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EXAMEN DE AUDITORÍA A PATRIMONIO

INTRODUCCIÓN

Comprende el capital propio de la empresa, acciones de inversión, el capital adicional,


excedente de revaluación, las reservas, y los resultados acumulados.

Según el Plan Contable General Revisado, las cuentas que conforman el Patrimonio, son
las siguientes:

 Capital
 Acciones de Inversión
 Capital Adicional
 Excedente de Revaluación
 Reservas
 Resultados Acumulados

Según Resolución CONASEV N° 103-99-EF/94.10 (26.11.99), el Patrimonio Neto está


constituido por las partidas que representan recursos aportados por los socios o
accionistas, los excedentes generados por las operaciones que realiza la empresa y otras
partidas que señalen las disposiciones legales, estatutarias y contractuales, debiéndose
indicar claramente el total de esta cuenta

OBJETIVOS DEL EXAMEN

Los principales objetivos en la auditoría de las cuentas que conforman el patrimonio son:

1. Evaluar el control interno sobre los certificados de acciones, las transacciones con
acciones, y los pagos de dividendos.
2. Determinar que todas las transacciones durante el año, que afecten las cuentas del
patrimonio se registraron y autorizaron adecuadamente.
3. Determinar si se ha cumplido con los requerimientos legales relacionados con el capital
social, utilidades retenidas y las demás cuentas del patrimonio.
4. Determinar que el patrimonio se presenta adecuadamente en los estados financieros.

CUMPLIMIENTO CON PRINCIPIOS Y NORMAS DE AUDITORÍA

Debe recordarse que para la evaluación del(los) comentado(s) rubro(s) se debe tener en
cuenta la aplicación de los PCGA, NICs, NIIF, SIC, FAS, NAGAs, NIAs, SAS y CONASEV,
etc. en forma consistente, relacionados a estos rubros.

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ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

La evaluación del sistema de control implementado en un ente se debe realizar a través de


la evaluación de:

1. El ambiente de control, los movimientos que afectan las partidas del patrimonio se
originan en decisiones de los máximos organismos del ente, por lo tanto la aprobación
de estas operaciones se encuentran en las decisiones de tales órganos. Es necesario
que tales decisiones se registren adecuadamente, predisponiendo un control contable
adecuado a este componente que afecta la posición de los accionistas y directores.
2. Los controles directos, al ser un componente de pocas transacciones implica que no se
establezcan controles específicos, sin embargo podrán ser aplicados:
 Controles gerenciales e independientes, mediante la utilización de presupuestos,
aprobación por escrito de las actas, control numérico de los certificados de
acciones.
 Controles de procesamiento y funciones de procesamiento, como el acceso
restringido al procesamiento de estas transacciones del patrimonio, son registradas
en forma completa, los certificados de acciones son prenumerados.
 Controles de salvaguarda, respecto a las protecciones físicas de los certificados de
acciones en poder del ente o aun no emitidos.
3. Los controles generales, referente a la adecuada segregación de funciones entre la
emisión, transferencia y cancelación de las acciones, así como el de cobranzas y
desembolsos de los mismos.

AFIRMACIONES

El objetivo de auditoría para este rubro es obtener suficiente evidencia de que las
afirmaciones correspondientes son válidas. Las afirmaciones constituyen el eje central de
la evaluación de riesgos y de controles y para la selección de procedimientos de auditoría.
En este caso se identifican las afirmaciones específicas del componente:

Afirmaciones Definición
Veracidad Las cuentas de capital están basadas en las acciones emitidas y en
circulación, las acciones en cartera representan acciones que son
propiedad del ente. Las transacciones patrimoniales están
adecuadamente autorizadas y cumplen con los requerimientos legales y
estatutarios.
Integridad Todas las transacciones y saldos patrimoniales están adecuada e
íntegramente contabilizados en los registros correspondientes. Las
transacciones están registradas en el período adecuado.
Valuación y Exposición Las transacciones patrimoniales están correctamente calculadas a su
monto apropiado de acuerdo con la naturaleza de la transacción y las
normas contables. Las cuentas del patrimonio neto han sido
adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas y se han expuesto
todos los aspectos necesarios para una adecuada comprensión de las
partidas.

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FACTORES DE RIESGO

Factores de Riesgo Inherente


Un análisis detallado de la información referida al componente puede permitir identificar
situaciones de riesgo. Las transacciones nuevas o significativas a menudo representan
áreas de mayor riesgo.
Algunos de los factores de riesgo inherente y sus implicancias para el componente pueden
detectarse siguiendo estas pautas:

Factor de Riesgo Implicancias para la auditoría


Existencia de un elevado número de transacciones Deben aplicarse procedimientos detallados para el
de capital incluyendo emisiones, capitalizaciones. análisis de las transacciones.

La estructura de capital es compleja. Mayores esfuerzos de auditoría para probar la


veracidad de saldos y transacciones.

El capital incluye diversas formas o tipos de acciones Esfuerzos de auditoría para comprobar el adecuado
(preferidas, privilegiadas, etc.) tratamiento de las operaciones en base a los
accionistas involucrados.

Pérdidas crecientes disminuyen el patrimonio. Revisión del cumplimiento de las relaciones de


resultados/capital exigidas por los organismos de
control y disposiciones legales.

Los accionistas se comprometieron a realizar nuevos Esfuerzos de auditoria para comprobar la valuación
aportes que tienen mucha antigüedad. de los aportes.

Disposiciones reglamentarias o estatutarias exigen la Es necesario comprobar la razonabilidad del


constitución de numerosas reservas sobre los cumplimiento de las normas aplicables.
resultados.

La capacidad de pagar dividendos de la sociedad se Comprobaciones del cumplimiento de las normas.


encuentra limitada por cláusulas contractuales o
estatutarias.

Factores de Riesgo de Control


A continuación se enuncian algunas situaciones y sus implicancias que pueden evidenciar
riesgos de control:

Factor de Riesgo Implicancias para la auditoría


Las transacciones patrimoniales no son decididas por Incremento de pruebas para comprobar la veracidad
los máximos organismos de la sociedad. de las operaciones.

No existen registros detallados de las transacciones Pruebas analíticas para comprobar la integridad de
con los accionistas. las transacciones.

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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APLICABLES

Mediante la aplicación de los procedimientos de auditoría y guiándose por los criterios de


importancia relativa y riesgo probable, el auditor deberá obtener la evidencia suficiente y
competente a fin de cumplir con los objetivos señalados. Es decir, deberá obtener la
evidencia comprobatoria necesaria para adquirir la certeza moral que fundamente su
conclusión con respecto a este rubro del balance.

A continuación presentamos un programa de auditoría que comprende procedimientos


mínimos para el examen del patrimonio.

1. Estudiar y evaluar el efecto que los procedimientos de control contable interno


producen en el alcance del trabajo para las cuentas del patrimonio.
2. Aplicar procedimientos de revisión analítica (todo los cambios significativos de saldos y
pagos de dividendos, deben ser investigados).
3. Analizar los cambios ocurridos en todas las cuentas patrimoniales en el período y
examinar la correspondiente documentación sustentatoria, por ejemplo las actas de las
juntas generales de accionistas y de directorio, las boletas de depósitos y los estados
de cuenta del banco.
4. Comprobar los dividendos declarados remitiéndose a las actas de junta general de
accionistas y de directorio.
5. Examinar el libro de acciones y las acciones en tesorería, o bien confirmar con la
Sociedad Agente de Bolsa, para determinar el número de acciones en circulación.
6. Confirmar con la escritura de constitución y modificatorias, la descripción de las
acciones, su valor a la par y el número de acciones autorizadas.
7. Estudiar las actas de junta general de accionistas y de directorio, los convenios de
pasivo y otras fuentes de información para identificar restricciones al pago de
dividendos y a las operaciones con acciones de capital, que deben ser reveladas en los
estados financieros.

EXAMEN DE LAS CUENTAS QUE CONFORMAN EL PATRIMONIO EN


UNA PRIMERA AUDITORÍA

Durante una primera auditoría deberá prestarse una atención especial a las cuentas de
patrimonio neto. Para que el saldo de apertura del ejercicio que se está examinando
merezca confianza, es necesario revisar todas las operaciones registradas en las cuentas
desde la formación de la sociedad. Esto puede estar limitado a una revisión de los
asientos de mayor importancia, pero como en general hay relativamente pocas
operaciones, las cuales pueden ser de importancia, es aconsejable prestar atención a
todas ellas. En este caso, también se debe recurrir a las pruebas documentales de la
autorización y corrección de las operaciones y de su respectivo registro. Cualquier
producto que hubiera debe rastrearse hasta llegar a los depósitos bancarios.

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Verificación de dividendos
La autorización de pagos de dividendos o de declaración de los mismos, debe ser
examinada al igual que cualquier otra operación referente a las cuentas de patrimonio
neto. Se deben consultar las actas de las reuniones del directorio, para buscar no sólo la
aprobación, sino también el porcentaje o importe a pagar. Para cerciorarse de la
corrección de dividendos, no sólo hay que considerar el estado de la cuenta de utilidades
retenidas (superávit ganado) de la empresa, sino también las condiciones de todo
documento referente a obligaciones o a contratos sobre préstamos que pueden limitar los
pagos de dividendos. Esto generalmente, puede llevarse a cabo sólo una vez que se han
verificado todas las demás cuentas y se ha llegado a decisiones sobre la necesidad de
ajustes.

En base a la resolución de junta general de accionistas o del directorio y al número de


acciones suscritas, se deberá comprobar mediante recómputo el importe total del
dividendo.

Una vez declarado, el dividendo se convierte en un pasivo de la empresa y deberá, ya sea


ser pagado o figurar en el balance como deuda a corto plazo. Para cerciorarse de que el
pasivo, en concepto de dividendos declarados durante el ejercicio ha sido liquidado, el
auditor debe:

 Sumar las listas de dividendos y compararlas con el total de dividendos autorizados.


 Rastrear los nombres y las acciones que figuran en las listas de dividendos hasta llegar
al mayor de accionistas.
 Examinar los cheques girados (o los talonarios respectivos), cancelados por pago de
dividendos en relación a fecha, importe, firma y endoso y compararlos con la lista de
dividendos.
 Conciliar la cuenta bancaria de dividendos.

Es de suma importancia comprobar que la participación de utilidades sea establecida en


concordancia con lo dispuesto en el artículo 230º de la Ley General de Sociedades, Nº
26887.

PRÁCTICAS CONTABLES INADECUADAS

Las cuentas del patrimonio de los accionistas pueden ser objeto de presentación
incorrecta al interpretarse y aplicarse erróneamente disposiciones estatales referente a
instrumentos de constitución y organización como escrituras, estatutos, reglamentos,
convenios, etc.

Puede incurrirse en presentación incorrecta de las distintas cuentas capitalizadas por


reservas si su importe no se ha determinado correctamente conforme a disposiciones
legales o principios contables con motivo de la asignación de dividendos y división de
acciones.

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