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INTRODUCCIÓN

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¿Qué es un contribuyente?

Se define contribuyente tributario como aquella persona física con derechos y


obligaciones, frente a un agente público, derivados de los tributos. Es quien está
obligado a soportar patrimonialmente el pago de
los tributos (impuestos, tasas o contribuciones especiales), con el fin de financiar
al Estado. Además es una figura propia de las relaciones tributarias o de impuestos.

Pequeño Contribuyente
Pequeño contribuyente es aquella persona que trabaja por su cuenta o que tiene
una pequeña empresa, cuyas ventas o prestaciones de servicios suman no más de
ciento cincuenta mil quetzales al año (Q150,000.00). Para inscribirse como tal ante
la SAT, debe llenar un formulario de solicitud de inscripción que proporciona la
oficina tributaria, a precio de costo. Una vez hecho esto, la SAT le entregará la
autorización para que la imprenta le imprima sus facturas.

El pequeño contribuyente, así como todos los


demás, está obligado a emitir y entregar la respectiva
factura a quien le compre un producto o adquiera un
servicio cuyo valor supere los cincuenta quetzales
(Q50.00). En el caso de ventas menores a este monto,
deberá consolidar el monto de las mismas en una sola
factura al final del día, conservando el original y la copia
en su poder. Pero es importante destacar que si
alguien compró servicios o productos por un valor
menor a Q50.00 pide la factura, el vendedor está
obligado a emitírsela.

Además, el Pequeño Contribuyente debe llevar un libro de Compras y Ventas,


en el que se anotan tanto las ventas como las compras efectuadas. Dichos libros
deben estar autorizados por la SAT y mantenerse al día. Pueden ser llevados de
manera manual o computarizada, mantenerse en el establecimiento o bien en la
oficina del contador.

La tarifa del Impuesto del Régimen de Pequeño Contribuyente es del


5% sobre los ingresos brutos totales facturados por las ventas o prestación de
servicios de cada mes calendario.

Cuando el Pequeño Contribuyente realice ventas o preste servicios a un Agente


de retención del IVA autorizado por la SAT, éste le pagará el total de la factura,
menos el 5% del impuesto, para lo cual deberá entregarle una constancia de
retención por el valor que corresponda a dicho impuesto.

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Este Agente deberá pagar lo retenido dentro de los 15 días siguientes al mes que
se efectuó la retención.

¿Cómo se paga este impuesto?


Estos pagos al fisco deben declararse y hacerse efectivos durante el mes
siguiente al vencimiento del período mensual, presentando una Declaración Jurada
Simplificada, a través de los bancos del sistema autorizados con el formulario SAT-
2043 o por Declaraguate, con el formulario SAT-2046.

Esta Declaración debe presentarse al realizar el pago de la tarifa correspondiente


y también cuando no haya impuesto que pagar, adjuntando las constancias de
retención recibidas.

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Inscripción al régimen IVA como pequeño contribuyente:

¿Quiénes pueden obtenerlo?

Persona individual mayor de edad (18 años en adelante). El tramite debe ser
realizado personalmente por el contribuyente.

¿Cómo lo obtengo?
2.1-Presentando los siguientes documentos:
 Documento Personal de Identificación (DPI).

 Cuando no cuente con su DPI, adjuntar documento emitido por RENAP, en el


que conste el proceso de obtención del documento, siempre y cuando se
muestre el Código Único de Identificación (CUI), con o sin fotografía.
 En los casos que aplique cédula de vecindad de conformidad con la ley.
 Pasaporte (en caso de ser extranjero).
2.2-Gestión simultánea:

 Habilitar Libro de Compras y Ventas de Pequeño Contribuyente o contabilidad


completa, cuando corresponda (Compras, Ventas, Inventario, Diario, Mayor,
Estados Financieros y otros libros que sean necesarios, según sus afiliaciones)
con el formulario SAT-052 (papel) o formulario SAT-7121 (Declaraguate) con
este formulario debe tener usuario de Agencia Virtual. Deberá de cancelar Q0.50
por cada hoja habilitada.
Notas:
 El máximo permitido para facturar es de Ciento cincuenta mil quetzales
(Q150,000.00), en un año calendario.
 Debe solicitar a cualquier imprenta autorizada por SAT, la impresión de sus
facturas y otros documentos.
 Consignar en las facturas de pequeño contribuyente, la frase “No genera derecho
a crédito fiscal”

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¿Qué me entrega SAT?

Constancia de Inscripción y actualización del Registro Tributario Unificado (RTU).


La misma pueda reimprimirse en el portal, en la opción: Consulta RTU.

¿Qué obligaciones formales y tributarias adquiero?


Obligaciones formales:
 Registrar Perito Contador Activo, cuando su activo total sea mayor a Veinticinco
mil quetzales (Q25,000.00) o cuando corresponda.
 Dar aviso de cualquier modificación o actualización de los datos de inscripción y
del nombramiento o cambio de contador.
 Ratificar o actualizar datos de inscripción anualmente, la confirmación de datos
debe realizarla cada año, la cual se contará a partir de la fecha de su nacimiento.

Declaraciones a presentar:
 Impuesto al Valor Agregado, Pequeño Contribuyente:
 Presentar Declaración Mensual del Impuesto al Valor Agregado, con el
formulario SAT-2046 (Declaraguate) dentro del mes inmediato siguiente al del
vencimiento de cada período impositivo.

Otros informes a presentar por Agencia Virtual, cuando corresponda:


 Presentar Informe de Servicios de Impresión, por medio del formulario SAT-541
cuando se inscriba en el Registro Fiscal de Imprentas.
 Presentar Informe generado desde Asiste Hospitales Web cuando detalle pagos
de terceros a favor de médicos, profesionales, técnicos u otros dedicados a la
salud.
 Aviso de Legalización de firmas de Certificados de Propiedad de Vehículos, por
medio del formulario SAT-411, cuando este registrado como Notario.
Obligaciones y responsabilidades en el régimen de pequeño
contribuyente:

La primera decisión de un emprendedor es respecto a cómo pagará sus


impuestos, algunos inician sus actividades en el régimen pequeño
contribuyente para el pago de sus impuestos.

Esta decisión muchas veces es tomada por recomendación de un amigo o


familiar, y por las referencias que alguien puede dar sin saber realmente que implica
tener el régimen pequeño contribuyente.

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Al inicio de una empresa, el reto del emprendedor es la inversión de capital en el
pago del sostenimiento de su empresa, así como el pago de las obligaciones
relacionadas como patrono, como empresario y como sujeto de pago de impuestos.}

¿Cómo me afecta estar en el régimen de pequeño contribuyente?

El ser pequeño contribuyente no implica efectos negativos, sino que diferentes


circunstancias, puesto que este tipo de régimen fiscal conlleva el cumplimiento de
determinadas obligaciones que de no realizarse podrán tener efectos negativos
sobre la empresa y el negocio.

Fuera de las obligaciones que todo emprendedor tiene respecto de su empresa


al momento de iniciar sus actividades.

Tales como inscribirse en la Superintendencia de Administración Tributaria,


afiliarse a un régimen fiscal, designar una imprenta autorizada por SAT para la
impresión de sus facturas con los requisitos legales establecidos, así como la
designación de un contador según corresponda.

La primera obligación en el régimen pequeño contribuyente y que aplica en


todos los regímenes es la emisión de una factura por la prestación de un servicio
o bien la venta de algún producto, así como tener un libro de compras y
ventas habilitado por la superintendencia de Administración Tributaria. (Art. 49 Ley
del Impuesto al Valor Agregado)

Al respecto de la emisión de facturas por la prestación de un servicio o venta de


productos existe una peculiaridad que este régimen tiene, puesto que es obligatorio
la emisión de facturas que excedan el monto de Q 50.00.

Sin embargo, no es obligatorio cuando es menor a este monto, a menos que sea
solicitada la emisión de esta factura, cuando se trata de ventas o servicios que se
pueden acumular en una sola factura para la misma persona, se deberá realizar la
acumulación de los servicios dados o ventas efectuadas. (Art. 49 Ley del Impuesto
al Valor Agregado)

Una obligación no conocida pero muy importante en este régimen, es


la conservación de las facturas de bienes o servicios adquiridos en un plazo
de 5 años contados desde la fecha de emisión de la respectiva factura. (Artículos:
76 Código Tributario, 49 Ley del Impuesto al Valor Agregado)

Respecto a la presentación de una declaración de impuestos sobre el impuesto


de la renta o impuesto de solidaridad, este régimen se caracteriza que están
relevados de la presentación de estos impuestos o de cualquier otro tributo (Art.49
Ley del Impuesto al Valor agregado).

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Una obligación que se mantiene en este régimen es el no exceder el monto
límite de facturación, de haber un exceso en este monto, el contribuyente deberá
obligatoriamente iniciar sus actividades con un régimen general del impuesto al
valor agregado, esto implica diferentes obligaciones fiscales.

El monto máximo en el régimen pequeño contribuyente, que puede reportar en


un año es Q.150000.00, mensualmente representa una facturación de Q. 12500.00,
aunque no puede considerarse una obligación estar en este régimen.

La verdadera obligación esta en realizar el cambio de régimen fiscal a uno


adecuado, debido a que, de no hacerlo voluntariamente, la SAT puede realizar
el cambio sin previo aviso al contribuyente, y realizando la notificación posterior
al cambio (Art. 50 y 51 ley del impuesto al valor agregado)

La obligación más reciente que se suma al listado es la pertinente a la


liberación del secreto bancario, derivado a que a partir de la vigencia
del decreto 37-2016, habiendo adicionado el Artículo 21 B al Código Tributario,
en su numeral 4, se establece la obligación de

“Respaldar todas las operaciones que realice (…) por medio de la


documentación legal correspondiente”
Este decreto adicionalmente adiciona el artículo 368 bis al Código de
Comercio de Guatemala, e impone:

“Los comerciantes (…) deberán registrar en su contabilidad todas las cuentas


bancarias que utilicen…”
Con lo cual, a partir de la vigencia de este decreto, la conciliación de las cuentas
bancarias deberá estar presentes en los registros de los libros contables del
pequeño contribuyente

Presentación del pago de impuestos para el régimen de pequeño


contribuyente:
La obligación de presentar la declaración de impuestos para su pago, se realiza
de forma mensual, para realizar este pago es necesario sumar todas aquellas
facturas emitidas en un mes calendario.

De este resultado se estará pagando el 5% sobre los ingresos brutos, es decir,


los ingresos sin hacer algún tipo de descuento por compras de bienes o servicios
necesarios para el funcionamiento de la empresa.

Por ejemplo, la empresa de Joaquín A. Morales, emitió en el mes de junio del


presente año la cantidad de Q.10000.00 en facturas por ventas.

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La empresa de Joaquín se encuentra afiliada al régimen de pequeño
contribuyente, al realizar el cálculo del impuesto a pagar sobre lo facturado, el
resultado es Q.500.00, el pago del impuesto lo podrá efectuar durante todo el mes
de julio sin alguna repercusión.

Sin embargo, si el pago es efectuado a partir del 1 de agosto, se estarán


aplicando multas y recargos sobre el pago del impuesto desde el primer día de
atraso en la presentación del pago del impuesto, la multa es calculada en forma
diaria, y si en caso llega a transcurrir un mes la multa a aplicar será desde Q.50.00
hasta Q.1000.00 (Art.94 numeral 9 Código Tributario).

Con el fin de poder ayudar al contribuyente y mejorar la captación de impuestos


SAT, otorga un 85% de la multa máxima, es decir que el pago real de la multa por
haber presentado de manera extemporánea es de Q.150.00.

En la actualidad SAT concedió una exoneración sobre estas multas, permitiendo


en su momento aplicar a un 100% en la exoneración de la multa.

Otras multas aplicables:

Es importante tener presente que multas pueden aplicarse a un pequeño


contribuyente, y en general a un empresario que posee una obligación ante SAT,
puesto que nuestro objetivo es evitar pagos y gastos adicionales para un
emprendedor.

Las multas que se pueden aplicar a un pequeño contribuyente son:

1. Emitir facturas por la prestación de servicios o venta de


productos sin los requisitos legales establecidos.

La multa puede ser desde Q.100.00 hasta Q.5,000.00

2. No solicitar y no conservar facturas de los bienes o servicios adquiridos.

La multa será el pago del impuesto según el valor de los bienes o servicios
adquiridos.

3. No poseer el libro de compras y ventas habilitado debidamente.

La multa es de Q.5000.00 aplicado cada vez que sea fiscalizado y no se


posean los libros establecidos.

4. No llevar en la forma establecida los registros en el libro de compras y


ventas

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La multa será de Q.5000.00 cada vez que sean revisados y se determina
que no se encuentran como se establece legalmente.

5. No dar aviso de haber efectuado cambios de dirección, contador o actividad


respectivamente ante SAT

La multa puede ser desde Q.50.00 hasta Q.1500.00

Contribuyente Normal

En Guatemala, se considera contribuyente normal a aquel que factura más de Q


150,000.00 al año. Este tipo de contribuyente puede elegir las opciones del régimen
del ISR del 5% sobre el total de las ventas mensuales menores a Q 30,000 y 8%
sobre el excedente de Q 30,000 mensuales del total de su facturación más una
cuota fija de Q 1,500.00 cuando sus ventas sobrepasen los Q 30,000 mensuales; o
el otro régimen que es el 25% sobre la utilidad del ejercicio. Si elige el régimen de
5%-8% está exento del pago del IS (Impuesto de Solidaridad).

Se debe pagar al fisco mensualmente el 8% de ISR sobre su facturación mensual


(siempre y cuando la facturación sobrepase los Q 30,000.00) y una cuota fija de Q
1,500.00 o 5% sobre el total de las ventas (si estas son menores a Q 30,000)
además, la diferencia entre el IVA débito (12% de lo cobrado en sus ventas) y el IVA
crédito (12% de lo pagado en sus compras). Está obligado a llevar contabilidad
completa y por lo menos:

1) Libro de compras;
2) Libro de ventas;
3) Libro de Diario;
4) Libro Mayor;
5) Libro de Balances;
6) Conciliaciones Bancarias y
7) Libro de Inventarios. Debe presentar mensualmente la declaración del ISR, del
IVA y una declaración anual ante la SAT.

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“Debe entenderse como Régimen Normal o General del Impuesto al valor
agregado (IVA), a el régimen mensual que el contribuyente determina su obligación
tributaria y paga el impuesto, tomando en cuenta la diferencia entre el total de
débitos y el total de créditos fiscales generados en cada periodo impositivo.”
Artículo 18, segundo párrafo del Decreto 10-2012 (Ley Anti evasión 2).
La ley indica que el Régimen Normal o General del contribuyente inscrito deberá
presentar una declaración mensual del IVA determinado con el siguiente calculo:

Total de ventas netas x 12%= IVA DEBITO (IVA POR PAGAR)


Total de compras netas x 12%= IVA CRÉDITO (IVA POR COBRAR)

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RECOMENDACIONES

 Mejorar y ampliar los servicios al contribuyente, reduciendo los costos del


cumplimiento de su obligación tributaria, simplificando métodos y
procedimientos, y resolviendo oportunamente sus reclamos y recursos ante la
administración. De esta manera se logra lo que Adam Smith llamó el principio de
la comodidad de la tributación

 Utilizar una tecnología adecuada, que comprenda la utilización amplia de


Internet, de la informática y de sistemas de información integrales e integrados,
que cubran todas las áreas funcionales del circuito tributario, proporcionando
información cierta, oportuna y suficiente.

 Realizar consultas a las organizaciones comunales y asociaciones gremiales en


el momento de discutir una ordenanza tributaria, especialmente la del impuesto
sobre actividades económicas, para recibir de estas organizaciones información
que permita ajustar la normativa a la realidad y a la naturaleza del negocio o de
la actividad económica que genera el pago del impuesto.

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CONCLUSIÓN

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E-GRAFÍA
 https://portal.sat.gob.gt/portal/requisitos-tramites-agencias/inscripcion-al-
regimen-iva-pequeno-contribuyente/

 https://www.vesco.com.gt/blog/regimen-pequeno-contribuyente/

 https://sites.google.com/site/elabcdelosimpuestossat/el-abc-de-los-
impuestos-1/02-el-regimen-del-pequeno-contribuyente

 http://leydeguatemala.com/ley-del-iva-de-guatemala/obligaciones-regimen-
pequeno-contribuyente-iva/334/

 http://www.paramicroempresarios.com/p/plantilla-contable-excel-
contribuyente.html

 https://contapuntual.wordpress.com/2011/11/23/tipos-de-contribuyentes-en-
guatemala/}

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