EJERCICIOS SOBRE INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

1. SANCIÓN POR DECLARAR SALDO A FAVOR INDEBIDO

La empresa “LOS JAZMINES” S.R.L. contribuyente del Régimen General del Impuesto a la Renta, y dedicada a la
comercialización de vehículos, presentó el PDT 621 del Período Marzo 2010, determinando un saldo a favor de S/.
2,500 (Impuesto bruto S/. 5,500 – Crédito Fiscal S/. 8,000). No obstante, luego de presentada la citada declaración,
verifica que incluyó indebidamente una factura de compra cuyo IGV ascendía a S/. 3,800. Al respecto, nos piden
ayuda para determinar el monto de la multa.
2. CUANDO EL TRIBUTO NO HA SIDO RETENIDO ¿SE CONFIGURA LA INFRACCIÓN
DE DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS?
El Contador de la empresa “MANIZALES” S.R.L. nos comenta que por un error del departamento que dirige, no se
ha efectuado la retención del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría del mes de Agosto de 2010 a su trabajador
Sr. Luís García, por un importe de S/. 550. Al respecto, nos consultan sí además de la infracción tipificada en el
numeral 13 del artículo 177º del Código Tributario, también se ha incurrido en la infracción del numeral 1 del
artículo 178º del Código Tributario?.
3. CIFRAS O DATOS FALSOS: P/A/C DEL IMPUESTO A LA RENTA
La empresa “LOS ALEMANES” S.A.C determinó su p/a/c del Impuesto a la Renta del período Abril de 2010
aplicando un coeficiente de 0.04 sobre una base imponible de S/. 100,000, obteniendo un monto por pagar de S/.
4,000. No obstante, al verificar la información del 2009 concluye que se ha incurrido en un error pues el factor que
se debió utilizar era en realidad de 0.045 debiendo haber determinado un pago a cuenta de S/. 4,500. Sobre el
particular, nos consultan, si dicha diferencia ocasiona la generación de la infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 178º del Código Tributario. De ser así, nos piden determinar la sanción aplicable.
4. DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS: IGV
La empresa “SISTEM GOTIC” S.R.L. presentó su PDT 621 del período Agosto de 2010, considerando un IGV de
ventas de S/. 10,000 y un IGV de compras de S/. 7,500, resultando un IGV a pagar de S/. 2,500. Posteriormente,
detecta una omisión en la declaración inicialmente presentada, pues el IGV de Compras, debió ser de S/. 5,000. Nos
consultan la forma de determinar la multa correspondiente considerando que el sujeto infractor se encuentra en el
Régimen General del Impuesto a la Renta.
5. OMISIÓN EN LA CUOTA DEL NUEVO RUS
El Sr. Juan López, contribuyente del Nuevo RUS, en la oportunidad del vencimiento de la cuota del mes de abril de
2010, consideró un monto de cuota de S/. 20, no obstante por el verdadero nivel de ventas realizado, debió haber
pagado la cuota de la categoría 2 (S/. 50). Sobre el particular, nos consultan cuál es el monto de la multa que
corresponde en este caso.
6. OMISIÓN DE TRABAJADOR EN LA DECLARACIÓN JURADA
La empresa “DOS MUNDOS” S.R.L. nos comenta que presentó su declaración jurada PDT 601 del período Mayo
de 2010, sin incluir un trabajador, omitiendo las siguientes contribuciones:

SSP : S/. 900

ONP : S/. 1,300
IR 5ª : S/. 2,100
Al respecto, nos preguntan ¿cuál es la sanción que corresponde a esta omisión considerando que al trabajador si se
le efectuaron las retenciones correspondientes?
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7. OMISIÓN DE TRIBUTO EN LA DECLARACIÓN JURADA
La empresa “INVERSIONES SAN JUAN” SAC presentó su declaración jurada PDT 601 del período Abril de
2010, no obstante, consideró en forma errada el sueldo del Gerente General, declarando por ello menores
contribuciones sociales en los siguientes montos:

SSP : S/. 850

ONP : S/. 1,500
IR 5ª : S/. 2,300
Nos consultan, acerca del monto de las multas que corresponden, teniendo en consideración que las retenciones se
efectuaron en forma debida.
8. ¿CUÁNDO SE INCURRE EN LA INFRACCIÓN POR PRESENTAR MÁS DE UNA RECTIFICATORIA?
El Contador de la empresa “IMPORTACIONES DEL NORTE” S.A.C. nos comenta que ha presentado dos
declaraciones rectificatorias del Formulario Virtual Nº 621 PDT IGV - Renta Mensual, la primera respecto del IGV
y la segunda respecto del P/A/C del IR. Sobre el particular, nos consulta si ha incurrido en la infracción del numeral
5 del Código Tributario, por “presentar más de una declaración rectificatoria relativa a mismo tributo y período
tributario”.
9. SEGUNDA DECLARACIÓN RECTIFICATORIA – RÉGIMEN GENERAL
El 14.03.2011, la empresa “INVERSIONES LIMA” S.R.L. (contribuyente del Régimen General), presentó su PDT
621 IGV Renta Mensual, declarando las ventas gravadas con IGV realizadas en el Período de Febrero de 2011. No
obstante, el 20.03.2010 se presentó una Declaración Rectificatoria a fin de incluir una factura de venta no
contemplada inicialmente en la referida declaración. Asimismo, con fecha 18.04.2011 se ha presentado una
segunda rectificatoria, pues el departamento de contabilidad ha incluido erróneamente facturas de compras
consideradas en la Declaración de Enero del 2011. Al respecto, nos piden determinar la sanción aplicable.
10. TERCERA DECLARACIÓN RECTIFICATORIA – RÉGIMEN GENERAL
El Gerente General de la empresa “LOS CONSTRUCTORES” S.R.L. nos comenta que su representada ha
presentado la tercera declaración rectificatoria del IGV del Período Julio 2010 (declarada en el PDT 621
Formulario Virtual IGV Renta mensual). Sobre el particular, nos pide ayuda para determinar el monto de la multa
que correspondería aplicar en este caso.
11. SEGUNDA DECLARACIÓN RECTIFICATORIA – NUEVO RUS
El Sr. Juan Carlos Cernadas, contribuyente del Nuevo RUS, nos comenta que ha presentado una segunda
declaración rectificatoria del Nuevo RUS correspondiente al Período Tributario Enero 2011.
Sobre el particular, nos pide ayuda para determinar el monto de la multa que correspondería aplicar en este caso.
Considerar que el contribuyente se encuentra en la Categoría 1 del Nuevo RUS.
12. NO EMITIR COMPROBANTES DE PAGO
La Sunat verifico, que la bodega Mega, de propiedad de Merlina García, incumplió con emitir la boleta de venta
por ventas hechas por varios productos adquiridos. La operación fue por un monto de S/.25.00 en productos
alimenticios. El presente caso consiste en la segunda oportunidad que se detecta esta infracción.
Ante esta infracción, Merlina García desea saber que multa corresponde pagar y si es aplicable el pago de dicha
multa con gradualidad. La Sra. García nos informa que se ha acogido al NRUS y que se ubica constantemente en la
segunda categoría por tener ingresos aproximados a los S/. 5,500.00, lo que la ubica en la segunda categoría del
NRUS.

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 El negocio de la Sra. García se encentra ubicado en el primer piso de su inmueble. El inmueble posee un único
acceso común al primer piso (donde se ubica el negocio) y el segundo piso (usado como vivienda por la Sra.
García). Por este motivo la contribuyente desea saber cómo se calculara.
13. PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN FUERA DE FECHA: NRUS
El contador Carlos Wu tiene entre sus nuevos clientes a un grupo de contribuyentes del NRUS y desea saber cómo
se realizar la declaración y pago de las obligaciones mensuales deben declarar y pagar dichos contribuyentes.
14. EMITIR Y/O OTORGAR DOCUMENTOS QUE NO CUMPLAN CON LOS REQUISITOS Y
CARACTERÍSTICAS DE COMPROBANTE DE PAGO
La cevichería “Del Mar” tiene como costumbre entregar las comandas (documento donde se toma el pedido de la
mesa) a los clientes en reemplazo de las boletas de venta.
Dicha costumbre ha sido detectada por primera vez, por funcionarios de Sunat, quienes al detectar que dicho
documento no se encuentra regulado por el Reglamento del Comprobantes de Pago realizo las acciones pertinentes.
Cabe señalar que la cevichería se encuentra en el Régimen General de Renta y es la primera vez que se le detecta la
infracción.
15. NO LLEVAR CONTABILIDAD
“Asesores Sac” es una empresa dedicada al asesoramiento de empresas en temas de seguridad industrial que inicio
actividades el día 02 de enero del presente año. Pero a la fecha no ha legalizado su Libro Diario y Sunat les ha
notificado el inicio de fiscalización, con fecha 26 de setiembre, por los periodos enero de 2013 a agosto de 2013.
Dicha fiscalización se realizaría a partir del día 01 de octubre del 2013 y les piden que presente el Libro Diario
16. EXCESO DE REMUNERACIONES DEL DIRECTORIO
La empresa “Buen Soñar” S.A., durante el ejercicio 2012 cargó a gastos de administración las remuneraciones de
directores de la empresa, que ascienden a S/. 210,000.00. Al respecto, la empresa nos consulta si estas
remuneraciones formarán parte de los gastos deducibles para el ejercicio si la empresa obtuvo una utilidad de S/.
2,250,000.00 al 31.12.2011.
DIRECTORES IMPORTE S/.
Alejandro Aguilar 70, 000.00
Beatriz Bocanegra 70 000.00
César Colmenares 70, 000.00
Total 210, 000.00
17. AGASAJOS A LOS HIJOS DE LOS TRABAJADORES
Lácteos S.A., empresa cuya actividad es la elaboración de productos lácteos, organizó una actividad por el día de la
primavera para los hijos menores de edad de todos sus trabajadores. Dicha actividad se llevó a cabo el sábado 21 de
septiembre de 2013, y para ello adquirieron los siguientes servicios:
DIRECTORES IMPORTE S/.
Alejandro Aguilar 70, 000.00
Beatriz Bocanegra 70 000.00
César Colmenares 70, 000.00
Total 210, 000.00
La empresa desea saber si los gastos incurridos para llevar a cabo la actividad primaveral antes indicada, son
deducibles de la renta bruta. Al efecto ténganse en cuenta los siguientes datos:
 Los gastos por otros agasajos al personal llevados a cabo durante el ejercicio ascienden a S/.7,500.00.
 Los ingresos netos del ejercicio ascienden a S/.5´639,700.00.

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  La UIT vigente durante el 2013 asciende a S/.3,700.00
18. OMISIÓN DE INGRESOS POR VENTAS
La empresa San Juan XXIII con RUC 20436564797 nos comenta que con posterioridad a la presentación de la
declaración jurada mensual en el PDT N° 621 correspondiente al mes de mayo 2014, se ha percatado que ha
omitido ingresos por ventas gravadas con el IGV por un importe ascendente a S/. 8,542.00 Nuevos Soles. Se sabe
que la declaración jurada original correspondiente al referido periodo (mayo 2014) se presentó con fecha 09 de
junio del año en curso de acuerdo al cronograma de vencimientos de obligaciones tributarias.
La empresa nos manifiesta su intención de rectificar voluntariamente la declaración presentada originalmente a
efectos de consignar el monto omitido. ¿Qué infracción habrá cometido y cuál sería el importe de la multa si
además se tiene en cuenta que subsanará dicha omisión el día 26.06.2014?
19. SALDO A FAVOR INDEBIDO POR NOTAS DE CRÉDITO DE COMPRAS NO ANOTADAS EN EL
PERIODO
La empresa Mercury S.A con número de RUC 20110374028 nos indica que luego de presentar la declaración
jurada correspondiente al mes de mayo de 2014 ha detectado que tiene una nota de crédito por compras gravadas
con IGV que le había emitido un proveedor por un importe ascendente a S/. 6,950 con fecha 18.04.2014, la cual no
había sido registrada. Se sabe que en la declaración jurada del periodo abril 2014 obtuvo saldo a favor del IGV el
cual arrastró a la declaración jurada del periodo mayo de 2014 tributando en consecuencia un menor importe.
La empresa desea subsanar el hecho de manera voluntaria. ¿Qué infracción habrá cometido y cuál sería el importe
de la multa si además se tiene en cuenta que subsanará dicha omisión el día 12.06.2014?
De acuerdo a la información proporcionada por la empresa, se tienen los siguientes datos por abril:

20. INFRACCIÓN POR PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN FUERA DE PLAZO

La empresa Colorama Trader S.A.C. identificada con R.U.C. Nº 20109836142, no presento el PDT 621-IGV Renta
correspondiente al periodo junio 2009 dentro del plazo señalado según Sunat que venció el 14.07.2009.La empresa
indica que el 21.09.2009 presentara la declaración y efectuara el pago de la multa.
En este contexto se desea saber a cuánto ascendería la sanción y si la misma está sujeta al Régimen de Gradualidad.
21. SE ESTÁ EN LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIÓN JURADA MENSUAL POR EL SOLO
HECHO DE INSCRIBIRSE EN EL RUC Y SEÑALAR DETERMINADA FECHA COMO INICIO DE
ACTIVIDADES.
Una persona natural, con la finalidad de llevar a cabo actividades empresariales, había procedido a inscribirse ante
SUNAT a efectos de obtener el respectivo número de RUC declarando como inicio de actividades el 13.03.2009;
posteriormente con fecha 20.03.2009 solicito autorización de emisión de comprobantes de pago (facturas, boletas
de venta y guías de remisión), empero con fecha 27.09.2009 solicito la baja de la referida autorización de
comprobantes de pago.
Sin embargo, previamente el 15.09.2009 la SUNAT le notifica a dicha persona natural mediante esquela Nº
2502291100237 que había detectado que se encontraba omiso a la presentación, entre otros, de la declaración pago
del IGV correspondiente al mes de marzo 2009, por lo que al no haber subsanado dicha omisión la SUNAT

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 procedió a emitir la respectiva Resolución de Multa por haber incurrido en la infracción tributaria tipificada en el
artículo 176º numeral 1 del Código Tributario.
Se consulta si se ha incurrido en la infracción tributaria imputada por la SUNAT.
22. SANCIÓN TRIBUTO NO RETENIDO RENTA DE 5TA.CATEGORIA
La empresa “GOLDEN SAC” identificada con RUC Nº 20506545910 y perteneciente al Régimen Especial de
Renta, nos indica que el día 31.07.2009, debido a un error, no efectuó una retención por renta de 5ta categoría
ascendente a S/. 350.00, al momento de cancelarle a un trabajador. En ese contexto, a cuánto ascenderá la multa y
si esta empresa podrá acogerse al Régimen de Gradualidad, teniendo en cuenta que declaro el tributo no retenido y
pagara la deuda tributaria en forma voluntaria el 14.09.2009.
23. NO LLEVAR EL LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
La empresa el LLANERO SOLITARIO S.A., contribuyente del Régimen General, obtuvo ingresos netos en el
ejercicio 2008 por S/. 472,800.00 (gravables y no gravables), según se ha consignado en el Estado de Ganancias y
Pérdidas incluido en la Declaración Jurada Anual del ejercicio 2008.Al respecto a través de un proceso de
fiscalización de la SUNAT llevado a cabo en el mes de junio 2009, se detectó que dicha empresa omitió contar con
el Libro Diario de Formato Simplificado. La detección de la omisión aconteció el 18.06.2009.Cabe precisar que, el
periodo materia de fiscalización comprendía los meses de julio 2008 a junio 2009.
El plazo otorgado por la SUNAT para contar con dicho libro es de 05 días hábiles, por lo cual la empresa consulta
cual es la multa aplicable y si le corresponde aplicar el Régimen de Gradualidad.
24. TRATAMIENTO DEL IGV COMO COSTO O GASTO A TRAVÉS DE LA APLICACIÓN DE LA
PRORRATA DEL IGV.
La empresa WOLFIE S.A. realiza ventas gravadas y no gravadas con el IGV, por lo que ha determinado a través de
la aplicación de la prorrata del IGV, que el porcentaje que se deberá aplicar para determinar el IGV que le otorgara
derecho a utilizar crédito fiscal por sus compras comunes del mes de mayo del 2009 es de 94.64%.Para tal efecto
nos presenta la relación de los conceptos por lo que se han realizado dichas compras:
Valor de Compra
• Compra de activo fijo S/. 7,850.00
• Servicio telefónico S/. 980.00
• Alquiler S/. 2,845.00
• Artículos de ferretería S/. 180.50
• Gastos vinculados a compras S/. 2,500.00
• Servicio de luz S/. 580.00
• Útiles de escritorio S/. 520.00
• Servicio de transporte originado en la venta de productos S/. 720.00
• Seguro contra incendio S/. 2,540.00
• Servicio de mantenimiento equipo de cómputo S/. 600.00
Al respecto, se pide determinar el tratamiento tributario que se deberá aplicar.
25. BANCARIZACIÓN PARCIAL
En el mes de junio los equipos de cómputo de la empresa MELINA S.A. son objeto de mantenimiento por parte de
un tercero, quien con fecha 30.04.09 emite una factura que asciende a S/. 5,950.00 (incluye IGV) siendo la forma
de pago el 70% a la culminación del servicio (fecha de emisión del comprobante) mediante deposito en cuenta y el
30% restante el 07.05.2009 sin utilizar medios de pago (dinero de caja)
¿Cómo sería el tratamiento tributario?
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26. PERSONA NATURAL QUE ARRIENDA UN INMUEBLE A UNA PERSONA JURÍDICA
Una persona natural sin negocio arrienda su inmueble a una persona jurídica pactando una merced conductiva
mensual de S/. 1,000.00 que se cancelan el último día hábil de cada mes, procediendo a entregarle el respectivo
recibo de pago de arrendamiento emitido por el banco donde se deja constancia de haber tributado el impuesto a la
Renta de 1ra.Categoria.Se consulta si dicha operación se encuentra sujeta al SPOT.
27. TIPO DE CAMBIO APLICABLE A LA DETRACCIÓN QUE SE DEBE EFECTUAR
El Estudio de Abogados “M & E S.A.” ha presentado un servicio de asesoramiento a la empresa “FINATELA
S.A.C.” que analiza la posibilidad de fusión con otras empresas del mismo ramo. A la culminación de dicho
servicio el citado Estudio de Abogados elaboro un informe de “Due Diligence” el cual fue entregado a la empresa
solicitante con un factura emitida el 05.02.2009, por la suma de US$ 3,100.00 dólares norteamericanos como
honorarios profesionales incluidos el IGV.
La empresa FINATELA S.A.C. ha anotado la factura en su registro de compras y efectuó el pago al día siguiente de
recepcionada la misma, descontando el monto de la detracción (equivalente al 12% a aplicar sobre el importe de la
operación), razón por la cual nos consultan ¿En qué momento se debe efectuar el depósito de la Detracción? y ¿Qué
tipo de cambio se debe utilizar, teniendo en cuenta que la operación original es en moneda extranjera?

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CASO Nº 1: SANCIÓN POR DECLARAR SALDO A FAVOR INDEBIDO
La empresa “LOS JAZMINES” S.R.L. contribuyente del Régimen General del Impuesto a la Renta, y dedicada a la
comercialización de vehículos, presentó el PDT 621 del Período Marzo 2010, determinando un saldo a favor de S/.
2,500 (Impuesto bruto S/. 5,500 – Crédito Fiscal S/. 8,000). No obstante, luego de presentada la citada declaración,
verifica que incluyó indebidamente una factura de compra cuyo IGV ascendía a S/. 3,800. Al respecto, nos piden
ayuda para determinar el monto de la multa.

SOLUCIÓN:
El numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario prescribe que constituye infracción relacionadas con el
cumplimiento de las obligaciones tributarias entre otros, el “(…) declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias
en las declaraciones, que influyan en la determinación de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos
de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario (…)”.

En el caso expuesto por la empresa “LOS JAZMINES” S. R. L. es evidente que la misma habría incurrido en la
infracción en referencia pues en principio efectuó una declaración con cifras o datos falsos, la que influyó de manera
directa en la determinación de la obligación del período, al determinarse un menor tributo a pagar, como consecuencia
de un aumento indebido del crédito fiscal del IGV.

En ese sentido, configurada la infracción, resulta importante la forma en que se determinará la sanción, para lo cual
partimos de la información inicialmente declarada y de la información que realmente se debió declarar:

De lo anterior, podemos afirmar que para los supuestos en los que inicialmente se declara un saldo a favor del IGV y
luego se determina un tributo a pagar, el literal b) de la Nota 21 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Código
Tributario (aplicable a los contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta), prescribe que en estos casos, la
sanción será determinada sumando el 50% del tributo omitido más el 50% del monto declarado indebidamente como
saldo a favor. Así:

MULTA = 50% tributo omitido + 50% saldo declarado indebidamente

En tal sentido, de acuerdo a lo antes señalado, para determinar la multa tratándose del caso expuesto por la empresa
“LOS JAZMINES” S. R. L. se deberá seguir el siguiente procedimiento:

a) Determinación del Saldo a favor indebido y del Tributo omitido

DECLARACIÓN DECLARACIÓN SALDO A FAVOR

INICIAL RECTIFICATORIA INDEBIDO
DETALLE
TRIBUTO
BASE IGV BASE IGV
OMITIDO
Ventas 29,947 5,500. 28,947 5,500.
Compras 42,105 (8,000) 22,105 (4,200)
Saldo a favor (2,500) 0 (2,500)
Tributo Resultante 0 1,300. 1,300

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Es importante mencionar que para determinar el Saldo a Favor Indebido y el tributo omitido, debemos considerar lo
siguiente:

Tributo omitido o saldo, Tributo o saldo, crédito Tributo Resultante o saldo,

crédito u otro concepto u otro concepto similar crédito u otro concepto
similar determinado o pérdida del período o similar o pérdida del período
indebidamente o pérdida = ejercicio gravable, - o ejercicio gravable,
indebidamente declarada. obtenido por declarado inicialmente
autoliquidación o en su
caso, como producto de
la fiscalización.

De ser así, tendríamos lo siguiente:

• Determinación del Tributo Omitido

Tributo omitido = (Tributo Resultante s/ DDJJ Rectificatoria) – (Tributo Resultante s/ DDJJ

Inicial)
Tributo omitido = (S/. 1,300) – (S/. 0)

Tributo omitido = S/. 1,300

• Determinación del Saldo a Favor Indebido (SFI)

SFI = ( SF s/ DDJJ Rectificatoria) – (SF s/ DDJJ Original)

SFI = (S/. 0) – (S/. 2,500)
SFI = S/. 2,500

b) Cálculo de la Multa
Determinados tanto el Tributo Omitido como el Saldo a Favor determinado indebidamente, calculamos la multa, la cual
en aplicación de la cuarta Nota de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Código Tributario, no podrá ser menor al
5% de la UIT, la que para el año 2010 equivale a S/. 180.

Tributo omitido : S/. 1,300.00

Saldo declarado indebidamente : S/. 2,500.00
Multa (50% de S/. 1,300) + (50% de S/. 2,500) : S/. 1,900.00
Multa mínima (5% de la UIT) : S/. 180.00
Multa a considerar (el monto mayor) : S/. 1,900.00

c) Aplicación del Régimen de Incentivos

Es importante indicar que a la Multa determinada, de acuerdo con el punto anterior, le podrá ser de aplicación el
Régimen de Incentivos previsto en el artículo 179º del Código Tributario, pudiéndose aplicar las siguientes rebajas de
acuerdo a los momentos en que se cumple con regularizar la omisión:
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 PORCENTAJE CONDICIÓN
Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con
90% anterioridad a cualquier notificación o requerimiento de la Administración relativa
al tributo o período a regularizar.
Si la declaración se realiza con posterioridad a la notificación de un requerimiento
de la Administración, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por ésta según
lo dispuesto en el artículo 75°(1) o en su
70%
defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos
la notificación de la Orden de Pago o Resolución de Determinación, según
corresponda, o la Resolución de Multa.

Si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolución de Determinación

y la Resolución de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo
50%
establecido en el primer párrafo del artículo 117º (2) del Código Tributario respecto
de la Resolución de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.

(1)
De acuerdo a lo que establece el artículo 75º del Código Tributario, concluido el proceso de fiscalización o
verificación, la Administración Tributaria emitirá la correspondiente Resolución de Determinación, Resolución de
Multa u Orden de Pago, si fuera el caso. No obstante, previamente puede comunicar sus conclusiones a los
contribuyentes, indicándoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se
les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique. En estos casos, dentro del plazo que la
Administración Tributaria establezca en dicha comunicación, el que no podrá ser menor a tres (3) días hábiles el
contribuyente o responsable podrá presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados, debidamente
sustentadas, a efecto que la Administración Tributaria las considere, de ser el caso. En ese sentido, cabe precisar que el
plazo para que se obtenga la rebaja del 70% de la multa es si el infractor regulariza la infracción antes del plazo no
menor de los tres (3) días antes citados.

(2)
Según lo establecido en el artículo 117º del Código Tributario, el Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por
el Ejecutor Coactivo mediante la notificación al deudor tributario de la Resolución de Ejecución Coactiva, que contiene
un mandato de cancelación de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) días hábiles, bajo
apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las mismas, en caso que éstas ya se
hubieran dictado. En ese sentido, para obtener la rebaja del 50% de la multa, el infractor debe cancelar la Orden de Pago
o la Resolución de Determinación y la Resolución de Multa dentro del plazo antes citado.

Así, en el caso de la empresa “LOS JAZMINES” S.R.L., la multa determinada podrá rebajarse en un 90% si la misma
cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento de la
Administración relativa al tributo o período a regularizar. De ser así, tendríamos lo siguiente:

Multa a considerar : S/. 1,900.00

Régimen de Incentivos (90%) : (S/. 1,710.00)
Multa con incentivos : S/. 190.00

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En todo caso, cabe indicar que al monto que resulte le serán aplicables los intereses moratorios correspondientes.

CASO Nº 2: CUANDO EL TRIBUTO NO HA SIDO RETENIDO ¿SE CONFIGURA LA INFRACCIÓN

DE DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS?
El Contador de la empresa “MANIZALES” S.R.L. nos comenta que por un error del departamento que dirige, no se
ha efectuado la retención del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría del mes de Agosto de 2010 a su trabajador Sr.
Luís García, por un importe de S/. 550. Al respecto, nos consultan sí además de la infracción tipificada en el
numeral 13 del artículo 177º del Código Tributario, también se ha incurrido en la infracción del numeral 1 del
artículo 178º del Código Tributario?.

SOLUCIÓN:
El numeral 13 del artículo 177º del Código Tributario, establece que constituye infracción vinculada a la obligación de
permitir el control de la Administración Tributaria, el No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley,
infracción que se sanciona con una multa equivalente al 50% del tributo no retenido.

De otra parte, el numeral 1 del artículo 178º de la citada norma prescribe que constituye infracción relacionada al
cumplimiento de las obligaciones tributarias, el no incluir en las declaraciones, entre otros conceptos, los tributos
retenidos o percibidos, infracción que se sanciona con una multa equivalente al 50% del tributo omitido.
En ese sentido, en relación a la situación planteada por la empresa “MANIZALES” S.R.L. es pertinente considerar que
la única infracción que se configuraría para el caso expuesto, es la establecida en el numeral 13 del artículo 177º del
Código Tributario, puesto que el tipo de infracción considerada en el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario,
hace referencia a “No incluir en las declaraciones,… tributos retenidos o percibidos…”.

En efecto, el hecho de no haber retenido el Impuesto a la Renta de Quinta Categoría, únicamente configura la infracción
del numeral 13º del artículo 177º del Código Tributario (referida a no efectuar las retenciones), no configurándose la
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario (declarar cifras o datos falsos), pues ésta
última se refiere al supuesto en que el tributo efectivamente se ha retenido y no se hubiera declarado.

Siendo así, la sanción se calcularía de la siguiente forma, siempre considerando que la multa no podrá ser menor al 5%
de la UIT (S/. 180 para el 2010):

Infracción : Num. 13 del art. 177º del C.T.

Sanción
Tributo no retenido
Sanción (S/. 550 x 50%)
Multa mínima 5% de la UIT
Multa aplicable (el mayor)
: 50% del tributo no retenido
: S/. 550.00
: S/. 275.00
: S/. 180.00
: S/. 275.00

De otra parte, es pertinente considerar que a la sanción del numeral 13 del artículo 177º del Código Tributario, se le
podrá aplicar el Régimen de Gradualidad previsto en la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT, la cual
contempla las siguientes rebajas:

10
[Ver Imagen] ANEXO II DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD

De acuerdo a lo anterior, si la empresa “MANIZALES” S.R.L subsana la infracción antes que surta efecto la
notificación del requerimiento de fiscalización o del documento en el que se le comunica al infractor que ha incurrido
en infracción, según el caso, y se paga la multa dentro de este plazo, la multa será rebajada en un 90%.

Multa aplicable : S/. 275.00

Régimen Gradualidad (90%) : (S/. 247.50)
Multa con Gradualidad : S/. 27.50 (3)

(3)
Cabe indicar que a esta multa rebajada se le agregarán los intereses moratorios correspondientes.

ENFOQUE CONTABLE

CASO Nº 3: CIFRAS O DATOS FALSOS: P/A/C DEL IMPUESTO A LA RENTA

La empresa “LOS ALEMANES” S.A.C determinó su p/a/c del Impuesto a la Renta del período Abril de 2010
aplicando un coeficiente de 0.04 sobre una base imponible de S/. 100,000, obteniendo un monto por pagar de S/.
4,000. No obstante, al verificar la información del 2009 concluye que se ha incurrido en un error pues el factor que
se debió utilizar era en realidad de 0.045 debiendo haber determinado un pago a cuenta de S/. 4,500. Sobre el
particular, nos consultan, si dicha diferencia ocasiona la generación de la infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 178º del Código Tributario. De ser así, nos piden determinar la sanción aplicable.

SOLUCIÓN:
La aplicación de tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que correspondiese en la determinación de los pagos a
cuenta o anticipos que influyan en la determinación de la obligación tributaria, también configura la infracción
establecida en el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario.

En ese caso, la sanción será equivalente al 50% del tributo omitido, la cual será determinado de acuerdo a lo siguiente:

a) Determinación del tributo omitido

DETALLE BASE P/A/C

11
 Tributo Resultante
S/. 100,000 4,500.
DDJJ Rectificatoria
Tributo Resultante
S/. 100,000 (4,000.)
DDJJ Original
Tributo Omitido 500

b) Determinación de la sanción
Tributo omitido S/. 500
Sanción (50% Tributo omitido) S/. 250
Multa mínima (5% de la UIT) S/. 180
Multa aplicable S/. 250

c) Aplicación del Régimen de Incentivos

A la Multa determinada, de acuerdo con el punto anterior, le podrá ser de aplicación el Régimen de Incentivos previsto
en el artículo 179º del Código Tributario, pudiéndose aplicar las siguientes rebajas de acuerdo a los momentos en que se
cumple con regularizar la omisión.

PORCENTAJE CONDICIÓN
Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con
90% anterioridad a cualquier notificación o requerimiento de la Administraciónrelativa al
tributo o período a regularizar.
Si la declaración se realiza con posterioridad a la notificación de un requerimiento
de la Administración, pero antes del cumplimiento del plazo
70% otorgado por ésta según lo dispuesto en el artículo 75° o en su defecto, de no haberse
otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificación de la Orden de Pago o
Resolución de Determinación, según corresponda, o la Resolución de Multa.
Si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolución de Determinación
y la Resolución de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo
50%
establecido en el primer párrafo del artículo 117º del Código Tributario respecto de la
Resolución de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.

Así, en el caso de la empresa “LOS ALEMANES S.A.C. la multa determinada podrá rebajarse en un 90% si la misma
cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento de la
Administración relativa al tributo o período a regularizar. De ser así, tendríamos lo siguiente:

Multa aplicable S/. 250

Régimen de Incentivos (90%) (S/. 225)
Multa rebajada S/. 25

CASO Nº 4: DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS: IGV

La empresa “SISTEM GOTIC” S.R.L. presentó su PDT 621 del período Agosto de 2010,considerando un IGV de
ventas de S/. 10,000 y un IGV de compras de S/. 7,500, resultando un IGV a pagar de S/. 2,500. Posteriormente,
12
detecta una omisión en la declaración inicialmente presentada, pues el IGV de Compras, debió ser de S/. 5,000. Nos
consultan la forma de determinar la multa correspondiente considerando que el sujeto infractor se encuentra en el
Régimen General del Impuesto a la Renta.

SOLUCIÓN:
En este caso, debemos determinar el Tributo Omitido, el cual se halla de la siguiente forma:

DECLARACIÓN DECLARACIÓN SALDO A FAVOR

INICIAL RECTIFICATORIA INDEBIDO
DETALLE
TRIBUTO
BASE IGV BASE IGV
OMITIDO
Ventas 52,632 10,000. 52,632 10,000.
Compras 39,474 (7,500) 26,316 (5,000)
Tributo Resultante 2,500 5,000 2,500

Habiendo determinado el Tributo Omitido, procedemos a efectuar el siguiente cálculo de la multa:

Tributo omitido : S/. 2,500

Multa (50% Tributo omitido) : S/. 1,250
Multa mínima (5% de la UIT) : S/. 180
Multa aplicable : S/. 1,250

Respecto de la multa determinada, es preciso tomar en consideración que el Régimen de Incentivos establecido en el
artículo 179º del Código Tributario, establece que la multa determinada por la infracción del numeral 1 del artículo
178º, puede rebajarse en un 90% siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con
anterioridad a cualquier notificación o requerimiento de la Administración relativa al tributo o período a regularizar. En
tal sentido, de regularizarse la infracción antes que la SUNAT notifique, tendríamos:

Multa (50% Tributo omitido) : S/. 1,250

Régimen Incentivos (90%) :(S/. 1,125)
Multa con incentivos : S/. 125

Es importante mencionar que a la multa determinada, se le adicionarán los intereses moratorios hasta la fecha de
cancelación.

CASO Nº 5: OMISIÓN EN LA CUOTA DEL NUEVO RUS

El Sr. Juan López, contribuyente del Nuevo RUS, en la oportunidad del vencimiento de la cuota del mes de abril de
2010, consideró un monto de cuota de S/. 20, no obstante por el verdadero nivel de ventas realizado, debió haber
pagado la cuota de la categoría 2 (S/. 50). Sobre el particular, nos consultan cuál es el monto de la multa que
corresponde en este caso.

SOLUCIÓN:

13
Para determinar el monto de la multa, es preciso considerar que tratándose de contribuyentes del Nuevo RUS, el Tributo
Resultante es el monto de la cuota. En este caso, si existiera diferencia entre la cuota inicialmente declarada y pagada y
el monto de la cuota que realmente corresponda, la multa se determinará en base a ella.

De acuerdo a lo datos expresados por el Sr. López, el mismo declaró una cuota del Nuevo RUS distinta a la que debía
declarar, por lo que se genera una diferencia entre el Tributo Resultante declarado y el tributo resultante que se debió
declarar, por ello se habrá generado la infracción y con ello la sanción correspondiente, la que será determinada de
acuerdo a lo siguiente:

a) Determinación del Tributo Omitido

Cuota Declarada Cuota Real Tributo Omitido

Declarada Cuota S/. 30

b) Determinación de la Multa
A fin de determinar la multa, se debe considerar que el cuarto párrafo de las Notas a las Tablas de Infracciones y
Sanciones, señala que cuando las multas se determinen en función al tributo omitido, no retenido o no percibido, no
pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con
excepción de los Ingresos netos, éstas no podrán ser menores en ningún caso al 5% de la UIT (S/. 180.00 para el año
2010).

Tributo omitido : S/. 30.00

Multa (50% del Tributo Omitido) : S/. 15.00
Multa mínima (5% * S/. 3,600) : S/. 180.00
Multa determinada (el Mayor) : S/. 180.00

c) Régimen de Incentivos
Respecto de la multa mínima determinada, consideramos que a la misma también se le podría aplicar el Régimen de
Incentivos establecida en el artículo 179º del Código Tributario, en cuyo inciso a) se establece que la multa determinada
por la infracción del numeral 1 del artículo 178º, puede rebajarse en un 90% siempre que el deudor tributario cumpla
con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento de la
Administración relativa al tributo o período a regularizar. En tal sentido, tendríamos:

Multa determinada : S/. 180.00

Régimen Incentivos (90%) :(S/. 162.00)
Multa con incentivos : S/. 18.00

Cabe señalar finalmente que a la multa reducida se le aplicará los intereses moratorios que correspondan hasta la fecha
de cancelación de la multa rebajada.

CASO Nº 6: OMISIÓN DE TRABAJADOR EN LA DECLARACIÓN JURADA

14
La empresa “DOS MUNDOS” S.R.L. nos comenta que presentó su declaración jurada PDT 601 del período Mayo
de 2010, sin incluir un trabajador, omitiendo las siguientes contribuciones:

SSP : S/. 900

ONP : S/. 1,300
IR 5ª : S/. 2,100

Al respecto, nos preguntan ¿cuál es la sanción que corresponde a esta omisión considerando que al trabajador si se le
efectuaron las retenciones correspondientes?

SOLUCIÓN:
En el caso expuesto por la empresa “DOS MUNDOS” S.R.L. es preciso considerar que se ha configurado la infracción
del numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario, en cuyo caso será de aplicación lo dispuesto por el literal e) de la
Nota 21 de la Tabla de Infracciones y Sanciones, según el cual si existiera omisión de la base imponible de aportaciones
al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o al Impuesto a la
Renta de quinta categoría por trabajadores no declarados, la sanción que corresponda será el 100% del tributo omitido.

Cabe considerar que en estos casos también será posible aplicar el Régimen de Incentivos previsto en el artículo 179º
del Código Tributario. En tal sentido, tratándose de la empresa “DOS MUNDOS” S.R.L. tendremos las siguientes
multas, a las que deberá adicionarse los intereses moratorios correspondientes:

a) Seguro Social del Perú (SSP)

Tributo omitido : S/. 900
Multa (100% Tributo Omitido) : S/. 900
Multa mínima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar : S/. 900
Régimen Incentivos (90% Multa):(S/. 810)
Multa con incentivos : S/. 90

b) Oficina de Normalización Previsional (ONP)

Tributo omitido : S/. 1,300
Multa (100% Tributo Omitido) : S/. 1,300
Multa mínima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar : S/. 1,300
Régimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,170)
Multa con incentivos : S/. 130

c) Impuesto a la Renta 5ª Categoría (IR)

Tributo omitido : S/. 2,100
Multa (100% Tributo Omitido) : S/. 2,100
Multa mínima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar : S/. 2,100
15
 Régimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,890)
Multa con incentivos : S/. 210

Finalmente, cabe agregar que tratándose de las retenciones por ONP y por Impuesto a la Renta de quinta categoría,
adicionalmente a la infracción determinada en el párrafo anterior, también le será de aplicación la infracción señalada en
el numeral 4 del artículo 178º del Código Tributario, referida a no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos
retenidos, en cuyo caso la multa será equivalente al 50% del tributo no pagado, siéndole aplicable igualmente el
Régimen de Incentivos.

a) Oficina de Normalización Previsional (ONP)

Tributo no pagado : S/. 1,300
Multa (50% Tributo no pagado) : S/. 650
Multa mínima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar : S/. 650
Régimen Incentivos (90% Multa):(S/. 585)
Multa con incentivos : S/. 65

b) Impuesto a la Renta 5ª Categoría (IR)

Tributo no pagado : S/. 2,100
Multa (50% Tributo no pagado) : S/. 1,050
Multa mínima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar : S/. 1,050
Régimen Incentivos (90% Multa):(S/. 945)
Multa con incentivos : S/. 105

CASO Nº 7: OMISIÓN DE TRIBUTO EN LA DECLARACIÓN JURADA

La empresa “INVERSIONES SAN JUAN” SAC presentó su declaración jurada PDT 601 del período Abril de 2010,
no obstante, consideró en forma errada el sueldo del Gerente General, declarando por ello menores contribuciones
sociales en los siguientes montos:

SSP : S/. 850

ONP : S/. 1,500
IR 5ª : S/. 2,300

Nos consultan, acerca del monto de las multas que corresponden, teniendo en consideración que las retenciones se
efectuaron en forma debida.

SOLUCIÓN:
En este caso, al haberse declarado el trabajador, no será aplicable la sanción del 100% del Tributo Omitido, prevista en
literal e) de la Nota 21 antes señalada, sino solamente el 50% del mismo. En tal sentido, tenemos los siguientes
cálculos:

16
a) Seguro Social del Perú (SSP)
Tributo omitido : S/. 850
Multa (50% Tributo omitido) : S/. 425
Multa mínima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar : S/. 425
Régimen Incentivos (90% multa):(S/. 382)
Multa con incentivos : S/. 43

b) Oficina de Normalización Previsional (ONP)

Tributo omitido : S/. 1,500
Multa (50% Tributo omitido) : S/. 750
Multa mínima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar : S/. 750
Régimen Incentivos (90% Multa):(S/. 675)
Multa con incentivos : S/. 75

c) Impuesto a la Renta 5ª Categoría (IR)

Tributo omitido : S/. 2,300
Multa (50% Tributo omitido) : S/. 1,150
Multa mínima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar : S/. 1,150
Régimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,035)
Multa con incentivos : S/. 115

De otra parte, cabe agregar que tratándose de las retenciones por ONP y por Impuesto a la Renta de Quinta Categoría,
adicionalmente a la infracción antes determinada, también le serán de aplicación la infracción señalada en el numeral 4
del artículo 178º del Código Tributario, referida a no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos, en
cuyo caso la multa será equivalente al 50% del tributo no pagado, siéndole aplicable igualmente el Régimen de
Incentivos. Así tenemos:

a) Oficina de Normalización Previsional (ONP)

Tributo omitido : S/. 1,500
Multa (50% Tributo omitido) : S/. 750
Multa mínima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar : S/. 750
Régimen Incentivos 90% :(S/. 675)
Multa con incentivos : S/. 75

b) Impuesto a la Renta 5ª Categoría (IR)

Tributo omitido : S/. 2,300
Multa (50% Tributo omitido) : S/. 1,150
Multa mínima (5% UIT) : S/. 180
17
 Multa a considerar : S/. 1,150
Régimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,035)
Multa con incentivos : S/. 115

CASO Nº 8: ¿CUÁNDO SE INCURRE EN LA INFRACCIÓN POR PRESENTAR MÁS DE UNA

RECTIFICATORIA?
El Contador de la empresa “IMPORTACIONES DEL NORTE” S.A.C. nos comenta que ha presentado dos
declaraciones rectificatorias del Formulario Virtual Nº 621 PDT IGV - Renta Mensual, la primera respecto del IGV
y la segunda respecto del P/A/C del IR. Sobre el particular, nos consulta si ha incurrido en la infracción del numeral
5 del Código Tributario, por “presentar más de una declaración rectificatoria relativa a mismo tributo y período
tributario”.

SOLUCIÓN:
El numeral 5 del artículo 176º del Código Tributario señala que constituye infracción relacionada con la obligación de
presentar declaraciones y comunicaciones, el presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y
período tributario.

En relación a esta infracción, debe entenderse que ésta se refiere a la presentación de declaraciones rectificatorias en
más de una oportunidad, siempre que se trate del mismo tributo y del mismo período tributario, de lo contrario, es decir
si no se trata del mismo tributo o período tributario, no habrá infracción. Esto último resulta fundamental para
determinar si se ha incurrido o no en esta infracción.

Por ejemplo, tratándose del Formulario Virtual Nº 621 PDT IGV - Renta Mensual, éste contiene básicamente dos
tributos: el IGV y el P/A/C del IR. Si se ha presentado una primera declaración rectificatoria respecto del IGV, y
posteriormente se presenta una segunda declaración rectificatoria respecto del P/A/C del IR, no habría infracción, en la
medida que no se ha cumplido con el supuesto previsto, esto es, que las dos declaraciones rectificatorias correspondan a
un mismo tributo y a un mismo período tributario.

Veamos el siguiente cuadro:

TRIBUTO TRIBUTO ¿SE INCURRE EN

RECTIFICADO RECTIFICADO LA
EN LA EN LA INFRACCIÓN DEL
TIPO DE FORMULARIO
1ª 2ª NUMERAL 5
DECLARACIÓN DECLARACIÓN DEL ARTÍCULO
RECTIFICATORIA RECTIFICATORIA 176º DEL CT?
Formulario Virtual
Nº 621 PDT IGV - Renta IGV P/A/C DEL IR NO
Mensual – Febrero 2011
Formulario Virtual
Nº 621 PDT IGV - Renta IGV IGV SI
Mensual – Febrero 2011
Formulario Virtual P/A/C DEL IR P/A/C DEL IR SI
18
 Nº 621 PDT IGV - Renta
Mensual – Febrero 2011

En ese sentido, y tratándose del caso expuesto por la empresa “IMPORTACIONES DEL NORTE” S.A.C., se puede
concluir que ésta no habría incurrido en la infracción en comentario, pues la misma ha presentado una primera
declaración rectificatoria respecto del IGV y una segunda respecto del P/A/C del IR. Esto significa que no debería pagar
sanción alguna.

IMPORTANTE
Lo antes señalado también sucede con las demás declaraciones tributarias. Tal es el caso por ejemplo del Formulario
Virtual Nº 601, PDT Planilla Electrónica, el cual contiene diversos conceptos. En ese caso, si no se produce una
segunda declaración rectificatoria respecto de un mismo tributo y período tributario, no habría infracción.

CASO Nº 2: SEGUNDA DECLARACIÓN RECTIFICATORIA – RÉGIMEN GENERAL

El 14.03.2011, la empresa “INVERSIONES LIMA” S.R.L. (contribuyente del Régimen General), presentó su PDT
621 IGV Renta Mensual, declarando las ventas gravadas con IGV realizadas en el Período de Febrero de 2011. No
obstante, el 20.03.2010 se presentó una Declaración Rectificatoria a fin de incluir una factura de venta no
contemplada inicialmente en la referida declaración. Asimismo, con fecha 18.04.2011 se ha presentado una segunda
rectificatoria, pues el departamento de contabilidad ha incluido erróneamente facturas de compras consideradas en
la Declaración de Enero del 2011. Al respecto, nos piden determinar la sanción aplicable.

SOLUCIÓN:
Como se observa en este caso, la empresa “INVERSIONES LIMA” S.R.L. ha presentado 2 declaraciones rectificatorias
respecto del IGV correspondiente al mismo período tributario de Febrero 2011, configurándose la infracción tipificada
en el numeral 5 del artículo 176º del Código Tributario, por presentar más de una declaración rectificatoria relativa a un
mismo tributo y período tributario.

De ser así, la sanción se determinaría de acuerdo a lo siguiente, cuyo monto dependerá del régimen en el cual se
encuentre el contribuyente:

BASE
DESCRIPCIÓN TABLA I TABLA II TABLA III
LEGAL
Presentar más de una
declaración rectificatoria 0.2% de los
176.5 30% de la UIT 15% de la UIT
relativa a mismo tributo y I1 o Cierre
período tributario.

1
De acuerdo al inciso c) del artículo 180º del Código Tributario, se entiende por “I” a cuatro (4) veces el límite máximo
de cada categoría de los ingresos brutos mensuales del Nuevo RUS por las actividades de ventas o servicios prestados
por el sujeto del Nuevo RUS, según la categoría en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el indicado sujeto.

Así, y considerando que la empresa “INVERSIONES LIMA” S.R.L. se encuentra en el Régimen General del Impuesto
a la Renta, deberá seguir el siguiente procedimiento:
19
a) Datos Generales
Infracción : Numeral 5 del artículo 176º del CT
Tabla : “I” (Régimen General)
Sanción aplicable: 30% de la UIT

b) Determinación de la sanción
Sanción aplicable: 30% de la UIT
Sanción aplicable: 30% de (S/. 3,600)
Sanción aplicable: S/. 1,0802

2
A este monto se le deberá agregar los intereses moratorios generados hasta la fecha en que se realice la cancelación de
la misma.

Es importante mencionar que tal como se ha señalado en los párrafos anteriores, a esta sanción no le es aplicable rebaja
alguna, pues a ésta no se le ha incluido dentro del Régimen de Gradualidad aprobado por Resolución de
Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT.

CASO N° 9: TERCERA DECLARACIÓN RECTIFICATORIA – RÉGIMEN GENERAL

El Gerente General de la empresa “LOS CONSTRUCTORES” S.R.L. nos comenta que su representada ha
presentado la tercera declaración rectificatoria del IGV del Período Julio 2010 (declarada en el PDT 621
Formulario Virtual IGV Renta mensual). Sobre el particular, nos pide ayuda para determinar el monto de la multa
que correspondería aplicar en este caso.

SOLUCIÓN:
Como se ha señalado en los casos anteriores, el presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo
y período tributario, genera la infracción del numeral 5 del artículo 176º del Código Tributario, la que tratándose de
contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta se sanciona con una multa equivalente al 30% de la UIT.

BASE
DESCRIPCIÓN TABLA I TABLA II TABLA III
LEGAL
176.5 Presentar más de una 30% de la UIT 15% de la UIT 0.2% de los
declaración rectificatoria Io Cierre
20
 relativa a mismo tributo y
período tributario.

No obstante, debe considerarse que las declaraciones rectificatorias que se efectúen con posterioridad a la segunda,
estarán sujetas a una sanción que variará dependiendo de la oportunidad en que corresponda esa rectificatoria. Así, de
tratarse de la tercera rectificatoria efectuada por un contribuyente del Régimen General, a la sanción aplicable se le
aumentará el 10% de la UIT. Así lo establece la Nota 15 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Código
Tributario, según la cual “La sanción se aplicará a partir de la presentación de la segunda rectificatoria. La sanción se
incrementará en 10% de la UIT cada vez que se presente una nueva rectificatoria”.

En ese sentido, de acuerdo a lo que nos expone la empresa “LOS CONSTRUCTORES” S.R.L., la misma ha efectuado
una tercera declaración rectificatoria del IGV del Período Julio 2010. Siendo así, dicha empresa ha incurrido en la
infracción en comentario, debiendo calcular la sanción de acuerdo a lo siguiente:

DETALLE IMPORTE
Infracción Num. 5, Art. 176º del C.T.
Sanción 30% de la UIT
Sanción S/. 1,080
Sanción adicional por
S/. 360
Tercera Rectificatoria (10% UIT)
Total sanción a aplicar S/. 1,440

Cabe mencionar que a esta multa se le agregarán los intereses moratorios desde el día siguiente a la fecha en que se
cometió la infracción (tercera declaración rectificatoria) hasta la fecha de pago.

CASO N° 10: SEGUNDA DECLARACIÓN RECTIFICATORIA – NUEVO RUS

El Sr. Juan Carlos Cernadas, contribuyente del Nuevo RUS, nos comenta que ha presentado una segunda
declaración rectificatoria del Nuevo RUS correspondiente al Período Tributario Enero 2011.
Sobre el particular, nos pide ayuda para determinar el monto de la multa que correspondería aplicar en este caso.
Considerar que el contribuyente se encuentra en la Categoría 1 del Nuevo RUS.

SOLUCIÓN:
Como se ha señalado, el presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y período tributario,
genera la infracción del numeral 5 del artículo 176º del Código Tributario, la que tratándose de contribuyentes del
Nuevo RUS se sanciona con una multa equivalente al 0.2% de “I” o cierre.

BASE
DESCRIPCIÓN TABLA I TABLA II TABLA III
LEGAL
Presentar más de una
declaración rectificatoria 0.2% de los
176.5 30% de la UIT 15% de la UIT
relativa a mismo tributo y Io Cierre
período tributario.

21
Sobre el particular, debe advertirse que en estos casos se aplicará la sanción pecuniaria (0.2% de los I) cuando el sujeto
del Nuevo RUS efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la resolución de cierre. De lo
contrario, se aplicará la sanción de cierre. En ese caso, la sanción no puede ser menor al 5% de la UIT. Ello en
aplicación de la 4ª Nota s/n de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del Código Tributario.

En ese sentido, y de acuerdo a lo anterior, la sanción que deberá considerar el Sr. Cernadas se determinará de acuerdo a
lo siguiente:

DETALLE IMPORTE
Infracción Num. 5 Art. 176º DEL C.T.
Sanción 0.2% de los I
Cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría
de los ingresos brutos mensuales del Nuevo régimen
Único Simplificado (RUS) por las actividades de
“I”
ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo
RUS, según la categoría en que se encuentra o deba
encontrarse ubicado el citado sujeto
Ingresos brutos
S/. 5,000
mensuales – Categoría 1
“I” S/. 5,000 4 *
“I” S/. 20,000
Sanción 0.2% de S/. 20,000
Sanción S/. 40
Sanción mínima
S/. 180
(5% de la UIT)
Sanción a aplicar S/. 180

IMPORTANTE
A la multa determinada se le agregarán los intereses moratorios desde el día siguiente a la fecha en que se cometió la
infracción (segunda declaración rectificatoria) hasta la fecha de pago.

La empresa BUSTAMANTE S. A. con RUC 20192930597, contribuyente del Régimen General del Impuesto a la
Renta, cumplió con presentar el PDT N° 621 correspondiente al Periodo Tributario Marzo 2015, el 21/04/2015.
Posteriormente detecta un error en las ventas, por cuanto no considero una Factura cuyo IGV asciende a S/. 1,650.00, la
información que nos proporciona de la Declaración Mensual presentada, es la siguiente:
a) Determinación del IGV

a) Determinación del pago a cuenta

22
Nos pide que calculemos el monto de la multa, tanto para la Renta como para IGV, con la rebaja correspondiente,
indicando que la subsanación es voluntaria y va a cancelar la multa el 27/04/2015.
Solución
La infracción cometida se encuentra tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del C.T., la de declarar cifras o datos
falsos, la cual es sancionada con una multa ascendente al 50% del tributo omitido.
a) Tributo omitido del IGV

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b) Tributo omitido de impuesto a la renta

CASO PRACTICO ARTICULO 178 NUMERAL 1 CÓDIGO TRIBUTARIO

LA EMPRESA DIANENSE SRL HA EFECTUADO SU DECLARACIÓN EL 09/09/2013 POR LO QUE DECLARO

BASE DE RENTA 580,000.00 APLICANDO EL PORCENTAJE DEL SISTEMA B
QUE ACTUALMENTE ES EL 1.5% DE LA BASE DE LAS VENTAS. EL MONTO A PAGAR FUE DE 8,700.00
NUEVOS SOLES.
AHORA SE COMETIÓ EL ERROR DE COEFICIENTE POR QUE EL COEFICIENTE ES 2.08% LA NORMA
INDICA SOLO SI EL SISTEMA A ES MENOR QUE EL 1.5% SE UTILIZARA EL SISTEMA B PERO SI EL CASO
FUERA CONTRARIO SE UTILIZARA EL COEFICIENTE MAYOR.
¿COMO SE PODRÁ RECTIFICAR Y SUBSANAR EL PROBLEMA SABIENDO ADEMAS QUE ESE MES SE
OBTUVO CRÉDITO FISCAL Y ADEMAS QUE EL MISMO 09/09/2013 SE REALIZO EL PAGO DEL IMPUESTO
A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA ? y ¿Y CUANTO SERIA LA MULTA SI RECTIFICA Y PAGA EL DÍA
13/09/2013?

SOLUCIÓN:
base imponible mes de agosto 2013 ( 1 declaración) 580,000.00
porcentaje de pago a cuenta renta de tercera categoría 1.5%
impuesto calculado mes de agosto 2013 8,700.00

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base imponible mes de agosto 2013 ( 2 declaración ) 580,000.00
porcentaje de pago a cuenta renta de tercera categoría 2.08%
impuesto calculado mes de agosto 2013 12,064.00

PRIMERO SE DETERMINA EL TRIBUTO OMITIDO

1 declaración 2 declaración tributo omitido

8,700.00 12,064.00 3,364.00

ahora en la rectificatoria se realiza como ´pago previo los 8,700 por lo que saldría una diferencia por pagar de
3,364.00 como tributo faltante.

SEGUNDO DETERMINAMOS EL VALOR DE LA MULTA

Según el código tributario articulo 178 numeral 1 el valor de la multa es de 50% del tributo omitido
en este caso seria:

3,364.00 x 50% = 1,682.00 nuevos soles

pero según resolución de superintendencia N° 180-2012/sunat donde especifica que los porcentajes de descuentos por el
régimen de gradualidad han bajado y en este caso antes si uno subsana el error de manera voluntaria y paga la multa
mas los intereses era del 90%, según la RS 180-2012/sunat
Será rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%) si se cumple con subsanar la infracción con anterioridad a
cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo o período a regularizar.

en este caso el descuento es del 95%

multa según el articulo 178 numeral 1 .............................. 1,682.00

descuento 95% .........................................................-1,597.90
multa por pagar .............................................................. 84.10

tasa de interés mensual ..................................................1.2%

tasa de interés diario .....................................................0.04%

del 10/09/2013 al 13/09/2013 son.................................... 4 días

4 x 0.04% = 0.16%
interés 0.16% x 84.10 = 0.1345

ahora como el valor de la multa a pagar sera si el pago es el 13/09/2013 por el monto de 84 soles
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se debe tener presente que el descuento es antes que surta efecto alguna notificación por parte de la sunat y la empresa
decide subsanar voluntariamente

relacionado

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Caso 01
Mediante requerimiento notificado el 05 de Febrero de 2014 se solicitó a la empresa “El Colibrí S.A.C.” la exhibición
del Registro de Activos Fijos, entre otros documentos, para el quinto día hábil de notificado el requerimiento.
Lamentablemente, la empresa “El Colibrí S.A.C.” no contaba con dicho Registro. Ante ello, al haber transcurrido el
plazo otorgado en el primer requerimiento y no habiendo cumplido con exhibir el Registro de Activos Fijos, se notifica
un segundo requerimiento.
El segundo requerimiento se otorga como nuevo plazo el 20 de Febrero de 2014. En esta oportunidad, la empresa “El
Colibrí S.A.C.” no cumple con presentar el Registro de Activos Fijos.
La empresa “El Colibrí S.A.C.” se encuentra en el Régimen General y sus Ingresos Netos del ejercicio 2012 fueron de
S/. 50,000 nuevos soles.
Como calcularíamos la multa?
Solución:
Al no cumplir con la presentación del Registro de Activos Fijos se genera la infracción del numeral 1 del artículo 177
del Código Tributario que consiste en no exhibir los libros, registros u otros documentos que le solicite la
Administración Tributaria.
De acuerdo con la Tabla I de infracciones y sanciones y el artículo 180 del Código Tributario, el monto de la multa
señalada está constituido por el 0.6% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior al de la comisión o detección de la
infracción.
Dado que la presentación del Registro de Activos Fijos debió efectuarse en el mes de Febrero de 2014, en dicho
periodo, se configura la citada infracción por no presentar la documentación solicitada. Por lo que se puede concluir que
la infracción fue detectada en el año 2014.
De tal manera que el monto de la multa deberá ser el 0.6% de los Ingresos Netos del ejercicio 2013.
Pero al día de hoy 08 de Marzo 2014, la empresa “El Colibrí S.A.C.” no ha presentado la Declaración Jurada Anual del
2013, por lo que se debe de efectuar el cálculo en función a la Declaración Jurada Anual del ejercicio precedente al
anterior.
Entonces, la multa se calculará con los ingresos netos del ejercicio 2012.
Calculo de la multa:
Ingresos netos 2012: S/. 50,000
La multa es:
0.6% x 50,000 = S/. 300
La multa es de S/. 300 nuevos soles, pero de acuerdo con la nota 10 de la Tabla I de infracciones y sanciones del Código
Tributario, la sanción no podrá ser menor al 10% de una UITSolución:

En este caso, la multa por no exhibir los libros, registros u otros documentos que le solicite la Administración
Tributaria, estará constituida por el 0.6% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior al de la comisión o detección de la
infracción.
Dado que el requerimiento de los documentos se efectuó en el mes de Enero de 2014, en dicho periodo, se configura la
citada infracción por no presentar la documentación solicitada. Por lo que se puede concluir que la infracción se
cometió en el año 2014.
De tal manera que el monto de la multa deberá ser el 0.6% de los Ingresos Netos del ejercicio 2013.

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Pero en el ejercicio 2013, la recurrente no realizaba actividades, ya que, con fecha 12 de Enero de 2011 dio de baja
definitiva al RUC. Motivo por el cual, no se encontraba obligada a la presentación de la Declaración Jurada Anual del
ejercicio 2012 ni del 2013.
Calculo de multa:

En este caso, la multa será del 40% de la UITSolución:

Al no presentar la empresa “Sol Caribeño S.A.C.” los libros y documentos solicitados, incurrió en la infracción del
numeral 1 del artículo 177 del Código Tributario.
En este caso, la empresa está realizando actividades por lo que se encuentra en la obligación de presentar sus
declaraciones juradas anuales y mensuales.
Sin embargo, la empresa no cumplió con dicha obligación por lo que al no tener presentada sus declaraciones juradas
presentadas se debe de calcular la multa en función del último párrafo del literal b) del artículo 180 del Código
Tributario.

En virtud del cual, cuando el contribuyente sea omiso a la presentación de la Declaración Jurada Anual se aplicará una
multa correspondiente al 80% de la UIT
Mes

Ingresos Netos
Enero
300
Febrero
500
Marzo
800
Abril
700
Mayo
600
Junio
400
Julio
950
Agosto
800
Setiembre
500
Octubre
600
Noviembre
1000
28
Diciembre
1100
Total
8250

Como calcularíamos la multa?

Solución:
Como sabemos la infracción de llevar los libros con atraso se configura cuando se legaliza el libro contable en la
Notaría. Por lo que si los libros contables se legalizan el día de 07 de Marzo de 2014, es en ese momento, en que se
configura la infracción.
De acuerdo con la Tabla I de infracciones y sanciones y el artículo 180 del Código Tributario, el monto de la multa
señalada está constituido por el 0.3% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior al de la comisión o detección de la
infracción.
Según lo establecido en el tercer párrafo del literal b) del artículo 180 del Código Tributario, cuando los deudores
tributarios se encuentren acogidos al Régimen Especial, los ingresos netos resultara del acumulado de la información
contenida en los campos o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por dichos
sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisión o detección de la infracción.
En el presente caso tenemos que los ingresos acumulados del ejercicio 2013 (se toma del 2013 por ser el periodo
anterior al que se configuro la infracción).
Calculo de la multa
Ingresos netos 2013: S/. 8,250
La multa es:
0.3% x ingresos netos
0.3% x 8,250 = 24.75

La multa es de S/. 24.75 nuevos soles, pero de acuerdo con la nota 11 de la Tabla I de infracciones y sanciones del
Código Tributario, la sanción no podrá ser menor al 10% de una UITSolución:

El omitir llevar libros contables es una infracción tributaria la cual se encuentra tipificada en el numeral 1 del artículo
175 del Código Tributario.
Sin embargo, mediante el Informe No. 089-2013-SUNAT, se ha establecido que los contribuyentes que lleven el Libro
Diario, omitiendo llevar el Libro Diario Formato Simplificado no incurren en la infracción del numeral 1 del artículo
175 del Código Tributario.
Motivo por el cual, no habría una multa por pagar.

Caso No. 06
La empresa “MAC S.A.” ha incurrido en la infracción del numeral 1 del artículo 177 del Código Tributario, debido a
que no presentó en el mes de Agosto de 2013, la documentación solicitada por la Administración. Ni tampoco ha
subsanado.
Asimismo, se observa que la empresa estuvo los 6 primeros meses del año 2012 en el Régimen Especial y los meses
restantes, en el Régimen General.

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Los ingresos netos de los seis primeros meses del año 2012 de la empresa “MAC S.A.” fueron por S/. 25,000 nuevos
soles y los ingresos netos de la empresa cuando se encontraba en el Régimen General fue de S/. 55,000 nuevos soles.
Como calcularíamos la multa?
Solución:
De acuerdo con lo señalado en el sétimo párrafo del artículo 180 del Código Tributario, para el cálculo de los ingresos
netos que en el ejercicio anterior hayan estado en más de un régimen tributario, se considerara el total acumulado de los
montos de los ingresos netos que correspondería a cada régimen en el que se encontró.
Calculo de la multa

Ingresos netos declarados Ingresos netos declarados

en el Régimen Especial en el Régimen General

25,000 55,000

Total de Ingresos Netos 80,000

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