actividad, todo ello referido a la fecha de inicio ques de 1 kg y de 1/2 kg a las pastelerías de la zona.
¿el período de cálculo o del ejercicio económico.
o) Datos del ejercicio, que reflejan las opera-
a) Balance de situación
ciones que la empresa ha realizado para llevar a
cabo su actividad.
c) Datos de la regularización, que nos per- Presenta, a 31 de diciembre de 20X0, el siguiente
mitan calcular adecuadamente los resultados que Balance de situación, expresado en u.m.:
68 CONTABILIDAD DE COSTES Y CONTABILIDAD DE GESTIÓN
4.2.2.
• Seguridad social a cargo de empleados:
b) Datos del ejercicio 35.000 u.m. En este i
• Retención a cuenta del impuesto sobre la ren- ceso de
Durante el ejercicio 20X1 ha realizado las siguien- ta de las personas físicas: 20.000 u.m. siguiente
tes operaciones:
Tanto la nómina como los conceptos acreedores 1 Asi*
1) Ha vendido 6.000 blocjues de confitura de de Organismos oficiales se han pagado por banco. Mayor. S
1 kg cada uno a 600 u.m./kg, por un importe total 5) Los tributos correspondientes al período, y table y se
de 3.600.000 u.m., y 4.000 blogues de confitura que se han pagado por banco, han sido 15.000 final del p
de V2 kg a 300 u.m./kg, por un importe total de u.m. y los transportes y fletes de ventas 20.000 u.m. asegura h
1.200.000 u.m. 6) Otros servicios pagados por banco: 2. As i e
Ha cobrado por banco 4.300.000 u.m., quedan- Mayor, d
do el resto pendiente a seis meses como máximo. • Por teléfono: 17.000 u.m.
• Material de oficina: 13.000 u.m. el ejerció
2) Las compras realizadas por la empresa para Ésta es
este período han sido: 7) Por banco se cobran a clientes 900.000 u.m., cogerá toe
y se paga a proveedores 700.000 u.m. los siniestrc
• 8.000 kg de fresa a 210 u.m./kg = 1.680.000 8) De los gastos anticipados recogidos en el Ba- crédito, las
u.m. lance de situación a 31 de diciembre de 20X0, es cir, las ope
• 9.000 kg de azúcar a 200 u.m./kg = 1.800.000 decir, 720.000 u.m., correspondieron 40.000 u.m, a rior.
u.m. arrendamientos y 18.000 u.m. a primas de seguro 3 Prep¡
de este ejercicio. fase del fu
De estos importes se han pagado por banco se en dos c
1.160.000 u.m. y el resto c¿ueda pendiente a diez clones ni er
meses como máximo. c) Datos de la regularización
3) Ha concedido un descuento sobre ventas por s) Comp
pronto pago, fuera de factura, gue asciende a 9) Efectuado el repaso de las cuentas gue repre- res aritmétic
30.000 u.m. El importe se ha disminuido de la deu- sentan los diferentes elementos patrimoniales, se b) Utiliza-
da del cliente. ha llegado a la conclusión de cjue están correcta-
4) La nómina del período de cálculo ha sido: mente clasificados Examinen
10) Para la adecuada periodificación de los 3.a) Com
• Por sueldos y salarios (importes brutos): gastos se ha considerado qu.e las primas de segu- errores arit
420.000 u.m. ros pagadas cubren riesgos gue corresponden al pruebas rutir
• Seguridad social a cargo de la empresa: próximo ejercicio, por un importe que se calcula ración de un
96.000 u.m. en 9.000 u.m. llamado de Si
INTRODUCCIÓN AL PROCESO CONTABLE DEL MOVIMIENTO INTERNO DE VALORES 69
11) Las depreciaciones calculadas para lle- • De fresa , 5.200 kg, por un importe total de
var a cabo las amortizaciones del inmovilizado ma- 1.164.800 u.m.
terial han sido: • De azúcar, 5.400 kg, por un importe total de
1.140.000 u.m.
• Construcciones: 800.000 u.m.
• Maquinaria: 150.000 u.m. Hay que volver a llamar la atención de que es-
• Mobiliario: 50.000 u.m. tos valores de las existencias finales provie-
nen de los cálculos realizados por la Contabili-
12) Inventario extracontable. dad de Costes, ya que tienen incorporados
Realizado un inventario extracontable de ele- elementos indirectos del coste.
mentos inventariables, se han tomado los siguien-
tes valores de las existencias a 31 de diciembre
le 20X1:
DIARIO (continuación)
N.°
CUENTA DEBE HABER
CUENTA
DIARIO (continuación)
N."
CUENTA DEBE HABER
CUENTA
4.2. Periodificación
in 572
480 Gastos anticipados 9000 430
625 a Primas de seguros 9 000 311
310
4.3. Amortización 220
221
11 223
6821 Amortización de construcciones 800 000 226
6823 Amortización de macruinaria 1 50 000 480
6826 Amortización de mobiliario 50000 100
2821 a Amortización acumulada de construcciones 800 000 112
2823 a Amortización acumulada de maquinaria 150 000 117
2826 a Amortización acumulada de mobiliario . . .. 50000 2821
2823
4.4. Adecuación del saldo de las cuentas de existencias 2826
al inventario extracontable 400
476
475
l°n 601
(para cerrar las cuentas de existencias iniciales) 602
611
611 Variación de existencias de fresas 400 000 612
612 Variación de existencias de azúcar 216 000 665
310 a Existencias de fresas 400 000 640
311 a Existencias de azúcar . . . 216000 642
631
1 °h 624
629
(para abrir las cuentas de existencias finales) 621
625
310 Existencias de fresas 1 164800 6821
311 Existencias de azúcar 1 140000 6823
611 a Variación de existencias de fresas 1 164800 6826
612 a Variación de existencias de azúcar 1 140 000 7000
7001
En este momento procede realizar el Balance de Comprobación, en libro aparte, que sería el siguiente:
INTRODUCCIÓN AL PROCESO CONTABLE DEL MOVIMIENTO INTERNO DE VALORES 73
FRESA-SOL
Balance de Comprobación
SUMAS SALDOS
N.°
CUENTAS
CUENTA
Debe Haber Deudor Acreedor
Realizado el Balance de Comprobación y visto que cuadra el importe de las cuentas utilizadas, pasamos
¿e nuevo al libro Diario.
74 CONTABILIDAD DE COSTES Y CONTABILIDAD DE GESTIÓN
DIARIO (continuación)
N.°
CUENTA DEBE HABER
CUENTA
1Q
129 Pérdidas y ganancias 5 140000
601 a Compras de fresas 1 680 000
602 a Compras de azúcar . . . . 1 800.000
665 a Descuentos sobre ventas por pronto pago 30.000
640 a Sueldos y salarios 420 000
642 a Seguridad Social a cargo de la empresa 96 000
631 a Otros tributos . 15.000
624 a Transportes 20000
629 a Otros servicios 30000
621 a Arrendamientos 40000
625 a Primas de seguros 9000
6821 a Amortización de construcciones 800.000
6823 a Amortización de maquinaria 150 000
6826 a Amortización de mobiliario . . . . '. . .. 50000
11
611 Variación de existencias de fresa ... 764.800
612 Variación de existencias de azúcar 924 000
7000 Ventas de confitura bloques 1 kg 3 600 000
7001 Ventas de confitura bloques V2 kg 1 200 000
129 a Pérdidas y ganancias 6 488.800
5. Cierre de la Contabilidad
ic
100 Capital social . . 50.000.000
112 Reserva legal . .... 10000000
117 Reservas voluntarias 3 500 000
2821 Amortización acumulada de construcciones 3 300 000
2823 Amortización acumulada de maquinaria 3.150.000
2826 Amortización acumulada de mobiliario 1.450000
400 Proveedores 4 520 000
129 Pérdidas y ganancias 1 348 800
220 a Terrenos y bienes naturales 15000 000
221 a Construcciones 30 000 000
223 a Maquinaria . . . 18000.000
226 a Mobilario 7 000.000
310 a Existencias de fresas 1 164.800
311 a Existencias de azúcar 1 140.000
430 a Clientes 870 000
480 a Gastos anticipados 671 000
572 a Bancos c/c 3 423 000
INTRODUCCIÓN AL PROCESO CONTABLE DEL MOVIMIENTO INTERNO DE VALORES 25
Después de haber registrado las fases o eta- La cuenta de Pérdidas y ganancias muestra
pas del proceso de Contabilidad General o del cuál ha sido el resultado de la empresa y los flujos
movimiento externo de valores estamos en dispo- económicos que lo han producido. La formulación
sición de elaborar los documentos síntesis de del Balance de situación permite mostrar cuál es
¿cho movimiento, que conocemos como Estados la nueva estructura patrimonial de la empresa; la
contables o Estados financieros. Se trata de docu- Memoria recoge información que aclara la conte-
mentos formalizados, elaborados según las nor- nida en los dos estados mencionados anteriormente,
—as contenidas en el Plan Contable Español, cuya Para la empresa FRESA-SOL, los documentos
finalidad es dar a conocer a los usuarios extemos síntesis que se derivan del proceso del movimien-
clientes, accionistas, acreedores, Hacienda, etc.) to extemo de valores que hemos registrado son
cuáles son los resultados obtenidos por la empresa su Cuenta de Pérdidas y ganancias y su Balance de
y cuál es la nueva situación económico-financiera situación, ambos formulados a 31 de diciembre de
¿e la misma. 20X1, y que podemos ver a continuación:
A) GASTOS B) INGRESOS
1. IMPORTE NETO DE LA CIFRA
2. APROVISIONAMIENTOS 1.791.200 DE NEGOCIOS 4.800.000
b) Consumo de materias primas
y otros materiales consumibles 1.791.200 a) Ventas 4.800.000
(601) Compras de fresas 1.680.000 (7000) Ventas de confitura
bloques 1 kg 3.600.000
(602) Compras de azúcar 1.800.000 (7001) Ventas de confitura
bloques V2 kg 1.200.000
Menos: (611) Variación existencias de fresas -764.800
(612) Variación existencias de azúcar -924.000
( (624) Transportes
(629) Otros servicios
20.000
30,000
(621) Arrendamientos 40.000
(625) Primas de seguros 9.000
76 CONTABILIDAD DE COSTES Y CONTABILIDAD DE GESTIÓN
b) Tributos 15.000
(631) Tributos 15.000 220 Terrer
(0) 15.00C
I. BENEFICIOS DE EXPLOTACIÓN
(B1-A2-A3-A4-A6)
(4.800.000-3.421.200) 1,378,800
7 , GASTOS FINANCIEROS Y GASTOS 22
ASIMILADOS 30.000 (0) 7.000.Í
(655) Descuentos sobre ventas por
pronto pago 30.000
ACTIVO PASIVO
220 Terrenos y bienes naturales 15000000 100 Capital social 50 000 000 475 Hacien
221 Construcciones 30.000 000 112 Reserva legal 10 000.000 por co:
223 Maquinaria 18 000 000 117 Reservas voluntarias . . . . 3 500 000
(4') 20.00C
226 Mobiliario 7 000 000 2821 Amortización acumulada
de construcciones 3 300 000
310 Existencias de fresas 1.164.800 2823 Amortización acumulada de
maquinaria 3.150.000
311 Existencias de azúcar 1.140.000 2826 Amortización acumulada de 100
mobiliario 1 450 000 (15) 50.000.
430 Clientes 870 000 400 Proveedores 4 520 000
480 Gastos anticipados 671.000 129 Pérdidas y ganancias 1.348.800
572 Bancos c/c 3.423.000
220 Amor)
TOTAL . 77 268 800 TOTAL 77 268 800 de ci
(15) 3.300.
Sin entrar en mayores consideraciones, es claro recursos (3.451.200) que se han empleado para la
223 Amort
que la situación económico-financiera de FRESA- producción y venta, lo que ha dado lugar a un be-
de
SOL ha mejorado. Los ingresos obtenidos neficio o excedente (1.348.800) que está a disposi-
(4.800.000) por la producción de confitura vendida ción de la empresa. (15) 1.450.1
han sido superiores a los consumos de medios o
INTRODUCCIÓN AL PROCESO CONTABLE DEL MOVIMIENTO INTERNO DE VALORES 7Z
CUENTAS DE ACTIVO
CUENTAS DE PASIVO
CUENTAS DE INGRESOS
Para llevar a cabo su Contabilidad de Costes, El repartir las cargas indirectas entre los centros
FRESA-SOL tiene descentralizada su actividad no ofrece grandes problemas, ya que la ma-
en los siguientes centros, que realizan las tareas yoría de los mismos serán directos a los pro-
propias reseñadas y tienen al frente un respon- pios centros y sólo para repartir algunos de ellos
sable: tendremos que acudir a un criterio consensuado o TOTAL RER
negociado entre los distintos responsables de los
• Auxiliares: Mantenimiento y Transportes. centros, ya que ninguno de ellos aceptará asumir
• Principales: Compras, Cocción y preparado y responsabilizarse de más costes de los necesa-
Ventas. rios.
INTRODUCCIÓN AL PROCESO CONTABLE DEL MOVIMIENTO INTERNO DE VALORES 81
Por ejemplo, para repartir los gastos de perso- tes, estas nóminas se repartirán entre los centros
nal indirectos (516.000 - 120.000 = 396.000 u.m.) según un criterio negociado, v. gr., en función del
se hará según la nómina de las personas que tra- número de personas de cada centro.
bajan en cada centro. Pero efectivamente, de las De la misma manera se trabaja concepto por
i 96.000 u.m. que hay que repartir entre los centros concepto y esto se instrumenta en un cuadro u
hay gastos de personal que no responden a la nó- hoja de trabajo que, precisamente, recibe el nom-
rrdna de las personas que trabajan en cada cen- bre de Cuadro de reparto y que responde a la
ro, v. gr., la nómina del consejero delegado, que estructura recogida en el Cuadro 4.5, referido a
trabaja para todos los centros. En casos semejan- FRESA-SOL.
Manteni- Cocción y
Cargas por naturaleza Totales Transportes Compras Ventas
miento preparado
Manteni- Cocción y
Cargas por naturaleza Totales Transportes Compras Ventas
miento preparado
DCS visto que la Contabilidad General y la Con- tes con la Contabilidad General basada en el mo-
iriad de Costes son dos facetas de un mis- nismo o basada en el dualismo, con sus co-
ase sistema de información, que persiguen ob- rrespondientes variantes o modalidades. Pode-
™5 distintos para satisfacer necesidades mos decir, pues, que caben dos formas
r~^3: que la Contabilidad de Costes arranca fundamentales de relacionar la Contabilidad Ge-
I': r.tabilidad General; que tanto una como neral con la Contabilidad de Costes: el monismo y
se caracterizan por tener una estructura de el dualismo, y dentro del monismo dos modali-
: -.; un proceso contable con sus etapas, dades: el monismo radical y el monismo modera-
e'errmnar unos resultados contables. En este do, que son las dos variantes clásicas de esta for-
e se pretende llamar la atención sobre las ma de relación . Según lo anterior existen, para
g—as empleadas con más generalidad para resolver el problema que nos ocupa, tres ver-
-.:.:nar arabos procesos. siones que se oponen entre sí y que se encuen-
"-:r.s::z ación de estas formas de relación tran en la práctica y en la teoría con la denomina-
: facerse siguiendo una terminología que ción de monismo radical, monismo moderado y
ir-r.aia hace muchos años. Así, podemos dualismo.
;e una relación de la Contabilidad de Cos- Veamos cada una de ellas.
84 CONTABILIDAD DE COSTES Y CONTABILIDAD DE GESTIÓN
solver los problemas contables c[ue presentan las • La cuenta de cierre, que sirve como contra-
sucursales. En este sentido, se considera que la partida de dichas cuentas.
actividad productiva viene a constituir una especie
de sucursal a la que se van remitiendo unos valo- El procedimiento francés, también llamado a
res y de la que se van recibiendo otros valores. veces de Cuentas reflejas, que es el que se si-
Caben muchas posibilidades a la hora de fijar los gue en este libro, utiliza una serie de cuentas re-
-.-alores que se reciben, así como los momentos en flejas que juegan un papel diferente a las cuentas
Tje se llevan a término estas transferencias. Como reflejas del procedimiento alemán. Las cuentas
cuentas puente se suelen utilizar: reflejas del procedimiento francés son básica-
mente:
• «Fabricación» o «Mayor de fábrica», en Con-
tabilidad General. • «Stock» inicial reflejo.
• «Contabilidad General» o «Mayor General», • Compras reflejas.
en Contabilidad de Costes. • Gastos reflejos.
• Dotaciones reflejas.
El procedimiento alemán descansa en la • Ingresos reflejos.
existencia de dos tipos de cuentas:
En el Cuadro 4.8 podemos apreciar las notas
• Las cuentas reflejas, que son réplica de las más sobresalientes de las distintas formas de rela-
cuentas de cargas e ingresos por naturaleza cionarse la Contabilidad de Costes con la Contabi-
de la Contabilidad General. lidad General.
Tipos de dualismo
Dualismo
• Radical: sigue un plan de cuentas analítico.
• Moderado: emplea cuentas sintéticas conectadas con su desarroEo estadísti-
co complementario.
Modalidades de enlace:
• Procedimiento anglosajón.
• Procedimiento alemán.
• Procedimiento francés.
86 CONTABILIDAD DE COSTES Y CONTABILIDAD DE GESTIÓN
17.
CUESTIONES
1. Los métodos para el cálculo del coste de ¡os pro- 10. El método del coste basado en las actividades cal-
ductos son: cula el coste final:
a) El método de los mínimos cuadrados. a) Mediante los costes directos e indirectos aso-
£>) El método del coste variable evolucionado, ciados a ciertas actividades.
£>) Mediante los costes fijos y variables de cada 18.
c) Los métodos del coste completo y del coste va-
riable. centro.
c) Mediante los costes de administración.
2. El método del coste completo sostiene que:
a) El coste final debe absorber los costes extra- 11. Las cuentas que definen la situación de partida en el
ordinarios proceso contable analítico son:
b) Todos los costes de la explotación normal y co- a) Las cuentas de clientes y proveedores.
rriente deben incorporarse al coste final. b) Las cuentas de existencias, gastos, compras y
c) El coste final es el coste de comercialización. 19.
ventas.
3. El método del coste completo propone el análisis c) Las cuentas del inmovilizado material y de los
de los costes en: fondos propios.
a) Inventariables y no inventariables. 12. El reparto entre los centros de las cargas indirectas a
b) Por funciones y por responsabilidades. los productos:
c) Directos e indirectos. a) Se realiza teniendo en cuenta los centros prin-
4. En el método del coste completo se incorporan al cipales, entre los que se distribuyen dichas car-
coste del producto: gas.
a) Los costes directos e indirectos. £>) Requiere determinar criterios de reparto con-
£>) Sólo los costes directos, sensuados por los responsables de los centros.
c) Sólo los costes fijos. c) Es una tarea complicada, ya que la mayoría de
dichas cargas también son cargas indirectas
5. El método del coste variable propone el análisis de respecto a los centros.
las cargas en:
a) Directas e indirectas. 13. La cesión de costes entre los centros de actividad:
£>) Fij as y variables. a) Consiste en repercutir los costes de los centros
c) Intrínsecas y a reintegrar. auxiliares entre todos y cada uno de los cen-
tros principales.
6. El método del coste variable incorpora al coste del £>) Consiste en repartir los costes de los centros
producto sólo: auxiliares entre los centros principales y auxi-
a) Las cargas directas. liares para los que trabajan.
£>) Las cargas fijas. c) No guarda relación con el cálculo del coste de
c) Las cargas variables. los productos y materias primas.
7. El método del coste estándar:
a) Es un método distinto al del coste variable y al 14. £7 cosíe de las compras en Contabilidad de Costes
del coste completo. está formada por:
b) Es compatible tanto con el coste completo como a) El precio de factura más todos los costes nece-
con el coste variable. sarios para efectuarlas y almacenarlas.
c) Calcula los costes del producto anticipadamente. b) Sólo por el precio de factura.
c) El precio de factura más los costes de trans-
8. El método de imputación racional: porte.
a) Supone una variante del método del coste com-
pleto. 15. Las formas de relacionarse la Contabilidad General
b) Supone una reciente innovación. y la Contabilidad de Costes son:
c) Supone una variante del método del coste va- a) El coste completo.
riable. £>) El monismo,
c) El dualismo.
9. El método del coste basado en ¡as actividades:
a) Ha supuesto una auténtica revolución en la doc- 16. El monismo moderado se caracteriza por:
trina anglosajona. a) Desarrollarse de forma estadística.
b) Ha supuesto un perfeccionamiento de la doc- b) Desarrollarse mediante cuentas específicas.
trina europea. c) El proceso de Contabilidad General se lleva Capítulo 4
c) No ha supuesto nada digno de mención. como si no existiese Contabilidad de Costes.
INTRODUCCIÓN AL PROCESO CONTABLE DEL MOVIMIENTO INTERNO DE VALORES 87
SOLUCIONES
limero pregunta 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22