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ELEMENTO 9

CONTABILIDAD ANALITICA DE EXPLOTACION: COSTOS DE PRODUCCION Y


GASTOS POR FUNCIÓN

El uso de las cuentas subcuentas, divisionarias y detalles de este elemento se


determina de acuerdo con la clasificación requerida por cada entidad de acuerdo
con la naturaleza de sus procesos productivos.

Las cuentas y subcuentas en este elemento 9 son creadas por el autor.

CUENTA 90: CUENTAS REFLEJAS

Esta cuenta se utiliza para interrelacionar entre la contabilidad general y la


contabilidad de explotación. A través de esta cuenta se decepciona y transfiere al
HABER al inicio del ejercicio el importe de las existencias, compras, cargas y
resultados que originan de la contabilidad general.

Con las cuentas reflejas de costos e ingresos, procede la contabilidad


analítica a efectuar sus elaboraciones sin temor de que el resultado final de la
explotación que reflejan sus cuentas, sea distinto al manifestado por la contabilidad
general.

Decepciona por reflexión los siguientes conceptos:

- El importe de las existencias al iniciarse el ejercicio para permitir la


aplicación del inventario permanente. (Clase 2 existencias, de la contabilidad
general)

- El importe de las compras (clase 6, contabilidad general)

- El importe de las cargas de explotación (clase 6)

- El importe de los ingresos de explotación (clase7)

- El importe de los resultados de la explotación (clase 8)

- El importe de la existencia final

DINÁMICA DE LA CUENTA 90
DEBE HABER
La apertura de las cuentas de inventario Los ingresos de explotación por ventas
y otros, al precio real de factura, con
abono a la cuenta 98
Las compras que se incorporan al Las cargas no incorporadas a la
almacén, durante el ejercicio, con cargo producción por la contabilidad general,
a la cuenta 94 abono a la 970
El importe de los gastos y cargas, que Los costos de actividades distintas a las
corresponden a la clase 6 de la empleadas en la fabricación de los
contabilidad general, con cargo a la productos, con abono a la 932
cuenta 93
Las cargas incorporadas demás a la El importe de las existencias finales al
producción por contabilidad general término del ejercicio con abono a las
con cargo a la 970 cuentas de inventario permanente
La devolución de los productos por los Descuentos fuera de factura
clientes con cargo a la cuenta 968 concedidos sobre compras por los
proveedores, con abono a la 976
La cancelación, al cierre del ejercicio, de La cancelación de la cuenta al cierre del
las cuentas 908 y 900 con subcuentas ejercicio. Con abono a las |abono a las
908 y 900 demás subcuentas de la cuenta 90.

CUENTA 91: COSTO POR APLICAR

Esta cuenta reclasifica las cargas y distribuye los costos con el fin de cumplir
con determinados objetivos e gestión. También ayuda en el análisis de rentabilidad,
mediante la separación de cargas, como por ejemplo, las fijas y variables.

La cuenta 91 tiene carácter complementario, ya que si no existiesen


elementos que no se pudieran imputar directamente, no existiría la necesidad de
reagruparlos y por ende, el de usar esta cuenta.

DINÁMICA DE LA CUENTA 91
DEBE HABER
La distribución de las cargas La transferencia de saldos iniciales de los
indirectas con cargo a la cuenta productos en proceso a la producción con
93 abono a la 963.
La distribución de los costos de La distribución de los gastos durante el
producción con cargo a la 92 ejercicio con abono a la cuenta 90
La creación de las provisiones del ejercicio con
abono a la divisionaria 907

CUENTA 92: CENTRO DE COSTOS

Centro de costos: Es el lugar organizado por departamentos o por secciones


para fabricar los productos, y que facilita la elaboración de los mismos.

Cuando la contabilidad se organiza por secciones, se recopilan los costos o


cargos incorporados en exclusión de las materias primas, que se emplean para la
transformación y distribución de los productos, en los diferentes lugares de costo.

Las claves de distribución, a su vez, son fijas, si no se pueden modificar


durante el ejercicio y variables, si están basados en factores que varían con el
volumen de la producción o venta.
DINÁMICA DE LA CUENTA 92
SE DEBITA SE ACREDITA
- El consumo de las cargas indirectas en - El importe total de las unidades de
las secciones, durante el ejercicio, con actividad de las secciones
abono a materias auxiliares, envases y productivas, valorizadas a estándar,
embalajes, y a las cargas y gastos de la con débito a la 963 productos en
cuenta 90 cuentas reflejas. proceso.

- La transferencia de las cargas de las - La producción ajena al giro del


secciones auxiliares a las productivas, negocio, con débito a la 90.
con crédito a la cuenta 92 secciones
auxiliares. - La imputación de las cargas
indirectas y comerciales, con cargo a
la 92 y 908 respectivamente.

CUENTA 93: COSTO DE PRODUCCIÓN

El costo de producción está constituido por el total de los costos referidos a


una función o un objetivo y/o prestación de servicios, sin considerar los gastos de
distribución ni los de administración.

El costo de producción comprende la inversión de las materias primas, el


gasto de la mano de obra directa y los gastos de fabricación imputables al producto
obtenido, entre los gastos de fabricación podemos

Mencionar:

▪ Alquiler de local

▪ Seguro de fábrica

▪ Depreciación de los activos fijos

▪ Reparación y mantenimientos

▪ Mano de obra directa e indirecta

▪ Cargas sociales

▪ Fuerza motriz, Alumbrado

▪ Calefacción

* En el sistema monista la cuenta 93 se controla a través de la cuenta 79

DINÁMICA DE LA CUENTA 93
SE DEBITA SE ACREDITA
- Los elementos constitutivos de los - El importe de los productos
costos a estándar, con abono a la 961 y terminados ingresados al almacén y/o
963. vendidos, con cargo a la 964.

- La imputación de los gastos - El importe del material recuperado


comerciales calculados a estándar, con (defectuosos), ingresados al almacén,
abono a la 95 gastos de ventas. con cargo a la 968.

- El traslado de las ventas, con cargo a la


cuenta 98.

CUENTA 94: INVENTARIOS PERMANENTES

Llamado también inventario de almacén, sintetiza el movimiento de ingresos


y de salidas de todas las existencias para determinar su valor en cada periodo y
facilitárselo a la contabilidad general para que esta determine el resultado global.

Permite conocer las existencias no solo en cantidades, sino también en


valores y el resultado de las ventas.

La nomenclatura de las subcuentas del inventario permanente es conforme


a lo posible a la clasificación adoptada en la contabilidad general por las cuentas de
la clase 2

DINÁMICA DE LA CUENTA 94
SE DEBITA SE ACREDITA
- La apertura de las cuentas de - Las salidas de materiales auxiliares del
inventario permanente, con abono a almacén a las secciones, débito a la 931.
la 901.
- Las transferencias de materias primas y
- El costo de las compras adquiridas productos en proceso, a la producción con
por la empresa, durante el ejercicio e débito a la 92.
ingresadas al almacén, con crédito a
la 902. - La venta de los productos
terminados con débito a la 908.
- Las unidades de obra ingresadas al
almacén durante el ejercicio, - Defectuosos, recortes
procedentes de las secciones producidos en el ejercicio, con débito a las
productivas, con abono a la 931. cuentas 968, desechos y defectuosos y 92.

- Los productos en proceso y - Existencias finales, con débito a la 910.


terminados ingresados al almacén
procedentes de la producción con
crédito a la cuenta 92.

- Los productos devueltos por los


clientes e ingresados al almacén, al
precio de costo total.
CUENTA 95: GASTOS ADMINISTRATIVOS.

Agrupa las cargas y descuentos, por destino, provenientes de la clase 6-


cargas por naturaleza de la Contabilidad General, a través de la cuenta 79 cargas
imputables a cuenta de costos, que tiene por función compensar dichas cargas y
gastos.
Es utilizada por las empresas comerciales, con el fin de analizar sus gastos de
explotación, y también por las empresas industriales que han adaptado el sistema
monista a la contabilidad; solo en lo que respecta a las cargas y gastos asumidos por
la empresa en la dirección y conducción del negocio.

Se deja establecido que los gastos o cargas financieras, se encuentran


involucrados en esta cuenta.

Nota: Todas las Subcuentas componentes de la cuenta 94 pertenecen a


gastos efectuados en el departamento de administración.

DINÁMICA DE LA CUENTA 95
SE DEBITA SE ACREDITA
- Todas las cargas y gastos efectuados en la - e registran todas las cargas que
clase 6- Asiento por naturaleza y que fueron transferidas como asiento
afectan y dan origen a esta cuenta, como de transferencia provenientes de la
asiento por transferencia, con abono a la clase 6, con cargo a la cuenta 94.
cuenta 79.

CUENTA 97 DIFERENCIAS DE INVENTARIO

Se refiere a las diferencias de inventario permanente y el físico de los


almacenes de la empresa.

La contabilidad general no hace ningún asiento, tales como:

Excedentes De Inventario

En caso de que los inventarios físicos, reales, presenten excedentes con


respecto a la contabilidad analítica, se acreditará la cuenta 971, con débito a las
cuentas del grupo 96 inventarios permanentes.

Mermas De Inventario

En este caso, la cuenta 972, queda debitada, con crédito a las cuentas del
grupo 96 inventarios permanentes.

DINÁMICA DE LA CUENTA 97

DEBE HABER
El reflejo de las cargas incorporadas demás a El reflejo de las cargas
los productos por Contabilidad general, con incorporadas demás a los
débito a la 90, 91 y 93 productos por contabilidad
general, con abonó a las cuentas:
90, 91 y 93

Los excedentes de inventario físico con Las diferencias de las mermas de


respecto al inventario permanente inventario físico con respecto al
permanente, con abono a la
cuenta 96

La incorporación de los elementos Las diferencias de las compras


supletorios a las secciones, con débito a la entre la contabilidad general y la
cuenta 93, o la 91 contabilidad analítica, con abono
a la subcuenta 902

La imputación de los gastos residuales a las La transferencia de los elementos


secciones productivas y a la producción, con supletorios, mermas de cuenta 92
crédito a la subcuenta 931 e inventario,
costos de su actividad, etc.; a la subcuenta
987

La transferencia de los elementos El costo de la su actividad de las


supletorios, excedentes de inventario y secciones productivas, con abono
cargas no incorporadas a la subcuenta 987, al a la subcuenta 931
cierre del ejercicio.

CUENTA 98: RESULTADOS

La determinación de los resultados tiene por objeto:

1. Hacer aparecer los resultados sobre las ventas o resultados analíticos,


según la fórmula: Resultados sobre las ventas = Ventas menos precio de costos de
los productos vendidos.

2. Verificar la concordancia del resultado neto obtenido en la Contabilidad


General y en la Contabilidad Analítica.

Puede hacerse aparecer el total neto de los resultados en la Contabilidad


Analítica (resultados sobre ventas + diferencias de incorporación + ganancias y
pérdidas directas), y compararlo con el salde de la cuenta de Ganancias y Pérdidas
de la Contabilidad General.

DINÁMICA DE LA CUENTA 98

DEBE HABER

El precio de costo total o comercial de El importe de los productos


los productos, con abono a la 908. vendidos en el ejercicio, valorados al
precio real de factura, con debito a la 908
El costo del producto devuelto por el
cliente, e ingresado al almacén, con
crédito a la 968
El traslado de los saldos de las
incorporaciones y desviaciones, al
final del ejercicio.
La utilidad obtenida al cierre del
ejercicio con abono a la 909.
El precio de costo total o comercial de
los productos, con abono a la 908.