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ITRODUCTION A LA
FISCALITE APPROFONDIE
Ismailaamer153@gmail.com
TEL : 06 25 49 15 78
Année : 2017-2018
[ITRODUCTION A LA FISCALITE APPROFONDIE] Professeur : Ismail AAMER
Cas de Synthèse :
Société industrielle « MAROGROUPE SA», au Capital de 10 000 000 dh intégralement libéré, crée
depuis début 2011, spécialisée dans la production du plastique, soumise au taux de TVA de 20%.
o Chiffre d’affaire de l’exercice 2016 : 300 140 622 dh dont 20 040 400 dh a l’export.
o Bénéfice comptable : 40 088 860 dh.
Produits financiers :
o Dividendes reçus de la société « COTex » dans la quelle la société détienne une participation
d’un montant de 100 000 dh.
o Intérêts sur prêts accordés aux personnels 12 400 dh.
o Gains de change latents au 31/12/2016 de 120 994 dh. La Société a contracté sa banque depuis
2014 pour couvrir les risques de change liés aux opérations effectuées avec ses partenaires au
niveau international.
o Les intérêts Bons de caisse 480 000 dh.
o Escomptes obtenus : 6000 dh
Facture n 52 ; prix HT : 600 000dh
Remise 10%, escompte 1%
o Transfert de charges financières : 40 000 dh.
o Produit de cession d’un grand matériel de production imputé en 300 000 dh TTC.
o La Société, reçoit la notification de l’attribution par le Ministère de tutelle le 10/11/2015
d’une subvention destinée à financer l’acquisition d’un nouveau matériel de production a
60% de sa valeur, acquis le 06/07/2016 a 600 000, Amortissable sur 5 ans. Le 01/06/2016,
l’entreprise a encaissée et comptabilisée le montant relatif a la subvention au produits.
o Des dégrèvements accordés à la société par l'administration fiscale sur la taxe professionnelle
de 300 000 dh et 66 000 dh au titre de l’impôt sur les sociétés.
[ITRODUCTION A LA FISCALITE APPROFONDIE] Professeur : Ismail AAMER
o Suite au décès du dirigeant précédent, Une somme a été encaissée par la société Auprès de
AXA Assurance de 600 000 comptabilisée en totalité, les sommes verses antérieurement sont
élevées à 480 000 dh.
o A l’occasion du sinistre subi par la société « MAROGROUPE SA» le 19/08/2016, elle a
encaissée une indemnité de 500 000 dh.
Charges financières
o Comptabilisation de paiement de la traite annuelle 300 000 DH sur emprunt au titre de l’année
2016, trimestrialité sur le capital 50 000.
o Les intérêts payés sur comptes courants d’associés :
Saad :
Avances : 01/01/2016 6 000 000dh
Retrait : 01/07/2016 4 000 000dh.
Mohamed :
Avances : 01/07/2016 9 000 000dh
Retrait : 01/10/2016 2 000 000dh.
Le taux admis par le décret du ministère des finances 3,4% le taux appliqué par le comptable est de
6%.
Amortissements et provisions
o Amortissements :
Amortissement 160 000dh de la voiture de service, prix 800 000 acquise le
01/01/2016.
Amortissements 22000 pour charges à repartir sur plusieurs exercices activées au
01/07/2016, valeur globale immobilisées 220 000dh.
o Provisions :
Provision pour garantie données aux clients : 66000dh
Provisions pour charges de personnel : 100 200dh.
Provisions pour amendes et pénalités : 220 000dh.
Provisions pour procès ou litiges en cours : 260 440dh.
provisions pour dépréciation des créances constatées généralement pour 82 000dh
ainsi provision d’une créance du client « Hamdan » constatée d’une manière
forfaitaire pour 80 000dh.
Provision pour dépréciation d’un terrain a 520 000dh.
Solution :
[ITRODUCTION A LA FISCALITE APPROFONDIE] Professeur : Ismail AAMER
= 240000dh.
Saad : {(6 000 000dh * 3,4% * 6/12) + (2 000 000dh 216 500dh
*3,4%*6/12)}= 136 000dh.
8000 000dh.
Amortissements et provisions :
o Amortissements :
1. La limite fiscale d’Amortissement sur les voitures de
service 300 000 * 20% = 60 000dh. 100 000dh
160 000dh – 60 000dh = 100 000dh.
2. Les charges à repartir sur plusieurs exercices il s’agit des
immobilisations en non valeur à amortir par fractions
égales sur 5 ans, ne pas tenir compte le prorata-temporis. 22 000dh
220 000dh / 5 = 44 000dh
44 000dh – 22 000dh = 22 000dh
o Les provisions :
Ne constitue pas des provisions déductibles du résultat
fiscal :
Provision pour garantie données aux clients : 66000dh
Provisions pour charges de personnel : 100 200dh.
Provisions pour amendes et pénalités : 220 000dh. 66000dh
Provisions pour procès ou litiges en cours : 260 440dh.
Ne constitue pas des provisions déductibles du résultat 100 200dh.
fiscal :
220 000dh.
provisions pour dépréciation des créances constatées
généralement pour 82 000dh ces provisions doivent être 260 440dh.
constatées d’une manière individualisées, ainsi provision
d’une créance du client « Hamdan » constatée d’une 82 000dh
manière forfaitaire pour 80 000dh doivent être constatées
80 000dh
d’une manière précise, doivent faire l’objet d’un recours
judiciaire de 12 mois.
Le Résultat fiscal : Aux termes de l’article 8 du CGI : Le résultat fiscal de chaque exercice
comptable est déterminé d’après l’excédent des produits sur les charges de l’exercice,
engagées ou supportées pour les besoins de l’activité imposable, en application de la
législation et de la réglementation comptable en vigueur, modifié, le cas échéant,
conformément à la législation et à la réglementation fiscale en vigueur.
Le Résultat fiscal : 41 341 224 dh.
L’Impôt exigible :
La loi de finances 2016 a instauré des taux d’impositions sur les sociétés proportionnels selon le
barème suivant :
Le Bénéfice fiscal net en Dirhams est 41 341 224 est Au-delà de 5 000 000 DH, donc sera soumis
a un taux de 31%.
La Société « MAROGROUPE SA» est crée depuis 2011, Elle se livre pour une industrielle
dont une partie est destinée a l’export. Aux termes de l’article 6 du CGI, les sociétés
exportatrices de produits ou services sont exonérées totalement pendant les 5 premières années
de début d’activité et puis seront soumises à un taux de 17,5%.
2. La cotisation minimale :
Ce taux est de :
0,25% pour les opérations effectuées par les entreprises commerciales au titre des ventes
portant sur : les produits pétroliers ; le gaz ; le beurre ; l’huile ; le sucre ; la farine ; l’eau ;
l’électricité.
6% pour les professions définies aux articles 89-I-12° et 91- VI-1° du CGI, exercées par les
personnes soumises à l’impôt sur le revenu.
[ITRODUCTION A LA FISCALITE APPROFONDIE] Professeur : Ismail AAMER
La Cotisation minimale due au titre de l’exercice 2016 : 301 253 022 dh * 0,5% = 1 506 265,11dh
(41 341 224 dh x 20 040 400 dh / 301 253 022 dh) =2 750 162,17dh
(41 341 224 dh x 280 100 222dh /301 253 022 dh)= 38 438 406,17dh
IS > CM donc l’impot exigible au titre de l’annee 2016 est IS = 12 397 184,29dh
L’impôt sera versé au profit du trésor public sur la base de 4 acomptes provisionnels :