Estado de Flujo de Efectivo

UNIDAD VI
ESTADO DE FLUJO DE
EFECTIVO
23/09/15 Cra. Rosa Cruz de In 1

OBJETIVO DEL ESTADO
Informar sobre la evolución que durante el período por el
cubierto tuvo la situación financiera del ente emisor para permitir
que los usuarios evalúen la capacidad del ente emisor para
pagar deudas y en su caso distribuir ganancias.(RT16.4.3.1.)
PERMITE además:
CONOCER EL PASADO:
 Los efectos de las actividades de inversión y de financiación
realizadas durante el periodo que se cierra.
 El impacto financiero de los resultado del periodo.
 El porqué de la no distribución de dividendos cuando hay
ganancias
 El cobro de dividendos de otras sociedades.
 Cual fue el destino específico de los fondos originados en
emisión de acciones u obligaciones negociables.
 Como se financiaron las adquisiciones de activos no corrientes
PREDECIR EL FUTURO:
 La capacidad del ente emisor para generar recursos financieros
utilizables para afrontar sus obligaciones y distribuir ganancias.
 Problemas financieros futuros que obliguen a dicho ente a obtener
recursos
23/09/15financierosCra.
mediante
Rosa endeudamiento
Cruz de In o emisión 2de capital
Como el objetivo del estado es informar sobre la
evolución que durante el período por el cubierto
tuvo la situación financiera del ente emisor
DEBE MOSTRAR las causas por las cuales el
nivel de tales recursos aumentó o disminuyó a
lo largo de un período determinado revelando:
Las ¨FUENTES¨ (ORIGEN) que permiten
obtener recursos financieros
Y los ¨USOS¨ (APLICACIÓN O DESTINO)
elegidos para el mismo recurso.

DISM. DE ACTIVOS CTES DISMINUCION DE ACTIVOS NO CORRIENTES
Venta de mercaderías Venta de bienes de uso
Venta de inversiones que Venta de participaciones en otros entes
no califiquen como fondos Venta de inversiones permanentes
Cobro de créditos de CP. Venta de intangibles
Cobro de créditos de largo plazo.
AUMENT DE PAS. CTES AUMENTOS DE PAS. NO CTES

Obtención de préstamos Obtención de préstamos de LP
de corto plazo
AUMENTOS DE PAT. NETO
Emisión de acciones.
Utilidades del ejercicio
AUMENTOS DE ACTIVOS FONDOS

NO CORRIENTES DISMIN. DE PAT. NETO
Compra de bienes de uso Reducción real del capital.
Compra de participaciones en Utilidades del ejercicio.
otros entes
Compra de inversiones
permanentes DISMINUCIÓN DE
Compra de intangibles PAS. NO CTES
DISM. DE PAS. CTES Pago de préstamos
Pago de préstamos de CP de largo plazo
AUMENTO DE ACTIVOS CTES Pago a proveed. y acreedores
Compra de mercaderías Pago al personal.
Compra de inversiones que no Pago de impuestos.
califiquen como fondos.
VER EL EMPLEO DE FONDOS, QUE HA
HECHO LA EMPRESA (APLICACION DE
FONDOS) (USO).
VER LA FORMA EN QUE ESAS
UTILIZACIONES FUERON FINANCIADAS
(ORIGENES DE FONDOS) (FUENTE).

IMPORTANCIA:
Brinda información sobre la capacidad de la empresa
para generar efectivo y las necesidades de utilización del
mismo.
Permite evaluar los cambios en los activos netos de una
empresa, su estructura financiera
Constituye un instrumento vital para complementar los
análisis de liquidez y solvencia.
Cumple un rol estratégico en la planificación de las
operaciones.
Presta utilidad como herramienta de gestión para el corto,
mediano y largo plazo.
Para los inversionistas permite determinar la rentabilidad
de un proyecto de inversión.
Para las Entidades Financieras juega un rol crucial que
permite poder apreciar la capacidad de pago.

6.1. REQUISITOS QUE DEBERÍA SATISFACER
El Estado de Evolución del Patrimonio Neto como cualquier informe contable tiene que
satisfacer los requisitos analizados en la unidad 1 (Según RT 16) Pertinencia,
Confiabilidad, Sistematicidad, Comparabilidad, Claridad. Además debe:
a. Ser únicos en el sentido de no brindar dos o mas representaciones contradictorias
de los efectos de las operaciones, como sucede cuando simultáneamente se
presentan por ejemplo:
• Estados con ajuste por inflación y sin ajuste por inflación.
• Estados consolidados e individuales (en los que las inversiones en sociedades
controlantes se muestren como activos).
• EE.CC.preparados sobre la base de dos o mas juegos de NC.
b. Estar expresado en una única unidad de medida. (Moneda homogénea – de cierre-).
c. Incluir datos comparativos del período anterior o de más de uno
d. Incluir todas las variaciones de los recursos financieros del período tanto las
ordinarias como las extraordinarias).
e. Diferenciar claramente
• Los flujos de fondos derivados de las actividades operativas, de los ocasionados por
las de financiación y las de inversión.
• Los flujos correspondientes a las actividades continuas, de los correspondientes a
actividades en descontinuación.
• Los flujos de fondos ordinarios de los extraordinarios.
f. Exponer con claridad las causas de dichos flujos, lo que implica:
• No omitir información significativa
• No efectuar compensaciones inadecuadas
6.2.. NORMAS CONTABLES APLICABLES PARA LA
EXPOSICION DEL ESTADO DE VARIACION DE LOS
RECURSOS FINANCIEROS
NORMAS CONTABLES PROFESIONALES DE LA FACPCE:
 RT 16. Marco Conceptual.
RT 8. Cap. VI Aplicable a todo tipo de ente.
RT 9. Aplicable a entes comerciales, industriales y de servicios.
RT 11. Cap. VI Para entes sin fines de lucro aunque la aplicación de la
RT es optativa para los organismos autárquicos originados en los
poderes de la administración estatal. Modificada por la 25.
RT 22. Para entes que realicen actividad agropecuaria. Nada dice en
particular sobre este estado.
RT 24 Para entes cooperativos.
NORMAS CONTABLES LEGALES.

a. Normas de la Ley de SC Art. 64. in fine
 Para sociedades por acciones
 Para sociedades de responsabilidad limitada cuyo capital alcance el
importe fijado por el art. 299, inc. 2 de la misma ley (Con un capital
según la última actualización del Poder Ejecutivo Nacional por disposición N°
6/2006, de $ 10.000.000)
23/09/15 Cra. Rosa Cruz de Innocente 8

6.2.1. NORMAS CONTABLES LEGALES.
EXIGENCIAS NORMATIVAS. CRITICAS
NORMAS CONTABLES LEGALES:
El art. 62 de la LSC indica:
 Que “las autoridades de la CNV, las otras autoridades de control
y la bolsa puede exigir a las sociedades del art 299 la
presentación de estados de origen y aplicación de fondos y
otros documentos de análisis de los estados contables.
Entiéndese por fondos a la diferencia entre el activo y el pasivo
corriente”
Según Fowler:
 Esta norma es inocua porque no importa obligación alguna.
 Y la diferencia entre el activo corriente y el pasivo corriente no
corresponde al concepto de fondos sino al de capital corriente.

6.2.2. NORMAS CONTABLES PROFESIONALES
COMUNES A TODOS LOS ESTADOS DE VARIACION
DE LOS RECURSOS FINANCIEROS
Las normas comunes están contenidas en la Rt 16 y RT 8
Según RT 16.2.
CONTENIDO de la información contable
“Los estados contables deben brindar información sobre La
evolución de la situación financiera del ente por el mismo
periodo, expuesta de modo que permita conocer actividades de
financiación e inversión que hubieren tenido lugar en ese
periodo.”.
Esta información se brinda a terceros mediante el estado de Flujo
de Efectivo.
ELEMENTOS
Según RT 16.4 y 4.3 “Marco Conceptual” los elementos que la
contabilidad debe considerar para poder brindar información sobre
la EVOLUCIÓN DE LA SITUACION FINANCIERA de un ente son:
 Los recursos financieros
 Sus orígenes y aplicaciones

RECURSOS FINANCIEROS
Rt 16.4.3.1.. “El concepto de recursos financieros a
ser utilizado como base para la preparación de las
informaciones contables referidas a la evolución
financiera debería integrarse:
a) el efectivo
b) Los equivalentes de efectivo
ORIGENES Y APLICACIONES
Rt 16 4.3.2. Las variaciones del efectivo y sus
equivalentes constituyen orígenes cuando
incrementa sus importes y aplicaciones en el caso
contrario.

RT 8
TRATAMIENTO NORMATIVO
CON LA NORMATIVA ANTERIOR
La RT 8 establecía antes de la modificación introducida
por la RT 19, en el art. 3º “la presentación del estado de
origen y aplicación de fondos y del estado de variación
del capital corriente será de aplicación obligatoria sólo
para los entes incluidos en el art. 299 LSC
Se podía inferir la obligatoriedad del resto de los
estados. Los estados contables básicos eran todos de
presentación obligatoria, con la excepción mencionada
para el de origen y aplicación de fondos. La no
obligatoriedad en las NCP surgía por vía de excepción.
CON LA NORMATIVA ACTUAL
Con la supresión por parte de la RT 19 del artículo 3º de la
parte resolutiva de las RT 8 y 9, los cuatro estados contables
básicos son de presentación obligatoria.

6.2.2.1. CONCEPTO, CONTENIDO, DENOMINACION
Y ESTRUCTURA
Según RT 8. Cap VI:
CONCEPTO
El estado de Flujo de efectivo debe
informar la variación en la suma de los
siguientes componentes. El efectivo y
los equivalentes de efectivos
ESTRUCTURA:
Variación del monto.
Causas de la variación
Tipificación de las actividades.
CUESTIONES A DEFINIR PARA SU ELABORACION
1). ELEMENTOS QUE DEBERÍAN TOMARSE

COMO BASE PARA INFORMAR LA SITUACIÓN
FINANCIERA DEL ENTE Y DENOMINACION
DEL ESTADO QUE LA INFORMA
2). CONTENIDO DEL ESTADO QUE INFORME

DICHA SITUACIÓN; Y
3). FORMA DEL ESTADO

1) ELEMENTO BASE
Los elementos base deben ser los que puedan ser incluidos dentro
del concepto de RECURSOS FINANCIEROS determinando que se
entiende por ellos
ALTERNATIVAS:
Efectivo (disponibilidades)
Efectivo y ciertos equivalentes de efectivo
Efectivo y colocaciones temporarias, generalmente denominadas
fondos
Capital corriente (Act. Cte. – Pas. Cte.)
DENOMINACION
La denominación del estado debe indicar el elemento tomado como
base para su preparación
Estado de flujo de efectivo
Estado de flujo de efectivo y sus equivalentes.
Estado de origen y aplicación de fondos.
6
Estado de variaciones del capital corriente.
QUE ENTENDER POR RECURSOS FINANCIEROS (Fondos (RT 8.VI.)
EL EFECTIVO (incluyendo depósitos a la vista).
 Dinero en efectivo.
 Moneda extranjera.
 Depósitos bancarios en pesos, en dólares, en cuenta
corriente o en cajas de ahorro.
 Fondo fijo.
EL EQUIVALENTE DE EFECTIVO Componentes patrimoniales que se
mantienen fundamentalmente con el objeto de cumplir con los
compromisos a corto plazo más que con fines de inversión u otros
propósitos.
 Cheques de cobro diferido o Valores a depositar.
 Inversiones (con salvedades):Para ser consideradas
equivalentes de efectivo deben ser:
 De alta liquidez.
 Fácilmente convertible en importes conocidos de
efectivos.
 Sujeta a riesgos insignificantes de cambio de valor.
23/09/15 Plazo corto deRosa
Cra. vencimiento
Cruz de(tres
In meses o menos).
16
Criterio utilizado para caracterizar el
corto plazo. (Tres meses desde la fecha de la inversión)
Arbitrariedades e inconsistencias.
Fecha de cierre de EE.CC. 31-12-00:
Depósito a P Fijo efectuado el 30-11-00 con
vto. 15-02-01 califica como equivalente de
efectivo.
Depósito a P Fijo efectuado el 30-09-00 con
vto. 10-01-01 no calificaría como equivalente
de efectivo, a pesar de convertirse en efectivo
antes.
2) CONTENIDO o estructura
(RT 8.VI.A.1 y 2)
VARIACIÓN NETA debe exponer la

variación neta sufrida en el ejercicio por
el efectivo y sus equivalentes
CAUSAS DE LA VARIACIÓN se
expone por separado por actividad

3. FORMA
VARIACIÓN NETA del monto de los recursos financieros: mostrando,
(debidamente conciliados con los importes del estado de situación
patrimonial):
Saldo al inicio (ajustado por modificaciones de ejercicios
anteriores)
Saldo al cierre
CAUSAS DE LA VARIACIÓN: deberían exponerse por separado
para las actividades continuas, discontinuas y nuevas, los flujos de
fondos provenientes de:
Las Actividades Operativas:
 Ocasionados por partidas ordinarias.
 Ocasionados por partidas extraordinarias
Las Actividades de Inversión:
Las Actividades de Financiación:
Variaciones del Efectivo
Efectivo al inicio del ejercicio
Efectivo al cierre del ejercicio
Aumento (Disminución) neta del efectivo
Causas de las variaciones del efectivo:
Actividades Operativas
Flujo neto de efectivo generado por (utilizado
en)las actividades operativas
Actividades de Inversión
en)las actividades de inversión
Actividades de Financiación
en)las actividades de financiación
Aumento (Disminución) neta del efectivo
CLASIFICACION DE LOS FLUJOS POR ACTIVIDAD –
TIPIFICACION DE LAS ACTIVIDADES (RT 8.VI.A.3.)
Origen Aplicación
Operativas
Operativas
Inversión Efectivo Inversión
Financiación Financiación
ACTIVIDADES OPERATIVAS (RT 8.VI.A.3.1.)
- son las principales actividades de la empresa que

producen ingresos (incluye compraventa habitual en
inversión o financiación).
- Otras actividades no comprendidas en actividades de
inversión o financiación.
Son principales ? si Operativas

ACTIVIDADES no
no De Inversión
Son de Inversión o
o financiación? si financiación
PRINCIPALES ACTIVIDADES OPERATIVAS
 Cobros originados en ventas de bienes, prestación de servicios, comisiones y
otros ingresos.
 Pagos a proveedores de bienes y servicios.
 Pagos a los empleados y por cuenta de ellos.
 Pago y devolución del impuesto a las ganancias (Salvo que se puedan asignar
a Fo I)
En las aseguradoras, cobros y pagos por primas, prestaciones, y otras
obligaciones emergentes de las pólizas
Cobros y pagos derivados de contratos mantenidos para intermediación o venta
rápida
Cobro de intereses a clientes y deudores (puede ser operativa o de Inversión)
 Pagos de intereses a proveedores de bienes y servicios (puede ser operativa o
de financiación).
OTRAS
No comprendidas en las act. inv. o financiación, ejemplo:
Pagos por compras y cobros por ventas (rescate) de acciones o títulos de
deuda emitidos por otras E que originan flujos de fondos destinados a negociación
habitual *
Prestamos a 3º y su cobro si el emisor de los EECC es una entidad financiera*
Pagos por compras y cobros por ventas de instrumentos derivados, si dichos
activos se mantienen para su comercio o venta habitual*
* Sino serían actividades deCra.
23/09/15 inversión.
Rosa Cruz de In 23
ACTIVIDADES DE INVERSION (RT
8.VI.A.3.2.)
Son las actividades de la empresa

que constituyen adquisición y
desapropiación:
 de activos no corrientes, y
 de inversiones en activos distintos
a los que integran los fondos.

(1) Adquisiciones y enajenaciones de activos realizables
a largo plazo:
Bienes de uso
Intangibles
Deben mostrarse p/ separado las relacionadas con otras
unidades de negocios.
(2) Adquisiciones y enajenaciones de inversiones no
equivalentes de efectivo:
Acciones y Títulos de deuda emitidos por otras soc.
Títulos de la deuda pública. (Pago por compra y cobro por
rescate)
Préstamo a 3° y su cobro
Relacionados con participaciones en negocios conjuntos.
Deben mostrarse p/separado las relacionadas con la
adquisición o enajenación de sociedades controladas.
ACTIVIDADES DE FINANCIACION (RT
8.VI.A.3.3.)
Son las actividades de la empresa que producen cambios

en el capital y en los préstamos tomados por el ente
Movimiento de efectivo y equivalentes resultante de
transacciones con los propietarios de capital.(Fuente propia)
Movimiento de efectivo y equivalentes resultante de
transacciones con los proveedores de prestamos. (Fuente
ajena)

Transacciones con los propietarios del capital:
 Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros
instrumentos del patrimonio.
 Cobro de aportes irrevocables.
 Pagos a los propietarios por la adquisición de acciones propias.
 Pagos a los propietarios por dividendos*
•Puede ser tratada como actividad de operación
Proveedores de préstamos:
 Cobros originados en la emisión de títulos de deuda,
(obligaciones negociables)
 Cobros originados en préstamos, documentos, hipotecas y
otros préstamos a corto y largo plazo.
 Pagos de estos pasivos.
 Pagos a arrendatarios para reducir una deuda por
arrendamiento financiero.

ASPECTOS ESPECIALES: INTERESES, DIVIDENDOS
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (RT 8.VI.A..5.)
CONCEPTO OPERATIVA FINANCIAC. INVERSION
Impuesto a las X X X
ganancias pagado
Dividend. Cobrados X X
Dividend. Pagados X X
Intereses Cobrados X X
Intereses Pagados X X

PAGOS DE DIVIDENDOS
Se les da un tratamiento alternativo
Los flujos de efectivo y sus equivalentes por
dividendos pagados, puede optarse por su
asignación a las actividades de operación o de
financiación.
Son pagos a propietarios del ente deberían tratarse como
actividades de financiación idem cobro por emisión de
acciones
La asignación de estos pagos a las actividades operativas
oscurece la información sobre la capacidad del ente para
generar fondos mediante ellas

COBROS DE DIVIDENDOS
Se les da un tratamiento alternativo
Los flujos de efectivo y sus equivalentes por dividendos
cobrados, puede optarse por su asignación a las
actividades operativas o de inversión.
Constituyen un retorno de una inversión, deberían
considerarse actividades de operación idem fondos
provenientes del alquiler de un inmueble

INTERESES PAGADOS
Los flujos de efectivo y sus equivalentes por intereses
pagados, puede optarse por su asignación a las
actividades operativas o de financiación.
INTERESES COBRADOS
Los flujos de efectivo y sus equivalentes por intereses
cobrados, puede optarse por su asignación a las
actividades operativas o de inversión
Correspondería que los intereses se muestren en las
actividades de operación ayudando a evaluar la
capacidad del ente de generar fondos para el pago de
obligaciones y la distribución de ganancias

IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Los flujos de efectivo y sus equivalentes

por pagos relacionados con el
impuesto a las ganancias se asignarán
a actividades operativas, excepto que
puedan se específicamente asociados
a actividades de inversión y
financiación.
METODOS DE PRESENTACION
 Método Directo
 Método Indirecto o de la Conciliación
Los métodos de presentación se

diferencian exclusivamente por la forma
en que se exponen los efectos de las
actividades operativas

 Método Directo
Muestra las principales clases de entradas o
salidas brutas de efectivo y sus equivalentes
que aumentaron o disminuyeron los fondos
Entradas de
Efectivo y EE
DIRECTO
Salidas de
Efectivo y EE

Cobros a clientes por ventas de bienes y
servicios
Pagos a proveedores por compras de bs y
servicios.
Pagos a empleados y por cuenta de ellos.
Pagos de gastos de comercialización y
administración.
Pagos de costos financieros.
Pagos del impuesto a las ganancias y otros.
Flujo de operaciones extraordinarias (cobro
de seguros por siniestro)
VENTAJAS Y DESVENTAJAS
Brinda información más clara para quienes

no tiene formación contable.
Obliga a mantener registros de los

conceptos por los cuales se efectúan
pagos y cobros.

MÉTODO INDIRECTO O DE LA CONCILIACIÓN
Muestra los efectos de las actividades
operativas mediante conciliaciones.
A la ganancia o perdida (ordinaria y
extraordinaria) informada en el Estados de
Resultados se le suman o deducen partidas de
ajuste necesarias para informar el flujo neto de
efectivo proveniente de esta actividad operativa

RESULTADO AJUSTE A LOS
ORDINARIO RTDOS ORD.
INDIRECTO
RESULTADO AJUSTE A LOS
EXTRAORD. RTDOS EXT.

PARTIDAS DE AJUSTE
1.Integran el resultado del período corriente pero:
a. Nunca afectarán al efectivo y sus equivalentes (Ej. Depreciación
de Bienes de Uso)
b. Afectarán al efectivo y sus equivalentes en un período posterior
(Ej. Ventas devengadas pendientes de cobro)
c. Cuyos flujos de efectivos y sus equivalentes pertenecen a
actividades de inversión o de financiación
2.Integran el resultado de un período anterior pero afectaron al efectivo o
equivalentes en este período (Ej Cobranzas de ventas devengadas antes)
NO OBSTANTE:
Esta partidas de ajustes podrán reemplazarse por la variación producida
durante el período correspondiente en el saldo de cada rubro patrimonial
relacionado con las actividades operativas (ejemplo créditos por ventas) En
los siguientes casos:
 Si integran el resultado del ejercicio pero afectarán al efectivo y
sus equivalentes en un período posterior (Ej. Ventas devengadas
pendientes de cobro)
 Integran el resultado de un período anterior pero afectaron al
efectivo y sus equivalentes en este período (Ej Cobranzas de
ventas devengadas
23/09/15 Cra.con
Rosaanterioridad
Cruz de In 39
AJUSTES PARA SEGREGAR INTERESES E IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
Intereses: Se eliminan del resultado la totalidad de los

intereses devengados en el período sean positivos o
negativos.
OBJETIVOS:
Eliminar los devengados que no generaron flujos de
fondos.
Los devengados efectivamente pagados mostrarlos por
separados en la actividad que corresponda.

ELIMINACIONES TOTALES Y DEFINITIVAS
RAZONES:
Porque no generaron, generan ni generarán flujo de fondos
EJEMPLOS:
 Depreciaciones de bienes.
 Quebrantos por previsiones.
 Resultados por tenencias. En tanto los bienes estén en el
patrimonio y en tanto no sean generados por activos que califican
como fondos.
 Resultado por producción. En las empresas agropecuarias En
tanto los bienes estén en el patrimonio y en tanto no sean
generados por activos que califican como fondos.
ELIMINACIONES POR RECLASIFICACION
Resultados del períodos que deban eliminarse de las actividades
operativas para mostrarse en las actividades de inversión o
financiación.
 Ventas de bienes de uso
 Costo de ventas de dichos bienes.
Preparación del Estado
Estado de Situación Patrimonial,
comparativo con el ejercicio anterior
Estado de Resultados del último ejercicio
Información complementaria

6.2.2.2. COMPENSACIÓN DE PARTIDAS
Podrán exponerse por su importe neto, los cobros y pagos:
 Procedentes de partidas de rotación rápida, cuyos montos
sean importantes y sus vencimientos cortos
 Realizados por cuenta de terceros (IVA)
Se factura al cliente y se cobra junto con el precio de
venta.
Se paga al fisco a través de:
• Los pagos a proveedores que han cargado IVA
en sus facturas.
• La cancelación de las posiciones netas de
créditos y débitos fiscales
IVA saldo a favor- aplicación
IVA saldo a pagar es un origen

6.2.2.4. INFORMACION COMPARATIVA
Los Importes:
De los ESTADOS CONTABLES BÁSICOS y
De la INFORMACION COMPLEMENTARIA que
desagregue datos de los mismos o se considere
útil para los usuarios
Deben presentarse en dos columnas, en la primera se
expondrán los datos del período actual y en la segunda la
del período anterior:
Ejercicios completos: Si cierra 31-12-05 se
compara:
El ejercicio completo actual. (31-12-05)
Con el ejercicio completo anterior. (31-12-
04)
Períodos intermedios: (1° semestre 2005)
Estado de Flujo de Efectivo se compara:
El período intermedio actual. (Al 30-06-05)
Con período equivalente del ejercicio
anterior. (Al 30-06-04) 28
6.2.2.3. ADECUACION DE LA INFORMACION DEL
EJERCICIO ANTERIOR A EFECTOS COMPARATIVOS.
Vale el mismo ejemplo de la unidad anterior, pero aplicado al estado de
flujo de efectivo
TETENGO S.A. en un país donde no hay inflación y los bienes de cambio se
valúan a su valor de costo, en los EE.CC 1999 para determinar el costo de la
mercadería vendida utilizó el método UEPS
En el 2000 resolvió descontinuar el empleo de UEPS y utilizó PEPS ,
UEPS PPP
1999 2000
Existencia inicial 14500
compras 98000 82000
subtotal 98000 96500
existencia final 12000 15000
Costo de lo vendido 86000 81500
en consecuencia en el 2000 modificó la medición de la existencia inicial en 2500
Medicion de la existencia inicial nueva PEPS 14500

Medicion de la existencia inicial vieja UEPS 12000
AREA (Incrementa Res acum) 2500
ADECUACION DE LA INFORMACION DEL EJERCICIO ANTERIOR
A EFECTOS COMPARATIVOS.
28
TETENGO S.A.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Mé todo Indire cto
Por e l e jercicio a nua l fina liza do el 31-12-1999
1999
VARIACIONES DEL EFECTIVO:
Efectivo al inicio del ejercicio: 0
Modificación de ejercicios anteriores:
Efectivo modificado al inicio: 0
Efectivo al cierre del ejercicio: 65000
Aumento neta del efectivo: 65000
CAUSAS DE LAS VARIACIONES DEL EFECTIVO:
Actividades Opera tivas:
Ganancia (Pérdida) del ejercicio -6000
Ajustes
Cambios en activos y pasivos operativos:
Mas aumento de deudas com. 5000
Menos aumento de inversiones
Mas dism.ctos. por ventas
Menos aumentos de ctos por ventas -2000
Menos Aumento de bs. de cambio -12000
FNE utilizado en Act. Op. -15000
Actividades de Inversión:
FNE generado (utilizado) Act. de Inv.
Actividades de Fina nciación:
Aportes en efectivo de los propietarios 80000
FNE generado Act. De Financ. Ç 28
23/09/15 Cra. Rosa Cruz de In
Aumento neta de efectivo: 65000
47
HOJA DE TRABAJO - METODO INDIRECTO - 2000
1999 2000 FONDOS ORIGENES APLICACIONES
ACTIVO
Caja y bancos 65000 12000 -53000
Inversiones 70000 70000
Creditos por ventas 2000 2000
Mercaderías 14500 15000 500
TOTAL ACTIVO 81500 97000
PASIVO
Deudas comerciales 5000 5000
TOTAL PASIVO 5000 5000
PATRIMONIO NETO
Capital 80000 80000
Resultados no asignados -3500
Resultados del ejercicio-3500
Resultados del ejercicio 15500 15500
TOTAL PN 76500 92000
Total P + PN 81500 97000 -53000 17500 70500
28
28
28
EJEMPLO DE ADECUACION DE LA INFORMACIÓN
CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO 1999 COMO
CONSECUENCIA DEL AREA COMPUTADO EN ESTE
EJERCICIO.
TETENGO S.A. Al preparar sus estados contables
correspondiente al año 2000, como consecuencia de haber
ajustado los resultados de ejercicios anteriores por un
cambio de método debe ADECUAR A EFECTOS
COMPARATIVOS la información correspondiente al
ejercicio anterior.
Lo que aparece en rojo en la información comparativa son
datos adecuados, que no coinciden con la de los estados
contables individuales correspondiente al del ejercicio 1999,
sin que esto afecte la validez legal de los mismos.

6.2.3. NORMAS CONTABLES PROFESIONALES PARTICULARES
DE EXPOSICION PARA ENTES COMERCIALES, INDUSTRIALES Y
DE SERVICIOS: CARACTERÍSTICAS DEL MODELO VIGENTE
NORMAS CONTABLES PROFESIONALES DE LA

FACPCE:
 RT 9. Nada dice sobre este estado salvo:
 En el capítulo referido a información
“complementaria Apartado 13 indica que “los
conceptos que integran el EFE deben discriminar
las partidas significativas en el cuerpo del
estado básico o en la información
complementaria, considerando el criterio de
síntesis en la exposición que impera en el Estado
Básico”.
 Contiene además los modelos del EFE por el
Método Directo y por el Método Indirecto que
puede servir de guía para la preparación del
estado..
6.2.4. NORMAS CONTABLES PROFESIONALES
PARTICULARES DE EXPOSICION CONTABLE PARA
ENTES SIN FINES DE LUCRO
NORMAS CONTABLES PROFESIONALES DE
LA FACPCE:
RT 11. Cap. VI Para entes sin fines de lucro
aunque la aplicación de la RT es optativa para
los organismos autárquicos originados en los
poderes de la administración estatal. Este
norma remite a lo dispuesto por la RT 8 en lo
que a preparación del estado de flujo se refiere
con la siguiente aclaración:
Presentación de las causas generadas por las
actividades operativas
Estas causas se presentarán por el denominado método
directo de presentación.
6.2.5. NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICION
CONTABLE PARA ACTIVIDADES AGROPECUARIS
NORMAS CONTABLES PROFESIONALES DE LA FACPCE:

 RT 22 Para entes que desarrollan actividades agropecuarias.
Esta norma nada dice sobre la forma en que deben construir el
estado de flujo de efectivo los entes que desarrollen actividad
agropecuaria. Se rigen por lo establecido en la RT 8 y 9.
No obstante sobre este estado hay algunas consideraciones a
saber:
 El Resultado por producción que solo lo determinan y exponen
las empresas que desarrollan actividad agropecuaria (ver
unidad 4) , debe ser depurado en tanto se mantengan en el
activo los bienes que le dieron origen
 En el método indirecto del resultado de ejercicio y como
contrapartida del rubro Bs. de Cambio donde se encuentra el bien
que le dio origen. Se elimina el resultado por producción.
 En el método directo al momento de establecer el pago a
proveedores.

6.2.5. NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICION
CONTABLE PARA ENTES COOPERATIVOS
NORMAS CONTABLES PROFESIONALES

DE LA FACPCE:
RT 24.4.5. Para entes cooperativos. Esta
norma nada dice sobre la forma en que deben
construir el estado de flujo de efectivo los
entes cooperativos. Se rigen por lo establecido
en la RT 8 y 9 y en la interpretación 2 Estado de
flujo de efectivo.

6.2.6. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
Los temas que tienen que ver con el Estado de flujo de Efectivo se
tratan en la NIC 7 , pero deben considerarse algunas normas que
aparecen en otras NIC.
La NIC 7 REQUIERE QUE TODAS LAS EMPRESAS PRESENTEN EL
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Y QUE ESTE SEA PREPARADO
SOBRE LAS SIGUIENTES BASES:
 Debe considerarse la evolución del efectivo y sus equivalentes.
Para la NIC 7 son equivalentes de efectivo:
 Las inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son
fácilmente convertibles en importes determinados de
efectivo, estando sujetos a un riesgo no significativo de
cambios de valor
 Los descubiertos bancarios que sean exigibles en cualquier
momento deben deducirse del efectivo y sus equivalentes.
 El total de efectivo y sus equivalentes mostrado por el estado
debe ser desagregado en sus componentes y conciliado con
los totales correlativos que se presenten en el estado de
23/09/15 Cra.. Rosa Cruz de In
situación patrimonial 56
 Los flujos asociados con partidas extraordinarias deben exponerse
por separado dentro de la categoría que corresponda (operación,
inversión, financiación).
 Los flujos de efectivo del período deben asignarse a las actividade
de operación, de inversión y financiación.
 Los flujos ocasionados por las actividades de operación pueden
exponerse por los métodos directo o por el indirecto, aunque la NIC
aconseja el empleo del primero.
 Pueden exponerse en términos netos los cobros y pagos
procedentes de:
 Operaciones por cuentas de clientes.
 Partidas que reúnan estos requisitos: rotación elevada,
importes grandes y vencimientos cortos.
 Las operaciones de inversión o financiación que no hayan afectado
el flujo de fondos no debe informarse en el estado referido a éstos
sino en cualquier otra parte de los estados contables.
 Deben informarse los saldos de efectivo y sus equivalentes que no
estén disponibles para su empleo por el ente emisor de los estados
contables o por el grupo al que pertenece.
 Se aconseja pero no se exige, la presentación de flujos de fondos
23/09/15
por segmentos. Cra. Rosa Cruz de In 57
La NIC 7 contiene también material ilustrativo de la aplicación de sus
normas.
DISPOSICIONES CONTENIDAS EN OTRAS NIC:

 En los estados correspondientes a períodos intermedios, la
información comparativa debe ser la del período equivalente
del ejercicio precedente.
 NIC 29: Los estados de flujo de efectivo presentados en el
contexto de lo que el IASC denomina una economía
hiperinflacionaria, debe expresarse en moneda de cierre.
 En el cuerpo del estado (Que es lo aconsejable) o en la
información complementaria deben exponerse los importes de
los flujos netos de fondos atribuibles a las actividades
operativas, de inversión y de financiación de las operaciones
descontinuadas.
 NIC 41 agricultura.

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UNIDAD VI

23/09/15 Cra. Rosa Cruz de In 1

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AUMENT DE PAS. CTES AUMENTOS DE PAS. NO CTES

AUMENTOS DE ACTIVOS FONDOS

23/09/15 Cra. Rosa Cruz de In 5

23/09/15 Cra. Rosa Cruz de In 6

NORMAS CONTABLES LEGALES.

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23/09/15 Cra. Rosa Cruz de In 11

23/09/15 Cra. Rosa Cruz de In 12

1). ELEMENTOS QUE DEBERÍAN TOMARSE

2). CONTENIDO DEL ESTADO QUE INFORME

3). FORMA DEL ESTADO

23/09/15 Cra. Rosa Cruz de In 14

VARIACIÓN NETA debe exponer la

23/09/15 Cra. Rosa Cruz de In 18

Inversión Efectivo Inversión

- son las principales actividades de la empresa que

Son principales ? si Operativas

Son las actividades de la empresa

23/09/15 Cra. Rosa Cruz de In 24

Son las actividades de la empresa que producen cambios

23/09/15 Cra. Rosa Cruz de In 26

23/09/15 Cra. Rosa Cruz de In 27

CONCEPTO OPERATIVA FINANCIAC. INVERSION

23/09/15 Cra. Rosa Cruz de In 28

23/09/15 Cra. Rosa Cruz de In 29

23/09/15 Cra. Rosa Cruz de In 30

23/09/15 Cra. Rosa Cruz de In 31

Los flujos de efectivo y sus equivalentes

Los métodos de presentación se

23/09/15 Cra. Rosa Cruz de In 33

23/09/15 Cra. Rosa Cruz de In 34

Brinda información más clara para quienes

Obliga a mantener registros de los

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23/09/15 Cra. Rosa Cruz de In 38

Intereses: Se eliminan del resultado la totalidad de los

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Estado de Resultados del último ejercicio

23/09/15 Cra. Rosa Cruz de In 42

23/09/15 Cra. Rosa Cruz de In 43

en consecuencia en el 2000 modificó la medición de la existencia inicial en 2500

Medicion de la existencia inicial nueva PEPS 14500

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NORMAS CONTABLES PROFESIONALES DE LA

NORMAS CONTABLES PROFESIONALES DE LA FACPCE:

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NORMAS CONTABLES PROFESIONALES

23/09/15 Cra. Rosa Cruz de Innocente 55

DISPOSICIONES CONTENIDAS EN OTRAS NIC:

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