404

“El paro técnico es la

404
mejor solución antes de
ir a la autoridad para que
resuelva la controversia”
Dr. Hugo Ítalo
inventarios en el costo de lo vendido

Morales Saldaña
Socio fundador del
despacho Hugo Ítalo
15 OCTUBRE 2017
& Asociados, SC

zonas proceso para bondades de la defiéndase del ¿cómo realizar estatus del
económicas deducir la evaluación de imss a través una búsqueda despacho
especiales pérdida de desempeÑo de internet figurativa o directo
activos fonética?

INvENTARIOS EN EL
COSTO DE LO vENDIDO Cumplir con los requisitos fiscales de registro y
15 de octubre 2017

manejo es indispensable para deducirlos

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Asesor Fiscal, Jurídico y Laboral

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"El TLCAN y la propuesta de reforma
$175.00 MN a la justicia laboral en el FORO IDC”

fiscal contabilidad fiscal laboral seguridad social JurÍdico corporativo comercio eXterior idconline
 MITOS Y
REALIDADES
DE LA LEY
ANTILAVADO
Objetivo: Dirigido a: Temario:
26 OCT Dar a conocer los Contadores, Introducción
alcances, detalles administradores, Regulación actual y su diferencia con
8:00-14:00 hrs y cumplimiento de empresarios, el ámbito penal
las obligaciones directores y gerentes Autoridades facultadas
derivadas de la Ley generales, abogados, Actividades vulnerables
Hotel Casablanca Antilavado responsables del Tarjetas de crédito y servicios
CDMX área de impuestos, Obligaciones: Diferencia entre
contralores, identificación y aviso
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profesores Plazos para la presentación de avisos
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universitarios, y Llenado de avisos
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público en general.
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ESTO ES LO QUE DEBE
LEER EN ESTE NUMERO
PARA PROFUNDIZAR PARA ¿QUÉ HAY
COMENTAR DE NUEVO?
Nueva arma contra
Examinar el desempeño del La SHCP difundió en el DOF
la negativa ficta personal brinda indicadores
que ayudan a perfeccionar la
diversos decretos que fijan
ventajas a los contribuyentes
Existen argumentos para impugnar el silencio de la autoridad productividad empresarial, de Coatzacoalcos, Puerto
al no resolver en tiempo los recursos de revocación contra además genera constancias Chiapas, y Lázaro Cárdenas-
créditos fiscales vía el juicio de fondo, pues aquel acto es útiles para ascensos y cumplir La Unión; resalta de estos:
definitivo, solo que el promovente debe concentrarse en con las formalidades en que es posible reducir el
atacar aspectos sustanciales y no de forma; aunque falta los contratos de capacitación ISR durante los primeros 15
conocer la reacción de los tribunales inicial y con la modalidad a ejercicios, según lo imponga
prueba el mandamiento respectivo;
del IVA, la aplicación de la
tasa 0 % a la enajenación
de bienes, entre otros, y del
IESPS, que se tome como
LO QUE NO GUÍA DE importación definitiva la
APRENDÍ OLVIDAR TRÁMITES entrada de bienes en el
régimen aduanero de ZEE
Los representantes legales El derecho de autor se Realización, en línea, de un
de los importadores y reconoce desde que una juicio de nulidad contra actos F14
exportadores acreditados obra se fija en un soporte del IMSS
por el SAT pueden documental y para explotar El SAT publicó en el DOF
presentarse en una aduana a lo creado deben ejecutarse Aplicación del servicio digital la Tercera Resolución de
efectuar el despacho de las ciertos actos legales del IMPI de búsqueda gratuita Modificaciones a
mercancías figurativa y fonética de marca la Resolución Miscelánea
Los patrones cuentan con el Fiscal para 2017; de la que
Antes de operar el paro técnico para preservar Pérdida de activos, pasos para destaca: la indicación de los
empresariado realiza gastos la empresa y la fuente de la deducibilidad del ISR días inhábiles por sismo en
que es posible deducir para empleo y será una acción septiembre; la viabilidad de
efectos del ISR y tratar eficaz si se adoptan los tips Cálculo del ISR acreditable que las donatarias ayuden al
correctamente el IVA para su de un experto por un ingreso de origen fideicomiso “Fuerza México”,
acreditamiento extranjero sin que ello implique un
cambio a su objeto, y las
facilidades sobre CFDI, a
los contribuyentes radicados
en los sitios señalados en la
declaratoria de emergencia
expedida el 7 de ese mes
México y Australia tienen atributos que generan la F11
Revisar oportunidad de que se relacionen bilateralmente, pues
nuestro país tiene potencial exportador de bienes y aquella
la capacidad de inversión
El IMSS expidió en el DOF
un decreto que señala como
inhábiles el 19, 20, 21 y 22 de
septiembre
IDCONLINE
“El TLCAN y la propuesta de reforma a la justicia laboral en el FORO IDC” SS12
Editorial eramirez@idconline.mx
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Lic. Eréndira Ramírez Vieyra
eramirez@idconline.mx
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L.C. Antonio Castillo Sánchez,
Valeria Alejandra Torres Orozco
Mtro. Berenice Chávez Islas,
Community manager Mtro. Ernesto Sanciprian Pacheco
José Víctor Herrera Hernández
Asistente editorial

E
Lizbeth González Romo de Vivar
l sismo dejó un gran compromiso para los gobiernos federal y esta-
ARTE
tal, pues deberán realizar la reconstrucción de las zonas dañadas, Editor de Arte
Saúl Miranda Sandoval
representando un gasto millonario. Por ello, las entidades locales
cuentan con recursos del Fonden (Fondo de desastres naturales);
sin embargo, se afirma por el propio Ejecutivo Federal que no son suficien- GERENTE DE MARCA Sonia Rodríguez
Miguel Mares Telemarketing
tes para amparar el siniestro. miguel.mares@idconline.mx srodriguez@idconline.mx
Seydel Cruz
Claudia Ortega
Coordinadora de Marca
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Ante la magnitud del desastre y los recursos requeridos, nació la pro- seydel.cruz@idconline.mx
atencionaclientes@idconline.mx
puesta de que los partidos políticos “donarán” parte del presupuesto Mariana Camarena
Alianzas, Seminarios y Foro IDC Marco Camacho
que se les asigna para realizar las campañas electorales, en virtud del mariana.camarena@idconline.mx Gerente de Producción y Distribución
monto tan considerable que reciben y que pocas veces es justificable
Carlos Cruz
ante la ciudadanía. Pero ¿legalmente es factible tal donación? Ventas de Patrocinios y Publicidad
carlos.cruz@idconline.mx

De conformidad con el artículo 41 de la Constitución Política de los Es-

tados Unidos Mexicanos y el 25 de la Ley General de Partidos Políticos
estas organizaciones no pueden destinar las cantidades asignadas para
otros fines distintos a los indicados por Ley, por ende no es factible llevar
a cabo la donación de esta participación presupuestaria. Existen politó-
logos que han externado su opinión indicando que los partidos políticos
deben renunciar a tal aportación presupuestal.
Al respecto los propios partidos han propuesto desde la donación hasta
la modificación constitucional del presupuesto asignado; sin embargo,
estas alternativas no son viables al llevar un proceso legal que se pro-
longa en el tiempo, siendo que la reconstrucción requiere inmediatez.
COLABORADORES PERMANENTES
Lic. Juan de la Cruz Higuera, Lic. Gerardo Jaramillo Vázquez, Lic. Roberto Hernández, socio y director
de COMAD, S.C., Ancelmo García Pineda, colaborador externo de la Organización Internacional del Trabajo. Lic.
Patricia Zumarraga González, socia directora de la firma Innovación en Capacitación y Asesoría Profesional,
S.C. (ICAP)
COLABORADORES ESPECIALES
Lic. Ivan Rueda Heduán, sócio-director de la firma Abogados Empresariales, S.C., Lic. Octavio Carvajal
Bustamante, miembro de la Comisión Laboral de Concamin y socio de la firma Carvajal, Rubalcava y Asociados,
Dr. Hugo Italo Morales Saldaña, Asesor laboral de la Canacintra y de la Antad y socio de su propia firma, Lic. Tomás
Natividad Sánchez, asesor laboral de Coparmex y director del despacho Natividad Abogados S.C., Lic. Julio Flores
Luna, socio del despacho Goodrich Riquelme y Asociados y miembro de la Comisión de Asuntos Laborales de Coparmex,
Lic. Luis Velasco Ramírez, Consultor independiente, Lic. Dionisio Kaye, socio de la firma Kaye abogados S.C.,
Lic. Mario Becerril Hernández, Director General del Despacho Asesoría y Defensa Legal Aduanera, Lic. Víctor
Monroy Juárez, socio y director del despacho Monroy Abogados, S.C., Lic. Ricardo de Buen Rodríguez, socio
director del despacho De Buen Rodríguez Abogados S.C., Lic. Javier Moreno Padilla, socio fundador de la firma
Moreno Padilla Asociados, S.C.
Consulta el Aviso de Privacidad de Datos en la siguiente dirección:
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Por otro lado, la eliminación de las cantidades fijadas presupuestaria-
mente a estos organismos puede dar pauta a la perpetuidad de partidos
grandes quitando la oportunidad a que ciudadanos logren el acceso a
los puestos políticos.
Lo cierto es que los cambios no pueden hacerse de la noche a la mañana,
pero sí pueden iniciarse, por ello son los ciudadanos de este país quienes
tendrán que empoderarse y asignar realmente sus impuestos a gastos
prioritarios del estado mexicano.
IDC, Asesor Fiscal, Jurídico y Laboral, se publica quincenalmente y encierra en su contenido información Fiscal,
Laboral, Seguridad Social, Jurídico-Corporativa y de Comercio Exterior. Suscripción anual: $4,390 pesos (23 números).
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 404 Año XXXI/4a. Época/15 de octubre de 2017

02 de trascendencia

Inventarios en el
costo de lo vendido
las personas morales deben cumplir ciertos
requisitos y registros básicos para la deducción
de sus compras de mercancías

07 en opinión de... @ idconline

5 ¿JuIcIo de fondo contrA negAtIvA fIctA? notAs PublIcAdAs en eXclusIvA en nuestrA
No hay disposición expresa que refiera su PágInA web en el PerIodo del 18 Al 29 de
procedencia; sin embargo, de una interpretación sePtIembre de 2017
existen razonamientos tendientes a defender su 5 Impacto de la suspensión de actividades en

viabilidad, aquí todos los detalles el rIf

5 Plan bePs y el papel que jugará el sAt

10 para tomarse en cuenta 5 Pérdida de la contabilidad por siniestro

5 ActuAcIones de lA Prodecon 5 ImcP: donativos sin límite de deducción

5 comPetencIA de lA sHcP en delItos 5 días inhábiles para trámites en la secretaría

fIscAles de finanzas cdmX

5 energía “alto peso” al sistema fiscal mexicano:

11 resolución miscelánea cIeP

5 formAl tercer cAmbIo A lA rmIsc 2017 5 coeficiente de utilidad mayor a uno

Los ajustes se vinculan con facilidades para los 5 Piden ajuste de Isr para comerciantes

damnificados por los sismos, días inhábiles, venta afectados por sismo
de acciones y retorno de capitales 5 sAt no debe condicionar aviso de cambio de

domicilio
14 de última hora 5 mayores ingresos y consolidación fiscal en

5 benefIcIos fIscAles PArA Zee 2018: Ibd

Se vinculan con la disminución del ISR en 5 ¿Qué es la sustancia económica?

porcentajes, deducción extra por capacitación, y la 5 cuándo el fisco puede presumir impuestos

tasa del 0 % del IVA para ciertos actos 5 reformas al reglamento de la sHcP

beneficios fiscales
por sismo
Estímulos para CDMX, EDOMEX,
Oaxaca, Puebla y Tlaxcala. Para
conocerlos, se sugiere escanear este
código QR
 DE
TRASCENDENCIA

Inventarios en el costo de lo vendido*

El correcto manejo de estos evitará contingencias con el fisco federal, además
que resulta necesario conocer la postura de los tribunales al respecto.
Hasta 2004 una de las principales deducciones autorizadas para las
personas morales del Título II de la LISR, eran las adquisiciones
de mercancías, sin embargo para 2005 cambió por completo ese
tratamiento, al sustituirlo por el costo de lo vendido, lo cual implicó
que las empresas dieran un giro completo a sus estrategias fiscales
y financieras.
Así los bienes susceptibles de ser deducidos como costos de ven-
tas son los considerados como mercancías y que se enajenan en el
curso normal de las operaciones del contribuyente. De esta manera,
las mercancías adquieren una gran importancia en los registros ope-
rativos, financieros y fiscales para una empresa.
A continuación se mostrarán sus implicaciones en el ISR e IVA,
la contabilidad, incluso ciertos tópicos resueltos a favor de los con-
tribuyentes por nuestros tribunales y un caso práctico tratándose
de comercializadoras en las que la autoridad hacendaria ordenó la
práctica de una visita domiciliaria.
ISR
La legislación fiscal no define el término inventarios, por lo que se
considerará lo previsto en el boletín C-4, séptimo y octavo párrafos
de las Normas de Información Financiera (NIF):
El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una
empresa destinados a la venta o a la producción para su
posterior venta, tales como materia prima, producción en
proceso, artículos terminados y otros materiales que se
utilicen en el empaque, envase de mercancía o las refac-
ciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo
normal de operaciones.
Los artículos de mantenimiento que no se consuman
durante el ciclo normal de operaciones y los que se utili-
zarán en la construcción de inmuebles o maquinaria, no
deben clasificarse como activo circulante.
Así, los contribuyentes deben diferenciar los distintos tipos de
adquisiciones de mercancías, para su correcta clasificación como
inventarios, activos o gastos que no se encuentren directamente in-
volucrados con la venta de productos o la prestación de servicios.
Ahora bien, fiscalmente se tiene la obligación de llevar un control
de los inventarios, que consistirá en un registro que permita iden-
tificar por unidades, productos, concepto y fecha, los aumentos y
disminuciones en aquellos, incluso las existencias al inicio y al final
de cada ejercicio. Dicho control obedecerá al sistema de inventarios
perpetuos (art. 76, fracción XIV, LISR).
SIStema de coStoS
Las personas morales del Título II de la LISR, no pueden deducir
de manera directa sus inventarios por sí mismos, sino más bien me-
diante la figura del costo de lo vendido y con el sistema de inventarios
perpetuos, debiendo hacer un registro por cada operación afectando
las cuentas de ventas, costo de la mercancía e inventarios; esto les
permite obtener un saldo actualizado.
ValuacIón de InVentaRIoS
Los contribuyentes podrán optar por cualquiera de las metodologías
siguientes (art. 41, LISR):

Método Comentario
Primeras entradas Se valúan las salidas del almacén considerando los primeros costos registrados de estas, por lo que
primeras salidas las existencias al concluir el ejercicio se encuentran prácticamente anotadas a los últimos precios de
(PEPS) adquisición o producción, y los costos de venta corresponden a los valores de los primeros inventario
registrados. Esto no implica que el manejo físico coincida con los valores anotados, pues el registro se basa
solo en las suposiciones de que los primeros artículos en entrar al almacén son los primeros en salir

*Colaboración de los Mtros. Ernesto Sanciprian Pacheco y Joyce Pasantes Pérez, Consultor y Editor Fiscal, respectivamente, ambos de IDC Asesor Fiscal, Jurídico y Laboral

02/15 octubre 2017

 Método Comentario
Costo identificado Utilizado en los casos donde cada artículo se identifica específicamente, su costo de adquisición o
producción. únicamente deberán emplear este mecanismo los contribuyentes que enajenen mercancías
que puedan identificar por número de serie y su costo exceda de 50,000 pesos.
Costo promedio Se determina dividiendo el total del importe erogado por la adquisición de las mercancías entre el número
de productos adquiridos o producidos
Detallista El valor de los inventarios se obtiene valuando las existencias de la mercancía a los precios de venta
menos los factores de margen de utilidad bruta, para obtener el valor por grupo de artículos. Es empleado
comúnmente por empresas dedicadas a la venta al menudeo o tiendas departamentales, de ropa, etc.
Quienes vendan productos en tiendas de autoservicio o departamentales, podrán no llevar el sistema de
control de inventarios perpetuos, solo por las mercancías que se encuentren en el área de ventas al
público, si el costo de lo vendido deducible, así como el valor de los inventarios de ellas, se determine
identificando los artículos homogéneos por grupos o departamentos de acuerdo con lo siguiente (regla
3.3.3.2., RMISC 2017):
5 se valuarán las existencias de las mercancías al inicio y al final del ejercicio considerando el precio de

enajenación vigente, según corresponda, disminuido del porcentaje de utilidad bruta con el que opera el
contribuyente en el ejercicio por cada grupo o departamento. El inventario final del ejercicio fiscal de que se
trate será el inicial del siguiente año
5 determinarán en el ejercicio el importe de las transferencias de mercancías que se efectúen de

otros departamentos o almacenes que tenga el contribuyente al área de ventas al público, valuadas
conforme al método que hubiesen adoptado para el control de sus inventarios en dichos departamentos
o almacenes

El de costo identificado y el detallista son muy específicos en
cuanto a los sectores que deben o les conviene utilizarlos, en tanto
los otros son de carácter más general.
Una vez elegido el método, se utilizará el mismo durante mínimo
cinco ejercicios. Si los contribuyentes para efectos contables utilizan uno
distinto a los señalados, podrán seguir empleándolo, siempre que lleven
un registro de la diferencia del costo de las mercancías que exista entre
el de valuación empleado y el fiscal. La cantidad determinada no será
acumulable o deducible.
IVA
La adquisición de mercancías y materias primas son indispensables
para el desarrollo de las actividades del contribuyente, el impuesto
que le trasladen por estas será:
5 Acreditable. Si se encuentran gravadas por el IVA, además de reu-
nir los demás requisitos para su acreditamiento
5 Deducible para el ISR. Cuando las mercancías vendidas esten
exentas de ese tributo con fundamento en su artículo 9o. esto a
pesar de contar con las exigencias para acreditarlo según la LIVA
5 No acreditable ni deducible. De no cumplirse con los requisitos
para acreditar el IVA trasladado
Por otro lado, se considera enajenación, además de lo señalado
en el CFF, el faltante de bienes en los inventarios de las empresas.
En este último caso la presunción admite prueba en contrario (art.
8o., LIVA).
CFF
Uno de los registros que forman parte de la contabilidad es el re-
lativo a los inventarios. El sistema de control de aquellos ha de
identificar el aumento o la disminución de existencias al inicio y
al final de cada mes (arts. 28, fracc. I, CFF y 33 de su Reglamento).
Además, ha de precisar la fecha de entrega o recepción, y en su
caso, si se trata de una devolución, donación o destrucción. También,
contar con diferentes subcuentas para identificar las mercancías,
materias primas, productos en proceso y los productos terminados.
De igual forma, señalar el método de valuación utilizado
(PEPS, costo identificado, costo promedio o detallista) y la fecha a
partir de la cual se aplica.
Es indispensable ser cuidadoso en el manejo y control de los in-
ventarios, pues de omitir o alterar el registro de existencias, o ano-
tarlas a precios distintos de los de costo, y el importe excede del 3 %
la autoridad puede determinar presuntivamente utilidad fiscal (art.
55, fracc. II, CFF).
Asimismo, si el SAT detecta la omisión de registro de compras en
la contabilidad, considerará que fueron vendidos los bienes adquiri-
dos y no registrados, y determinará según lo previsto en el artículo
60 del CFF el importe de la enajenación.
El no cumplir con las obligaciones sobre valuación de inventarios
o no llevar el control de los mismos podría generar la imposición de
una multa de 290.00 a 6,720.00 (arts. 83, fracc. II, y 84, fracc. II, CFF,
Anexo 5 de la RMISC, publicado en el DOF 7 de enero de 2015).
Tópicos resueltos por los tribunales
En este apartado, se exponen algunos de los cuestionamientos
que se han llevado a instancias jurisdiccionales y la postura favo-
rable para los contribuyentes en su resolución:

03/15 octubre 2017

Cuestionamiento Sentido de la resolución Tesis
¿El artículo 45-F de Sí, por ende, el alcance del amparo será permitir el RENTA. EFECTOS DE LA SENTENCIA CONCESORIA
la LISR al prever la reconocimiento del fenómeno inflacionario que impacta DEL AMPARO CONTRA EL ARTÍCULO 45-F, SEGUNDO
limitación de darle el valor de la adquisición de las mercancías, materia PÁRRAFO, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO,
efectos fiscales a la prima, productos semiterminados o terminados que QUE ESTABLECE QUE NO SE DARÁN EFECTOS
revaluación de los forman parte del costo de lo vendido, mediante la FISCALES A LA REVALUACIÓN DE LOS INVENTARIOS
inventarios o del actualización de dichos valores, hasta el momento O DEL COSTO DE LO VENDIDO (LEGISLACIÓN
costo de lo vendido, en que se lleve a cabo la enajenación del bien que se VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2005),
viola el principio de visible en Semanario Judicial de la Federación,
produzca o comercialice, limitado a aquellos casos en los
proporcionalidad que la compra de la mercancía y su venta –sea que se Novena Época, Tomo XXVI, p. 298, Materia
tributaria? venda el mismo artículo o incorporado en un producto Constitucional Administrativa, Tesis 1a./J.127/2007,
terminado– tengan lugar en ejercicios distintos Jurisprudencia, Registro 171364, septiembre de 2007
¿El artículo 45-F de El no tomar en cuenta los efectos inflacionarios en el RENTA. EL ARTÍCULO 45-F, SEGUNDO PÁRRAFO,
la LISR al indicar la valor de adquisición de los inventarios o del costo de DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, QUE
prohibición de darle lo vendido viola el principio constitucional referido, ESTABLECE QUE NO SE DARÁN EFECTOS FISCALES
efectos fiscales a la toda vez que –así como acontece con el ajuste anual A LA REVALUACIÓN DE LOS INVENTARIOS O DEL
revaluación de los por inflación– el fenómeno inflacionario puede tener COSTO DE LO VENDIDO, VIOLA EL PRINCIPIO
inventarios o del un impacto negativo en los valores registrados en la DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA, PUES
costo de lo vendido, contabilidad de las personas morales, que al verse IMPIDE LA DETERMINACIÓN DE UNA UTILIDAD
viola el principio de disminuidos provoca la determinación de una utilidad ACORDE A LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA DE LOS
proporcionalidad mayor a la generada en términos reales, que son CAUSANTES DE DICHO GRAVAMEN (LEGISLACIÓN
tributaria al impedir los que la legislación fiscal estima relevantes para VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE
la determinación de la medición de la capacidad contributiva cuando se 2005), publicado en el Semanario Judicial de la
una utilidad acorde considera un periodo mayor al de un ejercicio fiscal Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XXVI,
a la capacidad p. 304, Materia Constitucional, Administrativa,
contributiva? Tesis 1a./J. 126/2007, Jurisprudencia, Registro
171354, septiembre de 2007
¿Es factible aplicar Sí, ya que el sistema del costo de lo vendido, al ser COSTO DE LO VENDIDO. EL SISTEMA POR EL
las reglas de las un concepto deducible, no tendría porque prever QUE SE ESTABLECE ESE RÉGIMEN NO EXCLUYE
deducciones en algún requisito para su deducción, en la medida en LA APLICACIÓN DE LOS REQUISITOS PARA LAS
general para el que el legislador quiso que se adecuara a las reglas DEDUCCIONES PREVISTOS EN EL ARTÍCULO 31 DE LA
costo de lo vendido? previstas para las deducciones en general, por ende, LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA VIGENTE EN
ese esquema no excluye la aplicación de las exigencias 2008, apreciable en la Gaceta del Semanario Judicial
previstas en el artículo 31 de la LISR (actualmente 27) de la Federación, Décima Época, Libro 33, Tomo II,
Materia Administrativa, p. 1299, Tesis 2a. LIV/2016
(10a.), Tesis Aislada, Registro 2012387, agosto de 2016
¿Es viable la Sí, los contribuyentes que adquieran mercancías o COSTO DE LO VENDIDO. PROCEDE SU DEDUCCIÓN
deducción de reciban servicios de personas físicas, podrán deducir EN EL EJERCICIO FISCAL DE QUE SE TRATE,
adquisición en el ejercicio fiscal, el costo de lo vendido de las RESPECTO DE LAS ADQUISICIONES O SERVICIOS
de mercancías mismas, aun cuando estas no se hubiesen cubierto, QUE SE RECIBAN DE PERSONAS FÍSICAS, AUN
o servicios que y solamente se considerará dentro del costo, CUANDO ESTAS NO HAYAN SIDO EFECTIVAMENTE
se perciban de el importe de las adquisiciones, disminuidas PAGADAS, EN TÉRMINOS DE LO DISPUESTO POR
personas físicas, con el monto de las devoluciones, descuentos y EL ARTÍCULO 69-E, DEL REGLAMENTO DE LA
a pesar de no estar bonificaciones, sobre las mismas, efectuadas en el LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, SIEMPRE
pagadas? año, así como los gastos incurridos para adquirirlas y Y CUANDO SE CUMPLA CON EL REQUISITO
dejarlas en condiciones de ser enajenadas; empero, ESTABLECIDO POR SU SEGUNDO PÁRRAFO
para ello se requiere cumplir con el requisito previsto (LEGISLACIÓN VIGENTE EN 2009), de consulta en
en el segundo párrafo del artículo 69-E del RLISR la Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
(actualmente 81), esto es llevar un registro inicial de Administrativa, Séptima Época, Año IV, número
compras y servicios por pagar, que se adicionará con 36, p. 412, Tesis VII-CASR-SUE-7, Tesis Aislada,
el monto de las adquisiciones efectuadas en el año julio de 2014
pendientes de pagar y se disminuirá con el importe de
las efectivamente pagadas durante dicho ejercicio

04/15 octubre 2017

Comercializadoras
En el ámbito comercial las empresas tienen que realizar erogaciones
que permitan la elaboración de un producto o el desarrollo de un
servicio a lo cual se le denomina “costo de ventas”.
En otras palabras, es el importe de las erogaciones y aplicaciones
de recursos necesarios para poder producir un bien o para prestar el
servicio encaminado al cumplimiento del objeto social de la entidad.
Las NIF definen dicho costo como los decrementos de los activos
o incrementos de los pasivos de una corporación, que se generan
con la intención de obtener ingresos. Asimismo, tienen un impacto
desfavorable en la utilidad.
El costo de lo vendido en el ámbito fiscal, es una partida dedu-
cible y tiene un trato especial de conformidad con lo siguiente (art.
25, fracc. II, LISR):
5 el costo de las mercancías que se vendan, se determinará conforme
al sistema de costeo absorbente sobre la base de los históricos o pre-
determinados
5 el costo se deducirá en el ejercicio en el que se acumulen los
ingresos que deriven de la venta de los bienes
No obstante, para una empresa que realicen actividades comerciales
05/15 octubre 2017
que consistan en la adquisición y enajenación de mercancías (comerciali-
zadora), deberá considerar como costo de ventas (art. 39, LISR):
5 el importe de las adquisiciones de mercancías, disminuidas con el
monto de las devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre las
mismas, efectuados en el ejercicio
5 los gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancías en con-
diciones de ser enajenadas
Para determinar el costo del ejercicio, se excluirá el correspon-
diente a la mercancía no enajenada en el mismo, así como el de la
producción en proceso, al cierre del ejercicio de que se trate.
CASO PRÁCTICO
Existen casos previos a 2014, en los que la autoridad hacendaria en
cumplimiento de sus facultades de comprobación, observó la deter-
minación del costo de ventas, bajo el fundamento de que la determi-
nación realizada por el contribuyente es incorrecta, toda vez que se
tiene que partir desde el inventario inicial del ejercicio, adicionado
con las adquisiciones efectuadas durante el año, y disminuyendo el
inventario final para reflejar los productos realmente enajenados,
como se muestra en la siguiente acta final:
 Sírvase la siguiente comparativa, para apreciar las diferencias en el cálculo del costo de ventas de una comercializadora:
Como se puede apreciar, existe una deducción menor en la de-
terminación realizada por la autoridad, toda vez que condiciona la
deducibilidad del costo de ventas a la enajenación del producto.
En este tenor, si algún contribuyente se encuentra en la situación
descrita en la orden de visita (hasta 2013), puede hacer valer en los
medios de defensa que tenga a su alcance, el argumento de que no
se debe limitar su deducción a que los productos sean vendidos en
el mismo año.
Lo anterior porque el artículo 39 de la LISR enumera los elementos
que han de integrar el multicitado costo tratándose de comercializa-
doras: “el importe de las mercancías, disminuidos en el monto de las
devoluciones, descuentos y bonificaciones efectuadas en el ejercicio,
así como los gastos incurridos para adquirir y dejar las mismas en
condiciones de ser enajenadas”, sin limitar a que sean vendidas en
el mismo ejercicio.
Sirve de apoyo a lo anterior, el criterio titulado COSTO DE LO
VENDIDO. LOS CONTRIBUYENTES QUE REALIZAN ACTIVI-
DADES COMERCIALES CONSISTENTES EN ADQUISICIÓN Y
06/15 octubre 2017
ENAJENACIÓN DE MERCANCÍAS, NO SE LIMITA SU DEDUC-
CIÓN A QUE LAS MERCANCÍAS SEAN ENAJENADAS EN EL
MISMO EJERCICIO, publicada en la Revista del entonces Tribunal
de Justicia Fiscal y Administrativa, Quinta Época, Año VII, número
78, p. 490, Tesis V-TASR-XXXI-2822, Tesis aislada, junio de 2007.
Bajo ese contexto, dicho procedimiento llevado a cabo por una
comercializadora es totalmente deducible; sin embargo, es probable
que la autoridad hacendaria rechace la deducción.
Comentario final
Es indispensable cumplir con los requisitos de registro y manejo de
inventarios previstos en las disposiciones fiscales para poder dedu-
cirlos. Además, de implementar las medidas de control y salvaguar-
da para evitar pérdidas por desperdicios, robo, etc., ya que esto no
solo impactará financieramente en la empresa, sino también fiscal-
mente al ser motivo de una determinación presuntiva de ingresos y
utilidad fiscal.
 EN
OPINION
DE...
¿Juicio de fondo contra negativa ficta?
Ciertos argumentos podrían servir para sostener la procedencia
de ese tipo de medio de defensa y resolver de tajo la controversia.
El 27 de enero de 2017, se publicó en el DOF el “Decreto por
el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Ley
Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo y al Código
Fiscal de la Federación”, introduciéndose el juicio de resolución
exclusiva de fondo.
Mediante este los contribuyentes podrán impugnar resoluciones
definitivas de cuantía superior a 200 veces la unidad de medida
de actualización (UMA), elevada al año, aproximadamente más de
cinco millones de pesos, que deriven de tres tipos de facultades de
comprobación, a saber: la revisión de gabinete; la visita domiciliaria
y la revisión electrónica.
En la demanda, los contribuyentes únicamente podrán hacer va-
ler argumentos que tengan por objeto resolver el fondo de la contro-
versia, esto es, que versen sobre cuestiones que, referidas al sujeto,
objeto, base, tasa o tarifa de las obligaciones revisadas, controviertan:
5 hechos u omisiones calificados como incumplimiento de las obli-
gaciones revisadas
5 aplicación o interpretación de normas
5 efectos atribuidos al incumplimiento de requisitos formales o de
procedimiento, y
5 valoración de pruebas –o su falta– relacionadas con los supuestos
anteriores
Con esta medida se busca resolver los asuntos en los que la
litis verse sobre el cumplimiento de las obligaciones sustantivas del
pagador de impuestos, sin tomar en consideración las ilegalidades
que pudieran afectar el acto de autoridad por incumplimiento de
requisitos formales o de procedimiento.
De la interpretación del artículo 58-17 de la Ley Federal de Proce-
dimiento Contencioso Administrativo (LFPCA), el juicio en comento
también es procedente contra las resoluciones dictadas en recurso
de revocación, si el acto recurrido se encuentra en los supuestos
mencionados y el dicho medio de defensa no se hubiese desechado,
sobreseído o tenido por no presentado.
Sin embargo, ¿es posible promover el juicio de fondo en contra
de la negativa ficta recaída a un recurso promovido en los términos
señalados?
A fin de dar respuesta a esa interrogante, el Lic. Víctor Manuel
Pérez Martínez, Socio en Pérez Martínez Consultores Legales,
07/15 octubre 2017
S.C., expone ciertas precisiones para dilu-
cidar la procedencia o no del medio de
defensa en comento, a partir de una breve
explicación de la figura indicada, la manera
en la que se impugna y los argumentos que
respaldan su postura.
Lic. Víctor
¿Qué es la negativa ficta? Pérez Martínez
Aunque no es objeto de este estudio, basta Socio en Pérez Martínez
Consultores Legales,
con señalar que según el artículo 37 del CFF, S.C.
“Las instancias o peticiones formuladas a El juicio de fondo
las autoridades fiscales deberán ser resueltas procede contra
la negativa ficta,
en un plazo de tres meses; transcurrido di- siempre que se
cho lapso sin que se notifique la resolución, cumpla cierta
condición
el interesado podrá considerar que la autori-
dad resolvió negativamente e interponer los
medios de defensa en cualquier tiempo posterior, mientras no se
dicte la resolución, o bien, esperar a que esta se dicte”.
En síntesis la negativa ficta es una ficción jurídica, cuyo objeto es
evitar que el particular esté a merced del silencio de la autoridad,
permitiéndole que fenecido cierto periodo sin obtener respuesta,
considere que su petición fue resuelta en sentido negativo y acuda a
los tribunales a fin de resolver su pretensión.
En materia fiscal federal, esa figura se materializa cuando, cum-
plidos tres meses de haber exhibido la petición, el fisco no emite
resolución expresa.
¿Cómo se impugna tradicionalmente?
La Suprema Corte de Justicia de la Nación, ha sostenido que la litis
en un juicio promovido en contra de la negativa ficta, “no puede re-
ferirse sino a la materia de fondo de lo pretendido expresamente por
el particular y lo negado fíctamente por la autoridad”, en ese tenor,
la finalidad de la defensa no consiste en determinar si se configuró
o no aquella, sino en resolver la cuestión efectivamente planteada
por el particular.
De acuerdo con la técnica procesal, el inconforme presenta su
demanda en contra de la negativa ficta, aduciendo la completa
falta de fundamentación y motivación del acto de autoridad al
haberse rechazado lo pedido, sin señalar expresamente las razones
y los preceptos legales en que se sustenta.
Al contestar la demandada debe precisar los fundamentos y mo-
tivos en que funda su negativa –o allanarse a lo pretendido origi-
nalmente por el actor– generando así una especie de resolución ex-
presa, en contra de la cual, el particular debe ampliar su demanda.
En la sentencia, la Sala del Tribunal Federal de Justicia Adminis-
trativa que conozca el asunto, determinará si se configuró o no la
negativa ficta –esto es, si la autoridad no demostró haber notificado
una resolución expresa previo a la interposición de la demanda– y,
en su caso, deberá resolver el fondo del asunto originalmente plan-
teado por el particular.
Aunque la Sala se pronuncia respecto de la configuración de la
multicitada figura, lo hace para determinar si existe un acto impug-
nable o no, y de ninguna forma afecta la legalidad del acto.
¿Procedencia o no?
Sí es viable el nuevo juicio de resolución exclusiva de fondo para
impugnar la negativa ficata, por las siguientes razones:
5 la procedencia de los medios de defensa es una cuestión de orden
público, sus requisitos y limitaciones son de aplicación estricta, y
5 la litis a resolver en la negativa ficta no necesariamente se limita
a cuestiones formales, pudiendo versar sobre el fondo o la obli-
gación sustantiva
No existe causal expresa de improcedencia
En relación con el primer punto, es menester señalar que el artículo
58-17 de la LFPCA refiere que el juicio procederá en contra de las
resoluciones definitivas derivadas del ejercicio de las facultades de
comprobación previstas en el artículo 42, fracciones II, III o IX del
CFF, esto implica que cualquier con la connotación de definitiva será
impugnable, si proviene de dichos procedimientos.
El numeral 3o. de la Ley Orgánica del Tribunal Federal de Justicia
Administrativa permite afirmar que la resolución recaida al recurso
de revocación contemplado en el CFF, incluida la negativa ficta, es
impugnable a través del juicio contencioso administrativo.
En ese sentido, si la modalidad de fondo se puede promover en
contra de las resoluciones definitivas originadas a partir de las facul-
tades de comprobación señaladas, es evidente que, entre las que hace
referencia, se encuentra la de negativa ficta.
En efecto, si por regla general es procedente el juicio de resolu-
ción exclusiva de fondo en contra de las resoluciones al recurso de
revocación y una de las formas en que este se resuelve es mediante
el silencio de la autoridad, este también es impugnable vía dicho
procedimiento, salvo que existiera una causal de improcedencia ex-
presa.
Por eso, es manifiesto que sí es posible promover el juicio en contra
de la negativa ficta, toda vez que las únicas resoluciones al recurso de
revocación excluidas de la procedencia del medio de defensa analizado
son las que lo sobresean, desechen o tengan por no interpuesto.
08/15 octubre 2017
Materia del juicio
En relación con el segundo motivo por el que se estima procedente el
juicio, conviene recalcar que a través de la impugnación de una ne-
gativa ficta se busca resolver la cuestión efectivamente planteada por
el particular, y esta puede versar sobre cuestiones de forma o de fondo.
Así, al presentar la demanda, el contribuyente podrá hacer valer
argumentos que, referidos al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, de las
obligaciones revisadas, controviertan los hechos y omisiones califi-
cados por la autoridad, la aplicación de las normas involucradas, los
efectos del incumplimiento total o parcial de requisitos formales o,
la valoración de pruebas o falta de esta.
De esta manera, con la impugnación de una negativa ficta no
se desvirtúa la finalidad del juicio de resolución exclusiva de fondo, si la
litis fijada se refiere a cuestiones sustanciales de la relación tributa-
ria y no se esgriman argumentos de forma.
Ello, debiendo reiterar que si bien la Sala debe determinar si se
configuró o no la negativa ficta, ello no implica el estudio de una
ilegalidad formal, sino únicamente un requisito de procedencia de
la demanda para desentrañar si existe o no resolución definitiva
impugnable.
¿Cuál sería el procedimiento?
En virtud de que el legislador no previó el supuesto sujeto a estudio
–ya que ni siquiera se mencionó en el proceso legislativo– el precep-
to 58-21 de la LFPCA, limitó la posibilidad de ampliar la demanda
de nulidad a un único supuesto: cuando en la contestación se intro-
duzcan cuestiones que hubiesen sido desconocidas por el actor al
presentar la demanda.
Esto no implica un obstáculo para la postura descrita, por dos
razones:
5 al presentar la demanda el actor puede esgrimir argumentos
tendientes a atacar la resolución determinante recurrida, y
5 si la autoridad introduce cuestiones o argumentos novedosos sos-
teniendo la legalidad de dicho acto, necesariamente tendrán que
considerarse desconocidos por el actor y, en consecuencia, deberá
otorgársele el plazo legal para ampliar la demanda
En efecto, el principio de litis abierta contenido en el artículo 1o.
de la LFPCA, al controvertirse la resolución a un recurso administra-
tivo, se entenderá que simultáneamente se impugna la recurrida, en
la parte que continúa afectando al particular, pudiendo este, verter
argumentos no hechos valer en la instancia previa, reiterar los ar-
gumentos ya esgrimidos o solicitar que estos sean analizados por la
Sala del Tribunal Federal de Justicia Administrativa.
Lo anterior, con independencia de que la autoridad que cono-
ció –o debió conocer– el recurso de revocación introduzca cues-
tiones novedosas, se le dé al particular la oportunidad de ampliar
la demanda de nulidad en contra de las mismas, de conformidad
con lo dispuesto por el artículo 58-21 de la LFPCA.
 Negativa ficta en el juicio de fondo

Promoción El SAT no Se configura Juicio de Contestación

del recurso resuelve el la negativa nulidad de la Ampliación
de Tres medio de ficta de fondo 30 10
demanda
revocación meses defensa días días

El silencio de la La autoridad
autoridad, se demandada debe
interpreta como exhibir la 10
una resolución que días
contestación en contenga los
sentido negativo motivos y
a la pretensión fundamentos de
del particular la negativa

Contestación
a la
ampliación
Interponer
No
queja
20
días

Cierre de Desahogo Audiencia

¿Cumplimiento Sentencia Alegatos de fijación
de sentencia? instrucción de pruebas
Un 45 de litis
Cinco
mes días
días

Fin del
Sí
proceso

Conclusión cales, emitido por virtud de una revisión de gabinete, una visita
El juicio de resolución exclusiva de fondo es procedente tratán- domiciliaria o una revisión electrónica, cuya cuantía exceda de
dose de la impugnación de una negativa ficta en los recursos 200 veces la UMA, si en la demanda se hacen valer exclusivamente
de revocación intentados contra determinantes de créditos fis- cuestiones de fondo.

09/15 octubre 2017

 PARA
TOMARSE
EN CUENTA
Actuaciones de la Prodecon*
La Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (Prodecon) es un
organismo público descentralizado, que se especializa en brindar
servicios a los pagadores de impuestos en temas tributarios, tales
como defensa legal, asesoría, investigación, entre otras.
Una de las formas en que se puede conocer de las actuaciones de
dicho organismo es mediante la publicación mensual del boletín
denominado “PRODECON-TIGO”, siendo los temas con mayor rele-
vancia recientemente, los siguientes:
Sugiere cambioS a la rmiSc
En un caso de operaciones inexistentes, la autoridad hacendaria
está obligada a dar a conocer al contribuyente la valoración realiza-
da a las pruebas aportadas en el intento de desvirtuar la presunción
de operaciones simuladas contenida en el artículo 69-B del CFF; sin
embargo, existe confusión en cuanto al plazo que tiene el SAT
para emitir la resolución mencionada.
La confusión se origina porque el tercer párrafo del artículo 69-B
del CFF señala que el lapso en el cual la autoridad revisa las prue-
bas aportadas por los particulares es de cinco días, contados a
partir de que transcurran los 15 días hábiles de la última de las
notificaciones que se hubiese efectuado; no obstante, la regla 1.4 de
la RMISC 2017 contempla 30 días para la emisión y notificación de la
resolución con la que concluye el proceso para desvirtuar operacio-
nes inexistentes.
Por tal razón, el 8 de junio del presente, el ombudsman fiscal dio
a conocer el análisis sistemático 3/2017 en donde sugirió al SAT la
modificación de dicha regla para que el tiempo se homologue al del
tercer párrafo del artículo 69-B del CFF (cinco días).
DeDucción De cFDi De nómina
La emisión de ese tipo de comprobante fuera del plazo señalado en
la LISR podría derivar en la pérdida del derecho a la deducción por la
erogación realizada. No obstante, la Prodecon determinó en su sistema
de consultas que el CFDI de nómina emitido por el patrón son deduci-
bles aunque fueran expedidos extemporáneamente, de forma espontá-
nea antes de la presentación de la declaración anual.
Dicho precepto legal establece que se considera cumplido el re-
*Colaboración del Mtro. en Administración de Contribuciones Ernesto Sanciprian Pacheco, Consultor Fiscal de IDC Asesor Fiscal, Jurídico y Laboral
10/15 octubre 2017
quisito cuando se cumpla espontáneamente con las obligaciones en
materia de retenciones y traslado de impuestos a más tardar en la
fecha en la que se deba presentar la declaración del ejercicio.
no conDicionar el cambio De Domicilio
El ombudsman fiscal sugirió al SAT no condicionar la presentación
del trámite de aviso de cambio de domicilio según la ficha de trámite
77/CFF a la opinión de cumplimiento positiva, toda vez que tal ges-
tión tiene la finalidad de conocer la localización del contribuyente,
además de que la autoridad tiene procedimientos y atribuciones es-
pecíficas para comprobar el domicilio fiscal manifestado en el RFC.
acuerDo concluSivo: alcanceS De la conDonación
Si el contribuyente decide autocorregir su situación fiscal por al-
gunas de las observaciones realizadas y por las otras celebrar un
acuerdo conclusivo, la condonación de multas al 100 % se realizará
por única ocasión sobre la totalidad de las observaciones, siempre y
cuando así se manifieste dicha solicitud. Esto se refuerza con la acla-
ración que realiza la Prodecon ante la consulta hecha por la autoridad
fiscalizadora (art. 69-G, CFF).
mecánica para reSolver DiFerenDoS
Un causante que celebró un acuerdo conclusivo y logró demostrar
la estricta indispensabilidad de diversas erogaciones efectuadas por
concepto de gastos de viaje y viáticos realizados por personas con
las que tenían una relación laboral y, por tanto, la procedencia
de la deducción.
El contribuyente aportó documentación con la cual acreditó que la
transportación, hospedaje y alimentación que correspondían a “premios
u obsequios” satisfacían los requisitos previstos en el artículo 32,
fracción III, de la LISR vigente en 2010 para su deducción.
Es importante recordar que la Prodecon no cuenta con las fa-
cultades para obligar a la autoridad o al contribuyente al cum-
plimiento específico de algún precepto legal; sin embargo, resulta
interesante conocer la postura de un tercero como órgano mediador
en el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
Competencia de la SHCP en delitos fiscales
El 27 de septiembre de 2017, se publicó en el DOF el decreto que
reforma y adiciona disposiciones del Reglamento de la SHCP, de lo
más destacado en materia fiscal está lo relativo a los delitos fiscales.
En ese tenor, se especifica que la SHCP puede actuar en su ca-
rácter de víctima u ofendida en los procedimientos penales, ya sea
como coadyuvante o asesor jurídico de la misma, por sí o a través
de los abogados hacendarios que tenga adscritos; abstenerse de for-
mular los requisitos de procedibilidad de su competencia; orientar
y asistir legalmente, cuando lo considere necesario, a los servidores
públicos de la Secretaría que por el ejercicio de sus facultades, deban
intervenir en los procedimientos penales incoados con base en la
competencia prevista en el reglamento (art. 10, fracc. XXVI).
De igual forma, otorgar el perdón, formular la petición de sobre-
seimiento, previo informe del SAT en el que se establezca que se ha
cubierto el interés fiscal al encontrarse pagados o garantizados a
satisfacción del fisco federal, los créditos del contribuyente o de las
personas morales en que este ejerza el control efectivo, en los térmi-
nos de los lineamientos que para tal efecto se emitan.
Para conceder el perdón o el sobreseimiento, se podrá considerar
RESOLUCION
MISCELANEA
Formal tercer cambio a la RMISC 2017
Las novedades se vinculan, con el acreditamiento del IVA no retenido, los
beneficios para afectados por los sismos, y las donatarias.
El 21 de septiembre de 2017, se publicó en el DOF finalmente el
tercer cambio a la RMISC 2017. A continuación se resumen las mo-
dificaciones que contempla ese documento.
Días inhábiles
Se tienen en cuenta como inhábiles para el SAT en la Ciudad de Mé-
xico, así como en los Estados de México, Morelos y Puebla, los días
20, 21 y 22 de septiembre de 2017 (regla 2.1.6., Reforma).
Donatarias
No se considera que las organizaciones civiles y los fideicomi-
sos autorizados para recibir donativos deducibles según la LISR
incumplen con el objeto social o fin autorizado, si otorgan do-
nativos al fideicomiso 80755 “Fuerza México”, siempre que este
11/15 octubre 2017
la información, documentos y demás medios probatorios, incluso el
testimonio en juicio, que el imputado proporcione o rinda para la
persecución efectiva del beneficiario final o principal del delito de
que se trate, en los términos de los lineamientos que se emitan (art.
10, fracc. XXVII).
Asimismo, se le faculta ante las autoridades administrativas y ju-
risdiccionales para el otorgamiento y formulación de soluciones al-
ternas y en el procedimiento abreviado, dentro de cualquier proceso
penal en que sea parte.
El ejercicio de esta facultad será potestativo en calidad de repre-
sentante de la víctima u ofendida y en materia tributaria, se deberá
verificar que se ha cubierto el interés fiscal, al encontrarse pagadas
o, en caso de pagos diferidos, garantizadas, a satisfacción del fisco
federal, la totalidad de las contribuciones omitidas, actualizaciones y
recargos, que el contribuyente o las personas morales en las que este
ejerza el control efectivo, tuvieren determinados al momento (art. 10,
fracc. XXVII Bis).
Las modifidaciones descritas entraron en vigor el 28 de septiem-
bre de 2017 (art. primero transitorio).
cuente con autorización para recibirlos y la donación se encuen-
tre amparada con el CFDI respectivo (regla 3.10.28., Adición).
Para ello, no será necesario realizar el trámite previsto en la fi-
cha 18/ISR “Solicitud de autorización para aplicar los donativos de-
ducibles recibidos en actividades adicionales” del Anexo 1-A (regla
3.10.28.).
Los donativos que se hubiesen recibido desde el 7 de septiembre
de 2017, podrán ser amparados con un CFDI una vez que se hubiera
otorgado la autorización para recibir donativos deducibles al fideico-
miso de mérito (art. décimo transitorio).
Acreditamiento de IVA no retenido
Los contribuyentes que no hubieren retenido el IVA en términos
del artículo 1-A, fracción III de la LIVA, podrán corregir su situación
fiscal, si realizan el entero de una cantidad equivalente al impuesto
que debieron haber retenido, junto con la actualización, los recargos
y las multas procedentes.
Si tienen un saldo a favor, es factible compensarlo contra una
cantidad equivalente a lo que debió haberse retenido, si paga los
recargos y multas. Para ello, deberán observar lo previsto en la ficha
de trámite 10/IVA “Solicitud de acreditamiento no retenido” (regla
4.1.11., Adición).
Enajenación de acciones
Las personas morales residentes en México que directa o indirec-
tamente y a través de entidades o figuras jurídicas del extranjero
vendan a otras empresas mexicanas acciones emitidas por extran-
jeros, considerarán que los recursos se retornan al país, cuando se
enajenen durante el plazo de vigencia del mismo, y cumplan ciertos
requisitos, entre otros (regla 11.8.19., Adición):
5 las acciones estén listadas en el apartado de valores autorizados
para cotizar en el Sistema Internacional de Cotizaciones de la
Bolsa Mexicana de Valores
5 los contribuyentes que enajenen únicamente hasta un porcentaje
de participación accionaria en las emisoras extranjeras que les
permita pagar el impuesto sobre la base gravable que en su caso
se hubiera determinado según la LISR; de haber mantenido en
territorio nacional los recursos obtenidos como consecuencia de
la enajenación de más del 95 % de su participación en empre-
sas tenedoras de activos productivos en México, si no hubiesen
transcurrido más de 10 ejercicios fiscales desde la fecha de esta
enajenación
5 la contraprestación que derive de la venta consista en el canje de
acciones emitidas por sociedades mexicanas, que formen parte
del grupo al que pertenece la sociedad enajenante
5 las acciones que reciba el enajenante por las que venda perma-
nezcan en propiedad directa o indirecta del adquirente y dentro
del mismo grupo por un periodo no menor de dos años, contados
a partir de la fecha del canje
Beneficios para afectados por sismo
Los contribuyentes que tengan su domicilio fiscal, agencia, sucursal
o cualquier otro establecimiento en alguno de los municipios de
Chiapas o de Oaxaca que se listan en las declaratorias de desas-
tre natural por la ocurrencia de sismo del 7 de septiembre de 2017,
podrán expedir los comprobantes fiscales por los actos o actividades
que realicen, por los ingresos que perciban o por las retenciones de con-
tribuciones que efectúen dentro de dichos municipios, o registrar en la
herramienta electrónica “Mis Cuentas” sus ingresos, egresos, inversiones
y deducciones antes mencionados, llevados a cabo durante el 7 de
septiembre y el 15 de octubre de 2017, a más tardar el 31 de octubre de
2017. Asimismo, podrán emitir los CFDI’s de nómina, dentro del
periodo comprendido entre la fecha en que se realice la eroga-
ción correspondiente y a más tardar el 31 de diciembre de 2017
(regla 11.10.2., Adición).
Quienes hagan pagos por ingresos por salarios y en general
por la prestación de un servicio personal subordinado, excepto
12/15 octubre 2017
los asimilados a salarios, podrán optar por enterar las retencio-
nes del ISR de agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciem-
bre de 2017 en tres parcialidades, las cubrirán en términos de la
ficha de trámite 1/DEC-7 del Anexo 1-A (regla 11.10.3., Adición).
Los contribuyentes que opten por enterar el pago definitivo del
IVA e IESPS de agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre
de 2017 en tres parcialidades, lo harán en términos de la ficha de
trámite 2/DEC-7 del Anexo 1-A (regla 11.10.4., Adición).
El fisco federal resolverá las solicitudes de devolución del IVA en
10 días, siempre que:
5 la petición se hubiese presentado antes del 15 de septiembre de
2017, sin importar el mes y el monto
5 los solicitantes no se ubiquen en alguno de los supuestos de ex-
cepción previstos en el artículo Séptimo, segundo párrafo, del de-
creto de beneficios del 11 de septiembre de 2017, y
5 los que deban informar los datos descritos en la ficha de trámite
3/DEC-7, lo hagan antes del 1 de noviembre de 2017, l (regla
11.10.6., Adición)
Asimismo, procederán las devoluciones express, si se trata de sal-
dos a favor de septiembre, octubre, noviembre o diciembre de 2017,
o de enero, febrero o marzo de 2018, que se declaren y soliciten a
más tardar el 30 de abril de 2018; y que el IVA acreditable en más
del 50 % derive de gastos e inversiones relacionadas con el reacondi-
cionamiento, reparación, restauración, reconstrucción o adquisición
de bienes de activo fijo dañados o perdidos a consecuencia del
sismo del 7 de septiembre de 2017 (regla 11.10.7., Adición).
Lo referente a los beneficios para los afectados por el sismo, entró en
vigor desde el 15 de septiembre de 2017 (art. tercero transitorio, fracc. II).
Tratándose de pagos en parcialidades o diferidos de contribuciones
omitidas y de sus accesorios, autorizados previo a septiembre de 2017,
se podrá posponer el pago correspondiente a septiembre y subsecuentes
que se hubiese autorizado, y reanudar en los mismos términos y condi-
ciones a partir de diciembre de 2017. Para ello no es necesario realizar
solicitud formal de adhesión al beneficio.
El SAT repondrá los formatos para pagar las contribuciones
vía buzón tributario o de forma presencial acudiendo a la admi-
nistración desconcentrada más cercana (regla 11.10.5., Adición).
FIBRAS E
El fin primordial del fideicomiso de inversión en energía e infraes-
tructura que cumpla con los requisitos de la regla 3.21.3.2. podrá ser
invertir en derechos fideicomisarios, certificados de participación u
otros títulos de crédito que representen derechos fideicomisarios de
fideicomisos constituidos por Empresas Productivas del Estado (EPE)
en la industria eléctrica o sus corporaciones productivas subsidiarias
(regla 3.21.3.9., adición).
Se determinará la ganancia o pérdida en la enajenación de los de-
rechos de cobro que sean parte del patrimonio del fideicomiso objeto de
inversión, cuyos derechos fideicomisarios, certificados de participación u
otros títulos de crédito que representen derechos fideicomisarios se
vendan, solamente para la determinación del ISR, como si en lugar
de haberlos enajenado, lo hubieran hecho proporcionalmente.
No se pagará el IVA por la enajenación de derechos fideicomi-
sarios que se realice en términos de las reglas 3.21.3.3. y 3.21.3.9.
entre las EPE en la industria eléctrica o sus empresas productivas
subsidiarias y los fideicomisos que cumplan los requisitos de la regla
3.21.3.2.
Las EPE en la industria eléctrica o sus empresas productivas
subsidiarias que hubiesen constituido un fideicomiso objeto
de inversión al que transfirieron los derechos de cobro en cita,
no acumularán la parte de los ingresos que les correspondería
por los servicios de transmisión o distribución facturados, en la
parte proporcional correspondiente a dichos derechos de cobro
que hubiesen transferido a dicho fideicomiso, ni estarán obliga-
das a efectuar pagos provisionales a cuenta del ISR del ejercicio
respecto de esos recursos (regla 4.3.12., Adición).
Estímulo por venta de gasolina y diésel
En cuanto a la aplicación del estímulo fiscal para contribuyentes que
vendan gasolina y diésel a los integrantes del sector agropecuario,
se precisa que pueden gozar del beneficio quienes enajenen esos
productos que cuenten con los permisos expedidos por la Secretaría
de Agricultura, Ganadería, Desarrollo Rural, Pesca y Alimentación
–SAGARPA– (reglas 11.7.1., 11.7.2. y 11.7.3., Reforma). Anteriormente,
ya se incluía a la CONAPESCA.
Como parte de los informes que se le entregarán al SAT se en-
cuentra la relación de los CFDI expedidos por el permisionario por
la venta de combustibles a precio preferencial. Esto será exigible a
partir del 1o. de enero de 2018 (art. sexto transitorio).
La SAGARPA proporcionará al SAT vía buzón tributario, a más
tardar el 31 de agosto de 2017, el padrón de beneficiarios de diésel
agropecuario, la cuota energética autorizada a cada uno en litros y
la red de estaciones de servicio autorizadas para el suministro del
combustible, observando la ficha 1/DEC-6 del Anexo 1-A (art. quinto
transitorio). Anteriormente, ya se incluía a la CONAPESCA.
Hasta en tanto la autoridad hacendaria habilite e incorpore el trá-
mite en el buzón tributario, la información se deberá presentar en
escrito libre dirigido a la Administración General de Hidrocarburos
mediante un caso de aclaración en el portal del fisco federal (art.
séptimo transitorio).
Aclaraciones
Los contribuyentes solo podrán realizar solicitudes de aclaración res-
pecto de las resoluciones en las que se haga efectiva al contribuyente
una cantidad igual al monto mayor que hubiera determinado a su
cargo en cualquiera de las seis últimas declaraciones, en términos
13/15 octubre 2017
del artículo 41, párrafo primero, fracción II del CFF, si:
5 presentan la solicitud según la ficha 253/CFF del Anexo 1-A, y
después de que surta efectos la notificación de la resolución
5 ya hubiera iniciado el procedimiento administrativo de ejecu-
ción, no se hubiese notificado el avalúo, y
5 la declaración provisional fue presentada previo a la notificación
de la resolución por la cual se solicita la aclaración
La autoridad contará con un plazo de seis días para emitir su
respuesta, contados a partir de que reciba la solicitud.
Se eliminan los demás supuestos en los que procedía dicho trá-
mite, por ejemplo, tratándose de la determinación de créditos firmes
(regla 2.12.12., Reforma).
Retorno de capitales
Se considera que realizan una práctica fiscal indebida los contribu-
yentes que opten por pagar el ISR en términos del decreto de repa-
triación de capitales, publicado en el DOF el 18 de enero de 2017,
y que los recursos retornados al país hubieren sido invertidos en
acciones de personas morales residentes en México y que dicha
entidad invierta lo que recibió en el extranjero, si:
5 el contribuyente optó por pagar el impuesto en términos del refe-
rido decreto, ejerza el control sobre las decisiones de las personas
morales indicadas, a grado tal que pueda decidir de manera direc-
ta o por interpósita persona, el momento de realizar un reparto de
utilidades o de distribución de los ingresos, utilidades o dividendos,
así como el destino de los mismos y de las inversiones; y
5 los recursos que se hubieran invertido en el extranjero por la
empresa que los recibió sean retornados al país con posterioridad
al 19 de octubre de 2017
Asimismo, quien asesore, aconseje, preste servicios o participe en
la realización o la implementación de la conducta anterior, pudiera
tener un conflicto con la autoridad hacendaria en términos del crite-
rio no vinculativo 35/ISR/NV del Anexo 3 de la RMISC 2017.
Comentario final
Las reacciones en todos los ámbitos debido a los sismos ocurridos
el 7 y 19 de septiembre de 2017, no se han hecho esperar, y la ma-
teria fiscal no fue la excepción, por eso, dentro del tercer cambio a
la RMISC 2017, se contienen beneficios para los damnificados por
dichos sucesos en Oaxaca y Chiapas. De igual forma, se contemplan
facilidades para las donatarias que aporten donativos al fideicomiso
fuerza México.
 DE
ULTIMA
HORA
Beneficios fiscales para ZEE
Los estímulos concedidos para Chiapas, Oaxaca y Lázaro
Cárdenas de la Unión son similares, aquí toda la información.
El 29 de septiembre de 2017, se publicaron en el DOF los Decretos
que contemplan diversos beneficios en materia del ISR, IVA e IESPS
para las denominadas zonas económicas especiales (ZEE), en espe-
cífico para Puerto Chiapas, Coatzacoalcos y Lázaro de la Unión. En
vigor dese el 30 de septiembre de 2017.
De igual forma, en esa misma fecha se publicó en dicho medio de
difusión oficial, el Reglamento Interior de la Autoridad Federal para
el Desarrollo de las ZEE, que contiene las atribuciones para que
dicho órgano desconcentrado pueda regular, promover y verificar
su tratamiento.
A continuación se resumen las ventajas tributarias concedidas
para dichos lugares que grosso modo son iguales, así como las facul-
tades de dicho órgano.
Cuáles son las ZEE
Los lugares favorecidos en materia tributaria se integran por la sec-
ción a que se refieren los artículos cuarto y quinto de cada Decreto,
y las secciones que, en su caso, sean objeto de permisos dentro del
polígono localizado en los siguientes municipios:
5 Puerto Chiapas. En el de Tapachula, con una superficie de ocho
mil seiscientas once hectáreas, cincuenta y cinco áreas
5 Coatzacoalcos. En los de Coatzacoalcos, Ixhuatlán del Sureste y
Nanchital de Lázaro Cárdenas del Río, del estado de Veracruz, con
una superficie de doce mil ochocientas cuarenta y seis hectáreas,
setenta y cinco áreas, y
5 Lázaro Cárdenas-La Unión. De Lázaro Cárdenas de la entidad de
Michoacán y La Unión de Isidoro Montes de Oca en Guerrero, con
una superficie de ocho mil cuatrocientas ochenta y tres hectáreas,
catorce áreas
Ejercicio 1 2 3 4 5 6
Porcentaje de disminución
Disminución del ISR 100 100 100 100 100 100
Quienes empleen tales porcentajes, podrán acreditar contra el
ISR a cargo, el impuesto que hubiesen pagado en el extranjero según
el numeral 5 de la LISR, esto es a partir del ejercicio once.
Asimismo, las empresas que distribuyan dividendos o utilidades
deberán retener y enterar el gravamen de conformidad con los
14/15 octubre 2017
Generalidades
5 Las gracias serán aplicables durante los 15 ejercicios contados a
partir de que se obtenga el permiso para realizar actividades en
las ZEE
5 Las pérdidas generadas en un ejercicio solo podrán deducirse
de la utilidad fiscal de los 10 años siguientes que tenga el contri-
buyente en la misma ZEE que las originó hasta agotarla
5 No se aplicarán los beneficios para las personas morales que tri-
buten bajo el esquema de grupo de sociedades
5 Quienes llevan a cabo operaciones de maquila no podrán aplicar lo
previsto en los artículos 181 y 182 de la LISR
5 Los administradores e inversionistas no presentarán el aviso res-
pecto del acreditamiento del importe de los estímulos fiscales
5 Para ser administradores integrales o inversionistas en dichas zo-
nas, se requerirá permiso y autorización, respectivamente, para
ello necesitarán de la opinión favorable del SAT o de la Subsecre-
taría de Ingresos de la SHCP, según sea el caso (art. 72, fracc. I Bis
y 112, fracc. X Bis, Reglamento de la Ley Federal de ZEE)
ISR
5 Las personas físicas y morales residentes en México y extranje-
ros con establecimiento permanente en el país que tributen en los
Títulos II y IV, Capítulo II, Sección I “Actividades empresariales
y profesionales” de la LISR, que perciban ingresos en efectivo,
bienes, servicios o en crédito generados dentro de las ZEE,
podrán disminuir el ISR, durante los primeros 15 ejercicios de
conformidad con lo siguiente:
7 8 9 10 11 12 13 14 15
100 100 100 100 50 50 50 50 50
preceptos 140, segundo párrafo y 164, fracc. I de la LISR, sin apli-
car la citada reducción.
Los patrones deberán mantener al menos el mismo número de
trabajadores asegurados en el régimen obligatorio del IMSS en
cada ejercicio en el que utilicen el porcentaje de disminución, y
 estos solo prestarán sus servicios de forma exclusiva en la ZEE
5 Para determinar la utilidad fiscal los contribuyentes radicados en
las ZEE, podrán aplicar las deducciones correspondientes con-
tra los ingresos obtenidos en dicho lugar, si están relacionadas
con la actividad por la que se otorgue el permiso o autorización
para operar en esa área, y cumplir con los requisitos de la LISR
5 Se entiende que existe enajenación de activo fijo, si un inversio-
nista extrae de la zona los bienes y resultará aplicable para su
deducción lo previsto en el artículo 31, sexto párrafo de la LISR
5 Se concede una deducción adicional equivalente al 25 % del gasto
efectivamente erogado por concepto de capacitación para los
trabajadores dentro de la ZEE
5 Para poder aplicar las gracias descritas los contribuyentes debe-
rán estar al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fis-
cales y de seguridad social, presentar información y avisos según
las reglas que emita el SAT
IVA
5 Se aplicará la tasa del 0 % al valor de la enajenación de los bie-
nes cuando sean adquiridos por los administradores integrales
o inversionistas ubicados en la ZEE, si se expide el CFDI y se
tiene copia de la documentación comprobatoria que acredite la
introducción de los bienes a esa área. Estas operaciones no se
considerarán como una exportación para efectos del IVA
5 Los administradores integrales o los inversionistas ubicados en la
ZEE que adquieran bienes de personas físicas o morales residen-
tes en México localizados fuera de dicha zona, y los introduzcan a
aquella, podrán obtener la devolución del IVA que se les hubiese
trasladado, ya sea de forma mensual en 20 días, o mediante acre-
ditamiento contra el impuesto, dependiendo del caso en particular
de los sujetos involucrados
15/15 octubre 2017
5 Las personas físicas y morales mexicanas ubicadas fuera de la
ZEE aplicarán la tasa del 0 %:
5 a los servicios prestados al administrador integral o inversionis-
ta, si se trata de los de soporte vinculados con la construcción,
administración y mantenimiento del esas zonas privilegiadas
5 al otorgamiento del uso o goce temporal de bienes tangibles
otorgados al administrador integral o a los inversionistas, si se
cuenta con la copia de la documentación comprobatoria que
acredite la introducción de los bienes tangibles a la ZEE
5 No se considerará importación la introducción de bienes prove-
nientes del extranjero a la ZEE, ni la adquisición de intangibles,
el uso o goce temporal de intangibles, y tangibles, cuando sean
enajenados o proporcionados por personas no residentes en el
país y adquiridos, usados o aprovechados por los administradores
integrales o los inversionistas para construcción, desarrollo, admi-
nistración, operación y mantenimiento de las multicitadas áreas
5 Los bienes extraídos de la ZEE para ingresarlos al resto del terri-
torio nacional pagan el impuesto a la tasa general, excepto que se
trate de productos que no sean objeto del tributo, o cuando sean
afectos a la tasa del 0 %. Si la entrada de bienes se deriva de su
enajenación solo se causará el gravamen por la introducción y no
por la venta
5 Los actos o actividades gravados realizados y aprovechados al inte-
rior de la ZEE no pagarán el IVA y las personas físicas o morales que
los lleven a cabo no son contribuyentes solo por aquellos, empero,
se deberá llevar un registro de estas operaciones en su contabilidad
5 Los actos o actividades efectuados por los administradores o in-
versionistas desarrollados con otros ubicados en la ZEE, no son
objeto del impuesto, siempre que se efectúen en dicha zona
5 Si un administrador o inversionista cuenta con establecimientos
en dos o más ZEE, la extracción de bienes de ese lugar a otro
 también con beneficio, no causa el tributo, si se cuenta con la do- 5 Dirección General de Permisos, Asignaciones y Autoriza-
cumentación que acredite el origen y el destino de los productos ciones, y
5 Dirección General de Incentivos y Desregulación

IESPS 5 Unidad de Asuntos Jurídicos y Normatividad:

La introducción al país de los bienes en el régimen aduanero de ZEE 5 Dirección General de Normatividad y Asuntos Jurídicos, y de

no tendrá efecto legal alguno, ni se considerará como temporal, por Procedimientos

lo tanto, tendrá el carácter de importación definitiva. 5 Unidad de Coordinación Regional y Relaciones Institucionales:

Las operaciones aduaneras derivadas de las transferencias no serán 5 Dirección General de Coordinación Regional, Relaciones Institu-

exportación ni importación, según corresponda. Asimismo, las transac- cionales y Empresariales, y de Operación y Gestión de las Zonas
ciones ampradas con un CFDI no se considerarán como exportaciones. Económicas Especiales, y
5 Dirección General de Administración y Finanzas

Órgano de verificación de ZEE El Titular de ese órgano tendrá, además de las facultades pre-
En el Reglamento Interior de la Autoridad Federal para el Desarrollo vistas en el decreto de creación, entre otras, las siguientes:
de las ZEE, se señala que dicha entidad será el órgano administra- 5 proponer al Secretario de Hacienda los proyectos de decretos de de-

tivo desconcentrado de la SHCP con autonomía técnica, operativa y claratorias de las zonas
de gestión, que ejercerá las atribuciones de planeación, promoción, 5 designar a los integrantes de los Consejos Técnicos de las Zonas

regulación, supervisión y verificación en materia de dichas zonas 5 suscribir acuerdos interinstitucionales en el ámbito de competencia

previstas en la ley, reglamento y Decreto vinculadas con ellas. de la Autoridad Federal

El Titular de la Autoridad Federal para el despacho de los asuntos 5 emitir los acuerdos mediante los cuales se habilita a los interesa-

de su competencia contará con las siguientes unidades administrativas: dos a presentar propuestas para el establecimiento de zonas
5 Secretaría Ejecutiva 5 suscribir el acuerdo conjunto con la Cofemer y las demás instan-

5 Unidad de Planeación Estratégica: cias competentes, mediante el cual se establece la ventanilla única
5 Dirección General de Análisis y Políticas Públicas Comple- para cada zona
mentarias, y de Planeación 5 emitir los lineamientos que establecen los requisitos, procedimientos

5 Unidad de Promoción a Inversiones: y criterios de evaluación para el otorgamiento de permisos, asig-

5 Dirección General de Promoción Internacional y Nacional, y de naciones y autorizaciones
Atención a Inversionistas 5 otorgar las concesiones y otros derechos respecto de los bienes del

5 Unidad de Gestión Regulatoria, Incentivos y Servicios: dominio público de la federación que le hubieren sido destinados a la

16/15 octubre 2017

 Autoridad Federal, con el objeto de establecer y desarrollar una zona
5 emitir los manuales de procedimientos y de servicios al público
de la Autoridad Federal
5 expedir los nombramientos de los titulares de la Secretaría Eje-
cutiva, de las Unidades de Planeación Estratégica; de Promoción
a Inversiones; de Gestión Regulatoria, Incentivos y Servicios; de
Asuntos Jurídicos y Normatividad, y de Coordinación Regional y
Relaciones Institucionales, así como de los Directores Generales
de la Autoridad Federal
5 establecer mediante acuerdo que deberá publicarse en el DOF,
el número, la sede y la circunscripción territorial de las Direccio-
nes de Operación y Gestión de las Zonas Económicas Especiales,
conforme al presupuesto aprobado a la Autoridad Federal
5 autorizar a servidores públicos de la Autoridad Federal para que
realicen actos y suscriban documentos específicos, cuando la atri-
bución no esté conferida expresamente a otro servidor público, y
5 designar a los servidores públicos que deben representarlo o a la
17/15 octubre 2017
Autoridad Federal, ante órganos colegiados, comisiones, instan-
cias o grupos de trabajo en los que dicho órgano administrativo
desconcentrado tenga participación, excepto aquellas representa-
ciones que por otra disposición jurídica deban ser ejercidas por un
servidor público determinado
Comentario final
A decir del Ejecutivo Federal, con las ZEE es la primera ocasión que
en México se realiza una apuesta de esa magnitud, cuyo objeto es
superar los rezagos en la zona sur de México, que ante los sismos
ocurridos en reciente fecha se agilizó la publicación del Decreto.
Lo anterior, porque de forma integral se busca impulsar la
economía de esos lugares a partir de la inversión, con beneficios
fiscales y de seguridad social, con un régimen aduanero espe-
cial, un marco regulatorio ágil, infraestructura de primer nivel,
programas de apoyo (capital humano, financiero e innovación), y
condiciones preferenciales.
 404 Año XXXI/4a. Época/15 de octubre de 2017

02 caSoS pRáctIcoS

Pérdida de activos
la baja de estos bienes por caso fortuito o
de fuerza mayor impacta directamente
la situación financiera y fiscal de la empresa

08 ISR acRedItable del extRanjeRo 11 venta de InmuebleS

Cómo determinar el impuesto aCreditable solo la enajenaCión de la Casa habitaCión
de las empresas que obtienen ingresos del del Contribuyente está exenta del isr, en
extranjero los demás Casos debe pagarse el impuesto
 CASOS
PRACTICOS

Pérdida de activos
Cómo deducir para el ISR la pérdida de activos fijos,
mercancías o efectivo en casos de robo o siniestro.

E
n el transcurso de la operación de las empresas, es común
que presenten pérdidas de sus activos, ya sea por causa de
robo, descuido, desastres naturales, etc., pero sin importar
el motivo, su baja tiene repercusiones fiscales para aque-
llas, por lo que es necesario conocer el proceso que deben
seguir en estos casos.
Robo o fraude
La fracción V del artículo 25 de la LISR señala como deducciones
autorizadas las pérdidas por caso fortuito y fuerza mayor, para lo
cual, el criterio normativo del SAT “18/ISR/N Deducción de pérdidas
por caso fortuito o fuerza mayor” contenido en el anexo 7 de la
RMISC para 2017, publicado en el DOF el 27 de diciembre de 2016,
establece lo siguiente:

Supuesto Pérdida de dinero en efectivo derivada de un robo o fraude Pérdida de bienes de activo fijo que
derive de la comisión de un delito
Requisito Que las cantidades perdidas se hubieren acumulado para los efectos
del ISR
Se acredite el cuerpo del delito. Para ello, el contribuyente deberá denunciar el delito y contar con copia
certificada del auto de radicación, emitido por el juez competente, la que deberá exhibirse a requerimiento de la
autoridad fiscal
Observaciones Las cantidades recuperadas por seguros, fianzas o responsabilidades a Se analiza más adelante
cargo de terceros se acumularán de conformidad con el ordenamiento
18, fracción VI de la Ley del ISR.
También se acumularán los importes deducidos conforme a este
criterio cuando la autoridad competente emita conclusiones no
acusatorias confirmadas, en virtud de que las investigaciones
efectuadas hubieran indicado que los elementos del tipo no estuviesen
acreditados, y el juez hubiese sobreseído el juicio correspondiente.
De no acreditarse la pérdida de dinero en efectivo, robo o fraude, el
monto deducido se acumulará actualizándolo (según el numeral 17-A
del CFF), desde el día en que se dedujo y hasta la fecha en que se
acumule

En el caso de pérdidas de dinero por robo o fraude, el criterio del MeRcancías

SAT establece como requisito para su deducción, que dichas can-
tidades se hubieran acumulado para el ISR. Es decir, restringe la
deducción solo para ingresos acumulables del contribuyente; conse-
cuentemente en otros supuestos como podría ser el robo que pueda
sufrir una empresa de las aportaciones en efectivo realizadas por sus
accionistas, no podría deducirse.
Sin duda este requisito impuesto por la autoridad va más allá de
lo que indica la propia LISR, por ende podría ser objeto de contro-
versia en los medios de defensa correspondientes.
Si bien el criterio del SAT mencionado no hace referencia a las pér-
didas de mercancías del contribuyente (inventarios) resultan aplica-
bles los comentarios señalados, pues la deducción por la pérdida de
estos bienes se sustenta en la fracción V del artículo 25 de la LISR;
además de que el medio documental idóneo para sustentar su pérdi-
da, es el acta emitida por la autoridad competente en donde se haga
constar el faltante de las mismas.

02/15 octubre 2017

Siniestros
Para las pérdidas de bienes (activos fijos o mercancías) derivadas
de un accidente o desastre natural, su deducción se fundamenta en
la fracción V del artículo 25 de la LISR. Para ello es recomendable
soportarla con toda la documentación posible. Por ejemplo en caso
de un incendio o desastre natural habrá que recabar la parte relativa
al siniestro, debidamente firmado por la autoridad pertinente como
protección civil, cuartel de bomberos, etc., y preferentemente acom-
pañarlo del peritaje donde se manifiesten las causas probables del
evento de que se trate. Dentro del informe que expida la autoridad
debe indicarse con precisión las áreas de la negociación afectadas.
La documentación debe conservarse por el contribuyente y estar
a disposición de las autoridades fiscales, al menos durante todo el
tiempo que estas conserven sus facultades de comprobación respecto
de las operaciones realizadas en el ejercicio en que se produjo el
infortunio.
Es evidente que en estos casos no resulta aplicable lo previsto
en la fracción XX del artículo 27 de la LISR, el cual señala que la
pérdida de estos bienes por deterioro u otras causas no imputables
al contribuyente hubieran perdido su valor, se deduzcan de los in-
ventarios durante el ejercicio en que esto ocurra; siempre que se
pongan a disposición de las donatarias autorizadas; requisito que
materialmente es imposible de cumplir porque se trata de una in-
utilización de bienes.
Activos fijos
Para la pérdida de activos fijos, el numeral 37 de la LISR precisa que
su deducción se debe realizar en el ejercicio en que ocurra, tomando la
cantidad pendiente de deducir a la fecha en que se dé. Este criterio es
aplicable cuando los bienes dejen de ser útiles para obtener los ingresos,
debiendo mantener sin deducción un peso en sus registros contables
(art. 31, sexto párrafo, LISR).
Las cantidades que se recuperen por la pérdida de los activos,
tiene que acumularse en términos del artículo 18 de la LISR.
No obstante, si se reinvierte la cantidad recuperada en la compra
de bienes de naturaleza análoga a los perdidos o para redimir pasi-
vos por haberlos adquirido, únicamente se acumula la parte de dicha
cantidad no reinvertida o no utilizada para el pago de los pasivos.
El monto reinvertido proveniente de la recuperación se debe de-
ducir mediante la aplicación del por ciento autorizado en la LISR,
sobre el monto original de la inversión (MOI) del bien que se perdió
y hasta por la cantidad que estaba pendiente de deducir a la fecha
de sufrir el menoscabo.
DePreciación acumulaDa a inicio De 2017
  concepto
  MOI
Por: Por ciento de depreciación anual
igual: Depreciación del ejercicio
entre: Número de meses del ejercicio
igual: Depreciación mensual
03/15 octubre 2017
Pérdida de la contabilidad
En el cuerpo de las disposiciones fiscales no existe norma
alguna que obligue al contribuyente que haya perdido su
contabilidad en un robo o siniestro, a presentar aviso alguno a
las autoridades fiscales.
En estos casos es recomendable sustentar la falta de ella con
el peritaje que al efecto se rinda en caso de un siniestro, conjun-
tamente con el acta que se levante ante el ministerio público, en
este último caso también en caso de robo.
Sin menoscabo de que el contribuyente deberá comenzar
con la reconstrucción de la misma con los CFDI que podrán
obtenerse por medios electrónicos, como por ejemplo a través
de la página en Internet del SAT
Si el contribuyente invierte cantidades adicionales a las recupera-
das, se considera como una inversión diferente.
La reinversión debe efectuarse dentro de los 12 meses siguientes
a partir de que se obtenga la recuperación, pues de no ser así, deben
acumularse a los demás ingresos obtenidos en el ejercicio en el que
concluya el plazo.
Los contribuyentes pueden solicitar autorización al SAT, para pro-
rrogar por otro periodo igual el tiempo para la reinversión.
Las cantidades recuperadas no reinvertidas en el límite del plazo
señalado, se ajustan con el factor de actualización correspondiente al
periodo comprendido desde el mes en que se obtuvo la recuperación
y hasta el mes en que se acumule.
Cuando los activos fijos no identificables individualmente se pier-
dan, el monto pendiente por deducir se aplica considerando que los
primeros activos que se adquirieron son los primeros que se pierden.
PérdidA Por SinieStro
Derivado de un desastre natural en octubre de 2017, en la planta de
la compañía “Plásticos, SA de CV”, se perdió la maquinaria de inyec-
ción de plástico que se utilizaba para la producción de mercancía, la
cual había adquirido en agosto de 2013, en $2,154,020.00. Por ello,
desea conocer el importe que podrá deducir en el ejercicio 2017.
Parcial importe
$2,154,020.00
9%
193,861.80
12
  $16,155.15
   Concepto Parcial Importe
Por: Meses de uso completo en el periodo de utilización del bien desde su 40
adquisición hasta su pérdida
  Septiembre a diciembre de 2013 4
  Enero a diciembre de 2014 12
  Enero a diciembre de 2015 12
  Enero a diciembre de 2016 12
Igual: Depreciación acumulada a inicio de 2017   $646,206.00

SalDo PenDIente Por DeDuCIr aCtualIzaDo IngreSo aCuMulable en 2018 Por no haber
InvertIDo la InDeMnIzaCIón
  Concepto Importe
  MOI $2,154,020.00   Concepto Importe
Menos: Depreciación acumulada a inicio 646,206.00   Indemnización recibida por $1,465,451.00
de 2017 pérdida del activo
Igual: Saldo pendiente por deducir $1,507,814.00 Por: Factor de actualización 1.0399
Por: Factor de actualización 1.1576 Igual: Ingreso acumulable en 2018 $1,523,922.49
Igual: Saldo pendiente por deducir $1,745,445.49 por no haber invertido la
actualizado indemnización

FaCtor De aCtualIzaCIón FaCtor De aCtualIzaCIón

  Concepto Importe   Concepto Importe

  INPC del último mes de la primera 126.0910   INPC del mes en que se acumule la 133.9396
mitad del periodo de utilización en indemnización (noviembre 2018 (1))
el ejercicio (mayo 2017) entre: INPC del mes en que se obtuvo la 128.7881
entre: INPC del mes de adquisición 108.9180 recuperación (noviembre 2017 (1))
(agosto 2013) Igual: Factor de actualización 1.0399
Igual: Factor de actualización 1.1576 Nota: (1)
Dato estimado

El contribuyente puede tomar como una deducción autorizada

en su declaración del ejercicio 2017, el saldo pendiente por deducir
actualizado de $1,745,445.49.
Fiscalmente, al tratarse de una maquinaria directamente relacio-
nada con la producción de las mercancías, su depreciación de 2017
debería formar parte del costo de lo vendido de conformidad con
el artículo 39 de la LISR; sin embargo, al haberse dado de baja en
dicho ejercicio no se considerará la citada depreciación dentro del
costo de lo vendido, pues se duplicaría el efecto del saldo pendiente
por deducir que se aplicará por la pérdida del bien.
El contribuyente contaba con un seguro que cubría los daños
del activo siniestrado, por lo que el 3 de noviembre de 2017 recibe
$1,465,451.00 por concepto de indemnización.
Así, tendrá hasta el 3 de noviembre de 2018 para realizar reinver-
tir el monto pagado por la aseguradora en una nueva inversión, si
es que no desea acumular el ingreso (bajo el supuesto de no solicitar
una prórroga).
Llegada esta última fecha sin haber realizado la inversión, deberá
considerarla como un ingreso acumulable en 2018 conforme a lo
siguiente:
DeDuccióN iNmeDiata
Los contribuyentes que hubieran aplicado la deducción inmediata
de activos fijos en términos del numeral 220 de la LISR vigente
hasta 2013 o del Decreto por el que se otorga un estímulo fiscal
en materia de deducción inmediata de bienes nuevos de activo fijo
para las micro y pequeñas empresas, del 18 de enero de 2017, en
algunos casos también podrán aplicar una deducción adicional
cuando los activos se pierdan o dejen de ser útiles.
Considérese el caso de la empresa “Mundo de Papel, SA de CV”,
quien adquirió en febrero de 2009 en $53,235,120.00 una maqui-
naria para la fabricación de papel, y aplicó la deducción inmediata
conforme a un 66 % en términos del numeral 220 de la LISR.
En octubre de 2017, la empresa sufrió un robo de esta maquinaria,
por lo que denunció el delito y recabó una copia certificada del auto
de radicación, emitido por el juez competente.
Derivado de dicho evento, la empresa podrá aplicar una cantidad
adicional a la deducción inmediata que ejerció en 2009. Para lo cual
se ajusta el MOI por el periodo comprendido desde el mes en el que

04/15 octubre 2017

se adquirió el bien y hasta el último mes de la primera mitad del
lapso en el que se aplicó la deducción inmediata (art. 221, fracción
III de la LISR).
Esta deducción se realizará con base en el numeral noveno transi-
torio, fracción XXXIV, segundo párrafo de la LISR para 2014, porque
se trata de la deducción inmediata de activos prevista en el artículo
220 de la LISR vigente hasta 2013.
El por ciento de la deducción adicional será el que corresponda
según los años transcurridos desde que se aplicó la deducción inme-
diata y el porcentaje que el correspondió según la siguiente tabla:

Número de años transcurridos

2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Por
ciento del % % % % % % % % % % %
MOI
deducido
89 1.58 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
88 2.62 0.38 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
87 4.17 1.42 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
84 6.54 3.33 1.13 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
81 9.50 5.99 3.23 1.27 0.14 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
77 14.28 10.58 7.37 4.69 2.58 1.05 0.15 0.00 0.00 0.00 0.00
75 15.95 12.23 8.94 6.12 3.78 1.97 0.71 0.03 0.00 0.00 0.00
74 17.90 14.18 10.83 7.88 5.35 3.27 1.67 0.57 0.00 0.00 0.00
71 20.21 16.50 13.11 10.06 7.37 5.05 3.13 1.64 0.60 0.03 0.00
69 22.98 19.32 15.92 12.79 9.96 7.44 5.25 3.40 1.93 0.84 0.17
66 26.36 22.78 19.40 16.25 13.32 10.64 8.22 6.07 4.22 2.67 1.45
62 30.54 27.10 23.80 20.67 17.71 14.93 12.35 9.97 7.81 5.88 4.19
57 35.86 32.61 29.47 26.44 23.53 20.74 18.08 15.57 13.20 10.99 8.95
43 52.05 49.54 47.05 44.59 42.17 39.78 37.43 35.11 32.84 30.61 28.42

Número de años transcurridos

13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 en
adelante
Por
ciento del % % % % % % % % %
MOI
deducido
89 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
88 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
87 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
84 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
81 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
77 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
75 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
74 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
71 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
69 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
66 0.58 0.07 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
62 2.76 1.61 0.75 0.19 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
57 7.09 5.41 3.94 2.67 1.63 0.83 0.28 0.00 0.00 0.00
43 26.29 24.21 22.18 20.21 18.30 16.46 14.69 12.99 11.37 9.83

05/15 octubre 2017

 En este ejemplo corresponde un porcentaje de deducción adicio- La empresa podrá deducir del monto recuperado de $210,000.00 rein-
nal del 8.22 %, al haber transcurrido ocho años desde que se aplicó vertido, solo hasta el importe pendiente por deducir, es decir:
la deducción inmediata del bien al 66 %.
dePreCIaCIón aCuMulada
MOI ajustadO a dICIeMbre de 2016

  Concepto Importe   Concepto Importe

  MOI $53,235,120.00   MOI $228,000.00
Por: Factor de ajuste 1.0081 Por:        Tasa depreciación 25 %
Igual: MOI ajustado $53,666,324.47 Igual:      Depreciación anual 57,000.00
entre:     Meses del año 12
FaCtOr de ajuste Igual:      depreciación mensual $4,750.00
Por: Meses de uso en 2016 5
  Concepto Importe Igual:      depreciación acumulada a 23,750.00
  INPC del último mes de la primera 93.4171 diciembre de 2016
mitad del periodo en el que se
efectuó la deducción inmediata saldO PendIente de deduCIr
(junio 2009) (1) a la FeCha del rObO
entre: INPC del mes en el que se adquirió 92.6586
el bien (febrero 2009)   Concepto Importe
Igual: Factor de ajuste 1.0081   MOI $228,000.00
Nota: (1)
Cuando sea impar el número de meses del periodo, se considerará como Menos:   Depreciación acumulada a 23,750.00
último mes de la primera mitad el mes inmediato anterior al que corresponda diciembre de 2016
la mitad del periodo
Igual:      saldo pendiente de deducir a la $204,250.00
deduCCIón adICIOnal POr enajenaCIón del fecha del robo
bIen en el 2017
Así, fiscalmente solo se deducirán hasta $204,250.00 del monto
  Concepto Importe reinvertido de $210,000.00 y la diferencia de $5,750.00 no será de-
  MOI ajustado $53,666,324.47 ducible.
Por: Por ciento de deducción adicional 8.22 % Respecto a la cantidad invertida adicional de $88,000.00, se con-
Igual: deducción adicional por $4,411,371.87 siderarán como una deducción nueva. Por lo que por el ejercicio de
enajenación del bien en el 2017 2017, se obtendrá la siguiente depreciación fiscal:

Si el contribuyente recupera alguna cantidad por seguros o fian- dePreCIaCIón aCtualIzada del ejerCICIO 2017
zas derivado de la pérdida de este tipo de bienes por los que se POr la CantIdad reInvertIda
aplicó la deducción inmediata, deberá acumular el total de las can-
tidades recuperadas en términos del ordenamiento 18, fracción VI   Concepto Importe
de la LISR. En estos casos no existe la posibilidad evitar la acumu-   Fecha de adquisición de la nueva 23/04/17
lación por reinvertir dichos ingresos en la adquisición de nuevos maquinaria
activos o pago de pasivos previsto en el artículo 37 de la LISR, pues   MOI a considerar (saldo pendiente $204,038.62
está solo aplica para bienes que se deducen según la Sección II, del por deducir del bien anterior)
Título II de la LISR. Por: Tasa de depreciación 25 %
Igual: Depreciación anual 51,009.66
ReiNveRsióN entre: 12 12
La empresa “Equipos de Comunicación, SA.” en enero de 2017 sufrió Igual: depreciación mensual $4,250.81
un robo en sus instalaciones donde sustrajeron una maquinaria para Por: Meses completos de uso en el 8
la conmutación de llamadas, cuya inversión fue de $228,000.00 en ejercicio (a partir de mayo 2017)
julio de 2016. Igual: Depreciación del ejercicio 34,006.48
Toda vez que la maquinaria se encontraba asegurada, en abril Por: Factor de actualización 1.010
de 2017, la aseguradora pagó la indemnización correspondiente por Igual: depreciación actualizada del $34,346.54
$210,00.00, monto que se reinvirtió en la compra de otra maquinaria ejercicio 2017 por la cantidad
similar con un desembolso adicional de $88,000.00. reinvertida

06/15 octubre 2017

Factor de actualización Contablemente también se considerará el saldo histórico de la
depreciación acumulada hasta diciembre de 2016, pues en enero
  concepto importe 2017 ocurrió el robo, así se obtiene contablemente una deducción
  INPC del último mes de la primera 127.5130 del saldo pendiente por depreciar de:
mitad del periodo de utilización en
el ejercicio (agosto 2017) Saldo pendiente por depreciar contable
entre: INPC del mes de adquisición (abril 126.2420
2017)   concepto importe
igual: Factor de actualización 1.010   MOI $228,000.00
menos: Depreciación acumulada a 23,750.00
depreciación actualizada del ejercicio 2017 diciembre 2016
por la cantidad adicional invertida igual: Saldo pendiente por depreciar $204,250.00
contable
  concepto importe
  Fecha de adquisición de la nueva 23/04/17 Para efectos contables, el pago de la indemnización se considerará
maquinaria como un ingreso por partidas extraordinarias y el total del importe
  MOI a considerar (cantidad $88,000.00 invertido en la nueva maquinaria (indemnización de $210,000.00 más
invertida adicional) monto adicional invertido de $88,000.00), se considerará como una
por: Tasa de depreciación 25 % nueva inversión en activos fijos, sin restringirlo al saldo pendiente
igual: Depreciación anual 22,000.00 por depreciar que se tenia del equipo robado.
entre: 12 12
igual: depreciación mensual $1,833.33 depreciación contable del ejercicio 2017
por: Meses completos de uso en el 8
ejercicio (a partir de mayo 2017)   concepto importe
igual: Depreciación del ejercicio 14,666.64   Fecha de adquisición de la nueva 23/04/17
por: Factor de actualización 1.010 maquinaria
igual: depreciación actualizada del $14,813.31   MOI (indemnización y monto $298,000.00
ejercicio 2017 por la cantidad adicional invertido)
adicional invertida por: Tasa de depreciación 25 %
igual: depreciación anual $74,500.00
Factor de actualización entre: Doce 12
igual: Depreciación mensual 6,208.33
  concepto importe por: Meses completos de uso en el 8
  INPC del último mes de la primera 127.5130 ejercicio (a partir de mayo 2017)
mitad del periodo de utilización en igual: depreciación contable del $49,666.64
el ejercicio (agosto 2017) ejercicio 2017
entre: INPC del mes de adquisición (abril 126.2420
2017)
igual: Factor de actualización 1.010 Conclusión
Las pérdidas de activos representan una fuer-
total de la depreciación de te carga financiera para los contribuyentes, lo
la nueva maquinaria que repercutirá directamente en sus flujos de
efectivo, por ello es necesario conocer los re-
  concepto importe quisitos que la LISR establece para poder apli-
  Depreciación actualizada del $34,346.54 car las deducciones correspondientes y evitar
deducción de
ejercicio 2017 por la cantidad así una descapitalización mayor mediante el mercancías
reinvertida pago de impuestos.
más: Depreciación actualizada del 14,813.31
ejercicio 2017 por la cantidad
adicional invertida
igual: total de la depreciación de la $49,159.85
nueva maquinaria

07/15 octubre 2017

ISR acreditable del extranjero
Las personas morales que obtengan ingresos del extranjero
y les retengan ISR, pueden acreditarlo con ciertos límites.
Las personas morales que perciban ingresos del extranjero deben ImpueSto RetenIdo en el extRanjeRo
acumularlos a sus demás ingresos del ejercicio en que los reciban en moneda nacIonal
(arts. 1o. y 14, séptimo párrafo, inciso a), LISR,).
Cuando se obtienen ingresos del extranjero, es posible que la le- concepto Importe
gislación del país del cual provienen establezca una retención que Ingreso en moneda extranjera 100,000.00
debe efectuar al residente en aquel país a la empresa mexicana. (el pago se pactó en dólares
En estos casos, el numeral 5o. de la LISR prevé que los contri- americanos) percibido el 24 de
buyentes pueden acreditar el impuesto que se les hubiera retenido agosto de 2017
en el otro país, siempre que se trate de ingresos por los que se esté por: Tipo de cambio emitido por el 17.6458
obligado al pago del ISR en México, y el ingreso acumulado, perci- Banco de México, vigente en el
bido o devengado, incluya el impuesto pagado en el extranjero. Es momento de realizarse el pago
decir, se trate de una percepción acumulable y no se reste a este el (DOF 23 de agosto 2017)
impuesto retenido. Igual: Ingreso a acumular a sus demás $1,764,580.00
Dicho ordenamiento, señala el procedimiento para calcular el im- ingresos en la declaración del
puesto que puede acreditarse atendiendo al tipo del ingresos y otras ejercicio
consideraciones para cada caso en particular. por: Tasa de retención 20 %
Para las personas morales, el impuesto acreditable no excederá de Igual: Impuesto retenido en el $352,916.00
la cantidad que resulte de aplicar la tasa referida en el artículo 9o. extranjero en moneda nacional
de la LISR a la utilidad fiscal que se obtenga por las percepciones
provenientes del extranjero; por ende será necesario determinar la Cabe señalar que según el inciso a), del último párrafo del artículo
utilidad de cada operación que hubiera generado ingreso en el ex- 14 de la LISR, en el cálculo de los pagos provisionales de las personas
tranjero sujetos a retención (art. 5o., sexto párrafo, LISR). morales no se considerarán los ingresos de fuente de riqueza ubicada
Para tales efectos, las deducciones que sean atribuibles: en el extranjero que hayan sido objeto de retención por concepto de
5 exclusivamente a los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el ex- ISR, por tanto el ingresos es acumulable hasta la declaración anual.
tranjero, se considerarán al 100 % Para conocer la utilidad por el servicio prestado en el extranjero,
5 parcialmente a ingresos de fuente de riqueza en territorio na- se tomará el total de los ingresos del ejercicio que se consideren para
cional y de fuente de riqueza en el extranjero, se considerarán determinar el ISR anual.
en la misma proporción que represente el ingreso proveniente
del extranjero de que se trate, sobre el ingreso total del contri- total de IngReSoS acumulableS
buyente en el ejercicio, y
5 exclusivamente ingresos de fuente de riqueza ubicada en terri-   concepto Importe
torio nacional no deben ser considerados   Ingresos nacionales $14,054,546.00
más: Ingresos provenientes del 1,764,580.00
Caso práctico extranjero
La empresa “Servicios Tecnológicos, SA” residente en México co- más: Intereses a favor y ganancia 94,568.00
bró un ingreso por servicios prestados en el extranjero y por los que cambiaria
se le retuvo un impuesto del 20 % sobre el total de la contrapresta- más: Ganancia por venta de activos 156,548.00
ción. El ISR que podrá acreditar por esta operación se obtiene de la más: Ganancia por venta de terrenos $165,487.00
siguiente forma: Igual: total de ingresos acumulables $16,235,729.00

08/15 octubre 2017

 Así, se obtiene la siguiente proporción.

ProPorción Para aPlicarse a las deducciones Parciales

  concepto importe
  Ingresos provenientes del extranjero $1,764,580.00
entre: Total de ingresos del ejercicio $16,235,729.00
igual: Proporción para aplicarse a las deducciones atribuibles 0.1087
parcialmente a ingresos nacionales y del extranjero

La cédula de deducciones de la empresa reporta las siguientes.

  atribuibles  
solo a ingresos a ingresos exclusivamente
    del extranjero nacionales y a ingresos Total
extranjeros nacionales
  Sueldos y salarios $0.00 $85,599.00 $1,816,616.00 $1,902,215.00
Más: Horas extras 0.00 3,697.00 78,465.00 82,162.00
Más: Aguinaldo 0.00 7,133.00 151,385.00 158,518.00
Más: Prima vacacional 0.00 4,897.00 103,926.00 108,823.00
Más: Indemnizaciones 0.00 0.00 200,267.00 200,267.00
Más: Otras prestaciones 0.00 5,991.00 127,164.00 133,155.00
igual: Total de sueldos y prestaciones $0.00 $107,317.00 $2,477,823.00 $2,585,140.00
  Cuotas al IMSS $0.00 $15,432.00 $327,518.00 $342,950.00
Más: Aportaciones al Infonavit 0.00 5,816.00 123,441.00 129,257.00
Más: Aportaciones al SAR 0.00 2,431.00 51,608.77 54,039.77
Más: Otras contribuciones y derechos 0.00 2,758.00 58,541.63 61,299.63
igual: Total de contribuciones por sueldos y $0.00 $26,437.00 $561,109.39 $587,546.39
salarios
  Honorarios a sociedades mercantiles $30,145.00 $10,654.00 $1,270,214.00 $1,311,013.00
Más: Honorarios personas físicas 25,684.00 5,648.00 1,231,411.00 1,262,743.00
Más: Depreciación 0.00 54,650.00 632,148.00 686,798.00
Más: Combustible y lubricantes 0.00 0.00 96,054.00 96,054.00
Más: Cuotas y suscripciones 0.00 0.00 16,382.00 16,382.00
Más: Fletes y acarreos 19,650.00 6,489.00 169,915.00 196,054.00
Más: Viáticos y gastos de viaje 195,468.00 87,342.00 282,810.00
Más: Luz 0.00 2,564.00 156,723.00 159,287.00
Más: Teléfonos 2,264.00 1,654.00 681,857.00 685,775.00
Más: Mantenimiento 0.00 0.00 65,012.00 65,012.00
Más: Papelería y útiles de oficina 0.00 4,984.00 246,010.00 250,994.00
Más: Seguros y fianzas 5,680.00 2,648.00 226,127.00 234,455.00
Más: Publicidad 0.00 3,654.00 1,124,027.00 1,127,681.00
Más: Agua 0.00 0.00 108,720.00 108,720.00
Más: Recargos 0.00 0.00 6,635.00 6,635.00
Más: Actualización de impuestos 0.00 0.00 5,531.00 5,531.00
Más: Multas 0.00 0.00 11,917.00 11,917.00
Más: Comisiones 0.00 9,878.00 309,433.00 319,311.00
Más: Otros gastos 8,546.00 4,689.00 339,520.00 352,755.00
igual: Total otros gastos $287,437.00 $107,512.00 $6,784,978.00 $7,179,927.00
igual: Total de gastos del ejercicio $287,437.00 $241,266.00 $9,823,910.39 $10,352,613.39

09/15 octubre 2017

 Considérese que los pagos y las prestaciones pagadas a los tra- utiliDaD De los ingresos provenientes
bajadores que se muestran en la cédula anterior son los importes Del extranjero
ya deducibles para el ISR, es decir después de haber considerado
el 47 % o 53 % no deducible establecido en la fracción XXX,   concepto importe
del artículo 28 de la LISR, según corresponda para cada caso en   Ingresos provenientes del $1,764,580.00
particular. extranjero
Con estos datos los gastos proporcionales aplicables a los ingre- menos: Deducciones a considerar para 313,662.61
sos del extranjero son: calcular la utilidad de los ingresos
provenientes del extranjero
DeDucciones atribuibles parcialmente igual: utilidad de los ingresos $1,450,917.39
provenientes del extranjero
concepto importe
Deducciones atribuibles parcialmente $241,266.00 límite Del impuesto reteniDo
a ingresos nacionales y del extranjero en el extranjero acreDitable
por: Proporción para aplicarse a las 0.1087
deducciones atribuibles parcialmente a concepto importe
ingresos nacionales y del extranjero Utilidad de los ingresos $1,450,917.39
igual: Deducciones atribuibles $26,225.61 provenientes del extranjero
parcialmente a ingresos nacionales por: Tasa del artículo 9o. de la LISR 30 %
y del extranjero aplicables a este igual: límite del impuesto retenido en $435,275.22
último ingreso el extranjero acreditable

Así, el total de las deducciones aplicables a los ingresos del ex- impuesto acreDitable reteniDo
tranjero son las siguientes: en el extranjero

DeDucciones a consiDerar concepto importe

concepto
Deducciones atribuibles
exclusivamente a ingresos
del extranjero
más: Deducciones atribuibles
parcialmente a ingresos nacionales
y del extranjero aplicables a este
último ingreso
igual: Deducciones a considerar
para calcular la utilidad de
los ingresos provenientes del
extranjero
Con esta ultima cédula puede conocerse la utilidad del ingreso
proveniente del extranjero, así como el ISR retenido acreditable.
Impuesto retenido en el extranjero en $352,916.00
importe moneda nacional
$287,437.00 contra: Límite del impuesto retenido en el 435,275.22
extranjero acreditable
igual: impuesto acreditable retenido en $352,916.00
26,225.61 el extranjero
En este ejemplo el contribuyente podrá acreditar el total del rete-
nido en el extranjero.
$313,662.61 Cuando el límite del impuesto retenido en el extranjero acredita-
ble sea menor al ISR efectivamente retenido, solo se podrá acreditar
hasta un monto equivalente del primero y la diferencia no acredi-
table tampoco se podrá deducirse (art. 5o., décimo tercer párrafo,
LISR).
Conclusión
Si se obtienen ingresos del extranjero sujetos a retención del ISR,
es indispensable identificar y documentar los gastos directamente
y parcialmente relacionados con ellos, pues estos datos serán nece-
sarios para calcular la utilidad que se obtenga por ellos para poder
acreditar el impuesto retenido.

10/15 octubre 2017

Venta de inmuebles
Las personas físicas que enajenan este tipo de bienes pueden generar
cargas fiscales, conozca cuáles son y aprenda a determinarlas.
Los ingresos por la enajenación de inmuebles que realicen las perso-
nas físicas que no realicen actividades empresariales o aun cuando lo
hagan los bienes no sean afectos a dichas actividades, incluyendo a las
dedicadas al arrendamiento de inmuebles, deberán cumplir con ciertas
obligaciones fiscales por dichos ingresos, en términos del Capítulo IV,
del Título IV de la LISR (de los ingresos por enajenación de inmuebles).
Según el numeral 93, fracción XIX de la LISR, el inmueble en
cuestión es la casa habitación del contribuyente no se pagará ISR, si
la contraprestación a la fecha de la operación no excede de 700,000
unidades de inversión (UDIS) y se observen los siguientes requisitos:
5 la transmisión se formalice ante fedatario público
5 durante los tres años inmediatos anteriores a la venta, el contri-
En este caso no se pagará ISR por la venta, pues esta no excede
de la exención.
Si el precio de venta del inmueble es mayor que las UDIS seña-
ladas, por el excedente se determinará la ganancia y se calcularán el
impuesto anual y el pago provisional considerando las deducciones
en la proporción que resulte de dividir el excedente entre el monto
de la contraprestación.
Esta exención comprende tanto la construcción como el terreno,
pero para este último solo aplicará hasta por el área que no exceda
de tres veces la cubierta por la construcción. Por el excedente, deberá
pagarse el ISR (art. 154, RLISR).

buyente no hubiere enajenado otra casa habitación por la que IVA

hubiera obtenido la exención y manifieste, bajo protesta de decir
verdad, dichas circunstancias ante el fedatario público ante quien
se protocolice la operación
5 el cálculo y entero del impuesto correspondiente al pago provisio-
nal se realizará por el fedatario público
Por ejemplo, si una persona física enajena su casa habitación el
25 de septiembre de 2017 en $3,750,000.00, la exención que puede
tomar por esta operación es:
Para el IVA se encuentra exenta la enajenación del suelo y de las
construcciones con destino para casa-habitación (art. 9o., fracs. I y
II, LIVA).
Por los demás bienes sí se pagará este impuesto, en cuyo caso
será retenido por los notarios, corredores, jueces y demás fedatarios
que por disposición legal tengan funciones notariales, quienes lo
enterarán dentro de los 15 días siguientes a la fecha en que se firme
la escritura (art. 33, LIVA).

Monto MáxiMo exento para el iSr Caso práctico

Para comprender mejor el tratamiento fiscal de la enajenación de
  Concepto importe bienes que realicen las personas físicas bajo el Capítulo IV del Título
  Número de UDIS 700,000.00 IV de la LISR, considérense los siguientes supuestos.
por: Valor de la UDI a la fecha de la 5.811925
operación AdquIsICIóN de terreNo y CoNstruCCIóN eN lA
igual: Monto máximo exento para el $4,068,347.50 mIsmA feChA
iSr datos generales
Nota: (1) Publicado en el DOF el 8 de septiembre de 2017 La señora Sandra López Sánchez enajena un inmueble con uso ha-
bitacional según los siguientes datos:

DatoS generaleS

Concepto Subtotal importe Fecha

Precio de venta $5,985,400.00 20/09/17
Precio de compra 3,039,940.00 15/02/14
Terreno 1,350,400.00
Construcción 1,689,540.00
Ampliación a la construcción 698,540.00 20/12/15
Gastos notariales pagados por la escrituración 136,540.00 15/02/14
Derechos pagados por la escrituración 16,654.00 15/02/14
ISAI pagado en la compra del inmueble 126,131.19 15/02/14
Avalúo pagado para la venta del inmueble 18,648.00 20/09/17
Comisión por enajenación 205,801.00 20/09/17

11/15 octubre 2017

 Toda vez que la señora López no habitaba el inmueble pagará monto mínimo como costo
el ISR sobre el total de la ganancia que obtenga. Para ello, debe De la construcción
conocerse por separado el costo de adquisición de la construcción
y del terreno. De no ser así, podrá tomarse alguna de las siguientes   concepto importe
opciones para separarlos (arts. 124, fracc. I, LISR y 209, RLISR):   Costo de la construcción $1,689,540.00
5 el costo del terreno será el 20 % del costo total de adquisición del Por: Por ciento mínimo a considerar 20 %
inmueble igual: monto mínimo como costo de la $337,908.00
5 tomar la proporción que se hubiera dado en el avalúo practicado construcción
a la fecha de la adquisición del bien
5 con base en las proporciones de los valores catastrales que corres- El costo de la construcción disminuido es superior al mínimo del
pondan a la fecha de adquisición 20 %, por lo que se considerará el mayor para efectos de actualizarlo
En la determinación del costo de adquisición no se incluirán inte- desde la fecha de adquisición y hasta el mes inmediato anterior a la
reses ni otras erogaciones que se hubieran cubierto, solo se tomará la enajenación.
contraprestación para su adquisición. Para bienes adquiridos a título
gratuito, se tomará el costo pagado por el autor de la sucesión o el costo De la construcción actualizaDo
donante y como fecha de adquisición la que hubiere correspondido a
estos (arts. 123 y 124, LISR).   concepto importe
  Costo de la construcción $1,537,481.40
Construcción disminuido
El valor de la construcción se disminuye a razón del 3 % por cada Por: Factor de actualización 1.1305
año completo transcurrido desde su adquisición y hasta la enajena- igual: costo de la construcción $1,738,122.72
ción (art. 124, fracc. II, LISR). actualizado

Disminución De la construcción Factor De actualización

  concepto importe   concepto importe

  Costo de la construcción $1,689,540.00   INPC del mes inmediato anterior a 127.5130
Por: Por ciento de disminución anual 3% la enajenación (agosto 2017)
igual: Deducción por cada año $50,686.20 entre: INPC del mes en que se efectuó la 112.7900
Por: Número de años completos de 3 adquisición (febrero 2014)
tenencia igual: Factor de actualización 1.1305
igual: Disminución de la construcción $152,058.60
Las construcciones, mejoras o adaptaciones que implican inver-
costo De la construcción DisminuiDo siones se sujetan al mismo tratamiento de las construcciones, por
ende la ampliación del inmueble se disminuye y se actualiza confor-
  concepto importe me al mismo procedimiento (arts. 121, fracc. II y 124, fracc. II, LISR).
  Costo de la construcción $1,689,540.00
menos: Disminución de la construcción 152,058.60 Disminución Del costo De la amPliación
igual: costo de la construcción $1,537,481.40
disminuido   concepto importe
  Ampliación a la construcción $698,540.00
El costo de la construcción disminuido no puede ser inferior al Por: Por ciento de disminución anual 3%
20 % del costo de la construcción inicial, pues de ser así, se consi- igual: Deducción por cada año $20,956.20
derará como deducción este último. Por: Número de años completos de 1
tenencia
igual: Disminución del costo de la $20,956.20
ampliación

12/15 octubre 2017

Costo de la ampliaCión disminuido FaCtor de aCtualizaCión

  Concepto importe   Concepto importe

  Ampliación a la construcción $698,540.00   INPC del mes inmediato anterior a 127.5130
menos: Disminución del costo de la 20,956.20 la enajenación (agosto 2017)
ampliación por años de tenencia entre: INPC del mes en que se efectuó la 112.7900
igual: Costo de la ampliación $677,583.80 adquisición (febrero 2014)
disminuido igual: Factor de actualización 1.1305

Al igual que el costo de la construcción, el costo de la ampliación

disminuido no puede ser inferior al 20 % del monto inicial. Costo comprobado de adquisición
El monto de la construcción disminuido y actualizado más el del
monto mínimo Como Costo de la ampliaCión terreno a la fecha de enajenación, dan como resultado el costo com-
probado de adquisición actualizado, el cual no podrá ser menor al
  Concepto importe 10 % del precio de venta (art. 121, fracc. I, LISR):
  Ampliación a la construcción $698,540.00
por: Por ciento mínimo a considerar 20 % Costo Comprobado de adquisiCión
igual: monto mínimo como costo de la $139,708.00 aCtualizado
ampliación
  Concepto importe
El costo de la ampliación disminuido resulta superior al mínimo   Costo de la construcción $1,738,122.72
del 20 % por lo que se toma el primero para actualizarlo. actualizado
más: Costo del terreno actualizado 1,526,627.20
Costo de la ampliaCión aCtualizado igual: Costo comprobado de $3,264,749.92
adquisición actualizado
  Concepto importe
  Costo de la ampliación disminuido $677,583.80 monto mínimo a Considerar Como Costo
por: Factor de actualización 1.0757 Comprobado de adquisiCión aCtualizado
igual: Costo de la ampliación $728,876.89
actualizado   Concepto importe
  Precio de venta $5,985,400.00
FaCtor de aCtualizaCión por: Por ciento mínimo para considerar 10 %
como costo comprobado de
  Concepto importe adquisición actualizado
  INPC del mes inmediato anterior a 127.5130 igual: monto mínimo a considerar $598,540.00
la enajenación (agosto 2017) como costo comprobado de
entre: INPC del mes en que se realizó la 118.5320 adquisición actualizado
ampliación (diciembre 2015)
igual: Factor de actualización 1.0757 El costo comprobado de adquisición actualizado no fue inferior a
dicho 10 %, por lo que se puede tomar el calculado como el monto
deducible.
Terreno
El terreno se actualizará desde el mes en el que se adquirió y hasta Otras deducciones
el mes inmediato a su enajenación. También son una deducción autorizada para calcular la ganancia
por la enajenación de inmuebles los gastos notariales, impuestos y
Costo del terreno aCtualizado derechos, por escrituras de adquisición y de enajenación, el impuesto
local por los ingresos por enajenación de bienes inmuebles, las co-
  Concepto importe misiones y mediaciones con motivo de la adquisición o enajenación
  Costo de adquisición del terreno $1,350,400.00 (art. 121, LISR).
por: Factor de actualización 1.1305 Estos conceptos se actualizarán desde la fecha de su erogación y
igual: Costo del terreno actualizado $1,526,627.20 hasta el mes inmediato anterior a la de enajenación.

13/15 octubre 2017

Gastos notariales por escrituración avalúo del inmueble actualizado
actualizados
  concepto importe
  concepto importe   Avalúo pagado para la venta del $18,648.00
  Gastos notariales por escrituración $136,540.00 inmueble
por: Factor de actualización 1.1305 por: Factor de actualización (1) 1.0000
igual: Gastos notariales por $154,358.47 igual: avalúo del inmueble $18,648.00
escrituración actualizados actualizado
Nota: (1) No hay factor de actualización debido a que el gasto se realizó en la misma
Factor de actualización fecha que la enajenación

  concepto importe comisión por enajenación actualizada

  INPC del mes inmediato anterior a 127.5130
la enajenación (agosto 2017)   concepto importe
entre: INPC del mes en que se efectuó la 112.7900   Comisión por enajenación $205,801.00
erogación (febrero 2014) por: Factor de actualización (1) 1
igual: Factor de actualización 1.1305 igual: comisión por enajenación $205,801.00
actualizada
derechos por escrituración actualizados Nota: (1) No hay factor de actualización debido a que el gasto se realizó en la misma
fecha que la enajenación
  concepto importe
  Derechos por escrituración $16,654.00 Ganancia por enajenación
por: Factor de actualización 1.1305 Cuando el precio de venta sea mayor que las deducciones autoriza-
igual: derechos por escrituración $18,827.35 das, la diferencia será la ganancia por enajenación de inmuebles, en
actualizados caso contrario habrá una pérdida.

Factor de actualización Ganancia (pérdida) por enajenación

del inmueble
  concepto importe
  INPC del mes inmediato anterior a 127.5130   concepto importe
la enajenación (agosto 2017)   Precio de venta $5,985,400.00
entre: INPC del mes en que se efectuó la 112.7900 menos: Costo comprobado de adquisición 3,264,749.92
erogación (febrero 2014) actualizado
igual: Factor de actualización 1.1305 menos: Costo de la ampliación actualizado 728,876.89
menos: Gastos notariales por 154,358.47
isai paGado en la compra del escrituración actualizados
inmueble actualizado menos: Derechos por escrituración 18,827.35
actualizados
  concepto importe menos: ISAI pagado en la compra del 142,591.31
  ISAI pagado en la compra del $126,131.19 inmueble actualizado
inmueble menos: Avalúo del inmueble actualizado 18,648.00
por: Factor de actualización 1.1305 menos: Comisión por enajenación 205,801.00
igual: isai pagado en la compra del $142,591.31 actualizada
inmueble actualizado igual: Ganancia (pérdida) por $1,451,547.06
enajenación del inmueble
Factor de actualización

  concepto importe Pago provisional

  INPC del mes inmediato anterior a
la enajenación (agosto 2017)
entre: INPC del mes en que se efectuó la
erogación (febrero 2014)
igual: Factor de actualización
127.5130 El pago provisional del ISR se compone de dos partes, una se entera
a la federación y la otra a la entidad federativa en donde se ubique
112.7900 el inmueble (arts. 126 y 127, LISR).
1.1305

14/15 octubre 2017

ISR a la entidad federativa isr
El correspondiente a la entidad federativa es el resultado de aplicar
la tasa de 5 % a la ganancia por la enajenación (art. 127, LISR).   Concepto importe
  Base gravable para el pago $483,849.02
Pago Provisional Para provisional
la entidad federativa Menos: Límite inferior de la tarifa 392,841.97
igual: excedente del límite inferior $91,007.05
  Concepto importe Por: Por ciento para aplicarse sobre el 30.00 %
  Ganancia por enajenación del $1,451,547.06 excedente del límite inferior
inmueble igual: impuesto marginal 27,302.12
Por: Tasa aplicable 5% Más: Cuota fija 73,703.41
igual: Pago provisional para la $72,577.35 igual: isr $101,005.53
entidad federativa
El resultado se multiplica por el mismo número de años sobre
ISR a la federación los que se dividió la ganancia (tres en este ejemplo) y el resultado
La ganancia se divide entre el número de años transcurridos entre la es el ISR calculado en términos del artículo 126 de la LISR. A este
fecha de adquisición y la de enajenación, sin que en ningún caso exce- impuesto se le acredita el pago a enterar en la entidad federativa y
dan de 20 años. la diferencia es el pago a favor de la federación.

Base gravaBle Para el Pago Provisional isr a Pagar a la federaCión

  Concepto importe   Concepto importe

  Ganancia por enajenación del $1,451,547.06   ISR $101,005.53
inmueble Por: Número de años transcurridos 3
entre: Número de años transcurridos 3 entre la fecha de adquisición y la
entre la fecha de adquisición y la de enajenación
de enajenación igual: ISR a cargo en términos del 303,016.59
igual: Base gravable para el pago $483,849.02 artículo 126 de la LISR
provisional Menos: Pago provisional a la entidad 72,577.35
federativa
Al resultado se le aplicará la siguiente tarifa, contenida en el Ane- igual: isr a pagar a la federación $230,439.24
xo 8 de la RMISC (regla 3.15.4., RMISC 2017):
Como se mencionó, estos pagos provisionales los enterará el no-
Por ciento para tario ante el cual se escritura la operación, y son independientes a la
límite límite Cuota fija aplicarse sobre obligación que tiene el contribuyente de presentar su declaración del
inferior superior el excedente del ejercicio por este ingreso.
límite inferior
$ $ $ % ISR del ejercicio
0.01 5,952.84 0 1.92 Para calcular el ISR del ejercicio, la ganancia por la enajenación del
5,952.85 50,524.92 114.29 6.4 inmueble se dividirá en dos:
50,524.93 88,793.04 2,966.91 10.88 5 acumulable: la ganancia se divide entre el número de años trans-

88,793.05 103,218.00 7,130.48 16 curridos desde la fecha de adquisición y la de enajenación, sin que
103,218.01 123,580.20 9,438.47 17.92 en ningún caso excedan de 20 años y el resultado se suma a los
123,580.21 249,243.48 13,087.37 21.36 demás ingresos acumulables que en su caso tenga el contribuyen-
249,243.49 392,841.96 39,929.05 23.52 te. El resultado se disminuye con las deducciones personales y se
392,841.97 750,000.00 73,703.41 30 determina el ISR sobre los ingresos acumulables, en términos del
750,000.01 1,000,000.00 180,850.82 32 artículo 152 de la LISR
1,000,000.01 3,000,000.00 260,850.81 34 5 no acumulable: a la ganancia total se le disminuye de la ganancia

3,000,000.01 En adelante 940,850.81 35 acumulable calculada en el punto anterior. A la diferencia se le

aplica la tasa que resulte menor conforme a los siguientes pro-
cedimientos:
5 se disminuyen de la totalidad de los ingresos acumulables las de-

ducciones personales con excepción de las señaladas en las fraccio-

15/15 octubre 2017

 nes I, II y III del artículo 151 de la LISR (gastos médicos, funerales   concepto subtotal Total
y donativos). El resultado será la base gravable a la cual se   Ganancia acumulable $483,849.02
aplica la tarifa del artículo 152. El ISR que resulte se dividirá por enajenación de
entre la base y el resultado será la tasa inmuebles
5 se calculará la tasa de los últimos cinco ejercicios anteriores menos: Deducciones 27,023.00
incluyendo el de la enajenación, acorde con el procedimiento personales, excepto
del punto anterior. La suma de dichas tasas de dividirá entre médicos, funerales y
cinco y el resultado será una tasa promedio. Cuando no se hu- donativos
bieran obtenido ingresos acumulables en los cuatro ejercicios   Intereses reales por $14,658.00
anteriores al de la enajenación, podrá determinarse la tasa de crédito hipotecario
cada uno con el ISR que hubiese tenido que pagar de haber   Prima por seguro de 12,365.00
acumulado en cada ejercicio la parte de la ganancia acumula- gastos médicos
ble determinada para 2017, en este caso igual: base gravable para   $456,826.02
Tratándose de ingresos exentos por enajenación de la casa habi- determinar tasa
tación del contribuyente, no se tendrá la obligación de manifestarlos menos: Límite inferior de la 392,841.97
en la declaración del ejercicio, siempre que el total de los ingresos tarifa anual
del contribuyente (gravados y exentos) no excedan de $500,000.00; igual: excedente del límite   $63,984.05
en caso contrario, sí deberán declarase aun y cuando hubiera gozado inferior
de la exención (arts. 150, LISR) Por: Por ciento para 30.00 %
aplicarse sobre el
Tasa e impuesto sobre ingresos no acumulables excedente del límite
inferior
Ganancia acumulable a los demás igual: Impuesto marginal 19,195.22
inGresos del ejercicio más: Cuota fija 73,703.41
igual: isr   $92,898.63
  concepto importe
  Ganancia $1,451,547.06 Con estos datos se obtiene la tasa para aplicarse sobre la ganancia
entre: Número de años entre la fecha de 3 no acumulable.
adquisición y la de enajenación
igual: Ganancia acumulable $483,849.02 Tasa 2017

Ganancia no acumulable   concepto importe

  ISR $92,898.63
  concepto importe entre: Base gravable para determinar $456,826.02
  Ganancia $1,451,547.06 tasa
menos: Ganancia acumulable 483,849.02 igual: Tasa 2017 0.2033
igual: Ganancia no acumulable $967,698.04
Siguiendo el mismo método se determinan las tasas de los cuatro
Como este fue el único ingreso del contribuyente, se calcula el ejercicios anteriores. Cuando no se hubieran obtenido ingresos en
ISR sobre estos ingresos menos las deducciones personales con que esos ejercicios, se toma la misma base gravable del 2017 y se le
cuente, excepto gastos médicos, dentales, funerales y donativos. aplican las tarifas de cada uno de los ejercicios en cuestión. En este
caso la señora López no obtuvo ingresos en años anteriores, por lo
que se toma la misma base de 2017 para calcular las tasas.

isr

  concepto 2013 2014 2015 2016

  Base gravable $456,826.02 $456,826.02 $456,826.02 $456,826.02
menos: Límite inferior de la tarifa anual 392,841.97 392,841.97 392,841.97 392,841.97
igual: Excedente del límite inferior 63,984.05 63,984.05 63,984.05 63,984.05
Por: Por ciento para aplicarse sobre el excedente del 30.00 % 30.00 % 30.00 % 30.00 %
límite inferior
igual: impuesto marginal 19,195.22 19,195.22 19,195.22 19,195.22

16/15 octubre 2017

   Concepto 2013 2014 2015 2016
Más: Cuota fija 73,703.40 73,703.40 73,703.40 73,703.41
Igual: ISR $92,898.62 $92,898.62 $92,898.62 $92,898.63

TaSaS

  Concepto 2013 2014 2015 2016

  ISR $92,898.62 $92,898.62 $92,898.62 $92,898.63
Entre: Base gravable para determinar tasa $456,826.02 $456,826.02 $456,826.02 $456,826.02
Igual: Tasas 0.2033 0.2033 0.2033 0.2033

TaSa pRoMEdIo por: Por ciento para aplicarse sobre el 30.00 %

excedente del límite inferior
  Concepto Importe Igual: Impuesto marginal $17,800.22
  Tasa 2017 0.2033 Más: Cuota fija 73,703.41
Más: Tasa 2016 0.2033 Igual: ISR del ejercicio sobre ingresos $91,503.63
Más: Tasa 2015 0.2033 acumulables
Más: Tasa 2014 0.2033
Más: Tasa 2013 0.2033 El total del ISR del ejercicio se conforma por la suma del ISR
Igual: Suma de tasas 1.0165 sobre ingresos no acumulables más el de los acumulables.
Entre: Cinco 5
Igual: Tasa promedio 0.2033 ToTal dEl ISR a CaRgo dEl EjERCICIo
En ambas opciones resulta la misma tasa.   Concepto Importe
  ISR del ejercicio sobre ingresos $91,503.63
ISR SobRE gananCIa no aCuMulablE acumulables
Más: ISR sobre ganancia no acumulable 196,733.01
  Concepto Importe Igual: Total del ISR a cargo del $288,236.64
  Ganancia no acumulable $967,698.04 ejercicio
por: Tasa 2017 0.2033
Igual: ISR sobre ganancia no $196,733.01 Contra el impuesto de pueden acreditar los dos pagos provisiona-
acumulable les efectuados en el ejercicio, a la federación y a la entidad federativa.

ISR a pagaR (favoR) dEl EjERCICIo

Impuesto sobre ingresos acumulables
A los ingresos acumulables del ejercicio, incluida la ganancia   Concepto Importe
acumulable, se les resta el total de las deducciones personales   Total del ISR a cargo del ejercicio $288,236.64
con que cuente el contribuyente, para obtener la base gravable Menos: Pago provisional a la entidad 72,577.35
del ejercicio 2017 y aplicarle la tarifa anual del ISR. federativa
Menos: ISR a pagar a la federación 230,439.24
ISR dEl EjERCICIo SobRE IngRESoS Igual: ISR a pagar (favor) del ejercicio ($14,779.95)
aCuMulablES
Como los pagos provisionales superan el ISR del ejercicio, resulta
  Concepto Total un saldo a favor, el cual podrá solicitarse en devolución o compen-
  Ganancia acumulable $483,849.02 sarse contra otras contribuciones a su cargo (arts. 22 y 23, CFF).
Menos: Gastos médicos 4,650.00
Menos: Intereses reales por crédito 14,658.00 Conclusión
hipotecario El enajenante de un inmueble tiene la obligación de calcular por su pro-
Menos: Prima por seguro de gastos 12,365.00 pia cuenta la ganancia acumulable y no acumulable, independientemen-
médicos te de los cálculos que realice el notario, con la finalidad de cerciorarse que
Igual: base gravable $452,176.02 las cantidades determinadas por este sean correctas, además de que son
Menos: Límite inferior de la tarifa anual 392,841.97 datos indispensables para calcular su ISR del ejercicio.
Igual: Excedente del límite inferior 59,334.05

17/15 octubre 2017

 404 Año XXXI/4a. Época/15 de octubre de 2017

02 en OPinión de...

Paro técnico,
solución patronal
el empresariado debe conocer el objeto
de esta figura jurídica y sus alcances, pues
contribuye a preservar el centro de trabajo

05 de trascendencia 13 herramientas de aPOyO

5 bondades de la evaluación de
desempeño
Practicar pruebas de aptitudes y conocimientos
a los subordinados mejora la productividad y
fortalece la seguridad jurídica en los lazos laborales
09 Para tOmarse en cuenta
5 afectación de los sismos en los
5 implementación exitosa de esquemas de
subcontratación
@ idcOnline
notas publicadas en exclusiva en nuestra
página web en el periodo del 18 al 29 de
septiembre
5 stps restringió el acceso a 33 centros de

vínculos de trabajo trabajo

5 renuevan nom relativa a los límites de 5 ¿cuando la oferta salarial es de mala fe?

carga en centros de trabajo 5 leyes laborales, lo más disputado en

renegociación del tlcan

11 la emPresa cOnsulta 5 #videoidc diferencias entre un freelance y un

5 responsabilidad patronal en trabajador

terremoto 5 stps declaró días inhábiles

5 jornada extraordinaria por emergencia

11 lOs tribunales resOlvierOn

5 ¿traducción de convenios celebrados
con personal expatriado?
Si la autoridad jurisdiccional laboral no se
cerciora de que el actor en un juicio habla
español, debe declarar nulo cualquier pacto
celebrado entre las partes
 EN
OPINION
DE...
Paro técnico, solución patronal
Se puede lograr la conservación de la fuente de empleo por conflictos
económicos o la variación de la tecnología si se opta por esta figura.
L
as empresas al iniciar sus relaciones de trabajo formulan
compromisos que desafortunadamente por situaciones fi-
nancieras conflictivas, o por el replanteamiento de sus obje-
tivos provocan que tales lazos se tambaleen.
En las compañías nace la incertidumbre sobre el ca-
mino a seguir, y aunque es inevitable que de inmediato valoren
sacrificar sus vínculos laborales, precisan conocer los requisitos y
el manejo del paro técnico para proteger los trabajos, en la medida
de que esto sea posible.
Para esclarecer las implicaciones laborales y de seguridad social
del paro técnico, los aspectos que lo hacen legal y las medidas que
las empresas deben adoptar para llevar con éxito esta estrategia,
amablemente el doctor Hugo Ítalo Morales Saldaña experto en el área
del derecho laboral y socio fundador del despacho Hugo Ítalo &
Asociados, SC responde a las siguientes preguntas.
Dada la inestabilidad económica que priva en México, ¿cree que el paro
técnico sea una forma de preservar las fuentes de empleo y por qué?
Por supuesto que es un mecanismo de conservación de los trabajos
en condiciones dignas, lo cual es la razón de existir del derecho
de laboral.
Cuando una organización considera que sus circunstancias no le
dan oportunidad desarrollar sus actividades como las hubiese pro-
yectado, de conformidad con la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos (CPEUM) –que pocos lo señalan– existe una pre-
rrogativa del colaborador y una del patrón.
El del primero consiste en que nadie puede obligarlo a prestar
sus servicios subordinados en contra de su voluntad; en cuanto al
segundo, la CPEUM en la misma norma indica que ninguna com-
pañía puede ser obligada a llevar a cabo sus operaciones en contra
de sus deseos.
Luego entonces cuando una empresa califica como indispensable
la decisión de disminuir las condiciones laborales o paralizarse tem-
poralmente, cuenta con dos medidas reconocidas en la Carta Magna:
5 terminación o suspensión de las estipulaciones colectivas de
trabajo ante la Junta de Conciliación y Arbitraje (JCA) que co-
rresponda y, después de un largo periodo obtener resultados
–posiblemente positivos–, o
5 ponerse de acuerdo con los trabajadores para buscar una solución
que le permita interrumpir por un lapso determinado las tareas o
02/15 octubre 2017
una parte de las operaciones de la propia
negociación
Esa posición la tomó hace algún tiempo
–y con ello enseñó al mundo– la armado-
ra Volkswagen en Alemania, pues llegó un
momento que con la variación de sus modelos
tuvo que ajustar las prestaciones laborales;
por lo que acordó con el sindicato detener Dr. Hugo Ítalo
Morales Saldaña
la contratación de temporales; reducir las Socio del despacho Hugo
horas de la jornada, sin cubrir el tiempo Ítalo & Asociados, SC
no trabajado, y durante algunas semanas no El paro técnico es la
mejor solución antes
desarrollar sus funciones, a lo que se le lla- de ir a la autoridad
mó paro técnico, porque constó en un pacto para que resuelva la
controversia
entre las partes, es decir, no hubo presión
por parte de la empresa ni obstrucción por
la plantilla laboral.
La negociación sensibilizó al personal respecto de que era in-
dispensable cambiar las condiciones, porque de no hacerlo se ge-
nerarían pérdidas, por lo que se buscó equilibrar los factores de la
producción; por su parte el sindicato accedió y las consecuencias
fueron positivas.
Después que se elige llevar a cabo el paro técnico ¿qué aspectos
internos deben cuidar las compañías para su ejecución?
En razón de que se trata de un régimen económico, se debe iniciar
con el análisis de las causas de su mengua de ingresos, además debe
tomarse en cuenta que hablar solamente de la prevalencia de condi-
ciones financieras externas es una expresión genérica, por lo que debe
concretarse y también revisar si subsiste alguna solución inmediata o
alguna modificación a las prestaciones pactadas.
Las variaciones pueden ser múltiples, por ejemplo el descenso
de una cantidad de trabajadores; detener la contratación de per-
sonas por tiempo u obra definidos; no permitir las labores en prolon-
gación de la jornada, y por consiguiente, la generación del pago
de tiempo extraordinario, o abreviar las horas o los días de la
prestación de los servicios y la interrupción de las actividades por
un lapso breve.
Cada organización tiene que estudiar su situación y desplazar
toda la ingeniería técnica que se requiera para llegar a una conclu-
sión; esto es diseñarse un traje a la medida.
Los empleadores ¿pueden adoptar el paro técnico sin el consentimiento
de los subordinados? y ¿por qué?
No, porque solo opera si media el consentimiento de estos; si se
careciese de esa intención, más bien sería un acto unilateral de la
compañía encaminado al cierre temporal o permanente de la misma.
Una decisión de tal naturaleza se diferencia del paro técnico, en
que acarrea como consecuencia jurídica que la negociación con pro-
blemas de dinero indemnice al personal; lo que es un deber que bajo
cualquier contexto es ineludible.
Es viable observar que una negociación al pasar por alto la vo-
luntad de los trabajadores, debe ser consciente de que el destino del
establecimiento laboral es la clausura definitiva y de que enfrentará
las demandas de los inconformes y que sus bienes serán los medios
de responder a tales exigencias; no obstante, no existe fundamento
legal para obligarla a continuar con sus actividades.
Para conocer el pacto por medio del cual se puede formalizar la pa-
ralización en análisis, se propone el modelo de petición de autorización
al órgano jurisdiccional, que contiene los términos del convenio aludido
en el Anexo A, visible en la página 5 de esta sección.
Posterior a que las partes se ponen de acuerdo con efectuar el paro
técnico ¿qué medidas se deben tomar y existe algún fundamento?
Es preciso que decidan si la interrupción será breve o definitiva; de
optar por la primera es menester que valoren qué garantías se con-
cederán a los colaboradores durante ese periodo –por ejemplo: si
se les entregará algún ingreso de susbsistencia o compensación– en
la inteligencia de que regresarán una vez superada la contingencia.
De seleccionar la segunda –el paro técnico–, lo único que el emplea-
dor tiene que hacer es convenir con el sindicato o con la representación
mayoritaria de los empleados, en caso de no existir sindicato las
formas en que se apoyará y la fecha cierta de reinicio de labores.
Debe formalizarse por escrito, para ello es preciso no perder de
vista que es indispensable no violar la LFT; así las cosas de produ-
cirse un acuerdo entre las partes y observar que no se suscita alguna
infracción a este cuerpo normativo, no es necesario solicitar a la
Junta de Conciliación y Arbitraje (JCA) su aprobación, aunque se re-
comienda ratificar el convenio ante la autoridad laboral con el objeto
de brindar certeza jurídica y evitar conflictos futuros.
Si bien la JCA tiene la facultad exclusiva para conceder la autori-
zación, también lo es que en la realidad cuestiona las razones y pide
a los involucrados buscar una alternativa de solución; pero con o
sin la venia de la autoridad judicial, el paro técnico es resultado del
consenso de la organización y su plantilla de trabajo.
Es de contemplar que la interrupción temporal de las actividades si-
guiendo los principios formales, requiere de la aprobación aludida, y en
el paro técnico basta el pacto del patrón y su capital humano den-
tro del marco legal en el cual se respeten las prerrogativas obreras.
¿Cuál es tiempo por el que puede durar el paro técnico?
Por su propia naturaleza no puede ser indefinida sino temporal,
sin embargo no existe un parámetro mínimo o máximo, siempre
y cuando no se cambien las condiciones que dieron lugar a esta
táctica, y dicha situación sea justificada.
03/15 octubre 2017
Paro técnico en
México, antecedentes
El ex presidente Carlos Salinas de Gortari al inicio de su gestión
revisó diversas empresas paraestatales que reportaban
pérdidas o con exceso de personal, por lo que en el
caso de Petróleos Mexicanos (Pemex) cerró la refinería de
Azcapotzalco con 12 mil trabajadores con el acuerdo del
sindicato.
Esto influenció a la iniciativa privada, pues hizo algo similar,
previo acuerdo con la plantilla, como Dina Renault; algunas
decidieron reducir el número de subordinados; otras acortaron
sus prestaciones, o bien cerraron temporal o definitivamente
Fuente: Con datos aportados por el doctor Hugo Ítalo Morales Saldaña
No obstante, para proveer de seguridad jurídica a los trabajado-
res, es posible que se establezca en el convenio respectivo el com-
promiso de revisar periódicamente los factores generadores de tal
medida, como un mecanismo de justificación.
En el transcurso de esos lapsos ¿qué pasa con aspectos tales como el
pago de salario, las vacaciones y otros conceptos?
Tales retribuciones y prestaciones están suspendidas, porque la
LFT fija que al modificarse los vínculos de trabajo la empresa no
está ceñida a cubrir el salario y el personal no tiene el deber de
prestar sus servicios de ahí que tampoco se generan los derechos
aludidos.
En caso de paro técnico que afecte exclusivamente a una parte
de los subordinados, la situación solo debe contemplar sus conse-
cuencias para ellos, salvo que el resto de los que estén en activo sean
incluidos en algunos puntos diferentes que les impacte.
Suspensión por
exceso de producción
En el orden jurídico mexicano se prevé el paro patronal cuando
se rebase la fabricación de productos, y esto haga necesario
interrumpir los trabajos para conservar los precios en un límite
costeable (art. 123, CPEUM).
No obstante la LFT no utiliza en ninguno de sus apartados
esta terminología, pero derivado de una interpretación
exegética al Título Séptimo, denominado De las Relaciones
Colectivas de Trabajo, Capítulo VII, Suspensión Colectiva
de las Relaciones de Trabajo, se refiere implícitamente al
paro por parte de las empresas, en razón de que en algunos
incisos menciona el exceso de producción
Fuente: Con datos aportados por el doctor Hugo Ítalo Morales Saldaña
Algunos empleadores deciden reducir algunas de sus condiciones,
sin generar un paro ¿qué opinión le merece esta estrategia?
Muchos especialistas catalogan este tipo de actos como paro técnico,
en virtud de que se cambian las estipulaciones del contrato colectivo
de trabajo (CCT) dentro del marco legal que dispone los mínimos
legales y prevalece el consentimiento de los colaboradores; por ende,
es posible que ambas partes determinen, entre otros puntos: acor-
tar el número de elementos o las contrataciones de temporales; no
prolongar la jornada de trabajo para evitar el pago del tiempo ex-
traordinario, o incluso modificar las prestaciones contractuales (por
ejemplo: en lugar de mantener 30 días de aguinaldo se sustituye por 15
que es el mínimo legal).
En este punto los asesores y consultores deben recordar que
los aspectos susceptibles de ajustarse son los beneficios concedidos
en los contratos y no las prerrogativas previstas en la CPEUM y
la LFT.
Lo anterior en razón de que la propia naturaleza del CCT esta-
blece la factibilidad de hacer variaciones, y al surgir un acuerdo
modificatorio de esta naturaleza, no se presenta una violación a lo
pactado porque media el deseo de las partes.
¿Qué impacto tiene para las negociaciones utilizar el paro técnico en
el ámbito de la seguridad social?
Tienen la obligación de respetar los derechos derivados de este cam-
po, salvo que hubiese un acuerdo con el IMSS dentro del cual se
indiquen las causas por los que no se seguirá trabajando.
Lo correcto es que las empresas no dejen de cubrir las cuotas
obrero-patronales con el objeto de que los subordinados estén pro-
tegidos mientras subsiste el paro técnico, y así cuenten con la
motivación para acceder a un acuerdo de este tipo; sin embargo, en
la realidad algunas indebidamente deciden, conjuntamente con el
sindicato, dar de baja a los empleados del Seguro Social durante
el tiempo de interrupción de las actividades, para volverlos a inscri-
bir después de que termine tal circunstancia, lo cual es violatorio
de sus derechos de seguridad social.
¿Qué sucede si las organizaciones se ven imposibilitadas para superar
la contingencia económica mientras exista el paro?
Se genera el cambio de suspensión temporal a un cierre, previo
acuerdo con el sindicato; se resalta que no es necesario pedir apro-
bación de la JCA, por costumbre se recurre a la autoridad con el
propósito de brindar seguridad jurídica, pero siempre y cuando me-
die un acuerdo con los trabajadores sobre el cierre de la empresa
después de concluido el periodo del paro; el cual esté fundado en los
mínimos legales e implique el compromiso patronal de cubrirles a
los subordinados la indemnización respectiva, es posible prescindir
del requerimiento ante el citado órgano de impartición de justicia.
04/15 octubre 2017
¿Qué es un paro justo e injusto?
La reacción en contra de un huelga es llamada “paro justo” por
devenir de la parte obrera, si se origina por culpa de los patrones,
es conocido como “injusto”; sin embargo, esta simplicidad en el
análisis provoca interpretaciones absurdas, porque no en todos
los casos alguna de ellos responsable del cierre temporal.
Lo exacto es hablar de paro legal si las compañías y su
personal signan un convenio que cumpla con los requisitos
legales y cuenten con la venia de la autoridad competente; si
no es así se le atribuiría el carácter de despido injustificado, con
todas sus consecuencias legales
Fuente: Con datos aportados por el doctor Hugo Ítalo Morales Saldaña
¿Qué otras alternativas tienen los patrones que están atravesando
problemas financieros, para preservar sus vínculos laborales? o ¿qué
les recomendaría?
Cuando existe un acuerdo de voluntades entre las partes, el paro
técnico es la mejor solución antes de ir a la autoridad para que
resuelva la controversia.
Las afectadas precisan estudiar sus circunstancias financieras,
porque a veces no funciona una reducción de condiciones por
factores económicos, porque se puede estar ante la mejoría en los
procesos internos. Por ejemplo al adquirir nueva tecnología y esto
implica prescindir de cierto número de trabajadores.
Si bien el sindicato puede proponer que se intente la reubicación
de algunos, también lo es que esto no produce muchas mejorías ni
es posible reacomodar a la totalidad, lo cual conlleva que aquellos
elementos que no se conserven sean indemnizados.
Es una realidad que la evolución de la infraestructura de las
empresas o las estrategias financieras (fusiones) traen aparejado el
desempleo y solo deja dos opciones: mover de sus puestos a los
trabajadores o liquidarlos; es de tener presente que trasladar a aque-
llos a otros cargos que no se adecuan a las novedades o asignarles
distintas tareas no es conveniente para la productividad.
En cuanto al segundo cuestionamiento, lo idóneo es estudiar
si el paro técnico obedece a circunstancias internas o externas, y
solo después de ello determinar si es viable elegir esta táctica, para
lo cual se recomienda consultar a un abogado laboralista experto
en este campo.
Finalmente es importante señalar que las organizaciones deben
evitar argumentar una necesidad sin fundamento para utilizar esta
acción como estrategia para eludir el cumplimiento de sus obligacio-
nes laborales o de seguridad social.
ANEXO A

DE
TRASCENDENCIA

Bondades de la evaluación de desempeño

Es un mecanismo que contribuye a conocer los logros alcanzados,
así como a darle seguridad jurídica a los patrones y su personal.
La posibilidad de realizar una estimación de la cantidad y calidad
de las tareas de la plantilla laboral no está prevista en la LFT
como una facultad o deber patronal; no obstante representa una
vía de medición de las metas, tanto a nivel corporativo como de cada
uno de los subordinados.
Esto la hace una herramienta útil para perfeccionar la producti-
vidad y un elemento para la constatación de las habilidades y los
conocimientos de los trabajadores susceptibles de ser objeto de as-
censos en las organizaciones, que al materializarse documentalmen-
te, también se convierte en una potencial forma de comprobación
para el empresariado.
Por su parte, los esquemas de contratación de capacitación ini-
cial y la modalidad a prueba, por su sola razón de ser, tienen
implícita la dinámica de valoración de los sujetos contratados
bajo los mismos, en virtud de que por mandato legal la negativa
patronal de continuar con la relación de trabajo tiene que for-
talecerse con la opinión de la Comisión Mixta de Productividad,
Capacitación y Adiestramiento (CMPCA), y esto implica, tener

05/15 octubre 2017

claros los motivos de dicha postura y los medios por los cuales
se probará.
De ahí que a continuación se describe en qué consiste el acto de
examinar el desarrollo de las funciones de los colaboradores y su
objetivo; los tipos de pruebas, y cómo repercute este acto en el lazo
laboral que une a los patrones con ellos.
de la negociación y los personales de sus trabajadores; determinar
las responsabilidades y prioridades de estos últimos; mejorar su pro-
ductividad y la de la propia organización; proporcionar una opinión
constructiva sobre lo que se hace bien (reconocimiento) y lo que es
mejorable (para aprender), y fomentar la comunicación directa entre
aquellos y sus jefes directos.

¿Qué es evaluar el desempeño de los Elementos para tener éxito

trabajadores? Se requiere que en el desarrollo del lazo jurídico entre patrones y
Para Paulo Reis, especialista en gestión estratégica en recursos huma- colaboradores exista:
nos en la obra “Evaluación de desempeño” consiste en: “una apre- 5 comunicación entre los directivos y el personal, implica que los

ciación sistemática, periódica, estandarizada y cualificada del valor primeros transmitan a que puerto quiere llegar la organización
demostrado por un individuo, en su puesto de trabajo, desde el 5 observación de los beneficios percibidos por los líderes, los jefes

punto de vista de la organización donde trabaja”.
Es un sistema tendiente a valorar el cumplimiento de los deberes
de carácter de trabajo de la plantilla.
Su relevancia radica en el hecho de que con dicho esquema
se deja constancia documental del grado de productividad de los
elementos, así como de las áreas en que es posible que mejore.
Por ende, los puntos revisables son: las características particulares,
y los trabajadores, entre los principales están: diagnosticar las ne-
cesidades de capacitación; perfeccionar los sistemas de gestión y
evolución de las aptitudes; conocer y aprovechar el potencial del
equipo; reforzar la orientación a objetivos; validar los criterios de
selección; mejorar la comunicación; mejorar la noción de los
puntos débiles y fuertes, entre otros
5 fijación de la congruencia, revisar si los procesos de examinación

los comportamientos observables y los objetivos cumplidos. son consistenes con otros instrumentos de recursos humanos
5 establecimiento de las bases para hacer los reconocimientos

Propósito de examinar al personal respectivos al personal, decidir el tipo de recompensa que se

Según Paulo Reis se pretende mejorar los resultados obtenidos de proveerá a los subordinados
las tareas de los subordinados, de tal suerte que se premie los bue- 5 diseño de las funciones adecuadas, planificar las tareas según las

nos niveles de desarrollo y se generen competencias a partir de la habilidades que se requieren para llevarlas a cabo bien, y
optimización de sus ocupaciones. 5 conducción del proceso de evaluación objetiva y equitativa, es pre-

De acuerdo con el sitio: http://www.ideasparapymes.com su finali- ciso que los examinadores y los colaboradores tengan conocimien-
dad es lograr un rendimiento superior en los trabajadores que se re- to de la cultura de desempeño, la identificación de las funciones,
fleje en los resultados de las compañías y la satisfacción profesional la gestión por objetivos, y la evaluación de desempeño
de los individuos; observar un rendimiento progresivo de las metas

Examen de rendimiento
contra desempeño
REndimiEnto dEsEmpEño
ver los logros con observar las actuaciones
base en criterios presentadas al efectuar las
cuantificables (por tareas del puesto, valorando
ejemplo cifras de: la forma aplicada para
ventas logradas; visitas obtenerlas. Requiere un
realizadas; despachos instrumento que dimensione
efectuados, etc.) los puntos cualitativos
Fuente: Víctor Oltra Comorera y M. Pilar Curos Vila, y otros, Desarrollo del factor humano

06/15 octubre 2017

Tipos de evaluación
De acuerdo con Víctor Oltra Comorera; M. Pilar Curos Vila, y
otros, quienes son expertos en organización corporativa, en el li-
bro “Desarrollo del factor humano”, son dos los ejes básicos para
la revisión de los trabajadores: los resultados del trabajo (qué se
consigue) y el modo de realizarlo (qué y cómo se hace).
¿Cómo incide la evaluación en las
relaciones de trabajo?
La observación periódica de las labores y la forma de ser en el cam-
po profesional de cada uno de los individuos, como se ha dicho,
abona al robustecimiento de la compañía y de quienes la integran;
sin embargo, los resultados que se desprendan de esta son también
medios de prueba, manejables en diversos aspectos durante la exis-
tencia de aquellos vínculos jurídicos.
Esta afirmación parte de que los papeles que contengan la eva-
luación propiamente dicha y los resultados concluidos por las áreas
expertas de los departamentos de recursos humanos, configuran
pruebas admisibles de conformidad con la LFT, por tratarse de do-
cumentales privadas con base en las cuales es posible esclarecer
hechos controvertidos (arts. 776, fracc. II; 795, y 796, LFT).
NUEVOS PUESTOS Y PROMOCIONES
La LFT fija el deber de los empleadores de preferir en igualdad de
circunstancias, entre otros, a quienes tengan mayores aptitudes y
conocimientos para realizar un trabajo; tratándose de vacantes defini-
tivas o provisionales las cubrirán quienes, adicionalmente a los rasgos
mencionados, acrediten generar mayor productividad y ser aptos para
el cargo –esto es el denominado derecho de preferencia que la ley
laboral reconoce al sector obrero– (arts. 154; 155, y 159, LFT).
No obstante, dicho cuerpo normativo no señala la forma con la
que se calificará a los colaboradores que concurran a postularse para
una vacante o puesto de nueva creación.
Como lo señalan los especialistas en derecho del trabajo, los doc-
tores Hugo Ítalo Morales Saldaña y Rafael Tena Suck en su obra
“Manual de Derecho Laboral”, la inexistencia del mecanismo aludido
es un escollo subjetivo.
Ante ello la ejecución de los exámenes respectivos puede ayudar
a dejar constancia de aquellos parámetros de identificación y com-
paración de las competencias y la instrucción con que cuenten los
subordinados solicitantes interesados en acceder a los cargos, que
eventualmente servirían en un juicio en el cual se controvierta el
derecho de preferencia.
Tener en cuenta esta función de las evaluaciones deviene de la
importancia del derecho de preferencia, que de no respetarse, puede
hacer objeto al patrón omiso de un juicio laboral sustanciado por un
trabajador, ante la Junta de Conciliación y Arbitraje (JCA) competente,
en el cual solicite el otorgamiento del puesto reclamado, o en su
defecto, se le cubra el pago de tres meses de salario y los salarios
caídos respectivos (arts. 48 y 157, LFT).
Para la operación de este mecanismo es menester que, en con-
traposición, las organizaciones coadyuven con la formación de las
habilidades y conocimientos de su plantilla laboral, mediante la
07/15 octubre 2017
Cuáles son los parámetros
de la evaluación
5 Características individuales y conocimientos del examinado
5 comportamientos observables, y
5 resultados objetivos y medibles
Fuente: Paulo Reis, Evaluación de desempeño
actualización de su obligación de proporcionar capacitación y adies-
tramiento a esta; por ende en los planes y programas relativos debe
precisarse esta forma de acreditación.
CAPACITACIÓN INICIAL Y MODALIDAD A PRUEBA
El primer concepto corresponde a un tipo de contrato en el cual
un trabajador se obliga a prestar sus servicios, bajo la dirección y
mando del patrón, con el objeto de obtener conocimientos o compe-
tencias necesarios para las funciones para las que será integrado al
personal (art. 39-B, LFT).
La especie a prueba es una estipulación, dentro de los contratos
por tiempo indefinido o los determinados que son por un lapso que
rebase de 180 días, encaminada a verificar que el empleado cumple
con los requisitos y los conocimientos indispensables para realizar
las actividades del cargo (art. 39-A, LFT).
En ambos casos si a juicio de la empresa se observa que el indivi-
duo carece de aptitudes o no demostró la calidad que ostentó al cele-
brarse el contrato respectivo, dará por terminado el nexo laboral que
los une, sin responsabilidad para esta. Para ello requerirá la opinión
de la CMPCA (arts. 39-A, párrafo tercero y 39-B, párrafo segundo, LFT).
Con la finalidad de contar con un modelo de petición de la emi-
sión de opinión de la CMPCA su formulación y otro de su respuesta,
se pueden revisar los formatos sugeridos en los Anexos A y B que se
encuentran en la página 8 de esta sección.
Si bien la LFT habla de obtener una postura de la CMPCA, lo cierto
es que el empleador puede enfrentarse con una respuesta contraria a
su decisión. Esto es así porque en dicho grupo se encuentran personas
que representan a los colaboradores, lo que les permite objetar lo
realizado por la organización o solicitar a esta aclaraciones sobre
los requisitos o los conocimientos necesarios para ocupar los puestos,
pues así se crea mayor certeza jurídica a los participantes, y en su caso,
la posibilidad de su ingreso definitivo si decidieran reclamar ante la
JCA que corresponda, un despido injustificado.
A efectos de conocer un prototipo de pronunciamiento de esta
naturaleza, se recomienda conocer la propuesta del Anexo C ubicado
en la página 8 de esta sección.
En este escenario la compañía debe exponer los datos y los ra-
zonamientos objetivos justificatorios de su decisión, y para ello las
evaluaciones parciales o definitivas referentes a la experiencia ad-
quirida, teórica o práctica, son una prueba documental relevante.
Adicionalmente las negociaciones deben contemplar que para
atribuirle credibilidad al uso de pruebas escritas, la oficina encar-
gada de la administración de los recursos humanos sea la que las
practique, para así dar transparencia al proceso de valoración.
ANEXO A ANEXO C

ANEXO B

Conclusión
Realizar evaluaciones no es un deber patronal, pero si una dinámica
que ofrece valiosos indicadores para que la corporación y su plantilla
laboral no pierdan el rumbo que los lleve a satisfacer sus intereses, y
de paso, un medio que brinda seguridad jurídica a aquellos.

08/15 octubre 2017

 PARA
TOMARSE
EN CUENTA
Afectación de los sismos en los vínculos de trabajo
Derivado de la ocurrencia de los terremotos del pasado septiembre,
estos lazos se vieron impactados, tanto por la sensible pérdida de
vidas humanas, como por los daños que dejaron o la desaparición
de la infraestructura que coloca a las compañías con personal a su
cargo, en un punto en el que es preciso tomar deciciones delicadas,
pues la etapa de reconstrucción está en pleno.
Como la determinación de la suspensión o conclusión de esas
relaciones laborales, así como el trato que debe darse a la destruc-
ción de los papeles relacionados con tales nexos jurídicos se aprecian
sumamente relevantes; a continuación se describen los alcances que
tendría para el empresariado optar por alguna de esas acciones y las
necesarias para proteger la administración del personal.
Suspensión
Un desastre natural es una causal para que esta se produzca, siem-
pre y cuando las condiciones del centro de labores lo permitan en
cierto lapso y que la interrupción sea aprobada por la Junta de
Conciliación y Arbitraje (JCA) respectiva; para tales efectos es preci-
so seguir el proceso previsto en los dispositivos 892 a 897 de la LFT
(art. 427, fracc. I, LFT).
Por lo anterior las empresas afectadas deben contemplar lo siguiente:
5 contar con un dictamen expedido por un perito que manifieste
las causas de imposibilidad temporal para reanudar las ac-
tividades, con el objeto de que sea ofrecido en el trámite de
referencia
5 si la JCA la autoriza, ordenará el pago de una indemnización a los
colaboradores perjudicados, sin que ese concepto pueda exceder
de un mes de salario. Valorarán el plazo probable de duración de
dicho estado y la posibilidad de que ingresen a un nuevo trabajo
(art. 430, LFT)
5 la negociación debe notificar a los subordinados de manera
oportuna la fecha de la reanudación de las tareas, por los medios
que sean adecuados a juicio de la JCA, así como reincorporarlos en
los puestos que ocupaban, bajo la condición de que se presen-
ten en el plazo determinado por el órgano jurisdiccional, el cual
no podrá ser menor de 30 días, contados desde la fecha del último
aviso (art. 432, LFT).
No obstante cada seis meses los trabajadores pueden solicitar
a la JCA que compruebe si subsisten los motivos que originaron
que se detuvieran las funciones, y
5 si la autoridad determina que dejó de existir lo que detonó la sus-
pensión, establecerá un término de hasta 30 días, para la reactiva-
ción, apercibiendo que de no hacerlo se les cubrirá a la plantilla
laboral una indemnización de 20 días de salario por cada año de
09/15 octubre 2017
servicio, otra de tres meses de salario, además de la parte pro-
porcional de prestaciones que hubiesen devengado (vacaciones,
prima vacacional y aguinaldo) y 12 días de salario por cada año
de servicio por concepto de prima de antigüedad (arts. 50; 76; 79,
segundo párrafo; 80; 87; 162, y 431, LFT)
Terminación
Es posible que los empleadores concluyan sus relaciones de trabajo,
si sobreviene una situación de fuerza mayor, no imputable a aque-
llos, que impidan definitivamente la reanudación de las actividades,
como lo fue el siniestro vivido en diversos estados de México (arts.
53, fracc. V, y 434, fracc. I, LFT).
En virtud de esto, las organizaciones que se ubiquen en este su-
puesto tienen que valorar los aspectos indicados enseguida:
5 el patrón involucrado debe dar aviso de la finalización a la
JCA correspondiente, para que esta, después del desahogo del
procedimiento especial que señalan los numerales 892, 893,
894, 895, 896 y 897 de la LFT, emita una resolución que corres-
ponda (art. 435, LFT).
Se sugiere presentar como prueba a la autoridad laboral el
dictamen de un perito en el que se manifiesten las causas de
los daños, y la inviabilidad de la subsistencia del inmueble, así
como las actuaciones ante el Ministerio Público, si hubiesen sido
efectuadas
5 si la JCA resuelve que la terminación es procedente, le ordenará
a la negociación que pague a sus subordinados una indemni-
zación de tres meses de salario, la parte proporcional de las
prestaciones devengadas (vacaciones, prima vacacional y agui-
naldo), y 12 días de salario por cada año de servicio de prima
de antigüedad (arts. 79, segundo párrafo; 80; 87, y 436, LFT), y
5 sobre del pago de las cuotas obrero-patronales al Seguro Social,
deberá realizarse hasta que la JCA resuelva la procedencia de
la terminación de las relaciones de trabajo, por lo que cuando la
compañía reciba esa decisión debe presentar los avisos de baja
dentro de los cinco días hábiles siguientes a aquel en que se defi-
na la finalización de los vínculos laborales (art. 57, el Reglamento
de la Ley del Seguro Social en materia de Afiliación, Clasificación de
Empresas, Recaudación y Fiscalización)
Pérdida de documentos laborales
En razón del deber patronal de elaborar y conservar, para efectos
probatorios, en caso de un juicio laboral o una inspección del traba-
jo, ciertos documentos (contratos individuales de trabajo; listas de
raya o de nómina, cuando se lleven, o recibos de pago de salarios;
comprobantes de pago de prestaciones legales (vacaciones y prima
vacacional; aguinaldo y participación de utilidades) y los relativos al
cumplimiento de obligaciones de seguridad social (reingresos, modi-
ficaciones de salarios y bajas), también los pagos de aportaciones y
cuotas de seguridad social y controles de asistencia cuando se lleven
en el centro de trabajo de que se trate.
De generarse situaciones de desastre como la sufrida en septiem-
bre, la pérdida de estos papeles es muy probable, por ende se
recomienda dar vista al Ministerio Público con el propósito de:
5 no ser objeto de multas laborales por la falta de conservación de
los documentos citados, infracción sancionable con la imposición
de una multa por el equivalente de 50 a 5,000 Unidades de Medida
Renuevan NOM relativa a los límites
de carga en centros de trabajo
La Secretaría del Trabajo y Previsión Social (STPS) publicó en el
DOF de este 18 de septiembre el acuerdo por el que efectuó cambios
a la Norma Oficial Mexicana NOM-006-STPS-2014, Manejo y alma-
cenamiento de materiales-Condiciones de seguridad y salud en el
trabajo (NOM-006-STPS-2014), mismos que estarán vigentes a partir
del 18 de diciembre de 2017.
Los preceptos 132, fracción XVI de la LFT; 7o., fracción VII;
58, fracción VII, y 62, fracción VIII del Reglamento Federal de
Seguridad y Salud en el Trabajo (RFSST) prevén las responsa-
bilidades patronales de operar los establecimientos en donde
los trabajadores desarrollen sus tareas de conformidad con las
disposiciones de los citados reglamento y las normas oficiales
mexicanas (NOM); de implementar las medidas de salvaguarda a
la integridad de la plantilla y sanitarias en el ámbito laboral en
los términos impuestos por el marco jurídico citado, así como de
respetar los límites permisibles de cargas para mujeres y niños
o adolescentes.
En relación con los pesos que pueden manejar las colaboradoras
y los niños y adolescentes, no se trata de nuevas medidas, sino una
mera armonización de la NOM-006-STPS-2014 con el RFSST, toda
vez que este último ya los prevé.
Así las cosas, a continuación se exponen los detalles que implica-
ron las modificaciones a la NOM-006-STPS-2014:
5 fijación del peso de los materiales que las colaboradoras en estado
de gestación y durante las primeras 10 semanas siguientes al parto
pueden manipular, es de 10 kilogramos (kg), y para las subordi-
nadas en general, 15 kg (antes decía 10 kg) –numerales 8.3 y 8.5,
literal e), inciso 2)–
5 señalamiento del impedimento para que los menores de edad so-
10/15 octubre 2017
y Actualización (UMA’s), esto es 3,774.50 a 377,450 pesos, por
cada trabajador afectado (arts. 992, 994 y 1002, LFT), y
5 en materia de protección de datos, salvaguardarse por el mal
uso que pudiera darse a los expedientes de los subordinados,
porque implica información de carácter sensible, (art. 9o., Ley
Federal de Protección de Datos Personales en Posesión de los
Particulares –LFPDPPP–)
También para evitar la imposición de una multa de 100 a 160,000
UMA’s, que actualmente equivale de 15,098 a 24,156,800 pesos,
por no contar con el aviso de privacidad firmado por su personal;
estos montos en algunos casos pueden duplicarse (arts. 63, fracc.
V, y 64, LFPDPPP).
pesen material, sin importar cuántos años tengan; anteriormente
prohibía la manipulación de cosas a las personas entre 14 a 16
años de edad –numeral 8.5, literal e), inciso 3)–
5 previsión de que las dimensiones límite de los elementos a operar
por el personal se deben determinar con base en las condiciones
reales que convergen al realizar las tareas y no ser superiores a
los parámetros que precise la NOM-006-STPS-2014 (numeral 8.5,
último párrafo)
5 establecimiento de la posibilidad de mover manualmente las
cosas, cuyo peso o longitud sea superior a lo que determina la
NOM-006-STPS-2014, por medio del uso de equipos auxiliares
–numeral 8.5, literal i)–, y
5 eliminación del inciso j) del punto 8.5, relativo al deber del em-
presariado de verificar que dos trabajadores, por lo menos, parti-
cipen en la maniobra manual de bienes con un peso que exceda
de 200 kg mediante diablos o patines. Igualmente se suprimió
como un punto revisable en el procedimiento de evaluación de
la conformidad
Si los patrones faltaran al cumplimiento de las obligaciones pre-
vistas en la NOM-006-STPS-2014, en caso de ser detectados por la
autoridad laboral, esta podría imponerles multas que oscilan de 50
a 5,000 Unidades de Medida y Actualización (UMA), esto equivale de
3,774.50 a 377,450.00pesos (arts. 7o., fracc. VII; 58, fracc. VII; 62, fracc.
VIII; 120, fracc. II, y 121, RFSST).
No obstante como la LFT es jerárquicamente superior al RFSST,
es aplicable una multa para los empleadores que incumplan las nor-
mas de seguridad e higiene o las medidas para prevenir los riesgos
de trabajo, la cual va de 250 a 5,000 UMA, cuyo valor actual puede
variar de 18,872.50 a 377,450 pesos (art. 994, fracc. V, LFT).
 LA
EMPRESA
CONSULTA
RESPONSABILIDAD PATRONAL EN TERREMOTO
Después de cierto tiempo de que aconteció el terremoto, le
indicamos al nuestro personal que debían regresar para concluir
su jornada laboral; sin embargo una de las colaboradoras dijo
que no lo haría, porque vio como un muro cercano a su posición
en la línea de producción se cuarteó. Consideramos que esta
reacción es incorrecta, pero desconocemos si es viable ejercer
alguna acción en contra de esta. ¿Pueden ayudarnos?
Es indispensable que una vez evacuado el edificio, una
brigada de protección civil de la propia empresa observe si
IDC hay daños claros a la edificación, pues esto permitirá
determinar si es posible el acceso o no de las personas.
Cabe señalar que con ello se prevendrán riesgos de trabajo.
Esto es así toda vez que los patrones son responsables de la
seguridad e higiene y de la prevención de riesgos de trabajo,
conforme a las disposiciones de la LFT, sus reglamentos y las
normas oficiales mexicanas de la materia (art. 475 Bis, LFT).
Si derivado de esto es evidente que existe impedimento
para ingresar, no deben obligar al personal a hacerlo; en tal caso
interrumpan las tareas y requieran a la Comisión Mixta de Seguridad
y Salud en el Trabajo de la compañía y al organismo de protección
civil del estado en donde esté ubicada aquella, el dictamen que haga
constar la factibilidad de ocupar el inmueble.
Si estos evaluaron que el establecimiento laboral está en
condiciones para ser ocupado, comuniquen a todos los trabajadores
la viabilidad de retomar las labores; no obstante, si la persona
LOS
TRIBUNALES
RESOLVIERON
¿Traducción de convenios celebrados con personal expatriado?
TRABAJADORES EXTRANJEROS. EN RESPETO A
SUS DERECHOS HUMANOS DE ACCESO EFECTI-
VO A LA JUSTICIA Y DEBIDO PROCESO LEGAL, LA
AUTORIDAD LABORAL DEBE ASENTAR EN AUTOS
EL RESULTADO DEL CERCIORAMIENTO CONSIS-
TENTE EN QUE ENTIENDEN EL IDIOMA ESPAÑOL
Y, POR ENDE, EL ALCANCE DEL ACTO JURÍDICO
EN EL QUE PARTICIPAN (INTERPRETACIÓN DEL
ARTÍCULO 14 DE LA LEY DE MIGRACIÓN).- El
artículo 14 de la Ley de Migración está redactado de
manera condicional, de modo que sólo cuando el mi-
11/15 octubre 2017
señalada aún así se niega, esta postura pudiera ser considerada
como desobediencia sin causa justificada, en razón de que con el
pronunciamiento técnico de la comisión y las áreas gubernamentales
aludidas se cuenta con el soporte documental que da lugar a la
regularización de las actividades, y deja sin motivación la protesta
de la trabajadora.
Por ende, según lo previsto en el numeral 47, fracción XI de la
LFT tal desobediencia, es una causal de rescisión del vínculo de trabajo,
sin responsabilidad patronal; por ello ustedes deben elaborar el
aviso correspondiente en el cual señalen la conducta que la motiva
y la fecha en que se cometió. El documento lo pueden entregar
personalmente a la colaboradora o requerir a la Junta de
Conciliación y Arbitraje (JCA) que se lo comunique, para ello
deberán indicar el último domicilio con que cuenten de la despedida.
En virtud de que la organización tiene la carga de probar el
motivo de la separación, es necesario que cuenten con pruebas
suficientes de lo acontecido, para acreditar tal hecho ante la
autoridad judicial, en caso de que fuesen objeto de un juicio laboral
la procedencia de la acción rescisoria.
De ahí que se aconeja que redacten un acta administrativa, en
donde comparezcan dos o tres testigos,
a quienes les conste la negativa obrera, y
con ello cuenten con la mayor cantidad de
medios para comprobarlo (arts. 32 y 784,
fracc. IV, LFT).
grante no hable o no entienda el idioma español, se
genera la obligación para la autoridad laboral de nom-
brarle traductor, y como toda norma jurídica tiene ínsi-
ta la pretensión de ser eficaz y de que su cumplimiento
pueda verificarse objetivamente, dicho numeral obliga a
toda autoridad, ante quien comparezca un migrante a de-
clarar, no sólo a: 1) Constatar que habla y/o entiende el
idioma español; y, 2) En el supuesto de que no lo hable ni
entienda, nombrarle un traductor; sino, además, en el su-
puesto de que el migrante sí lo hable y/o entienda, dejar
constancia fehaciente de que lo ha constatado. La omisión
 en autos de esta constancia, en este último supuesto, no
autoriza lógica ni jurídicamente a suponer que la autoridad
no le nombró intérprete porque constató que sí hablaba y/o
entendía el idioma español, toda vez que dicha apreciación
sería meramente subjetiva, sin ningún dato fehaciente que
la corroborase, porque de igual manera, podría también
suponerse que no lo constató. En este sentido, considerar
que la autoridad laboral no está obligada a constatar esta
circunstancia y asentar en autos el resultado de ello,
sería quitarle eficacia y la única forma de verificar que se
ha cumplido con la norma y se han respetado los dere-
chos humanos de acceso efectivo a la justicia y debido
proceso legal del trabajador. Por consiguiente, la no ela-
boración de esta constancia trae consigo que la autoridad
laboral, ante la acción de nulidad del trabajador, bajo el
argumento de que no entendió, por ejemplo, el alcance de
la ratificación del convenio que ante ella ratificó, debe
declararlo inválido.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA DE
TRABAJO DEL SEGUNDO CIRCUITO.
Amparo directo 407/2014. Dominique Francis Roger Le
Marrec. 23 de marzo de 2015. Unanimidad de votos. Po-
nente Arturo García Torres. Secretaria Maricruz García
Enriquez.
Esta tesis se publicó el viernes 26 de junio de 2015 a las
9:20 horas en el Semanario Judicial de la Federación.
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación, Décima
Época, Libro 19, Tomo III, p. 2467, Materia Constitucional-Laboral, Tesis
II.1o.T.30 L (10a.), Tesis Aislada, Registro 2009533, junio de 2015.
En nuestra visión, es acertada la decisión del Primer Tribunal Colegiado
en Materia de Trabajo del Segundo Circuito en relación con la tenden-
cia progresista a favor de los derechos humanos del sector obrero,
pero implica para el empresariado una alerta en cuanto a la firma
de convenios con los colaboradores, esto por las razones que a
continuación se manifiestan.
En el criterio citado el órgano judicial señala que en un juicio
laboral, en el que un colaborador extranjero argumenta no entender
el acto de ratificación de un convenio y la Junta de Conciliación y
Arbitraje (JCA) competente no elabora una constancia en la que deje
asentado que se cercioró de que el actor hablaba o entendía el idio-
ma español, tal autoridad debe declarar inválido dicho documento.
Para el tribunal federal esta falta le quita eficacia al numeral 14
de la Ley de Migración, que prevé el derecho de los migrantes a que
se les nombre de oficio un traductor o intérprete que conozca de su
lengua cuando no hable o no entienda el idioma español, indepen-
dientemente de su situación migratoria.
De acuerdo con el Tribunal Colegiado de Circuito (TCC) la omi-
12/15 octubre 2017
sión en autos de un documento que refleje la comprobación del
manejo o no del español por el inconforme, no permite suponer
que la JCA involucrada hubiese procedido en términos de la Ley de
Migración, lo que en todo caso revelaría una postura subjetiva por
la autoridad laboral judicial, en razón de que no subyace un dato
fehaciente de tal confirmación.
De ahí que, por el incumplimiento a lo dispuesto en el artículo
14 de la LM referido, se estaría ante una conculcación al derecho
humano de acceso efectivo a la justicia y debido proceso legal del
subordinado promovente del litigio.
Los motivos que generan la idea de la pertinencia de esta pos-
tura se fundan en que la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos (CPEUM) ordena que todo acto privativo sea
dictado por los tribunales previamente establecidos, dentro de
un litigio en el cual se observen las formalidades esenciales del
procedimiento (art. 14).
Ello implica que cualquier actuación u omisión de los órganos
estatales dentro de un proceso, sea administrativo sancionatorio o
jurisdiccional, debe respetar el debido proceso legal.
La LFT no prevé normas para el tratamiento que las juntas deben
dar a los asuntos en los que una de las partes no hable el idioma espa-
ñol, solo en la regulación del desahogo de la prueba testimonial señala
que quien rinda el informe y no hable castellano tiene derecho a que
la JCA le nombre un intérprete, al igual que en el supuesto de los do-
cumentos presentados en una lengua extranjera (arts. 809 y 816, LFT).
No obstante, esto no puede ser obstáculo para que las juntas ig-
noren que de conformidad con lo dispuesto en los preceptos 11 y 14
de la LM a los migrantes se les debe respetar el debido proceso y
facilitar un traductor e interprete.
Con mayoría de razón se debe estar atento al numeral 1o., tercer
párrafo de la CPEUM: “Todas las autoridades, en el ámbito de sus
competencias, tienen la obligación de promover, respetar, proteger y
garantizar los derechos humanos de conformidad con los principios de
universalidad, interdependencia, indivisibilidad y progresividad. …”.
Se aprecia que el pronunciamiento judicial en estudio de cierta
forma afecta a los patrones al haber dejado sin efectos un acto
(el convenio celebrado entre el empleador y el demandante en el
juicio) que las partes determinaron celebrar, pues además de que
no necesariamente es objeto de ratificación ante la JCA, el criterio
cuestiona la actuación de la autoridad gubernamental y no la ma-
teria de dicho instrumento.
Así las cosas, esto muestra la conveniencia de que en los casos en
donde se signen los acuerdos con trabajadores que hablen una len-
gua distinta, se prepare una versión en español, como su traducción
en el idioma o dialecto nativo de aquellos, la cual debe elaborarse
por un perito debidamente reconocido por el poder judicial de la
entidad federativa en donde se ubique el establecimiento laboral, con
el objeto de evitar que aquellos aleguen falta de comprensión de los
actos en comento (art. 809, LFT).
 HERRAMIENTAS
DE APOYO
IMPLEMENTACIÓN EXITOSA DE ESQUEMAS DE SUBCONTRATACIÓN
(BLINDAJE Y PROTECCIÓN LEGAL)
Flores Sandoval Jaime A., Cadem Consultores, Primera Edición, México, 2017, 203 págs.
La administración de personal es una de las
áreas indispensables para todas las empre-
sas, sean de nueva creación o no, pues sus
funciones implican formar y conservar la
estructura que permite realizar las activida-
des corporativas y darle vida a uno de los
pilares fundamentales de cualquier organi-
zación, su capital humano.
Ante esta necesidad las compañías dedica-
das a la subcontratación de personal ofrecen
sus servicios para colmar todos los aspectos
vinculados con dicho régimen; sin embargo
en el camino deben enfrentar un universo de
requerimientos en el ámbito laboral, fiscal
y de seguridad social; además de la descon-
fianza de los consumidores de sus servicios
(beneficiarios o contratantes) y el descrédito
ocasionado por las negociaciones que, por
prácticas incorrectas ejercidas en más de una
década, han dejado una mala impresión en
los potenciales clientes de un sector que es
una realidad en el mercado laboral.
Por ello en la obra referida el doctor Jaime
A. Flores Sandoval presenta los aspectos le-
gales, el régimen de responsabilidades, los
factores que reflejan la subcontratación in-
debida, lo tocante a la certificación de los
servicios de las contratistas (outsourcing),
los mecanismos para implementar este régi-
men, y los que dan lugar a su evaluación.
El estudio se compone de siete capítulos
y uno dedicado a las conclusiones y tips con
base en su amplio conocimiento sobre la fi-
gura de la subcontratación.
Así se encontrará que el experto expone
el marco legal de la misma (apartado I)
desentrañando el sentido de las disposicio-
nes de la LFT que la prevén, especificando
las razones de la imposibilidad de que los
trabajadores de la contratista abarquen la
totalidad de las acciones de la contratante,
pero a la par, plantea lo que conlleva el rasgo
de especialidad característico de las funcio-
nes de dichos colaboradores.
Dentro del capítulo II se indica el fun-
damento y la explicación del por qué de
los deberes patronales en el campo fiscal,
de seguridad social y de vivienda (Infonavit);
aportando las referencias y reflexiones so-
bre los criterios judiciales relevantes en
torno al acreditamiento del IVA y algunos
consejos para evitar contingencias relacio-
nadas con dicho impuesto.
En el apartado III se enfoca a la descrip-
ción de las consecuencias en el terreno labo-
ral y hacendario por la configuración de un
régimen de subcontratación indebido, deta-
llando con claridad al lector en qué consis-
te la defraudación fiscal y la simulación de
operaciones, concretando las responsabilida- cendencia y la metodología a seguir para su
des en materia de lavado de dinero. establecimiento.
Da cuenta (apartado IV) de cómo las auto- El titular de la obra aludida fija en el ca-
ridades han emprendido acciones para com- pítulo VII los parámetros para examinar las
batir las operaciones simuladas o inexistentes fortalezas y los riesgos de la subcontratación
y planeaciones fiscales agresivas, y un estudio dando preeminencia a la formalización por
exhaustivo de los alcances del precepto 69-B escrito de esta; señalando la importancia de
del Código Fiscal de la Federación referente crear manuales, políticas y procedimientos
a la lucha contra las mencionadas prácticas. administrativos, y determinando la viabilidad
Comparte en el capítulo V la manera en de acercarse a contratistas que se adecuen a
que el proyecto de norma mexicana PROY- los estándares previstos en la citada norma
NMX-R-086-SCFI-2016, Servicios-empresas mexicana, aunque esté pendiente de emisión
de subcontratación y/o tercerización de oficial, pues al expedirse esta contarán con los
personal-requisitos surgió y se concretó y las elementos que los hagan objeto de certifica-
abstracciones a las que el autor ha arribado ción en los términos previstos por aquella.
y delinea su postura ante ella. Derivado del estudio vertido en el libro
En el apartado VI expone los puntos señalado, se observa que la consulta del
indispensables para la incorporación del mismo representa una herramienta para los
esquema de subcontratación tales como: empresarios que pretenden enfocar sus es-
la inminente realización de un diagnóstico fuerzos en el logro de sus objetivos corporati-
y detección de necesidades corporativas; la vos, y dejar las tareas que no son principales
revisión de esquemas alternativos de remu- para llegar a estos, en manos de quienes eje-
neración y sobre los cuales presenta su tras- cutan el régimen de subcontratación.
13/15 octubre 2017
 404 Año XXXI/4a. Época/15 de octubre de 2017

02 Seguro Social

Defiéndase del IMSS

a través de Internet
generalidades del
juicio de nulidad en
línea y su gestión
12 Días inhábiles por sismo @ iDConline
Lista de subdelegaciones que suspendieron los notas publIcadas en exclusIva en nuestra
términos para realizar actos de fiscalización págIna web en el perIodo del 18 al 29 de
septIembre de 2017
De última hora 5 ayuda para los afectados por temblor

5 InfonavIt reglamenta 5 Infonavit verificará obras en la cdmx, morelos

el uso de medIos y puebla

electrónIcos 5 Qué es y cómo otorgar una ayuda para

Para conocer las reformas enfrentar desastres

al ordenamiento legal 5 modificaciones a normatividad de siefore

respectivo, escanea este 5 familiares del patrón ¿sujetos de

código QR aseguramiento?
5 Imss reabre guarderías en zonas afectadas

por sismos
5 prórroga para entrega de dictamen Imss

5 Imss suspende servicio de guarderías en parte

de la cdmx
Seguro Social
Defiéndase del IMSS a través de Internet
Pasos para interponer una demanda de nulidad
a través del sistema de juicio en línea del TFJA.
E
n ocasiones el Seguro Social emite resoluciones que afec-
tan la esfera jurídica de los patrones, ya que les impone
alguna obligación o les modifica una, como la determi-
nación de créditos fiscales o la alteración de la prima del
Seguro de Riesgos de Trabajo, respectivamente.
Este tipo de determinaciones pueden impugnarse a través del recurso
de inconformidad, el cual se tramita ante dicho organismo o bien el jui-
cio de nulidad ante el Tribunal Federal de Justicia Administrativa (TFJA).
El primer medio de defensa necesariamente es presencial y el segundo
puede ser de la misma forma o por Internet. Esta última opción
llega a ser benéfica para quién lleve el proceso, porque entre sus
ventajas se encuentra que existe:
5 ahorro en tiempo y dinero, pues no habrá que trasladarse a las
instalaciones del tribunal
5 acceso total a la justicia vía online, y
5 agilidad en las gestiones como en la interposición del juicio
Gracias a esto, los patrones y litigantes pueden tener una justicia
pronta y expedita; de ahí que a continuación se dé a conocer cómo
se presenta una demanda de nulidad en materia de seguridad social
mediante el Sistema de Justicia en Línea del TFJA.
Juicio de nulidad
Es un procedimiento jurisdiccional a través del cual el patrón hace
valer sus derechos frente al IMSS, ante el TFJA, para que este último
se los restituya. Este se puede efectuar por la vía:
5 sumaria, el término para su interposición es de 30 días con-
tados a partir del día siguiente al cual hubiese surtido efectos
la notificación, siempre y cuando el monto del crédito fiscal
no exceda de 15 veces la Unidad de Medida y Actualización vigente
elevada al año (actualmente 413,307.75 pesos) (arts. 58-1 al 58-
15, Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo
—LFPCA—), u
5 ordinaria, el plazo para promoverlo es de 30 días hábiles, contado
a partir del día siguiente al cual hubiese surtido efectos la notifi-
cación de la resolución del IMSS, siempre que el adeudo rebase
la cantidad señalada o bien la impugnación no implique combatir
una carga pecuniaria (arts. 13 al 18, LFPCA)
Estas dos variantes se pueden promover de forma presencial (por
escrito en las oficinas del TFJA) o mediante la web: https://www.
juicioenlinea.gob.mx.
02/15 octubre 2017
Sistema de Justicia en Línea
Se puede definir como el método informático establecido por el
TFJA para registrar, controlar, procesar, almacenar, difundir, trans-
mitir, gestionar, administrar y notificar el procedimiento contencioso
administrativo que se sustancie ante el tribunal, al cual se tendrá
acceso a través del portal de Internet (art. 67, Reglamento Interior del
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa).
Esta modalidad se compone de un expediente electrónico, que inclu-
ye todas las promociones, las pruebas y otros anexos que presenten las
partes, los oficios, los acuerdos y los fallos, en las que se garantiza su
seguridad, inalterabilidad, autenticidad, integridad y durabilidad.
Dichos escritos se rubrican con la e.firma emitida por el SAT, la
que produce los mismos efectos legales que la autógrafa; es por
ello que los usuarios deben ser responsables de su uso porque la
información presentada mediante este instrumento, le será atribui-
ble y no admitirá prueba en contrario, salvo que se acrediten fallas
en el sistema.
Toda promoción exhibida por este canal de comunicación se va
hacer constar en un acuse electrónico en donde se establecerá la
fecha y la hora de recibido.
PruebaS
Los documentos que se ofrezcan, incluyendo el expediente adminis-
trativo (resolución dictada por el IMSS) deben entregarse de forma
legible a través del sistema (art. 58-K, primer párrafo, LFPCA).
En caso de ser papeles digitales, se debe manifestar bajo protesta
de decir verdad la naturaleza de los mismos, especificando si la re-
producción digital corresponde a una copia simple, certificada o al
original y si tiene o no firma autógrafa (art. 58-K, segundo párrafo,
LFPCA).
De presentarse medios de acreditación de otra naturaleza a las
mencionadas, se deberán ofrecer en la demanda y ser exhibidas a
la sala que esté conociendo del asunto, en la misma fecha en la que
se registre en el sistema en línea la promoción correspondiente a
su ofrecimiento, haciéndose constar su recepción por vía electrónica
(art. 58-L, LFPCA).
Es importante señalar que en el sistema del juicio en línea, poste-
rior al registro de la demanda, se capturan los datos de las pruebas
y se adjuntan estas.
 A pesar de ello, es recomendable que en la demanda, las pruebas
se ofrezcan y se relacionen con los hechos narrados en el escrito
inicial o en su ampliación.
NotificacioNes
Las actuaciones y las resoluciones que de acuerdo con la LFPCA se
tienen que dar a conocer de forma personal, mediante correo certi-
ficado con acuse de recibo o por oficio, en esta modalidad, deben
realizarse a través del sistema de justicia en línea (art. 58-N, fracc.
I, LFPCA).
Para ello el actuario debe elaborar una minuta digital en la que
precise la actuación o resolución a notificar, así como los documen-
tos que se adjunten a la misma y será ingresada en el sistema con la
firma de dicho funcionario (art. 58-N, fracc. II, LFPCA).
Además se enviará un correo a las partes informándoles que se
ha dictado una actuación o acuerdo en el expediente electrónico, en
donde se indica la fecha y la hora en que se efectúe la gestión (art.
58-N, fraccs. III y IV, LFPCA).
La notificación se tendrá por practicada cuando el sistema de jus-
ticia genere el acuse de recibo respectivo, en donde conste el día y
el tiempo en que las partes ingresaron al expediente, lo que debe
hacerse dentro del plazo de tres días hábiles siguientes a la fecha de
envío del aviso a su e-email (art. 58-N, fracc. V, LFPCA).
De no generarse el comprobante en el lapso señalado, la notifica-
ción se realizará mediante lista y por boletín procesal al cuarto día
hábil, contado a partir de la fecha de envío del mensaje (art. 58-N,
fracc. VI, LFPCA).
Días hábiles
Para efectos del juicio bajo esta modalidad se consideran hábiles las
24 horas de los días que estén abiertas al público las oficinas de las
salas del tribunal —lunes a viernes— (art. 58-O, LFPCA).
Las promociones presentadas se tienen por realizadas el día y
hora que conste en el acuse de recibo correspondiente, en el lugar en
donde el promovente tenga su domicilio fiscal y por recibidas en el
lugar de la sede de la sala regional a la que corresponda conocer
del juicio por razón de territorio. Si se trata de un día inhábil, se
tendrán por exhibidas el día hábil siguiente.
fallas eN el sistema
Si por caso fortuito, fuerza mayor o defectos técnicos se interrumpe el
funcionamiento de la plataforma y es imposible cumplir con los
plazos señalados en la ley, las partes deben dar aviso a la sala
competente, en la promoción respectiva, la cual debe estar sujeta a
término (ampliación de demanda, pruebas, desahogo de prevención),
quienes pedirán un reporte al titular de la unidad administrativa
del tribunal responsable de la administración del sistema sobre
la existencia de la paralización del servicio (art. 58-S, primer pá-
rrafo, LFPCA).
03/15 octubre 2017
De proceder lo anterior se debe señalar la causa y el tiempo de la fa-
lla, indicando cuándo se reactivó, suspendiéndose los plazos durante
el defecto, lo cual se hará constar a través de un acuerdo en el expe-
diente electrónico de que se trate (art. 58-S, segundo párrafo, LFPCA).
acceso al sistema
Para poder ingresar y consultar el expediente respectivo es necesario
contar con una clave y contraseña proporcionadas por el TFJA.
Por esta razón se debe acudir al módulo de registro del tribu-
nal, según la región a la que corresponda, y llenar la “Solicitud
de trámite ante el módulo de registro del Sistema de Justicia en
Línea, usuarios externos”, en la que deben precisarse los siguien-
tes datos:
5 nombre completo
5 domicilio (calle, número exterior e interior, calles que la cir-
cundan, colonia, ciudad, código postal, delegación o municipio,
entidad federativa y país)
5 correo electrónico particular
5 Clave Única de Registro de Población (CURP), y
5 nacionalidad
Además se debe exhibir el original y la copia de la identificación
oficial del interesado, y en caso de que la gestión se haga en repre-
sentación de otra personal, se requiere el documento certificado con
el que se acredite dicha situación.
El personal del tribunal solicitará que se capture una contraseña
con signos, letras y números de ocho a 12 dígitos, y posteriormente
entregará una constancia de alta y una carta responsiva para que
sea suscrita.
caso práctico
La empresa Almacenes de Comida SA de CV con número de registro
patronal A80-12345-10, recibió de parte del IMSS la cédula de liqui-
dación por diferencias de la determinación y el pago de las cuotas
obrero-patronales omitidas por el periodo 04/2017 correspondientes
a los Seguros de Enfermedad y Maternidad, Riesgos de Trabajo,
Invalidez y Vida, y Guarderías y Prestaciones Sociales; igualmente de las
actualizaciones, los recargos y una multa por un total de 1,815. 65 pesos.
Tras una revisión del documento y de la información en su poder, la
compañía llega a la conclusión que tal requerimiento es inexacto toda
vez que el trabajador por el que se determina
dicha carga, estuvo de incapacidad durante el
periodo de abril, por lo que no se debieron cu-
brir la cuotas de los seguros señalados, confor-
me al numeral 31, fracción IV de la LSS.
Ante esta situación su representante legal
desea interponer un juicio de nulidad en lí-
conozca más acerca
nea en contra del crédito fiscal, por lo que a del juicio de nulidad
tradicional
continuación se detallan los pasos a seguir.
 1 Ingresar a la página https://www.juicioenli-
nea.gob.mx; en el menú de lado derecho; digitar
la Clave de Acceso y la Contraseña, previamente
proporcionada por el TFJA, y oprimir en ENTRAR

2 En la barra lateral izquierda se pulsa el botón

Registrar Demanda

Hecho lo anterior se debe tocar la opción Regis-

trar Nueva Demanda

04/15 octubre 2017

 3 Seleccionar si se trata de un juicio de nulidad y si es
por la vía sumaria. Posteriormente presionar la opción
Iniciar

4 Escoger si la demanda la interpone una persona

física, moral o es una autoridad (en este caso se trata
de una moral), indicar el nombre de quién promueve el
juicio (la empresa) y los datos de identificación del repre-
sentante legal, así como su clave de acceso y número de
registro del tribunal y se presiona Agregar +

El sistema tendrá por registrado a quién interpone la

demanda. Inmediatamente se da clic en Siguiente

5 Capturar los datos de quien interpone el juicio:

correo electrónico, domicilio fiscal o particular. Hay
que pulsar en Siguiente

05/15 octubre 2017

 6 Seleccionar la ley en que se funda el acto (en este
ejemplo la LSS); la materia (administrativa o contribu-
ciones); la submateria (cuotas para el Seguro Social a
cargo de patrones); la autoridad emisora; la resolución
impugnada, el tipo, fecha y número de la resolución y la
cuantía. Para continuar se debe apretar la opción Agregar +

Inmediatamente se registra la resolución impugnada.

Para continuar se elige Siguiente

De forma automática aparecen los datos del domicilio

sede de la autoridad demandada, ahí dar clic en Siguiente

06/15 octubre 2017

 7 El sistema permite registrar a una persona para
que pueda consultar el expediente. Para ello dicho
sujeto debe contar con clave de acceso y número de
registro del tribunal.
En caso de autorizar a un sujeto debe capturar su
nombre y pulsar Agregar + y después Siguiente

8 La página pregunta si se desea agregar terceros in-

teresados. De ser el caso ingresar el nombre de estos y
su representante y se tiene que oprimir el botón Agregar +.
Para continuar se debe pulsar Siguiente

9 Se debe transcribir la demanda en el sistema. Para

tal efecto se tiene que habilitar la casilla Capturar Escrito de
Demanda, en el espacio habilitado se puede escribir la
misma o bien copiar el texto de Word y pegarlo.
Es importante señalar que en este punto, el espacio de
texto está limitado a ciertas líneas por lo que se recomienda
ser conciso en los agravios.
De inmediato se debe oprimir el botón Generar
Documento, el cual sirve para crear un archivo en formato
PDF .

07/15 octubre 2017

 El archivo generado se debe guardar en el disco
duro de la computadora. Con ese fin se debe oprimir
en el nombre del documento, en este caso: ARCHI-
VO_20170925_135600_0729

10 Para registrar la demanda se debe pulsar la opción

Examinar…

Ubicar el archivo en PDF antes guardado y presionar

Abrir

Dar clic en Adjuntar y Firmar

Posteriormente aparecerá la validez de la ruta local del

archivo cargado. Ahí se debe pulsar Continuar

Capturar el RFC relativo a la e.firma, seleccionar los

archivos .cer y .key; dar clic en Buscar e indicar la ubicación
de estos y apretar los botones Abrir; Verificar y Firmar

08/15 octubre 2017

 El sistema enviará el mensaje respecto al estatus de
la transferencia. Para comenzar el proceso se debe dar
clic en el primer ícono que está seguido de la barra de
estatus de transferencia

Terminado este proceso aparecerá el nombre y la ruta

del archivo así como el resultado de FIRMADO, para
obtener el comprobante respectivo; ahí se debe opri-
mir el botón Constancia de firmado y posteriormente
en Salir

11 Es importante que en el rubro Archivo Cargado

y Firmado, aparezca el nombre del documento que
previamente se cargo, en este supuesto: ARCHI-
VO_20170925_135600_0729. Oprimir Siguiente

12 En la nueva pantalla se tiene la oportunidad de ad-

juntar las pruebas que se deseen aportar al juicio. Para
ello se debe requisitar cada uno de los apartados que se
mencionan a continuación.

09/15 octubre 2017

 En el rubro:
Naturaleza del Documento, seleccionar si se trata del
original con o sin firma autógrafa; de una copia simple
o certificada o de un archivo electrónico con o sin firma
electrónica

Tipo de Documento o Prueba, escoger si es una resolu-

ción impugnada, la constancia de notificación, los docu-
mentos justificativos de la personalidad, las pruebas, el
pliego de posiciones, el cuestionario testimonial u otros

Indicar si la prueba es o no confidencial e introducir la

fecha de esta. Dar clic en Examinar… para cargar al
sistema la constancia (ver paso 10); posteriormente en el
botón Agregar +; si ya no se desea registrar más pruebas,
pulsar Firmar todo a efectos de introducir la e.firma res-
pectiva y presionar la opción Siguiente

13 El sistema permite ofrecer pruebas no documentales

(seleccionar la casilla respectiva), tales como la confesio-
nal, física, inspección judicial, la pericial o la testimonial.
Para tal efecto se debe indicar la cantidad, su descrip-
ción, si es o no confidencial y dar clic en Agregar +.
Oprimir la opción Siguiente

10/15 octubre 2017

14 Aparece el resumen de los datos captura-
dos durante el transcurso del procedimiento, de
ser correctos apretar el botón Siguiente

11/15 octubre 2017

 15 El sistema reproducirá los términos y con-
diciones de uso del sistema de justicia en línea
del tribunal. Seleccionar las dos casillas que
aparecen y pulsar el botón Enviar y Finalizar;
inmediatamente el sistema habilitará la descarga
de la carátula del acuse de la presentación de
la demanda de nulidad
Conclusión
El trámite para interponer el juicio de nulidad es sencillo, no obstante
en donde pueden surgir problemas es en la compatibilidad de la com-
putadora para desahogar dicha gestión, ya que el procedimiento emplea
la aplicación java y actualmente casi todos los navegadores no permiten
su utilización.
Días inhábiles por sismo
Pormenores del decreto por el cual se establece las subdelegaciones
ante las cuales no surtieron efectos el 19, 20, 21 y 22 de septiembre.
El pasado 20 de septiembre el Seguro Social dio a conocer en el DOF
vespertino, los días inhábiles para la práctica de actuaciones y dili-
gencias en los procedimientos administrativos que se tramitan o de-
ban realizarse ante el Seguro Social en ciertas subdelegaciones, tales
como la recepción de documentos e informes; trámites; actuaciones;
diligencias; inicio, substanciación y resolución de procedimientos admi-
nistrativos; notificaciones; citatorios; emplazamientos; requerimientos;
solicitudes de informes o documentos; medios de impugnación;
así como cualquier acto administrativo que sea solicitado a los ser-
vidores públicos adscritos a los órganos normativos, de operación
administrativa desconcentrada y operativos del IMSS.
Sin duda esto de gran relevancia, pues los patrones que fueron
notificados de algún acto de molestia, durante los días que se seña-
lan, según la dependencia que los emitió, no corrieron los términos
para interponer su defensa.
Los días de suspensión de plazos y las entidades a las que les
aplica son:
5 19 y 20 de septiembre, para la Ciudad de México y los estados de
Guerrero, Hidalgo, México, Morelos, Puebla, Tlaxcala y Veracruz.
Cualquier actuación, requerimiento, solicitud o promoción rea-
12/15 octubre 2017
Por otra parte se recomienda imprimir todos los documentos que
se generen a través de la página web del tribunal, a efectos de tener
un soporte de lo actuado, y se forme un expediente junto con las
pruebas físicas que se tienen.
lizada ante el Instituto en cualquiera de estas subdelegaciones
surtió efectos el primer día hábil siguiente (21 de septiembre),
en términos del artículo 28 de la Ley Federal de Procedimiento
Administrativo, con excepción de aquellas diligencias hubiesen
concluido antes del sismo ocurrido el 19 de septiembre de 2017,
las cuales serán válidas, y
5 19, 20, 21 y 22 de septiembre en las subdelegaciones de Zacatepec,
Morelos e Izúcar de Matamoros, Puebla.
Toda actuación, requerimiento, solicitud o promoción realizada
ante el Instituto en cualquiera de estas subdelegaciones tuvo efec-
tos el primer día hábil siguiente (25 de septiembre), en términos
del artículo 28 de la Ley Federal de Procedimiento Administrativo,
salvo las que se hubiesen terminado previamente al terremoto del
19 de septiembre de 2017, las que se consideran válidas
Finalmente, el Instituto señaló en dicha publicación, que las dili-
gencias que resulten urgentes a juicio de las personas titulares de
las direcciones normativas o que no sean susceptibles de suspensión
conforme a las leyes, deben desahogarse en los plazos que al efecto
estas señalen o conforme a las instrucciones administrativas corres-
pondientes.
 404 Año XXXI/4a. Época/15 de octubre de 2017

02 caso pRáctico

¿Cómo realizar una búsqueda

figurativa y fonética?
tutorial para hacer el análisis previo
al registro de una marca para evitar
confusión por la similitud con alguna otra
07 En opinión dE... @ idconlinE
5 explotación de los derechos de autor notas publicadas en exclusiva en nuestra
Es vital conocer quién es considerado autor de la página web en el periodo del 18 al 29 de
obra y qué beneficios se obtienen al registrarla septiembre de 2017
5 banqueros propondrán cambios a ley Fintech

08 RégimEn 5 panorama económico mejora tras terremoto

5 embarcaciones: ¿Qué contrato utilizan? 5 ¿convenientes las deudas a meses sin

Pautas de la regulación del comercio marítimo intereses?

5 mandato más allá de la muerte

5 profeco prevendrá alzas de precios en zonas

afectadas por sismos

5 emprendedores fracasan por mal control en

sus finanzas
5 industria de seguros “robusta y suficiente”:

shcp
5 méxico, primer lugar en ciberseguridad de al

5 extienden plazos para verificación vehicular

 CASOS
PRACTICOS

¿Cómo realizar una búsqueda

figurativa y fonética?
Pasos a seguir antes de registrar una marca
para asegurarse de que no esté inscrita.

E
l Instituto Mexicano de la Propiedad Industrial (IMPI), es
un organismo público descentralizado que posee persona-
lidad jurídica, patrimonio propio y autoridad legal para
administrar todo lo referente a la propiedad industrial.
Su objeto principal, es regular y proteger jurídicamente
la propiedad industrial, mediante el otorgamiento de derechos, tales
como el trámite para obtener patentes de invención, modelos de
utilidad y diseños industriales.
¿Qué es una marca y por qué registrarla?
Una marca es todo signo visible que se utiliza para distinguir e iden-
tificar un producto o servicio de otros de su misma clase o especie.
Su función principal es ser un elemento de identificación de los
diversos productos y servicios ofertados en el mercado.
El objetivo de hacer el trámite del registro, es que el propietario
obtenga un título de registro que le da derecho a usarla en forma
exclusiva en todo el país. De esta manera nadie deberá usarla sin
su autorización.
¿Qué es una búsqueda fonética?
Es una herramienta disponible en el portal Marcanet y su objeto es
analizar las diferentes marcas que ya han sido registradas con un
nombre que pudiera prestarse a ser confundido, es por ello que al
finalizar el proceso, se obtienen todas las que presentan algún grado
de coincidencia, ya sea leída o pronunciada.
A continuación los pasos para realizarla:
1 Para comezar, debemos ingresar a al página http://marcanet.impi.
gob.mx/ y dar click en “Consulta la disponibilidad de una marca”

02/15 octubre 2017

2 Seleccionar Búsqueda avanzada / búsqueda fonética

3 Llenar los campos correspondientes a clase y denominación

4 Haciendo lo anterior, nos arrojará los datos que coincidan con los datos introducidos

03/15 octubre 2017

 5 Si deseamos más información sobre los datos anteriores, basta con pulsar en el número de registro y se obtendrá

¿Qué es una búsqueda figurativa? servicios para los cuales se solicitó

Al igual que la búsqueda fonética, es una herramienta propuesta por el
IMPI que nos ayuda a saber si el signo distintivo que pretendemos usar,
no se encuentra ya registrado por alguien más.
Signo distintivo
Son todos aquellos símbolos, figuras, vocablos o expresiones que se
utilizan en la industria o en el comercio para distinguir un produc-
to, servicio o establecimiento, de otros de su misma especie, clase o
actividad en el mercado. Se protegen mediante las marcas, avisos y
nombres comerciales y las denominaciones de origen.
Algunos de los beneficios de registrar un signo distintivo son:
5 derecho exclusivo al uso del signo para distinguir los productos o
5 derecho exclusivo al uso en todo el territorio mexicano (a excep-
ción del nombre comercial)
5 derecho exclusivo a usar la leyenda “Marca Registrada”, las siglas
“M.R.” o el símbolo “R”
5 derecho exclusivo a conceder el uso a terceros mediante li-
cencias de uso (con la salvedad del nombre comercial o de las
marcas colectivas)
Mencionado lo anterior, se explicará como realizar dicha búsqueda:
1 Nuevamente se ingresa a la página http://marcanet.impi.gob.
mx/ y se seleccionará “Búsqueda por logotipo”

04/15 octubre 2017

 2 La plataforma solicitará hacer un registro previo para poder accesar al sistema de consulta de imágenes, ingresando datos
como los a continuación ilustrados:

3 Concluido el registro, nos permitirá ingresar las claves que se dieron de alta en el paso anterior

4 Con ello, se abrirá el sistema de consulta para cumplir con los campos solicitados y realizar la búsqueda

05/15 octubre 2017

 5 Se completan los datos solicitados con respecto a la información de la marca que representa el logotipo que se pretende analizar:

6 Se selecciona "búsqueda externa figurativa y se desplegará el explorador para ubicar el archivo a revisar

7 Se llenan los campos requeridos con respecto a la información de la marca que representa el logotipo en cuestión:

Conclusión
Es conveniene hacer este proceso para evitar hacer gastos extras Cabe señalar que existe otro método de búsqueda no gratuito por
como pago de registro y que este sea denegado por duplicidad en parte del IMPI, por lo que será decisión del registrante cuál le favo-
cualquiera de las dos categorías explicadas. rezca más.

06/15 octubre 2017

 EN
OPINION
DE...
Explotación de los derechos de autor
Inscribir una obra otorga beneficios para
el autor, entre ellos el poder publicitarla.
Extraer la riqueza que algo contiene o sacar utilidad o provecho de
un negocio o industria en beneficio propio, son algunas de las de-
finiciones del término “explotar”, mientras que el derecho de autor
es definido por la Ley Federal del Derecho de Autor (LFDA) como
el reconocimiento que hace el Estado en favor de todo creador de
obras literarias y artísticas, entre las que se encuentran, la musi-
cal, caricatura, arquitectónica, programas de cómputo y fotográfica,
por mencionar algunas y están identificadas en la misma ley, nos
señala la licenciada Shadia Ponce Kuri, socia de la firma Pon-
ce Kuri, S.C. En virtud de este reconocimiento se otorga protección
para que el autor goce de prerrogativas y privilegios exclusivos de
carácter personal y patrimonial.
Para una fácil identificación de estos derechos debemos entender
al autor, como la persona física que ha creado una obra artística o
literaria, es el único, primigenio y perpetuo titular de los derechos
morales sobre las obras de su creación, mismos que se consideran
unidos a él, lo que los hace personales, mientras que los derechos
patrimoniales son los que se tienen para explotar exclusivamente
una obra o para autorizar a otros su explotación. Los derechos patri-
moniales, no tienen carácter personal, por lo que pueden ser trans-
mitidos o ser objeto de licencias de uso, exclusivas o no exclusivas.
Es fundamental saber que la protección que otorga la LFDA, a las
obras, se concede desde el momento en que se fijan en un soporte
material, que es desde que el autor permite su
percepción, reproducción y comunicación, por
lo que el reconocimiento de los derechos de
autor no requiere formalidad alguna. Este me-
dio de protección que no está condicionada al
cumplimiento de formalidades, es respaldada
por el Convenio de Berna, Convenio de Roma
y los tratados internacionales de la Organiza-
ción Mundial de la Propiedad Intelectual, por Lic. Shadia
lo que podríamos destacar que se reconoce en Ponce Kuri
territorio nacional e internacional, en los paí- Socia de la
firma Ponce Kuri, S.C.
ses adheridos a estos instrumentos. Las ideas no son las
No obstante, es importante saber que, que están protegidas,
lo que este derecho
para efectos exclusivamente declarativos, el ampara es la forma de
registro de una obra protegida por el derecho expresión original de
de autor en el caso de México, se realiza ante las mismas
07/15 octubre 2017
Trámites y servicios
que realiza Indautor:
5 registro de obras y contratos de cesión y licencias de uso
5 autorizaciones a las sociedades de gestión colectiva
5 reservas de derechos al uso exclusivo de:
5 títulos de revistas o publicaciones periódicas, difusiones
periódicas, nombres de personas o grupos dedicados a
actividades artísticas, personajes humanos de caracteri-
zación, ficticios o simbólicos
5 obtención del Número Internacional Normalizado del Libro
(ISBN) y el Número internacional Normalizado para Publica-
ciones Periódicas (ISSN)
5 celebración de juntas de avenencia
5 consultas y asesorías legales
5 resolución de infracciones en materia de derechos de autor
Fuente: Indautor
el Instituto Nacional del Derecho de Autor (Indautor) para dar una
adecuada publicidad a las obras, actos y documentos a través de su
inscripción.
Ahora bien, las ideas en sí mismas no son las que están protegi-
das, lo que este derecho ampara es la forma de expresión original
de las ideas, una vez que están fijadas en el soporte material antes
mencionado.
Con base en lo anterior, surgen dudas como sí está protegida la
obra, independientemente de su registro, por qué debe registrarse y
qué beneficios se obtienen al registrar una obra. A decir del propio
Indautor, algunos de los beneficios son:
5 enriquecer el acervo cultural del país
5 obtener un documento de prueba que hace presumir la existencia
de la obra y que reconoce al autor
5 resguardo permanente de esta, y
5 dar publicidad a la obra a través de su inscripción
En este sentido, para que el titular extraiga la riqueza de los dere-
chos de autor, es decir, como un buen primer paso para explotarlos co-
rrectamente, nuestra legislación prevé ciertos actos necesarios, como:
5 divulgación, hacer accesible una obra literaria y artística por cual-
quier medio al público, por primera vez, con lo cual deja de ser
inédita; es un derecho que el autor tiene para hacer asequible su
obra cómo y cuándo él decida
5 publicación , la reproducción de la obra en forma tangible y
su puesta a disposición del público mediante ejemplares, o su
almacenamiento permanente o provisional por medios elec-
trónicos, que permitan al público leerla o conocerla visual,
táctil o auditivamente
5 comunicación pública, la obra se pone al alcance general, por el
medio que se elija o el procedimiento que la difunda y que no
consista en la distribución de ejemplares
5 ejecución o representación pública, presentación de una obra, por
cualquier conducto, a oyentes o espectadores sin restringirla a
un grupo privado o círculo familiar; no se considera pública la
ejecución o representación que se hace dentro del círculo de una
escuela o una institución de asistencia pública o privada, siempre
y cuando no se haga con fines de lucro
5 distribución al público, cuando se pone a disposición de la audien-
cia, el original o copia de la obra mediante venta, arrendamiento
y, en general, cualquier otro medio, y
5 reproducción, la realización de uno o varios ejemplares de una
obra, de un fonograma o de un videograma, en cualquier modali-
dad tangible, incluyendo cualquier almacenamiento permanente
o temporal por medios electrónicos
Podemos decir que todas estas formas son maneras de “presentar”
las obras al público para que permeen en la sociedad, formen parte
de la cultura existente, y puedan abrirse camino por sí mismas, para
que se logre la identificación del autor por como exteriorizó sus ideas.
REGIMEN
Embarcaciones: ¿Qué contrato utilizan?
Cuando se desea ejercer actos de comercio por medios
marítimos, se deberá recurrir a esta herramienta.
El comercio ha tenido en la vías marítimas un aliado muy im-
portante para su desarrollo. Las embarcaciones a lo largo de la
historia, han fungido como medios por los que personas como
empresas e incluso gobiernos, han sostenido relaciones comer-
ciales. Con el afán de tener un control sobre estas actividades
comerciales, nacen los contratos de embarcaciones, cuyo fin es
regular el uso de los navíos para sus diferentes fines.
La navegación, es considerada como la actividad que realiza
08/15 octubre 2017
Es importante saber también que, el autor y sus causahabientes
(persona o personas que por sucesión o transmisión adquieren los
derechos patrimoniales de un autor) gozan de explotar la obra por
cualquier medio con la finalidad de obtener una retribución eco-
nómica que compense el esfuerzo creativo y lo incentive a seguir
creando.
Conclusión
La explotación del derecho de autor se puede dar en dos principales
niveles, uno, a través de la reproducción, que conlleva la creación de
ejemplares de la obra para su venta, y otro, mediante la comunica-
ción pública que consiste en hacerla del conocimiento de terceros
con una finalidad lucrativa, sin que para ello se requiera de la elabo-
ración de ejemplares.
En muchas ocasiones el autor no puede realizar estas actividades
por falta de recursos económicos o humanos. En este caso, puede
apoyarse en quienes cuenten con los medios que le permitan hacer
ya sea, la reproducción de ejemplares de la obra o bien su comuni-
cación a cambio del pago de una contraprestación, a veces incluso
periódica, la cual se le denomina como una “regalía” y sin que tenga
que transferir estas facultades de explotación de forma definitiva,
sino más bien conservándolas para su beneficio. A esta figura se
le conoce como licenciamiento de derechos patrimoniales de autor,
siendo uno de los medios más efectivos para llevar a cabo la explo-
tación de una obra, con beneficios mutuos, tanto para el autor, como
para la persona que materialmente efectúa la reproducción o comu-
nicación pública y que posibilita hacerla llegar a nuevos mercados
para su difusión o comercialización.
una embarcación para trasladarse por vías navegables de un
punto a otro, con dirección y fines determinados. Aunado a ello,
la Ley de Navegación y Comercio Marítimo (LNCM) señala en el
numeral segundo, que embarcación es toda construcción diseña-
da para navegar sobre o bajo vías navegables.
Por otra parte, se prevé que artefacto naval es cualquier otra es-
tructura fija o flotante, que sin haber sido diseñada y construida
para navegar, sea susceptible de ser desplazada sobre el agua por sí
misma o por una embarcación, o bien construida sobre el agua, para
el cumplimiento de sus fines operativos.
Las anteriores estarán sujetas al cumplimiento de la legislación
nacional, aun cuando estén fuera de las aguas de jurisdicción mexi-
cana, sin perjuicio de la observancia de la ley extranjera, cuando
se ubiquen en aguas sometidas a otra jurisdicción y cuando sean
extranjeras las que se encuentren en las vías generales de comunica-
ción por aguas mexicanas, quedarán sujetas por ese solo hecho, a la
jurisdicción y al cumplimiento de la legislación nacional.
Adicionalmente, se debe especificar lo relativo al derecho marí-
timo que es el encargado de regular las relaciones entre los parti-
culares que interactúan por virtud del comercio por vía marítima
(tales como transporte o fletamento, consignación, comisión y que
tienen como sede los océanos, mares y ríos); así como al derecho del
mar que es una rama del derecho enfocada en ámbito internacional
público que tiene por objeto delimitar el espacio soberano de los
países en cuanto a sus fronteras marítimas, comúnmente conocido
como mar territorial.
Abanderamiento y matrícula
de las embarcaciones
Para que las embarcaciones y artefactos navales se consideren mexi-
canos, deberán estar abanderados y matriculados en alguna capita-
nía de puerto, y será a solicitud de su propietario o naviero, previa
verificación de las condiciones de seguridad del mismo y presenta-
ción de la dimisión de bandera del país de origen, de acuerdo con
el reglamento respectivo y se inscribirán en el Registro Nacional de
Embarcaciones el que expedirá un certificado de matrícula, cuyo ori-
ginal tendrá que permanecer a bordo como documento probatorio
de la nacionalidad mexicana.
Para su matriculación; se clasificarán de la siguiente manera:
5 por su uso, en embarcaciones de:
5 transporte de pasajeros
5 pesca
5 transporte de carga
5 recreo y deportivas
5 embarcaciones y/o artefactos navales de extraordinaria espe-
cialización que por su tecnología y por los servicios que estas
prestan, la tripulación requiera de un entrenamiento particu-
larmente especializado, o aquellas que sean de extraordinaria
especialización o características técnicas no susceptibles de ser
sustituidos por otros de tecnología convencional como las uti-
lizadas para la exploración, perforación de pozos, producción
temprana de hidrocarburos, construcción y/o mantenimiento
de instalaciones marinas petroleras, alimentación y hospedaje,
protección ambiental, salvamento y seguridad pública
5 mixto de carga y pasaje
5 dragado
5 por sus dimensiones en:
5 buque o embarcación mayor, o artefacto naval mayor; que es
todo aquel de 500 unidades de arqueo bruto o mayor que
reúna las condiciones necesarias para navegar, y
5 buque o embarcación menor o artefacto naval menor siendo
09/15 octubre 2017
todo aquel de menos de 500 unidades de arqueo bruto, o me-
nos de 15 metros de eslora, cuando no sea aplicable la medida
por arqueo
Las personas físicas o morales mexicanas constituidas de conformi-
dad con la legislación aplicable podrán solicitar el abanderamiento y ma-
triculación de sus embarcaciones y artefactos navales cuando:
5 se encuentren bajo su posesión mediante contrato de arrendamien-
to financiero celebrado con una institución de crédito mexicana, o
bien con una extranjera autorizada para actuar como tal conforme
a las leyes nacionales; y
5 sean de su propiedad
Adicionalmente, se considerarán embarcaciones de nacionalidad
mexicana las:
5 abanderadas y matriculadas conforme a la LNCM
5 que causen abandono en aguas de jurisdicción nacional
5 decomisadas por las autoridades mexicanas
5 capturadas a enemigos y consideradas como buena presa; y
5 que sean propiedad del Estado mexicano
Habiendo cumplido con todas los requisitos de abanderamiento y
matriculación para la correcta navegación, se podrán celebrar distin-
tos tipos de contratos, dependiendo las necesidades del comerciante
y se tendrán que apegar a lo dispuesto en la LNCM para cada uno
de ellos. Es por tal que a continuación se citarán estas herramientas
con las especificaciones que les son aplicables.
Marco regulatorio
Una vez dicho lo anterior, se puede decir que el derecho marítimo es
el gran pilar del comercio, cuya regulación comprende, entre otros, a
la LNCM, al Reglamento de la Ley de Navegación Comercio Maríti-
mos (RLNCM) y al propio Código de Comercio.
La LNCM, específicamente tiene por objeto vigilar las vías gene-
rales de comunicación por agua, la navegación, su protección y los
servicios que en ellas se prestan, la marina mercante mexicana, así
como los actos, hechos y bienes relacionados con el comercio ma-
rítimo; y el RLNCM, regula las funciones de la autoridad marítima
mercante y la actuación de las personas de derecho público o priva-
do que intervienen en asuntos marítimos y portuarios normados por
la LNCM en cuanto a la inscripción de los contratos ante el Registro
Federal de Trámites y Servicios para que tengan validez y efectos
ante terceros.
Es importante mencionar dentro de este marco a las Reglas de
Hamburgo, que México firmó en 1978 y que son una regulación espe-
cífica que rige al contrato de transporte marítimo y que es aplicable
a los cargadores, porteadores y consignatarios. Su finalidad es vigilar
la responsabilidad de estos por la pérdida y daño que pudieran cau-
sarse a las mercancías o el retraso en la entrega, si esto sucediera, la
cantidad para restituir la acción, será cuantificada en Derecho Especial
de Giro (DEG). El DEG es un activo de reserva internacional creado
por el Fondo Monetario Internacional y su valor se calcula diariamen-
te sumando determinados montos en dólares de Estados Unidos de
América basados en los tipos de cambio de mercado de las siguientes
monedas: euro, yen japonés, libra esterlina, yuan chino y dólar ame-
ricano. La canasta de valuación del DEG se revisa cada cinco años.
AutoridAdes mArítimAs
La autoridad marítima nacional es ejercida por el Ejecutivo Federal
a través de la Secretaría de Marina (Semar), para el ejercicio de la
soberanía, protección y seguridad marítima, así como el manteni-
miento del estado de derecho en las zonas marinas mexicanas, sin
perjuicio de las atribuciones que correspondan a otras dependencias.
Las autoridades en materia marítima son:
5 la Secretaría de Comunicaciones y Transportes (SCT) y la Semar,
en el ámbito de sus respectivas competencias
5 los capitanes de las embarcaciones mercantes mexicanas, y
5 el cónsul mexicano en el extranjero, acreditado en el puerto o lu-
gar en el que se localice la embarcación que requiera la interven-
ción de la autoridad, para los casos y efectos que determine la LNCM.
Arrendamiento a casco desnudo
Nace cuando el arrendador se obliga a poner por un tiempo a dis-
posición del arrendatario, una embarcación en estado de navegabili-
dad, sin armamento, ni tripulación, a cambio del pago de una renta.
Este y el de fletamento a casco desnudo, son considerados iguales,
su regulación es la misma y deberá constar por escrito en una póliza
de arrendamiento.
El arrendatario aceptará la gestión náutica y comercial en ca-
lidad de naviero de la embarcación arrendada y tendrá que resti-
tuirla al término convenido en el estado en que la recibió, salvo el
uso normal de esta y de sus aparejos, adicionalmente el arrendador
asumirá todas las reclamaciones de terceros que sean consecuencia
de la operación y explotación de la embarcación y tendrá a su
cargo el mantenimiento y reparación de esta, con excepción de las
reparaciones que provengan de vicios propios de aquella, mismas
que estarán a cargo del arrendador. Las acciones relativas al arren-
damiento prescribirán en un año.
Si se tiene la intención de compra se podrá pactar así cómo otras
cláusulas especiales que atiendan a la operación que a través de él
se deriven.
Fletamento por tiempo y por viaje
Es un contrato en el que el fletante se obliga a poner una embarca-
ción en estado de navegabilidad, a disposición de un fletador, quien
deberá realizar el pago de un flete.
A su vez se subdividen en dos modalidades:
5 fletamento por tiempo, el fletante se constriñe a poner una em-
barcación armada y con tripulación a disposición del fletador por
un tiempo determinado, a cambio del pago de un flete y a su vez,
habrá de regirse por estas normas:
5 el fletante presentará en la fecha y lugar convenidos y a mante-
ner durante la vigencia del contrato la embarcación designada,
armada convenientemente para cumplir lo previsto; y
5 el fletante conservará la gestión náutica de la embarcación, te-
niendo la gestión comercial de esta el fletador, debiéndole el ca-
pitán obediencia, dentro de los límites de la póliza de fletamento
5 fletamento por viaje, el fletante pondrá todo o parte de una em-
barcación con tripulación a disposición del fletador para realizar
uno o varios viajes y se apegará a las siguientes normas:
10/15 octubre 2017
Contenidos mínimos de la
póliza de arrendamiento
a casco desnudo:
5 los elementos de individualización de la embarcación
5 lugar y condiciones de entrega de la embarcación
5 nombre y domicilio del arrendador y del arrendatario
5 lugar y condiciones de la restitución de la embarcación
5 duración del arrendamiento
5 monto y forma de pago del flete; y
5 la facultad o no de subarrendar o ceder determinados
derechos
5 el fletante se presentará en la embarcación designada en el
lugar y fecha convenidos y a mantenerla durante el viaje en
estado de navegabilidad, armada convenientemente para cum-
plir las obligaciones derivadas de la póliza de fletamento
5 el fletante conservará la gestión náutica y comercial de la em-
barcación
5 el fletador entregará a bordo la cantidad de mercancías men-
cionadas en la póliza de fletamento. En caso de incumplimien-
to de esta obligación, deberá pagar la totalidad del flete; y
5 el fletante es responsable por las mercancías recibidas a bordo,
dentro de los límites de la póliza de fletamento
Esta modalidad irá por escrito en una póliza y se regirá por la
voluntad de las partes y en lo no pactado, se estará a lo señalado
por la LNCM y sus disposiciones supletorias. Los contenidos míni-
mos de la póliza de fletamento serán los siguientes:
5 los elementos de individualización de la embarcación
5 nombre y domicilio del fletante y del fletador
5 lugar y condiciones de entrega de la embarcación y de la resti-
tución de la embarcación
5 duración del fletamento
5 monto y forma de pago del flete; y
5 la facultad o no de subfletar o ceder ciertos derechos
Las acciones que deriven, prescribirán en un año.
transporte marítimo de mercancías
Tiene lugar cuando el naviero o el operador se obligan ante el em-
barcador o cargador mediante el pago de un flete, a trasladar la
mercancía de un punto a otro y entregarla a su destinatario o consig-
natario. Este constará en un conocimiento de embarque, mismo que
tendrá que expedir el transportista o el operador a cada embarcador.
Este será además el título representativo de mercancías y constancia
de recibo de estas a bordo de la embarcación.
En los servicios de transporte multimodal donde un segmento sea
de transporte marítimo, el operador girará en el momento de tomar las
mercancías bajo su custodia, el documento en que conste el contrato
celebrado, mismo que podrá ser o no negociable, a elección del expedidor.
En cuanto a las tarifas de fletes para los servicios regulares
en navegación de altura y los recargos serán libremente acorda-
dos por los transportistas y los usuarios de conformidad con lo
dispuesto en la Convención sobre un Código de Conducta de las
Conferencias Marítimas.
Los fletes correspondientes a otros servicios de transporte maríti-
mo de mercancías, serán pactados libremente por los transportistas
y los usuarios del servicio.
La encargada de establecer la base de regulación de tarifas
en la prestación de los servicios de transporte marítimo de mer-
cancías, será SCT, cuando en opinión de la Comisión Federal de
Competencia Económica (Cofece) no exista competencia efectiva.
La regulación de la tarifaria que resulte se suprimirá cuando la
Cofece, a solicitud de la SCT, de parte interesada o de oficio, opi-
ne que las condiciones que le dieron origen han dejado de existir.
Igualmente estará facultada para solicitar la opinión de la comisión,
con el objeto de determinar la aplicación de los lineamientos de
regulación de tarifas para permitir la prestación del servicio en cir-
cunstancias satisfactorias de calidad y eficiencia.
El contenido del embarque contenido, contendrá los siguientes
requisitos como mínimo:
5 nombre y domicilio del naviero u operador o de este y del car-
gador, del destinatario o la indicación de ser a la orden
5 nombre y nacionalidad de la embarcación, viaje y número de
conocimiento de embarque
5 especificación de los bienes que serán transportados, citando
los elementos que sirvan para su identificación
5 valor del flete y de cualquier otro cobro derivado del transporte
5 indicación si es flete pagado o por cobrar
5 mención de los puertos de carga y destino junto con la moda-
lidad y tipo de transporte
5 señalamiento del sitio en el que las mercancías sean entrega-
das al destinatario; y
5 clausulado correspondiente a los términos y condiciones en que
las partes se obliguen para el transporte marítimo de mercancías
A su vez, el cargador proporcionará al momento de la carga, los
datos exactos de identificación de la nave, adicionalmente, se obliga-
rá a indemnizar al naviero o al operador de todas las pérdidas, daños
y gastos que provengan de inexactitudes de dichos datos.
Las mercancías de naturaleza inflamable, explosiva o peligrosa
no declaradas como tales, podrán ser desembarcadas, destruidas o
transformadas en inofensivas por la empresa naviera, sin indemni-
zación y el cargador de dichas mercancías será responsable de los
daños y perjuicios causados.
Al realizar sus funciones respectivas, el cargador, el transportista
y los sujetos con ellos relacionados, tendrán que cumplir con sus
obligaciones en materia de prevención de la contaminación marina.
El naviero u operador al recibir la mercancía a ser transportada,
expedirá a cada embarcado un documento provisional de recibido
para embarque, que acredite la entrega de las mercancías y en
cuanto estas sean embarcadas, emitirá el conocimiento de embar-
que respectivo, mismo que será canjeado por el documento provi-
sional. El hecho de retirar las mercancías constituirá, salvo prueba
en contrario, una presunción de que han sido entregadas por el
11/15 octubre 2017
naviero o el operador en la forma indicada en el conocimiento de
embarque, a menos que antes o en el momento de retirar las mer-
cancías y de ponerlas bajo custodia del destinatario con arreglo al
contrato de transporte marítimo, se dé aviso por escrito al naviero
u operador o al operador en el puerto de descarga de las pérdidas
o daños sufridos y de la naturaleza general de estos. Si tales pér-
didas o daños no son aparentes, el aviso se dará en los tres días si-
guientes a la entrega. De no darse el aviso anterior, se tendrán por
entregadas conforme a lo pactado en el conocimiento de embarque.
Las acciones que deriven del transporte marítimo mediante cono-
cimiento de embarque prescribirán en un año, contado a partir de
que la mercancía fue puesta a disposición del destinatario o de que
la embarcación llegó a su destino sin la mercancía de referencia.
Transporte marítimo de pasajeros
Se puede decir que en este contrato, el naviero o el operador trans-
portará en un trayecto previamente definido, a un pasajero que a su
vez tendrá que pagar un pasaje y este constará en un boleto que será
al portador o nominativo.
Al igual que en el transporte marítimo de mercancías, la SCT quien
establecerá la base de regulación de tarifas en la prestación de los
servicios cuando en opinión de la Cofece no existan condiciones de
competencia efectiva. Dicha tarifaria se suprimirá cuando la comisión,
a solicitud de la citada Secretaría, de parte interesada o de oficio, opine
que las condiciones que le dieron origen han dejado de existir. Adi-
cionalmente, también contará con la facultad para solicitar la opinión
de la Comisión, con el objeto de determinar la aplicación de los linea-
mientos de regulación de tarifas que deberá permitir la prestación del
servicio en condiciones satisfactorias de calidad y eficiencia.
El boleto que se entregará al pasajero, contendrá los siguientes
requisitos:
5 nombre y domicilio del naviero u operador
5 ruta o recorrido
5 nombre del pasajero
5 precio del pasaje
5 nombre y nacionalidad de la embarcación
5 fecha y lugar de embarque
5 puerto de desembarque y en su caso, las escalas que realizará
la embarcación durante el viaje; y
5 el nombre y domicilio de los aseguradores del naviero u operador
PrecePTos a los que se sujeTarán las ParTes im-
Plicadas
La responsabilidad del naviero o propietario que actúen como trans-
portista en virtud del contrato de transporte marítimo de pasajeros
estará sujeta a las siguientes normas y al reglamento respectivo:
5 el transportista será responsable de los daños y perjuicios ocasio-
nados por la muerte o las lesiones corporales que sufra el pasa-
jero, así como por la pérdida o daños causados al equipaje, si el
suceso que provocó tal daño ocurrió dentro de la realización del
transporte y es imputable a culpa o negligencia del transportista
o de quienes actuaron en su representación
5 se presumirá la culpa o la negligencia del transportista o de sus
representantes cuando estos hayan actuado en el desempeño de
sus funciones, si la muerte o las lesiones corporales del pasajero
o problemas ocasionados al equipaje de camarote han sido resul-
tado directo o indirecto de naufragio, abordaje, varada, explosión,
incendio o deficiencia técnica o de gestión adecuada de la embar-
cación. Respecto de la pérdida o daños causados a equipajes de
otro tipo, salvo prueba en contrario, se presumirá dicha culpa o
negligencia, con independencia de la naturaleza del suceso que
ocasione la menoscabo
5 el transportista designado en el contrato y el transportista ejecutor
del mismo serán responsables solidarios frente al pasajero por las
obligaciones derivadas de la LNCM y del contrato
5 el transportista no incurrirá en responsabilidad respecto de la
pérdida o daños causados en relación con el dinero, efectos ne-
gociables, metales preciosos, joyería, ornamentos, obras de arte y
objetos de valor equivalentes, a menos que tales hayan sido entre-
gados a este y los haya aceptado expresamente para custodiarlos
5 si el transportista acredita que la culpa o negligencia del pasajero
han sido la causa de la muerte de este o de sus lesiones corpora-
les, o del extravío o daño al equipaje; o bien que tal culpa o ne-
gligencia han contribuido substancialmente a ello, la responsabi-
lidad del transportista se considerará atenuada o bien, eximida; y
5 la responsabilidad derivada para el transportista no excederá en
momento de las siguientes cantidades:
5 16,000 DEG por la muerte o las lesiones corporales de cada
pasajero
5 400 DEG por la pérdida o los daños causados al equipaje
de camarote
5 1,400 DEG por la pérdida o daños causados a vehículos,
incluyendo en estos los equipajes transportados en su inte-
rior o sobre ellos
5 600 DEG por la pérdida o daños causados por equipajes
que no sean los mencionados
El derecho a percibir las indemnizaciones establecidas, así como
la fijación del monto, se sujetarán en lo no dispuesto por la LNCM,
al Código Civil Federal y para la prelación en el pago de las mis-
mas, al artículo 501 de la LFT, que establece que tendrán derecho
a recibir indemnización en los casos de muerte:
5 la viuda, o el viudo que hubiese dependido económicamente
de la trabajadora y que tenga una incapacidad del 50 % o más,
y los hijos menores de 16 años y los mayores de esta edad si
tienen una incapacidad de 50 % o más
5 los ascendientes concurrirán con las personas citadas ante-
riormente, a menos que se pruebe que no dependían eco-
nómicamente del trabajador
5 a falta de cónyuge supérstite, asistirá con las personas señaladas an-
teriormente, el sujeto con quien el trabajador vivió como si fuera su
cónyuge durante los cinco años que precedieron inmediatamente
a su muerte, o con la que tuvo hijos, siempre que ambos hubieran
12/15 octubre 2017
permanecido libres de matrimonio durante el concubinato
5 a falta de cónyuge supérstite, hijos y ascendientes, las perso-
nas que dependían económicamente del trabajador acudirán
la persona que reúna los requisitos mencionados en el punto
anterior, en la proporción en que cada una dependía de él; y
5 A falta de las personas mencionadas anteriormente, el IMSS
Igualmente, el naviero u operador está obligado a contratar un
seguro de cobertura suficiente para indemnizar a los pasajeros
y sus beneficiarios, si por culpa de este, la embarcación no
zarpara en la fecha pactada, este devolverá el valor del boleto
y los bienes que hubiera embarcado.
Igual que en los anteriores, las acciones que deriven, prescribirán
en un año contado a partir de la fecha de desembarque en el puerto
de destino. Si la embarcación no zarpa, a partir de la fecha en que se
comunicó al pasajero tal situación.
Remolque transporte
Su objeto es regular la operación de trasladar por agua una embar-
cación o algún objeto de un lugar a otro, bajo la dirección del capitán
de la embarcación remolcadora, mediante el suministro por esta de
toda o parte de la fuerza de tracción.
La embarcación remolcadora como la remolcada responderán
frente a terceros de los daños y perjuicios que causen, salvo prueba
en contrario y si la embarcación remolcadora se encuentre tripulada
durante la operación, será la única responsable frente a terceros de
los daños y perjuicios ocasionados.
A comparación del anterior, las acciones prescriben en un tér-
mino de seis meses, contado a partir de la fecha pactada para su
entrega en el lugar de destino.
La SCT como se ha venido manejando, será la encargada de esta-
blecer la tarifa con la misma excepción de que la Cofece señale condi-
ciones de competencia efectiva y se suprimirán cuando se demuestre
que las condiciones que le dieron origen han dejado de existir.
Por último, las entidades estarán facultadas para determinar la
aplicación de los lineamientos de regulación de tarifas que deberá
permitir la prestación del servicio en condiciones satisfactorias de
calidad y eficiencia.
Conclusión
Con base en los contratos anteriormente explicados, se puede afir-
mar que sea cual sea la actividad que se ejerza, estos instrumentos
reconocidos por la LNCM, darán certeza tanto al usuario como a
quien ofrece el servicio, además de conferir derechos y obligacio-
nes como lo hace cualquier otro de esta índole y con ello se logra
un correcto desempeño de la acción que se pretenda realizar, pues
la finalidad de la ley en comento, es regular las vías generales de
comunicación por agua, la navegación y los servicios que en ellas
se prestan, la marina mercante mexicana, así como los actos, he-
chos y bienes relacionados con el comercio marítimo.
 404 Año XXXI/4a. Época/15 de octubre de 2017

02 de trascendencia

Estatus del
despacho directo
los contribuyentes pueden tramitar sus importaciones y
exportaciones sin agente aduanal. un representante legal comparte
su experiencia sobre este tópico

04 en opinión de... @ idconline

5 perspectivas del comercio Notas puBlicadas eN exclusiva eN Nuestra
méxico-australia págiNa weB eN el periodo del 18 al 29 de
Este país puede ser una posibilidad para septiemBre de 2017
posicionar las exportaciones mexicanas 5 en twitter se orientará a donadores

extranjeros
07 para tomarse en cuenta 5 No a la producción de artículos bélicos: corea

5 ZoNas ecoNÓmicas especiales 5 sat refuta acusaciones de corrupción en las

5 verificaciÓN de origeN donaciones extranjeras

5 llegó la tercera ronda de renegociación del

08 la empresa consulta tlcaN

5 para regulariZar ¿se reQuiere factura?
5 eN caNcelaciÓN immex ¿deBe HaBer
NotificaciÓN?
5 opcioNes eN rectificaciÓN del pedimeNto
5 iva eN importaciÓN de fertiliZaNtes

09 régimen
5 ¿piratería marítima?
Cómo este acto ilícito afecta el transporte y el
comercio martítimo internacional
 DE
TRASCENDENCIA
Estatus del despacho directo
Revise que es lo que se ha logrado con la implementación
de esta nueva figura aduanera a favor del contribuyente.
L
os importadores y exportadores ya pueden despachar sus
mercancías por conducto de un representante legal, y sin
la intervención del agente aduanal, logro que se concretó
en abril de 2016 con la primera operación de “despacho
directo” realizada por Grupo IUSA, una empresa fabricante
de componentes eléctricos, entre otros.
Basta decir que la reforma a la Ley Aduanera (LA) de 2013 institu-
yó ese beneficio para la comunidad de comercio exterior, y debieron
transcurrir más de dos años para que se emitieran las formalidades
para implementarlo.
Desde un inicio dicha figura generó incertidumbre respecto a su
aplicación; forma de operar; la responsabilidad que implica llevar a
cabo las importaciones y exportaciones propias, etc., es por ello que
el contador público Edgar Ángeles Godínez, representante legal
del despacho aduanal del citado Grupo, despeja algunas dudas y
resalta la importancia que tiene el despacho directo.
Representante legal
¿Qué argumentos tuvo la empresa para haberlo considerado como
la persona idónea para representarla en el despacho de las
mercancías?
La experiencia obtenida en los 25 años laborados en el área de co-
mercio exterior del Grupo IUSA, así como la capacitación recibida
en más de 50 cursos de actualización en materia de legislación
aduanera, programas de fomento, Tratados de Libre Comercio,
entre otros.
Ello permitió sustentar con éxito el examen de conocimientos
y obtener por parte de la Administración General de Aduanas la
autorización de apoderado aduanal en 2006, 10 años después la co-
rrespondiente a representante del despacho aduanal.
¿Cuáles son sus funciones?
La principal es asegurar el cabal cumplimiento de todas las disposi-
ciones previstas en el marco jurídico de las operaciones de importación
y exportación de las empresas del Grupo IUSA.
Conjuntamente con mi equipo de colaboradores, desempeñamos
las siguientes:
5 mantenemos un canal de comunicación con las áreas de finan-
02/15 octubre 2017
zas, comercial, compras, tráfico, contralo-
ría y producción, que nos permite agili-
zar los despachos de mercancías objeto
de importación y exportación
5 oportunamente se determinan las frac-
ciones arancelarias de las mercancías, a
acatar con las regulaciones y restriccio-
nes no arancelarias aplicables, de esta CP. Edgar
Ángeles Godínez
forma evitar sanciones, por ende, el pago Representante
de multas legal de IUSA
5 observamos la presentación de los infor- Experiencia en el
área de comercio
mes anuales de las operaciones realizadas exterior, capacitación
al amparo del IMMEX, PROSEC, etc., así y actualización en la
materia, son la base
como la renovación de la autorización de para la representación
la Regla 8va aduanera
5 suscribimos convenios con líneas navieras
para la aceptación de las cartas garantía, en transporte
5 revisamos que la documentación que amparan operaciones de
importación y exportación, tales como facturas, lista de empaque,
certificados de origen, cumplan con la legislación en la materia
5 damos a conocer a las empresas del Grupo, las reformas aduane-
ras que representen un impacto en nuestra actividad de comercio
exterior
5 gestionamos la inscripción de los padrones sectoriales, renova-
ción de permisos de importación y exportación, renovación de
certificación en materia de IVA e IESPS y aduanas, y
5 apoyamos en el desarrollo de las visitas domiciliarias en materia
de comercio exterior a las compañías del Grupo, cuando son
objeto de ellas
¿Puede despachar en cualquier aduana?
Sí, la autorización de despacho directo me permite despachar en las
49 aduanas del país.
¿Se presenta ante la aduana a realizar el despacho?
Sí, eventualmente en las aduanas de Toluca, Veracruz, Nuevo Laredo,
Manzanillo, Colombia y Aeropuerto Internacional de la Ciudad de
México (AICM). Contando siempre con mis auxiliares de despacho.
¿Qué requiere la empresa para transmitir los pedimentos,
y cómo lo hace?
Contamos con un sistema de elaboración de pedimentos, que incluye
un enlace a la Ventanilla Única de Comercio Exterior (Ventanilla Única)
que nos permite la transmisión de información de los pedimentos.
La empresa debe tener alguna plataforma electrónica para
transmitir los pedimentos, ¿en qué consiste?
Sí, tenemos celebrado un contrato de servicios con una compañía
que nos proporciona un sistema para la elaboración y transmisión
de los pedimentos, que incluso transmite la información y la docu-
mentación por conducto de la Ventanilla Única.
Este sistema se actualiza diariamente por Internet, además cuenta
con una base de datos de consulta de la legislación en la materia
(Ley Aduanera, Ley de los Impuestos Generales de Importación y
Exportación, Reglas Generales de Comercio Exterior, etc.).
¿Cómo es que lleva a cabo el DODA, y en qué aduanas lo aplica?
En cuanto al DODA, aún no entra en operación en las aduanas por
las que operamos.
En la práctica, ¿cuáles han sido los principales problemas a los que se
ha enfrentado en el despacho?
Las dificultades que nos hemos encontrado previas al despacho y
que se presentan de forma general a toda la comunidad aduanera
son las siguientes:
5 lentitud en el Sistema de Ventanilla Única
5 tardanza de la validación de los pedimentos, y
5 fallas en los enlaces electrónicos referentes al pago de impuestos
al comercio exterior con instituciones bancarias
Durante el despacho de las mercancías, hemos tenido un in-
cremento de reconocimientos en las diferentes aduanas por donde
operamos, y aunque esto no significa un problema, en algunas oca-
siones los tiempos de revisión son tardados. Y como una medida
operativa los programamos en horarios matutinos.
Se dice que mediante el despacho directo se generan ahorros en los
costos por intermediarios y en los tiempos de flujo de la mercancía,
¿podría señalar específicamente de que manera?
Al contar con la autorización de representante legal, estos se reflejan
en los siguientes rubros:
5 honorarios en las operaciones de comercio exterior, al reducirse
el pago por servicios aduanales externos
5 planeación de operaciones de importación, al dar seguimiento a
los embarques para evitar el pago de gastos extraordinarios como
almacenajes, estadías y demoras
5 tasas de impuesto general de importación y Derecho de Trámite
Aduanero (DTA), al obtener una reducción en el costo de impor-
tación y en las operaciones que procedan; para estos efectos se
solicitan los certificados de origen de las mercancías originarias
de los países con los que México tiene suscritos Tratados de Libre
Comercio, y de esta manera, gozamos de las tasas arancelarias. Y
de igual forma su aplicación en el pago de DTA, respectivo
03/15 octubre 2017
Despacho directo
Lo que puede hacer el importador-exportador con un
representante legal, subordinado de la empresa:
5 atender inmediatamente los embarques que arriban al país
5 despachar los bienes por cualquiera de las aduanas de México
5 elaborar pedimentos en el momento que se requieran
5 disminuir costos, como honorarios, tramitación de
pedimentos
5 dejar de depender de prestadores de servicios aduaneros
5 evitar la triangulación de servicios logísticos
5 tener el control y conocimiento del status que guarda la
operación en la aduana
5 allegarse de información rápida cuando la mercancía es
detenida durante el transporte
5 programar los horarios de despacho, según las necesidades
5 mantener comunicación con la autoridad, no solo para
resolver problemas operativos, sino para confirmar
criterios legales
5 programas de fomento, por medio de los estudios y aplicación de
los Prosec y la Regla 8va, también nos beneficiamos de las tasas
arancelarias que estos prevén
5 transporte terrestre, multimodal y marítimo, establecemos conve-
nios con líneas de transporte terrestres, ferroviarios y marítimos
que nos permiten acceder a más bajos costos.
¿Utiliza los servicios del agente aduanal y, de ser así en qué casos?
Sí, seguimos manteniéndolos con algunos de ellos, con los cuales
hemos tenido siempre una excelente relación comercial y personal.
Considero importante señalar que desde mi punto de vista son pro-
fesionales en el ámbito aduanero a los cuales respeto.
Nos brindan los servicios en varias aduanas.
Por la confidencialidad de la información comercial, ¿tiene firmado
con la empresa algún contrato en esta materia?
No, estos contratos los suscriben con prestadores de servicios externos.
En mi caso, soy un empleado de confianza que por ética profesional
y conociendo las políticas de la empresa, estoy consciente que no
debo compartir información alguna.
Ante la omisión de contribuciones y faltas administrativas en el
despacho aduanero, ¿cuál es su responsabilidad, ante la autoridad y
la compañía que le otorgó el poder?
En cuanto a las infracciones y sanciones establecidas en la LA
imputables a la figura aduanal, soy totalmente responsable ante las
autoridades aduaneras y la empresa que represento.
Cabe hacer la aclaración que trabajamos en equipo buscando evitar
en la medida de lo posible no cometer errores, pues tenemos conciencia
de que contamos con la confianza de la máxima autoridad de Grupo
IUSA y que debemos cuidar los intereses de nuestra representada.
¿Puede justificar pedimentos?
Han sido pocos los pedimentos que hemos que tenido que justificar,
y se hace con el apoyo de las empresas que nos prestan los servicios
de prevalidación de los mismos.
En el día a día ¿qué medidas toma cuando alguna operación no está
regulada, no hay procedimiento o la normatividad es confusa?
Nos apoyamos con áreas de consultoría de comercio exterior de
EN
OPINION
DE...
Perspectivas del comercio
México - Australia
El TPP abre la puerta a una posible
relación bilateral entre ambas naciones.
El licenciado Agustín Izquierdo Socio-Partner de la firma Trusted
Trade Alliance, A.C., analiza exhaustivamente las características
de las relaciones comerciales de nuestra nación y Australia, en el
contexto de la creación del Acuerdo Transpacífico de Cooperación
Económica (TPP, por sus siglas en inglés), con el propósito de vis-
lumbrar las oportunidades que podrían tener para integrarse bi-
lateralmente, esto considerando entre otras ventajas, la capacidad
de inversión que tiene aquella y el potencial exportador de bienes de
México, que incluye, entre ellos a las autopartes.
Antecedentes
Australia es una de las economías más estables, fuertes y competiti-
vas. Es el sexto país más grande del mundo en cuanto a superficie.
Se encuentra entre los 10 más atractivos para realizar inversiones.
Dadas esas circunstancias la pertinencia de hacer un tratado es sus-
tancial para cualquier economía.
Actualmente tiene varios Tratados de Libre Comercio (TLC´s), de
entre los que sobresale el suscrito con los Estados Unidos de América
(EUA) desde 2005, gracias al cual el 99 % de sus bienes exportados
ingresan al mercado australiano libres de impuestos de importación.
Debido a esas condiciones, las exportaciones estadounidenses hacia
aquel se han incrementado 79 % de 2004 a 2015 mientras que las de
Australia en ese mismo periodo equivalen a 10.2 mdd.
Con Japón firmó un tratado que entró en vigor en 2015, en el que
se eliminaron aranceles a 97 % de las exportaciones australianas.
Es el segundo socio comercial de Australia, cuyas exportaciones al
mercado nipón tendrán acceso preferente o ingreso libre de tasas
una vez que esté implementado en su totalidad. Las exportaciones
04/15 octubre 2017
varios despachos, así como compañeros del medio aduanero, de las
empresas que nos brindan los servicios de pre-validación, algunas aso-
ciaciones de agentes aduanales y con las propias autoridades de las
aduanas donde operamos.
Es importante mencionar que hemos recibido un gran apoyo del
área de consultoría de IDC, Asesor Fiscal, Jurídico y Laboral y de
forma especial de la licenciada Irene Vega.
con Japón equivalen a 30.7 mdd.
Sin embargo, actualmente el mayor socio
comercial es China con el que signó un TLC en
junio de 2015. El acuerdo traerá como conse-
cuencia la eventual supresión de los aranceles
a 95 % de los bienes australianos exportados a
ese país. Para ambas partes, los productos que
ocupan 85.4 % en el volumen de exportación Lic. Agustín
Izquierdo
conseguirán un arancel cero cuando el tratado Trusted Trade
entre en vigor. Después del período de tran- Alliance, A.C.
sición de la reducción, Australia logrará ese Un TLC con Australia
serviría mucho
mismo beneficio para los productos que para a diversificar
ocupan 100 % tanto en la lista arancelaria sus mercados
y disminuir la
como en el volumen comercial; por su parte, dependencia de
esa nación asiática logrará un arancel cero su principal socio
para los productos que ocupan 96.8 % en la comercial: los EUA
citada lista y 97 % en el volumen comercial.
Se trata de uno de los TLC´s con el nivel general más alto en el
aspecto de la liberalización de comercio e inversión. Las exporta-
ciones a China equivalen a 62.3 mdd.
Perú es otro de los interesados en pactar un tratado con Australia.
La primera ronda de negociaciones inició el pasado julio en Lima.
Algunos de los puntos a tratar durante las mesas de trabajo serán los
aranceles, las reglas de origen, las medidas sanitarias, los servicios,
el movimiento de personas, el comercio electrónico, la inversión,
la cooperación, entre otros. Dicho instrumento tiene como objetivo
convertirse en un acuerdo de gran calidad, ambicioso y amplio que
estreche los vínculos comerciales entre ambas naciones en bienes,
servicios e inversiones; y facilitará la integración regional entre
Asia-Pacífico y América Latina.
México y Australia
Comparten intereses con respecto a la liberalización económica mun-
dial e integración regional. Han desarrollado una intensa relación, re-
sultado del diálogo político de alto nivel, el intercambio de visitas, la
realización de encuentros en el marco de foros internacionales y la pro-
fundización del diálogo en organismos y mecanismos multilaterales.
El ingreso de México en el Foro de Cooperación Económica Asia-
Pacífico (APEC por sus siglas en inglés) fue de gran importancia, ya
que los encuentros bilaterales celebrados a su amparo han sido una
plataforma para los nexos entre ambos países. El establecimiento
de una relación bilateral económica en los términos de un TLC con
Australia nos serviría mucho para diversificar los mercados y dismi-
nuir la dependencia con el principal socio comercial: EUA.
De 2003 a 2013 el intercambio comercial entre ambos creció
240 %, al pasar de 628,414 mdd en 2003 a 1´506,423 mdd en
2013; más del 9 % anual. En los últimos años han tenido acciones
proclives a fortalecer las relaciones bilaterales, debido al lugar que
ocupamos en América Latina por el tamaño de la economía y ubi-
cación geográfica, que nos hace un actor clave y un socio atractivo
para Australia. No obstante, hoy por hoy, no se han definido ni el
alcance ni los objetivos que dichas negociaciones deberán incluir. A
pesar, incluso de la participación de México en la APEC, la OCDE,
el G20 y de la implementación del TPP.
TPP
Es el tratado comercial más relevante y moderno del mundo. Cuenta
con 30 capítulos que incluyen –además de los temas tradicionalmente
incorporados a los TLC´s, como acceso a mercados, reglas de origen,
servicios e inversión– otras disciplinas para regular las actividades de
las empresas del Estado, la propiedad intelectual, la coherencia regula-
toria, la facilitación aduanera el comercio electrónico y las facilidades
para las pequeñas y medianas empresas (Pymes), entre otros.
El TPP abarca distintos aspectos que agilizarán y simplificarán
el comercio, reduciendo los costos y tiempos para hacer negocios,
contando siempre con la protección de reglas claras y precisas para
todos sus miembros. Este instrumento, antes de la decisión de sa-
lida de los EUA, era el tratado más ambicioso de la historia por el
peso de los Estados –que lo conforman– en la economía mundial,
que implicaban 36 % del PIB y 25 % del comercio mundial.
Las características principales que tiene son:
5 sustancial acceso a mercados, elimina o reduce barreras arancela-
rias y no arancelarias de manera importante a lo largo del espectro
comercial, incluyendo el rubro de bienes, servicios e inversión. De
tal manera, se prevé la creación de nuevas oportunidades y bene-
ficios para las empresas, trabajadores y consumidores
5 enfoque regional sobre los compromisos, facilita el desarrollo
de la producción, de las cadenas de suministro y la fluidez del
comercio, incrementando la eficiencia. También contribuye a
apoyar y crear empleos, incrementar los niveles de vida, me-
jorar los esfuerzos de conservación y facilitar la integración
05/15 octubre 2017
transfronteriza, incluso la apertura de los mercados nacionales
5 afrontar los nuevos desafíos comerciales, promueve la innova-
ción, la productividad y la competitividad
5 comercio incluyente, contiene nuevos elementos que buscan asegu-
rar que las economías y compañías de cualquier nivel de desarrollo
y tamaño, respectivamente puedan beneficiarse del comercio; com-
promisos para apoyar a las Pymes a entender el acuerdo, aprove-
char las oportunidades y someter a la atención de los gobiernos del
TPP sus retos particulares; y deberes específicos sobre el desarrollo
y la creación de capacidad comercial para garantizar que todas
las partes sean capaces de asumir lo establecido en el Acuerdo y
puedan beneficiarse al máximo, y
5 plataforma para la integración regional, pretende ser la base para
la integración económica regional y está diseñada para que se
sumen a otras economías de la región de Asia-Pacífico
Las negociaciones del TPP iniciaron con cuatro promotores:
Brunei, Chile, Nueva Zelanda y Singapur. En 2008 comenzó el
proceso para incorporar a los EUA, Australia, Perú y Vietnam.
México y Canadá fueron aceptados como miembros oficiales en
2012. El 5 de octubre de 2015 finalizaron las mismas; el 4 de
febrero de 2016 en Auckland, Nueva Zelanda, se firmó el tratado.
Los miembros –México, Chile, Perú, Australia, Brunei, Canadá,
Japón, Malasia, Nueva Zelanda, Singapur y Vietnam– mantienen in-
variable la opción de ratificar el acuerdo, a pesar de la decisión de los
EUA de retirarse del mismo, y de los señalamientos en torno a que el
TPP habría sido el mayor pacto comercial jamás firmado en términos
de producto interior bruto si esa nación hubiese suscrito o de la creen-
cia de que desapareció con la negativa de nuestro vecino del norte.
Actualmente existen dos escenarios para la entrada en vigor del
TPP en cada jurisdicción. El primero es que las 11 naciones que rati-
ficaron su compromiso solucionen sus procedimientos internos en los
dos años siguientes para que las formalidades jurídicas no impidan el
proceso natural del tratado. El segundo es más complicado, para ello
es necesario que sea ratificado por aquellas que representen, mínimo
el 85 % de la economía del bloque. Sin embargo, EUA congrega, por
sí solo, el 60 % del PIB del bloque, constituido por los 12 implicados.
Ante ello, los miembros de TPP-11 –es decir, sin EUA– quieren
modificar esta cláusula para no detener el acuerdo, pues actualmente
no sería posible lograr ese porcentaje de la economía del bloque;
este será uno de los temas de la siguiente reunión.
Por lo pronto, antes de la reunión de los líderes de la APEC en
Danang, Vietnam –10 y 11 de noviembre de 2017– se tiene previsto
la conclusión del proceso para que el acuerdo entre en vigor. En
Principales destinos de las
exportaciones de Australia
Países % MDD
China 33 62.3
Japón 16 30.7
EUA 5.4 10.2
esta se ofrecerá la posibilidad de sumar otros países a dicho tratado.
Japón es uno de los más interesados en rescatarlo, y se postula como
el líder de un grupo de naciones –conformado por Australia y Nueva
Zelanda, a los que ya se les unió Brunei y Singapur– que impulsan
dicho proceso para consolidarlo.
Coyuntura para MéxiCo
La eliminación de aranceles es uno de los beneficios generales que
brinda el TPP, 90 % aplicarán de manera inmediata, el resto se dará
en un lapso entre cinco y 10 años a partir de su entrada en vigor. En
total hay 18,000 aranceles en juego, pero algunos serán suprimidos
antes que otros. En cuanto a la facilitación aduanera se planea crear
disciplinas para acelerar el despacho de las mercancías y promover
la transparencia. Ello incidirá de manera directa en nuestro comercio.
México es el decimoquinto exportador más importante del mun-
do. Entre los productos más comercializados se encuentran automó-
viles, autopartes, refrigeradores, pantallas planas, teléfonos celulares,
computadoras, aéreo-partes, tomate, aguacate, espárragos y cerveza,
por mencionar algunos. Estas industrias, además de ser importantes
generadoras de empleos, incorporan los productos de otras empresas
y países, como insumos a las cadenas de valor. Las principales expor-
taciones de Australia son mineral de hierro, briquetas de carbón, gas de
petróleo, oro y trigo. Sus principales importaciones son automóviles, re-
finado de petróleo, computadoras, petróleo y medicamentos envasados.
Con la entrada al TPP, estamos más cerca de apuntalar un tratado
con Australia, que es el decimosegundo destino de las exportaciones
mexicanas de autopartes, sector cuyo beneficio será inmediato, libre de
arancel y abrirá mercados como el de Singapur. Este último representa
un comercio potencial en el sector automotriz de 5.6 mil mdd. Asimismo,
se obtendrá la supresión de los aranceles al momento de la entrada en
vigor del TPP en siete mercados en específico (Brunei, Perú, Chile, Japón,
Singapur, Australia y Nueva Zelandia). De la misma forma, el nuestro
quitará los aranceles de importación para todos los vehículos ligeros.
Conclusión
Actualmente en América Latina se tienen múltiples organizaciones
regionales o subregionales de integración y concertación, como
MERCOSUR, CAN, CARICOM, UNASUR, SICA, ALBA, la Alianza
del Pacífico y CELAC, entre otras, que plantean grandes objetivos.
Desafortunadamente no han sido exitosas, debido a que existe muy
poca integración comercial entre las partes. A pesar de ello, varias se
han comprometido a buscar nuevas vías de integración económica
regional para contrarrestar el proteccionismo, que intenta beneficiar la
producción nacional frente a la competencia extranjera estableciendo
altos aranceles por la importación de productos extranjeros y favore-
ciendo a los nacionales con medidas especiales.
Ante tal proteccionismo, los países se ven obligados a integrar-
se, para superarlo, y que sus economías no sean afectadas, pues
el comercio exterior es su principal motor, pero aun con todos los
esfuerzos el sector comercial es limitado y no representa más que el
20 % de las exportaciones.
América Latina, pese a su gran posición geográfica y a los múl-
tiples organismos, es la región con menor crecimiento económico.
06/15 octubre 2017
Origen de las importaciones de
Australia
Países % MDD
China 23 45
EUA 7.5 23.2
Japón 12 14.4
Es por esto que el TPP sería de gran beneficio para México, porque
otorgaría acceso preferencial a los mercados de quienes integran el
acuerdo, permitiría la diversificación de tratados comerciales, países
importadores de los productos que exporta nuestra nación, disminui-
ría nuestra dependencia comercial con EUA y mitigaría los riesgos
de las modificaciones desfavorables en el TLCAN, incluyendo su po-
tencial de eliminación de aranceles, sobre todo para un sector como
el automotriz, el cual es primordial para la economía mexicana.
Y aunque todavía queda mucho por hacer, este acuerdo genera
grandes expectativas, pues permite que los productos fabricados en
cualquiera de los miembros se considere “originario de la región”,
por lo que las reglas de origen y las facilitaciones aduaneras dismi-
nuirían sus restricciones a los mismos.
Debemos encontrar alternativas que hagan más atractivo el mer-
cado doméstico en cuanto a reducción en los costos para incentivar
la inversión y desarrollo; así como poner énfasis en los tiempos de
los procedimientos aduaneros porque, a pesar del esfuerzo del gobier-
no federal por modernizar las aduanas y sus procesos, la eficiencia no
coadyuva los tiempos de los despachos de las mercancías, deteniendo
y retrasando el flujo mercantil, esto posiblemente por la escasez de
recursos y la corrupción que predomina en el país.
Adicionalmente sería prudente tomar como ejemplo las prácticas
de otras naciones que han crecido económicamente, sin dejar de lado
los procedimientos que se adecuen a las necesidades de la nuestra,
no olvidando la capacitación y especialización de las autoridades en-
cargadas de los mismos, ya que al estar actualizados podrían propo-
ner nuevas y mejores soluciones para formar parte de aquellos con
mayor eficiencia en el proceso aduanero, resultando así que los mer-
cados deseen negociar con México obteniendo beneficios mutuos.
Finalmente, derivado del interés que han mostrado nuestro gobier-
no y el de Australia en tener una alianza comercial, se facilitarán las
relaciones comerciales entre ambos, creando así más oportunidades en
bienes y servicios, inversiones, tecnología, trato preferencial, integrando
la región a los mercados internacionales en donde, la cooperación y
comunicación es substancial para desarrollar
el comercio internacional.
Para la elaboración de este análisis se con-
sultaron las siguientes fuentes:
5 Banco de México
5 Secretaría de Economía, “Tratado de Asocia-
ción Transpacífico” https://www.gob.mx/tpp
5 Senado de la República (CEIG), “Boletín:
Conozca más del
El Acuerdo de Asociación Transpacífico futuro de los tlc’s
 (TPP) podría ser ratificado en 2017”, Senado de la República,
18 septiembre 2016, http://comunicacion.senado.gob.mx/index.
php/informacion/boletines/30939-el-acuerdo-de-asociacion-
transpacifico-tpp-podria-ser-ratificado-en-2017-ceigb.html
5 The Observatory of Economic Complexity, OEC Australia http://
atlas.media.mit.edu/es/profile/country/aus/
5 IQOM Inteligencia Comercial, “Acuerdo de Asociación Transpací-
PARA
TOMARSE
EN CUENTA
Zonas Económicas Especiales
La SHCP publicó en el DOF del 29 de septiembre de 2017, las prime-
ras Declaratorias de las Zonas Económicas Especial (ZEE) de Puerto
Chiapas, Coatzacoalcos y de Lázaro Cárdenas-La Unión.
Las ZEE son áreas delimitadas geográficamente, con ventajas
naturales y logísticas que son consideradas aptas para impulsar la
productividad, el empleo y las inversiones, esto a través de beneficios
fiscales y laborales; régimen aduanero especial; marco regulatorio
ágil; infraestructura de primer nivel; programas de apoyo (capital
humano, financiamiento, innovación); y otros estímulos y condicio-
nes preferenciales.
Entre las facilidades que se ofrecerán para atraer inversiones des-
taca la creación del régimen aduanero “Zona Económica Especial”
para favorecer exportaciones e importaciones.
Se entenderá por este, la introducción de mercancías extranje-
ras, nacionales o nacionalizadas, por tiempo limitado para llevar a
cabo actividades económicas productivas. Para ello se estará a lo
siguiente:
5 exención de pago de impuestos al comercio exterior, salvo tratán-
dose de mercancías extranjeras en programas de diferimiento de
aranceles; y del cumplimiento de las regulaciones y restricciones
no arancelarias, incluso NOM´s
5 entero de esos impuestos por los faltantes de las mercancías
5 no causación de impuestos al comercio exterior por las mermas re-
sultantes de los procesos de elaboración, transformación o reparación
5 son afectos al régimen aduanero de ZEE los desperdicios gene-
rados. No se enterarán impuestos al comercio exterior cuando
sean destruidos
5 a partir de la fecha en que las mercancías nacionales o nacionali-
zadas sean destinadas a este régimen, se entenderán exportadas
definitivamente
Los inversionistas, que podrán ser los residentes en el extranjero
con establecimiento permanente en el país, deberán contar con auto-
rización para realizar actividades económicas productivas en la ZEE.
07/15 octubre 2017
fico (TPP)”, principales resultados de la negociación”. Consultado
26 enero 2016, http://www.iqomla.com/Documentos/uploaded/
files/IQOM-030216.pdf, y
5 el Ministerio de Comercio de la República Popular China “Firman
formalmente el TLC entre China y Australia” http://spanish.mofcom.
gov.cn/article/photogallery/gaohucheng/201506/20150601018037.
shtml
Siendo así, podrán destinar las mercancías a este régimen aduanero,
pudiendo permanecer en la zona hasta 60 meses, salvo en los siguien-
tes casos, en los que será por la vigencia de su autorización:
5 maquinaria, equipo, herramientas, instrumentos, moldes y refac-
ciones destinados al proceso productivo, y
5 equipos y aparatos (para control de la contaminación; investi-
gación o capacitación; seguridad industrial; telecomunicación y
cómputo; laboratorio; medición; prueba de productos y control de
calidad; la intervención en el manejo de materiales relacionados
directamente con los bienes objeto de elaboración, transforma-
ción o reparación y otros vinculados con el proceso productivo;
incluso y para el desarrollo administrativo)
Esos bienes podrán ser objeto de transferencias entre inversionistas
ubicados en la misma o en otra zona.
Para destinar las mercancías al citado régimen se transmitirá el
pedimento o documento aduanero respectivo, en el que se determi-
narán las contribuciones y cuotas compensatorias correspondientes;
y se presentará ante la aduana de que se trate, en donde se activará
el mecanismo de selección automatizado.
Por otra parte, en materia de IESPS para el régimen aduanero de
ZEE se tendrán los siguientes efectos:
5 el carácter de importación definitiva, en la introducción al país de
los bienes sujetos a dicho régimen
5 no se considerarán exportación ni importación, las transferencias
aduaneras entre inversionistas ubicados en la misma zona o en
una distinta, y
5 no dará lugar al pago del impuesto, la extracción de bienes para
su importación definitiva
Hay que tomar en cuenta que en la importación de bienes sujetos
a IESPS no se podrán utilizar pedimentos consolidados.
El análisis completo de las declaratorias dadas a conocer para
esas zonas se presentará en el próximo número editorial.
Verificación de origen
México tiene suscritos tratados de libre comercio con más de 40 países,
al amparo de los cuales recibe trato arancelario preferencial en la im-
portación de bienes originarios de la nación signataria, siempre que se
cuente con el certificado de origen que lo acredite, al momento de su
introducción a territorio nacional. Esto aplica en reciprocidad.
Pues bien, dichos instrumentos internacionales prevén que las au-
toridades de las partes pueden realizar verificaciones de origen para
comprobar que los contenidos en un certificado, cumplen con las reglas
y regulaciones del tratado relativo, determinando si son o no origi-
narios de la región.
Los métodos para verificar y comprobar si procede o no el benefi-
LA
EMPRESA
CONSULTA
PARA REGULARIZAR ¿SE REQUIERE FACTURA?
Uno de nuestros proveedores extranjeros nunca nos avisó que
adicionalmente a las mercancías comprendidas en el pedido
envió otras adicionales, y nos dimos cuenta de ello hasta que
se entregaron en la empresa; y al comentarlo con aquel, nos
confirma que efectivamente las mandó gratuitamente para su
demostración. Ahora bien, al no estar incluidos los bienes
excedentes en la factura comercial, nunca las declaramos en
el pedimento y pretendemos regularizarlas porque tienen
adherida una etiqueta del país de origen, y no queremos tener
problemas en caso de una revisión; sin embargo, existe un incon-
veniente, no tenemos un comprobante de la compra,
¿aun así podemos hacerlo?
Sí, podría llevar a cabo la regularización de las mercancías
que hubieran sido introducidas a territorio nacional fuera
IDC de formalidades de ley, sin que sea un impedimento la
falta de factura.
En el entendido de que se trata de mercancías sin costo
para el importador por haberse entregado gratuitamente por el
proveedor para su demostración en territorio nacional, bastará con
que entregue al agente aduanal cualquier documento que exprese
el valor comercial que tienen estas, valor con el cual determinará
las contribuciones al comercio exterior (art. 101, Ley Aduanera y
regla 2.5.1., Reglas de Carácter General de Comercio Exterior para
2017).
08/15 octubre 2017
cio, se efectúa en la mayoría de los supuestos, mediante:
5 cuestionarios o visitas a las instalaciones de los exportadores o
productores –quienes emiten tal documento–, o
5 solicitud de verificación de origen a la autoridad del país exportador
No obstante que estos actos se llevan por quienes emiten el certifi-
cado de origen, las autoridades aduaneras deben notificar a los impor-
tadores de los bienes objeto de verificación –en términos del artículo
134 del CFF y solo para su conocimiento–, el inicio del procedimiento
de verificación, la intención de negar trato arancelario preferencial en
su caso, incluso la resolución que determine el origen y el trato aran-
celario preferencial a las mismas (regla 6.3.1., RGCE 2017).
EN CANCELACIÓN IMMEX ¿DEBE HABER NOTIFICACIÓN?
El reporte anual de operaciones de comercio exterior de 2016
que presentamos en mayo de 2017 no reflejaba el porcentaje de
exportación requerido y tememos que la Secretaría de Economía
(SE) nos cancele el programa IMMEX. ¿Con las publicaciones en el
DOF debemos darnos por enterados de ello, o esperar a que nos
lo notifiquen en la empresa?
La SE –de oficio o a petición del SAT– inicia el procedimien-
to de cancelación del programa en un plazo no mayor a
IDC 10 días hábiles, contados a partir de aquel en que tenga
conocimiento de la actualización de la causal, y para
iniciarlo tiene que:
● notificar al titular del IMMEX las causas que lo motivaron
● ordenar la suspensión de los beneficios de importar tempo-
ralmente las mercancías; o transferirlas a otras empresas con
IMMEX o registradas para operar en su programa, hasta en tanto
no se subsane la omisión correspondiente, y
● a conceder un plazo de 10 días hábiles, contados a partir de la
fecha en que surta efectos la notificación citada, para ofrecer las
pruebas y alegatos que a su derecho convengan
Si se desvirtúan las causas, se dicta la resolución que deja sin
efectos la suspensión de operaciones, y se notifica en un plazo que
no excederá de tres meses, contados a partir de la fecha en que sur-
ta efectos la notificación del inicio del procedimiento de cancelación.
De no ofrecerse las pruebas, no exponerse los alegatos, o no
desvirtuarse las causas que motivaron el procedimiento de cance-
lación, se dicta la resolución de cancelación definitiva, misma que
será notificada dentro del plazo de tres meses.
La publicación en el DOF se expide para efectos meramente
informativos (art. 27, Decreto IMMEX).
OPCIONES EN RECTIFICACIÓN DEL PEDIMENTO
El proveedor nos avisa que por error
mandó mercancía distinta a la solicitada y
exige que se la regresemos a la brevedad
para su cambio, el problema es que en el
pedimento se registró la correspondiente
a la factura, no así la que llegó físicamen-
te, y no tendríamos como justificar la
salida de nuestros inventarios. Ante esto
decidimos quedarnos con ella, y rectificar
el pedimento para declararla correcta-
mente. Al respecto el agente aduanal
nos señala que no se puede corregir esa
situación al ser distintas a las consignadas
en el comprobante de la compra, a menos
que se cuente con alguna autorización
en particular, y para lo cual se ofrece a
solicitarla directamente a la autoridad,
pues argumenta que así la respuesta será
más rápida ¿es esto correcto?
En cuanto a lo anterior cabe
hacer las siguientes precisiones;
IDC primero, ciertamente la legis-
lación aduanera no permite la
rectificación del pedimento en el
caso mencionado, salvo con permiso de la
autoridad; y el agente aduanal tiene razón
al señalar que de gestionar el contribuyente
la solicitud de rectificación el plazo de res-
puesta podrá ser de hasta tres meses conta-
dos a partir de la fecha de su presentación.
Segunda, existe un procedimiento
operativo que en la práctica suele aplicarse,
y es por lo que dicha persona propone,
ser él quien la presente directamente ante
el administrador de la aduana como su
representante legal en el despacho de sus
mercancías, siendo que la respuesta –que
sería discrecional– se otorgaría en un
menor tiempo al mencionado.
Por lo anterior, y al estar ante una
respuesta discrecional de la autoridad,
se recomienda entregarle al agente
aduanal la solicitud, en escrito libre, anexar
la documentación comprobatoria de la
operación que inicialmente le ordenó y la
correspondiente del envío erróneo de las
mercancías por su proveedor –carta bajo
protesta de decir verdad donde se
justifique la equivocación– (arts. 89, Ley
Aduanera y 34, CFF).

IVA EN IMPORTACIÓN DE FERTILIZANTES

Nos dedicamos a la agricultura e importamos
fertilizantes desde hace varios años por
los cuales no se ha pagado el IVA; pero
en esta última operación detectamos
que en el pedimento se determinó y se
cubrió la tasa general, ¿podrían decirnos
si hubo algún cambio en el Anexo que
identifica por fracción arancelaria los
productos que gozan del beneficio de la
exención?, de ser así ¿cuando se publicó?
No ha habido ningún cambio, el
Anexo 27 de las Reglas Genera-
IDC les de Comercio Exterior sigue
contemplando que todas las
fracciones arancelarias de los
fertilizantes, plaguicidas, herbicidas, fun-
guicidas y abonos, estén exentos del pago
del IVA en su importación cuando se utilicen
en la agricultura o ganadería, lo cual es
congruente con el artículo 2-A, fracc. I inciso
f), en relación con el 25 de la LIVA.
Por ende, en el supuesto de que se
tratase de un error, podría solicitar al agen-
te aduanal la rectificación del pedimento de
importación.
El monto enterado de más podrá
solicitarse en devolución, como pago de lo
indebido, en su caso.

REGIMEN

¿Piratería marítima?*
Los clásicos relatos de corsarios y piratas no son exclusivos de la literatura y
la historia, actualmente aún se presentan casos que afectan el comercio.
Qué ley es aplicable cuando una embarcación propiedad de una Introducción
compañía holandesa, con bandera mexicana y con una tripulación Durante el siglo XV los barcos españoles y portugueses se encar-
de cuatro norteamericanos y cinco argentinos es secuestrado en garon de expandir el comercio marítimo prácticamente por todo el
el mar Caribe. Históricamente, la piratería marítima es el primer orbe. El conocido descubrimiento de América y colonización del nuevo
delito universal sobre el cual todos los estados tienen capacidad continente por parte de las diferentes potencias europeas, aunado
para arrestar y sancionar a los responsables del delito. a la caída del Imperio Bizantino a manos de los turcos otomanos

09/15 octubre 2017

conllevó a que se recurriera a los navíos para mantener el comercio con
el lejano oriente, en particular con China e India.
El desarrollo de la navegación también implicó la presencia de
piratas, quienes tomaban ventaja de las rutas comerciales para obte-
ner diversos recursos de los diferentes buques que atracaban. Desde
la época antigua, los piratas tuvieron presencia en alta mar, en el
mar Mediterráneo eran atacados barcos fenicios, egipcios, griegos
y romanos.
Derivado de la conquista de América, potencias como España,
Portugal, Gran Bretaña, Francia y los Países Bajos se encargaron
de transitar por el mar Caribe y el océano Atlántico para portar
las denominadas riquezas del nuevo mundo. Los piratas aprove-
chaban la poca seguridad que tenían estos navíos por lo que eran
presa fácil para ser capturados.
La literatura se encargó posteriormente de darles un tinte inclu-
sivo romántico a estos navegantes, que poco a poco fueron erradica-
dos, y que la cultura popular asocia perfectamente con banderas con
calaveras, patas de palo, parches, y otros distintivos.
En nuestros días las rutas marítimas ya no son la fuente toral de
comercio, no obstante, siguen siendo uno de los principales medios
para su desarrollo y en determinadas zonas del mundo todavía están
presentes los piratas, si bien no con su clásico atuendo, si realizando
el secuestro de buques y su tripulación.
Actualmente, los ataques piratas encajan en dos categorías, de-
pendiendo en el lugar donde ocurran, ya sea en:
5 alta mar más allá de las 12 millas náuticas del límite de la juris-
dicción de un Estado, y
5 aguas territoriales
La comunidad internacional detenta el monopolio de la regulación
y persecución de actos de piratería marítima en mar abierto. Sin
embargo, la mayoría de los ataques se presentan cerca de las costas
estatales, y por lo tanto cada país es responsable de ellos.
Los eventos de piratería marítima suelen ser complicados, ya que
contemplan varias ramas del derecho como lo son internacional, penal
y civil. Aunado al hecho de que no todos los Estados tienen la misma ca-
pacidad para sancionar por igual a los responsables de estos crímenes.
Regulación internacional
Dentro del marco internacional, la piratería marítima fue incluida en
el texto de la Convención de las Naciones Unidas sobre el Derecho
del Mar (CNUDM), instrumento firmado y ratificado por México. En
este se señala que constituye piratería cualquier:
5 acto ilegal de violencia. o de detención o todo suceso de depre-
dación cometidos con un propósito personal por la tripulación o
los pasajeros de un buque privado o de una aeronave privada y
dirigidos, contra un buque o una aeronave:
5 en alta mar o contra personas o bienes a bordo de ellos, o
5 personas o bienes que se encuentren en un lugar no sometido
a la jurisdicción de ningún Estado
5 toda participación voluntaria en la utilización de un buque o de
* Colaboración del Mtro. Jesús Edmundo Coronado Contreras, coordinador de las áreas de Fiscal, Corporativo y Comercio Exterior de IDC Asesor Fiscal, Jurídico y Laboral
10/15 octubre 2017
una aeronave, cuando el que lo lleva a cabo tenga conocimiento
de hechos que den a estos el carácter de pirata
5 todo aquel con fines de incitar a las acciones descritas o facilitar
su comisión intencionalmente
Igualmente es importante precisar que en la CNUDM se detalla
que un buque o una aeronave pirata podrá conservar su nacionali-
dad no obstante haber adquirido esa connotación, la pérdida de la
nacionalidad será regida por la normas de derecho interno del país
que la concedió.
La citada convención también especifica que todo Estado puede
apresar, en alta mar o en cualquier lugar no sometido a la jurisdic-
ción de ningún otro, un buque o aeronave pirata o embarcación cap-
turada por piratas y detener a las personas e incautar los bienes que
se encuentren a bordo. Los tribunales del país que haya realizado el
apresamiento podrán decidir las penas a imponerse y las medidas a
adoptarse sobre los buques o los bienes, sin perjuicio de los derechos
de los terceros de buena fe.
La CNUDM precisa que únicamente los buques de guerra o las
aeronaves militares, u otras embarcaciones que lleven signos claros y
sean identificables que están al servicio de un gobierno y autorizados
para tal objeto, podrán efectuar el arresto por causa de piratería.
Caso afRiCano
El cuerno de África conformado por Somalia, Djibouti y Eritrea se
ha transformado en la zona preferida de los piratas actuales. El mar
Mediterráneo se une con el mar Rojo, por medio del Canal de Suez,
ubicado en Egipto; durante años diversas potencias pelearon por
su control, pues era la principal vía de acceso entre el comercio de
Europa con Asia.
La conexión entre el mar Rojo y el océano Indico se da pre-
cisamente al atravesar el cuerno de África, en especial Somalia.
Esta nación desde la segunda parte del siglo XX ha sido uno de
los países más diezmados por los conflictos armados. Desde su
independencia de Italia y del Reino Unido ha vivido inestabilidad
con regímenes comunistas, guerra civil y la constante presencia de
grupos terroristas.
La falta de un gobierno estable sumado a los intentos separatistas,
la presencia de guerrillas y mercenarios ha convertido a ese país en
el refugio ideal para delincuentes de todo tipo.
Diferentes misiones de paz de las Naciones Unidas y de poten-
cias occidentales han fracasado en sus intentos de brindar orden
a la zona. El tránsito marítimo por ella sigue siendo vital, toda
vez que por esa ruta se transportan diferentes hidrocarburos, y
mercancías entre las que destacan los metales preciosos extraídos
de tierras africanas, adicional a estos, los insumos que van de
Europa a Asia y viceversa.
Lo anterior ha propiciado que grupos de la delincuencia organizada
recurran a la piratería marítima para hacerse de recursos, al obtener
diferentes materiales que pueden venderse en el mercado negro e
incluso han existido eventos en los que se ha solicitado rescate no
solo por la embarcación sino por la tripulación y otros, en los que los
tripulantes terminan en redes de trata de personas.
Existen resoluciones jurídicas emitidas por tribunales de los países
cuyos navíos o nacionales se han visto implicados en estos ilícitos,
tales como Países Bajos y Reino Unido en Europa, Kenia por lo que se
refiere a estados africanos e incluso de los Estados Unidos de América
(EUA). Oficinas e institutos de Naciones Unidas se han encargado por
medio de sus proyectos de investigación de documentar parte de ellos,
entre estos trabajos destaca el realizado por la Oficina de Naciones
Unidas contra la Droga y el Delito (UNODC por sus siglas en inglés) y
el Instituto Interregional de Naciones Unidas para la Investigación del
Delito y la Justicia (UNICRI por sus siglas en inglés).
Legislación interna
En el Código Penal Federal (CPF) encontramos que la piratería viene
regulada en los artículos 146 y 147; en ellos se sostiene que se con-
siderarán piratas a quienes:
5 perteneciendo a la tripulación de una nave mercante mexicana,
de otra nación, o sin nacionalidad, apresen a mano armada alguna
embarcación, cometan depredaciones en ella, o hagan violencia a
las personas a bordo
5 encontrándose en la embarcación, se apoderen de esta y la entre-
guen voluntariamente a un pirata, y
5 los corsarios que, en situación de guerra hagan el corso sin carta
de marca o patente de ninguna de ellas, o con patente de dos o
más beligerantes, o la de alguno de ellos, pero practicando actos de
depredación contra buques mexicanos o de otro país para hostigar
a la cual no estuvieren autorizados
La pena prevista para estos es de 15 a 30 años de prisión y de-
comiso de la nave, a los que pertenezcan a una tripulación pirata.
Por lo que hace al régimen de navegación, la Ley de Navegación
y Comercio Marítimos establece en su artículo 36 que cualquier
embarcación que navegue en zonas marinas mexicanas deberá
obedecer los señalamientos para detenerse o proporcionar la informa-
ción solicitada por alguna unidad de la Armada de México.
Ello, con el fin de garantizar el cumplimiento de las normas apli-
cables por sí misma o en coadyuvancia con las autoridades compe-
tentes en el combate al terrorismo, contrabando, piratería en el mar,
tráfico ilegal de personas, armas, estupefacientes y psicotrópicos, en
los términos de la legislación de la materia. Ante la desobediencia se
impondrán las sanciones previstas en el citado ordenamiento y por
las demás disposiciones aplicables.
Es importante destacar que la navegación en zonas marinas mexi-
canas y el arribo a sus puertos estarán abiertos, en tiempos de paz
a las embarcaciones de todos los países, conforme al principio de
reciprocidad internacional; sin embargo cuando existan razones
de seguridad nacional o interés público, la Secretaría de Marina
podrá negarla. Si desea conocer más sobre cuestiones de embar-
caciones y los contratos que les son aplicables, recomendamos
la lectura del tema “Embarcaciones: ¿Qué contrato utilizan?” en el
apartado de Jurídico-Corporativo de este número editorial.
11/15 octubre 2017
Piratería y el derecho
internacional
5 En 1609 Hugo Grocio escribió la obra Mare Liberum en donde
sostenía que el mar abierto no le pertenece a nadie y por lo
tanto todos los países podían emplearlo para el comercio
5 En el siglo XVII, Sir Edward Cooke describió a los piratas
como enemigos de la humanidad
5 La Convención de las Naciones Unidas sobre el Derecho del
Mar estableció una definición común de piratería
5 El Consejo de Seguridad de las Naciones Unidas ha emitido
desde 2008 alrededor de 12 resolución sobre el tema
Caso americano
Nuestro país no es ajeno a situaciones de esta índole, pues una de
las vías que usa el crimen organizado para llevar mercancías en
dirección a EUA es la marítima. Embarcaciones con cargas ilícitas
navegan por nuestro litoral, áreas de labores de pescadores, los
cuales en muchos ocasiones son obligados por estos mercenarios a
servir como proveedores de víveres y combustibles.
Se han reportado situaciones que, fingiendo ser pescadores, son
asaltados navíos comerciales que sirven para transportar desde drogas
y armas hasta personas, todo ello originado de las actividades de la
delincuencia organizada.
Distintos grupos reclutan pescadores para la comisión de dife-
rentes ilícitos. En el Golfo de California las autoridades tanto de
la Comisión Nacional de Acuacultura y Pesca como el Ministerio
Público Federal y demás no se dan abasto para perseguir a los per-
petradores de estos actos. En este punto es importante señalar que la
mayoría de los eventos presentados se han resuelto en EUA y no en
tribunales de nuestro país.
Conclusión
La piratería es el acto ilícito contra la seguridad de la navegación
marítima más antiguo y la manifestación más típica de violencia en
el mar. Como se ha analizado esta se ha adaptado en la actualidad a
los nuevos escenarios internacionales.
Desde los años ochenta del siglo XX se han comenzado a regis-
trar ataques a nivel global. La mayor parte de ellos se han centrado
principalmente en el sudeste asiático y en el continente africano,
aunque también se han suscitado en casos en los océanos Indico y
Pacífico y en las costas del mar Caribe.
Esto pone de manifiesto que la piratería es un fenómeno cre-
ciente en determinadas zonas del orbe y afecta el transporte y el
comercio marítimo internacional. Se perfila como un delito de ca-
rácter económico, que lo hace atractivo para el crimen organizado
transnacional. La seguridad de la navegación marítima se ve afecta-
da por actos ilícitos, como es, la piratería marítima.
EL IMPACTO DE LA REGULACIÓN Y LAS
TENDENCIAS EN LOS NEGOCIOS
¿Qué es FORO IDC?
Foro IDC es un evento único con un eje temático sobre las 3 principales materias de especialidad de
la marca: Fiscal, Jurídico y Laboral. Convoca a más de 450 asistentes, llevando a cabo 2 conferencias
magistrales y 14 pláticas simultáneas con expertos en la materia.

¿Por qué asistir a FORO IDC? Algunos de nuestros ponentes

• Se realizarán paneles, conferencias y

talleres sobre avances y retrocesos en
la negociación del TLCAN, las SAS y los
emprendedores y la responsabilidad
penal de las personas morales en los
Lic. Alfonso Pérez Cuellar Dr. Hugo Ítalo Morales
delitos fiscales, entre otros temas.
Presidente del Ilustre Nacional Director de Hugo Ítalo y
• FORO IDC brindará las herramientas
Colegio de Abogados Asociados, S.C
necesarias para que las
organizaciones puedan crecer dentro
del sector Jurídico, Fiscal y Laboral.
• Networking activo con CEO’s, CFO’s,
Directores, Gerentes, Tomadores de
decisiones, Fiscalistas, Abogados, Dr. Oscar Cruz Barney L.C, M.B.A y M.G.M Jesús
Contadores Públicos y Contralores. Investigador del Instituto de Aldrin Rojas
• Foro avalado por la Universidad Investigaciones Jurídicas de Socio en QCG Transfer Pricing
Anáhuac México. la UNAM Practice, con el tema Plan BEPS

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