Sistema Nacional de Control, Auditoría Gubernamental y Política Anticorrupción
Sistema Nacional de Control,
Memorando de planificación - Caso práctico
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Juan Francisco Álvarez Illanes*
Título : Memorando de planificación - Caso prác-
tico - Parte I
Fuente : Actualidad Gubernamental, Nº 37 - No-
viembre 2011
Sumario
1. Objetivos del examen
2. Alcance de la auditoría
3. Actividades de la entidad
4. Normativa aplicable a la entidad
5. Resultados de la revisión estratégica
6. Identificación de áreas críticas
7. Puntos de atención
8. Informes a emitir y fecha de entrega
Planificación de auditoría
La planificación de la auditoría es la fase
inicial del compromiso de auditoría y con-
siste en determinar de manera anticipada
el alcance, el enfoque, los programas,
procedimientos y otros mecanismos que
se desarrollarán durante el proceso de
auditoría, el mismo que se resume en un
memorando de planificación cuya base
normativa del proceso de planificación
se encuentra en la NIA 300 Planificación
de una auditoría de estados financieros
versión 2010 y en la NAGU 2.20 Planea-
miento de auditoría modificada: Implica
la preparación de una estrategia general
para su conducción, con la finalidad de
asegurar que el auditor tenga o actualice
su conocimiento y comprensión del en-
torno en que se desarrolla la entidad, las
principales actividades que ejecuta, la es-
tructura de control interno y disposiciones
legales aplicables que le permitan evaluar
el nivel de riesgo de auditoría, así como
determinar las áreas críticas, potenciales
hallazgos y programar la naturaleza, opor-
* Asesor y consultor de gobiernos regionales y locales.
Asesor de Sociedades de Auditoría Externa. Conferencista a nivel
nacional.
Auditoría Gubernamental y
Política Anticorrupción
tunidad y alcance de los procedimientos
a aplicar.
Memorando de planificación
Es el documento que resume el resultado
del proceso de planificación en el cual se
incluyen el alcance de auditoría, los obje-
tivos, la estimación del tiempo a utilizar,
los recursos necesarios y los factores a
considerar para realizar la auditoría, las
consideraciones y decisiones significativas
pertinentes al enfoque de auditoría inclu-
yendo las matrices de los programas de
auditoría, con descripción de los distintos
procedimientos e indicación del alcance
y oportunidad, la evaluación preliminar
del control interno, y las condiciones para
efectuar la auditoría.
En este documento se describe el plan ge-
neral de auditoría, señalando el alcance y
la proyección de la ejecución del examen,
en forma detallada, a fin de guiar el de-
sarrollo del mismo. Describe su forma, su
contenido y, además, resume los factores,
consideraciones y decisiones significativas
relacionadas con el enfoque de auditoría.
Estructura del memorando de plani-
ficación
1. Objetivos del examen
a. Generales
b. Específicos
2. Alcance del examen (grado de extensión
de las labores de auditoría que incluyen
áreas, aspectos y períodos a examinar).
3. Descripción de las actividades de la enti-
dad
a. Creación
b. Finalidad
c. Ámbito geográfico
d. Estructura orgánica
4. Normatividad aplicable a la entidad
(criterios de auditoría)
5. Resultados de la revisión estratégica.
a. Acciones de control efectuadas por la
CGR
b. Informes periodísticos de relevancia
c. Seguimiento de medidas correctivas
Actualidad Gubernamental
Área IX
IX
Parte
I
Informe Especial
d. Análisis preliminar de la información
financiera y presupuestaria
e. Comprensión del control interno
6. Identificación de áreas críticas (definiendo
el enfoque y el tipo de procedimiento a
emplear).
7. Puntos de atención (situación importante
a tener en cuenta durante la conducción
del examen).
a. Componente 1
b. Componente 2
c. Componente 3
8. Informes a emitir y fecha de entrega
9. Funcionarios de la entidad examinada
10. Personal, nombre y categoría de los
auditores que conforman el equipo de
auditoría, asimismo las tareas asignadas
a cada uno de acuerdo con su capacidad
y experiencia
11. Cronograma de tiempo por categorías,
áreas, visitas y actividades
12. Participación de otros profesionales y/o
especialistas de acuerdo con las áreas
materia de evaluación
13. Programas y procedimientos de auditoría
a utilizar
Desarrollo de la estructura del me-
morando
1. Objetivos del examen
El desarrollo de estos puntos comprende
la descripción de los objetivos generales
y específicos.
Los objetivos generales describen aspec-
tos que se desean alcanzar en términos
globales, debiendo formularse utilizando
verbos de acción en modo imperativo,
tales como: determinar, analizar, estable-
cer, verificar, etc., evitándose construir
frases que indiquen acciones a realizar, las
cuales son propias de los procedimientos
de auditoría señalados en los programas
de auditoría.
Los objetivos establecidos en este memo,
se sustentan en las apreciaciones generales
resultantes de la revisión estratégica. Por
lo tanto, describe en términos globales lo
que se desea lograr, como resultado de
la auditoría.
N° 37 - Noviembre 2011 IX 1
IX Informe Especial
a. Genéricos
• Emitir dictamen de auditoría sobre los estados financieros e
Objetivos Auditoría
información complementaria relativos a la entidad, por el año
Financiera
terminado en los años 2009 y 2010.
• Emitir opinión sobre la información presupuestaria requerida
por la Contaduría Pública de la Nación, para la formulación de
la cuenta general de la República, a fin de dar cumplimiento
a lo dispuesto en la Directiva Nº 013-2001-CG/ aprobado por
Resolución de Contraloría Nº 117-2001-CG.
• Evaluar la gestión administrativa y operativa de la entidad, de-
terminando el nivel de cumplimiento de las metas y objetivos
Objetivos Auditoría
previstos.
de Gestión
• Emitir opinión sobre el grado de confianza en el sistema de
control interno financiero implementado en la entidad.
• Evaluar el cumplimiento de las normas de ejecución presupuestal
aplicadas a la entidad.
• Verificar la adopción de acciones correctivas en relación a reco-
mendaciones derivadas de la auditoría al período anterior.
• Evaluar la implementación, funcionamiento y efectividad de la
estructura del sistema de control interno de la entidad, en concor-
dancia con las normas técnicas de control interno y disposiciones
legales vigentes.
b. Específicos
• Determinar la consistencia de los rubros: Caja Banco, Cuentas
por Cobrar, Cargas Diversas, Inmuebles, Maquinarias y Equipo,
Cuentas por Pagar y Deudas a Largo Plazo y si cumplen con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados; asimismo,
evaluar las partidas más significativas de la información presu-
puestal del ejercicio 2010.
• Evaluar la gestión del área de rentas y/o ingresos en lo que se
refiere a la captación del Impuesto al Patrimonio Predial, ya que
en el año 2010 los ingresos tributarios ascendieron a S/.16’375,
685, según el estado de gestión.
• Establecer si los sistemas administrativos de presupuesto y
contabilidad, tesorería, abastecimientos y planificación apoyan
con eficiencia la ejecución de los componentes de proyectos de
inversión en el logro de sus metas y objetivos, y si se realizan sus
actividades de acuerdo con la normatividad vigente.
• Evaluar los proyectos de inversión en sus fases de estudio, ejecu-
ción, supervisión, control y evaluación, determinando el grado
de cumplimiento de la metas y objetivos establecidos en el plan
operativo institucional 2005 concordante con el plan integral de
desarrollo, cuyo presupuesto ejecutado de inversión ascendió a
S/.16,920,929.
•. Evaluar la liquidación de obras, los pagos adicionales de obra,
los intereses de créditos no utilizados, licitaciones, adquisiciones
significativas, donaciones y contratación de pólizas de seguros,
Auditoría Financiera
Objetivos Específicos
entre otros.
• Determinar el grado de implementación y adopción de medi-
das correctivas dispuestas por la administración de la entidad,
respecto a las recomendaciones de los informes resultantes de
auditoría anterior efectuadas a la entidad por sociedades de
auditoría externa y/o el sistema nacional de control.
• Determinar que la convocatoria de los procesos licitarios para
la adquisición de BB. y SS. cumplen el marco de: legalidad,
transparencia, economía, y oportunidad.
• Verificar si los proyectos de inversión y obras públicas cuentan
con los requisitos mínimos establecidos.
• Expedientes técnicos aprobados, que sustenten su validez y
existencia de especificaciones técnicas.
• Si existe permanente y eficiente supervisión de las obras en
ejecución, así como si se han aplicado controles de calidad e
información sustentatoria de los indicados controles.
• Si en la ejecución de obras se produjeron incrementos de pre-
supuesto adicionales y si contaron con la respectiva aprobación
de la CGR.
• Si se efectuaron liquidaciones físicas-financieras de las obras eje-
cutadas y las correspondientes recepciones de obras respaldadas
con el marco normativo legal (resoluciones respectivas).
• Si la infraestructura y los servicios producidos tienen por finali-
dad brindar servicios públicos debidamente justificados con los
estudios de factibilidad e ingeniería.
• Si los edificios o inmuebles están registrados como patrimonio
público e inscritos en los registros públicos.
• Evaluar los controles implementados por la entidad respecto a
las donaciones recibidas en función de propiedad de uso, apli-
cación y destino, estableciendo su correcta aplicación, utilización
y registro contable.
IX 2 Actualidad Gubernamental N° 37 - Noviembre 2011
• Respecto al control interno posterior, determinar si el órgano de
auditoría interna orienta sus esfuerzos en las áreas y actividades
que tienen mayor incidencia con el rol principal de la entidad,
en el marco de sus fines y objetivos.
• Determinar si la gestión del programa de vaso de leche cumple
con las metas, objetivos previstos y resultados esperados, así
como los dispositivos legales que norman su funcionamiento.
• Determinar la eficiente y económica utilización de los recursos
provenientes del Foncomún, Canon Minero, V.M, etc., estable-
ciendo, si durante los recursos 2009-2010, la Administración
cumplió con las normas que regulan la aplicación de estos re-
cursos y si se encuentran debidamente justificados y sustentados
técnicamente.
2. Alcance de la auditoría
Describe la profundidad y extensión del examen a realizar, así
como las áreas de actividad a auditar, al igual que los períodos
que serán materia de examen. Implica también la descripción
de la cobertura del trabajo respecto a las áreas críticas, la meto-
dología a emplear para obtener evidencia, así como las técnicas
de auditoría que se utilizarán.
• La auditoría se realiza de acuerdo con las Normas de Auditoría General
Aceptadas - NAGA, las Normas de Auditoría Gubernamental - NAGU
y las Normas Internacionales de Auditoría - NIA.
• Comprenderá la revisión selectiva de las operaciones de los compo-
nentes de inversiones, rentas, tesorería, abastecimiento, contabilidad,
así como los sistemas administrativos de planificación, presupuesto
y personal durante el periodo comprendido entre 1 de enero de los
años 2009-2010 al 31 de diciembre de 2009-2010, con proyección a
la fecha de términos del trabajo de campo sin perjuicio de revisar, de
acuerdo con las circunstancias, operaciones de ejercicios anteriores y de
ser necesario se incluirá la evaluación de los hechos subsecuentes que
incidan en el examen respecto a las áreas criticas objeto del examen.
Los resultados alcanzados en la fase de planeamiento deben evaluarse
cuidadosamente para seleccionar aquellas áreas o asuntos que serán
revisados a profundidad en la etapa de ejecución de auditoría de
acuerdo a las NAGU y NIA, respectivamente.
3. Actividades de la entidad
Es la parte del memo de planificación donde se hace referencia a
la naturaleza de la entidad, creación, finalidad de la entidad, etc.,
éstos datos se obtienen del resultado de la revisión estratégica.
Comprende la descripción breve de los diversos aspectos, tales
como: descripción de la entidad, ley de creación, fines de la
entidad, estructura orgánica, naturaleza de las operaciones,
líneas de autoridad, recursos públicos autorizados, sistemas y
controles internos gerenciales, identificación de áreas críticas o
asuntos importantes, hallazgos potenciales identificados y cual-
quier otra información importante que se considere de interés
para la auditoría.
a. Creación
La entidad se creó en 1850 por decreto del ..... se eligió como provincia
por ley ....... y se eleva al rango de departamento con las provincias de
.......
Señalando a la ciudad metropolitana como capital de departamento.
b. Finalidad
La entidad de ............ es un órgano de gobierno y tiene personería
jurídica de derecho público con autonomía política, económica y ad-
ministrativa en los asuntos de su competencia. Además representa a su
vecindario, promueve la adecuada prestación de los servicios públicos
locales, fomenta el bienestar de los vecinos y el desarrollo integral
y armónico de las circunstancias de su jurisdicción; cuya actividad
y funcionamiento en el sector público se regula de las disposiciones
vigentes: Leyes y la Constitución Política del Perú.
De acuerdo al Reglamento de Organización y Funciones la entidad de
....... tiene los siguientes objetivos básicos:
- Proporcionar al ciudadano el ambiente adecuado para la satisfacción
de sus necesidades básicas.
- Organizar el desarrollo urbano de la provincia.
- Brindar las condiciones para el desarrollo integral de la persona,
familia y sociedad; con calidad de vida y solidaridad.
 Sistema Nacional de Control, Auditoría Gubernamental y Política Anticorrupción IX
de medidas correctivas y análisis preliminar a los EE.FF. y Estados
- Asegurar la calidad de los servicios de: abastecimiento y comercia-
lización de productos, transportes, circulación, participación social Presupuestarios.
y seguridad ciudadana.
- Asimismo, de acuerdo al referido documento de gestión, se esta-
a. Acciones de control efectuados por la Contraloría General
blecen las funciones de la entidad:
- Informe N° 425 - Contraloría General de la República.
b.1 Funciones, competencias y atribuciones (determinado por los
Examen especial practicado a la Municipalidad de .................. del
artículos 73º al 87º LOM Ley 27972)
período enero a diciembre del .......
Corresponde a la entidad de ....; planificar, ejecutar e impulsar a
- Informe 829 CG «Acción de Control en la Entidad» del período: 2010
través de los organismos correspondientes, el conjunto de acciones
y 2009 la que contiene (3) observaciones con responsabilidad penal
destinadas a proporcionar al ciudadano el ambiente adecuado
y una (1) con responsabilidad civil como se detalla a continuación:
para la satisfacción de sus necesidades vitales de: vivienda, salud,
Observaciones penales:
abastecimiento, educación, recreación, transporte y comunicación.
- “Utilización de los recursos destinados al programa de vaso de
b.2 Funciones específicas y atribuciones específicas
leche, por importe de S/.180,550 y 120,530” den contravención
- Acondicionamiento territorial, vivienda y seguridad colectiva.
de dispositivos legales.
- Población, salud y saneamiento ambiental.
- “Irregular uso de recursos destinados a inversión pública en gastos
- Educación, cultura, conservación de monumentos, turismo, recrea-
corrientes ascendentes a S/.580,825”.
ción, deportes, defensa y promoción de los derechos del niño y el
- “Pagos indebidos a regidores provinciales por concepto de dietas
adolescente.
ascendente a S/.50,520 más intereses”.
- Abastecimiento y comercialización de productos.
Observaciones responsabilidad civil:
- Transporte colectivo y tránsito.
- “Pagos permanentes a regidores provinciales por concepto de
c. Ámbito geográfico
movilidad y refrigerio ascendente a S/.15,830 en contravención de
Según información del Instituto Nacional de Estadística e Informática,
dispositivos legales”.
cuenta con la siguiente superficie y población.
Estos hechos fueron puestos de conocimiento de la Procuraduría Pública,
Superficie: 580.25 km2
encargada de los asuntos judiciales de la Contraloría General, a fin que
Población: 5,251,450 habitantes
se inicien las acciones correspondientes. Informe N° 1020-CG.
d. Estructura orgánica
“Examen especial a la entidad, período marzo a setiembre 2004, este
La entidad de ............. para el cumplimiento de sus funciones cuenta
informe contiene una (1) observación con responsabilidad penal por
con la siguiente estructura orgánica administrativa, aprobada mediante
haberse efectuado pagos por concepto de plus, racionamiento y boni-
Resolución Municipal Nº 024-95 del 29.12.95:
ficación al cargo, por responsabilidad directiva, ascendente a S/.48,580
• Órganos de gobierno
contraviniendo las normas de austeridad”.
- Concejo municipal
Estos hechos fueron puestos de conocimiento de la Procuraduría Pública
- Alcaldía
encargada de los asuntos judiciales de la Contraloría General, a fin que
• Órganos de coordinación
se inicien las acciones correspondientes.
- Participación vecinal
Hoja Normativa N° 585-CG.
- Comités de coordinación
“Examen Especial al Programa del Vaso de Leche de la Entidad” del
- Juntas vecinales
período: enero a diciembre de 2009.
• Órgano de control
b. Información periodística de relevancia
- Dirección general de auditoría interna
Año 2009 “Apropiación ilícita de las donaciones recibidas por el fenó-
• Órgano de dirección
meno de sequías”
- Gerencia municipal
Año 2009 “Apropiación ilícita de las donaciones a población afectada
• Órganos de asesoramiento
por el terremoto”
- Oficina de asesoría jurídica
c. Seguimiento de medidas correctivas realizadas por el órgano de audi-
- Oficina de planificación y presupuesto
toría interna
- Procuraduría municipal
- Informes de Contraloría General
- Órganos de apoyo general
- Informes de Sociedades de Auditoría
- Gerencia de administración tributaria
Debemos comentar, que en lo que respecta a los informes de la
• Gerencia de administración
Contraloría General N° 1020-CG, el Jefe del Órgano de Control Ins-
- Secretaría y finanzas
titucional de la Entidad ............. manifestó que no cuenta con estos
• Órganos de línea
documentos, razón por la cual no ha podido efectuar el seguimiento
- Gerencia de desarrollo urbano e infraestructura
de las medidas correctivas.
- Gerencia de desarrollo urbano
Al respecto, debemos mencionar que en el Informe N° 528, se reco-
- Gerencia de servicios comunales
mendó al jefe del Órgano de Control Institucional con el titular de
- Dirección de comercialización
la entidad para que le proporcione los informes antes referidos,
• Órganos desconcentrados
recomendación que no adoptó oportunamente, habiendo solici-
- Proyectos especiales
tado esta documentación a la sede de Contraloría General, con el
- Programas actividad empresarial
Oficio N° 708, al momento que la comisión de auditoría le solicitó
- Programa vaso de leche y comedores populares
información del seguimiento de las medidas correctivas.
- Terminal terrestre

4. Normativa aplicable a la entidad
Las leyes, reglamentos y otros que constituyen la base legal
aplicable a la entidad son los siguientes:
(...)
- Constitución Política del Estado
- Ley Orgánica de Municipalidades, Ley 27972
- Ley de Bases de la Descentralización, Ley 27783
- Ley de Demarcación y Organización Territorial, Ley 27795
(...)
5. Resultados de la revisión estratégica
Describe los asuntos más importantes identificados durante la
etapa de revisión estratégica, incluso los hallazgos potenciales
que pudieran haberse detectado, acciones de control efectuados
por la CGR, información periodística de relevancia, seguimiento
Comprensión del Sistema de Control Interno de los aspectos
financieros y presupuestales
i) Factores de riesgo en el ambiente de control interno
Se ha tomado conocimiento respecto al manejo inadecuado
de las finanzas municipales por parte de las exautoridades
municipales, hecho que se evidencia en los estados financie-
ros de la entidad, los cuales reflejan pérdidas.
Asimismo, se aprecia que la estructura orgánica de la entidad,
aprobada mediante Edicto Municipal Nº del 15 de mayo,
resulta adecuada para su fines y objetivos trazados.
ii) Control administrativo de la gerencia
La administración está representada por el alcalde, quien
coordina aspectos operativos y de gestión con el gerente
municipal. A su vez, este funcionario coordina con el jefe de la
oficina de administración y finanzas, director de planificación
y desarrollo y los diversos órganos de línea (planeamiento
urbano, infraestructura, etc.)

Actualidad Gubernamental N° 37 - Noviembre 2011 IX 3

IX Informe Especial
iii) Políticas de personal
La entidad cuenta con personal que
labora en la entidad, tiene condición
de nombrado y permanente. Sin
embargo, en algunas áreas, existen
personal eventual y contratado por
servicios no personales. A continua-
ción se exponen cuadros que reflejen
el número de personal que laboró en
la entidad por el año 2010 y 2011.
Año 2011
Nombrados y contratos personales 450
Contratados 280
Total 730
Año 2010
Nombrados y contratos personales 380
Contratados 400
Total 780
iv) Sistema de Información Computariza-
da
Se dispone de un software desarrollado
por el área de cómputo, que permite
el registro de las transacciones que
realizan los órganos de apoyo (direc-
ciones de contabilidad, tesorería y
rentas) y los órganos de asesoramiento
(dirección de presupuesto); sin em-
bargo, este sistema no enlaza a los
diversos órganos de línea (población
y salud, comercialización, etc.)
Se ha tomado conocimiento que no
existe interés de la gerencia en concluir
el proceso de implementación del
sistema informático integrado SIAF en
implementación.
v) Sistema de contabilidad concepto de Fondo de Compensación
El sistema de contabilidad se basa en Municipal y Canon Petrolero, las que
el registro de operaciones que realizan son transferidas a cuentas bancarias,
las áreas de personal (planilla de habe- de la cual se extraen recursos para
res), tesorería (documentos bancarios, atender gastos corrientes y proyectos
cheques, recibos de ingresos, etc.) y de inversión. Además, la entidad cap-
abastecimiento (registro de pólizas de ta recursos tributarios y no tributarios.
entrada y Pecosas) que son afectadas El manejo de sus recursos se administra
patrimonial y presupuestalmente de conformidad con su posición finan-
por el área contable, contando para ciera en los bancos, no estando sujeto al
ello, con un programa informático, proceso de calendario de compromisos
que permite registrar transacciones, y autoriaciaciones de giro.
efectuar consultas, emitir listados y vi) Función de auditoría interna
reportes financieros y presupuestales. La entidad cuenta con oficina de au-
Asimismo, la entidad financia sus ditoría interna
actividades mediante transferencias vii) Identificación de cuentas significativas
mensuales del Gobierno Central, por relacionadas con los EE.FF.
Partidas Riesgo de Auditoría Tipo de Pruebas
Cuentas por cobras/ingresos Alto nivel de morosidad en la cobranza Sustantivas o de detalle
triburarios de tributos municipales
Activo fijo No fueron inventariados los bienes Sustantivas
del activo fijo
Se ha producido ventas de terrenos,
Margesi de bienes no están actua-
lizados
Cuentas por pagar/gastos admi- Existen importantes deudas pendientes Sustantivas
nistrativos y financieros de pago con la banca comercial y con
el IPSS, Sunat, etc.
Caja-Banco/gastos financieros Existe más de cuarenta cuentas banca- Sustantivas
rias, ahorros, ctas. ctes., soles y dólares
6. Identificación de áreas críticas orientación o aplicación de los recursos
financieros de la entidad, se han identi-
Del estudio general de la normativa
aplicable a la entidad y del análisis de la ficado las siguientes áreas críticas, por su
materialidad, riesgo e importancia.
situación financiera presupuestal y de la

Cuenta % Total Factores de riesgo
Caja Bancos 9 Transacciones numerosas
Bancos/cuentas corrien-
tes sobregiro
Cuentas por cobrar 4 Son determinados sobre
la base de cotizaciones y
están sujetas a variaciones
en precios
Valores 0 No concilian las acciones
suscritas y pagadas con
el valor patrimonial de la
empresa que se invirtió
Inmuebles, maquinaria 72 Rubro importante en rela-
y equipo depreciación ción con los EE.FF. tomados
en su conjunto. Desde hace
varios años no se realiza
inventarios de activos fijos
Adiciones y retiros de 5 No se llevan controles
activos fijos específicos sobre altas y
bajas de activo fijo
Producción 12 No se llevan conroles sobre
la producción en proceso
así como los productos
terminados
Riesgo Enfoque de auditoría Proced. de auditoría a aplicar
Moderado Pruebas analíticas con análisis Circulación de saldos. Revisión limi-
en partidas conciliadas al cierre tada de conciliaciones bancarias al
del año. cierre del año.
Enfoque sustantivo
Moderado Enfoque sustantivo Revisión analítica sobre total de
ingresos anuales, verificación de la
razonabilidad del control presupues-
tal sobre ingresos.
Circularización de saldos al cierre
del año.
Revisión de cobros posteriores.
Revisión limitada de adiciones signi-
ficativas en el año.
Bajo Enfoque sustantivo Revisión de saldos iniciales, movi-
miento anual de cuentas de activo
fijo líquido.
Verificación de valores.
Bajo Satisfacción de control con proce- Efectuar pruebas detalladas de las
dimientos sustan-tivos limitados. adiciones y retiros más importantes
al cierre del año.
Cálculo global de la depreciación.
Satisfacción de control bajo y Observación de inventarios, revisión
enfoque sustantivo por los movi- de evaluación.
miento más significativos.
Enfoque sustantivo
Alto Enfoque sustantivo Pruebas detalladas del costo de pro-
ducción sobre un mes, incluyendo la
revisión de la imputación contable de
los elementos del costo.

IX 4 Actualidad Gubernamental N° 37 - Noviembre 2011

 Sistema Nacional de Control, Auditoría Gubernamental y Política Anticorrupción IX
Cuenta % Total Factores de riesgo Riesgo Enfoque de auditoría Proced. de auditoría a aplicar
Existencias/Costo de 59 Valuación. Alto Satisfacción de control alto y Revisión analítica del costo de pro-
producción El proceso de producción procedimientos sustantivos ducción.
consta de dos etapas, en la
que existe una asignación
significativa de costo.

Préstamo/patrimonio. La entidad tiene un alto
Deuda a largo plazo índice de endeudamiento
con bancos del interior,
este es un rubro significati-
vo en relación a los estados
financieros en su conjunto.
Patrimonio 58 La estructura de acciona-
riado es variable.
Este rubro es significativo
en relación a los estados
financieros en su conjunto.
Alto Enfoque sustantivo Cruce del análisis de la deuda con los
controles, circularización de saldos al
cierre del año.
Revisión de documentación susten-
tatoria de las amortizaciones.
Moderado Enfoque sustantivo Cruce de los movimientos del año
con los acuerdos adoptados por el
directorio y los accionistas.

Cuentas del estado de Moderado Satisfacción moderada de control Realizar pruebas de revisión analíti-
gestión Revisión analítica de fluctuacio- ca, en coordinación con las cuentas
nes principales en el año relacionadas.

7. Puntos de atención
a. Componente Nº 1: Proyecto de
Inversión
Durante el año 2010, se inviertieron
la suma de S/.3,605,025 distribuyén-
dose en la siguiente forma:
El control de la ejecución de las obras
se lleva básicamente con los cuader-
nos de obra y los informes de super-
visión. Sin embargo, se ha tomado
conocimiento que a la fecha, varias
de las obras ejecutadas y concluidas
en el período examinado se encuentra
sin liquidar. Esta función la realiza
personal propio de esta dirección.
a.2. Inversión realizada
A continuación se muestra el detalle
de las obras ejecutadas durante el año
2010:

Mat. de Total de
Denominación Servicios Remuneración
Obras por adm. directa 15,802,050 Construcción Inversión
Obras por contrato 534,135 onstrucc. canales irrigación 2,106,083 29,849 768,093 2,901,025
Adquisiciones de bienes 189,744
Estudios 165,000 Puenta San Rafael 752,145 505,000 92,855 1,350,000
16,690,929 Terminal terrestre 2,415,740 208,755 225,505 2,850,000
Asfaltado de vías 1,955,572 93,492 289,936 2,339,000
Debemos aclarar que en el monto Defensa rivereña 921,383 82,863 273,754 1,278,000
señalado para las obras de adminis- Construcción de plazas 966,296 83,502 290,202 1,340,000
tración directa se encuentran incluidas
Lozas deportivas 1,283,242 54,738 122,045 1,460,000
el importe de S/.35,000, originado
por los materiales de construcción Protección ecológica 1,648,106 62,894 573,000 2,284,000
aplicados en obras provenientes del Obras por contrata
inventario inicial, referencia “Balance Grifo municipal Valorizaciones 534,135
de Apertura”. Total inversión obras 12,045,567 1,121,093 2,635,3900 16,336,185

a.1. Dirección de Infraestructura

La Dirección de Infraestructura se
encarga de la elaboración, dirección
y supervisión de estudios de proyec-
tos de inversión y ejecución de obras
en el ámbito de la entidad, bajo las
modalidades de Contrata, Adminis-
tración Directiva y Convenios, y contó
durante el año 2010 con número de
personal de 6 integrantes.
Está conformado por dos divisiones: la
de estudios que elabora los expedien-
tes técnicos de las obras a ejecutar;
en caso de convenios que consta de
obras pequeñas de apoyo comunal se
realizaron perfiles técnicos.
La división de obras ejecuta las obras
por administración directa y super-
visión, y eventualmente, el director
de infraestructura, quien lo realiza
selectivamente.
a.3. Riesgo de Auditoría
El riesgo inherente es moderado, pues
la Dirección de Infraestructura tiene
mecanismos de supervisión y control
previamente establecidos.
El riesgo de control es moderado, pues
los sistemas de abastecimiento y per-
sonal llevan controles de materiales
y mano de obra, respectivamente, y
están establecidos con anterioridad.
El riesgo de detección es bajo, porque
la muestra que se ha seleccionado
representa un alto porcentaje del total
de obras ejecutadas.
Por tanto, el riesgo de auditoría es
moderado.
b. Componente N° 2: Área de Rentas
Se ha considerado pertinente incluir
como componente a revisar, el Área
de Rentas (Impuesto al Valor del Pa-
trimonio Predial), ya que su principal
función está orientada a captar opor-
tunamente, los ingresos tributarios
que sirven para mejorar la gestión mu-
nicipal; sin embargo, aparentemente
dicha área, no vendría cumpliendo
con su objetivo, ya que financiera-
mente se aprecia que los ingresos por
este concepto han disminuido en el
año 2010 con respecto al año 2010
en S/.5,850,925, con el agravante
que las deudas (cuentas por cobrar)
han aumentado en un 97% con rela-
ción al año 2009, consecuentemente
consideremos de vital importancia
dicha área. Debemos aclarar que
para el caso de la monografía, los
ingresos tributarios y no tributarios
ascendieron a S/.14,740,000 respecto
al año 2010 cuyo monto asciende

Actualidad Gubernamental N° 37 - Noviembre 2011 IX 5

IX Informe Especial
a S/.20,590,825, denotándole una
disminución de 28.415%.
Esta área está considerada como un
órgano de apoyo y sus principales
funciones son:
- Organizar, controlar y actualizar el regis-
tro de contribuyentes y demás informa-
ción que conforme la base de datos sobre
rentas municipales.
- Administrar los procesos de registro,
acotación, distribución y recepción de
las declaraciones de impuestos, recibos
de cobranza, arbitrios y otros similares.
- Establecer los sistemas de cobranza en
coordinación con la dirección de tesorería
y otros rangos recaudadores; así como
ejecutar y controlar la recaudación de
impuestos, arbitrios y otros similares,
generando la cuenta corriente individua-
lizada de los constituyentes.
- Formular y ejecutar programas de
reactivación de rentas y de fiscalización
tributaria para ampliar la base de contri-
buyentes y la detección de omisos.
- Coordinar, evaluar y proponer las tasas o
tarifas de los servicios municipales.
- Orientar y difundir el calendario de
obligaciones tributarias, proponer las
acciones para optimizar su recaudación y
atender las quejas o reclamos respectivos.
- Coordinar, verificar y supervisar la aplica-
ción oportuna de las acciones de cobranza
coactiva de acuerdo a Ley.
La Dirección de Rentas se encuentra
conformada por tres unidades cuyas
funciones son las siguientes:
b.1. Unidad de Tributación
- Verificar la correcta emisión de los
recibos de cobranza y de su oportuna
remisión a la unidad de recaudación.
- Recopilar antecedentes, estudiando y
analizando la documentación necesa-
ria para determinar la procedencia del
recurso presentado y/o de la evasión
tributaria.
- Asesorar y orientar al usuario contribu-
yente, consultas de orden tributario.
- Integrar comisiones y reuniones en
asuntos de su especialidad.
- Asesorar a la dirección en el ámbito
de su competencia.
- Informar periódicamente a la direc-
ción.
b.2. Unidad de Recaudación
- Programar, organizar y controlar el
subsistema de recaudación.
- Formular y elaborar programas de
recuperación de la cartera pesada.
- Programar, organizar, supervisar
y controlar el registro de especies
valoradas y de las cobranzas de la
unidad, conciliando los saldos co-
rrespondientes.
- Realizar coordinaciones con otras de-
pendencias al interior del municipio
para optimizar el sistema de recau-
dación.
IX 6 Actualidad Gubernamental
b.3. Unidad de Fiscalización
- Programar, organizar, ejecutar y eva-
luar actividades de fiscalización.
- Realizar investigación y análisis orien-
tados a mejorar el subsistema de
fiscalización.
- Programar acciones de fiscalización
especializada.
- Colaborar en la elaboración de la
normativa para mejorar la aplicación
de los programas de fiscalización tri-
butaria.
b.4. Ambiente de Control
De la información recogida en esta
área, se puede determinar como ope-
raciones gravitantes las de tributación
y recaudación, ya que estas involucran
la percepción de ingresos importantes
para la entidad, así como el control del
nivel de la captación tributaria.
Las operaciones de riesgo de cobro
de tributos se realizan en ambientes
mecanizados; operándose bajo un
ambiente de redes informáticas, la
información de la recaudación diaria
puede conocerse desde los ambientes
de las jefaturas de rentas, tesorería,
contabilidad y administración. Du-
rante el período examinado se ha to-
mado conocimiento que las unidades
referidas efectuaban directamente los
depósitos a las entidades bancarias,
debiendo entregar los reportes de in-
gresos diarios y las boletas de depósito
al encargado de caja de la dirección de
tesorería, para su revisión, ingreso al
sistema contable y archivo correspon-
diente. Asimismo, se ha tomado cono-
cimiento que los ingresos recaudados
en la dirección de abastecimientos y
comercialización (división de mercados)
están en red informática, sus ingresos
diarios depositados en entidades
bancarias, también eran reportados al
encargado de la Dirección de Tesorería.
No se cuenta con políticas establecidas
formalmente para la realización de
arqueos de caja, no se ha evidenciado
que estos se hayan realizado a las cajas
de las unidades citadas. Cabe añadir
que se ha tomado conocimiento que no
se ha venido efectuando conciliaciones
de las cifras manejadas de la dirección
de rentas y la información contable
reflejada en los estados financieros.
Así como las cifras reportadas por la
Dirección de Tesorería.
De otro lado, un componente im-
portante de los estados financieros
lo conforma el rubro de cuentas por
cobrar, cuya conformación está dada
significativamente por los tributos
por cobrar, de lo cual refleja que las
funciones de la unidad recaudadora
como son la formulación y elaboración
de programas de recupero de la cartera
pesada, no se han venido llevando a
cabo.
N° 37 - Noviembre 2011
b.5. Riesgo de Auditoría
• Riesgo inherente: considerado alto, ya
que presentan las siguientes debilida-
des:
- En el año 2010 no se ha formulado un
Plan Operativo.
- El Personal de la Unidad de Rentas efec-
tuaba directamente la recaudación y las
entregaba posteriormente a tesorería y
esta a su vez a las entidades bancarias,
de lo recaudado diariamente.
- En la dirección de comercialización tam-
bién se realiza recaudación de tributos,
esta área se encuentra ubicada en am-
bientes externos a la entidad (mercado
modelo), habiéndose realizado durante
el período examinado reportes de sus
cobranzas y depósitos al banco, directa-
mente a Tesorería.
- No se ha evidenciado políticas formal-
mente establecidas para la realización de
arqueos de caja periódicos.
- No se ha realizado conciliaciones de la
información procesada en el área de
rentas, el área de contabilidad y el área
de tesorería.
- No se evidencia medidas y procedimien-
tos para la supervisión de las operaciones
desarrolladas en el área de rentas.
- No se evidencia elaboración de políticas
orientadas a la disminución de los tributos
por cobrar, los cuales por el contrario
reflejan un aumento considerable en
2010 con relación al ejercicio anterior.
• Riesgo de control: se presenta alto, por
la ausencia de controles adecuados;
así también el volumen importante
de tributos por cobrar de ejercicios
anteriores refleja la carencia, de
políticas aplicadas para controlar la
recaudacíón.
• Riesgo de detección: Se presenta alto
debido a la diversidad de operaciones
desarrolladas (recaudación, proce-
samiento en sistemas mecanizados,
depósito de lo recaudado en bancos,
liquidaciones, reporte a tesorería,
consultas al público contribuyente,
alimentación de información de otras
áreas generadoras de rentas al sistema
mecanizado, supervisión de la cobran-
za coactiva, elaboración de reportes
varios, etc.). Asimismo, los distintos y
variados conceptos que conforman la
recaudación en el período examinado
determina el nivel de riesgo.
8. Informes a emitir y fecha de
entrega
Como resultado del examen de auditoría,
se emitirán los respectivos informes de
acuerdo con la NAGU 4.40 emisión de
informe de acuerdo con lo siguiente:
- Dictamen o informe corto a los setenta
y cinco (75) días hábiles de iniciado el
examen.
- Informe largo a los ochenta (80) días
hábiles de iniciado el examen.
Continuará en la siguiente edición...