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RESPUESTA
El valor del usufructo temporal se reputará proporcional al valor total de los bienes, en razón del 2 por
100 por cada período de un año, sin exceder del 70 por 100.
En los usufructos vitalicios se estimará que el valor es igual al 70 por 100 del valor total de los bienes
cuando el usufructuario cuente menos de veinte años, minorando, a medida que aumenta la edad, en la
proporción de un 1 por 100 menos por cada año más con el límite mínimo del 10 por 100 del valor total.
El valor del derecho de nuda propiedad se computará por la diferencia entre el valor del usufructo y el
valor total de los bienes.
En los usufructos vitalicios que, a su vez, sean temporales, (usufructos mixtos) la nuda propiedad se
valorará aplicando, de las reglas anteriores, aquella que le atribuya menor valor.
ANÁLISIS
Las reglas de valoración del usufructo y la nuda propiedad vienen establecidas en el Art. 26 ,Ley 29/1987,
de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, estableciendo lo siguiente:
“ a) El valor del usufructo temporal se reputará proporcional al valor total de los bienes, en razón del 2
por 100 por cada período de un año, sin exceder del 70 por 100.
En los usufructos vitalicios se estimará que el valor es igual al 70 por 100 del valor total de los bienes
cuando el usufructuario cuente menos de veinte años, minorando a medida que aumenta la edad, en la
proporción de un 1 por 100 menos por cada año más, con el límite mínimo del 10 por 100 del valor total.
El valor del derecho de nuda propiedad se computará por la diferencia entre el valor del usufructo y el
valor total de los bienes. En los usufructos vitalicios que, a su vez, sean temporales, la nuda
propiedad se valorará aplicando, de las reglas anteriores, aquella que le atribuya menor valor.
b) El valor de los derechos reales de uso y habitación será el que resulte de aplicar al 75 por 100 del valor
de los bienes sobre los que fueron impuestos las reglas correspondientes a la valoración de los usufructos
temporales o vitalicios, según los casos.
c) En la extinción del usufructo se exigirá el impuesto según el título de constitución, aplicando el tipo
medio efectivo de gravamen correspondiente a la desmembración del dominio.
d) Siempre que el adquirente tenga facultad de disponer de los bienes, el impuesto se liquidará en pleno
dominio, sin perjuicio de la devolución que, en su caso, proceda.
e) La atribución del derecho a disfrutar de todo o parte de los bienes de la herencia, temporal o
vitaliciamente, tendrá a efectos fiscales la consideración de usufructo, y se valorará conforme a las reglas
anteriores.
f) En la sustitución vulgar se entenderá que el sustituto hereda al causante y en las sustituciones pupilar y
ejemplar que hereda al sustituido.”
Una persona fallece a día 1 de enero de 2005, dejando a su viuda (nacida el 1 de marzo de 1955) el
usufructo vitalicio de todos sus bienes, constituido por una vivienda valorada en 180.000 euros,
nombrando herederos por partes iguales a sus tres hijos.
Para calcular el valor del usufructo hay que tener en cuenta la edad de la viuda al tiempo del fallecimiento:
49 años.
Porcentaje a aplicar 89-49 = 40%. Por tanto el valor del usufructo es 72.000 € (180.000,00 *40%)
Valor de la nuda propiedad: 108.000 (180.000-72.000) que dividido entre los tres hijos rseulta una
cantidad de 36.000 €.
Ejemplo 2:
Una persona fallece el 1 de abril de 2010, dejando a su viuda, nacida el 1 de enero de 1930, el usufructo
vitalicio de su vivienda (200.000 €).
BASE JURÍDICA
Solución propuesta
Conforme al art. 104.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004), el IIVTNU grava el
incremento de valor que experimenten dichos terrenos y se ponga de manifiesto a
consecuencia de la transmisión de la propiedad de los terrenos por cualquier título o de
la constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce, limitativo del dominio,
sobre los referidos terrenos. Por tanto la permuta de terrenos urbanos se erige en hecho
imponible del IIVTNU.
De acuerdo con el art. 1538 del CC (LA LEY 1/1889), nos encontramos ante una
operación de permuta, definida como aquel contrato por el que cada uno de los
contratantes se obliga a dar una cosa para recibir otra, es decir, se produce una doble
transmisión de bienes.
Respecto a los devengos se producirían en dos momentos distintos, uno en el año 2007
y otro en el año 2011.
a) Los porcentajes anuales conforme al art. 107.4 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son
los siguientes:
b) Los tipos de gravamen conforme al art. 108.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son
los siguientes:
Período de uno hasta cinco años: 30%.
Solución propuesta
Conforme al art. 104.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004), el IIVTNU grava el
incremento de valor que experimenten dichos terrenos y se ponga de manifiesto a
consecuencia de la transmisión de la propiedad de los terrenos por cualquier título o de
la constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce, limitativo del dominio,
sobre los referidos terrenos. Por tanto, las operaciones de aportación de terrenos de
naturaleza urbana a una sociedad se encuentran sujetas al IIVTNU.
TG = 30%.
El día 5 de agosto de 2010, D. XXX fallece dejando la totalidad del inmueble a su viuda
D.ª YYY.
a) Los porcentajes anuales conforme al art. 107.4 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son
los siguientes:
b) Los tipos de gravamen conforme al art. 108.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son
los siguientes:
Solución propuesta
Conforme al art. 104.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004), el IIVTNU grava el
incremento de valor que experimenten dichos terrenos y se ponga de manifiesto a
consecuencia de la transmisión de la propiedad de los terrenos por cualquier título o de
la constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce, limitativo del dominio,
sobre los referidos terrenos. Por tanto la transmisión del terreno como consecuencia del
fallecimiento de D. XXX, se erige en hecho imponible del IIVTNU.
Conforme a lo establecido por el art. 1392 y siguientes del CC, al fallecer D. XXX, se
procederá a la adjudicación y partición de herencia, previa disolución de la sociedad de
gananciales.
Por lo tanto, por la adjudicación del 50% que no le pertenecía, D.ª YYY está sujeta al
IIVTNU.
TG = 30%.
El día 15 de abril de 2011, D. XXX vende un terreno urbano que tiene un valor catastral
de 50.000 euros. El citado terreno le fue adjudicado a D. XXX el día 11 de febrero de
1999 como consecuencia de una reparcelación sobre un terreno que éste había adquirido
el 31 de enero de 1997.
a) Los porcentajes anuales conforme al art. 107.4 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son
los siguientes:
Solución propuesta
TG = 30%.
b) Los tipos de gravamen conforme al art. 108.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son
los siguientes:
Solución propuesta
Conforme al art. 104.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004), el IIVTNU grava el
incremento de valor que experimenten dichos terrenos y se ponga de manifiesto a
consecuencia de la transmisión de la propiedad de los terrenos por cualquier título o de
la constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce, limitativo del dominio,
sobre los referidos terrenos. Por tanto la compraventa de la vivienda se erige en hecho
imponible del IIVTNU.
TG = 30%.
Solución propuesta
a) Cesión gratuita del dominio de los inmuebles por parte de las personas físicas
propietarias de los mismos, a favor del Estado.
De acuerdo con el art. 104.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004), el IIVTNU grava el
incremento de valor que experimenten los terrenos urbanos, puesto de manifiesto, entre
otros supuestos, con ocasión de la transmisión de su propiedad por cualquier título.
En consecuencia, y de acuerdo con el art. 104.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004), el
incremento de valor experimentado por los terrenos urbanos, puesto de manifiesto con
dichas transmisiones, estaría sujeto al IIVTNU.
En base a lo dispuesto en el art. 106.1.a) del TRLRHL (LA LEY 362/2004), en estos
supuestos tendría la consideración de sujeto pasivo del citado impuesto el adquirente de
los terrenos, al tratarse de una transmisión efectuada a título lucrativo.
De acuerdo con el art. 105.2.a) del TRLRHL (LA LEY 362/2004), los incrementos de
valor de los terrenos están exentos cuando la obligación de satisfacer el IIVTNU recae
sobre el Estado.
Dado que, en el supuesto analizado, la obligación de satisfacer el impuesto recaería
sobre el Estado, como adquirente a título lucrativo, cabe concluir que el correspondiente
incremento de valor de los terrenos estaría exento del IIVTNU.
b) Transmisión gratuita del dominio de las nuevas viviendas efectuada por el Estado a
favor de los antiguos propietarios.
Solución propuesta
Conforme al art. 106.2 del TRLRHL (LA LEY 362/2004), en las transmisiones de
terrenos a título oneroso es sujeto pasivo del IIVTNU a título de contribuyente, el
vendedor. No obstante, hay que tener en cuenta que laLey 50/1998, de 30 de diciembre
(LA LEY 4701/1998), de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social
introdujo una figura del sustituto para este impuesto. Conforme al art. 106.2 del
TRLRHL (LA LEY 362/2004), en las transmisiones de terrenos a título oneroso, tendrá
la consideración de sujeto pasivo sustituto del contribuyente, el adquirente del terreno,
cuando el contribuyente sea una persona física no residente en España
Por tanto, en el presente caso, el sujeto pasivo contribuyente sería D. XXX como
vendedor del inmueble, pero el que debería satisfacer el IIVTNU sería D. ZZZ ya que,
como comprador, sería el sujeto pasivo sustituto al residir el vendedor en el extranjero.
Solución propuesta
En el supuesto de transmisiones de terrenos a título oneroso, es bastante frecuente que
vendedor y comprador pacten que del IIVTNU se hará cargo el comprador. Tales pactos
carecen de eficacia para alterar la posición jurídica configurada por la LGT, que lo
prohíbe en su art. 17. Esta conclusión no es transportable al plano procesal para negar la
legitimación para impugnar las liquidaciones a quien ha asumido contractualmente la
obligación de pagar la deuda tributaria. La jurisprudencia ha sido bastante unánime en
considerar al comprador, en estos casos, como parte legitimada para recurrir la
liquidación del IIVTNU (2) . Recordemos que conforme al art. 14.2.d) del TRLRHL
(LA LEY 362/2004), «podrán interponer el recurso de reposición:
1.º Los sujetos pasivos y, en su caso, los responsables de los tributos, así como los
obligados a efectuar el ingreso de derecho público de que se trate.
2.º Cualquiera otra persona cuyos intereses legítimos y directos resulten afectados por
el acto administrativo de gestión.»
Es más que obvio que si alguien asume, mediante pacto privado, que va a hacerse cargo
de pagar el IIVTNU, sus intereses legítimos y directos resultan afectados por el acto de
liquidación del IIVTNU.
Determinar si el valor catastral a tener en cuenta para determinar la base imponible del
IIVTNU es el vigente a fecha 1 de enero de 2010 o el nuevo valor asignado desde el 16
de diciembre de 2010.
Solución propuesta
De acuerdo con lo establecido en el art. 107 del TRLRHL (LA LEY 362/2004), el valor
del terreno a efectos de la determinación de la base imponible del IIVTNU será el valor
que tenga determinado en el momento del devengo a efectos del IBI.
El art. 75 del TRLRHL (LA LEY 362/2004), en relación con el IBI, establece:
3. Los hechos, actos y negocios que deben ser objeto de declaración o comunicación
ante el Catastro Inmobiliario tendrán efectividad en el devengo de este impuesto
inmediatamente posterior al momento en que produzcan efectos catastrales. La
efectividad de las inscripciones catastrales resultantes de los procedimientos de
valoración colectiva y de determinación del valor catastral de los bienes inmuebles de
características especiales coincidirá con la prevista en las normas reguladoras del
Catastro Inmobiliario.»
Por tanto, el valor del terreno que hay que tener en cuenta para determinar la base
imponible del IIVTNU devengado como consecuencia de la donación del bien inmueble
urbano en fecha 29 de diciembre de 2010, es el valor que tenga dicho terreno a efectos
del IBI devengado en fecha 1 de enero de 2010.
CASO PRÁCTICO NÚMERO 10. Transmisión de solar sin tener en dicho momento
valor catastral asignado
D. XXX adquirió un solar el día 5 de enero de 2000. D. XXX vende dicho solar a D.
YYY el día 7 de mayo de 2004, sin que en el momento de efectuarse la venta, tuviera el
solar atribuido valor catastral.
Solución propuesta
Conforme al art. 104.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004), el IIVTNU grava el
incremento de valor que experimenten dichos terrenos y se ponga de manifiesto a
consecuencia de la transmisión de la propiedad de los terrenos por cualquier título o de
la constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce, limitativo del dominio,
sobre los referidos terrenos. Por tanto la compraventa del solar se erige en hecho
imponible del IIVTNU.
El devengo del IIVTNU como consecuencia de la compraventa del solar tiene lugar el
día 7 de mayo de 2004 [art. 109.1.a) del TRLRHL (LA LEY 362/2004)]. Como en
dicho momento el terreno carece de valor catastral, D. XXX no ha de autoliquidar el
IIVTNU (art. 110.4, párrafo segundo del TRLRHL (LA LEY 362/2004)), pero sí ha de
presentar la oportuna declaración tributaria ante el ayuntamiento del municipio en el que
radica el solar.
Conforme al art. 107.2.a) del TRLRHL (LA LEY 362/2004), cuando el terreno, en el
momento del devengo del impuesto, no tenga determinado valor catastral, el
ayuntamiento podrá practicar la liquidación cuando el referido valor catastral sea
determinado, refiriendo dicho valor al momento del devengo. No obstante, hay que
tener presente que el art. 66 de la LGT, establece que prescribe a los cuatro años el
derecho de la Administración a liquidar las deudas tributarias, a contar desde el día
siguiente a aquel en el que finalice el plazo de presentación de la liquidación. En este
caso, elart. 110.2.a) del TRLRHL (LA LEY 362/2004), establece que el plazo de
presentación será de treinta días hábiles, por lo que el plazo comenzaría el 8 de mayo de
2004 y finalizaría el 11 de junio de dicho año. Por lo tanto, prescribiría el derecho del
ayuntamiento a liquidar el IIVTNU como consecuencia de la compraventa cuatro años
después, es decir, 11 de junio de 2008.
a) Los porcentajes anuales conforme al art. 107.4 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son
los siguientes:
b) Los tipos de gravamen conforme al art. 108.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son
los siguientes:
Solución propuesta
Para cada parte en su día adquirida, se calcula su período de generación del incremento
del valor.
Seguidamente, y también para cada una de las partes en su día adquiridas, atendiendo al
número de años completos de generación, se determina el porcentaje anual fijado por el
ayuntamiento para el período.
Después, para cada una de las partes del valor catastral del terreno urbano, se aplica el
porcentaje que resulte de multiplicar el número años completos por el porcentaje anual
determinado anteriormente:
TG = 30%.
CI = 6.250 x 0,30 = 1.875 euros.
CASO PRÁCTICO NÚMERO 12. Constitución del derecho real de usufructo temporal
Una vivienda tiene un valor catastral de 90.000 euros, representando el 40% el valor del
suelo. Sobre ella se constituye un usufructo de 25 años de duración.
Solución propuesta
Conforme al art. 104.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004), el IIVTNU grava el
incremento de valor que experimenten dichos terrenos y se ponga de manifiesto a
consecuencia de la transmisión de la propiedad de los terrenos por cualquier título o de
la constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce, limitativo del dominio,
sobre los referidos terrenos. Por tanto, al ser el usufructo un derecho real consistente en
disfrutar de bienes ajenos (art. 467 del CC (LA LEY 1/1889)), su constitución se erige
en hecho imponible del IIVTNU.
De acuerdo con el art. 107.2. b) del TRLRHL (LA LEY 362/2004), en la constitución
de derechos reales de goce limitativos del dominio, los porcentajes anuales contenidos
en el apartado 4 de dicho artículo se aplicarán sobre la parte del valor catastral del
terreno a efectos del IBI que represente, respecto de aquél, el valor de los referidos
derechos calculado mediante la aplicación de las normas fijadas a efectos del Impuesto
sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.
Por tanto, deberemos acudir al art. 10.2.a) del RDL 1/1993, según el cual el valor del
usufructo temporal se reputará proporcional al valor total de los bienes, en razón del 2%
por cada período de un año, sin exceder del 70%.
Valor del usufructo a efectos del IIVTNU = 50% 36.000 euros = 18.000 euros.
CASO PRÁCTICO NÚMERO 13. Constitución del derecho real de usufructo vitalicio
Solución propuesta
Conforme al art. 104.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004), el IIVTNU grava el
incremento de valor que experimenten dichos terrenos y se ponga de manifiesto a
consecuencia de la transmisión de la propiedad de los terrenos por cualquier título o de
la constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce, limitativo del dominio,
sobre los referidos terrenos. Por tanto, al ser el usufructo un derecho real consistente en
disfrutar de bienes ajenos (art. 467 del CC (LA LEY 1/1889)), su constitución se erige
en hecho imponible del IIVTNU.
El 50% de la vivienda ya pertenecía a D.ª YYY antes del fallecimiento, por tanto, el
usufructo se constituye únicamente en relación con el 50% de la vivienda.
De acuerdo con el art. 107.2. b) del TRLRHL (LA LEY 362/2004), en la constitución
de derechos reales de goce limitativos del dominio, los porcentajes anuales contenidos
en el apartado 4 de dicho artículo se aplicarán sobre la parte del valor catastral del
terreno a efectos del IBI que represente, respecto de aquél, el valor de los referidos
derechos calculado mediante la aplicación de las normas fijadas a efectos del Impuesto
sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.
Por tanto, deberemos acudir al art. 10.2.a) del RDL 1/1993, según el cual en los
usufructos vitalicios se estimará que el valor es igual al 70% del valor total de los bienes
cuando el usufructuario cuente menos de veinte años, minorando, a medida que aumenta
la edad, en la proporción de un 1% menos por cada año más con el límite mínimo del
10% del valor total.
Valor del usufructo a efectos del IIVTNU = 34% 30.000 euros = 10.200 euros.
CASO PRÁCTICO NÚMERO 14. Constitución del derecho a elevar dos plantas sobre
un edificio
a) Los porcentajes anuales conforme al art. 107.4 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son
los siguientes:
Período de uno hasta 5 años: 3,7%.
b) Los tipos de gravamen conforme al art. 108.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son
los siguientes:
Solución propuesta
Conforme al art. 104.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004), el IIVTNU grava el
incremento de valor que experimenten dichos terrenos y se ponga de manifiesto a
consecuencia de la transmisión de la propiedad de los terrenos por cualquier título o de
la constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce, limitativo del dominio,
sobre los referidos terrenos. Por tanto, la constitución del derecho a elevar una o más
plantas sobre un edificio se erige en hecho imponible del IIVTNU.
De acuerdo con el art. 107.2 c) del TRLRHL (LA LEY 362/2004), en la constitución
del derecho a elevar una o más plantas sobre un edificio, los porcentajes anuales
contenidos en el apartado 4 de dicho artículo se aplicarán sobre la parte del valor
catastral del suelo a efectos del IBI que represente, respecto de aquél, el módulo de
proporcionalidad fijado en la escritura de transmisión o, en su defecto, el que resulte de
establecer la proporción entre la superficie o volumen de las plantas a construir en vuelo
o subsuelo y la total superficie o volumen edificados una vez construidas aquéllas. En el
presente caso, al no establecerse módulo de proporcionalidad en la escritura de
transmisión, la proporción sería la siguiente:
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TG = 30%.
a) Los porcentajes anuales conforme al art. 107.4 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son
los siguientes:
b) Los tipos de gravamen conforme al art. 108.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son
los siguientes:
Solución propuesta
Conforme al art. 104.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004), el IIVTNU grava el
incremento de valor que experimenten dichos terrenos y se ponga de manifiesto a
consecuencia de la transmisión de la propiedad de los terrenos por cualquier título o de
la constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce, limitativo del dominio,
sobre los referidos terrenos. Por tanto, una transmisión de un terreno a través de una
expropiación forzosa se erige en hecho imponible del IIVTNU.
TG = 30%.
a) Los porcentajes anuales conforme al art. 107.4 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son
los siguientes:
Solución propuesta
Conforme al art. 104.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004), el IIVTNU grava el
incremento de valor que experimenten dichos terrenos y se ponga de manifiesto a
consecuencia de la transmisión de la propiedad de los terrenos por cualquier título o de
la constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce, limitativo del dominio,
sobre los referidos terrenos. Por tanto la compraventa del terreno se erige en hecho
imponible del IIVTNU.
De acuerdo con el art. 107.3 del TRLRHL (LA LEY 362/2004), cuando se modifiquen
los valores catastrales como consecuencia de un procedimiento de valoración colectiva
de carácter general, se tomará, como valor del terreno el importe que resulte de aplicar a
los nuevos valores catastrales la reducción que en cada caso fijen los respectivos
ayuntamientos. Dicha reducción se aplicará respecto de cada uno de los cinco primeros
años de efectividad de los nuevos valores catastrales.
Una vez comprobado que el valor catastral del inmueble objeto de la compraventa ha
aumentado como consecuencia del procedimiento de valoración colectiva de carácter
general pasando de 20.000 a 60.000 euros (art. 107.3 del TRLRHL (LA LEY
362/2004), párrafo tercero), procedemos a calcular la reducción:
TG = 30%.
D. XXX compra el día 2 de febrero de 2011 una vivienda en el municipio YYY y dos
meses después la vende a Don ZZZ. ¿D. XXX ha de pagar el IIVTNU devengado como
consecuencia de la transmisión efectuada?
Solución propuesta
D. XXX es propietario del pleno dominio de una vivienda en el municipio YYY que
adquirió el día 20 de mayo de 2005. El día 25 de abril de 2010 fallece D. XXX,
estableciendo en su testamento que el usufructo vitalicio del mismo corresponde a su
cónyuge, de 70 años de edad, mientras que la nuda propiedad corresponde a sus dos
hijos. El valor catastral de la vivienda asciende en 2010 a 150.000 euros, de los cuales el
45% corresponde al terreno.
a) Los porcentajes anuales conforme al art. 107.4 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son
los siguientes:
b) Los tipos de gravamen conforme al art. 108.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son
los siguientes:
Solución propuesta
TG = 30%.
TG = 30%.
Solución propuesta
Según el art. 66 de la LGT, prescribe a los cuatro años el derecho del ayuntamiento para
determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación. Plazo que comienza a
contarse desde el día siguiente a aquel en que finalice el plazo reglamentario para
presentar la correspondiente declaración o autoliquidación. La declaración o
autoliquidación del IIVTNU, cuando se trata de una compraventa, debe ser presentada
en el plazo de treinta días hábiles a contar desde la fecha en que se produce el devengo
del impuesto (art. 110. 2 del TRLRHL (LA LEY 362/2004)). Por tanto, para ver si ha
prescrito o no el derecho del ayuntamiento del municipio ZZZ a liquidar el IIVTNU
tendremos que determinar el momento en que se ha devengado el IIVTNU derivado de
la compraventa.
Conforme al art. 1227 del CC (LA LEY 1/1889), «la fecha de un documento privado no
se contará respecto de terceros sino desde el día en que hubiese sido incorporado o
inscrito en un registro público, o desde la muerte de cualquiera de los que lo firmaron, o
desde el día en que se entregase a un funcionario público por razón de su oficio».
Solución propuesta
Conforme al art. 104.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004), el IIVTNU grava el
incremento de valor que experimenten dichos terrenos y se ponga de manifiesto a
consecuencia de la transmisión de la propiedad de los terrenos por cualquier título o de
la constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce, limitativo del dominio,
sobre los referidos terrenos. Por tanto la transmisión de la vivienda mediante ejecución
judicial se erige en hecho imponible del IIVTNU.
D. XXX fallece el día 5 de mayo de 2010, dejando a su único hijo como herencia la
vivienda en la que residía y que había adquirido el 6 de junio de 1996. La escritura de
aceptación y adjudicación de la herencia se realiza el 6 de julio de 2011. El valor
catastral correspondiente al terreno es:
a) Los porcentajes anuales conforme al art. 107.4 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son
los siguientes:
Solución propuesta
Conforme al art. 104.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004), el IIVTNU grava el
incremento de valor que experimenten dichos terrenos y se ponga de manifiesto a
consecuencia de la transmisión de la propiedad de los terrenos por cualquier título o de
la constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce, limitativo del dominio,
sobre los referidos terrenos. Por tanto la transmisión del terreno como consecuencia del
fallecimiento de D. XXX, se erige en hecho imponible del IIVTNU.
No obstante, hay que tener presente que en caso de fallecimiento y, en tanto en cuanto la
herencia no sea aceptada por los herederos, el sujeto pasivo del IIVTNU, de acuerdo
con el art. 106.1.a) del TRLRHL (LA LEY 362/2004), es la herencia yacente.
TG = 30%.
a) Los porcentajes anuales conforme al art. 107.4 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son
los siguientes:
b) Los tipos de gravamen conforme al art. 108.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son
los siguientes:
Solución propuesta
Conforme al art. 104.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004), el IIVTNU grava el
incremento de valor que experimenten dichos terrenos y se ponga de manifiesto a
consecuencia de la transmisión de la propiedad de los terrenos por cualquier título o de
la constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce, limitativo del dominio,
sobre los referidos terrenos. Por tanto la compraventa del terreno se erige en hecho
imponible del IIVTNU.
TG = 30%.
Conforme al art. 109.2 del TRLRHL (LA LEY 362/2004), cuando se declare
judicialmente por resolución firme haber tenido lugar la nulidad del contrato
determinante de la transmisión del terreno, el sujeto pasivo tendrá derecho a la
devolución del IIVTNU satisfecho, siempre que dicho contrato no le hubiere producido
efectos lucrativos y que reclame la devolución en el plazo de cuatro años desde que la
resolución quedó firme, entendiéndose que existe efecto lucrativo cuando no se
justifique que los interesados deban efectuar las recíprocas devoluciones a que se refiere
el art. 1295 del CC (LA LEY 1/1889).
Por tanto, D. XXX sí que tiene derecho a la devolución del IIVTNU satisfecho siempre
que reclame dicha devolución dentro de los cuatro años siguientes a la fecha en la que
adquirió firmeza la resolución judicial que declaró la nulidad del contrato determinante
de la transmisión del terreno, es decir, antes del 5 de mayo de 2015.
a) Los porcentajes anuales conforme al art. 107.4 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son
los siguientes:
b) Los tipos de gravamen conforme al art. 108.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son
los siguientes:
Solución propuesta
TG = 30%.
Conforme al art. 109.3 del TRLRHL (LA LEY 362/2004), si el contrato queda sin
efecto por mutuo acuerdo de las partes contratantes, no procederá la devolución del
IIVTNU satisfecho y se considerará como un acto nuevo sujeto a tributación.
El día 5 de agosto de 2009, D. XXX le dona la vivienda a su hermana D.ª YYY con la
condición de que no contraiga matrimonio con D. ZZZ. En dicho momento la vivienda
tiene un valor catastral de 130.000 euros, correspondiendo 80.000 euros al valor del
suelo.
a) Los porcentajes anuales conforme al art. 107.4 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son
los siguientes:
b) Los tipos de gravamen conforme al art. 108.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son
los siguientes:
Solución propuesta
Conforme al art. 104.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004), el IIVTNU grava el
incremento de valor que experimenten dichos terrenos y se ponga de manifiesto a
consecuencia de la transmisión de la propiedad de los terrenos por cualquier título o de
la constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce, limitativo del dominio,
sobre los referidos terrenos. Por tanto, la donación de la vivienda se erige en hecho
imponible del IIVTNU.
Al mediar una condición resolutoria en el contrato, el IIVTNU se exigirá en el momento
de la transmisión, es decir, el día 5 de agosto de 2009, fecha en la que se efectúa la
donación. No obstante, al cumplirse la condición resolutoria el día 6 de febrero de 2011,
al contraer matrimonio D.ª YYY con D. ZZZ, deberá realizarse la oportuna devolución
tal y como establece el art. 109.4 del TRLRHL (LA LEY 362/2004).
TG = 30%.
CASO PRÁCTICO NÚMERO 25. Transmisión de terreno urbano que antes era rústico
a) Los porcentajes anuales conforme al art. 107.4 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son
los siguientes:
b) Los tipos de gravamen conforme al art. 108.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son
los siguientes:
Solución propuesta
Conforme al art. 104.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004), el IIVTNU grava el
incremento de valor que experimenten dichos terrenos y se ponga de manifiesto a
consecuencia de la transmisión de la propiedad de los terrenos por cualquier título o de
la constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce, limitativo del dominio,
sobre los referidos terrenos. Por tanto la compraventa del terreno se erige en hecho
imponible del IIVTNU.
De acuerdo con la doctrina legal fijada por el Tribunal Supremo fijada en Sentencia de
29 de noviembre de 1997, en el IIVTNU resulta inoperante la situación urbanística de
los terrenos en el inicio del período generacional o incluso durante el mismo, ya que lo
decisivo es que, en el momento de la transmisión determinante del devengo, tengan la
condición de urbanos a efectos del IBI. Por tanto, el período generacional del IIVTNU
devengado con ocasión de la compraventa, comenzó el día en que D. XXX adquirió el
terreno (6/2/1996) y no el día en que dicho terreno adquirió la condición de urbano
(20/3/2003).
TG = 30%.
(1)
Véase, entre otras, Resolución de la Dirección General de Tributos núm. 1589-01, de 2 de agosto.
Ver Texto
(2)
(3)
Resolución de la Dirección General de Tributos núm. 342/2006, de 27 de febrero.
Ver Texto
1.- Juan compró a Antonio las fincas “A” y “B”, mediante contrato privado de
20-12-1986, entrando ese mismo día en la posesión material de las fincas y
elevándose dicho contrato a escritura pública el 28-12-1986; en la finca “A”
existía una vivienda unifamiliar y Antonio había ocupado materialmente dichas
fincas el 20-12-1980, sabiendo que su propietario, Damián, había emigrado a
Alemania; desde la fecha de la ocupación, el citado Antonio había
venido comportándose como si fuera dueño de las fincas.
2.- La finca “B” linda al Este con la finca “C”, propiedad de un tal Jaime, y por
el Oeste con la finca “A”; la finca “A”, en cuya vivienda reside Juan, linda al
Este con la finca “B” (vacante de edificación), y al Oeste con una finca rústica
de gran extensión que lleva 35 años sin ser ocupada por nadie y que
llamaremos “X”. Al Sur las cuatro fincas citadas lindan con una cantera, cuyo
titular es “La Marmórea, S.L”; Al Norte la finca “C”, propiedad de ese tal
Jaime, linda con una finca rústica dedicada a la crianza de toros bravos,
mientras que las fincas “A”, “B” y “X” lindan, por el citado punto cardinal, con
un camino público.
7.- El 8-5-2016 el sobrino de Juan le entregó las llaves del Porsche 911.
9.- El sobrino de Juan fue a la finca “B”, en la cual no había estado desde hacía
10 años, el 15-7-2016, para aparcar allí una vivienda móvil y preparar una
fiesta de inauguración.
11.- Jaime desea salir al camino público situado al Norte de la finca “B”; el
sobrino de Juan, que se ha hecho amigo suyo, desea permitirle el paso; para
ello, y mediante contrato privado celebrado el 20-9-2016, se establece que
<<Jaime, propietario de la finca “C”, podrá salir al camino público situado al
Norte de la finca “B” por la esquina situada al Noreste de la citada finca, a
través de puerta que hará en el muro de separación entre las fincas “B” y “C”;
pagará por ello al otorgante de este derecho 200 euros anuales, a actualizar
cada año según el IPC>>. Al día siguiente, Jaime pasa por la finca “B” al
camino público, para acudir al notario ante el cual se elevará dicho contrato
perfeccionado con el sobrino de Juan a escritura pública; la citada escritura se
otorgó finalmente 10-10-2016, siendo calificada como “concesión de derecho
de paso a cambio de renta”.